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篇1

關(guān)鍵詞：乳腺癌；肋間臂神經(jīng)；腋淋巴結(jié)清掃術(shù)

中圖分類號(hào)：R737.9　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B　文章編號(hào)：1008－2409(2007)04－0723－03

腋淋巴結(jié)清掃術(shù)是各種乳腺癌根治術(shù)的重要組成部分，傳統(tǒng)的腋淋巴結(jié)清掃術(shù)需切除肋間臂神經(jīng)(intercostobrachialnever，ICBN)，患者術(shù)后出現(xiàn)患側(cè)上臂內(nèi)側(cè)及腋部皮膚的麻木、疼痛等感覺異常，影響生活質(zhì)量。近年來，保留肋間臂神經(jīng)的臨床意義正逐漸引起重視。本院從2002年1月至2005年12月對(duì)67例I、I期乳腺癌患者施行保留肋間臂神經(jīng)56例，取得良好的臨床效果，現(xiàn)報(bào)道如下。

1　臨床資料

1.1　一般資料

本組67例，女66例，男1例；年齡31～76歲，平均51歲。病變部位：左側(cè)乳腺癌37例，右側(cè)乳腺癌30例，其中合并腋臭2例。按國(guó)際抗癌聯(lián)盟(UICC)臨床分期：I期24例，Ⅱ期43例。病理學(xué)診斷：浸潤(rùn)性導(dǎo)管癌43例、單純癌10例、浸潤(rùn)性小葉癌6例、髓樣癌4例、腺癌4例。手術(shù)方式：Auchincloss術(shù)53例，Patey術(shù)7例，Halsted術(shù)5例，單純切除加腋淋巴結(jié)清掃術(shù)2例。

1.2　手術(shù)方法

本組保留肋間臂神經(jīng)的方法分別采用經(jīng)起始部途徑和經(jīng)腋靜脈下方途徑各17例、39例。經(jīng)起始部途徑：清掃腋淋巴結(jié)時(shí)先清除腋靜脈周圍的淋巴脂肪組織，再沿胸壁由上而下清掃至第2肋間，可見肋間臂神經(jīng)自胸小肌外后方與第2肋間交界處穿出，直徑約1.5～2mm，其走行與胸長(zhǎng)神經(jīng)垂直，沿腋靜脈方向走向腋窩后方背側(cè)和上臂后內(nèi)側(cè)皮膚。自內(nèi)向外將此神經(jīng)銳性分離至上臂內(nèi)側(cè)，再繼續(xù)按常規(guī)方法清掃腋淋巴結(jié)。經(jīng)腋靜脈下方途徑：于腋靜脈下方將脂肪、淋巴組織向下剝離，在顯示胸長(zhǎng)神經(jīng)、肩胛下血管和胸背神經(jīng)后，向下剝離即可觸及橫行的索狀物，此為肋間臂神經(jīng)，術(shù)者左食指將其輕輕勾起，然后向兩端繼續(xù)分離，直至顯露并游離出肋間臂神經(jīng)全長(zhǎng)，繼續(xù)清掃腋窩淋巴脂肪組織。

2　結(jié)果

術(shù)中成功保留肋間臂神經(jīng)56例，切除肋間臂神經(jīng)11例(其中合并腋臭2例，術(shù)中發(fā)現(xiàn)腋淋巴結(jié)明顯腫大或與肋間臂神經(jīng)有粘連5例，均未保留肋間臂神經(jīng)；因技術(shù)原因誤切該神經(jīng)4例)。所有患者均進(jìn)行了術(shù)后1～4年隨訪，平均隨訪23個(gè)月。在肋間臂神經(jīng)保留組術(shù)后51例感覺正常，5例感覺異常，感覺異常者均在2個(gè)月內(nèi)恢復(fù)正常。而在肋間臂神經(jīng)切除組患者術(shù)后均有不同程度的感覺異常，少數(shù)患者于術(shù)后2～3個(gè)月癥狀有改善，只有極少數(shù)患者在術(shù)后1年后逐漸恢復(fù)正常，但絕大多數(shù)難以恢復(fù)正常。感覺異常包括上臂內(nèi)側(cè)、腋窩皮膚麻木、酸脹、疼痛或燒灼感、蟻行感等。全組67例均未見有胸壁或腋部復(fù)發(fā)。

3　討論

長(zhǎng)期以來，臨床醫(yī)師在乳腺癌行腋淋巴結(jié)清掃術(shù)時(shí)，較重視運(yùn)動(dòng)神經(jīng)(胸長(zhǎng)神經(jīng)、胸背神經(jīng))的保留以避免術(shù)后發(fā)生上肢運(yùn)動(dòng)功能障礙，而對(duì)純感覺神經(jīng)(肋間臂神經(jīng))的作用未引起足夠的重視．同時(shí)認(rèn)為保留該神經(jīng)不利于腋窩淋巴組織徹底清掃，有增加乳腺癌局部復(fù)發(fā)的危險(xiǎn)，從而將該神經(jīng)連同腋窩淋巴脂肪組織一起整塊切除，導(dǎo)致患者術(shù)后出現(xiàn)上臂內(nèi)側(cè)、腋窩部位皮膚麻木、酸脹、疼痛或燒灼感、蟻行感等感覺異常以及腋窩無汗癥，藥物及其他方法治療效果欠佳，往往加重腫瘤患者的心理負(fù)擔(dān)，影響生活質(zhì)量。近年來逐漸開展保留肋間臂神經(jīng)的腋淋巴結(jié)清掃術(shù)，游離肋間臂神經(jīng)約需10min，可減少術(shù)后患側(cè)上臂內(nèi)側(cè)及腋部皮膚感覺異常的發(fā)生率，有利于提高患者術(shù)后的生活質(zhì)量。

肋間臂神經(jīng)起源于第二胸神經(jīng)腹支，通常于第二肋間隙與胸小肌外緣交匯處穿出肋間肌與前鋸肌，但該神經(jīng)不象其他外側(cè)皮神經(jīng)那樣分成前支和后支，而是繼續(xù)保持原來的粗細(xì)，直接穿過含有第一站淋巴結(jié)的腋脂肪墊，越過背闊肌上部前緣，于腋靜脈下進(jìn)入上臂，主要分布于腋窩及上臂內(nèi)側(cè)皮膚。近來，對(duì)肋間臂神經(jīng)的解剖有新的認(rèn)識(shí)，王圣應(yīng)等認(rèn)為肋間臂神經(jīng)是由以第2肋間神經(jīng)分支為主的與臂內(nèi)側(cè)皮神經(jīng)聯(lián)合構(gòu)成，可有第3或第1肋間神經(jīng)外側(cè)皮支參與的皮神經(jīng)總匯，它們之間可互相聯(lián)絡(luò)，亦可獨(dú)立行走，共同支配上臂及側(cè)胸壁等區(qū)域皮膚。根據(jù)第二肋間神經(jīng)外側(cè)皮支出前鋸肌及胸壁外分支的情況，吳誠(chéng)義等首次提出將肋間臂神經(jīng)分為五型：①缺如型，即第二肋間缺如，相應(yīng)皮膚感覺由第三肋間神經(jīng)代替。②單干型，第二肋間神經(jīng)外側(cè)皮支出前鋸肌時(shí)為單干，在腋脂墊中無分支。③單干分支型，主干走行1～2cm后分為2～3支。④二干型，第二肋間神經(jīng)外側(cè)皮支出前鋸肌時(shí)為Ⅱ干。⑤三干型，第二肋間神經(jīng)外側(cè)皮支出前鋸肌時(shí)為Ⅲ干。其中以單干型、單干分支型、二干型為多見。

