導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計責(zé)任論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）社會公眾的認(rèn)識誤區(qū)

會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業(yè)的認(rèn)識誤區(qū)

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強(qiáng)調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。

（三）被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)識誤區(qū)

被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認(rèn)，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。

二、存在認(rèn)識誤區(qū)的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

會計和審計職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。

審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。

注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認(rèn)為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任

注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強(qiáng)調(diào)會計責(zé)任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。

注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。

注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負(fù)有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實(shí)性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負(fù)責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)

1、堅持誠實(shí)守信，恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨(dú)立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計界在對審計準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準(zhǔn)則要求造成的。注冊會計師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。

4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。

參考文獻(xiàn)：

1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報,2005(11).

2、杜貴軍.淺議會計責(zé)任和審計責(zé)任[J].中國工會財會,2007(7).

3、注冊會計師審計的法律責(zé)任[J],石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報,2003(1).

篇2

一、亟待出臺統(tǒng)一、具有可操作性的配套法規(guī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任及其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要包括：

（一）本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；

（二）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財務(wù)收支活動的合法性；

（三）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；

（四）單位內(nèi)部管理制度的健全性、有效性；

（五）應(yīng)承擔(dān)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。

據(jù)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要目的在于鑒證、評價責(zé)任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果是由真正獨(dú)立審計主體實(shí)施該項審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展。但在現(xiàn)實(shí)中，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和強(qiáng)制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：

第一，從社會對內(nèi)部審計的認(rèn)同程度，內(nèi)部審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計方法、審計內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實(shí)可靠。

第二，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，其查賬標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)有別于其他審計，對于考核指標(biāo)如何設(shè)定（特別是考核責(zé)任主體如何處理當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)系等涉及后勁指標(biāo)），如何評價責(zé)任主體在其任職期間的功與過，如何達(dá)到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。

第三，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為考核責(zé)任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關(guān)部門提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實(shí)較難。

二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相輔相成

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對責(zé)任主體進(jìn)行的階段性審計監(jiān)督和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和總體評價。

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實(shí)際上并不局限于財經(jīng)法紀(jì)審計，它是站在管理者、主管部門的角度，認(rèn)識和分析企業(yè)存在的問題，研究和解決企業(yè)存在的不足，它實(shí)質(zhì)上是管理審計。為此，內(nèi)部審計要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對會計資料的審計，擴(kuò)展到對管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)職能的有效性、管理機(jī)制運(yùn)行的靈活性進(jìn)行審查監(jiān)督；審計要參與對企業(yè)風(fēng)險的評價和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等。

篇3

近年來，人民銀行在內(nèi)部審計實(shí)踐中積累了豐富的離任和履職審計經(jīng)驗，為實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計奠定了良好的基礎(chǔ)。為健全干部監(jiān)督機(jī)制，同時為黨委選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，人民銀行1999年了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)部門、行屬企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人離任時，由內(nèi)部審計部門對其任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行審計，確認(rèn)其承擔(dān)的責(zé)任。2005年，人民銀行又了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計制度》，要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，對其履行管理職責(zé)情況進(jìn)行審計評價，促進(jìn)其依法、公正、高效地履行職責(zé)。2013年，《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法依規(guī)對本單位的預(yù)算管理、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

二、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要素分析

（一）明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

人民銀行的基本活動是經(jīng)濟(jì)活動。人民銀行開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，如何清晰界定審計內(nèi)容是一項值得思考的問題。如果內(nèi)容擴(kuò)大到人民銀行所有經(jīng)濟(jì)活動，大而全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分散了審計注意力，耗費(fèi)了審計資源。如果內(nèi)容僅限于財務(wù)收支情況,則顯然過于俠窄，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計在干部監(jiān)督管理中的作用。結(jié)合人民銀行離任和履職審計，建議對分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容可以包括:執(zhí)行金融法律法規(guī)、金融宏現(xiàn)調(diào)控政策和規(guī)章制度情況、執(zhí)行財政經(jīng)濟(jì)法體法規(guī)情況、財務(wù)收支核算情況、重大經(jīng)濟(jì)活動決策與執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度健全性、有效性和風(fēng)險管理情況以及個人廉潔自律情況等。

