導(dǎo)語：如何才能寫好一篇作業(yè)成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本效益；戰(zhàn)略管理

一推行作業(yè)成本法的障礙

作業(yè)成本法是一種以細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與成本相關(guān)的作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本歸集和分配的成本核算方法。它作為一種先進(jìn)的成本計算和成本管理方法，被許多大公司在企業(yè)內(nèi)部使用，但是在中小企業(yè)中應(yīng)用很少，而且在我國的實施情況不容樂觀。下面就以太和圓融（北京）有限公司（以下簡稱太和圓融）為例，企業(yè)在推行時的具體障礙主要有一下幾點：

（一）難得獲取資料

太和圓融推行作業(yè)成本法，其目的是為了提供相比傳統(tǒng)成本制度下更加精確和詳盡的成本資料，所以各項作業(yè)成本及成本動因信息獲取的難易，對推行作業(yè)成本法的成敗起到了很大的影響作用如果將太和圓融整體的經(jīng)營活動仔細(xì)地劃分為不同的作業(yè)，往往要花費巨大的費用，但是將作業(yè)分類合并，又常常會因為成本動因的不同而造成分類計算上的麻煩。而有一些作業(yè)活動的成本動因不容易確認(rèn)，必須要依賴人為的主觀判斷。

（二）投入的成本較大，也非常耗時

太和圓融要實施作業(yè)成本法必須進(jìn)行全方面的分析，投入更多的人力、物力和財力等。在進(jìn)行操作作業(yè)成本計算時，要求必須對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、計量、確認(rèn)和記錄，由此便增加了確認(rèn)成本動因、選擇作業(yè)成本庫和分配作業(yè)成本等額外的工作內(nèi)容，這就增加了實施成本，同時也要求我們充分考慮成本效益這個問題）

（三） 作業(yè)成本計算具有一定的主觀性

太和圓融實施作業(yè)成本要求會計人員必須確認(rèn)作業(yè)，選擇動因和同質(zhì)成本庫，然而不同的會計人員會有不同的判斷，而這種主觀隨意性就會帶來和實際較大的偏離。

（四）相關(guān)工作人員對每項作業(yè)活動的熟悉程度不同

太和圓融實施作業(yè)成本法需要涉及到企業(yè)的各個部門，各個層次。在實施作業(yè)成本法之前，必須讓公司的內(nèi)部相關(guān)的會計人員，管理人員和生產(chǎn)線上的記錄人員了解各項作業(yè)的流程及操作，以降低在劃分作業(yè)活動建立成本庫，確認(rèn)成本動因及進(jìn)行成本分?jǐn)偟裙ぷ魃系碾y度。在期初某種程度上可能會加大員工的作業(yè)量。

二 成功操作作業(yè)成本法的措施

作業(yè)成本法是為了符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境所產(chǎn)生的新的完全成本制度，太在操作作業(yè)成本法過程中，太和圓融應(yīng)注意以下事項，以確保作業(yè)成本法能夠成功實施

（一） 做成本―效益測試

太和圓融一味的采用作業(yè)成本法,必然會使實施成本出現(xiàn)大幅度的增加，因此企業(yè)在選擇實施作業(yè)成本法時，應(yīng)首先考慮該企業(yè)的實際情況，最終通過成本―效益測試來判定是不是應(yīng)該實行及在多好大程度上實施作業(yè)成本法。在實施之前進(jìn)行分析預(yù)算，考慮投入的資金有多少，其中生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)工藝和技術(shù)服務(wù)會占多大的比例，還要考慮投入后收回的期限是多長；需要進(jìn)行充分的市場調(diào)查，分析產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，零售價格和生產(chǎn)能力，還要分析生產(chǎn)廠房，物料處理的要求及進(jìn)行生產(chǎn)的管理等方面。

（二） 用由點到面的方式進(jìn)行逐步的推廣

太和圓融為了合理控制實施的范圍，首先應(yīng)該選擇比較好執(zhí)行的部門進(jìn)行操作實驗，然后在向外進(jìn)行推廣。在實施的過程中，要視情況的不同進(jìn)行不同的調(diào)整，不應(yīng)該在遇到困難就消極怠屑，同時還應(yīng)該設(shè)定合理的目標(biāo)，及時總結(jié)實施過程中的收獲，對閃光點進(jìn)行挖掘，不斷鼓勵企業(yè)職員將作業(yè)成本法持續(xù)不斷的推動下去。努力降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計。具體要求提高這就要求員工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感有一個不斷的提高，企業(yè)職員之間與職員和上司之間的關(guān)系更加的和諧融洽。

（三） 將執(zhí)行作業(yè)成本法與評價業(yè)績和計劃報酬相對接

業(yè)績考核指標(biāo)與太和圓融作業(yè)成本項目實施的高度和深度有很大的關(guān)系作業(yè)成本法的作業(yè)層次的劃分，將傳統(tǒng)成本法下的一次分配變?yōu)槎啻畏峙?，可能會在某種程度上加大員工的工作量。當(dāng)作業(yè)成本法和企業(yè)的鼓勵制度不能達(dá)到相互協(xié)調(diào)時，就會讓實施作業(yè)成本產(chǎn)生的許多額外工作不能得到相應(yīng)的報酬和補償，從而使各階級的工作人員在實施作業(yè)成本法過程中不夠積極，嚴(yán)重的還會產(chǎn)生抵制和反抗心理，這樣就使作業(yè)成本系統(tǒng)不能在企業(yè)中順利實施。所以必須讓業(yè)績考核指標(biāo)和作業(yè)成本核算相互結(jié)合，同時依據(jù)作業(yè)成本法和企業(yè)業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，制定一個完善的配套激勵考核政策，例如發(fā)給各部門一定的補貼，額外的獎金，財務(wù)專向基金等，以此來鼓勵和激發(fā)職員對作業(yè)成本法執(zhí)行的支持和配合。

（四） 讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職員一起參與設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)

太和圓融要順利實施作業(yè)成本法，必須獲得集體的支持，只有員工自我責(zé)任意識的提高，外加管理層的支持，為了作業(yè)成本系統(tǒng)的成功實施，太和圓融必須獲得集體的支持，因為只有員工自我責(zé)任意識提高了，外加企業(yè)管理層的支持，才能取得足夠的信息資源。在實施過程中，要求作業(yè)成本管理人員辨別作業(yè)與成本的起因，將計量系統(tǒng)和成本管理的信息不斷完善，同直接參與運營作者成本的職員進(jìn)行面對面的交流，仔細(xì)研究以分析其多層作業(yè)來確定成本庫。如通過與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項作業(yè)。弄清生產(chǎn)過程和辨別成本動因需要弄清生產(chǎn)過程和辨別成本動因需要領(lǐng)導(dǎo)同職工不斷的努力，這樣也會有利于增加員工對實施作業(yè)成本系統(tǒng)的熟悉程度，提高員工對作業(yè)成本系統(tǒng)的興趣.

三 結(jié)論

由以上觀點可以得出，作業(yè)成本法的實施改變了成本動因，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，由此便提高了成本計算的精確性；強調(diào)了成本的戰(zhàn)備管理，延伸了成本的概念，消除了在生產(chǎn)流程中的不增值作業(yè)，在對產(chǎn)品必要功能不影響的情況下，降低增值作業(yè)的操作成本；這樣作業(yè)成本法除了準(zhǔn)確的計算成本外，還提供了成本決策相關(guān)的信息。（江西財經(jīng)大學(xué) ；江西；南昌；331300）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 平震宇.《作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究》.中南大學(xué)，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2007

［2］ 張波.《作業(yè)成本法在中小企業(yè)實施的障礙及對策》.會計之友，2008年第12期，第46―47頁

［3］ 馬靜．《依托新會計準(zhǔn)則理念推行作業(yè)成本法的探討》．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008年1期

篇2

作業(yè)成本法于上世紀(jì)80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時也是價值鏈的集合體。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。在計算成本時，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動因分配到作業(yè)，再把各項作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象。

作業(yè)成本控制是一種以作業(yè)為核心，由作業(yè)成本計算和作業(yè)分析過程有機結(jié)合的控制方法，其深遠(yuǎn)意義在于強調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈(Ac—tivityChain)——價值鏈(ValueChain)改善問題。作業(yè)成本控制一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低和作業(yè)分享來降低成本。通過對企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費，更好地理解生產(chǎn)過程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項作業(yè)所需要的時間或耗費，盡量實現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件，利用作業(yè)成本計算提供的信息，編制資源使用計劃，重新配置未使用資源?；谧鳂I(yè)管理的成本控制，按作業(yè)管理的要求把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)作為成本控制的中心，把成本控制落實到每一項作業(yè)上，從而更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加企業(yè)的價值。

二、產(chǎn)品壽命周期成本控制

傳統(tǒng)的成本控制以產(chǎn)品為核心，按目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來控制成本。作業(yè)成本控制則應(yīng)把產(chǎn)品壽命周期總成本作為成本控制的目標(biāo)。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，現(xiàn)代產(chǎn)品的成本含義是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。它不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、消費使用等階段，每個階段都要消耗費用。前兩個階段消耗的費用稱為生產(chǎn)成本，后一個階段消耗的費用稱為使用成本。生產(chǎn)成本會隨著產(chǎn)品功能的提高而提高，使用成本會隨著產(chǎn)品功能的提高而下降。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有銷售才能實現(xiàn)其價值，而用戶在購買商品時不僅會考慮購入價格，而且還會考慮使用時的費用，這就要求企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時必須考慮產(chǎn)品壽命周期總成本。因此企業(yè)成本控制不能局限于生產(chǎn)成本的控制，產(chǎn)品生產(chǎn)必須著眼于用戶需要的必要功能使產(chǎn)品壽命周期總成本達(dá)到最低。我認(rèn)為產(chǎn)品壽命周期成本控制的關(guān)鍵在于控制影響成本，而其中影響最大的是產(chǎn)品研發(fā)和工藝設(shè)計。

1、重視產(chǎn)品設(shè)計，從源頭進(jìn)行成本控制

進(jìn)行成本控制主要是通過減少完成某項作業(yè)的時間或耗費來實現(xiàn)，若要減少完成某項作業(yè)所需的時間或耗費，企業(yè)應(yīng)該追溯成本發(fā)生的源頭，真正達(dá)到成本的降低。產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)。產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈———價值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。根據(jù)資料分析，產(chǎn)品成本的60%-80%一般在產(chǎn)品設(shè)計階段就己決定了，在產(chǎn)品生產(chǎn)的后續(xù)階段，降低成本的潛力已不大。因此，產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)最重要的成本動因，成本是由作業(yè)引起的，在產(chǎn)品設(shè)計階段，作業(yè)成本管理要求產(chǎn)品生產(chǎn)要盡量減少作業(yè)數(shù)量，實現(xiàn)作業(yè)共享，或選擇成本作業(yè)。

2、生產(chǎn)過程成本控制

產(chǎn)品設(shè)計只是解決了生產(chǎn)什么樣產(chǎn)品的問題，如何把產(chǎn)品設(shè)計變成現(xiàn)實，還要解決如何組織生產(chǎn)經(jīng)營問題。在整個生產(chǎn)過程中，并不是所有的作業(yè)都可以增加最終產(chǎn)品的價值，那么我們要嚴(yán)格區(qū)分哪些是增加價值的作業(yè)，哪些是不增加價值的作業(yè)，因此在生產(chǎn)階段成本控制的主要任務(wù)，就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)，提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時調(diào)整產(chǎn)品的價格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。