腋窩淋巴結(jié)清掃術(shù)中保留肋間臂神經(jīng)有三個(gè)途徑：經(jīng)起始部途徑、經(jīng)腋靜脈下方途徑和經(jīng)背闊肌途徑。其中的經(jīng)背闊肌途徑是根據(jù)肋間臂神經(jīng)遠(yuǎn)端于背闊肌上部前方越過達(dá)上臂內(nèi)側(cè)的解剖特點(diǎn)，順著背闊肌由下向上可找到該神經(jīng)。由于肋間臂神經(jīng)分支及走行部位不恒定，加上該部位的淋巴脂肪組織致密，具有尋找神經(jīng)費(fèi)時(shí)、易切斷神經(jīng)的缺點(diǎn)，因此盡量不采用此種方法。我們成功保留肋間臂神經(jīng)的病例，大多采用經(jīng)腋靜脈下方途徑，少數(shù)采用經(jīng)起始部途徑，僅誤損傷肋間臂神經(jīng)4例。在肋間臂神經(jīng)保留組中有5例感覺異常，但均在2個(gè)月內(nèi)恢復(fù)正常，分析其原因可能為：①術(shù)中過度牽拉肋間臂神經(jīng)。②術(shù)中血管鉗誤夾肋間臂神經(jīng)。③術(shù)后局部炎癥刺激。④術(shù)后瘢痕形成。⑤皮瓣張力過大，壓迫肋間臂神經(jīng)。

篇2

摘要：審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國(guó)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國(guó)審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長(zhǎng)”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國(guó)家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國(guó)外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對(duì)不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能，能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級(jí)審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯(cuò)避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國(guó)現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對(duì)審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計(jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營(yíng)管理”。他們對(duì)審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。

“美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

我國(guó)的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)；應(yīng)用寫作知識(shí)”，除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級(jí)應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級(jí)應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?！敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對(duì)象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選??；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

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篇3

關(guān)鍵詞：代收款；審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

代收款業(yè)務(wù)是通過代收行為幫客戶統(tǒng)一收集業(yè)務(wù)資金并劃轉(zhuǎn)到客戶指定賬戶，代收企業(yè)收取代收手續(xù)費(fèi)。從業(yè)務(wù)種類來看，代收款主要指代收石油、廣電、高速路等營(yíng)業(yè)款，業(yè)務(wù)資金種類多、資金量大。從業(yè)務(wù)流程來看，代收款業(yè)務(wù)涉及收款、押運(yùn)、保管、交接、入賬、對(duì)賬等一系列業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，代收企業(yè)承擔(dān)著相應(yīng)的管理、資金、人員、設(shè)備的成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)代收款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，面臨著種類多、行業(yè)多、資金多、風(fēng)險(xiǎn)大的問題，需要深入研究審計(jì)方法和對(duì)策。

一、審計(jì)思路及審計(jì)方法的確定

代收款業(yè)務(wù)由于專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員首先應(yīng)從業(yè)務(wù)流程入手，熟悉內(nèi)部處理規(guī)定和實(shí)際操作情況，才能設(shè)計(jì)審計(jì)方案。其次，要熟練掌握相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，了解數(shù)據(jù)來源和審核關(guān)系，能夠調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在實(shí)施審計(jì)過程中，可采取遠(yuǎn)程調(diào)取數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式開展工作，設(shè)計(jì)審計(jì)表格。

二、代收款業(yè)務(wù)審計(jì)難點(diǎn)

（一）制度層面不完善

由于代收款業(yè)務(wù)是近年來新興的業(yè)務(wù)種類，因此具體業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范制定的不夠詳細(xì)具體，有些企業(yè)是邊做邊制定，各項(xiàng)制度規(guī)定沒有系統(tǒng)性、執(zhí)行情況不統(tǒng)一、監(jiān)管體系不健全。如業(yè)務(wù)資金劃轉(zhuǎn)權(quán)限設(shè)置、審批流程等方面的要求不明晰；沒有全行業(yè)統(tǒng)一的操作手冊(cè)，在管理方式和細(xì)節(jié)上缺乏規(guī)范；與代辦點(diǎn)或第三方簽訂的協(xié)議版本未及時(shí)更新等。

（二）操作層面不到位

即使有完整規(guī)范的業(yè)務(wù)管理規(guī)定，但在實(shí)際操作中也存在執(zhí)行不到位的情況。這導(dǎo)致代收款業(yè)務(wù)在日常對(duì)賬、資金繳撥、權(quán)限審批、內(nèi)部控制等方面出現(xiàn)漏洞，甚至導(dǎo)致資金案件發(fā)生。如日常對(duì)賬不及時(shí)、無對(duì)賬記錄、對(duì)賬單內(nèi)容不完整、簽章手續(xù)不全；未建立代收款資金管理日記賬和繳款臺(tái)賬對(duì)資金收繳和劃撥進(jìn)行管理；向第三方劃款時(shí)未履行審批手續(xù)，上門收款交接和登記手續(xù)不完善；代收類業(yè)務(wù)資金繳款不及時(shí)或形成欠費(fèi)后催繳不及時(shí)；資金繳撥賬號(hào)兌付現(xiàn)金或代收款資金直接存入私人賬戶等。

三、代收款業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)代收款業(yè)務(wù)目前存在的問題，審計(jì)人員需對(duì)這些問題可能引起的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。

第一類 資金押運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

代收款業(yè)務(wù)本身的特性使其具有資金押運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，上門收款的車輛、人員以及資金防搶防盜等方面存在安全隱患。如部分地區(qū)通過摩托車等交通工具，偏遠(yuǎn)地區(qū)甚至單人步行上門收款。

第二類 資金繳撥風(fēng)險(xiǎn)

代收款資金繳撥存在風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在各類資金的在途管理上。主要是較偏遠(yuǎn)的代收網(wǎng)點(diǎn)資金不能及時(shí)繳撥到指定的賬號(hào)，大額資金留存在代收人員手中。

第三類 資金管理風(fēng)險(xiǎn)

從存在的問題來看，75%以上都是由于制度執(zhí)行不到位、操作不規(guī)范、管理不嚴(yán)格而導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)一旦抓好，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控會(huì)很快顯現(xiàn)良好效果。一是管理方式需進(jìn)一步改進(jìn)。部分企業(yè)沒有制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致制度推行不順暢，執(zhí)行力度不夠。二是管理手段需加強(qiáng)。必要的設(shè)備和人員配備，是確保資金安全的硬件條件。人員培訓(xùn)也要同步，使安全意識(shí)深入人心才能防患于未然。三是管理模式需創(chuàng)新。部分企業(yè)代收款業(yè)務(wù)管理全部依靠電話詢問、手工統(tǒng)計(jì)、第三方質(zhì)詢等方式了解業(yè)務(wù)管理情況，有些甚至是等對(duì)方發(fā)現(xiàn)異常情況主動(dòng)來詢問的時(shí)候，才知道出了問題。管理處于被動(dòng)狀態(tài)，對(duì)人員責(zé)任心依賴較強(qiáng)，不能充分利用信息技術(shù)，通過稽核、分析、比對(duì)等方式提前發(fā)現(xiàn)異常情況，沒有積極與第三方溝通及時(shí)核對(duì)數(shù)據(jù)，變被動(dòng)為主動(dòng)。