（二）突出對重大經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)注

人民銀行離任審計對重大決策一直有所關(guān)注，離任審計制度中提及的“重大事項”包括大額信貸資金運(yùn)用、金融風(fēng)險處置、預(yù)算資金分配、大額財務(wù)開支、基建立項與變更、大宗物品采購等。人民銀行可以根據(jù)決策的重要性和影響程度，確定下列事項作為重大經(jīng)濟(jì)事項:經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配、執(zhí)行和調(diào)整，重大經(jīng)濟(jì)合同簽訂，大額信貸資金運(yùn)用，大額國庫資金的撥付、退庫，大額財務(wù)開支，大宗固定資產(chǎn)、設(shè)備購置及大型修繕工程，大宗固定資產(chǎn)的處置，大型基建工程的招標(biāo)采購，基本建設(shè)項目，重大未決經(jīng)濟(jì)訴訟，群眾反映大的事項。審計應(yīng)當(dāng)圍繞重大經(jīng)濟(jì)事項決策內(nèi)容的合法性、重大經(jīng)濟(jì)事項決策程序的規(guī)范性、重大經(jīng)濟(jì)事項決策效果的真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)事項決策資料的完整性進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項的特點(diǎn)

目前，人民銀行開展的離任審計具有委托性的特點(diǎn)，立項依據(jù)是單位組織人事部門根據(jù)干部調(diào)整計劃發(fā)出的“離任審計建議書”，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)批示后內(nèi)部審計部門實(shí)施。履職審計立項具有自主性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計部門擬定領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計計劃，報行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

（四）正確看待對廉政情況的審計

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不宜回避領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況，否則不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對干部監(jiān)督管理的宗旨。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及干部廉潔內(nèi)容，應(yīng)不同于組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門廉政監(jiān)督的方式和手段，也不能替代人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門對干部的廉政監(jiān)督考核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍然是從內(nèi)部審計的視角對干部廉政情況進(jìn)行監(jiān)督，圍繞被審計對象所在單位的財務(wù)收支核算和重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行。內(nèi)部審計部門可以采取在審計現(xiàn)場召開座談會、設(shè)立意見箱、公布電話、征求意見在民主測評中設(shè)計內(nèi)容等方式，了解與審計事項有關(guān)的廉政情況。內(nèi)部審計部門通過對財務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策的審計，獲取相關(guān)情況或線索，篩選后進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)?？梢园?領(lǐng)導(dǎo)干部是否有長期借用公款未及時歸還以及長期占用國家資產(chǎn)情況。是否未經(jīng)批準(zhǔn)，私自出國考察，有無超標(biāo)準(zhǔn)違反規(guī)定使用公車，有無利用職權(quán)收受和索取有關(guān)人員禮金、回扣等賄賂問題，有無轉(zhuǎn)移、挪用國有資產(chǎn)為個人或者牟取私利的問題。015年第4期下旬刊（總第586期）時代金融TimesFinanceNO.4，2015（CumulativetyNO.586）