在生產(chǎn)過程中，應(yīng)建立適時生產(chǎn)系統(tǒng)，以“零庫存”形式避免幾乎所有的存貨成本。生產(chǎn)過程保持企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，準(zhǔn)確無誤地運轉(zhuǎn)，通過減少完成某項作業(yè)所需的時間或耗費達(dá)到成本控制。要做到在供應(yīng)階段企業(yè)需的材料物資能保質(zhì)保量“適時”供生產(chǎn)使用；在生產(chǎn)階段，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切配合，協(xié)調(diào)一致，前一道工序按后一道工序的要求“適時”地、保質(zhì)保量地提供半成品；

3、消費使用階段的成本控制

在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的“老大”地位，就要盡快的搶占市場。企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓鞒隹焖俜磻?yīng)。投入更多的成本用于縮短研發(fā)、工藝設(shè)計及生產(chǎn)時間，從而縮短產(chǎn)品上市的時間，是必要的。

在銷售階段，按顧客的要求，保質(zhì)保量“適時”地將產(chǎn)品送到顧客手中。力求消除一切不必要的作業(yè)，達(dá)到作業(yè)流程的優(yōu)化。做好售后服務(wù)、滿足客戶的需求、并及時掌握客戶需求動態(tài)，使顧客價值最大化能為企業(yè)贏得市場占有率。

三、全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制要求消除不能增加產(chǎn)品價值的一切浪費、缺陷和作業(yè)。全面質(zhì)量控制強調(diào)顧客滿意，并把管理重點放在滿足顧客需求上。企業(yè)實行作業(yè)管理，必須把“全面質(zhì)量管理”貫穿于其中，全面質(zhì)量控制，以“零缺陷”的形式避免幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的。

四、作業(yè)成本法下成本控制的途徑

作業(yè)成本法應(yīng)盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。這就要求管理者要知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關(guān)鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)；從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價值。

一般可以采用如下途徑控制成本的發(fā)生：

(1)消除作業(yè)或減少不增值作業(yè):消除作業(yè)針對的是非增值作業(yè)。例如，對購進(jìn)貨物的檢查不能增加顧客的價值，它之所以需要是由于企業(yè)在尋找適當(dāng)?shù)墓?yīng)商這一作業(yè)上存在缺陷。如果能尋求到值得信賴的供應(yīng)商的話，則檢查作業(yè)就可以消除.由于不增值作業(yè)不能為顧客增加價值，所以從理想的角度講應(yīng)徹底消除。

(2)選擇作業(yè):選擇作業(yè)主要是針對那些增值作業(yè)，作業(yè)成本計算法下的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈，理想的作業(yè)鏈應(yīng)該是使作業(yè)完成的時間最短和重復(fù)次數(shù)最少。通過分析作業(yè)之間的聯(lián)系，即作業(yè)鏈分析，完成企業(yè)作業(yè)活動的不斷改進(jìn)，選擇成本最低作業(yè)鏈組合。例如，在產(chǎn)品開發(fā)階段，對產(chǎn)品的設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)的組織安排可能有不同的設(shè)定方案，不同的設(shè)定方案對所執(zhí)行作業(yè)有不同的要求。

(3)分享作業(yè):分享作業(yè)的指導(dǎo)思想是規(guī)模經(jīng)濟(jì)和提高零部件設(shè)計的通用性，降低相關(guān)作業(yè)的成本。這是因為作業(yè)的產(chǎn)出越大，單位作業(yè)所分擔(dān)的成本越低，同時零部件的通用性越強，免除發(fā)生的作業(yè)量就越多。例如，在生產(chǎn)新產(chǎn)品時，如果有可以利用的老產(chǎn)品的部件，企業(yè)應(yīng)考慮利用，從而避免生產(chǎn)新部件的一系列作業(yè)。在企業(yè)實際運用這些方法時，需注意的是:由于作業(yè)與作業(yè)之間是相互聯(lián)系的，某一項作業(yè)的減少或消除，可能會引起其它作業(yè)的增加，從而增加作業(yè)成本。企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)控制時，要將單個作業(yè)放在“作業(yè)鏈”或“價值鏈”上進(jìn)行分析，在使“作業(yè)鏈”或“價值鏈”價值增大的前提下，選擇具體的作業(yè)成本控制方法。

（4）分析確定關(guān)鍵作業(yè)：

五、作業(yè)成本控制應(yīng)注意的問題

在作業(yè)成本控制過程中除掌握上述內(nèi)容外，還要處理好以下幾個事項：

1、以顧客訂單為起點，進(jìn)行作業(yè)分析，組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊，用最少的環(huán)節(jié)、最快的速度，完成某類業(yè)務(wù)的全過程，縮短作業(yè)周期。

2、采取措施優(yōu)化增值作業(yè)，消除“非增值時間。如，提高作業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和熟練程度，改善作業(yè)方式;樹立以人為本，質(zhì)量第一的企業(yè)文化，提高作業(yè)質(zhì)量水平。企業(yè)內(nèi)部每一項作業(yè)的消耗要根據(jù)后一項作業(yè)的需求量來決定，合理配置資源。

3、注重現(xiàn)場成本控制，現(xiàn)場成本控制是成本控制的基礎(chǔ)工作，要實現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的。就必須要從戰(zhàn)略高度認(rèn)識現(xiàn)場成本控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位和作用。企業(yè)管理者必須轉(zhuǎn)變觀念，深人現(xiàn)場?，F(xiàn)場成本控制的基礎(chǔ)工作的重點是加強定額和預(yù)算管理，建立健全原始記錄。

4、要對成本進(jìn)行有效的控制，需要企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。特別是不能忽略班小組在成本控制中的作用。要對班組生產(chǎn)全過程進(jìn)行預(yù)測、控制、核算、分析，以達(dá)到用最低的消耗，取得最好的經(jīng)濟(jì)效益，同時能夠增強職工勤儉辦企業(yè)的責(zé)任。把增值標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)、有壓力。按標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行事中控制，每月進(jìn)行檢查。

篇3

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本法 企業(yè)管理

一、前言

20世紀(jì)80年代以后，在美國出現(xiàn)了以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計算，此后相繼發(fā)展成作業(yè)成本管理，為變革傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理提供了重要思路。而這也應(yīng)該被視為是作業(yè)成本管理的早期雛形。

在我國，作業(yè)成本管理的概念是在最近的幾年才開始逐步被人們所認(rèn)識和接受，現(xiàn)代科技進(jìn)步,尤其是電子計算技術(shù)的發(fā)展,為作業(yè)質(zhì)量成本管理在實踐中應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。國內(nèi)的企業(yè)越來越重視成本對于企業(yè)的作用，在一些大型的企業(yè)中也開始嘗試運用作業(yè)成本法來管理企業(yè)。

由于作業(yè)成本管理在西方國家起步相對較晚，進(jìn)入到我國的時間就更晚些。學(xué)者們都在探討它，作業(yè)成本管理仍然處于嘗試階段。林萬祥（2001）談到了作業(yè)成本管理形成和應(yīng)用，稱其是以“作業(yè)”為核心的計算體系和管理體系,是形成作業(yè)質(zhì)量成本管理的前提。而現(xiàn)代企業(yè)制度及其管理現(xiàn)代化的客觀需要,是促成作業(yè)質(zhì)量成本管理形成的現(xiàn)實基礎(chǔ)。李茜(2003)將作業(yè)成本法定義為：作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。朱小琴(2001)指出，作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。

二、作業(yè)成本管理的概念

1．作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是一種新興的成本管理方法，作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開展作業(yè)成本管理。

2．作業(yè)成本法

80年代以前，成本會計一直以直接人工工時作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)。隨著高科技的不斷出現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)的直接人工比重日益降低，而工廠的推銷費用、技術(shù)費用和管理費用大幅度增加。在此情況下就產(chǎn)生了新的成本核算方法――作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

3．作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理的區(qū)別

作業(yè)成本管理與作業(yè)成本法兩者是一種相輔相成的關(guān)系。但它們之間也是存在著一定的差別的。最根本的區(qū)別就是：多分配標(biāo)準(zhǔn)，劃分作業(yè)，然后為不同的作業(yè)找不同的動因，按多個動因進(jìn)行分配。而傳統(tǒng)方法的分配標(biāo)準(zhǔn)只有一個。作業(yè)成本法是先將成本分到作業(yè)，再依據(jù)成本標(biāo)的消耗的作業(yè)數(shù)分?jǐn)偟匠杀緲?biāo)的。

（1）作業(yè)成本管理在企業(yè)預(yù)算中的運用作為一種全新的管理思想，以往的預(yù)算編制以成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系劃分成本性態(tài)，編制預(yù)算多考慮變動成本。如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算中的成本都是變動成本。作業(yè)成本管理則較多地利用作業(yè)成本法提供的信息，依產(chǎn)品、作業(yè)、資源三者的關(guān)系把成本分為變動成本、作業(yè)成本、固定成本。預(yù)算中既要考慮變動成本，又要反映作業(yè)成本。兩者考慮的成本內(nèi)容不一樣，編制的預(yù)算也就呈現(xiàn)出明顯差別。

（2）作業(yè)成本管理思想對責(zé)任會計體系也產(chǎn)生了影響。作為一種企業(yè)全程管理觀，它以倒推的方式確定各部門的作業(yè)水平，并進(jìn)行整合，從企業(yè)的高度消除了無效或不必要的作業(yè)，超越了部門的界限，有效避免了企業(yè)決策的欠優(yōu)化。作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本法提供的成本信息，確定出更準(zhǔn)確、更可靠的目標(biāo)，使預(yù)算建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，有利于對各部門成本進(jìn)行合理的控制和評價。

三、作業(yè)成本法的分析方法

1．資源動因分析――評價作業(yè)的有效性

資源動因是指資源被消耗的方式和原因，它表現(xiàn)了資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動因分析是通過對資源消耗、資源分配的分析，評價各項作業(yè)有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過程。

（1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細(xì)也不宜太粗：太細(xì)則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。

（2）歸集資源費用到各個作業(yè)中心

作業(yè)中心建立后，需將資源費用歸集到各作業(yè)中心的成本庫中。一個成本庫是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個目的或同一項服務(wù)而產(chǎn)生，對產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。

（3）評價作業(yè)的有效性

企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。

2．作業(yè)動因分析――判斷作業(yè)的增值性

作業(yè)動因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫中的費用分配到各項產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。作業(yè)動因分析是通過對作業(yè)的識別、作業(yè)的計量、作業(yè)消耗資源費用的歸集與確認(rèn)，分析評價各項作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

確定是否為增值作業(yè)時，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動因分析對多項作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運、裝卸、存儲，以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)。

3．作業(yè)綜合分析

作業(yè)綜合分析是對各項作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析的方法。進(jìn)行作業(yè)的綜合分析，是看各個作業(yè)之間聯(lián)系是否緊密，有無斷開或重疊現(xiàn)象，會不會危害作業(yè)鏈的效率和價值?，F(xiàn)實中作業(yè)之間的銜接時常會出現(xiàn)問題，作業(yè)管理的目標(biāo)是要使企業(yè)各個作業(yè)之間的等待、延誤達(dá)到最小。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)中的運用

1．企業(yè)（某汽車4S店）在成本管理方面存在的缺陷。

（1）對成本核算的主體確定不夠明確和清晰。作為商品流通企業(yè)中的成本相對于工業(yè)企業(yè)應(yīng)該是比較簡單的。但簡單歸簡單，其中還是存在著對核算主體的確定不夠準(zhǔn)確的問題。舉個例子，關(guān)于零件的核算，一般情況下我們都是將售價扣去成本來核算它的利潤，而這中間的成本我們就將它定為購進(jìn)價格。但僅僅將購進(jìn)價格核定為是它的成本，這樣顯然是不準(zhǔn)確的，至少是不夠全面的。