四、代收款業(yè)務(wù)審計(jì)意見與對(duì)策

（一）對(duì)資金押運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)代收營(yíng)業(yè)款人員及車輛配備，確保資金在途安全及收款人員人身安全。

（二）對(duì)資金繳撥風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)代收款業(yè)務(wù)資金繳撥時(shí)限管理，減小在途資金。城市代收網(wǎng)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)當(dāng)天繳撥，偏遠(yuǎn)代收網(wǎng)點(diǎn)可規(guī)定限額繳撥或定期繳撥。

（三）對(duì)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，一是完善業(yè)務(wù)資金管理制度和流程，嚴(yán)禁代收款賬戶兌付現(xiàn)金，確保業(yè)務(wù)資金安全；二是嚴(yán)格執(zhí)行資金劃撥權(quán)限管理；三是完善對(duì)賬制度做到及時(shí)對(duì)賬、規(guī)范對(duì)賬、留存對(duì)賬依據(jù)；四是制定相應(yīng)的應(yīng)急處理措施，對(duì)臨時(shí)不能及時(shí)存入指定賬戶的資金進(jìn)行有效管理，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患；五是及時(shí)更新并簽訂相關(guān)代收款業(yè)務(wù)協(xié)議，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全，避免法律風(fēng)險(xiǎn)；六是完善內(nèi)控制度、加大資金安全檢查力度。七是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，促進(jìn)代收款業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展。八是加大信息化開發(fā)和建設(shè)力度，逐步實(shí)現(xiàn)代收款業(yè)務(wù)自動(dòng)化管理、稽核、對(duì)賬等功能。

五、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

審計(jì)結(jié)果的充分應(yīng)用，是審計(jì)整體工作中的重要一環(huán)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量、充分發(fā)揮審計(jì)作用、有效提升審計(jì)地位和影響力。

（一）使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)詳細(xì)了解代收款業(yè)務(wù)資金管理和業(yè)務(wù)流程管控情況，引起高度重視。

（二）以此為契機(jī)開展代收款業(yè)務(wù)專項(xiàng)檢查，提升各基層企業(yè)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范和資金管理水平。

（三）完善代收款管理辦法。先對(duì)業(yè)務(wù)基本原則和操作流程進(jìn)行規(guī)范，然后再根據(jù)每個(gè)具體業(yè)務(wù)出臺(tái)操作手冊(cè)，使各項(xiàng)制度和規(guī)定系統(tǒng)化、規(guī)范化，可操作性強(qiáng)。

（四）建立專門核算機(jī)構(gòu)和人員對(duì)業(yè)務(wù)資金進(jìn)行分類、整合、核對(duì)、分析。

（五）對(duì)代收款人員和設(shè)備進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化配備，保證資金和人身安全。

六、審計(jì)啟示

篇4

一、審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的基本特性在表述上有了調(diào)整

新審計(jì)準(zhǔn)則第八十四條至第八十六條從質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面，明確了審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。在原6號(hào)令中的表述為“審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”，新審計(jì)準(zhǔn)則中此項(xiàng)規(guī)定與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，表明不同的審計(jì)種類，但同為審計(jì)證據(jù)，其基本特性是統(tǒng)一的，都是對(duì)質(zhì)量和數(shù)量的規(guī)定，是一種與國(guó)際接軌的通行做法。另外，新審計(jì)準(zhǔn)則的第八十五條和第八十六條分別對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性作了明確，便于審計(jì)人員在實(shí)際工作中判斷和操作。

二、審計(jì)證據(jù)的獲取方式有了明確規(guī)定

新審計(jì)準(zhǔn)則第八十八條至第九十一條規(guī)定了審計(jì)人員哪些情形下，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目進(jìn)行詳查或者選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行抽查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)，在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。較之原6號(hào)令，這些條文都屬于新增部分，也是新審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)證據(jù)的獲取方式很關(guān)鍵的規(guī)定，當(dāng)然條文一些如“少量大額項(xiàng)目”、“重要項(xiàng)目”等程度性詞語還可能需要進(jìn)一步細(xì)化明確，才能增強(qiáng)新審計(jì)準(zhǔn)則的操作性。

三、審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法有了重大變化

新審計(jì)準(zhǔn)則第九十二條規(guī)定了審計(jì)人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析7種基本方法獲取審計(jì)證據(jù)。同時(shí)說明了審計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，還可以使用上述7種方法之外的其他方法。相較原6號(hào)令中規(guī)定的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核7種方法，新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的區(qū)別，在這一點(diǎn)上，也可以看出我國(guó)國(guó)家審計(jì)在多年實(shí)踐中逐漸總結(jié)規(guī)律特點(diǎn)，不斷成熟發(fā)展的過程。新舊7種方法中，可能最值得關(guān)注的是新增的“外部調(diào)查”方法和刪減“監(jiān)盤”方法?！巴獠空{(diào)查”方法實(shí)際是審計(jì)人員特別是國(guó)家審計(jì)人員一直在采用的方法，以前沒有單獨(dú)歸納為一種審計(jì)方法，這次修訂實(shí)際是把常用的工作方法進(jìn)行固化和規(guī)范，這一方法，也是國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在實(shí)際工作中一個(gè)很大的區(qū)別；“監(jiān)盤”方法，在社會(huì)審計(jì)中廣泛應(yīng)用，在國(guó)家審計(jì)中，也會(huì)應(yīng)用到，但國(guó)家審計(jì)更突出“審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么”的原則，該方法對(duì)了解單位整體的資產(chǎn)存在情況可能很有作用，但是如果深入到審計(jì)具體的資產(chǎn)時(shí)，其他方法也能進(jìn)行替代，筆者認(rèn)為，“監(jiān)盤”方法的刪減，體現(xiàn)的是更加體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)工作特點(diǎn)，同時(shí)也不排除這種方法的替代應(yīng)用。

四、審計(jì)記錄是審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充和完善

為了支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告，證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和新審計(jì)準(zhǔn)則，便于對(duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，新審計(jì)準(zhǔn)則第四章第三節(jié)對(duì)審計(jì)記錄作了規(guī)定。一是調(diào)整了審計(jì)記錄的類型。在總結(jié)我國(guó)項(xiàng)目審計(jì)中需要記錄的事項(xiàng)和原有做法的基礎(chǔ)上，新審計(jì)準(zhǔn)則第一百零一條和第一百零三條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程、得出的審計(jì)結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)作出記錄，并將審計(jì)記錄劃分為3種類型，即調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄，取消了審計(jì)日記的做法。二是規(guī)范了各類記錄的內(nèi)容和要求。調(diào)查了解記錄的主要內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況、對(duì)被審計(jì)單位存在重要問題可能性的評(píng)估情況和據(jù)此確定的審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)措施，是編制審計(jì)實(shí)施方案的重要基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿主要記錄實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來源、審計(jì)認(rèn)定的主要事實(shí)和得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核，以支持審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告；審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，而不是僅對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)工作底稿。重要管理事項(xiàng)記錄用于記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的管理事項(xiàng)。新審計(jì)準(zhǔn)則第一百零四條至第一百一十一條對(duì)此作了規(guī)定。

五、對(duì)審計(jì)實(shí)施中存在的取證困難，明確了解決方法

篇5

關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)成本；分析；策略

緒論

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)管理難度的增加，審計(jì)部門的工作和責(zé)任反而越來越重，傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)部門的工作模式已經(jīng)不能滿足時(shí)展的需要，企業(yè)在信息化的時(shí)代背景下面臨著巨大的挑戰(zhàn)，因此必須實(shí)現(xiàn)自身的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)改革，提高信息化審計(jì)應(yīng)用水平。信息化的出現(xiàn)使審計(jì)工作更加嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致，信息的把握更加及時(shí)準(zhǔn)確，信息的監(jiān)督更加全面到位，因此，信息化與審計(jì)二者相互促進(jìn)，互惠互利。信息化下的背景，給審計(jì)賦予新的概念，本文將重新定義新時(shí)代下的審計(jì)理論，從各方各面分析影響審計(jì)成本的影響因素，從而為進(jìn)一步控制成本提供策略。

一、企業(yè)信息化下的審計(jì)下的影響因素

（一）企業(yè)信息化審計(jì)的工作性質(zhì)

信息化的審計(jì)包括與信息化結(jié)合和融入的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)技術(shù)在信息化的背景下實(shí)現(xiàn)巨大的改革和進(jìn)步，并且逐漸形成了自己的工作模式。企業(yè)審計(jì)的信息化同樣分為不同的工作性質(zhì)，性質(zhì)的不同就成為了影響企業(yè)審計(jì)的重要因素。企業(yè)審計(jì)的信息化還分為一般審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)，一般審計(jì)是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計(jì)行為，而稅務(wù)審計(jì)與一般審計(jì)有所不同。稅務(wù)審計(jì)則是細(xì)分出來的專門針對(duì)稅務(wù)的審計(jì)行為，在審計(jì)機(jī)關(guān)有專門設(shè)置稅務(wù)審計(jì)的審計(jì)部門，包括對(duì)有納稅義務(wù)的個(gè)人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計(jì)具有國(guó)家強(qiáng)制性，因?yàn)槎愂涨闆r關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r。

（二）信息化背景下企業(yè)的審計(jì)主體

審計(jì)主體就是指企業(yè)審計(jì)的工作人員和管理人員。隨著信息化的發(fā)展，信息化審計(jì)的設(shè)備也了越來越先進(jìn)、越來越復(fù)雜化，各種企業(yè)不惜一切代價(jià)為企業(yè)引進(jìn)了昂貴的信息化審計(jì)系統(tǒng)。因此，審計(jì)工作人員的效率、工作技能素質(zhì)及工作人員的心情態(tài)度都會(huì)影響著審計(jì)成本?，F(xiàn)如今審計(jì)信息系統(tǒng)的種類多種多樣，操作難度系數(shù)越來越高，越來越專業(yè)，因此，工作人員對(duì)操作系統(tǒng)的熟悉程度和專業(yè)技能很大程度上決定著自身的工作效率，工作效率高的工作人員的審計(jì)成本就會(huì)相對(duì)來說節(jié)省很多。

（三）企業(yè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)

企業(yè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)是決定著現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)效率的重要方面。他直接決定著計(jì)方案的準(zhǔn)確性，公司財(cái)務(wù)的工作效率以及公司發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和公司企業(yè)管理機(jī)制。全審計(jì)方案是審計(jì)工作之前，先進(jìn)的企業(yè)信息管理系統(tǒng)直接促進(jìn)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)和發(fā)展。另外，企業(yè)的信息管理系統(tǒng)還具有的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。由于人為因素的主觀性，好的審計(jì)方案有可能因?yàn)槿藶橐蛩囟箤徲?jì)方案達(dá)不到計(jì)劃的目的。因此給予審計(jì)過程中的監(jiān)督和管理。

二、提升企業(yè)審計(jì)信息化模式創(chuàng)新與應(yīng)用的策略

關(guān)于如何提升審計(jì)成本控制的措施，首先針對(duì)現(xiàn)有技術(shù)問題出發(fā)，從解決現(xiàn)有技術(shù)問題抓起，只有解決了現(xiàn)有的技術(shù)問題，才能真正實(shí)現(xiàn)新的技術(shù)策略的突破。另外，應(yīng)注重提高審計(jì)工作人員工作素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理和監(jiān)督。

（一）搭建科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)信息系統(tǒng)

先進(jìn)、完善的企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)，是提高審計(jì)效率的直接保障。由于信息化背景下的審計(jì)工作在我國(guó)的發(fā)展還處于初步階段，因此，審計(jì)的方法還保留著傳統(tǒng)的模式和套路，傳統(tǒng)陳舊的方法顯然是不適合現(xiàn)階段的審計(jì)工作特點(diǎn)，因此，必須摒棄傳統(tǒng)的工作特點(diǎn)，充分m應(yīng)時(shí)展的需要，因此，我們應(yīng)該開發(fā)出一套適合現(xiàn)階段發(fā)展特點(diǎn)的審計(jì)流程。高效的審計(jì)信息管理系統(tǒng)是企業(yè)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的核心部分，它涉及公司的方方面面。它可以協(xié)助企業(yè)在工作之前應(yīng)該充分的分析審計(jì)的主客體，采取合理的工作方法，以提高工作效率和降低審計(jì)成本為主。在工作時(shí)全面的指導(dǎo)和管理審計(jì)工作人員，盡量減少因主觀因素發(fā)生的問題和錯(cuò)誤，最后對(duì)整體的審計(jì)流程加以評(píng)價(jià)防止下次的工作再出現(xiàn)類似的錯(cuò)誤，對(duì)好的地方應(yīng)該加以發(fā)揚(yáng)和鼓勵(lì)。

（二）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

由于信息化背景下的審計(jì)工作具備一定的難度和技巧的考驗(yàn)，因此，引進(jìn)高水平的專業(yè)人才和提高審計(jì)工作人員的工作素質(zhì)是重要的因素。審計(jì)主體是審計(jì)工作的執(zhí)行主體，一定要盡全力提高審計(jì)主體的工作效率。現(xiàn)如今審計(jì)信息系統(tǒng)的種類多種多樣，操作難度系數(shù)越來越高，越來越專業(yè)，因此，工作人員的工作對(duì)設(shè)備的熟悉程度和專業(yè)技能很大程度上決定著自身的工作效率，工作效率高的工作人員的審計(jì)成本就會(huì)相對(duì)來說節(jié)省很多。另審計(jì)人員不僅要熟練的掌握自身的本職業(yè)務(wù)，還要對(duì)整個(gè)的工作流程加深了解，這要才能真正掌握審計(jì)的大局，做到全面的控制成本，降低成本。

（三）提高企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

信息化背景下的企業(yè)信息化審計(jì)至關(guān)重要。因?yàn)?，企業(yè)在信息時(shí)代下面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)信息和財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)等時(shí)刻面臨著被盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。所以，建立準(zhǔn)確及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面提高審計(jì)管理至關(guān)重要。管理好審計(jì)方案，管理好審計(jì)工作人員，管理好審計(jì)程度和各種管理制度。做好預(yù)算成本與審計(jì)結(jié)果的比例分析圖，如果不成正比，一定要分析問題出在什么地方，減少下次問題發(fā)生的概率及提高審計(jì)應(yīng)用水平，為下次審計(jì)工作做借鑒。

篇6

一、信息化給審計(jì)帶來的不適

（一）傳統(tǒng)手工審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要。前審計(jì)署長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說過“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)資格；審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不了解信息技術(shù)，也將失去指揮資格?！薄ｋS著國(guó)家一系列“金字工程”的建設(shè)，以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計(jì)人員面對(duì)的不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿，而變成了種類繁多的財(cái)務(wù)軟件，各式各樣的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)表格。目前被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)達(dá)到了G和T的數(shù)量級(jí)，萬億條記錄的數(shù)據(jù)表比比皆是，傳統(tǒng)的查閱賬簿審計(jì)方式如同大海撈針。

（二）現(xiàn)有的審計(jì)軟件在應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)捉襟見肘。當(dāng)前審計(jì)系統(tǒng)正在使用的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱AO）應(yīng)用軟件已經(jīng)經(jīng)歷了三次升級(jí)，從原來的AO2005到AO2008，直到現(xiàn)在的AO2011，數(shù)據(jù)接口增加了很多，后臺(tái)數(shù)據(jù)系統(tǒng)也從Access升級(jí)到SQLServer2008R2數(shù)據(jù)庫(kù)。由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件種類繁多，現(xiàn)有的接口遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)的需要，且數(shù)據(jù)接口開發(fā)困難，導(dǎo)致審計(jì)人員有時(shí)會(huì)為了將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)而浪費(fèi)大量的時(shí)間和精力，可以說數(shù)據(jù)接口的缺乏己成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的桎梏。另外盡管后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)從Acess升級(jí)到了SQLServer2008R2，但由于其最大僅能支持10G的備份數(shù)據(jù)，在當(dāng)前海量數(shù)據(jù)模式下顯然已經(jīng)不能滿足需要。

（三）審計(jì)人員信息化水平不高的弊端日益顯現(xiàn)。目前，審計(jì)系統(tǒng)人員多數(shù)為財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員，計(jì)算機(jī)知識(shí)僅限于word、excel等基礎(chǔ)操作，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)掌握較少，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，不但要懂財(cái)務(wù)、知審計(jì)、會(huì)計(jì)算機(jī)，還要能熟練應(yīng)用各種數(shù)據(jù)庫(kù)軟件及編程操作。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員更擅長(zhǎng)從賬簿上找問題，對(duì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)提不起興趣，導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)審不清，查不透，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。

二、信息化時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）組織方式由審計(jì)小組向?qū)徲?jì)分析團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)變。隨著信息化水平的不斷提高，特別是大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以后，多數(shù)審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象缺乏了解，在面對(duì)以電子數(shù)據(jù)為主的新型審計(jì)環(huán)境時(shí)無法應(yīng)對(duì)。這就需要打破傳統(tǒng)的由各處室人員為審計(jì)單位的審計(jì)模式，整合審計(jì)資源，綜合分析各審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)審計(jì)水平、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等情況的基礎(chǔ)上，成立由宏觀分析人員、行業(yè)審計(jì)人員、數(shù)據(jù)分析人員組成的審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)。行業(yè)審計(jì)人員根據(jù)具體的行業(yè)政策和實(shí)際情況，提出可行的審計(jì)思路。數(shù)據(jù)分析人員對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換，根據(jù)行業(yè)審計(jì)人員提供的審計(jì)思路運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘。最后由宏觀分析人員進(jìn)行宏觀分析和制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對(duì)性的意見和建議。

（二）審計(jì)資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉(zhuǎn)變。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“審計(jì)的根本出路在于信息化，而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。長(zhǎng)期以來，審計(jì)人員對(duì)采集的審計(jì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都存放在處室或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算機(jī)或移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備中，處于簡(jiǎn)單無序的管理狀態(tài)，信息資源之間缺少彼此交流，形成了一個(gè)個(gè)“信息孤島”，審計(jì)人員也只能針對(duì)“信息孤島”中存在的信息進(jìn)行查詢分析，無法形成不同系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)查詢，大大降低了數(shù)據(jù)的利用價(jià)值。例如常見的“低保人員開奧迪”、“死亡人員領(lǐng)養(yǎng)老金”等問題都是多系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)查詢實(shí)現(xiàn)的案例。大數(shù)據(jù)的到來為整合數(shù)據(jù)資源、打破“信息孤島”、實(shí)現(xiàn)信息資源共享提供了條件，它可以將離散的電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃處理后集中存儲(chǔ)、處理和共享，不同系統(tǒng)間通過關(guān)鍵字段能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通互查，從海量數(shù)據(jù)中挖掘提煉出有價(jià)值的審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)宏觀分析和總體把握的能力。

（三）審計(jì)思路由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面輻射共享”的轉(zhuǎn)變。審計(jì)方法是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。目前，審計(jì)人員在開展審計(jì)過程中形成了不少具有借鑒意義的審計(jì)思路，但大多數(shù)僅限于單個(gè)項(xiàng)目或個(gè)別人員使用，大量的審計(jì)方法、審計(jì)思路得不到交流共享。隨著審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立，審計(jì)思路可以通過計(jì)算機(jī)語言分門別類地轉(zhuǎn)變成不同領(lǐng)域的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，固化到系統(tǒng)中供其它審計(jì)人員使用，由原來的“單點(diǎn)獨(dú)享”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭婀蚕怼?。審?jì)思路在使用過程中不斷整理歸納總結(jié)，在推廣應(yīng)用中不斷優(yōu)化和更新，探索建立審計(jì)方法模型知識(shí)庫(kù)，發(fā)揮聚合分析優(yōu)勢(shì)，以促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。審計(jì)方法模型知識(shí)庫(kù)的建立，是更深入更全面開展行業(yè)審計(jì)的需要，同時(shí)也能為不同行業(yè)審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供引領(lǐng)，降低了行業(yè)審計(jì)間的門檻。

（四）工作方式由“屬地辦公”向“移動(dòng)辦公”的轉(zhuǎn)變。隨著審計(jì)信息化不斷發(fā)展和云計(jì)算、虛擬桌面技術(shù)的不斷完善，部分審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始嘗試建設(shè)審計(jì)移動(dòng)辦公系統(tǒng)，打破了原有的“屬地辦公”模式。通過審計(jì)移動(dòng)辦公系統(tǒng)審計(jì)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，在移動(dòng)終端設(shè)備上進(jìn)行實(shí)時(shí)查閱、實(shí)時(shí)監(jiān)督和實(shí)時(shí)指導(dǎo)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也暢通了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和審計(jì)機(jī)關(guān)之間以及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息交互渠道，提高了審計(jì)工作效率?！耙苿?dòng)辦公”的出現(xiàn)可以使審計(jì)人員無論何時(shí)、身在何地都能夠開展審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于緩解目前審計(jì)力量不足、復(fù)合型人才短缺、數(shù)據(jù)資源和審計(jì)手段不足等矛盾提供了幫助。

三、亟需解決的幾個(gè)問題

（一）審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。目前《審計(jì)法》中還沒有明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位，不明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位，就談不上依法審計(jì)。此外，《審計(jì)法》的規(guī)定在審計(jì)實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》第十二條也僅要求“提供完整準(zhǔn)確真實(shí)的電子數(shù)據(jù)”，對(duì)電子數(shù)據(jù)所進(jìn)行的采集、分析方面的操作規(guī)范等制度建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

篇7

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是在黨的十八屆三中全會(huì)上提出來的，這是一項(xiàng)非常重要的改革舉措，為生態(tài)文明建設(shè)及實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)具有極其重要的意義，這項(xiàng)改革舉措的提出，充分的表明了國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的決心。文中從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述入手，對(duì)完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的具體策略進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：

自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部；環(huán)境保護(hù)

通過自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的提出，能夠有效的增強(qiáng)政府官員的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間內(nèi)在開發(fā)利用自然資源時(shí)能夠?qū)?jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展重視。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性改革舉措，在2013年11月才提出來，這也使人們對(duì)其研究較少，這對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的工展帶來了一定的制約，因此需要進(jìn)一步完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，確保領(lǐng)導(dǎo)干部能夠更好的履行好自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任，做好生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述

當(dāng)前，政府作為自然資源資產(chǎn)的管理者，承擔(dān)著公共的受托責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門的管理者，因此需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)和利用承擔(dān)起主要的責(zé)任。自然資源離任審計(jì)即是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用保護(hù)等受托管理行為的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀、真實(shí)的反映。通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，能夠有效的避免自然資源資產(chǎn)開發(fā)無度及嚴(yán)重浪費(fèi)的問題，同時(shí)還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)環(huán)境責(zé)任進(jìn)行明確，強(qiáng)化對(duì)自然資源的監(jiān)督和管理能力，為生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。

二、完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的策略

1.繼續(xù)完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，需要對(duì)政府各部門之間的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)關(guān)系進(jìn)行明確，這樣在審計(jì)開展過程中，上下級(jí)審計(jì)機(jī)前、同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及各部門之間才能不統(tǒng)籌協(xié)調(diào)及大力配合。特別是各審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來，能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，避免審計(jì)工作復(fù)生，有利于審計(jì)成本的節(jié)約。同時(shí)，各政府職能部門之間有效的聯(lián)合，成立以審計(jì)部門為主的審計(jì)聯(lián)合小組，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機(jī)制，能夠有效地將各職能部門的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來，確保離任審計(jì)工作的順利開展。2.征詢專家意見，建立信息系統(tǒng)由于我國(guó)自然資源種類繁多，因此在開展自然資源離任審計(jì)工作中，需要充分聯(lián)系掌握自然資源信息的科研單位和社會(huì)團(tuán)體，借助于相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业牧α?，有效地提升自然資源審計(jì)的效率。而且，為了能夠進(jìn)一步對(duì)分散的自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行有效的利用，可以通過建立信息系統(tǒng)及自然資源信息平臺(tái)，以此來整合自然資源資產(chǎn)，統(tǒng)一對(duì)自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行管理和匯總，為審計(jì)人員審計(jì)工作中提供重要的依據(jù)，以便于客觀對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.年度審計(jì)與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合在政府換屆時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作數(shù)量較大，在短期內(nèi)集中對(duì)任期領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)很難保證審計(jì)的質(zhì)量，因此可以開展年度審計(jì)，通過開展自然資源資產(chǎn)年度審計(jì)，能夠更好地對(duì)歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行合理劃分，解決自然資源資產(chǎn)監(jiān)督滯后的問題。

4.探索運(yùn)用“先審、后離”模式一直以來，我國(guó)離任審計(jì)工作的開展采用的都是先離后審的模式，這就使離任審計(jì)工作失去了自身的意義，同時(shí)還會(huì)給審計(jì)人員帶來較大的壓力。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，是為了能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果是作為領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)績(jī)效考核及人事任免的重要依據(jù)。因此，為了確保離任審計(jì)的效力，則可以運(yùn)用先審后離再任命的審計(jì)模式，同時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中及任后審計(jì)有效的結(jié)合起來，有效地整合審計(jì)資源，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的降低。

5.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)重點(diǎn)資源由于我國(guó)自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計(jì)人員也十分有限，很難對(duì)所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)。因此，我們可以考慮運(yùn)用私人部門的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。比如，對(duì)那些公眾重點(diǎn)關(guān)注的自然資源進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，而對(duì)于其他的非重點(diǎn)自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。對(duì)部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。

6.建立責(zé)任檔案，堅(jiān)持終身問責(zé)我國(guó)目前的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，一般是由上級(jí)組織部門牽頭、同級(jí)審計(jì)部門具體執(zhí)行的。我們?cè)趯?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)方面的考核指標(biāo)，使其能夠全面反映相關(guān)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用、存量增量、環(huán)境污染及保護(hù)等情況。此外，我們還要完善審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，并分別報(bào)送本級(jí)和上級(jí)政府有關(guān)部門。尤其是組織部門，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、任免的時(shí)候，要準(zhǔn)確制定并嚴(yán)格按照生態(tài)紅線，將其作為選用干部的重要依據(jù)，歸入到相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案中。

三、結(jié)語

篇8

有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。隨著中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的對(duì)象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計(jì)部門獲得的審計(jì)信息越來越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。［4］(二)制度產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般采用層級(jí)式的模式，這種模式往往不能夠保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在平時(shí)審計(jì)工作中的獨(dú)立性，審計(jì)人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在一定程度上加大了。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工的工作以及審計(jì)費(fèi)用都需要公司負(fù)責(zé)。(三)方法引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)采用賬頁基礎(chǔ)審計(jì)方法，這種審計(jì)方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境了;還沒有完全采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念［3］。抽樣審計(jì)技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計(jì)人員的直覺而已，這些特別容易使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的，因?yàn)樗强陀^存在的。其客觀存在性決定了我們?cè)诜婪秲?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級(jí)管理人員同時(shí)還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會(huì)從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。(二)會(huì)計(jì)道德以及從事會(huì)計(jì)工作的員工的影響。因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對(duì)工作不負(fù)責(zé)任。這些都會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時(shí)的采取糾偏措施。

三、風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

現(xiàn)在很多人對(duì)審計(jì)工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計(jì)人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計(jì)方法，減少審計(jì)工作的成本，很好地完成審計(jì)工作，同時(shí)在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計(jì)工作面臨的日益突出的問題?？偨Y(jié)起來大概有以下幾種:(一)加強(qiáng)公司高管的重視。公司中的每一項(xiàng)工作任務(wù)的完成都是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計(jì)人員的配備、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計(jì)工作才能夠不斷的完善。(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立建設(shè)。企業(yè)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計(jì)部門工作時(shí)可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計(jì)工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機(jī)制，建立健全相關(guān)的審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計(jì)從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計(jì)人員的繼續(xù)教育制度等等。

四、對(duì)于控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

篇9

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)保障；資金審計(jì)；現(xiàn)狀及對(duì)策

文章編號(hào)：1004-7484（2013）-02-1033-01

社會(huì)保障資金是國(guó)家和社會(huì)依法建立，用于社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)保障和社會(huì)福利的專項(xiàng)基金，是社會(huì)保障得以存在和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它的運(yùn)行管理狀況關(guān)系到廣大人民群眾的利益和社會(huì)的和諧發(fā)展。它具有覆蓋面廣、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)多、資金量大等特點(diǎn)，因此社會(huì)保障的資金審計(jì)時(shí)面臨許多困難。社保資金審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，在實(shí)際審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)工作的需要借助社會(huì)審計(jì)力量，客體是有關(guān)部門籌集、使用和管理資金的過程。社保資金審計(jì)取得了很多成績(jī)，在社會(huì)保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文簡(jiǎn)單談?wù)劗?dāng)前我國(guó)社保資金審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策。

1 社保資金審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1 缺乏完善的審計(jì)依據(jù) 國(guó)外的很多經(jīng)驗(yàn)表明，國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)的政策是社保得以實(shí)施的基礎(chǔ)，法律法規(guī)的滯后和不健全直接影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。我國(guó)的社會(huì)保障制度法律體系相對(duì)落后，沒有形成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完整社會(huì)保障法律體系。行政機(jī)關(guān)的政策命令也影響著社會(huì)保障制度的建立和發(fā)展，政策的隨意性和多變性使社會(huì)保障制度失去可靠性和穩(wěn)定性。實(shí)際管理中，與政策之間的沖突造成社保資金審計(jì)缺乏法律依據(jù)。社保制度的不健全，主要表現(xiàn)在缺乏社保預(yù)算和各級(jí)政府在社保方面權(quán)責(zé)不清，給審計(jì)工作帶來不良影響。

1.2 審計(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確性的把握不高 社保涉及到城鄉(xiāng)居民、干部職工和弱勢(shì)群體等，覆蓋面較廣；資金的種類包括失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、醫(yī)療、生育、救濟(jì)等，種類繁多；資金來源有政府撥款、社會(huì)捐助、單位及個(gè)人繳納、資金投資收益等，收支渠道復(fù)雜；資金的審計(jì)管理涉及社保部門、各級(jí)財(cái)政部門、衛(wèi)生部門、銀行、機(jī)關(guān)繳費(fèi)單位和個(gè)人等，審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)象重點(diǎn)很難把握。

1.3 缺乏有力的監(jiān)督 由于一些機(jī)構(gòu)沒有完善的內(nèi)部控制和管理制度，加上社保的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、來源渠道多等原因，在社保資金的征收環(huán)節(jié)票據(jù)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致代辦人鉆空子。有些地方存在資格審查、保障金發(fā)放一人包辦的現(xiàn)象，在缺少監(jiān)督制約的情況下，冒領(lǐng)或挪用極易發(fā)生。審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合不夠，而社保資金審計(jì)作用的發(fā)揮依賴于完善的法律制度、科學(xué)的管理手段、健全的運(yùn)作機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)管制度。

1.4 審計(jì)效果不佳 社保資金審計(jì)未能將資金運(yùn)營(yíng)效益低納入視野，且審計(jì)監(jiān)督未能成為社會(huì)保障體系的重要環(huán)節(jié)。從一定程度上，我國(guó)目前的社保資金審計(jì)還游離在社會(huì)保障的管理體系之外，制約著審計(jì)作用的發(fā)揮。由于我國(guó)并未建立真正的社會(huì)保障監(jiān)督體系，還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會(huì)保障的行政管理部門和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的關(guān)系沒能全部理順，審計(jì)機(jī)關(guān)難以及時(shí)介入和監(jiān)督社保資金運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)的問題，審計(jì)作用發(fā)揮受到制約，效果不夠理想。

2 社保資金審計(jì)的對(duì)策

2.1 建立完善的社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 完善的監(jiān)督機(jī)制有利于社保資金審計(jì)作用的有效發(fā)揮，一方面，應(yīng)改善社保的監(jiān)督環(huán)境。制定完善的社會(huì)保障資金監(jiān)管法律體系和社保投資的優(yōu)惠政策，提高社保資金的收益，建立統(tǒng)一的社保預(yù)算制度，確保資金的收支平衡，維護(hù)社保事業(yè)的公開性和透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，鼓勵(lì)人民群眾參與社保監(jiān)督。另一方面，建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部的自我調(diào)控、約束和防范。使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相輔相成，在社保資金的審計(jì)中發(fā)揮重要作用。

2.2 規(guī)范社保資金審計(jì)的內(nèi)容 為了進(jìn)一步規(guī)范社保資金審計(jì)中的審計(jì)行為，要規(guī)范社保審計(jì)的內(nèi)容，明確審計(jì)的重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和質(zhì)量。社保資金審計(jì)中應(yīng)抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，首先是資金環(huán)節(jié)。應(yīng)將社保資金的籌集方式是否適應(yīng)社保制度的模式，社保、勞動(dòng)、稅務(wù)、繳費(fèi)單位等部門繳費(fèi)行為是否正確，社保資金是否完整入庫(kù)、有無隱瞞、轉(zhuǎn)移資金等行為；財(cái)政補(bǔ)貼和預(yù)算是否及時(shí)等問題一一落實(shí)。其次，資金管理的環(huán)節(jié)。應(yīng)重點(diǎn)審查社保資金的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門是否有健全有效的內(nèi)控制度，有無做到“?？顚Ｓ谩薄?shí)行“收支分管”；能否按照既定的保障目標(biāo)和政策編制社保資金的收支預(yù)算，有無擠占、貪污、挪用資金等行為，是否按規(guī)定運(yùn)營(yíng)結(jié)余資金等。再次，資金支出的審計(jì)。資金的支付應(yīng)按照嚴(yán)格的原則和程序，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查程序的合法性，是否及時(shí)、足額，有無提高或降低發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、拖欠、虛列、截留、虛報(bào)冒領(lǐng)、擴(kuò)大或縮小開支范圍等行為。最后，應(yīng)審計(jì)資金的審計(jì)效益。審查社保的覆蓋面，對(duì)其中存在的“斷?！焙蛻?yīng)保未?，F(xiàn)象進(jìn)行分析測(cè)算，研究投資決策的可行性和籌集資金的滿足社保的需求情況等。通過綜合分析其實(shí)施結(jié)果，找出其中的阻礙原因，促進(jìn)社保資金審計(jì)內(nèi)容的規(guī)范。

2.3 改善審計(jì)的方式和方法 傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)制度方式已經(jīng)無法滿足社保審計(jì)發(fā)展的要求，必須從效益和風(fēng)險(xiǎn)的角度改善社保審計(jì)的方法。在實(shí)施中，應(yīng)加強(qiáng)全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)、資金審計(jì)與延伸審計(jì)、常規(guī)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合，并加強(qiáng)預(yù)警監(jiān)督和事后監(jiān)督的結(jié)合。加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，采用一定的傳輸接收方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的情況下，數(shù)據(jù)采集能夠隨需隨取，縮短了審計(jì)數(shù)據(jù)的涵蓋周期，審計(jì)數(shù)據(jù)從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)靜結(jié)合，是審計(jì)預(yù)警成為可能；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)的結(jié)合，有效提高了現(xiàn)場(chǎng)取證和跟蹤核查的效率，財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)的結(jié)合在一起，能夠有效防范財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 使資金審計(jì)效果達(dá)到最佳 社保資金審計(jì)的最終目標(biāo)是合理配置深究資源，充分發(fā)揮審計(jì)作用、降低審計(jì)成本取得最佳效果。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用“同級(jí)審”和“上審下”的審計(jì)方式?！巴?jí)審”立足本級(jí)政府及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正，但較容易受到地方的干擾；“上審下”審計(jì)方式受到地方的干擾較少，制約性強(qiáng)、問題揭示較全面，但審計(jì)成本較大。實(shí)際審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)具體情況選用審計(jì)的方式，保證資金審計(jì)取得最佳的效果。

3 小結(jié)

社會(huì)保障資金的運(yùn)行管理狀況關(guān)系到廣大人民群眾的利益和社會(huì)的和諧發(fā)展。社保資金審計(jì)取得了很多成績(jī)，在社會(huì)保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文結(jié)合實(shí)際，認(rèn)為當(dāng)前社保資金審計(jì)中存在著缺乏完善的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確性的把握不高、審計(jì)效果不佳、缺乏有力的監(jiān)督等問題，并提出建立完善的社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、使資金審計(jì)效果達(dá)到最佳、改善審計(jì)的方式和方法、規(guī)范社保資金審計(jì)的內(nèi)容等對(duì)策。

參考文獻(xiàn)

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[2] 曹向麗.現(xiàn)階段社保統(tǒng)計(jì)工作的不足及對(duì)策[J].中國(guó)科技縱橫，2009（11）：305-306.

篇10

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導(dǎo)干部；自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)

我國(guó)開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)只有兩年左右，其作為審計(jì)的新領(lǐng)域，在具體審計(jì)過程中存在著許多難點(diǎn)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的提出，主要是針對(duì)當(dāng)前資源緊缺和環(huán)境污染日益嚴(yán)重的情況下，需要強(qiáng)化生態(tài)文化建設(shè)以此來全面實(shí)現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量的改善。因此，作為領(lǐng)導(dǎo)干部，在提升自身的政績(jī)的同時(shí)，要充分的實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，確保生態(tài)的健康。可以說領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述

土地、森林、礦產(chǎn)、生物及水等都都屬于自然資源，其在原始狀態(tài)下即具有價(jià)值。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在轄區(qū)內(nèi)的自然資源和資產(chǎn)的開發(fā)和和保護(hù)情況的評(píng)價(jià)。在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展過程中，自然資源和資產(chǎn)作為公共物品，政府作為其管理者，需要承擔(dān)著公眾受托責(zé)任。而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門的管理者，對(duì)自然資源和資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)和利用承擔(dān)著重要責(zé)任。因此需要按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的自然資源資源的開發(fā)、利用和保護(hù)等管理行為的真實(shí)性和合規(guī)性行審計(jì)，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任的履行情況。通過領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，能夠進(jìn)一步對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行規(guī)范，避免自然資源浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，而且有利于強(qiáng)化對(duì)自然資源開發(fā)利用的監(jiān)管。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作順利開展的建議

1.開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)

在領(lǐng)導(dǎo)平部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)全面開展之前，可以通^開展試點(diǎn)，以便于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)步驟的便捷性和有效性進(jìn)行確定。因此在具體工作中，在選擇自然資源豐富而且具有代表性的區(qū)域來進(jìn)行試點(diǎn)，同時(shí)還要進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)自然資源的各種情況進(jìn)行全面了解，從而制定切實(shí)可行的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案。

2.將年度審計(jì)與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合

我國(guó)各級(jí)政府換屆時(shí)間相對(duì)集中，這也會(huì)給領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作帶來較大的難度，如果在短期內(nèi)進(jìn)行離任審計(jì)也很難保障審計(jì)工作的質(zhì)量。因此在具體工作中，可以將年度審計(jì)與離任審計(jì)有效結(jié)合，通過適當(dāng)?shù)拈_展年度審計(jì)，而且對(duì)自然資源的年度審計(jì)還要與領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間保持同步，以此來對(duì)歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任進(jìn)行合理劃分。由于當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)人員數(shù)量十分有限，因此全面推行年度審計(jì)也不切合實(shí)際，因此可以以2―3年作為一個(gè)滾動(dòng)期間，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的滾動(dòng)式任中審計(jì)的做法，使自然資源年度審計(jì)成為常態(tài)化工作。

3.建立自然資源信息共享平臺(tái)

在開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中，由于自然資源信息呈現(xiàn)出碎片化特點(diǎn)，這也對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的質(zhì)量和效率帶來了較大的影響。針對(duì)于這種情況下，需要加快構(gòu)建自然資源信息共享平臺(tái)，集中對(duì)各類自然資源數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，有效的保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)的完整性和可用性，從而使審計(jì)人員能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的自然資源利用情況進(jìn)行充分了解，從而得出客觀和公正的審計(jì)結(jié)論。

4.探索運(yùn)用“先審、后離”模式

目前我國(guó)的離任審計(jì)，一般都是“先離任、后審計(jì)”的模式。而離任審計(jì)的目的之一，是為了正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的環(huán)境責(zé)任，以作為組織部門績(jī)效考核、人事任免的依據(jù)。如果在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)發(fā)生人事調(diào)動(dòng)甚至辦理升遷手續(xù)之后，再實(shí)施相應(yīng)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，非但不能達(dá)到這一目標(biāo)，反而會(huì)給審計(jì)人員帶來壓力。因此，為了達(dá)到離任審計(jì)效力的最大化，可以考慮將審計(jì)關(guān)口前移，逐步推行“先審計(jì)、后離任、再任命”的審計(jì)模式。通過任前、任中、任后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資源的有效整合，從而降低審計(jì)成本。

5.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)重點(diǎn)資源

由于我國(guó)自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計(jì)人員也十分有限，很難對(duì)所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)。因此，我們可以考慮運(yùn)用社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。比如，對(duì)那些公眾重點(diǎn)關(guān)注的自然資源進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，而對(duì)于其他的非重點(diǎn)自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。對(duì)部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。

6.與各政府部門協(xié)同開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

自然資源資產(chǎn)的復(fù)雜性決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)與各政府職能部門的協(xié)同合作。自然資源資產(chǎn)的具體信息掌握在各政府職能部門手中，得到它們的配合審計(jì)工作可以更好地開展。特別是與國(guó)土、水利、農(nóng)業(yè)和環(huán)保等部門建立合作關(guān)系，充分利用它們已經(jīng)完成的基礎(chǔ)工作，可以有效地提高自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)束語

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)充分的結(jié)合了我國(guó)自然資源的特點(diǎn)及管理情況，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源保護(hù)的良性互動(dòng)，共同發(fā)展。我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)開展的時(shí)間較短，但隨著該項(xiàng)審計(jì)工作的常態(tài)化，審計(jì)人員會(huì)在實(shí)際工作中不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，探索出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的新思路，從而更好地促進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的有序開展，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源環(huán)境的有效的保護(hù)。

參考文獻(xiàn) ：

[1]林忠華.探索領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2014（6）.