（五）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行多層次界定

《中國人民銀行內(nèi)部審計操作規(guī)程》對審計責(zé)任的認(rèn)定，主要是對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，確認(rèn)審計對象所應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。參考政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，人民銀行對經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以區(qū)分四組關(guān)系:一是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。前任責(zé)任指針對被審計事項，被審計者之前所有與之所處相同崗位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。現(xiàn)任責(zé)任指被審計對象在其任職期間內(nèi)的責(zé)任。二是集體責(zé)任與個人責(zé)任。集體責(zé)任是指由被審計者所處領(lǐng)導(dǎo)集體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。個人責(zé)任則是指被審計者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部在集體領(lǐng)導(dǎo)中作為全面負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)集體責(zé)任中的主要個人責(zé)任。三是直接責(zé)任與間接責(zé)任。直接責(zé)任指被審計對象在其職責(zé)范圍內(nèi)，不履行或者不正確履行職責(zé)，對其形成問題和造成損失起直接作用的行為；間接責(zé)任主要是管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。管理責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)由自己負(fù)責(zé)分管的事項。由于監(jiān)管不力，疏于管理等原因，造成的各種經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)雖然沒有直接管理有關(guān)部門或事項，但由于該單位的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，因而對其沒有直接管理的部門或事項出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)問題都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。四是過失責(zé)任與故意責(zé)任。過失責(zé)任是責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)或監(jiān)督而沒有履行和實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失后果發(fā)生的行為；故意責(zé)任是指責(zé)任人超越職權(quán)搜自決定、處理無權(quán)決定、處理的經(jīng)濟(jì)事項或者故意不履行應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)遭受重大損失的行為。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制舉措

（一）完善制度建設(shè)，加大執(zhí)行力度

只有健全審計結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)制度完善制度環(huán)境，審計結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確內(nèi)審、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個人在運(yùn)用審計結(jié)果工作中的目標(biāo)原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）健全審計結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制

加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，細(xì)化其在審計結(jié)果運(yùn)用方面主職責(zé)，如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查，交流通報各部門審計結(jié)果運(yùn)用情況和審計結(jié)論落實(shí)情況，協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責(zé)任追究制度，明確各成員單位關(guān)于審計結(jié)果運(yùn)用情況什么時候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。

（三）進(jìn)一步營造審計結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境

只有營造基層央行內(nèi)部重視審計工作，認(rèn)可內(nèi)部審計結(jié)果的良好氛圍，才能提高內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，提升內(nèi)部審計工作的成效。央行內(nèi)部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意義、內(nèi)部審計的理念，提高被審計單位各職能部門對內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)、功能的認(rèn)識”，增強(qiáng)對內(nèi)部審計根本目的（為單位增加價值、為各部門提高內(nèi)部管理水平服務(wù)）理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的部門和個人通過一定形式進(jìn)行推廣，營造良好輿論氛圍。

（四）建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制

“先審后離”原則未真正落實(shí)是基層央行審計部門人員中認(rèn)為影響審計結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前，基層央行“先離后審”的情況仍十分普遍，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用效果，使其真正成為人事組織部門選拔任用干部的重要依據(jù)，應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計監(jiān)督機(jī)制。將審計監(jiān)督關(guān)口前移，在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時監(jiān)督，又可緩解內(nèi)部審計部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作壓力，化整為零，提高審計工作效率和工作質(zhì)量。

（五）注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果質(zhì)量的提高

篇4

十八屆三中全會明確提出強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系， 加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計監(jiān)督。下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

隨著各項改革不斷深入和反腐敗工作進(jìn)入高壓態(tài)勢，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性、針對性以及重點(diǎn)內(nèi)容、工作目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生深刻變化，客觀上要求審計人員要與時俱進(jìn)，努力實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

審計理念轉(zhuǎn)型升級。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，但不能等同于財政財務(wù)收支審計。目前大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的思維理念仍停留在財政財務(wù)收支審計這個層面，審計視野不夠?qū)掗煟瑢徲嬛攸c(diǎn)不夠突出，反映的問題與領(lǐng)導(dǎo)干部個人權(quán)力運(yùn)用關(guān)系不大，最終影響了審計結(jié)果的運(yùn)用和審計作用的發(fā)揮。筆者認(rèn)為，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變， 即從審事轉(zhuǎn)變到審人從審財務(wù)收支轉(zhuǎn)變到審 工作職責(zé)和權(quán)力運(yùn)用從審問題轉(zhuǎn)變到審責(zé)任。

