導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)營審計與財務(wù)報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營；審計報告；審計意見

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年4月11日

一、引言

中國注冊會計師協(xié)會12月18日通知，要求證券資格會計師事務(wù)所及注冊會計師做好上市公司2014年年報審計工作。中注協(xié)表示，在2014年度財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師要特別關(guān)注ST公司、所處行業(yè)與當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢具有較強(qiáng)相關(guān)性的公司的持續(xù)經(jīng)營能力。充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項并實施進(jìn)一步程序；應(yīng)當(dāng)了解管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施，并考慮改善措施能否消除對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，要對公司持續(xù)經(jīng)營改善措施的可行性做出獨立的職業(yè)判斷，并考慮對審計報告意見類型的影響。

由此可見持續(xù)經(jīng)營在審計工作中的重要性，解決持續(xù)經(jīng)營審計程序面臨的困境也顯得尤為重要。因此，如何客觀分析持續(xù)經(jīng)營審計目前所處的困境及形成原因，并相應(yīng)采取規(guī)范持續(xù)經(jīng)營審計行為的對策，最終提高審計報告的使用價值，成為我們亟待解決的問題。

二、持續(xù)經(jīng)營審計面臨的問題

（一）持續(xù)經(jīng)營審計披露的信息過于簡化。由于持續(xù)經(jīng)營審計信息披露會對企業(yè)造成無法預(yù)測的重大影響，所以被審計單位為了獲取有利于自身的審計意見和信息披露，往往會對會計師事務(wù)所施加巨大的解聘壓力。因此，注冊會計師在審計報告中一般都選擇性地披露影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的部分重大疑慮事項，而且對重大疑慮事項的金額和后果盡可能不進(jìn)行量化。由于持續(xù)經(jīng)營審計披露的信息過于簡化，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者的信息需求無法得到有效滿足。

（二）不同審計意見類型的信息差異不明顯。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》，如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性事項，并且被審計單位已經(jīng)按會計準(zhǔn)則進(jìn)行充分披露時，應(yīng)出具增加強(qiáng)調(diào)事項段的無保留審計意見；但如果企業(yè)同時存在多項重大不確定性事項，即使被審計單位按會計準(zhǔn)則進(jìn)行了充分披露，注冊會計師也應(yīng)該出具無法表示審計意見，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。盡管準(zhǔn)則明確要求，對已充分披露持續(xù)經(jīng)營能力信息的企業(yè)一定要考慮重大不確定性事項的廣泛性來確定審計意見的類型，但根據(jù)最近幾年中國注冊會計師協(xié)會的上市公司非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的分析結(jié)論，持續(xù)經(jīng)營能力遭質(zhì)疑但已充分披露相關(guān)信息的公司所獲得的審計意見類型，八成以上是無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項段，無法表示審計意見寥寥無幾。從審計結(jié)果看，加強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見和無法表示意見可以說是天壤之別。無保留意見意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力及財務(wù)報表披露最終獲得了注冊會計師的認(rèn)可，而無法表示意見則正好相反。對獲得加強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見和無法表示意見兩類公司的有關(guān)信息進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，這兩類公司在影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項以及持續(xù)經(jīng)營能力信息披露方面，卻并不存在顯著差異。顯而易見，不同類型審計意見披露出的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力信息并不存在明顯差異，這無疑會給會計信息使用者根據(jù)審計意見類型進(jìn)行決策帶來極大的困難。

（三）持續(xù)經(jīng)營審計的強(qiáng)調(diào)事項段“老調(diào)重彈”。一方面對于這些企業(yè)來說，如果注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者的過度反應(yīng)，采取收縮信用、不予貸款或改變交易條件等措施，從而加速被審計單位財務(wù)狀況惡化，使本來還有希望渡過難關(guān)的企業(yè)很快就面臨破產(chǎn)清算的境地；另一方面如果注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的企業(yè)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，或強(qiáng)調(diào)事項段中沒有充分披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性而后企業(yè)倒閉，財務(wù)報表使用者也會會計師事務(wù)所。所以，為了避免企業(yè)加速進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，同時為了規(guī)避被財務(wù)報表使用者帶來的訴訟風(fēng)險，注冊會計師一般會連續(xù)多年使用加強(qiáng)調(diào)事項段的無保留審計意見，既提供了令企業(yè)滿意的審計意見，又含蓄地提示了會計信息使用者所應(yīng)關(guān)注的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。

三、原因分析

（一）現(xiàn)行審計準(zhǔn)則不夠完善。按照我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計全過程中重點關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，全面考慮包括財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面等是否存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項或情況，并且對于在財務(wù)報表中已經(jīng)充分披露持續(xù)經(jīng)營能力信息的企業(yè)，也明確要求根據(jù)重大疑慮事項的廣泛程度選擇不同類型的審計意見。雖然持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則經(jīng)過修訂日趨完善，但是還存在一些問題：一是現(xiàn)行準(zhǔn)則在列舉重大疑慮事項時使用了諸如“巨大”、“過度”、“巨額”等需要注冊會計師大量主觀判斷的表述，缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)和可操作性。由于判斷標(biāo)準(zhǔn)過于模糊，導(dǎo)致注冊會計師主觀判斷的隨意性過大，不同類型審計意見的可比性不強(qiáng)，造成投資者無法通過區(qū)分不同類型的持續(xù)經(jīng)營審計意見進(jìn)行決策，最終降低了審計報告的可信度；二是現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師如果在審計報告中提及被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力，則應(yīng)披露影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項及可能產(chǎn)生的后果，但是對于披露的詳細(xì)程度以及是否量化并未加以規(guī)范，這就促使注冊會計師在披露這些相關(guān)內(nèi)容時避重就輕，只作最簡單的披露。