（2）對于成本在時間上的確定有偏差。一項維修工作從開始到結(jié)束是有一個時間段的，那么一般我們都會認(rèn)為當(dāng)這項工作全部完成之后的時間才應(yīng)該是它成本的核算時間。但實際的情況卻并非如此，為了完成上級公司的任務(wù)會將還沒有維修結(jié)束的事故車也做完成處理，提前核算其成本。

（3）對成本核算的內(nèi)容確定不準(zhǔn)確。在一個企業(yè)中，我們在核算成本的時候都會考慮其在工作過程中發(fā)生的一切費用，包括人工。目前的實際情況確實只僅僅核算了材料的成本并沒有將維修過程中的人工,以及其他一些費用一并核算。

2．對所存在的問題進(jìn)行分析

（1）對于主體確定的問題。關(guān)于如何確定一件物品的成本，一般我們都會認(rèn)為一件物品的成本就是物品的進(jìn)價。但我們往往忽略了物品生產(chǎn)時可能發(fā)生的一系列耗費，如：水電費、人工費甚至包括運費等等。這些費用的發(fā)生也應(yīng)該是要包含在物品中來核算其成本的。之所以很多的商業(yè)企業(yè)不對這些細(xì)致的費用歸入成本核算，最根本的原因是比較復(fù)雜和麻煩。為了圖簡便和省力就直接將進(jìn)價定位成本來進(jìn)行核算。

（2）關(guān)于時間上偏差的問題。對于一個4S專營店的維修來說，很多情況下是先維修后結(jié)算，一般的保養(yǎng)和小維修當(dāng)天就可以進(jìn)行結(jié)算。但如果遇到大的維修或者是事故車的維修，持續(xù)的天數(shù)就會更久。遇到時間久的情況一般是將哪天維修結(jié)束交車定為結(jié)算日，將結(jié)算金額核算進(jìn)當(dāng)天的營業(yè)額。但是由于上級供應(yīng)廠家對于下級經(jīng)銷商考核方案的制定問題，為了應(yīng)對這樣的考核達(dá)到完成考核任務(wù)的目的，于是就將沒有維修結(jié)束但已經(jīng)進(jìn)行了定損的事故車按照定損的金額結(jié)算，計入當(dāng)月的營業(yè)額。雖然這是為了應(yīng)對上級的考核不得已而為之的一種方法，但對于成本的核算這是不合理的。

（3）關(guān)于成本核算內(nèi)容的確定。在對成本核算內(nèi)容的確定上目前我們僅僅是對它的進(jìn)價做了統(tǒng)計和核算，并沒有將在維修這個過程中產(chǎn)生的人工等一并核算其中。因此，就目前對于成本的核算是不全面的。由于將其他的一些費用蘊含到貨品的購進(jìn)成本中是一項比較復(fù)雜的工作，對于一個商品流通企業(yè)來說僅將購進(jìn)價格算作貨品的購進(jìn)成本這樣的方法更簡便但卻并不全面。

3．針對問題思考

（1）針對主體確定不明確的問題。對于一個汽車4S店來說，零件的購進(jìn)價格似乎就可以認(rèn)定為是它的成本。這樣的認(rèn)定方法的確簡單也直接但不夠全面，畢竟還存在運費等其他的費用。依據(jù)作業(yè)成本法的理解，我們是應(yīng)該將零件購進(jìn)過程中發(fā)生的各項費用記入零件的購進(jìn)成本的。對于商業(yè)企業(yè)來說除了零件的購進(jìn)價格以外運費是最大的一項費用，其余沒有什么大的費用發(fā)生，因此只要將零件的購進(jìn)價格加上運費即為相對完整的零件購進(jìn)成本。

（2）針對時間上存在偏差的問題。對于任何一家汽車4S專營店來說，只要有上級公司的考核就都會存在這個問題。為了達(dá)到完成任務(wù)的目的都會在時間這個問題上做一些小小的變動，但這樣的做法勢必就會影響了成本核算的真實性。其實要達(dá)到兩全其美是很難的，對于已經(jīng)做好的部分可放入成本核算，沒有做好的部分就暫且放在一邊，什么時候完成就什么時候列入核算。其實就是將本來一體的東西按時間將其一分為二或一分為幾來進(jìn)行成本的核算。

（3）針對成本核定內(nèi)容確定的偏差。雖然我們對成本的主體，也就是物品的成本已經(jīng)做出了確定，但問題又出現(xiàn)了。物品的成本我們是已經(jīng)明確了，那么維修的成本又如何來確定？除了材料和人工以外還發(fā)生了其他的費用，包括水、電，還有其他一些雜費。因為這些費用比較瑣碎單獨核算會比較麻煩，但不核算又不合理。其實這些費用一般計算都是按月來統(tǒng)計，大可不必將這些費用分出來單獨核算，可以在月末的時候一并放入維修成本中來核算。這樣即省去了分出來的麻煩又可以將其一起放在成本中顯得合理些。

（4）信息技術(shù)支持。作業(yè)成本計算法可被運用于產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面，優(yōu)點就是使成本計算更精確。但是，這需要信息的收集，信息技術(shù)的支持。如果在信息收集和處理系統(tǒng)建設(shè)方面需付出很大代價的話，作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本相比也許不能為企業(yè)帶來更大的效益。

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篇4

    關(guān)鍵詞:傳統(tǒng)成本法;作業(yè)成本法;差異

    成本作為一種資源耗費,是企業(yè)為獲得一定經(jīng)濟(jì)效益所付出的代價,最終從企業(yè)收入中得到補償。在收入一定的情況下,需要補償?shù)某杀驹降?企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越高。因此,長期以來,傳統(tǒng)成本管理的指導(dǎo)思想把精力放在“節(jié)約一個螺絲釘、一根繩、一個信封”上,并以成本的升降作為評估業(yè)績的重要依據(jù)。所謂傳統(tǒng)成本管理從時間上看指魯賓?庫帕和羅伯特?卡普蘭在1984年創(chuàng)立ABC(Activity—Based Costing)之前的各種成本管理體系。作業(yè)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。

    1 傳統(tǒng)成本法的基本原理

    傳統(tǒng)成本法指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?所謂支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。

    傳統(tǒng)成本計算方法的基本原理可以概括為:根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費用;再根據(jù)直接費用直接計入,間接費用分配計入的原則,對所發(fā)生的制造費用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入到相應(yīng)的成本對象中去。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的主要局限性在于它運用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動因,而企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品組合時,這樣的分配比率將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。而如今,許多企業(yè)采用了高度自動化的生產(chǎn)技術(shù),以滿足客戶多樣化、小批量,并能快速、高質(zhì)量地生產(chǎn)出個性化強、品種多、批量小的產(chǎn)品。隨著自動化技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展,生產(chǎn)狀態(tài)由“多人操作一臺機器”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蝗瞬僮鞫嗯_機器”。因而,固定制造費用占有的產(chǎn)品制造成本比例大幅度上升。在這種情況下,要求企業(yè)管理者對制造費用的核算作革命性變革,要求把成本核算的重點從直接人工轉(zhuǎn)移到制造費用的合理分配上,以便提高產(chǎn)品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。

    2 作業(yè)成本法(Activity—based Costing)

    作業(yè)成本法(ABC)指以作業(yè)為核算對象,通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。在ABC下,作業(yè)成本可分為四個層次的產(chǎn)品單位成本。即①與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費,包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費,包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

    (1)作業(yè)成本管理的基本思想。企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求、實現(xiàn)投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部價值的集合。作業(yè)鏈同時又表現(xiàn)為價值鏈。ABC涉及兩階段的制造費用分配過程;第一階段,把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的制造費用歸集互作業(yè)中心,形成作業(yè)成本;第二階段,通過作業(yè)動因把作業(yè)成本庫歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去,最終得到產(chǎn)出成本。

    (2)作業(yè)成本法的成本計算程序。

    ①確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本,其余部分則列為作業(yè)成本。

    ②確認(rèn)和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。

    ③計量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè),計算出各項作業(yè)的成本,即作業(yè)成本。

    ④選擇成本動因,即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個,應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度羅高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本,計算產(chǎn)品成本的依據(jù),有如:人工小時、機器小時、機器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。

    ⑤匯集成本庫。即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”,如動力與維護(hù)費用可歸入一個成本庫。

    ⑥作業(yè)成本分配。其計算公式為:

    分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本(庫)分配率\被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量。

    ⑦計算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫) 分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀?直接人工及直接材料)合并匯總,計算該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比,計算該產(chǎn)品的單位成本。

    3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

    (1)間接費用界限的差異。

    在傳統(tǒng)成本法下,間接費用指制造成本,就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費用,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業(yè)價值有益的支出,都應(yīng)計入生產(chǎn)成本。它強調(diào)的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。

    (2)信息準(zhǔn)確性的差異。

    傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品,沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準(zhǔn)確”(absolute inaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對準(zhǔn)確(relative accuracy)的信息。作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準(zhǔn)確性。如果把產(chǎn)品的成本視為靶心,作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地?fù)糁邪械耐猸h(huán)和中環(huán)。

    (3)生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

    傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序,第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產(chǎn)品,從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上,出現(xiàn)問題,及時修補或剔除。

    而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng),企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理( Total QualityControl,簡稱TQC),要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口,實現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)廢次品,立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。

    (4)分配基準(zhǔn)特性的差異。

    傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基準(zhǔn),而忽略了一套良好的非財務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的,不但強調(diào)如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量,也強調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離等非財務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn),提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性,使管理深入到作業(yè)層次,以消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,增加“顧客價值”。

    (5)適用條件的差異。

    傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費用的數(shù)額相對較小,且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。

    4 結(jié)論

    作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較,分配基礎(chǔ)(成本動因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn),而是采用多元分配基準(zhǔn);它不僅局限于多元分配基準(zhǔn),而且融財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體,并且特別強調(diào)非財務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等)。這種量變和質(zhì)變、財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ),由于提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性,能使作業(yè)成本能提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理 變動成本法 作業(yè)成本法 固定性制造費用

隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入,企業(yè)的市場競爭日趨激烈。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化程度不大的前提下,財務(wù)部門的成本信息就成為企業(yè)加強對經(jīng)濟(jì)活動的事前規(guī)劃和日?？刂频闹匾罁?jù)。傳統(tǒng)的成本計算法提供的會計資料越來越不能滿足企業(yè)預(yù)測、決策、考核、分析和控制的需要,于是變動成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用就有了廣闊的空間。但有研究發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法在我國的實際使用率和成功率并不高,再加上在市場競爭日益激烈的今天,企業(yè)為了求得長期的生存發(fā)展,不斷增加技術(shù)投入和加強內(nèi)部管理,致使企業(yè)固定性制造費用比重不斷上升。固定性制造費用是導(dǎo)致傳統(tǒng)成本核算不合理的關(guān)鍵因素,能解決這一問題的變動成本法在實務(wù)中便得到了廣泛運用和發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的概念及其在我國實施的障礙

1、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法又叫作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算法,是以作業(yè)為核心和最基本對象,先確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。

2、作業(yè)成本法在我國實施的主要障礙

(1)管理者是否實施作業(yè)成本法的決策難題

作業(yè)成本法通過對真實成本動因的分析與控制,改變了傳統(tǒng)“酌情變動成本”甚至固定成本的范圍。制造、管理、營銷費用甚至研發(fā)費用,都通過作業(yè)成本法的實施被暴露在“陽光”下。

現(xiàn)實生活中,許多企業(yè)的灰色費用被隱藏在 “酌情變動成本”甚至固定成本中,而實施作業(yè)成本法后它們都要受到成本動因的“檢驗”。由于最了解成本動因的人很可能正是原來的既得利益者,這會導(dǎo)致作業(yè)成本法在實踐中受到阻礙。

(2)處理部門之間關(guān)系的難題

作業(yè)成本法通過對成本動因的探尋來連接各部門,一方面在設(shè)計和分析階段需要各部門的協(xié)作與配合,另一方面在實施和考核階段又繞不過各部門自身的考核與獎懲,而這會導(dǎo)致部門之間推諉責(zé)任。在成本動因的分析量化過程中,可能造成部門之間以及各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層進(jìn)行博弈。

(3)作業(yè)成本法設(shè)計團(tuán)隊成員的行為取向難題

作業(yè)成本管理從部門化管理轉(zhuǎn)向流程管理。流程管理跨越部門界限,這固然符合企業(yè)部門之間相互依賴的客觀現(xiàn)實,但同時又給企業(yè)組織結(jié)構(gòu)帶來沖擊。實施作業(yè)成本法前,企業(yè)要從有關(guān)部門抽調(diào)人員組成設(shè)計團(tuán)隊?？绮块T的團(tuán)隊管理與部門化管理很容易產(chǎn)生沖突,尤其是在分析原來部門存在的問題時。

由此,作業(yè)成本法在企業(yè)中的實際運用并不理想,而且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善、科學(xué)技術(shù)日趨發(fā)達(dá),固定性制造費用所占的比例越來越高,它是導(dǎo)致傳統(tǒng)成本核算不合理的關(guān)鍵因素,能解決這一問題的變動成本法將對企業(yè)的經(jīng)營管理起到巨大的作用。

二、變動成本法的概念及優(yōu)點

1、變動成本法的概念

變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本時,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本的全部構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。這種方法免去了固定成本的分配計算程序。變動成本法的應(yīng)用基于以下理由:產(chǎn)品成本應(yīng)該只包括變動生產(chǎn)成本。按照變動成本法的解釋,產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān),在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質(zhì)性變化,成本消耗水平不變的情況下,發(fā)生的產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)隨著完成的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。如果不存在產(chǎn)品這個物質(zhì)承擔(dān)者,就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。因此,在變動成本法計算下,只有生產(chǎn)成本中變動部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。

2、變動成本法的優(yōu)點

變動成本法是管理會計中廣泛采用的一種成本計算法,它在加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了較大作用,是加強企業(yè)管理的一個有力工具。變動成本法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)促使管理者重視銷售環(huán)節(jié)

變動成本法如實反映利潤和銷售量之間的正常關(guān)系,使利潤真正成為反映企業(yè)經(jīng)營狀況的睛雨表,有助于促使企業(yè)管理者重視銷售,研究市場動態(tài),實現(xiàn)以銷定產(chǎn),防止盲目生產(chǎn)。

(2)簡化成本計算

由于采用變動成本法把固定性制造費用直接列入期間成本,既簡化了成本分配工作,又可以避免間接費用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性,增強會計信息的客觀性和準(zhǔn)確性,也使會計人員從繁重的成本計算工作中解脫出來。

(3)有利于進(jìn)行成本控制

采用變動成本法,有助于將固定成本和變動成本指標(biāo)落實到企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任單位,分清各部門的責(zé)任,鼓勵各部門采用不同的方法進(jìn)行成本控制,從而全面降低各種產(chǎn)品的成本,進(jìn)而提高產(chǎn)品的盈利能力。

(4)有利于企業(yè)進(jìn)行短期決策

變動成本法提供的單位變動成本和邊際貢獻(xiàn)等資料,揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動的依存關(guān)系,提供了產(chǎn)品盈利能力的資料,是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和短期經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

三、變動成本法的三種應(yīng)用方法

1、單軌制,即用變動成本法徹底替代完全成本法進(jìn)行成本核算

這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要,又使得用變動成本法提供對外報表合法化,是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于種種原因,現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者仍然要求企業(yè)按完全成本法計算提供報表,再加上變動成本法自身也存在一定缺陷,在相當(dāng)長時間內(nèi)還不能從會計制度上使其合法化。

2、雙軌制,即企業(yè)在按完全成本法提供對外報表的同時,在企業(yè)內(nèi)部另設(shè)一套按變動成本法計算的內(nèi)部賬

這種方法的工作量非常大,要增加專門的人員按變動成本法做賬,從經(jīng)濟(jì)上講沒有多大必要。

3、結(jié)合制,即按單軌制原則,將兩種成本計算法結(jié)合起來,平常按變動成本法計算組織核算,隨時能提供滿足企業(yè)內(nèi)部需要的管理信息,然后定期將變動成本法計算確定的成本與利潤信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料,以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要

這種方法不與現(xiàn)行各項財經(jīng)法規(guī)、會計制度等沖突,同時兼顧了企業(yè)內(nèi)部和外部,且不會引起國家財政收入的波動,因而是一種切實可行的方法。其具體步驟如下:

第一、認(rèn)真分析成本性態(tài),將制造費用正確劃分為固定性和變動性制造費用。這一步是采用變動成本法的基礎(chǔ)和前提,其關(guān)鍵是做到兩種費用劃分的科學(xué)性與正確性。若劃分不準(zhǔn)確,預(yù)測就不會準(zhǔn)確,由此所進(jìn)行的決策必然失誤。純粹的固定性和變動性制造費用的區(qū)分較為容易,主要看該項費用是否同產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變化,如成正比例變化,則計入變動成本;如與產(chǎn)品產(chǎn)量無比例關(guān)系,則劃入固定成本。關(guān)鍵是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本與變動成本之間,要將其準(zhǔn)確劃分較為困難,常用的劃分方法有:1、合同確認(rèn)法2、技術(shù)測定法3、歷史成本法(包括高低點法,回歸直線法,散布圖法) 。這項工作需要財務(wù)人員對各種費用的習(xí)性熟練掌握。

第二、在“制造費用”科目下增設(shè)“變動制造費用”與“固定制造費用”兩個二級科目,再在這兩個科目下設(shè)具體的費用明細(xì)科目,這樣就做到了在平常記賬過程中分清了變動性和固定性制造費用。

第三、提品成本信息用于預(yù)測、決策與控制。一是確定單位變動成本。根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)情況,按生產(chǎn)工藝流程及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),逐步測算產(chǎn)品單位變動成本,并與市場銷售價進(jìn)行對比,以確定產(chǎn)品的盈利能力;二是確定保本生產(chǎn)量和銷售量。據(jù)市場價格和測算的單位變動成本,計算收支平衡時的生產(chǎn)量和銷售量。在確保完成保本銷售量的同時,制定目標(biāo)銷售量,加大市場開發(fā)力度,爭取最大經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)論與局限性

變動成本法的應(yīng)用,對傳統(tǒng)會計的制造成本法是一個很有益的補充,但變動成本法也有其局限性:變動成本與固定成本的劃分,在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果,不是一種非常精確的計算;計算的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本概念,給產(chǎn)品的定價帶來一定的影響;變動成本法只為短期決策提供了最優(yōu)選擇依據(jù),不適應(yīng)長期經(jīng)營決策的需要。要想在我國企業(yè)中全面推行變動成本法而徹底替代傳統(tǒng)成本法,還需要會計理論和實務(wù)界的共同努力,這可能是一個漫長的過程。

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[4]黃寶華,《變動成本法的應(yīng)用研究》,會計之友, 2005.01

篇6

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本法 制造費用 作業(yè)中心

一、作業(yè)成本法及其應(yīng)用現(xiàn)狀

作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)原理的管理信息系統(tǒng)。其原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它以成本動因理論為基本的依據(jù)。這種理論要求分配間接費用應(yīng)著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發(fā)生這些費用的原因聯(lián)系在一起，把成本發(fā)生的前因后果作為重點方面，突破了傳統(tǒng)成本核算方法就成本論成本的局限性，有利于加強企業(yè)的成本管理。作業(yè)成本法是伴隨著當(dāng)今科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的?？傮w來說需要具備以下條件：制造費用占全部產(chǎn)品成本的比重比較高；生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜；企業(yè)擁有先進(jìn)的核算信息系統(tǒng)

作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀可以歸結(jié)為以下幾點：第一，大部分企業(yè)的管理概念中閃爍著作業(yè)成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實踐的還是少之又少，發(fā)展速度相當(dāng)緩慢；第二，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用比例很??；第三，受各方面因素的影響，作業(yè)成本法在我國各行各業(yè)中的應(yīng)用單一，應(yīng)用的局限性較大。從上述結(jié)果可以看出，作業(yè)成本法在我國僅僅處于一個理論研究階段，真正進(jìn)入實踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國，也必將經(jīng)受很大的考驗。但是與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法也有一定的優(yōu)點，它不僅為企業(yè)揭示了生產(chǎn)成本產(chǎn)生的直接原因，同時其所提供的信息還可被廣泛用在預(yù)算管理、產(chǎn)品定價、生產(chǎn)管理、業(yè)績計量與考核、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業(yè)成本法得到了迅猛的發(fā)展。

在煤電企業(yè)激烈的競爭而其他競爭力量幾乎持平的情況下， 企業(yè)創(chuàng)造效益的關(guān)鍵是如何降低成本，新的競爭點是如何節(jié)約成本提高利潤， 新時代下財務(wù)管理的重中之重是如何對企業(yè)成本進(jìn)行核算、控制和考核?；糁菝弘娂瘓F(tuán)是一個以作業(yè)分析為基本原理的煤炭企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)降低和作業(yè)分析，能夠準(zhǔn)確的提供成本信息，企業(yè)的成本和費用水平將會大大降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要分析了霍州煤電集團(tuán)實行作業(yè)成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預(yù)算管理，使霍州煤電集團(tuán)更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加其競爭力。

二、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法中存在的主要問題

霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司的前身是霍縣礦務(wù)局，它始建于1958年，2000年進(jìn)行了改制，2001年正式加入山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司并成為其子公司。主導(dǎo)產(chǎn)品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個品種級別?；糁菝弘娂瘓F(tuán)是一家以煤為主，煤—電—材、煤—焦—化兩條主產(chǎn)業(yè)鏈綜合發(fā)展多業(yè)并舉的大型企業(yè)。該集團(tuán)雖然采用作業(yè)成本法取得了一定的成效，但是在實施時還是存在一定的問題和不足。

（1）實施作業(yè)成本法的成本高。作業(yè)成本法的實施對霍州煤電集團(tuán)而言成本較高。首先，作業(yè)成本法有一定的局限性，并不是適合于所有的企業(yè)，而是適用于那些基本實現(xiàn)生產(chǎn)自動化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此要想實施作業(yè)成本法，就需要企業(yè)改進(jìn)機器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動化能力，并且進(jìn)行確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)中心，建立成本庫，然后將作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動因分配到最終產(chǎn)品中，這一系列環(huán)節(jié)不但費時費力而且引進(jìn)過程也相對復(fù)雜。這就必然在實施作業(yè)成本法時耗費高額成本；其次，作業(yè)成本法對于系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計、安裝、調(diào)試及人員培訓(xùn)費用也是成本的一個重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團(tuán)都不太愿意負(fù)擔(dān)， 除非有政府在背后推動（ 如給予財政支持或稅收優(yōu)惠） 。同時，運用作業(yè)成本法會提高其成本的另一個原因是必須對作業(yè)進(jìn)行細(xì)分， 需要搜集分析詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料， 進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團(tuán)規(guī)模的擴大，到達(dá)成功實施作業(yè)成本階段所花費的時間更長。雖然信息技術(shù)和電算化體系的不斷發(fā)展在一定程度上降低了作業(yè)成本法的實施成本，但是相對于傳統(tǒng)成本法，其核算成本依舊很高。由于作業(yè)成本法有一定的局限性，所以我國還少有實施此成本法成功的案例，這就使該集團(tuán)的管理層對作業(yè)成本法有一定的戒備心理，因此作業(yè)成本法在霍州煤電集團(tuán)的發(fā)展缺乏動力。

（2）企業(yè)技術(shù)水平低，制造費用比重小。傳統(tǒng)的成本計算方法中，制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，僅僅局限于工時、工資定額等等指標(biāo)，而作業(yè)成本法將車間的制造費用細(xì)分為各個成本動因的費用，各個成本動因按照各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，提高了對制造費用的分配精確性。而霍州煤電集團(tuán)是一個以人力為主要特點的勞動密集型企業(yè)，不能最大限度的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)越性。從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國企業(yè)類型多以勞動密集型企業(yè)為主， 資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小，整體生產(chǎn)技術(shù)水平較低，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費用所占的比重不大。因此，作業(yè)成本法更適合于一些生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品工藝規(guī)范的企業(yè)，這樣才能有效的實施。加之， 我國多數(shù)企業(yè)目前尚未形成生產(chǎn)的電腦化、自動化， 生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝有待提升和完善， 企業(yè)所發(fā)生的制造費用中因科技技術(shù)進(jìn)步所帶來的折舊費用所占比重不大。

（3）運用作業(yè)成本法基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與處理難度加大。霍州煤電集團(tuán)由于管理不規(guī)范，而作業(yè)成本法的實施又需要很多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)的采集成為該集團(tuán)的一個難點。隨著集團(tuán)規(guī)模的日益擴大，產(chǎn)品的日趨復(fù)雜，成本資料領(lǐng)取、處理的負(fù)擔(dān)大為增加的情況下，集團(tuán)在實施作業(yè)成本法時就需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，如此大的工作量僅僅依靠人工來處理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要計算機網(wǎng)絡(luò)的支持來幫助實現(xiàn)收集和處理大量數(shù)據(jù)，需要盡快完善集團(tuán)管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)。另外作業(yè)成本法的實施需要應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具能夠幫助處理大量的信息并對其進(jìn)行分析。但是與其他上市企業(yè)相比，霍州煤電集團(tuán)信息技術(shù)的發(fā)展水平還處于較低的水平，沒有全面的應(yīng)用于企業(yè)的采購、生產(chǎn)、成本管理等一系列綜合的經(jīng)營管理流程，其系統(tǒng)化程度較低，同時財務(wù)軟件的開發(fā)不成熟，沒有成熟的軟件工具，那么作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。另外，作業(yè)成本法的作用不是僅局限于為企業(yè)提供正確的成本信息，更重要的是它是一種管理制度，因此集團(tuán)會計制度會變得很復(fù)雜，所需要的資料也會更多，處理起來也較為復(fù)雜。霍州煤電集團(tuán)如果無法準(zhǔn)確的做好資料的收集與處理，對于作業(yè)成本法的實施必定會有很大的阻礙。

（4）各部門之間協(xié)作差。霍州煤電集團(tuán)是一個大型企業(yè)，分配的部門比較多，為了簡便，或是為了減小實施的阻力，以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，而各個部門的團(tuán)結(jié)和協(xié)作意識比較差，這樣就會影響作業(yè)成本法的有效實施，因為作業(yè)成本法是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要各個相關(guān)部門，甚至全集團(tuán)上下共同配合才能完成，它的實施與維護(hù)會為各部門增加大量額外工作，這對當(dāng)事人而言無疑是一種增加的成本。作業(yè)成本法的團(tuán)隊是由各個不同部門抽調(diào)人員組合成的松散組織，各個部門之間依靠成本動因來進(jìn)行連接，這就要求參與部門在設(shè)計和實施中給予協(xié)作和配合，但是在績效考核階段由此帶來的好處卻不一定體現(xiàn)為該部門業(yè)績的提高，反而將自己的作業(yè)合盤托出，這樣或多或少會暴露出部門的缺點和不足，這樣一來必然會對作業(yè)成本法的實施產(chǎn)生抵觸情緒。另外在設(shè)計和分析階段需要各部門的協(xié)作和配合， 同時在實施和考核階段又離不開各部門自身的考核與獎懲， 而這會導(dǎo)致部門間推諉責(zé)任，各部門為了維護(hù)自己利益可能會出現(xiàn)各部門之間相互爭斗，甚至?xí)霈F(xiàn)各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層的博弈。這樣一來霍州煤電集團(tuán)實施作業(yè)成本法的效果就會大打折扣，對于這樣一個大型企業(yè)來說無疑是一個大的損失。

（5）運用作業(yè)成本法帶有一定的主觀隨意性。霍州煤電集團(tuán)運用作業(yè)成本法在確認(rèn)資源和作業(yè)，以及為資源庫和作業(yè)庫選擇最佳的成本動因等方面，并不總是客觀的和可驗證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性。首先，該集團(tuán)在運用作業(yè)成本法時不是使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的全部作業(yè)，而是通過剔除合并大量減少作業(yè)數(shù)，這就需要依靠一定程度的主觀判斷，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間報告結(jié)果的可比性，與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求有一定的差距。其次，該集團(tuán)的作業(yè)動因和資源動因的確認(rèn)和選擇在很大程度上是由工程人員和技術(shù)人員來決定的，每個人都會選擇不同的作業(yè)動因，因而不同的會計人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，導(dǎo)致成本信息部真實，這樣就不利于正確的核算成本，不利于企業(yè)管理，并在很大程度上影響作業(yè)成本計算在上市公司中的應(yīng)用推廣。

三、合理采用作業(yè)成本法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響并作用著企業(yè)成本的高低，所以，霍州煤電集團(tuán)應(yīng)該花大力氣放在成本的管理上。目前，集團(tuán)生存和發(fā)展的關(guān)鍵是加強成本管理，降低綜合成本。只有加強企業(yè)成本管理，才能在市場競爭中獲得發(fā)展，立于不敗之地。

（1）依據(jù)自身條件，兼顧成本效益原則。霍州煤電集團(tuán)應(yīng)當(dāng)兼顧成本效益原則，依據(jù)自身情況從生產(chǎn)水平和成本結(jié)構(gòu)兩個方面來考察是否滿足作業(yè)成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是否能夠為企業(yè)增加收益，提高成本管理效率。作業(yè)成本法的應(yīng)用實施需要企業(yè)具備一定的條件，生產(chǎn)技術(shù)水平低或制造費用比重較低的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不但不能獲得更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，復(fù)雜的核算工作還會造成企業(yè)資源的浪費，增加不必要的成本支出。因此，霍州煤電集團(tuán)需要經(jīng)過認(rèn)真、慎重的分析，依據(jù)自身情況選擇合理的成本核算方法。

（2）提高生產(chǎn)水平，增加制造費用比重。作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對制造費用的準(zhǔn)確分配上，但現(xiàn)在霍州煤電集團(tuán)還屬于勞動密集型企業(yè)，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大，制造費用等間接成本所占比重較小。該集團(tuán)要想實施作業(yè)成本法，首先需要加大科技創(chuàng)新投入，采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，提高企業(yè)的技術(shù)水平和員工的技能水平，實現(xiàn)企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，提高制造費用在產(chǎn)品成本中的比重，以便于更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。

（3）完善信息化系統(tǒng)配套設(shè)施?；糁菝弘娂瘓F(tuán)現(xiàn)在最主要的任務(wù)就是信息化的提高，因為技術(shù)是一個企業(yè)進(jìn)步的不竭動力，如果不加強技術(shù)，就會落后于其他的煤電企業(yè)。作業(yè)成本法的實施并不是輕而易舉的而是需要大量的數(shù)據(jù)信息和計算機網(wǎng)絡(luò)的支持，不管是在運行還是管理上都涉及到很多計算機方面的知識，作業(yè)成本法中的很多應(yīng)用都需要信息化技術(shù)的支撐，所以集團(tuán)應(yīng)盡快完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)，實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)鏈接并建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，使作業(yè)成本法在管理信息系統(tǒng)下建立獨立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)并為作業(yè)成本法的實施所必需的數(shù)據(jù)信息提供一個處理加工的平臺。所以信息化技術(shù)的加強是霍州煤電集團(tuán)履待解決的問題。

（4）以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。作業(yè)中心的建立是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，有了作業(yè)中心資源才有了歸集的對象，成本的分配也才有了分配的標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)建立作業(yè)中心的方法應(yīng)該是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點為基礎(chǔ)來建立，然而霍州煤電集團(tuán)應(yīng)用作業(yè)成本法在建立作業(yè)中心時為了簡便，或是為了減小實施的阻力，會選擇以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，這樣做實際上是十分不可取的?；糁菝弘娂瘓F(tuán)與其他企業(yè)相比，有一個明顯的特點就是集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)非常不穩(wěn)定，那么以部門為基礎(chǔ)建立起來的作業(yè)中心也必然是不穩(wěn)定的，動搖了作業(yè)成本法實施的根基，電氣在實施作業(yè)成本法的過程中，將會大大影響到作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，霍州煤電集團(tuán)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)以部門為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心，取而代之的是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。

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篇7

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動因；作業(yè)成本庫

引言：

作業(yè)成本法是一種全面的成本管理方法，認(rèn)為成本的發(fā)生是產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所驅(qū)動的，發(fā)生多少與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而是與其驅(qū)動成本發(fā)生的作業(yè)量相關(guān)。它貫穿于作業(yè)管理的始終，通過對所有作業(yè)活動追蹤地進(jìn)行動態(tài)反映，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)核心競爭能力和盈利能力的目的。這對于我國企業(yè)改善作業(yè)、降低成本、增加企業(yè)價值具有重要意義。

1.作業(yè)成本法概述

1.1 作業(yè)成本法和作業(yè)改善的研究背景

20世紀(jì)80年代以后，伴隨著競爭的加劇、技術(shù)的尖端化和“適時制”（JIT）的應(yīng)用，傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)與“決策有用性目標(biāo)”的差距越來越大。西方會計學(xué)者開始對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)進(jìn)行全面的反思。這個時期，以直接人工作為費用分配標(biāo)準(zhǔn)計算產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法對產(chǎn)品實際成本的扭曲作用日益受到人們的重視，因此，作業(yè)成本法（ABC）的研究全面展開。

1.2 作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法、作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法，即給予作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。

1.3 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

成本動因理論是作業(yè)成本管理的理論基礎(chǔ)。成本動因理論認(rèn)為，分配間接費用應(yīng)著眼于費用、成本的來源，從而把間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來。成本的發(fā)生是產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所驅(qū)動的，發(fā)生多少與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而是與其驅(qū)動成本發(fā)生的作業(yè)量相關(guān)。作業(yè)成本管理通過成本動因分析，把成本控制的重點放在成本發(fā)生的前因后果上:從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)；從后果來看，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可以對最終提供給顧客的價值做出多大貢獻(xiàn)進(jìn)行動態(tài)的分析，在所有環(huán)節(jié)減少浪費并盡可能降低資源消耗，以促進(jìn)企業(yè)整個價值鏈水平的提高。

2.作業(yè)成本計算與作業(yè)價值分析

2．1 作業(yè)成本計算

2.1.1 基本原理

作業(yè)成本法建立的前提是：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品生產(chǎn)又消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本計算的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間尋找到一種橋梁-作業(yè)，通過作業(yè)對資源耗費的歸集，再通過作業(yè)成本確定產(chǎn)品耗費的歸集和分配，形成各種產(chǎn)品成本。

2.1.2 基本步驟

從理論上ABC的計算過程分為以下三個步驟：第一步為確認(rèn)和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；第二步為確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫，將個各資源庫匯集的價值分配到各個作業(yè)成本庫中；第三步為選擇成本動因，將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。

2.2 作業(yè)價值分析

2.2.1 基本程序

作業(yè)價值分析法是指通過對作業(yè)的識別和計量、資源費用的歸集與確認(rèn)、產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計量，產(chǎn)品成本費用歸集等步驟方法，分析評價作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價值的一種分析方法。其基本程序如下：（1）通過流程圖和其他方法描繪企業(yè)的經(jīng)營過程；（2）建立和計算一個ABC的草圖模型；（3）通過分析和企業(yè)經(jīng)營過程連接的價值鏈成本尋找企業(yè)存在的問題和改進(jìn)的機會，并就結(jié)果展開討論；（4）用企業(yè)現(xiàn)行的判斷和分析方法，解釋問題存在的原因，并提出方案；（5）通過ABC的數(shù)據(jù)，通過量化成本節(jié)約、成本避免和提高收入的可能性，對工作流程和工作內(nèi)容計劃進(jìn)行相應(yīng)的改變。

2.2.2 作業(yè)價值動因分析-評價作業(yè)的增值性

作業(yè)動因價值分析的程序是：（1）從構(gòu)成作業(yè)成本庫的各項作業(yè)中，選擇并計量代表作業(yè)；（2）確認(rèn)并計量各產(chǎn)出所消耗的代表作業(yè)；（3）計算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；（4）分析各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。

2.2.3 作業(yè)改善選擇方式

對作業(yè)進(jìn)行作業(yè)動因價值分析和綜合分析的目的就是為了對作業(yè)進(jìn)行有效地改進(jìn)。針對作業(yè)價值分析的結(jié)果，針對作業(yè)價值的分析的結(jié)果，可以有以下幾種方式的選擇：（1）減少作業(yè)所要的時間和資源，改善曾制作業(yè)的效率或者在短期內(nèi)改進(jìn)不曾制作業(yè)，直至消除；（2）消除不增值作業(yè)（包括不增值作業(yè)和不增值低效作業(yè)）；（3）努力提高作業(yè)完成的質(zhì)量，因為質(zhì)量的提高可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，而由質(zhì)量不符合要求進(jìn)行的加工、改造遺跡在原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的質(zhì)量損失則是不增加價值的作業(yè)，會造成成本的上升；（4）當(dāng)其他條件相同時，選擇成本最低的作業(yè)；（5）利用資源集成原理，盡量實現(xiàn)資源共享與作業(yè)共享；（6）利用成本計算提供的信息，變質(zhì)資源使用計劃，重新配置未使用資源。

3. X企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究

篇8

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理成本動因成本控制

企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農(nóng)產(chǎn)品價格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產(chǎn)品的價格也創(chuàng)出近幾年的新高，企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用、適時生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法，企業(yè)成本管理的理論與實務(wù)也受到了巨大的挑戰(zhàn)。

20世紀(jì)90年代會計系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會計實現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會計領(lǐng)域帶來的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權(quán)安排、財務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效地實施成本控制，就要運用先進(jìn)的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。為此，筆者在認(rèn)真分析國內(nèi)外ERP下成本模塊相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，以作業(yè)成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進(jìn)行了探討，并做了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動和促進(jìn)企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、ERP下傳統(tǒng)的成本計算方法

中國現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、搬運等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時或機時進(jìn)行分配產(chǎn)品成本；對于銷售、產(chǎn)品設(shè)計、出廠試驗等費用，習(xí)慣上是作為期間費用直接從當(dāng)期損益列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門（如動力車間、維修車間等）)費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費用追蹤到單個產(chǎn)品上去做得很簡單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當(dāng)時的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。現(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，我國企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本地轉(zhuǎn)變，比如計算機的廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計嚴(yán)密科學(xué)，自動化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)：

第一，固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真?？萍歼M(jìn)步及導(dǎo)致的資產(chǎn)密集，反映到生產(chǎn)工具上是設(shè)備價值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短，而設(shè)備價值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短反映到會計是單位會計期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊增大?？萍歼M(jìn)步的另一個后果是需要越來越多掌握現(xiàn)代技術(shù)的高素質(zhì)生產(chǎn)人員。這些人可以以一當(dāng)十，其結(jié)果是傳統(tǒng)方法下用以分配制造費用的直接人工工時大大減少。

第二，隨著與工時無關(guān)費用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。激烈的競爭使得傳統(tǒng)的少品種、大批量的生產(chǎn)模式讓位于多品種、少批量的生產(chǎn)模式。仔細(xì)觀察，很多生產(chǎn)支持費與產(chǎn)出并無對應(yīng)關(guān)系，諸如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費、生產(chǎn)管理費用、工模具費用、設(shè)備及其維護(hù)費用等，如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費用強行按工時去分配給產(chǎn)品，必然造成扭曲的分配結(jié)果。

三、ABC法下成本計算方法

作業(yè)成本法是利用單項成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，然后將間接費用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：

（一）選擇間接費用歸集對象，確認(rèn)作業(yè)成本庫

歸集在同一作業(yè)成本庫中的成本費用應(yīng)該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購貨定單，材料采購，設(shè)備維修，存貨移動等。當(dāng)然，在實際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動為作業(yè)成本庫，這樣不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

（二）以成本動因為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中

由于成本動因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業(yè)成本分配的最佳標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動因中，必定存在主要因素和次要因素，應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標(biāo)準(zhǔn)。明確了成本動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產(chǎn)品中，從而計算出最終產(chǎn)品的成本。

（三）ABC法的優(yōu)點

通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點：

1.作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

2.在應(yīng)用作業(yè)成本法時，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

3.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計算方法的主要差別在制造費用的分?jǐn)?。作業(yè)成本法將成本動因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。另一方面，作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財務(wù)信息，而且拓展了成本服務(wù)的范圍，可以適用于各種相關(guān)領(lǐng)域。

四、ABC模塊的改進(jìn)

從以上分析可以看出，有必要對ERP下傳統(tǒng)的成本模塊進(jìn)行適當(dāng)?shù)母脑欤匆胱鳂I(yè)成本法，對企業(yè)的各項作業(yè)進(jìn)行計量，充分發(fā)揮作業(yè)成本法計量成本的先進(jìn)性，提高企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。具體的設(shè)計思想如下：

（一）確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的成本

從存貨、工資、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理等子系統(tǒng)取得成本總耗費，將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。

（二）確認(rèn)和計量耗用資源的作業(yè)

作業(yè)是為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如定單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。這就需要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營內(nèi)容，設(shè)定自己的作業(yè)內(nèi)容。

（三）計量作業(yè)成本

根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。比如可以從其他子系統(tǒng)里得到材料處理、機器調(diào)試的成本作為作業(yè)成本。

（四）選擇成本動因，即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素

一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本，計算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如：人工小時、機器小時、機器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、定單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。這些數(shù)據(jù)可以從其他子系統(tǒng)傳輸或者本系統(tǒng)輸入。

（五）匯集成本庫

即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”，如動力與維護(hù)費用可歸入一個成本庫。

（六）作業(yè)成本分配

作業(yè)成本分配計算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫）分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量。

（七）計算產(chǎn)品成本

將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ぜ爸苯硬牧希┖喜R總，計算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。

根據(jù)計算出來的成本動因率和產(chǎn)品（服務(wù)）消耗的成本動因數(shù)量，計算出產(chǎn)品（服務(wù)）的作業(yè)成本和單位作業(yè)成本：

Cm表示m產(chǎn)品（服務(wù)）的總作業(yè)成本，C-m表示m產(chǎn)品（服務(wù)）的單位作業(yè)成本，Rj表示j作業(yè)成本庫成本動因率，Qmj表示m產(chǎn)品（服務(wù)）耗用j成本動因的數(shù)量，Qm表示m產(chǎn)品（服務(wù)）耗用的成本動因總數(shù)量。其數(shù)據(jù)處理流程可簡單用圖1表示。

ABC框架下成本控制與ERP的結(jié)合將會在很大程度上提升企業(yè)整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結(jié)合運用的成本很高，導(dǎo)致在小型企業(yè)應(yīng)用可能性很低，但是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)用軟件開發(fā)技術(shù)難度和開發(fā)成本將持續(xù)下降，作為先進(jìn)的管理思想和模塊化管理工具，二者系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用將會為企業(yè)管理作出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

作業(yè)成本法（ABC）不僅是一種成本計算工具，更是一種管理工具。它根據(jù)成本動因分配成本費用，提供了比傳統(tǒng)成本計算更為準(zhǔn)確、有用的信息。

作業(yè)成本法最先在制造業(yè)產(chǎn)生并發(fā)展起來，但是我認(rèn)為它更加有用于服務(wù)行業(yè)。本文通過作業(yè)成本法在醫(yī)院中的應(yīng)用，我們看到，作業(yè)成本法為醫(yī)院成本控制及本行業(yè)醫(yī)療資源提供了更為及時有用的信息。

當(dāng)然，為了使作業(yè)成本法在醫(yī)院管理中發(fā)揮更加積極的作用，我們還需要做大量基礎(chǔ)工作，如，劃分醫(yī)療作業(yè)，選擇成本動因，統(tǒng)計作業(yè)量指標(biāo)等。除此之外，更加需要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。這樣才能充分發(fā)揮成本管理在醫(yī)院建設(shè)中的作用，提高醫(yī)院的競爭能力，為患者提供質(zhì)優(yōu)價廉的服務(wù)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法成本動因成本管理醫(yī)療成本

一、背景介紹

作業(yè)成本法通過細(xì)化間接制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)，比傳統(tǒng)成本計算能更為準(zhǔn)確的提供成本信息。作業(yè)成本法自創(chuàng)建以來已經(jīng)在以美國為首的西方國家得到了比較廣泛的應(yīng)用。這些應(yīng)用不僅局限于制造業(yè)，而且在提供勞務(wù)的行業(yè)，如交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、學(xué)校和醫(yī)療機構(gòu)等也得到了廣泛的應(yīng)用。世界上許多企業(yè)通過實施作業(yè)成本法，提高了管理水平，增強了企業(yè)的競爭能力，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善以及外資與外國企業(yè)的進(jìn)入，企業(yè)與企業(yè)之間，行業(yè)與行業(yè)之間的競爭日趨激烈，低成本競爭作為一種重要的競爭戰(zhàn)略，已為我國許多企業(yè)所接受和應(yīng)用，并日益受到重視。作業(yè)成本法既是一種成本計算方法，也是一種成本控制方法，是企業(yè)實施低成本戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)管理工具。

改革開放以來，我國的醫(yī)療體制改革也在不斷地深化。醫(yī)院的體制改革經(jīng)歷了由公立醫(yī)院向公立醫(yī)院、私立醫(yī)院甚至股份制醫(yī)院轉(zhuǎn)變，由享受財政補貼向區(qū)分盈利性醫(yī)院與非盈利性醫(yī)院轉(zhuǎn)變。醫(yī)療福利制度也由公費醫(yī)療轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療保險制度，并先后由全額報銷發(fā)展為有自負(fù)段和承擔(dān)一定的自負(fù)比例，還有的地區(qū)已經(jīng)開始試行按病種報銷。藥品制度改革也正緊張的進(jìn)行中，由原來實行的以藥補醫(yī)向藥品收入納入財政管理。

這些改革措施，一方面提高了人民享受質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療服務(wù)的水平，降低了國家財政補助資金緊張的困難，另一方面也促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展，增強了醫(yī)院的競爭意識。

二、醫(yī)院成本核算的特點：

醫(yī)院由于其自身的特殊性質(zhì)，其成本核算也有其特殊性。

（一）醫(yī)院成本核算的不健全性。國家為保證人民享受到一定的醫(yī)療服務(wù)，對醫(yī)療服務(wù)采取國家定價的辦法，這使得醫(yī)療服務(wù)價格偏低，有的甚至低于其成本價格，這也使醫(yī)院的收入與支出嚴(yán)重相脫離，出現(xiàn)相當(dāng)大的財務(wù)赤字，政府一方面用以藥補醫(yī)的辦法來提高醫(yī)院的收入，另一方面給予一定的財政補貼。這也要求醫(yī)院實行預(yù)算會計制度，并且只核算收入，不核算成本。

醫(yī)院提供的是醫(yī)療服務(wù)，不是有形的物質(zhì)產(chǎn)品。同時醫(yī)療服務(wù)又是直接面向患者個人的，較難采用傳統(tǒng)的制造業(yè)等成形的成本核算辦法，如品種法，分批法，或是分步法等。再者，患者病情的個體差異也使得醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)差異程度很大，如采取的醫(yī)療措施及需要的服務(wù)時間都有很大差別，這些原因都造成了醫(yī)院成本核算的不健全。

（二）間接成本占醫(yī)療成本的比重大?；颊邅磲t(yī)院就醫(yī)，其成本中直接成本畢生相對較低，如僅藥費，衛(wèi)生材料費等，這些成本在門診的醫(yī)療成本中約占60%-70%，在住院的醫(yī)療成本中則僅占40%-60%，（請王基鴻查看一下近兩年來的數(shù)據(jù)），而大量的人工費用、檢查成本、治療成本、手術(shù)成本、監(jiān)護(hù)成本等均是間接成本，無法直接計入某個患者或某個病種的費用里去。

（三）輔助費用分配困難。為了加強醫(yī)院成本管理，還必須把輔助費用分配到各個醫(yī)療科室。但由于各醫(yī)療科室差異大，傳統(tǒng)的分配方法，如以人工費用、業(yè)務(wù)工作量等，無法較好地做到合理的分配輔助費用。

（四）費用發(fā)生期與收益期不匹配。醫(yī)療服務(wù)是個連續(xù)的過程，成本費用也是不間斷發(fā)生的，但一些成本費用與醫(yī)療服務(wù)存在不匹配的問題，如醫(yī)療設(shè)備的大修理費、小型醫(yī)療器械費用等，這些費用的收益期較長，有個甚至跨躍幾個會計期間，這些成本如果計算在一年的成本里，會出現(xiàn)不穩(wěn)定的問題，也會打擊醫(yī)療積極性。

（五）資金成本數(shù)額大。一些大型的醫(yī)療設(shè)備，價值大，技術(shù)含量高，進(jìn)行投資的風(fēng)險大。為了保證醫(yī)療秩序的正常進(jìn)行，提高醫(yī)院的競爭能力，應(yīng)對這些資金占用大的資產(chǎn)單獨進(jìn)行核算，即單機核算。

以上這些特點也決定了醫(yī)院成本核算適合采用作業(yè)成本法。

三、醫(yī)院采用作業(yè)成本法的理論分析

（一）基本原理

作業(yè)成本法（Activity-based Costing），簡稱ABC，是通過作業(yè)（Activity）進(jìn)行動態(tài)的追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象（Cost Objective）的成本，評價作業(yè)業(yè)績，（Performance of Activity）和資源利用情況（Use of Resources）的方法。它根據(jù)資源耗用的關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象。由于它以資源流動為線索，以資源耗用的關(guān)系為成本分配的依據(jù)，大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提供了比較準(zhǔn)確的成本信息。

在作業(yè)成本法下，為了克服傳統(tǒng)成本法采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本信息的扭曲。ABC從成本對象與資源耗用的因果關(guān)系著手，力圖揭示兩者間的本質(zhì)聯(lián)系，為此創(chuàng)立了以成本動因（Cost Driver）為媒介的全新的因果分析方法。ABC認(rèn)為，資源的耗費，成本的產(chǎn)生取決于成本動因，間接費用的分配應(yīng)以成本動因為尺度。成本動因是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)和金額的根本原因。它可以提示執(zhí)行作業(yè)的原因及作業(yè)消耗資源的多少。例如，采購定單數(shù)決定著采購作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和資源消耗，采購定單數(shù)便是采購作業(yè)的成本動因。因此，將資源分配到成本對象的標(biāo)準(zhǔn)是成本動因。支配動因不僅是分配間接費用的恰當(dāng)依據(jù)，它還揭示了成本發(fā)生的關(guān)系，揭示了消除浪費、改進(jìn)作業(yè)的可能性，因此，找到了成本動因也就是找到了資源耗費的根本原因。例如，假定一個工廠內(nèi)有兩條生產(chǎn)線，其中前一條生產(chǎn)線的產(chǎn)品是后一條生產(chǎn)線采用的零部件，為了避免第一條生產(chǎn)線終端產(chǎn)品的積壓，并防止第二條生產(chǎn)線停工待料，需第一條生產(chǎn)線的產(chǎn)品運送到第二條生產(chǎn)線前的倉庫儲存。就“運送”作業(yè)來說，兩個生產(chǎn)線間的“距離”就是其成本動因。這種運送作業(yè)不增加產(chǎn)品的價值，是一種資源浪費。如果兩條生產(chǎn)線是相鄰的，則“距離”就是其成本動因。這種運送作業(yè)不增加產(chǎn)品的價值，是一種資源浪費。如果兩條生產(chǎn)線是相鄰的，則“距離”這個成本動因就消失了，浪費也就消除了。這個例子也說明，盡管分析成本動因是改進(jìn)作業(yè)的前提，但如果僅僅停留在分析階段并不導(dǎo)致現(xiàn)存浪費的自動消除。只有消除了浪費的原因，才能從根本上消除浪費，優(yōu)化資源配置。

醫(yī)療服務(wù)是一個有許多中間活動的集體。醫(yī)院為服務(wù)，首先進(jìn)行投資，配置房屋，購買醫(yī)療設(shè)備、儀器等，并使用必要的衛(wèi)生材料、藥品、水、電、熱力及勞動力等?；颊邅磲t(yī)院就醫(yī)，一般需要經(jīng)過掛號收款、醫(yī)生診查、輔助檢查、住院治療、康復(fù)出院等幾個主要過程，每個具體環(huán)節(jié)可視為一個作業(yè)，在這些作業(yè)環(huán)節(jié)中，一方面產(chǎn)生工作量指標(biāo)，如每人次、每臺次等，另一方面也消耗資源，如藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械、人工等，形成了成本。利用成本計算模型尋找各作業(yè)過程中成本支出與工作量之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，這樣我們可以計算出患者就醫(yī)或是單病種醫(yī)治成本。

病種（或患者）成本：=直接成本+作業(yè)量1*單位成本1+作業(yè)量2*單位成本2+……+作業(yè)量n*單位成本n

通過以上描述可以看出，采用作業(yè)成本法計算醫(yī)療成本關(guān)鍵有兩個方面：一是確定患者就醫(yī)所需的各作業(yè)環(huán)節(jié)的工作量，二是確定各作業(yè)環(huán)節(jié)單位成本。

（二）作業(yè)分析與成本動因分析

患者就醫(yī)一般要經(jīng)過醫(yī)院多個部門協(xié)同作業(yè)，才能最終醫(yī)治好患者的疾病。每個部門有的專門處理一項業(yè)務(wù)，如心電、腦電，有的雖是一項業(yè)務(wù)卻分為各種情況，如B超、CT，大部分部門是多項作業(yè)，如檢驗科有驗血、驗便、細(xì)菌檢驗、病毒檢驗等，病區(qū)更是全面付責(zé)患者診治，提供床位、水電、供暖、處置、監(jiān)護(hù)、手術(shù)等。一般說來應(yīng)先按作業(yè)進(jìn)行成本費用的歸集，無法直接按作業(yè)歸集的間接成本按部門歸集，同時各作業(yè)中心計量不同作業(yè)的工作量，期末按各作業(yè)量分配成本費用，計量出各作業(yè)的單位成本，供計量患者就醫(yī)成本使用，也為考核各部門業(yè)績提供了依據(jù)。一般地，醫(yī)院作業(yè)分析與成本動因分析大致如下兩圖表：

四、醫(yī)院采用作業(yè)成本法的優(yōu)點及應(yīng)注意問題

由以上對作業(yè)成本法的介紹及通過實例的計算，我們可以看到作業(yè)成本法應(yīng)用于醫(yī)院具有以下一些優(yōu)點：

1、ABC法提供了更精確的醫(yī)療成本計算，特別是由于醫(yī)院醫(yī)療成本的間接成本較大，病種繁多，這種情況尤其適合采用ABC法。

2、ABC法可以靈活地根據(jù)成本動因及其作業(yè)量來進(jìn)行決策，如某一病種是否開展，某一項醫(yī)療服務(wù)是否進(jìn)行等，找出成本發(fā)生原因，可以更有效地進(jìn)行成本決策。

3、ABC法提供了有意義的財務(wù)（期間成本動因比率）和非財務(wù)（期間成本作業(yè)量）指標(biāo)，可用于各個去年運行層次的成本管理和業(yè)績評價。

4、ABC法重新分析、確認(rèn)了醫(yī)療成本的性態(tài)，改變了傳統(tǒng)的固定成本、變動成本的概念，即將成本確認(rèn)為約束成本和彈性成本，從而改進(jìn)了成本預(yù)測。

5、ABC法為醫(yī)院成本計算提供了更合理、可接受的和綜合的成本管理工作基礎(chǔ)。

當(dāng)然，作業(yè)成本法在實際工作中還有一些問題需要引起我們的注意：

1、實施ABC法必須得到醫(yī)院及各科室領(lǐng)導(dǎo)重視，需要醫(yī)院全體醫(yī)療、護(hù)理、管理、輔助人員的積極參與。ABC系統(tǒng)既是一個成本計算系統(tǒng)，也是一個成本近年系統(tǒng)，要有效實施它，首先要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到ABC法重要性并大力支持，這是醫(yī)院實施ABC法的一個重要條件。其次必須使全體員工具有強烈的節(jié)約意識、成本意識、改進(jìn)作業(yè)的意識，即ABC要與全員成本管理相結(jié)合。

2、ABC法需要一整套完善的作業(yè)分析、成本動因分析及基礎(chǔ)管理工作。要正確分析醫(yī)療作業(yè)的組成及成本動因，這是一切工作的前提條件，否則只能是亂攤成本，造成成本數(shù)據(jù)的失真。同時還要注意做好基礎(chǔ)管理工作，即：⑴做好日常業(yè)務(wù)量的收集、統(tǒng)計工作；⑵做好成本收集、統(tǒng)計工作，正確區(qū)分約束性成本與彈性成本；⑶建立健全各個部門作業(yè)指標(biāo)參數(shù)及作業(yè)指標(biāo)計算系統(tǒng)；⑷制定一套完善的成本核算和計算制度。

3、注意財會及相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。由于ABC法比較復(fù)雜，與傳統(tǒng)的成本計算方法有很大不同，在實施過程中，可能還需要不斷的維護(hù)、改良和完善。所以，要成功實施ABC法必須高度重視財會及相關(guān)人員的培訓(xùn)問題。

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篇10

在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，企業(yè)間的競爭愈加激烈，同時加快了產(chǎn)品的更新速度，使得很多企業(yè)都失去了自身的特色。為了保證自身經(jīng)濟(jì)利益的持續(xù)穩(wěn)定提高，企業(yè)開始進(jìn)行價格戰(zhàn)，因此需要合理控制好成本，此時，成本的核算與管理工作逐漸凸顯其重要的作用。目前，標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法是企業(yè)在成本管理工作中較為先進(jìn)的方法，然而，兩者都存在各自的利與弊，將這兩種方法進(jìn)行有機結(jié)合，進(jìn)而揚長避短，確保企業(yè)成本管理工作的順利開展。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是比較科學(xué)的預(yù)計成本方法，在強化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與成本控制方面發(fā)揮著重要的作用。然而，標(biāo)準(zhǔn)成本法把制造費用當(dāng)作整體來制定消耗的標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行成本的核算與考核，所以，在長期使用過程中問題也越來越多。

目前現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本法，只是根據(jù)各個產(chǎn)品的成本要素來簡單制定定額，所以，在實際應(yīng)用中定額的有效性或者是采用標(biāo)準(zhǔn)的合理性是很難體現(xiàn)出來的。標(biāo)準(zhǔn)成本法在日常的管理工作中，主要將成本差異當(dāng)作工作重點，最終的目標(biāo)就是節(jié)約生產(chǎn)過程中的成本數(shù)量，但是卻并沒與從成本的本源入手來注重成本的動因，最終導(dǎo)致管理者很難在成因方面解決出現(xiàn)的問題[1]。與此同時，標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制重點僅僅是產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，對產(chǎn)品在設(shè)計、研發(fā)、營銷及售后方面的支 出直接作為期間費用處理而不計入產(chǎn)品成本核算，隨著市場需求的個性化發(fā)展，管理目標(biāo)也應(yīng)進(jìn)行合理的調(diào)整。由此看來，僅僅停留在制造成本控制方面已經(jīng)很難符合現(xiàn)代企業(yè)成本控制的需求。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法注重的是制造費用控制，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行劃分，形成不同作業(yè)，并積極建立作業(yè)成本庫。同時深入探索資源消耗與發(fā)生作業(yè)的資源與作業(yè)動因，進(jìn)而將作業(yè)當(dāng)作重要方式，把資源成功分配至產(chǎn)品中。作業(yè)成本法已經(jīng)逐漸從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向開發(fā)與售后服務(wù)的領(lǐng)域，并對開發(fā)、營銷等活動進(jìn)行細(xì)化，把與產(chǎn)品直接掛鉤的作業(yè)所需消費資源成功分配到產(chǎn)品。

然而，作業(yè)成本法自身同樣存在較多的缺陷，該方法并沒有將直接成本單獨提出來進(jìn)行核算和控制。同時，如果作業(yè)生產(chǎn)能量是固定的，那么實際的生產(chǎn)數(shù)量不同就會使不同生產(chǎn)時間的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的成本。此外，作業(yè)成本法的本質(zhì)就是成本計算的系統(tǒng)，并不是對成本進(jìn)行控制的系統(tǒng)[2]。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法在汽車行業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的必要性及可行性

（一）行業(yè)成本管理特點構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合應(yīng)用動因

在當(dāng)前的汽車制造行業(yè)，首先，汽車的個性改裝業(yè)務(wù)日益發(fā)展壯大，特別是專業(yè)用途車輛，如救護(hù)車、指揮車、護(hù)衛(wèi)車等，由于其專業(yè)度高，個性化也很鮮明，主要的發(fā)展形式就是研發(fā)的同時進(jìn)行生產(chǎn)，此種生產(chǎn)模式的顯著特點是研發(fā)成果應(yīng)用的不確定性，通常需要經(jīng)過多輪的研發(fā)和試制方能成功形成最終的產(chǎn)品。與此同時，該業(yè)務(wù)在改裝并銷售完成以后，由于其專業(yè)性及個性化的特點需要在售后服務(wù)的工作上投入較多精力，導(dǎo)致研發(fā)與營銷以及服務(wù)的成本十分高，要比傳統(tǒng)汽車制造行業(yè)高出很多。其次，目前汽車制造業(yè)的新產(chǎn)品更新非?？欤谛履茉吹刃赂拍畹谋尘跋?，研發(fā)階段所投入的成本也會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)汽車制造業(yè)的成本投入。

現(xiàn)有汽車企業(yè)的成本核算采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，成本核算僅考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本，在成本控制方面也僅停留在可控成本之上，而將研發(fā)設(shè)計發(fā)生的支出計入管理費用，營銷及售后發(fā)生的費用計入銷售費用，將其與產(chǎn)品成本完全割裂。在當(dāng)前汽車制造業(yè)技術(shù)環(huán)境發(fā)生巨大變化，研發(fā)、營銷、服務(wù)成本比重持續(xù)增加的形式下，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本無法為決策者提供真實、完整的成本信息。且在傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法下，間接成本主要按與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的人工工時、機器工時及直接材料消耗定額等作為分配基礎(chǔ)，不具有合理性及有效性。因為，產(chǎn)品所耗用的成本與產(chǎn)量并不是一一對應(yīng)的，針對技術(shù)性強產(chǎn)量低的個性化改裝生產(chǎn)車輛質(zhì)量檢驗等部分間接成本耗費較大，會被分配予較少的間接成本，而產(chǎn)量多的產(chǎn)品則被分配了大部分的成本，此種分配標(biāo)準(zhǔn)采用單一因素過于簡單，產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確度大大降低，進(jìn)而影響產(chǎn)品最終定價，誤導(dǎo)決策者的判斷。

而作業(yè)成本法考慮了企業(yè)內(nèi)外部的價值鏈，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中涉及的設(shè)計研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、售后領(lǐng)域有益于最終產(chǎn)品形成的合理、有效的成本全部歸為成本核算。解決了目前針對汽車行業(yè)產(chǎn)品成本失真的問題。同時，在成本控制方面，作業(yè)成本法打破標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)注單一層次的模式，秉承“作業(yè)是投入-產(chǎn)出因果聯(lián)動實體”的觀點，重點分析企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，對與價值增值無關(guān)的作業(yè)盡力避免或消除，對增值作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，不斷優(yōu)化作業(yè)鏈，提高效率，減少不必要的損失浪費，增強企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值。作業(yè)成本法同時也克服了標(biāo)準(zhǔn)成本法對間接成本分配不準(zhǔn)確的問題，作業(yè)成本法從“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的角度出發(fā)，對發(fā)生的間接成本按照活動數(shù)量驅(qū)動作業(yè)因素進(jìn)行間接成本的分配，驅(qū)動因素可以是多種的，可以是數(shù)量基礎(chǔ)的，也可以是交易基礎(chǔ)的。

然而作業(yè)成本法的不足之處在于其主要注重產(chǎn)品全過程的成本核算，忽略了成本差異的分析，在成本管理方面的作用不如標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法通過事先測定的各項成本限額，將實際成本發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)超支或節(jié)約，并及時制定改進(jìn)措施，實現(xiàn)事前控制、事中控制及事后控制。

綜上所述，在現(xiàn)有汽車行業(yè)業(yè)務(wù)特點之下，如果只采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算及分析已經(jīng)無法有效提升企業(yè)自身的核心競爭力。目前最重要的就是將標(biāo)準(zhǔn)成法與作業(yè)成本法進(jìn)行有機結(jié)合，進(jìn)而更好地完善企業(yè)的成本管理模式。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合應(yīng)用的前提

通過對標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的對比分析，并結(jié)合二者的成本核算特點， 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法融合的前提條件包括：（1）提高員工素質(zhì)，形成全員成本管理控制模式。標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合應(yīng)用需要對整體作業(yè)流程的梳理、調(diào)整，重構(gòu)價值鏈，才能有效降低或消除無效作業(yè)，達(dá)到成本管理目的。而此項工作除了需要全員參與與配合之外，更需要具有專業(yè)素質(zhì)人員執(zhí)行。（2）配套的組織結(jié)構(gòu)與管理部門的支持。標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合應(yīng)用，不僅需要會計部門的配合，還需要采購、銷售、生產(chǎn)、行政人事及研發(fā)等部門的支持與協(xié)助，才能科學(xué)準(zhǔn)確的分解各個作業(yè)工序。（3）具有較高的自動化程度。由于成本核算數(shù)據(jù)計算量大，所以融合時，首先要保證信息系統(tǒng)的自動化，使信息的處理能更準(zhǔn)確、可靠、及時。其次，企業(yè)要保證生產(chǎn)硬件的自動化，確保生產(chǎn)流程的現(xiàn)代化。（4）生產(chǎn)具有一定穩(wěn)定性，產(chǎn)品的品類及產(chǎn)量具有多樣化且差異大。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的有機結(jié)合的具體應(yīng)用

（一）產(chǎn)品成本核算

在對制造費用進(jìn)行成本分析的時候，作業(yè)成本法將作業(yè)當(dāng)作中心，進(jìn)而實現(xiàn)資源至作業(yè)，并由作業(yè)至產(chǎn)品兩個階段的成本分配。將標(biāo)準(zhǔn)成本法引入后，需要分別制定出作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗的成本與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)量。其中，前者所制定的是各個作業(yè)在發(fā)生過程中消耗資源的價值，主要包括資源數(shù)量與價格標(biāo)準(zhǔn)。而后者就是各項作業(yè)每次所能夠提供的最大限度服務(wù)量。在確定具體標(biāo)準(zhǔn)的時候，需要詳細(xì)分析歷史資料，對各項作業(yè)消耗的不同資源價值平均數(shù)進(jìn)行詳細(xì)地統(tǒng)計，并將其細(xì)化至資源消耗數(shù)量與單價方面，最終制定出各作業(yè)單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。與此同時，還應(yīng)該對各項作業(yè)在理想情況下，部門作業(yè)提供的最大限度服務(wù)量，并將其當(dāng)作作業(yè)服務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)。通過該服務(wù)量將單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本去除，進(jìn)而計算出作業(yè)單位服務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（二）成本差異的分析與考核

1.成本差異分析

針對不會增值的作業(yè)部分，因為其標(biāo)準(zhǔn)的消耗是零，所以效率差異就是不增值作業(yè)實際的成本。企業(yè)的管理者需要對該部分的差異予以一定的重視，并積極探索消除差異的具體途徑。此外，針對增值作業(yè)的部分，其直接材料與人工都可以套用標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異分析法，將兩種成本差異劃分成數(shù)量差異與價格差異[3]。與此同時，可以把作業(yè)成本法劃分成作業(yè)變動與固定成本兩部分，并把各項作業(yè)實際所消耗資源的成本和標(biāo)準(zhǔn)消耗的成本進(jìn)行詳細(xì)地對比，進(jìn)而實現(xiàn)數(shù)量與價格差異的分析。而作業(yè)固定成本則可以運用標(biāo)準(zhǔn)成本法中的固定制造費用三因素的分析方法來進(jìn)行分析。

2.作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的控制和考核

第一，能夠引起直接材料以及直接人工成本出現(xiàn)變動的因素就是數(shù)量與價格因素，所以，同標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制和考核方式是一致的。

第二，作業(yè)消耗資源差異主要包括數(shù)量和價格因素。所以，各個責(zé)任中心需要對于其相關(guān)的資料進(jìn)行定期地搜集，并詳細(xì)分析其數(shù)量出現(xiàn)差異的主要原因，一旦發(fā)現(xiàn)與責(zé)任中心有關(guān)，則應(yīng)該將其融入到作業(yè)中心考核的指標(biāo)中。如果與責(zé)任中心無關(guān)，責(zé)任中心應(yīng)負(fù)責(zé)分析出現(xiàn)的差異，進(jìn)而上報給會計部門。與此同時，責(zé)任中心需要對價格差異的原因進(jìn)行定期分析，并將實際情況如實反饋給有關(guān)部門，而后將匯總資料傳送至?xí)嫴块T，再將其納入有關(guān)責(zé)任部門考核中。