審計重點(diǎn)轉(zhuǎn)型升級。目前大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要還是把單位的預(yù)算執(zhí)行情況作為審計重點(diǎn)，審計內(nèi)容表現(xiàn)為兩個關(guān)聯(lián)度不大：一是與領(lǐng)導(dǎo)干部個人關(guān)聯(lián)度不大;二是與領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)用關(guān)聯(lián)度不大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容應(yīng)該緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部個人權(quán)力運(yùn)用的過程和結(jié)果，應(yīng)把重點(diǎn)投資、基本建設(shè)、大額財政開支等重大事項的決策過程、重大經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況、個人廉政規(guī)定執(zhí)行情況、財政財務(wù)收支監(jiān)管情況等作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)，提高與領(lǐng)導(dǎo)干部個人權(quán)利或單位公職權(quán)力運(yùn)用的關(guān)聯(lián)度。

編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

篇5

摘要：村級財務(wù)問題，影響到基層社會秩序，村級財務(wù)審計是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過村級財務(wù)審計、CPA 審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會建立、村級財務(wù)審計模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級財務(wù)的實(shí)踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計功能，監(jiān)督財務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)。現(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進(jìn)而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進(jìn)行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補(bǔ)村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行機(jī)制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點(diǎn)在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點(diǎn)，并估算審計風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計程序的實(shí)施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點(diǎn)識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進(jìn)一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進(jìn)行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機(jī)制。因為責(zé)任追究機(jī)制是績效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]于文波.基層審計服務(wù)惠農(nóng)政策落實(shí)的定位選擇[J].審計月刊,2013(4):18-19.

篇6

    這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔(dān)的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實(shí)務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫。論文從理論和實(shí)踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點(diǎn)明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進(jìn)非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義?，F(xiàn)在我就這次的論文活動進(jìn)行綜合評述。

    一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進(jìn)行了論述

    黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

    在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。

    民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團(tuán)隊生產(chǎn),當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機(jī)會主義,在企業(yè)的團(tuán)隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實(shí)履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實(shí)現(xiàn)其財富最大化的目標(biāo)。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述

    1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計目標(biāo)是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計活動所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

    2、內(nèi)部審計職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標(biāo)的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點(diǎn)。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo),保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計內(nèi)容與重點(diǎn)

    主要有以下幾個方面:

    1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時,以便保證實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實(shí)施管理審計,達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。

    2、突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運(yùn)營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

篇7

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞審計中心工作，堅持從審計實(shí)踐需要出發(fā)，以加強(qiáng)能力建設(shè)為核心，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬培訓(xùn)方式渠道，合理選擇培訓(xùn)內(nèi)容，注重提高培訓(xùn)質(zhì)量和水平，全面提升審計干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供人才智力支持。

二、總體目標(biāo)

立足審計工作實(shí)際，全面提高審計干部的思想政治素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，全面提高審計干部的政策理論水平和依法審計能力，以建設(shè)一專多能的復(fù)合型審計干部隊伍為目標(biāo)，以提高審計干部依法審計能力和實(shí)踐能力為重點(diǎn)，全面提升教育培訓(xùn)的質(zhì)量和效益。

三、主要任務(wù)

（一）知識技能補(bǔ)充和更新培訓(xùn)

1.夏、冬季集中培訓(xùn)。培訓(xùn)對象為局機(jī)關(guān)全體審計干部。7月和12月,采取網(wǎng)絡(luò)視頻、專家講座、集中培訓(xùn)、交流經(jīng)驗與部門培訓(xùn)相結(jié)合的方式進(jìn)行。培訓(xùn)以交流工作經(jīng)驗、講解優(yōu)秀審計項目、審計案例介紹為主要內(nèi)容。達(dá)到拓寬思路，交流經(jīng)驗，消除問題，規(guī)范工作的目的。（責(zé)任科室：綜合科、各業(yè)務(wù)科室）

2．計算機(jī)審計中級培訓(xùn)。按照審計署計算機(jī)考試安排，組織審計人員參加計算機(jī)審計中級培訓(xùn)班，并參加審計署計算機(jī)中級考試。通過對審計機(jī)關(guān)計算機(jī)中級人員培養(yǎng)，提高審計干部運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)方法開展審計和處理解決具體問題的能力。（責(zé)任科室：辦公室）