（二）經(jīng)營的評估難度較大。原因如下：一是由于注冊會計師在對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價及其披露時，必須考慮包括所有重大疑慮事項和諸多應(yīng)對計劃在內(nèi)的很多因素，而且評估持續(xù)經(jīng)營所依據(jù)的各項假設(shè)和應(yīng)對計劃等因素都涉及對未來財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的預(yù)測，所以評價持續(xù)經(jīng)營能力的難度可想而知；二是由于評估持續(xù)經(jīng)營能力要進(jìn)行大量且復(fù)雜的估計和判斷，因而評估過程應(yīng)當(dāng)聘請經(jīng)驗豐富的專家協(xié)助工作，但會計師事務(wù)所往往以節(jié)約審計時間和審計成本為理由，很少將聘用專家列入現(xiàn)實選擇。

（三）注冊會計師的訴訟風(fēng)險較低。按照我國法律規(guī)定，注冊會計師可能承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，其中威懾性最強(qiáng)的是民事責(zé)任和刑事責(zé)任。首先，根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定，民事賠償責(zé)任由會計師事務(wù)所統(tǒng)一承擔(dān)，而不需要注冊會計師個人承擔(dān)。雖然部分注冊會計師因為同時是事務(wù)所的出資者，最終也承擔(dān)了相應(yīng)的賠償責(zé)任，但是注冊會計師能夠有幸成為事務(wù)所出資者的畢竟是少數(shù)，所以絕大部分注冊會計師根本不需要承擔(dān)個人民事賠償責(zé)任；其次，由于我國會計師事務(wù)所選擇的組織形式基本都是有限責(zé)任制公司，即使注冊會計師是會計師事務(wù)所的出資者，其承擔(dān)賠償責(zé)任的金額上限就是其投入事務(wù)所的注冊資本，與其業(yè)務(wù)收入以及違規(guī)造成的損失沒有任何關(guān)系；再次，根據(jù)我國《刑法》規(guī)定：注冊會計師如果故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重者處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；如同時索取他人財物或者非法收受他人財物的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；但如果出具證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。由此可以看出，即使違規(guī)行為被，注冊會計師可能承擔(dān)的最嚴(yán)重的刑事責(zé)任就是5年以上10年以下的有期徒刑。較低的訴訟風(fēng)險無形中成為注冊會計師違規(guī)行為的助推器。

四、對策建議

（一）增強(qiáng)審計準(zhǔn)則的可操作性。具體應(yīng)從以下兩個方面入手：一是采用量化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則在列舉影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項時，應(yīng)盡可能地結(jié)合使用絕對數(shù)、相對數(shù)或絕對數(shù)與相對數(shù)相結(jié)合的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)疑慮事項中的“大股東長期占用巨額資金”可以考慮在采用量化標(biāo)準(zhǔn)后變更為“大股東占用資金三年以上，并且占用資金數(shù)額超過公司注冊資本的10%以上”，其他事項的量化標(biāo)準(zhǔn)也可依此類推；二是規(guī)范持續(xù)經(jīng)營能力的信息披露。為了保證持續(xù)經(jīng)營信息披露的清晰性和完整性，注冊會計師首先應(yīng)從財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面對重大疑慮事項和相應(yīng)的應(yīng)對計劃進(jìn)行分類詳細(xì)披露；其次，對重大疑慮事項和應(yīng)對計劃應(yīng)進(jìn)行定性化披露，對涉及金額和預(yù)計影響也應(yīng)進(jìn)行定量化披露；最后，注冊會計師還應(yīng)增加對應(yīng)對計劃的可行性和有效性的審計評價，以增加審計報告的使用價值。

（二）引入破產(chǎn)預(yù)測模型和專家評估制度進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營能力評估。一是引入破產(chǎn)預(yù)測模型。破產(chǎn)預(yù)測模型要求使用包括負(fù)債比率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度等多項財務(wù)指標(biāo)以及現(xiàn)金流量等作為預(yù)測模型的變量，可以對企業(yè)是否處于破產(chǎn)困境進(jìn)行較為全面科學(xué)的預(yù)測，從而避免注冊會計師評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力時的主觀片面性；二是引入專家評估制度。該制度應(yīng)明確規(guī)定會計師事務(wù)所在評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力時必須使用專家的工作成果，而且應(yīng)具體規(guī)定專家的評估程序和所應(yīng)承擔(dān)的評估責(zé)任。

（三）加大對注冊會計師的違規(guī)處罰力度。加大違規(guī)處罰力度的措施應(yīng)包括以下兩個方面：一是補(bǔ)充注冊會計師個人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的法律條款。法律條款中應(yīng)明確規(guī)定，審計失敗一旦被認(rèn)定，負(fù)責(zé)審計實施、督導(dǎo)和復(fù)核責(zé)任的所有注冊會計師均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的個人賠償責(zé)任，并且應(yīng)以造成的損失金額為計算依據(jù)，從嚴(yán)規(guī)定賠償金額的計算標(biāo)準(zhǔn)；二是增加違規(guī)注冊會計師承擔(dān)的刑事責(zé)任。對故意提供虛假持續(xù)經(jīng)營能力證明文件的注冊會計師，由于其違規(guī)行為具有故意性，所以無論其情節(jié)嚴(yán)重與否，都應(yīng)規(guī)定其承擔(dān)10年以上有期徒刑并處罰金；對出具持續(xù)經(jīng)營能力證明文件有重大失實的注冊會計師，由于其違規(guī)行為只具有過失性，因而可以適當(dāng)從輕處罰，規(guī)定其承擔(dān)5年以上10年以下有期徒刑。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]田利軍.持續(xù)經(jīng)營審計判斷的改進(jìn)：經(jīng)營效率證據(jù)的引入[J].財會研究，2009.1.

[2]中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部.2003年上市公司審計報告非標(biāo)準(zhǔn)意見分析報告.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[3]劉愛琴.新審計準(zhǔn)則的審計模式基礎(chǔ)[J].審計月刊，2006.4.

[4]張曉嵐，張文杰，張超，何莉娜.“重大疑慮事項”為審計判斷證據(jù)的差異性研究――《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》實施效果預(yù)測.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2006.4.