3．青年審計論壇。組織機(jī)關(guān)青年干部進(jìn)行審計論文征集、論文評比、交流，為機(jī)關(guān)青年干部探索研究和交流審計理論與實(shí)務(wù)搭建平臺，推動審計工作發(fā)展。（責(zé)任科室：綜合科）

（二）法定培訓(xùn)。

4．黨校培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校年內(nèi)計劃和安排，及時報送審計干部參加黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項培訓(xùn)，充實(shí)政治理論、管理理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高綜合素質(zhì)和能力。（責(zé)任科室：工會）

（三）初任培訓(xùn)

5．新錄用人員培訓(xùn)。對2014年新招錄的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉掌握相關(guān)制度和知識，了解機(jī)關(guān)有關(guān)要求，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任科室：工會）

四、工作要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。年度教育培訓(xùn)工作計劃落實(shí)情況將納入年度責(zé)任制考核中。各科室要統(tǒng)籌安排處理好培訓(xùn)與審計工作的關(guān)系，確保培訓(xùn)計劃的全面落實(shí)。各責(zé)任科室要切實(shí)履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計劃的內(nèi)容在規(guī)定時限內(nèi)落實(shí)。

篇8

論文關(guān)鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標(biāo)準(zhǔn)研究

 

一、軍隊績效審計的特點(diǎn)

軍隊目前審計工作的重點(diǎn)是以真實(shí)性和合法性為主的財務(wù)審計，主要考慮的是財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時效性、統(tǒng)一性等軍隊特有的非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊績效審計的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。

二、平衡計分卡的特點(diǎn)與應(yīng)用

平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財務(wù)指標(biāo)的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析

建立軍隊績效評估平衡計分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊績效特點(diǎn)，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標(biāo)，這樣才能使平衡計分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個績效維度建立我軍財務(wù)管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財務(wù)部門在財經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務(wù)部門的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，才能保證經(jīng)費(fèi)收支平衡；只有合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量，才能保證經(jīng)費(fèi)保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績效管理上嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費(fèi)支出；而在達(dá)到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時也提高了科學(xué)理財?shù)哪芰?，也即表現(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標(biāo)準(zhǔn)

修正和整合平衡計分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標(biāo)

軍費(fèi)是國家用于軍事方面的經(jīng)費(fèi)，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費(fèi)；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實(shí)新時期軍隊現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財力保證。軍費(fèi)的顧客是國家，軍費(fèi)使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費(fèi)花沒花到點(diǎn)子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊的戰(zhàn)斗力,但這個指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評價。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現(xiàn)行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊績效審計目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價指標(biāo)分析

（1）質(zhì)量評價指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個單項工程驗收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計人員應(yīng)對工程項目進(jìn)行現(xiàn)場考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評價工程質(zhì)量。

（2）進(jìn)度評價指標(biāo)包括：項目計劃工期率、項目完工率、達(dá)到項目設(shè)計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說明實(shí)際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實(shí)際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達(dá)到項目設(shè)計能力所需要的時間是指建設(shè)項目建成投產(chǎn)至實(shí)際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評價指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊全體人數(shù)的比例等。

（4）社會效益評價指標(biāo)包括：軍隊免費(fèi)為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應(yīng)性指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對于其社會評價，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。

（5）環(huán)境效益評價指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評價、生態(tài)環(huán)境影響評價、社會環(huán)境影響評價等。

（二）、財務(wù)維度

1、財務(wù)維度主要衡量指標(biāo)

財務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊績效審計的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績效審計比較重視財務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計評價指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個評價指標(biāo)總量的70%以上，過于依賴財務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計分卡建立的評價指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評價指標(biāo)分析