[5]秦榮生.對注冊會計師關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的若干思考[J].中國注冊會計師，2008.3.

[6]張曉嵐，宋貴芳.審計師對持續(xù)經(jīng)營審計判斷質(zhì)量的影響[J].會計之友，2009.11.

[7]楊秋波.持續(xù)經(jīng)營審計相關(guān)問題的思考[J].財會月刊，2010.5.

[8]李爽，吳溪.審計意見變通及其監(jiān)管：經(jīng)驗證據(jù)[J].中國會計與財務(wù)研究，2002.4.4.

[9]李爽，吳溪.審計意見的市場反應(yīng)：可避性假設(shè)下的模型解析與啟示[J].會計研究，2001.6.

篇2

企業(yè)事業(yè)單位對財務(wù)管理、經(jīng)營管理、行政管理都在走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化。財政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，政府部門、國有企業(yè)等被審計單位的會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，銀行業(yè)監(jiān)管部門面臨的挑戰(zhàn)是：在審計資源保持相當(dāng)穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計工作的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，去審查信息系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。

審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，審計的內(nèi)容也已經(jīng)由原來的財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、管理審計進(jìn)一步擴(kuò)大到整個信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計及以計算機(jī)作為技術(shù)手段進(jìn)行審計，便是其中的兩種重要形式，經(jīng)過幾年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套規(guī)范而行之有效的審計方法。本文主要介紹利用計算機(jī)進(jìn)行審計檢查監(jiān)督的做法。

一、利用計算機(jī)工具檢查信息系統(tǒng)安全

1、檢查計算機(jī)通用控制

在檢查計算機(jī)通用控制時，如檢查系統(tǒng)平臺的訪問控制，若用手工檢查，需要審計人員到現(xiàn)場進(jìn)入操作系統(tǒng)，輸入有關(guān)命令才可以得到操作系統(tǒng)訪問控制的具體設(shè)置。這種手段存在以下缺點：

（1）對計算機(jī)審計人員技術(shù)要求較高，需要了解讀取不同操作系統(tǒng)安全設(shè)置的命令及參數(shù)，而且審計必須不斷跟進(jìn)系統(tǒng)版本變化

（2）檢查結(jié)果不易輸出，如對WindowsNT的檢查，只能利用屏幕拷貝方式

（3）檢查結(jié)果不易分析，由于檢查結(jié)果可能包含大量信息，審計人員從中找出所關(guān)注的問題需要花較大工作量

因此，專業(yè)計算機(jī)公司針對不同操作系統(tǒng)平臺開發(fā)了專門的審計工具，這些工具一般包括以下功能：

（1）設(shè)定參照性安全標(biāo)準(zhǔn)，既可以使用行業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)，也可以根據(jù)審計機(jī)構(gòu)的安全政策自行設(shè)計

（2）對有關(guān)平臺或網(wǎng)絡(luò)的安全控制進(jìn)行全面掃描檢查，詳細(xì)分析各種安全設(shè)置

（3）參照安全標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析評估，既可以得出量化的評分結(jié)果，也可以輸出各種格式的詳細(xì)報告。

在信息系統(tǒng)審計中，國外常用的安全審計軟件有：

（1）SecurityAnalyst.KANE公司產(chǎn)品，用于對WindowsNT/2000平臺的檢查

（2）RapportAuditMaster.由RapportSoftware公司開發(fā)，用于檢查AS/400平臺安全。

（3）主機(jī)平臺。由于主機(jī)平臺產(chǎn)品較昂貴，一般較少采用專門審計工具，而是利用安裝在主機(jī)內(nèi)的安全訪問控制軟件，如：MVS環(huán)境的RACF軟件，CATop-Secret軟件，其主要功能是計算機(jī)安全員用于設(shè)置安全控制，也能提供較好的接口和輸出工具供審計人員讀取安全設(shè)置。

（4）網(wǎng)絡(luò)安全檢查工具。包括ISS、CyberCop、Axent等網(wǎng)絡(luò)安全掃描工具，除掃描網(wǎng)絡(luò)漏洞外，還可進(jìn)行仿真入侵測試。

使用專用工具的好處：

（1）審計人員不必詳細(xì)記憶不同平臺的操作命令，減輕工作量，提高工作效率

（2）系統(tǒng)更新?lián)Q代或業(yè)界發(fā)現(xiàn)有新的安全問題時，只須升級有關(guān)審計工具即可

（3）輸出結(jié)果直觀、可靠

（4）使用業(yè)界普遍采用的工具，也有助于提高審計結(jié)果的可接受程度及公信力。

另一方面，部分審計機(jī)構(gòu)亦會自行開發(fā)一些審計工具，如編寫UNIXScript，或利用Foxpro等編寫統(tǒng)計分析程序，亦有助于提高審計效率。

在實際應(yīng)用時，根據(jù)環(huán)境需要通常會使用多種工具的混合。如在對網(wǎng)上銀行系統(tǒng)進(jìn)行安全評估時，采用了Sever平臺的UNIX檢查工具和NT檢查工具，以及網(wǎng)絡(luò)平臺的ISSInternetScanner，并使用ISS工具對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行了penetrationtest（入侵測試）。有的機(jī)構(gòu)甚至?xí)褂肐SS配合CyberCop分別掃描網(wǎng)絡(luò)，利用不同產(chǎn)品的優(yōu)點，進(jìn)一步提高掃描結(jié)果的可靠性。

2、檢查應(yīng)用系統(tǒng)

這里對應(yīng)用系統(tǒng)的檢查定義為：對應(yīng)用系統(tǒng)處理過程及系統(tǒng)內(nèi)存儲的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。對銀行系統(tǒng)而言，具體檢查的內(nèi)容包括網(wǎng)上銀行、銀行卡系統(tǒng)、利息及費用核算、過賬、報表輸出等計算機(jī)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如匯豐銀行，其稽核部門在這方面的計算機(jī)應(yīng)用包括：

（1）直接在主機(jī)系統(tǒng)編寫檢查程序

在通用審計軟件尚未普及時，由信息系統(tǒng)審計人員在主機(jī)環(huán)境（測試平臺）上直接開發(fā)專用審計程序，用于核對利息、數(shù)據(jù)比較、抽樣證賬等工作。

（2）利用PC工具編寫檢查程序

由于在主機(jī)開發(fā)程序周期長、耗費較多人力資源，以及主機(jī)開發(fā)語言較難掌握、用戶操作接口不夠友好等問題，審計部門已趨向?qū)⒅饕_發(fā)工具轉(zhuǎn)為PC，并通常會借助一些較為通用及易編程的工具，如Foxpro及ACL等。

二、利用計算機(jī)技術(shù)輔助業(yè)務(wù)審計

隨著計算機(jī)應(yīng)用的普及和審計素質(zhì)的提高，以及一些方便易用的軟件工具的出現(xiàn)，審計機(jī)構(gòu)利用計算機(jī)輔助業(yè)務(wù)審計日趨普遍，并從傳統(tǒng)上的抽樣統(tǒng)計、核對查錯發(fā)展到輔助效率審計。

1、常用計算機(jī)輔助審計軟件工具

審計軟件分為數(shù)據(jù)抽取軟件、數(shù)據(jù)分析軟件、網(wǎng)絡(luò)安全評估軟件及自我評估控制軟件等九類。

ACL軟件作為業(yè)界比較著名的審計軟件，會計師在進(jìn)行審計時，普遍使用ACL抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)核對、統(tǒng)計抽樣等。

SQL是通用的標(biāo)準(zhǔn)查詢語言，無論是主機(jī)的DB2還是服務(wù)器級的Sybase、Oracle，或是PC上的Forpro、WinAccess，以及ACL軟件，均支持這一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（即采用基本一致的編程語法結(jié)構(gòu)）。由于其具有易學(xué)習(xí)、使用靈活、運行效率高的特點，以及掌握其語法后可很快適應(yīng)上述不同數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品環(huán)境，因此，計算機(jī)審計人員應(yīng)普遍掌握及使用SQL編寫審計程序。

2、實際應(yīng)用

現(xiàn)場審計

很難詳盡描述計算機(jī)在業(yè)務(wù)審計中的應(yīng)用范圍，從了解到的有關(guān)機(jī)構(gòu)情況看，可以這么說，凡是審計過程中需要對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、分析、比較的，都可以用到計算機(jī)工具，而應(yīng)用程度及應(yīng)用效果則依賴于審計人員對其掌握及靈活使用的程度。一些外資銀行普遍要求以下做法：由獨立審計機(jī)構(gòu)不定期從銀行所有客戶中抽選出部分，向他們發(fā)出證帳信，請客戶確認(rèn)信中附寄的銀行賬務(wù)資料是否正確。這項工作可充分發(fā)揮ACL這類通用審計軟件的作用：

可抽取不同格式的計算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)

可選用多種抽樣方法

根據(jù)抽樣結(jié)果靈活調(diào)整抽樣參數(shù)

降低審計風(fēng)險水平

時間和成本的節(jié)約

非現(xiàn)場審計

非現(xiàn)場審計的概念在不同機(jī)構(gòu)中可能命名不同，總的來說是強(qiáng)調(diào)利用計算機(jī)手段，‘足不出戶’，利用計算機(jī)終端遠(yuǎn)距離抽取系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。大銀行會在計算機(jī)中心主機(jī)系統(tǒng)內(nèi)建立數(shù)據(jù)專區(qū)INC（InformationCenter），各操作系統(tǒng)每日批處理后將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送到INC中；另一邊，在審計部門建立主機(jī)系統(tǒng)終端，審計人員可以通過終端，編寫SQL程序，從上述數(shù)據(jù)庫中抽取自己需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析。這種方式有以下好處：

減省審計人員外出的人力、物力及時間成本，特別適用于分行地域跨度大的機(jī)構(gòu)

能迅速取得最新的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)未經(jīng)加工，來源可靠

審計過程更具針對性和持續(xù)性

能取得大量的、來自不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，便于審計人員從整體的、宏觀的角度進(jìn)行分析，有助于開展效益和管理審計

三、發(fā)展趨勢

1、計算機(jī)審計與業(yè)務(wù)審計的界線日趨模糊

隨著銀行業(yè)務(wù)計算機(jī)化比重日趨加大，目前大企業(yè)的計算機(jī)應(yīng)用已不僅僅是過去的仿真手工階段，覆蓋范圍也不再局限于零售、結(jié)算等操作層次，而是提升到整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個方面，如ERP（企業(yè)資源計劃

）、HRM（人力資源管理）、CRM（銀行信貸風(fēng)險管理）。審計人員如果再不能利用計算機(jī)工具，繼續(xù)將審計局限于操作層面的檢查，將不能適應(yīng)發(fā)展的要求。相反，計算機(jī)審計人員也不但要檢查計算機(jī)本身的安全，也需要了解銀行業(yè)務(wù)，以便為審計工作計算機(jī)化提供更好支持。在領(lǐng)先的國際化大銀行，這一趨勢已十分明顯，如匯豐銀行，審計人員共70多人，其中計算機(jī)審計人員已占到約一半，其中有10人專責(zé)計算機(jī)審計軟件的開發(fā)工作。

篇3

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營；知識結(jié)構(gòu)；審計判斷績效

中圖分類號：F239．43　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005-0892(2008)10-0117-04

一、引言

隨著企業(yè)市場競爭的不斷加劇和經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性日益增加，因此，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題，已經(jīng)成為利益相關(guān)者關(guān)注的主要問題。由于持續(xù)經(jīng)營狀況直接關(guān)系到會計信息質(zhì)量，因此，它已成為財務(wù)報表審計過程中注冊會計師必須關(guān)注的問題。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》除了明確要求“對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)性的考慮貫穿整個審計過程”之外，還要求“考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷”。換言之，無論是考慮可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，還是評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，這些審計程序是否能夠完成以及完成質(zhì)量的高低都有賴于注冊會計師的職業(yè)判斷。

然而，持續(xù)經(jīng)營能力問題從本質(zhì)上講屬于重大不確定性事項，需要綜合被審計單位在財務(wù)、管理等方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況才能做出判斷，判斷的難度大，屬于復(fù)雜判斷任務(wù)。對于這種判斷任務(wù)，更多需要的是企業(yè)管理方面的知識，而在我們的會計師事務(wù)所中從事審計業(yè)務(wù)的人員主要是以財務(wù)會計知識為主要知識結(jié)構(gòu)的注冊會計師，他們能夠作出恰當(dāng)?shù)某掷m(xù)經(jīng)營判斷嗎?在判斷者的知識結(jié)構(gòu)中，以管理知識為主的人與以財務(wù)會計知識為主的人在持續(xù)經(jīng)營判斷中會存在明顯差異嗎?兩者相比，誰的判斷更客觀、質(zhì)量更高?研究上述問題，有助于我們更好地理解持續(xù)經(jīng)營判斷本身的特征，提高持續(xù)經(jīng)營判斷質(zhì)量；同時還可能為事務(wù)所提供人員招聘和培訓(xùn)方面的指導(dǎo)，節(jié)省事務(wù)所的人力資源成本。

二、文獻(xiàn)回顧

知識是儲存在記憶中的信息(Libby，1995)。知識結(jié)構(gòu)是記憶中知識的組織(Smith and Kida，1991)，或者說，是個體知識的構(gòu)成狀況，表現(xiàn)為各種門類、各種層次知識的比例及相互關(guān)系。審計人員的知識結(jié)構(gòu)通常被認(rèn)為是影響判斷績效的關(guān)鍵因素(Bedard和Chi，1993)，問審計人員的知識結(jié)構(gòu)不同，其作出判斷的績效也會存在差異。Libby(1995)指出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)，也就是知識的內(nèi)容，是審計判斷績效的重要決定因素。由此，知識結(jié)構(gòu)對于審計判斷績效的影響得到了審計研究人員的廣泛關(guān)注。

從總體上看，此類研究主要是從經(jīng)驗的角度探索知識結(jié)構(gòu)與判斷績效的關(guān)系。部分研究人員首先研究了經(jīng)驗對知識結(jié)構(gòu)的影響，Chi和Rees(1983)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)個體從領(lǐng)域相關(guān)的任務(wù)中獲取經(jīng)驗后，他們現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)中就會添加新的事實知識，同時增加或改變知識要素之間的關(guān)系并改變知識要素的分類方式。Frederick(1994)通過卡片分類以及使用同表象相關(guān)處理回憶任務(wù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗豐富的審計人員與缺乏經(jīng)驗的審計人員相比，具有更廣泛的交易循環(huán)和控制目標(biāo)知識結(jié)構(gòu)。另一些研究探索了知識結(jié)構(gòu)與判斷績效的關(guān)系，Pratt(1982)在其研究中使用復(fù)雜年度報告作為實驗任務(wù)，研究知識結(jié)構(gòu)的廣度與盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)被試知識結(jié)構(gòu)的廣度與盈利預(yù)測準(zhǔn)確性正相關(guān)。Choo和Trotman(1991)以圖示為基本框架，通過讓有經(jīng)驗的審計人員和缺乏經(jīng)驗的審計人員回憶典型和非典型信息并對公司的持續(xù)經(jīng)營情況作出預(yù)測性判斷，研究了兩類審計人員在知識結(jié)構(gòu)和審計判斷方面的差異以及知識結(jié)構(gòu)與判斷的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗的審計人員和缺乏經(jīng)驗的審計人員具有不同的知識結(jié)構(gòu)，有經(jīng)驗的審計人員的回憶與持續(xù)經(jīng)營判斷結(jié)果顯著相關(guān)，而對于缺乏經(jīng)驗的審計人員卻并非如此。

此外，也有少量的文獻(xiàn)從教育背景的角度探索知識結(jié)構(gòu)與審計判斷績效的關(guān)系。Curtis和Viator(2000)評價了電算化審計人員的內(nèi)部控制知識的構(gòu)成方式及其知識結(jié)構(gòu)與績效之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)電算化審計人員的知識結(jié)構(gòu)與他們的高等教育背景和早期計算機(jī)信息系統(tǒng)的工作經(jīng)歷有關(guān)，并以交易循環(huán)作為內(nèi)部控制知識的主要組織形式，遺憾的是，并未發(fā)現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制評價績效之間存在顯著的相互影響。錢玲(2004)以電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價為實驗任務(wù)，檢驗了教育經(jīng)歷、知識、能力對電算化審計判斷業(yè)績的影響，發(fā)現(xiàn)計算機(jī)教育經(jīng)歷、相關(guān)知識都對電算化審計判斷業(yè)績具有顯著影響。

以上兩類研究中，基于經(jīng)驗的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷的影響，被許多研究者使用各種復(fù)雜程度不同的審計任務(wù)進(jìn)行了驗證；而基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷的影響，僅在相對較簡單的內(nèi)部控制評價任務(wù)中得到研究，選用被試的教育背景也僅限于電算化審計，最終得出的研究結(jié)論不一致并且未必適合于復(fù)雜的審計任務(wù)。

三、研究假設(shè)

審計人員的知識結(jié)構(gòu)通常被認(rèn)為是影響審計判斷績效的關(guān)鍵因素，同樣它也是影響持續(xù)經(jīng)營判斷的關(guān)鍵因素。持續(xù)經(jīng)營判斷是一個復(fù)雜問題，除了經(jīng)驗而外，就作出判斷需要的知識來看，主要需要企業(yè)管理和財務(wù)、會計兩方面的知識。而兩方面的知識比例的差異很可能導(dǎo)致審計判斷績效的不同。因此，我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：在持續(xù)經(jīng)營判斷中，基于教育背景形成的知識結(jié)構(gòu)，對判斷績效有顯著影響。

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日趨復(fù)雜，持續(xù)經(jīng)營問題變得更加復(fù)雜，涉及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略等多個方面，其核心是一個企業(yè)管理問題。盡管對持續(xù)經(jīng)營判斷需要財務(wù)知識，但主要的應(yīng)該是企業(yè)管理知識。因此，以企業(yè)管理知識為主要知識結(jié)構(gòu)的個體可能更容易作出恰當(dāng)?shù)某掷m(xù)經(jīng)營判斷。據(jù)此提出以下兩個假：

假設(shè)2：與具有較多財務(wù)知識的個體相比，具有更多企業(yè)管理知識的個體作出的持續(xù)經(jīng)營判斷績效更好。

假設(shè)3：在判斷持續(xù)經(jīng)營的過程中，更多的與管理相關(guān)的信息被使用。

四、研究方法

(一)實驗設(shè)計

本研究采用了2×1的被試間實驗設(shè)計。實驗的自變量包括兩個因素：第一個因素是基于教育背景形成的知識結(jié)構(gòu)，有兩個水平：一個是以企業(yè)管理知識為主形成的知識結(jié)構(gòu)；另一個是以會計、財務(wù)知識為主形成的知識結(jié)構(gòu)；第二個因素是持續(xù)經(jīng)營狀況，在實驗中始終保持在一個水平上。要求參加試驗的被試對某公司在未來12個月內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營能力作出判斷，也

就是因變量即判斷績效。判斷結(jié)果由被試在11點量表上進(jìn)行選擇，“0”表示公司沒有持續(xù)經(jīng)營能力，“100％”表示公司持續(xù)經(jīng)營能力很強(qiáng)。

(二)被試

知識屬于內(nèi)隱的心理范疇，是不能被直接觀察到的。因此，需要找出能夠觀察的替代變量對其進(jìn)行表征。我們選擇某大學(xué)商學(xué)院二年級的MBA和MPAcc學(xué)生作為本實驗的被試，共89人，扣除無效被試5人，有效被試為84人，其中MBA學(xué)生41人，MPAcc學(xué)生43人，其中主要基于如下考慮：第一，MBA和MPAcc二年級學(xué)生基本上已經(jīng)學(xué)完了專業(yè)課程，具備了比較完整的企業(yè)管理專業(yè)和會計學(xué)專業(yè)的知識；其次，從課程設(shè)置來看，MBA的課程結(jié)構(gòu)主要是企業(yè)管理知識，而MPAcc課程結(jié)構(gòu)則是以財務(wù)、會計知識為主。因此，能夠反映基于兩種教育背景的知識結(jié)構(gòu)差異。兩類人員工作時間均比較短，持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗的積累需要比較長時間，可以消除經(jīng)驗的影響。此外，在兩類被試中我們?nèi)窟x擇了沒有會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人員。

(三)實驗任務(wù)及實驗過程

本文所使用的實驗任務(wù)以Choo和Trotman(1991)、Kida(1984)的研究中使用的持續(xù)經(jīng)營案例為基礎(chǔ)，結(jié)合中國的情況改編而成，使用18條信息描述一個假定的公司。有12條信息與持續(xù)經(jīng)營問題相關(guān)，其中6條預(yù)示公司可能無法持續(xù)經(jīng)營(消極信息)，另外6條預(yù)示公司能夠持續(xù)經(jīng)營(積極信息)，但僅憑某一條信息無法對公司的持續(xù)經(jīng)營能力做出判斷。根據(jù)Kida(1984)對實驗材料形成過程的描述，這些積極和消極信息的證據(jù)力能夠正負(fù)相抵，故設(shè)定案例公司的持續(xù)經(jīng)營能力為50％。此外，使用6條與公司持續(xù)經(jīng)營能力無關(guān)(中性信息)的信息確保上述12條信息的均衡分布和實驗材料的連貫性，實驗材料的首尾均使用中性信息以消除首因效應(yīng)和近因效應(yīng)。

認(rèn)知心理學(xué)的研究表明，當(dāng)呈現(xiàn)的信息與被試的專業(yè)知識相關(guān)時，他們的表現(xiàn)總體來說會更好。因此，為了避免因?qū)嶒灢牧媳旧砀嗟睾心骋活悓I(yè)知識，而導(dǎo)致某一知識結(jié)構(gòu)的被試判斷質(zhì)量偏高，我們又在積極和消極信息中設(shè)置了財務(wù)和管理信息各3條。

實驗分別在MBA和MPAcc課堂上進(jìn)行，課程結(jié)束后，把實驗資料發(fā)給被試，待其在課堂上完成后把實驗資料收回。

五、實驗結(jié)果及分析

在上述實驗的基礎(chǔ)上，對實驗結(jié)果進(jìn)行整理和分析，包括兩部分內(nèi)容：一是基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效的影響；二是判斷線索的選擇。

(一)基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效的影響

持續(xù)經(jīng)營能力判斷結(jié)果的描述性統(tǒng)計(表1)顯示，兩組被試的持續(xù)經(jīng)營能力判斷結(jié)果的最小值均為30％。最大值均為80％。MBA組的持續(xù)經(jīng)營能力判斷均值為53.78％，標(biāo)準(zhǔn)差為17.46。MPAcc組的持續(xù)經(jīng)營能力判斷均值為64.88，標(biāo)準(zhǔn)差為12.93％；為了檢驗假設(shè)1，我們對兩組判斷結(jié)果進(jìn)行單因素方差分析，結(jié)果顯示(見表2)，MBA組和MPAcc組的持續(xù)經(jīng)營能力判斷結(jié)果組間方差顯著(p=0.001)，這說明，具有較多管理知識的MBA和具有較多財務(wù)知識的MPAcc所做的持續(xù)經(jīng)營判斷存在顯著差異，進(jìn)一步說明，不僅基于經(jīng)驗得知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效有影響，基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)對判斷績效同樣具有明顯的影響，假設(shè)1得到支持。同時，也進(jìn)一步證實了心理學(xué)的有關(guān)結(jié)論。為了檢驗假設(shè)2，我們采用了判別分析法。前已述及，本文所使用的實驗材料中案例公司的持續(xù)經(jīng)營能力為50％，因此我們以它作為評價判斷績效高低的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為判斷結(jié)果更接近50％的那組被試判斷績效更高。對此，我們采用判別分析法中的距離判別計算MPAcc和MBA的判斷結(jié)果與50％之間的距離，結(jié)果顯示，MBA組的判斷結(jié)果與50％的Mahalanobis距離為0.05，MPAcc組的判斷結(jié)果與500／0的Mahalanobis距離為1.32。具有更多管理知識的MBA的判斷結(jié)果更接近50％，其判斷績效要高于MPAcc組，假設(shè)2得到支持。

(二)穩(wěn)健性檢驗

由于被試均為在職研究生，之前有財務(wù)或企業(yè)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗，他們有可能在工作中積累了少部分持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗。為了驗證上述實驗結(jié)果的可靠性，我們在控制被試的這一部分持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗后，通過協(xié)方差分析進(jìn)一步檢驗了基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷的影響。結(jié)果表明(見表3)，基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷的影響仍然顯著，經(jīng)驗的影響不顯著。我們用t檢驗，分別檢驗了MBA和MPAcc被試內(nèi)部有持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗和無持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗的被試審計判斷的差異。結(jié)果表明，有經(jīng)驗的MBA和無經(jīng)驗的MBA之間的持續(xù)經(jīng)營判斷無顯著差異(t=-0.123，p=0.903)；有經(jīng)驗的MPAcc和沒經(jīng)驗的MPAcc之間的持續(xù)經(jīng)營判斷也沒有明顯差異(t=1.461，p=0.152)。之所以經(jīng)驗沒有對持續(xù)經(jīng)營判斷產(chǎn)生影響，可能是因為，我們選擇的被試工作時間比較短，而高質(zhì)量的持續(xù)經(jīng)營判斷則需要比較長時間的經(jīng)驗積累。這一結(jié)果進(jìn)一步表明了上述研究結(jié)論的可靠性。

(三)信息選擇

為了進(jìn)一步了解作為被試的MBA和MPAcc是如何利用給出的信息進(jìn)行判斷的，在實驗過程中，我們請被試在完成判斷后，寫出其作出判斷所依賴的最主要的五條信息。以此為基礎(chǔ)，我們對被試所選擇信息中財務(wù)信息和管理信息的數(shù)量進(jìn)行了分析，從表4可以看出，無論是MPAcc還是MBA都較多地選擇了管理信息，MPAcc選擇的財務(wù)信息和管理信息的比例均值分別為0.44和0.48；MBA選擇的財務(wù)信息和管理信息的比例均值分別為0.39和0.50，兩組的管理信息比例均值都高于財務(wù)信息比例均值。進(jìn)一步t檢驗的結(jié)果表明(表5)，MPAcc的兩類信息的比例均值無顯著差異，MBA及被試總體兩類信息的比例均值差異顯著(p=0.043，p=0.035)。這說明，就MBA及被試總體來看，在判斷過程中使用的管理方面的信息明顯多于財務(wù)方面的信息，支持了假設(shè)3。這一結(jié)果進(jìn)一步表明，在持續(xù)經(jīng)營判斷過程中，較多的考慮管理方面的信息，有利于判斷質(zhì)量的提高。

就被試使用積極信息和消極信息的比例來看，無論是MPAcc、MBA還是被試總體，都沒有顯著的差異。表明被試對積極信息和消極信息沒有明顯的偏好。

六、結(jié)論

隨著企業(yè)市場競爭的不斷加劇和經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性日益增加，因此，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題成為投資者、注冊會計師和監(jiān)管部門關(guān)注的主要問題。本文采用實驗研究方法，以MBA和MPAcc學(xué)員為被試，檢驗了基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)差異對持續(xù)經(jīng)營判斷績效的影響，以及被試在判斷過程中是如何使用管理信息和財務(wù)信息的。研究結(jié)果表明，在知識結(jié)構(gòu)中以管理知識為主的人員與以財務(wù)知識為主的人員在持續(xù)經(jīng)營判斷中存在明顯差異，且前者的判斷績效好于后者。這一結(jié)果進(jìn)一步檢驗和拓展了相關(guān)研究在簡單判斷任務(wù)下的結(jié)論，證實了在復(fù)雜任務(wù)中，基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)同樣對判斷績效具有顯著影響。同時還表明，以管理知識為主要知識結(jié)構(gòu)的人員具有更好的持續(xù)經(jīng)營判斷績效。此外，實驗結(jié)果還顯示，被試在判斷時更多地使用了管理信息。

篇4

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 公積金 管理

一、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計的必要性

國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》強(qiáng)調(diào)：“管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理”;“審計部門應(yīng)對住房公積金管理和使用情況的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，對管理中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。按此規(guī)定，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計是國家法律所賦予管理中心的責(zé)任。目前，各地市按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在職能、權(quán)限、審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計程序等方面都有一定的規(guī)定。

人們習(xí)慣認(rèn)為，內(nèi)部審計沒有外部審計效力大，內(nèi)部審計不如外部審計效果好。這是一種偏見。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權(quán)力人員與銀行勾結(jié)、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn)，無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務(wù)工作中，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，對可能發(fā)生風(fēng)險的事項適時介入、全程監(jiān)控，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，完善制度，在內(nèi)控設(shè)計上制衡權(quán)利行使，使想腐敗的人也沒有機(jī)會和辦法鉆空子，也不會因此蒙受重大損失。由此可見，內(nèi)部審計職能不但不能弱化，反而更應(yīng)該得到加強(qiáng)。外部審計機(jī)構(gòu)不可能對一個單位實施經(jīng)常性審計、事事監(jiān)督，而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢，對各項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)互為補(bǔ)充，使內(nèi)控制度更加完善。

就住房公積金管理中心而言，內(nèi)部審計的目標(biāo)不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機(jī)設(shè)備、車輛等資產(chǎn)的安全完整，也包括住房公積金負(fù)債的真實可靠以及會計信息的及時、正確。促進(jìn)住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運作安全和提高資金運營的經(jīng)濟(jì)效益也是其內(nèi)部審計制度的目標(biāo)之一。目標(biāo)多元化的特征，為住房公積金內(nèi)部審計提出了更為高級、更為艱巨的任務(wù)和要求。

二、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計的幾點認(rèn)識

（一）建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計部門不代替業(yè)務(wù)部門制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務(wù)活動的實際工作，而是以獨立的角度評估和提出建議、指導(dǎo)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計部門對住房公積金運作中潛在的風(fēng)險和隱患可直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出防范措施和改進(jìn)意見建議，這種組織架構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計部門更能從獨立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務(wù)部門認(rèn)識、防范、控制和管理風(fēng)險并及時建議管理部門及時采取措施，不受各業(yè)務(wù)部門的左右。與其他業(yè)務(wù)部門單一的功能和職責(zé)范圍相比，內(nèi)部審計部門在管理中心是一個綜合部門，因其工作范圍覆蓋各個業(yè)務(wù)流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風(fēng)險的綜合性優(yōu)勢，可對風(fēng)險管理進(jìn)行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評價。建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進(jìn)住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍

住房公積金內(nèi)部審計應(yīng)從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡，將傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計、業(yè)務(wù)合規(guī)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合。以風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以提高審計工作效率。

（三）內(nèi)部審計不是扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色

管理中心作為住房公積金的資金管理部門，必須加強(qiáng)風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計部門作為管理體系中的重要組成部分，必須順應(yīng)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，完善防范風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計的本質(zhì)是“免疫”，核心是服務(wù)，重在切斷產(chǎn)生問題的“病源”;不同時期“病源”不一樣，內(nèi)部審計工作重點也就不一樣，審計人員要樹立風(fēng)險意識，對潛在的風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行前瞻和評估，規(guī)避、降低和控制好風(fēng)險。

內(nèi)部審計作為“管理參謀”，首先必須改變過去當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”時的面孔。在單位內(nèi)部，一旦各個業(yè)務(wù)部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會隨之產(chǎn)生，對立情緒也就避免不了，內(nèi)部審計就會處于“孤島”境地，顯然不利于內(nèi)部審計參與單位管理。其次，管理是一門藝術(shù)。內(nèi)部審計人員僅僅滿足于懂得財會和審計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須熟悉公積金中心各類業(yè)務(wù)流程，了解風(fēng)險管理要點和內(nèi)部控制關(guān)鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠(yuǎn)規(guī)劃等關(guān)鍵時候、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵會議上大膽直言，參與決策。

（四）利用信息手段開展非現(xiàn)場審計

隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化，非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計的重要組成部分。非現(xiàn)場審計通過信息系統(tǒng)提供的相關(guān)報表和數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行計算整理、分析質(zhì)詢，通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問題，對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測。通過信息管理系統(tǒng)的接口，還可實現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，對大量信息按需要進(jìn)行采集、處理和分析。非現(xiàn)場審計具有時效性、連續(xù)性強(qiáng)，審計覆蓋面大，方便靈活，時間省、效率高等特點。同時通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題和異常現(xiàn)象，也為現(xiàn)場審計提供了重點線索，提高了審計工作的針對性和有效性。

（五）建立健全內(nèi)部管理制度是加強(qiáng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)和核心

制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個崗位的職責(zé)，每一個人的工作能檢查相關(guān)聯(lián)人員的工作。實施授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立和完善法人內(nèi)部授權(quán)管理制度，根據(jù)管理水平、工作業(yè)績、風(fēng)險控制能力以及業(yè)務(wù)管理工作的需要，對分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)網(wǎng)點實行法人授權(quán)管理，明確授權(quán)范圍和期限、越權(quán)責(zé)任追究及授權(quán)人認(rèn)為需要明確的其他事項。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機(jī)會接觸到整個工作流程，提高員工的素質(zhì);另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些危害管理中心利益小集團(tuán)的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制，增強(qiáng)自我約束能力和責(zé)任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競聘制、考評制、建立關(guān)鍵崗位人員輪崗等。

（六）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的檢查和評價，進(jìn)而滲透到業(yè)務(wù)審計、管理審計各個領(lǐng)域，把握企業(yè)的整個管理活動。這種關(guān)系顯示出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計部門比任何其他部門都格外關(guān)注本單位的內(nèi)部控制，因為這是它的使命所在，更是它的利益所在。

（七）內(nèi)部審計的獨立性要求企業(yè)的審計隊伍相對穩(wěn)定，保持較高的專業(yè)素養(yǎng)

一有任務(wù)便把他們臨時借來，先培訓(xùn)，然后安排到有關(guān)審計小組去工作，完成任務(wù)后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機(jī)制。一遇到重大審計任務(wù)，就從系統(tǒng)內(nèi)幾個單位抽調(diào)審計人員，組成專班應(yīng)對。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計項目，委托給社會審計機(jī)構(gòu)完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門道，同時也改善了內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計要適應(yīng)全方位經(jīng)營審計的形勢，沒有一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計隊伍是根本不行的。內(nèi)部審計部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計任務(wù)的完成，跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。

總之，只有不斷規(guī)范公積金安全使用規(guī)范，才能不斷提高公積金管理的水平，提高整個公積金管理的質(zhì)量，使之更好地為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈陽住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編，2010.

[2]高級會計實務(wù)編委會. 高級會計實務(wù)：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.