（1）資金籌集和使用評價指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊工程實(shí)際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標(biāo)，完整地反映出一個項目從批復(fù)到實(shí)施，以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映軍隊項目的資金運(yùn)行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊工程造價評價指標(biāo)包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實(shí)際發(fā)生的成本與計劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實(shí)際成本低于計劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊工程項目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實(shí)現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過投資利潤率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過計算變化率來考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績效指標(biāo)達(dá)到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)

業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對較大，這與我國軍隊工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計往往容易忽視的地方。

2、主要評價指標(biāo)分析

該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項目單位執(zhí)行軍隊工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計時可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應(yīng)具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實(shí)現(xiàn)軍隊管理創(chuàng)新。軍隊管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應(yīng)，使之具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對變化的管理能力，實(shí)現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊工程管理人員的素質(zhì)決定著項目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實(shí)踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計容易忽視的地方。

（五）、四個維度之間的關(guān)系

軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心，也是現(xiàn)代績效審計的基礎(chǔ)，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊工程和績效審計使命與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運(yùn)行的角度來評估軍隊績效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測軍隊績效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務(wù)維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。

五、評價結(jié)果分析及使用

利用這些評價結(jié)果,既可以對軍隊整體績效進(jìn)行審計評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財務(wù)指標(biāo)還是非財務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項評價的時候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊整體績效。

參考文獻(xiàn)

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[3]牛婷．平衡計分卡在軍隊績效審計中的應(yīng)用．軍事經(jīng)濟(jì)研究，2006．

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[5]歐陽程．軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的新變化及應(yīng)對．軍事經(jīng)濟(jì)研究，2009．

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[7]NAO of UK Value for Money Handbook------Aguide for Building Quality into VFM Examinations[EB/01],2003．

[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網(wǎng)站．

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制作用，內(nèi)容，措施

 

內(nèi)部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實(shí)完整的會計信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務(wù)的順利完成。會計控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會計控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。

1 建立內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。

1.1能夠促進(jìn)財務(wù)物資的妥善保管和正確使用

內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

1.2能夠促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量

正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。

1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循

國家制度的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。

1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項活動有序、高效地進(jìn)行。

為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。

2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1組織機(jī)構(gòu)的控制

包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

2.2不相容職務(wù)的分離控制

授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對各項業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制

各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

2.4財會控制管理

為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施?？砂ㄘ攧?wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。

2.5風(fēng)險防范控制

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險，為防止風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等風(fēng)險。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對機(jī)制和應(yīng)對措施。論文參考，措施。

3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題

3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計控制制度

多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。

3.2 內(nèi)部會計控制意識薄弱

他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。

3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善

主要負(fù)責(zé)人對財物安全負(fù)責(zé)的意識不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財務(wù)核算及內(nèi)部審計制度。例如：出入庫制度、賬實(shí)盤點(diǎn)、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實(shí)施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，不對賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。

3.4 會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊

雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務(wù)秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對財務(wù)會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施?？茖W(xué)單位迫切需要財務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計控制制度是十分重要的。

4完善內(nèi)部會計控制制度的措施

4.1 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計采用濕度控制的原則

由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會計制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會顧此失彼。因此在設(shè)計科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。

4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度

明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由同一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。

4.3加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等需進(jìn)行的控制。做好財務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：1、建立會計工作崗位責(zé)任，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對等。

4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險，內(nèi)部審計越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險越大。內(nèi)部審計重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動的評價結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計人員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報告。內(nèi)部審計工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計的基礎(chǔ)，而且是各項財產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，對會計數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)營造的優(yōu)良控制環(huán)境?，F(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證。

篇10

“審計很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機(jī)關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計廳研究制訂出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《省內(nèi)部審計工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對各級政府、各級審計機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗介紹，展示內(nèi)部審計成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性的認(rèn)識。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計樹立先進(jìn)科學(xué)的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)內(nèi)部審計實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內(nèi)部審計》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。

（一）建立一支隊伍。根據(jù)廳人事處出臺的《省審計廳借調(diào)內(nèi)部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊伍。