導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算形式的主要區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)系 

    國(guó)家宏觀調(diào)控的依據(jù)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是以國(guó)民經(jīng)濟(jì)為整體的核算,但所有核算包括生產(chǎn)核算、分配核算、流通核算和使用核算都是以基層單位即企業(yè)核算展開的,因而企業(yè)核算是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的基地。在企業(yè)核算中,會(huì)計(jì)核算又處于十分重要的地位,占企業(yè)核算工作的很大比重。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算相比較,它們之同的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面: 

    1.核算的總體范圍。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是將國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)作一個(gè)總體的宏觀核算,而會(huì)計(jì)核算是將企業(yè)當(dāng)作一個(gè)總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個(gè)體的關(guān)系。宏觀總體的某個(gè)指標(biāo)數(shù)值與微觀個(gè)體之間并不是簡(jiǎn)單的匯總關(guān)系,如銷售收人這個(gè)指標(biāo)或科目,對(duì)企業(yè)來講,不考慮買者是誰(shuí),只要出了企業(yè)范圍,就是銷售;而對(duì)部門、地區(qū)、國(guó)家來說,部門、地區(qū)內(nèi)部的相互買賣就不應(yīng)該計(jì)算迸來。總體范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計(jì)核算與微觀會(huì)計(jì)核算在許多方面的差異,從而決定會(huì)計(jì)核算無(wú)法直接為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提供各種數(shù)據(jù)。 

    2.核算的目的。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程為核算對(duì)象,通過制定一套反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式,為國(guó)家宏規(guī)經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會(huì)計(jì)核算則是以微觀基層單位的資金運(yùn)動(dòng)作為自己的研究對(duì)象,其目的在于為微觀活功單位的經(jīng)營(yíng)管理者、投資者、債權(quán)人及其他社合公眾了解微觀單位的財(cái)務(wù)信息提供服多。目的不同,所選的指標(biāo)(科目)自然也會(huì)不同,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算中某個(gè)指標(biāo)(或科目)即使在名稱上相同,大多救情況下口徑、范圍也不一樣。 

    3.核算的內(nèi)容。從這方面講,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算既有相同的一面,也有互相區(qū)別的一面。就兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言,主要區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面,二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時(shí)會(huì)有不同的含義。在分類方面,二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別不一致。 

    4.核算的方法。二者盡管都采用了復(fù)式記賬法,并借助賬戶形式加以表現(xiàn),但兩者使用的賬戶有以下區(qū)別:(1)從登記主體來看,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算以賬戶為主體,根據(jù)賬戶來確定收支;會(huì)計(jì)則以企業(yè)為主體,根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng),分別反映其增加及減少。②從登記項(xiàng)目來看,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中所有賬戶要登記的項(xiàng)目都是固定的,它不隨業(yè)務(wù)的文化而變動(dòng);而會(huì)計(jì)賬戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化,區(qū)分不同的賬戶登記實(shí)際發(fā)生額。(3)從賬戶類型來看,國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶是根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)循壞過程來沒立賬戶,包括生產(chǎn)賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對(duì)外交易賬戶、資產(chǎn)負(fù)債賬戶;而會(huì)計(jì)賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,分為資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶兩大類型,收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記賬和四式記賬外,也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。 

    以上差異引發(fā)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算的許多差別,如收入概念的差別、配比原則的差別、計(jì)價(jià)原則的差別等等。所有這些差別表明,試圖將微觀會(huì)計(jì)核算納入統(tǒng)一的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系之內(nèi)缺乏足夠的理論依據(jù),想從微觀核算到宏觀核算建立起逐級(jí)匯總體系,也是缺乏依據(jù)的。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料只能由國(guó)家統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)從宏觀搜集,然后根據(jù)自己的需要進(jìn)行甄別、調(diào)整、加工和開發(fā)。把國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,是行不通的。 

    二、從會(huì)計(jì)目標(biāo)看會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象 

    會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),主要以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向使用者提供信息。使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息使用者一般包括國(guó)家宏觀管理部門、投資者和債權(quán)人(包括目前的確和潛在的)、企業(yè)的管理當(dāng)局、其他相關(guān)利益集團(tuán)(如職工、客戶、供應(yīng)商)。從契約的觀點(diǎn)看,企業(yè)是“一系列契約的結(jié)合”,經(jīng)理人員所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總是受到各種各樣契約的約束。在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離的背景下,委托人與人總會(huì)存在一定的利益沖突,出于這種原因的考慮,相關(guān)利益集團(tuán)會(huì)與經(jīng)理人員達(dá)成一定的契約,以保證經(jīng)理人員不會(huì)做出損害他們利益的決策。人們要求通過會(huì)計(jì)報(bào)告來監(jiān)督這種關(guān)系的假設(shè)成為受托責(zé)任概念, 

    受托責(zé)任現(xiàn)在問世紀(jì)末和20世紀(jì)初是一個(gè)廣為接受的觀點(diǎn)。從以上分析可以看出,會(huì)計(jì)主要為相關(guān)利益集團(tuán)簽訂契約和監(jiān)督契約服務(wù),這是企業(yè)會(huì)計(jì)最為基本的目標(biāo)之一。 

    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。但會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),會(huì)計(jì)所提供的信息限定在一個(gè)具有獨(dú)立性的單位之內(nèi),是對(duì)該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。也就是說,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體,主要為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù),這是由會(huì)計(jì)本身特性所決定的。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算之間存在顯著的差異,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不能提供直接有助于宏觀調(diào)控的信息,兩者之間需要一定的銜接。 

    三、運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)信息為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)的途徑--微觀統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào) 

    雖然國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的全局性的整體核算,而會(huì)計(jì)核算僅針對(duì)一個(gè)特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但是,會(huì)計(jì)核算仍是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的主要資料來源。然而,會(huì)計(jì)核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算畢竟屬于兩個(gè)不同的核算范疇,在許多重要的方面,存在著不可忽視的根本差異,這就給國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算直接利用會(huì)計(jì)核算資料帶來了不便。而企業(yè)的微觀統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算在對(duì)象和目的上是一致的,統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一應(yīng)在這一微觀層次上來討論,運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)信息為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)的途徑也只能從微觀統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合的角度來尋找。

    在微觀層次上統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),就是要建立以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以統(tǒng)計(jì)核算為綜合研究方法,以計(jì)算機(jī)為技術(shù)手段的會(huì)統(tǒng)并軌合一的新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制度,從而達(dá)到兩種核算職能上的結(jié)合及相對(duì)的統(tǒng)一。具體來說,有以下要求:

    1.會(huì)統(tǒng)協(xié)調(diào)應(yīng)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。宏觀統(tǒng)計(jì)核算與微觀統(tǒng)計(jì)核算的關(guān)系不存在自下而上層層匯總的關(guān)系,宏觀核算同企業(yè)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算在核算目的、核算原則上都有區(qū)別。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算模式來看,其一整套規(guī)則同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在著多方面的差異,無(wú)論是會(huì)計(jì)核算還是企業(yè)的統(tǒng)計(jì)核算,在微觀上都是為企業(yè)管理服務(wù)的,把國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)是行不通的。因此,不能再以統(tǒng)計(jì)為中心進(jìn)行協(xié)調(diào),更不能以兩者的獨(dú)立為前提,會(huì)統(tǒng)協(xié)調(diào)應(yīng)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。

    2.必須轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的職能。應(yīng)將企業(yè)統(tǒng)計(jì)的核算職能歸并到會(huì)計(jì)核算之中,作為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)分支,而統(tǒng)計(jì)則作為一種分析研究的方法和預(yù)測(cè)、決策、控制職能而存在。以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),利用統(tǒng)計(jì)分析方法來彌補(bǔ)會(huì)計(jì)人員缺乏綜合分析能力的缺陷,這樣既可以消除企業(yè)核算數(shù)據(jù)多元化及重復(fù)勞動(dòng)的現(xiàn)象,又可以使會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)勢(shì)與統(tǒng)計(jì)綜合分析的特殊作用得以更好的發(fā)揮。

    3.必須進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)改革。既然要把企業(yè)統(tǒng)計(jì)的核算職能歸并到會(huì)計(jì)核算之中,作為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)分支,那就必然要改革現(xiàn)存的會(huì)統(tǒng)分家的組織機(jī)構(gòu),可在會(huì)計(jì)部門下設(shè)一個(gè)統(tǒng)計(jì)分部,不一定要設(shè)置獨(dú)立的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu),來完成上述企業(yè)統(tǒng)計(jì)的職能。

篇2

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換

引 言

所謂長(zhǎng)期股權(quán)投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進(jìn)而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營(yíng)收益和承擔(dān)公司虧損責(zé)任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長(zhǎng)期持有，除股票投資外，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資是不能參與買賣交易的。因此，相對(duì)其他金融資產(chǎn)而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資在不同的情況下，其會(huì)計(jì)核算也會(huì)有所區(qū)別，會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)實(shí)際情況的變化而動(dòng)態(tài)地進(jìn)行調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對(duì)此進(jìn)行研究對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展和運(yùn)用具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實(shí)質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報(bào)價(jià)也并非公共獲得的，如沒有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，無(wú)法及時(shí)有效地獲得公允價(jià)值等。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算來說，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會(huì)計(jì)核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實(shí)質(zhì)重于形式，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標(biāo)外，如果投資單位對(duì)被投資者實(shí)施控制或無(wú)重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進(jìn)行核算。然而，會(huì)計(jì)核算方法確定以后，也不是一成不變的，當(dāng)持股比例發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算方法也會(huì)由權(quán)益法向成本法變動(dòng)；反之亦是如此。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實(shí)質(zhì)上相互影響的變化，如從對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙?，這些都會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實(shí)質(zhì)重于形式的需求，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會(huì)導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個(gè)會(huì)計(jì)分錄的處理過程來看，還是有很大區(qū)別的，本文將對(duì)此做詳細(xì)的討論。

（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

原持有的長(zhǎng)期投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場(chǎng)中不存在公共報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能通過方便快捷的手段進(jìn)行確定時(shí)，采取成本法計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進(jìn)而能對(duì)被投資者施以重大的影響和控制，會(huì)計(jì)核算方法需要變更為權(quán)益法，會(huì)計(jì)核算上對(duì)于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對(duì)待，采用不同的方法進(jìn)行核算。

1.對(duì)于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值按持股比例進(jìn)行計(jì)算的金額，兩者的計(jì)算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對(duì)此，如果前者大于后者，則無(wú)需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，直接按投資者所耗費(fèi)投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，則需在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上同時(shí)調(diào)增留存收益。對(duì)于差額部分的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

2.對(duì)于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和新增比例計(jì)算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費(fèi)的成本大于新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資份額，對(duì)此不需要做會(huì)計(jì)核算調(diào)整，超出的投資作價(jià)部分體現(xiàn)為商譽(yù)，其會(huì)計(jì)核算處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性原則，使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算能夠更好地進(jìn)行縱向比較，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于商譽(yù)和留存收益部分的計(jì)量和核算也應(yīng)保持前后一致，對(duì)于原持股比例對(duì)應(yīng)的商譽(yù)與新增股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的商譽(yù)部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)及留存收益，并隨著交易的不斷進(jìn)行而動(dòng)態(tài)地調(diào)整和整合。

3.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)變化的，原持股的部分對(duì)應(yīng)的份額的會(huì)計(jì)核算處理也需要進(jìn)行調(diào)整。

（1）在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算區(qū)間，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈損益，則需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對(duì)應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會(huì)計(jì)核算處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對(duì)應(yīng)損益部分計(jì)入當(dāng)期損益，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對(duì)應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會(huì)導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。針對(duì)減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理也是不同的，本文以個(gè)別報(bào)表為主要研究對(duì)象，簡(jiǎn)單介紹相關(guān)的會(huì)計(jì)處理過程。

處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時(shí)計(jì)算剩余比例股權(quán)份額對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并與剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。

1.被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，作為核算的參考基準(zhǔn)，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，則無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整處理。反之，則需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其會(huì)計(jì)核算如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對(duì)原來取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）對(duì)應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶?duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)，其會(huì)計(jì)核算處理應(yīng)同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積――其他資本公積。

四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對(duì)象也是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于因企業(yè)合并引起的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的討論不是本章的討論重點(diǎn)。

（一）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

因追加投資，導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時(shí)，其會(huì)計(jì)核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購(gòu)買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價(jià)值，購(gòu)買日新增加的投資成本。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本的計(jì)算，針對(duì)三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對(duì)待處理。這三種情況分別是達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時(shí)候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價(jià)值和新增投資成本之和計(jì)算。

（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降

投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行股權(quán)投資后，能對(duì)其施以共同控制或重大影響的，并且該長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或者公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則該長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時(shí)，則需要調(diào)整為成本法進(jìn)行核算。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)追溯調(diào)整不合理和會(huì)計(jì)處理不具有可比性原則。首先，會(huì)計(jì)核算方法的變更不符合會(huì)計(jì)政策變更的原則，會(huì)計(jì)政策變更是指對(duì)同樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采納不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策的變更需要符合以下兩個(gè)原則，即符合法律的需要，同時(shí)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會(huì)計(jì)政策的變更能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算方法的變更，不屬于會(huì)計(jì)政策的變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。同時(shí)權(quán)益法的核算，視同一直以來就采納的會(huì)計(jì)處理政策，進(jìn)行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會(huì)計(jì)核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會(huì)計(jì)核算的可比性原則。

通過上述分析，不難看出企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)核算的需要，但也存在一些問題，如無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，簡(jiǎn)單便于操作，也符合會(huì)計(jì)核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中還會(huì)不斷涌現(xiàn)出新的問題，需在以后進(jìn)行不斷的完善。

結(jié) 語(yǔ)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來都在股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展過程中不斷暴露的新問題進(jìn)一步推進(jìn)了相關(guān)理論研究的不斷深入。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，一直以來都是相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)理論學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，本文通過長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細(xì)的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時(shí)，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進(jìn)相關(guān)理論知識(shí)研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)踐工作的開展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合經(jīng)營(yíng);會(huì)計(jì)核算;合伙企業(yè)

一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)概述

(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是指二個(gè)或二個(gè)以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識(shí)和技術(shù)集合在一個(gè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi),在這個(gè)共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動(dòng)。因?yàn)榈V產(chǎn)資源開采活動(dòng)需要大量的投資,但是這種投資帶來的結(jié)果具有很大的不確定性,有可能會(huì)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量,也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲(chǔ)量,但不具有經(jīng)濟(jì)可開采價(jià)值,還有可能找不到任何礦藏,而巨大的成本與風(fēng)險(xiǎn)往往單靠一個(gè)企業(yè)的力量是不可能完全承擔(dān)的,所以就會(huì)有多個(gè)從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識(shí)與技術(shù),來共同進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開采,形成共擔(dān)成本與風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形式有:租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際上就是一個(gè)資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體,往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn),或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采,然后共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、按投資比例共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)法人,聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的,并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對(duì)外獨(dú)立享有民事權(quán)利、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,所以往往不具有法人資格;另外,這個(gè)聯(lián)合體通常是多個(gè)企業(yè)對(duì)各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行延伸后形成的,所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？傊?這個(gè)聯(lián)合體從本質(zhì)上來看,既不是一個(gè)法人主體,也不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體。

(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)與合伙企業(yè)的區(qū)別

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合體特性看起來似乎與合伙企業(yè)有點(diǎn)相似,但實(shí)質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在:(1)合伙企業(yè)的出資人往往會(huì)有出資行為,但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是提供一組相類似的資產(chǎn)來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),或者是提供生產(chǎn)條件,和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異;(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算,是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體,其有自己獨(dú)特的核算體系與方法;(3)合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的各個(gè)合作者卻并不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算問題

(一)聯(lián)合賬簿的設(shè)置

為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)分享的石油產(chǎn)量,需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn),而確定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),通常是合作各方承擔(dān)的成本數(shù)額,這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額,而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿,其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)不同于一般的會(huì)計(jì)核算主體,也不是一個(gè)需要獨(dú)立核算損益的納稅主體,所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法,其不需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,而是有自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法,且需遵循合作各方有關(guān)財(cái)務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括:投資及投資回收的核算、各種成本費(fèi)用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產(chǎn)的損益確認(rèn)問題

從前面的分析中可以看出,聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個(gè)會(huì)計(jì)主體,并不能按照常規(guī)方法對(duì)其進(jìn)行核算,另外,聯(lián)合體往往被看成是多個(gè)企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行延伸后形成的集合體,當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時(shí),只是資產(chǎn)的存放地點(diǎn)發(fā)生了變化,其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制),該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上并沒有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,所以當(dāng)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值與其成本之間產(chǎn)生差異時(shí),既不確認(rèn)利得,也不確認(rèn)損失。另外,這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換,這種交換并不需要確認(rèn)利得與損失,美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)就規(guī)定以下兩種情況不確認(rèn)利得與損失:(1)轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的其他資產(chǎn);(2)將資產(chǎn)聚集在一個(gè)聯(lián)合體中,以便在一個(gè)特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

2.各方貢獻(xiàn)的資產(chǎn)或服務(wù)的會(huì)計(jì)核算

由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是“聯(lián)合控制各風(fēng)險(xiǎn)投資者匯集的資產(chǎn)”,并不能形成獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,但為了明確各個(gè)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,以及投資支出情況等內(nèi)容,可以通過設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來進(jìn)行核算,但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其主要功能是核算合作各方的成本承擔(dān)情況,并為產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的,所以對(duì)于各企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進(jìn)行登記就可以了,其作用相當(dāng)于一個(gè)備查簿的作用。

3.聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用的核算

聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間聯(lián)合體發(fā)生的費(fèi)用與各個(gè)企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費(fèi)用的核算方法大致相同,只不過是由于各個(gè)階段投資方式的不同,不同階段費(fèi)用的回收方式也不同,所以作業(yè)者應(yīng)單獨(dú)設(shè)置與保存各個(gè)階段的聯(lián)合賬簿,即分別設(shè)置勘探費(fèi)用賬、開發(fā)費(fèi)用賬和生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個(gè)月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單,并根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的內(nèi)容與性質(zhì)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類后計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

4.聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間收入的核算

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間各個(gè)合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序,根據(jù)各合作伙伴承擔(dān)的費(fèi)用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴,各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后,再根據(jù)各個(gè)合作企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格來確定當(dāng)期獲得的收入。

5.聯(lián)合報(bào)表

聯(lián)合報(bào)表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報(bào)表,主要包括聯(lián)合賬簿費(fèi)用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費(fèi)用表,主要是反映聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費(fèi)用,由于各種費(fèi)用回收的順序有所不同,所以該報(bào)表往往按回收的順序?qū)M(fèi)用進(jìn)行分類列示。產(chǎn)量分成表,是按照既定的分成規(guī)則與分成順序,對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行分類列示。可見,聯(lián)合礦區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告也不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告,其不包括通常意義上的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)以及股東權(quán)益的概念,當(dāng)然也就不存在損益表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報(bào)表。

三、建議

2006年頒布的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓,卻沒有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓(聯(lián)合經(jīng)營(yíng)),也沒有專門針對(duì)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告做出規(guī)范,但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動(dòng)成本大、風(fēng)險(xiǎn)高,企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn),往往會(huì)與其他企業(yè)進(jìn)行合作,采用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式,而聯(lián)合經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)核算在國(guó)外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會(huì)計(jì)處理方法,我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,對(duì)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范,以便于聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另一方面,石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對(duì)各個(gè)階段的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,但是卻沒有涉及到聯(lián)合經(jīng)營(yíng)這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性角度出發(fā),也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理加入到石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──應(yīng)用指南[S].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

篇4

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施問題；相關(guān)探討

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-02

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新舊版的不同

相對(duì)于舊版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來說，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)期在資產(chǎn)核算、利息的計(jì)算、資金公積核算這三個(gè)大的方面上有著明顯的區(qū)別和差異，這不僅僅是我國(guó)在法制上的不斷完善，還是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后的必然要求。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告的過程就是會(huì)計(jì)核算的過程。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)的核算對(duì)提高會(huì)計(jì)的信息的質(zhì)量有著重要的意義。在舊版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所包含的內(nèi)容是存貨、短期投資和應(yīng)收賬款。新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備有明確的要求，這就表明小企業(yè)在今后的經(jīng)營(yíng)管理過程中資產(chǎn)的實(shí)際損失，可以參照企業(yè)的稅法中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生損失的情況下，可以將其歸于當(dāng)期損益之中。新舊兩種版本對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)產(chǎn)生兩種不同的影響和結(jié)果。其次就是在新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，確定了加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法等，這種做法可以防止人為的調(diào)節(jié)了利潤(rùn)。此項(xiàng)存貨計(jì)價(jià)方法與國(guó)際準(zhǔn)則還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是相同的。最后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，在新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定比舊版也有所改變，新版中規(guī)定小企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)論是何種情況，都采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

在利息的計(jì)算上，新舊兩版也有著差別，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)利息按照合同利率或者票面利率進(jìn)行計(jì)算，這相對(duì)于老版的規(guī)定操作更加的方便快捷，減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算的工作任務(wù)量，也使計(jì)息的計(jì)算更為簡(jiǎn)單化。

在資金公積核算方面，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在這方面的規(guī)定只是資本溢價(jià)的部分。新舊兩版的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的收益處理上，新版中是將其作為營(yíng)業(yè)外收入處理，這區(qū)別于舊版作為資本公積的處理方式。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容，可以大致概括為以下四個(gè)方面。主要是一個(gè)體系的形成，一個(gè)范疇的統(tǒng)一，確定服務(wù)的對(duì)象主要有兩個(gè)，三大關(guān)系的協(xié)調(diào)。下面就這四個(gè)方面來一一進(jìn)行闡述。

第一，一個(gè)體系的形成，其主要的要求就是“內(nèi)容完整，通俗易懂，便于操作，強(qiáng)化監(jiān)管”，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定的經(jīng)驗(yàn)，其主要是由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩個(gè)大部分組成，全文采用的是章節(jié)體例，共計(jì)十章90條。

第二，一個(gè)范疇的統(tǒng)一，此準(zhǔn)則采用了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對(duì)小企業(yè)的劃分，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)都要遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是有特殊規(guī)定的除外。

第三，服務(wù)的對(duì)象主要有兩個(gè)，小企業(yè)的外部信息的主要服務(wù)對(duì)象為銀行和稅務(wù)部門，銀行主要是依靠小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作出貸款的決策，而稅務(wù)部門主要是根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息來作出稅收的決策。

第四，三大關(guān)系的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》這三者之間的相互關(guān)系。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施中所遇到的困難

新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起開始在我國(guó)實(shí)施，雖然上文中已經(jīng)陳述了其改善的地方，雖然在核算方面有了簡(jiǎn)化，但是在實(shí)施的過程中依舊會(huì)遇到一些問題。

第一，小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，這會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果。在當(dāng)前的小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，往往就是會(huì)計(jì)根據(jù)業(yè)主的需要來進(jìn)行工作，在企業(yè)的管理中沒有嚴(yán)格地執(zhí)行成本核算方法和會(huì)計(jì)制度。小企業(yè)往往就是只關(guān)心企業(yè)的盈利指標(biāo)，這主要是因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者是同一人造成的。

第二，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定會(huì)增加小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作難度，這主要是因?yàn)樵谛碌臏?zhǔn)則中，有一些相關(guān)問題的操作和轉(zhuǎn)化是要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行的，這對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的要求就相對(duì)提高，但是在工作中，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能都相對(duì)較差，其判斷力也不強(qiáng)，復(fù)雜的核算差異，這就會(huì)造成小企業(yè)工作人員的工作難度的加大。

第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過多過細(xì)。我國(guó)對(duì)小企業(yè)的界定并沒有十分嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》往往出現(xiàn)了一些規(guī)定有滯后的現(xiàn)象，這就難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展的需要，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第一項(xiàng)所規(guī)定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和第三十八項(xiàng)所規(guī)定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)一些小企業(yè)來說，就等于形同虛設(shè)，還有債務(wù)重組、所得稅、長(zhǎng)期債券投資和資產(chǎn)減值等。過分的強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)，這會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在操作的過程中對(duì)原則的重視程度不夠，這就造成了一些小企業(yè)技巧性地安排符合規(guī)定的交易，同時(shí)避免了報(bào)告交易的實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義，這樣就造成了小企業(yè)輕易地逃避了準(zhǔn)則的約束。

篇5

摘 要 所得稅會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，但二者遵循不同的目的和原則，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，二者存在較大的差異。所得稅會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。兩者相互依存，互為影響。

關(guān)鍵詞 所得稅會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作中，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定完成各會(huì)計(jì)要素的確定、計(jì)量和記錄，是企業(yè)財(cái)會(huì)工作的根本。但是，一些企業(yè)在對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法與國(guó)家有關(guān)稅法有所抵觸的問題，在這種情況下，又要服從于稅收的規(guī)定來完成稅額的確定與申報(bào)繳納。實(shí)際上，所得稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，但同時(shí)，它又要服從于國(guó)家稅收的法律法規(guī)。企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)成為讓很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員棘手的問題，其主要原因在于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從本質(zhì)上體現(xiàn)著較大差異性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二者遵循了不同的財(cái)務(wù)原則，并服務(wù)于不同的目的，因而根據(jù)會(huì)計(jì)基本前提和原則進(jìn)行核算的企業(yè)稅前利潤(rùn)不一定就是企業(yè)應(yīng)稅的所得額，在實(shí)際應(yīng)用中，計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得額的方法往往是在以會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的前提下，按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)、以及調(diào)整費(fèi)用的可扣減性。由此，在計(jì)算應(yīng)稅額方面分別使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法和依據(jù)稅法算法所獲得的結(jié)果具有差異性。本文重點(diǎn)就該問題做以探討，介紹所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，分析產(chǎn)生差異的成因，并根據(jù)筆者的日常實(shí)踐提出了解決方案。

一、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)稅收的必然條件，而會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和理論的創(chuàng)新直接影響著國(guó)家稅收的革新與完善；相反的，稅收對(duì)會(huì)計(jì)具有制約性，稅收的實(shí)際情況直接影響到會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行與調(diào)整。因此，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有著不可分割的關(guān)聯(lián)性。

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是所得稅會(huì)計(jì)的資料來源，根據(jù)2007年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第18號(hào)有關(guān)所得稅的相關(guān)規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)核算方法來進(jìn)行所得稅的計(jì)算，能夠較完整的體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，使所得稅會(huì)計(jì)明確的將資產(chǎn)與負(fù)債區(qū)分開來。

2．所得稅會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的影響作用

2008年，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）頒布并執(zhí)行，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大影響。新稅法的實(shí)施一方面提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，使其成為一種被廣泛應(yīng)用的企業(yè)核算方法，另一方面也改善了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自身的連貫性。

二．所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別

由國(guó)家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》與由財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均在各自的管轄領(lǐng)域中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)處理原則作出了規(guī)范性的限制，其影響力極大。但正因?yàn)轭I(lǐng)域不同，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的核算方法產(chǎn)生了明顯的差異性，二者的根本區(qū)別在于：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則來對(duì)收益及費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，而所得稅會(huì)計(jì)則是結(jié)合了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制共同計(jì)算收益及費(fèi)用。在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，兩種方法的差異體現(xiàn)的較為明顯，具體概括有幾下差別：

1.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)目的存在差別

所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理分別遵循于不同的原則，在我國(guó)，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。所得稅則以課稅為目的，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅。

2.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)法律法規(guī)方面的差別

稅收主要體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而會(huì)計(jì)主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的需要。所得稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的所得稅法及其實(shí)施條例為依據(jù)，采用統(tǒng)一的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收所得稅，具有強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度的不同對(duì)某些相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。

3．在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面存在差別

以非貨幣易獲取的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，需以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納稅費(fèi)作為初始投資成本，以獲取長(zhǎng)期權(quán)的股權(quán)投資，并不確認(rèn)損益；但根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)在對(duì)外投資中應(yīng)用了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的部分非貨幣性資產(chǎn)，則需在投資交易時(shí)將這部分費(fèi)用分解成為按照公允價(jià)值對(duì)非貨幣資產(chǎn)及投資的方法處理所得稅賬目。

4．對(duì)部分應(yīng)付賬款處理的差別

企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，總會(huì)出現(xiàn)有無(wú)法支付的或是無(wú)需支付的應(yīng)付賬款。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把無(wú)法支付或無(wú)需支付的長(zhǎng)期借款直接計(jì)入到資本公積中；而根據(jù)稅法的要求，這部分借款應(yīng)該作為其它收入被計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收益，并繳納企業(yè)的所得稅。

5．預(yù)計(jì)負(fù)債的處理差別

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將預(yù)計(jì)負(fù)債作為一種支出與會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行抵減；而稅法則將預(yù)計(jì)負(fù)債作為一種尚未發(fā)生的損失形式，不予在所得稅前進(jìn)行扣除。

6．債務(wù)重組的處理差別

債務(wù)重組根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求應(yīng)計(jì)入資本公積中，為防止人為操縱利潤(rùn)，不再以當(dāng)期收益的形式出現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于債務(wù)重組所產(chǎn)生的損失應(yīng)該立即予以確認(rèn)，并計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出賬目中；而稅法則允許企業(yè)債務(wù)重組的損失于稅前列支，而收益則計(jì)入到當(dāng)期所得中，同時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

7．非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與核算的差別

非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：債務(wù)重組、投資、非貨幣易等，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求非現(xiàn)金資產(chǎn)僅作為企業(yè)資產(chǎn)的減少，但不確認(rèn)收入；但稅法則要求按照公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來進(jìn)行所得稅的處理，同時(shí)按照相關(guān)規(guī)定來計(jì)算出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得與損失。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間存在的差別成因

目前，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)問題主要在于會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立，其各自體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循于不同的原則，服務(wù)于不同目的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策的信息。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，就所得稅而言，主要是確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)兩者間的區(qū)別在于：確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減性。因此按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間結(jié)果不一定相同。而面對(duì)這種差額的處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)時(shí)間和范圍不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異。

四、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差別在實(shí)際應(yīng)用中的解決方法

能過本文以上方面的確分析，可見按照會(huì)計(jì)制度核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與按照稅法相關(guān)規(guī)定核算的所得稅會(huì)計(jì)在方法和金額上均存在著各種差異性，而在實(shí)際操作中，這種差異是不可避免的，但經(jīng)過筆者多年的專業(yè)性實(shí)踐，認(rèn)為可以通過以下幾種方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，處理好所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。

1．正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，促進(jìn)二者的共同完善

作為稅務(wù)部門，在對(duì)稅務(wù)收政策中的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)首先正確利用好其對(duì)會(huì)計(jì)的積極影響，主動(dòng)廣泛聽取實(shí)務(wù)界與理論界的相關(guān)意見，再制定出符合于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)必須保證會(huì)計(jì)政策的連續(xù)性與完整性。

另一方面，作為各類企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，也要有意識(shí)、有主見的擺脫盲目的遵循稅法的傳統(tǒng)方法，通過多年的實(shí)踐與專業(yè)知識(shí)的積累，最好能夠建立出一套具有統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)理論和方法體系，從而幫助解決稅收對(duì)于會(huì)計(jì)工作所提出的新問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要積極主動(dòng)的去影響稅法的調(diào)整，使其能夠更加充分的考慮到會(huì)計(jì)實(shí)踐中的合理要求。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著必然的共通性和差異性，這就需要雙方面加深相互的學(xué)習(xí)，多借鑒，并不斷發(fā)展各自的優(yōu)勢(shì)，不斷的進(jìn)行融合與完善，這樣才能形成一種良性的互動(dòng)關(guān)系，達(dá)到共同發(fā)展。

2．采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)付稅款法是把本期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)稅所得間的差異均置于當(dāng)期進(jìn)行所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。采用這種核算方法進(jìn)行調(diào)整，可以將本期利潤(rùn)從凈利潤(rùn)中扣減后的稅費(fèi)通過本期應(yīng)稅所得配合適用的所得稅稅率來進(jìn)行計(jì)算，也就是說，本期的所得稅費(fèi)應(yīng)等于本期應(yīng)交納的所得稅額度，而在本期發(fā)生中產(chǎn)生的時(shí)間性差異不進(jìn)行單獨(dú)的核算，采用與本期發(fā)生的永久性差異同樣手法進(jìn)行處理。因時(shí)間性差異所發(fā)生的受影響的所得稅金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中并不被反映成為一種負(fù)債或者是一項(xiàng)資產(chǎn)，無(wú)論稅前會(huì)計(jì)的實(shí)際利潤(rùn)是多少，在對(duì)交納所得稅進(jìn)行核算時(shí)，均按照稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，成為應(yīng)稅所得，之后再按照應(yīng)稅所得來完成本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算，即可確定本期應(yīng)付所得稅的費(fèi)用金額。

3．通過納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行調(diào)整。

納稅影響會(huì)計(jì)法是企業(yè)在確定了時(shí)間性差異對(duì)于所得稅的影響金額后，將當(dāng)期所得稅與時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額進(jìn)行合計(jì)，以此來作為當(dāng)期所得稅的費(fèi)用計(jì)算方法。利用這種方法，可以將當(dāng)期的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額順延和分配到未來的各期會(huì)計(jì)核算中，所得稅被認(rèn)為是企業(yè)在獲取收益時(shí)才發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)隨著相關(guān)的收入與費(fèi)用共同計(jì)入到同一期會(huì)計(jì)核算中，從而達(dá)到收入與支出的合理配比。因時(shí)間性差異所影響到的所得稅金額，被包含在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目之內(nèi)、和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)遞延稅款余額等項(xiàng)目當(dāng)中。

通過以上方法進(jìn)行企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異性問題，應(yīng)注重分析的準(zhǔn)確性與運(yùn)用的合理性，一方面要區(qū)別性對(duì)待，另一方面也要結(jié)合考慮，總之在確定稅率的情況下應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)財(cái)務(wù)情況，來選擇最適合于企業(yè)的具體調(diào)整方法。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前尚未找到消除兩者差別的優(yōu)先模式．因此，還應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離，堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮會(huì)計(jì)所得與稅法所得的核算辦法，所得稅會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法自成體系，分析所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，特別是兩者的差別。他既符合目前企業(yè)的發(fā)展，又符合國(guó)際慣例，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張慧光.我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)存在問題及完善措施淺談.資治文摘.2009.1:113.

篇6

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 改革 影響

伴隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸落實(shí)，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作迎來了新的環(huán)境，事業(yè)單位為了適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就必須改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度完善了我事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的漏洞和問題。因此，會(huì)計(jì)制度的改革必將對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生積極的、正面的影響，進(jìn)一步提升我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作。

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別

（一）采用的會(huì)計(jì)制度不同

原有的會(huì)計(jì)核算中采用的是收付實(shí)現(xiàn)制度，這種制度很容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，導(dǎo)致相關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)的情況不能在賬目上真實(shí)反映出來，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生一些負(fù)面影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)要以實(shí)際的發(fā)生情況為準(zhǔn)，無(wú)論相關(guān)費(fèi)用和收入是否到賬，只要是當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)都要在賬目上反映出來。在新的會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以清楚地在相關(guān)賬目核算上反映業(yè)務(wù)的實(shí)際狀態(tài)。

（二）規(guī)范了資產(chǎn)的核算制度

在新的會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算制度，增加了一些科目，并提出了相應(yīng)的措施。對(duì)資產(chǎn)折舊的計(jì)提進(jìn)行了明確的規(guī)定，使用適當(dāng)重建非流動(dòng)資產(chǎn)資金的方式，有效解決了預(yù)算和財(cái)務(wù)管理等方面的問題。另外，也能夠有效地反映出單位資產(chǎn)的去向，以便于實(shí)時(shí)掌握資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

二、施行新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的意義

（一）促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的市場(chǎng)化和國(guó)際化

新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的制定嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，同時(shí)更加趨向國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度上的創(chuàng)新之舉。新的改革使會(huì)計(jì)報(bào)表包含了更多的具體數(shù)據(jù)，并促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)具體數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這種體系趨近于國(guó)際會(huì)計(jì)體系，更加體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的市場(chǎng)化和國(guó)際化。

（二）提高工作效率，降低運(yùn)行成本

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面工作效率因會(huì)計(jì)制度的改革而得到了較大的提升，對(duì)會(huì)計(jì)的效能起到了積極作用，加強(qiáng)了內(nèi)部工作效率，提升了事業(yè)單位的整體水平。為事業(yè)單位接下來的工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)機(jī)制的合理規(guī)范可以有效地減少機(jī)制的運(yùn)營(yíng)成本，使單位多個(gè)方面的運(yùn)行成本大幅減少，并在執(zhí)行效率方面也有顯著提升。運(yùn)營(yíng)成本的減少可以有效地提升事業(yè)單位工作人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。

三、新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

（一）使會(huì)計(jì)工作具有可比性

只有在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下才能提高事業(yè)單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使事業(yè)單位各項(xiàng)工作具備可比性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革可以保證會(huì)計(jì)工作的可比性，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的變革和完善。在推動(dòng)單位穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，還在員工心中樹立了新型的會(huì)計(jì)觀念，以新觀念來開展工作，可以進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)工作的合理性和規(guī)范性。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)改革方面取得的成績(jī)，為其他單位的會(huì)計(jì)制度改革提供了借鑒。

（二）使會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展

事業(yè)單位的全面健康發(fā)展，需要多方面的全力支持，在這個(gè)背景下，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)機(jī)制所應(yīng)該具備的適應(yīng)性就顯得極為重要。對(duì)于事業(yè)單位來說，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的改革和拓展，使其能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)部門制定的財(cái)務(wù)機(jī)制。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求更高，需要會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，從而做出適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)律的決策。

（三）改變了會(huì)計(jì)核算范圍和形式

新事業(yè)單位范圍由原來國(guó)內(nèi)的事業(yè)單位范圍擴(kuò)大到了我國(guó)境內(nèi)的所有事業(yè)單位，解決了舊的制度中基本建設(shè)投資明細(xì)沒有明確界面的局面，使境內(nèi)事業(yè)單位更加細(xì)致地劃分不同出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

核算形式方面，新增了預(yù)算流程，將基本支出以人員經(jīng)費(fèi)和日常開支兩個(gè)方面區(qū)分開來，極大地提高了會(huì)計(jì)核算水平的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不僅改變了報(bào)表、憑證和賬簿的形式，還添加了許多細(xì)節(jié)。報(bào)表方面，添加了比原來更詳盡的說明和附注信息；憑證和報(bào)表方面，要求定期的分類和整理，為日后的管理工作提供有用的依據(jù)。

（四）進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)工作

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作在改革后逐步走向規(guī)范化。新的會(huì)計(jì)制度著重強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的作用，規(guī)定了事業(yè)單位核算收入、支出和備用金等費(fèi)用的具體執(zhí)行方法。規(guī)定各事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)做出預(yù)算，善于對(duì)資金進(jìn)行管理，使會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高了事業(yè)單位的工作質(zhì)量?？茖W(xué)化的新制度規(guī)范了以往定義不清、概念模糊以及屬性不明的現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化對(duì)會(huì)計(jì)工作有著積極的影響，保證了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)制度的改革建立了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)制度，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作走向了規(guī)范化，使工作效率以及工作性質(zhì)得到了顯著提升，為會(huì)計(jì)工作的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度的改革也推進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)其他部門的改革，使事業(yè)單位的整體工作都更加規(guī)范。

四、如何完善新制度下的會(huì)計(jì)工作

（一）強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作人員的培訓(xùn)

財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)能力會(huì)直接影響其對(duì)新的會(huì)計(jì)制度的理解和執(zhí)行，事業(yè)單位應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能方面的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作人員全面、系統(tǒng)的了解新會(huì)計(jì)制度，并將新會(huì)計(jì)制度融入到工作中。同時(shí)提高對(duì)會(huì)計(jì)人員精神方面的層次，端正工作態(tài)度，加強(qiáng)其職業(yè)道德以及保密意識(shí)。通過以上幾點(diǎn)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)水平。

（二）落實(shí)新會(huì)計(jì)制度中的預(yù)算管理控制

為了更好地落實(shí)新的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)算管理和控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算控制，從而將各項(xiàng)財(cái)政支出控制在一定范圍內(nèi)，降低資金的浪費(fèi)，提升資金使用效率。

（三）完善會(huì)計(jì)核算制度

新制度是對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度的修正與完善，各級(jí)事業(yè)單位應(yīng)做好新舊制度的過渡工作。對(duì)新舊兩種會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，避免日常工作中的模糊現(xiàn)象。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有了更高層次的要求，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)各單位的實(shí)際情況，結(jié)合新的會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的制作格式，進(jìn)而可以全面的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)過程的監(jiān)督。

（四）遵循新制度核算要求

篇7

1.1管理會(huì)計(jì)

所謂管理會(huì)計(jì)，是現(xiàn)代管理知識(shí)與會(huì)計(jì)基本知識(shí)結(jié)合的產(chǎn)物，其宗旨是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化;服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的決策和管理機(jī)構(gòu);目的是運(yùn)用各種有效手段收集、整理有利于企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)的重要信息。此外，它還要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的綜合業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。管理會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)是，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種工作過程加強(qiáng)管理和控制，其服務(wù)范圍是向內(nèi)的。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一般指代的是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，它與管理會(huì)計(jì)共同為企業(yè)的會(huì)計(jì)的兩大分支。它是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)既基礎(chǔ)又重要的工作，通過一系列的會(huì)計(jì)計(jì)算程序、以貨幣為度量單位、采用財(cái)務(wù)報(bào)表的形式定期向公司決策部門提供有用的信息。換句話說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要全面監(jiān)督并核算企業(yè)已經(jīng)完成的各項(xiàng)資金流動(dòng)，完成相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表(內(nèi)容主要有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、贏利狀況等)，然后提交給企業(yè)外部的且與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)的債權(quán)人、投資商和政府管理部門的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)在于，為企業(yè)外部的相關(guān)部門和個(gè)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，服務(wù)范圍是向外的，所以也被稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。

2管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系研究

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩大重要部門，都從屬于現(xiàn)在會(huì)計(jì)行業(yè)，二者相互依賴、制約，并相互補(bǔ)充、完善，有著十分密切的關(guān)系。

2.1管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是企業(yè)會(huì)計(jì)的分支

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，是會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容。它們共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并相互依存、相互制約。

2.2管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都具有監(jiān)督和考評(píng)職能

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，管理會(huì)計(jì)的職能主要是控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)成本，并對(duì)全體員工的工作績(jī)效進(jìn)行考評(píng)，從而加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最佳狀態(tài)。與管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能大體一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本加強(qiáng)計(jì)算和檢查，即考查企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、成本預(yù)算是不是相一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，必須找出原因，并用最快速最有效的方法加以解決。

2.3管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源基本一致

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用較為固定的核算程序和計(jì)算方法，把企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行登記、核算和整理并編制成財(cái)務(wù)報(bào)表的形式。這些財(cái)務(wù)信息資源既為企業(yè)外部使用同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部的管理決策部門服務(wù)的，必須為它們提高準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息，也就是，采用會(huì)計(jì)記賬、核算、報(bào)賬等手段獲得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本資料。而這些資料正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作匯總。因此，我們可以判定，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源和加工處理的信息是基本一致的?？傊梢赃@樣認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)填制會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、制作財(cái)務(wù)報(bào)表;管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資源進(jìn)行一系列的加工處理，使之成為企業(yè)管理和決策者制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、規(guī)劃企業(yè)管理手段的重要依據(jù)。

2.4管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者基本一致

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)算和整理出的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)高層管理者來說也是非常重要的信息資源，是進(jìn)行決策、控制和管理的主要依據(jù)。如果，企業(yè)管理者沒有掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)狀況等，就難以做出正確的判斷，從而將會(huì)影響企業(yè)的整體發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)和管理參與者，也要對(duì)管理會(huì)計(jì)所掌握的會(huì)計(jì)信息資源加以了解，以避免決策、控制、投資等失誤的發(fā)生。這樣看來，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者也是基本一致的。

3管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

3.1二者的工作重點(diǎn)不一樣

如上文所闡述的一致，管理會(huì)計(jì)屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，為企業(yè)內(nèi)部的管理提供服務(wù)。它的工作側(cè)重點(diǎn)是，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理等狀況進(jìn)行有針對(duì)性的分析和研究，為企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)各部管理和決策者提供他們所需的各種會(huì)計(jì)信息資料。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“外部會(huì)計(jì)”，主要為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的外部部門和個(gè)人服務(wù)。它的工作側(cè)重點(diǎn)是，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)準(zhǔn)確記錄、核算并編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，然后向企業(yè)外界的相關(guān)部門和個(gè)人匯報(bào)。

3.2二者遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)不一樣

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作，必須確保財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間性和會(huì)計(jì)信息的精確性，所以帶有強(qiáng)烈的強(qiáng)制性和約束力。管理會(huì)計(jì)的工作沒有行業(yè)制度的約束和時(shí)間的限制，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和管理者的需要隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，而且報(bào)表的形式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，所以相比較而言，管理會(huì)計(jì)更加靈活。

3.3二者的工作主體不一樣

管理會(huì)計(jì)的工作主體層次較為多樣，可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的若干或某一部門，甚至可以是某一個(gè)管理環(huán)節(jié)。它對(duì)這些主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制和監(jiān)督考核，以便于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理。與此相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體比較單一，主要以整個(gè)企業(yè)為主體，完整地反映、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。

3.4二者的核算程序、報(bào)表格式不一樣

管理會(huì)計(jì)是個(gè)新興的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在核算程序和報(bào)表的格式上沒有統(tǒng)一的規(guī)定，形式靈活多樣，可以根據(jù)實(shí)際工作的需要，設(shè)計(jì)不同的表格樣式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)傳統(tǒng)而且形成時(shí)間長(zhǎng)，必須遵守相關(guān)的行業(yè)規(guī)定和固定的核算程序，它所填制的憑證、賬簿和報(bào)表等資料有嚴(yán)格的格式限制，不能隨意更改。

3.5二者的信息精確度不一樣

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，所以大部分信息只能是預(yù)測(cè)性的，計(jì)算結(jié)果多是近似值、估計(jì)值等，無(wú)法十分精確。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的都是歷史信息，對(duì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性規(guī)定得很嚴(yán)格，對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的核算也比較精確，目的是為了絲毫不差地反映過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)。

4結(jié)論

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)收入 應(yīng)稅收入 差異 協(xié)調(diào)

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。會(huì)計(jì)學(xué)上將收入的概念一般分為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入和利得，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入等。但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。稅法對(duì)收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，只表明只要符合條例及實(shí)施細(xì)則所列舉的條件，即可確認(rèn)為應(yīng)稅收入。這里所說的收入是指經(jīng)濟(jì)利益的全部流入，具體包括有形的和無(wú)形的兩大類。

從總的方面看，稅法中收入的含義要寬于會(huì)計(jì)收入。基于上述區(qū)別，導(dǎo)致兩者在收入確認(rèn)和計(jì)量上存在很大差異。

一、會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入的差異性分析

（1）一般銷售收入。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收條例與細(xì)則對(duì)一般收入的確認(rèn)時(shí)間上的規(guī)定差異較大。企業(yè)會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。這是由于會(huì)計(jì)核算是從某個(gè)具體的會(huì)計(jì)主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)注重謹(jǐn)慎性是理所當(dāng)然的。而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度對(duì)一般銷售收入的規(guī)定：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。稅法對(duì)一般銷售收入的規(guī)定：采用直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日期的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)。由此可以看出，“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)是稅法制度下確認(rèn)收入的關(guān)鍵。

（2）視同銷售收入。視同銷售是造成會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異的一個(gè)重要原因。對(duì)視同銷售，企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作銷售核算，而在稅務(wù)上要視同對(duì)外銷售貨物確認(rèn)收入計(jì)繳稅金?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了8種視同銷售貨物的行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。視同銷售的規(guī)定主要是出于反避稅的考慮，體現(xiàn)出稅法對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的背離。

（3）非貨幣易收入。貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，稱為非貨幣性資產(chǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》規(guī)定：對(duì)于同類非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和投資收益，只確認(rèn)因換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價(jià)值小于賬面價(jià)值）或增值（即公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）而產(chǎn)生的損益，并按換出資產(chǎn)的不同性質(zhì)確定其歸屬；對(duì)于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入或投資收益。在稅收上，不區(qū)分同類與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。稅法條例及細(xì)則規(guī)定，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入或投資收益。

（4）建造合同收入。建造合同是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入。

會(huì)計(jì)制度對(duì)建造合同收入的規(guī)定：在1個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入；在2個(gè)或2個(gè)以上會(huì)計(jì)年度完成的建造合同，如果若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。若建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)分情況處理：其一，預(yù)計(jì)合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)合同收入；其二，預(yù)計(jì)合同成本不可能收回的，則不確認(rèn)收入。

稅法對(duì)建造合同收入的規(guī)定：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額；實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確定為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。

由此可見，兩者確認(rèn)收入主要區(qū)別在于收入確認(rèn)的時(shí)間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實(shí)難于估計(jì)完工百分比的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法來確認(rèn)。

二、會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程。目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度的許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)制度的差異。只要對(duì)所得稅收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就應(yīng)盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致，進(jìn)一步縮小稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收征管雙贏。

（1）增加涉稅信息披露，加強(qiáng)對(duì)稅收信息支持。我國(guó)上市公司目前披露的涉稅（主要是所得稅）信息比較少，披露方面的不足再加上納稅申報(bào)表的非公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無(wú)法充分了解企業(yè)與稅款征收的相關(guān)信息，更無(wú)法理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。稅務(wù)信息的非公開性使相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，不利于我們有效地協(xié)調(diào)和縮小會(huì)稅方面的差異。增加涉稅信息的披露，一方面可以與國(guó)際慣例接軌，另一方面也必然會(huì)有利于會(huì)計(jì)收入和稅收收入差異的協(xié)調(diào)。

（2）修訂和完善現(xiàn)有的稅法體系。我國(guó)現(xiàn)有的稅法體系極為復(fù)雜，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方性法規(guī)及稅收部門規(guī)章等。其中影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算并形成會(huì)稅方面差異的不在少數(shù)，稅務(wù)部門有必要對(duì)現(xiàn)有的稅收法規(guī)進(jìn)行清理和審查，應(yīng)盡可能將稅法的相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)一致，盡可能減少不必要的差異。

（3）相關(guān)的納稅調(diào)整指南。從稅法的實(shí)際執(zhí)行情況來看，當(dāng)前突出的矛盾表現(xiàn)在當(dāng)所的稅收法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響時(shí)，缺乏相應(yīng)的配套會(huì)計(jì)處理規(guī)定。出現(xiàn)這種情況時(shí)，往往只在稅法中規(guī)定“無(wú)論會(huì)計(jì)制度怎樣處理，均以本規(guī)定計(jì)算納稅”，或者在很長(zhǎng)一段時(shí)間后才由財(cái)政部制定有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這種政策制定上的不配套、不明確的做法，給實(shí)際會(huì)計(jì)工作帶來混亂。因此，應(yīng)建議國(guó)家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺(tái)有關(guān)稅收法律法規(guī)時(shí)，如可能涉及影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，相關(guān)的納稅調(diào)整指南，指導(dǎo)實(shí)際的會(huì)計(jì)處理、稅款核算、納稅調(diào)整等工作。這相當(dāng)于在稅法與會(huì)計(jì)制度制定主體之間建立一種長(zhǎng)效的協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)于征納雙方正確認(rèn)識(shí)和處理差異，減少操作難度，準(zhǔn)確繳納稅款，都將是大有好處的。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。對(duì)于一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行違規(guī)操作的行為，以及由于會(huì)計(jì)對(duì)二者差異缺乏必要的了解而導(dǎo)致的漏稅行為，除加強(qiáng)稅務(wù)日常檢查及稅務(wù)稽查工作外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的職能，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正、制止、建議改正、予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤(rùn)的渠道，通過中介機(jī)構(gòu)的工作，為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅法體系正處于不斷的發(fā)展完善之中，通過對(duì)會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異的研究有利于會(huì)計(jì)制度與稅法的完善與優(yōu)化。會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入之間的差異來源于兩者理論根源不同，實(shí)務(wù)操作又進(jìn)一步拉大了差異，差異的協(xié)調(diào)則涉及理論界和實(shí)務(wù)領(lǐng)域，是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。為此，在會(huì)計(jì)制度與稅法之間應(yīng)建立有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，以逐步解決差異引發(fā)的問題，使會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異降到最低。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞: 醫(yī)院;財(cái)務(wù)困境;管理

中圖分類號(hào): F28

1 提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平

1.1 實(shí)行穩(wěn)健融資策略,堅(jiān)持適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)

醫(yī)院隸屬于事業(yè)單位,由于會(huì)計(jì)核算的特殊性,例如醫(yī)院不提折舊,資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象,認(rèn)為醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)必須制定一個(gè)比企業(yè)更低的警戒線。醫(yī)院的負(fù)債主要是銀行借款以及拖欠衛(wèi)生材料商、藥商和醫(yī)療器械商的應(yīng)付款項(xiàng),所以這兩種負(fù)債又要區(qū)別對(duì)待。目前的銀行借款多為一年內(nèi)到期的短期借款,而且到期必須無(wú)條件還本付息,所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)慎重舉債,并且要把這部分短期貸款用在購(gòu)買衛(wèi)生材料和解決醫(yī)院日常經(jīng)費(fèi)開支等方面,切不可用于基礎(chǔ)性建設(shè)和購(gòu)買大型醫(yī)療設(shè)備的長(zhǎng)期投資上。另外目前我國(guó)的醫(yī)療市場(chǎng)中,醫(yī)院與藥商和醫(yī)療器械商的供求地位存在較大懸殊,與他們的應(yīng)付款項(xiàng)通常還款壓力較銀行貸款要小,而且又沒有利息費(fèi)用,所以這部分欠款可以適當(dāng)延長(zhǎng)。但是也必須把握適度原則,與藥商和醫(yī)療器械商維持一個(gè)良好的合作關(guān)系,這樣才能維持醫(yī)院正常的生存和發(fā)展。

1.2 建立健全成本費(fèi)用的核算和控制體系

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況有益的借鑒企業(yè)成熟的成本核算體系,從而建立起自己的成本管理組織和成本核算方法體系。成本核算瑣碎復(fù)雜,但如果僅僅把它作為會(huì)計(jì)人員的附加工作,恐怕很難勝任。所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須理解成本核算對(duì)建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的重要性,劃出獨(dú)立科室、配備專業(yè)人員對(duì)醫(yī)院的成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致核算。

醫(yī)院應(yīng)改變現(xiàn)行的只為分獎(jiǎng)金的核算形式,而是應(yīng)當(dāng)確定一套行之有效的成本核算方法,采用全面成本核算的理念,達(dá)到控制支出、節(jié)能降耗、降低運(yùn)營(yíng)成本的目的。醫(yī)院應(yīng)將和科室有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入科室支出,如衛(wèi)生材料、低值易耗品、房屋醫(yī)療設(shè)備折舊、醫(yī)護(hù)人員工資、水電費(fèi)、差旅培訓(xùn)費(fèi)等,并測(cè)定各科室的最高成本費(fèi)用限額,作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。另外,醫(yī)院職能科室辦公人員和后勤人員由于都是醫(yī)技科室服務(wù)的輔助部門,所以他們的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)首先按比例分配計(jì)入醫(yī)療支出和藥品支出,然后再層層分?jǐn)傆?jì)入各醫(yī)技科室,以使醫(yī)院的成本核算形成一個(gè)完整的體系。最后醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單病種的成本費(fèi)用核算,以此制定單病種的費(fèi)用限價(jià),盡可能的減輕老百姓的就醫(yī)負(fù)擔(dān)。

1.3 建立財(cái)務(wù)困境預(yù)警機(jī)制

醫(yī)院在正常的經(jīng)營(yíng)過程中,總是會(huì)存在一些銀行貸款或是應(yīng)付款項(xiàng),所以建立一套規(guī)范、完善的財(cái)務(wù)困境預(yù)警機(jī)制是十分必要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,醫(yī)院早己是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,所以從醫(yī)院的高級(jí)管理人員到普通的醫(yī)護(hù)及后勤人員都必須樹立財(cái)務(wù)困境的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須提高對(duì)財(cái)務(wù)困境的敏感程度,及時(shí)分析醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境,把握資金市場(chǎng)的發(fā)展和變化,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。普通工作人員也必須增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)困境嚴(yán)重后果的認(rèn)識(shí)程度,自覺節(jié)約成本,為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2 明確市場(chǎng)定位提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力

面對(duì)激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),醫(yī)院必須首先對(duì)濟(jì)南市的醫(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行充分地分析,然后根據(jù)自身的特點(diǎn)對(duì)自己進(jìn)行明確定位,以便確立核心競(jìng)爭(zhēng)力,從而爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

如今隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展,老百姓對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)提出了更高地需求。迫切需要醫(yī)院采取新技術(shù)、新療法,以減少病人的病痛,縮短疾病的治愈時(shí)間。隨著人們生活水平的提高,老百姓對(duì)醫(yī)療保健的需求也越來越強(qiáng)烈,現(xiàn)在人們不僅要求治病,而且還要求防病,所以社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)會(huì)逐步滲透進(jìn)入已存在的醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)格局。隨著人們對(duì)生活品位要求得更加嚴(yán)格,人們對(duì)醫(yī)療專業(yè)化、差別化的偏好也在逐漸加強(qiáng),所以很多專業(yè)化的醫(yī)療服務(wù)會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中重得新生。

3 爭(zhēng)取政府財(cái)政支持

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身?xiàng)l件,在適度舉債的原則下,盡可能的爭(zhēng)取政府貼息貸款,它實(shí)際上相當(dāng)于醫(yī)院爭(zhēng)取的另一種政府撥款,醫(yī)院可以利用無(wú)息貸款促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展,而且政府貼息的貸款信用等級(jí)也非常的高,銀行也樂于放貸。由于近年來政府連續(xù)對(duì)藥品價(jià)格進(jìn)行下調(diào),致使醫(yī)院的利潤(rùn)不斷的減少,所以醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取政府對(duì)藥品價(jià)格的優(yōu)惠政策。例如:建議政府把腫瘤、心血管等重大疾病的處方藥降到醫(yī)院藥品進(jìn)銷差價(jià)率為0,但要給醫(yī)院定額的藥品補(bǔ)助。這樣可以減少重大疾病處方藥的層層盤剝,滿足老百姓的最根本的生存需求;建議政府不應(yīng)當(dāng)僅僅減少藥品的最終零售價(jià)格,而是應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定藥品的生產(chǎn)成本及流通加成比率,這樣藥品從出廠就清晰的注明其成本費(fèi)用,藥廠可以在國(guó)家規(guī)定的加成比例內(nèi)批發(fā)給醫(yī)藥公司,然后醫(yī)藥公司再在其規(guī)定的加成比例內(nèi)賣給醫(yī)院,醫(yī)院也在其規(guī)定的藥品進(jìn)銷差價(jià)內(nèi)最終賣給病人;建議政府嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥代表的賄賂行為,醫(yī)療衛(wèi)生與老百姓的生活息息相關(guān),然而醫(yī)藥代表的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為嚴(yán)重?cái)噥y了整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的正常秩序,也使得目前社會(huì)各界對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)抱怨不斷,政府必須采取實(shí)際有效的措施杜絕腐敗行為的發(fā)生。

4 改革和完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法

目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在很多漏洞,無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下早已自負(fù)盈虧的醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)模式,不能清晰而準(zhǔn)確地顯示出醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,無(wú)法引起醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)困境的警覺,所以必須改革。

醫(yī)院必須增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)信息,在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展,合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu),是公立醫(yī)院正常運(yùn)作的標(biāo)志。通過分析醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的流入、流出情況。一般正常地現(xiàn)金流入量應(yīng)是醫(yī)院營(yíng)運(yùn)活動(dòng)產(chǎn)生的,但如果在某一會(huì)計(jì)期間醫(yī)院的現(xiàn)金流入量多為融資借款所得,那么就需要深入分析現(xiàn)金流出的原因,若是為構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)流出,那么就需要對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量增加額進(jìn)行論證分析。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立“累計(jì)折舊”、“壞帳準(zhǔn)備”和“醫(yī)療事故賠償基金”科目。由累計(jì)折舊可以計(jì)算醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值,并在折舊計(jì)提完畢后,對(duì)于己壞或不能使用的固定資產(chǎn)向上級(jí)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)廢,把通過報(bào)廢審批的固定資產(chǎn)立即刪除,減少醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值虛增的問題。為遵循謹(jǐn)慎性原則,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備科目,通常醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額比較龐大,很多款項(xiàng)因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)或是欠款人確無(wú)還款能力等原因,實(shí)際已經(jīng)無(wú)法收回,所以計(jì)提醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備可以使醫(yī)院的壞帳損失均勻分?jǐn)?減少虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

[1] 江淵.醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)管理[J].廣西審計(jì),2000,(5).

篇10

關(guān)鍵詞：高等院?！?guó)庫(kù)集中　支付　支出

我國(guó)高等院校自1998年開始實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政部門對(duì)各預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)不再事先預(yù)撥，實(shí)行以財(cái)政直接支付為主。授權(quán)預(yù)算單位支付為輔的資金撥付方式。財(cái)政資金的使用由各部門根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定，財(cái)政部門核對(duì)后準(zhǔn)予支出，財(cái)政資金將由單一帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。其重點(diǎn)是改革財(cái)政性收入和支出管理方式，使財(cái)政收入直達(dá)國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶，財(cái)政支出直達(dá)商品、勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單位，取消中間環(huán)節(jié)。這種制度減少了財(cái)政支出的中間環(huán)節(jié)，杜絕了財(cái)政資金被擠占、截留、挪用等問題，確保了財(cái)政資金的使用效益。國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校正確有效地實(shí)行可為高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等方面產(chǎn)生積極影響，發(fā)揮顯著作用，對(duì)高校合理有效利用資金，提高資金使用效率，公平公開使用資金具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

國(guó)庫(kù)集中支付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。逐步建立和完善以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，是整個(gè)財(cái)政管理體制改革的有機(jī)組成部分和主要內(nèi)容。

國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定與高校財(cái)務(wù)工作的適應(yīng)性問題是日常工作中經(jīng)常遇到的問題。新財(cái)務(wù)制度對(duì)所有收入和支出統(tǒng)一管理，實(shí)行大收大支的預(yù)算管理模式，收入和支出沒有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于高校統(tǒng)籌安排資金。國(guó)庫(kù)集中支付要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶體系管理，并且規(guī)定要區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外的資金，區(qū)別不同的類、款、項(xiàng)等資金渠道進(jìn)行核算。而財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性資金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金和其他財(cái)政性資金。這樣無(wú)疑把財(cái)政預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金收支納入單一帳戶體系管理，而對(duì)附屬單位繳款、其他教育事業(yè)收入和其他收入、經(jīng)營(yíng)收入和相應(yīng)支出則繼續(xù)在學(xué)校的基本帳戶核算。其次在項(xiàng)目支出的資金預(yù)算下達(dá)和歸還墊資的問題上，由于體制上的原因，高校的項(xiàng)目預(yù)算、用款額度的下達(dá)相對(duì)遲緩。在額度未到的情況下，實(shí)際上許多項(xiàng)目在財(cái)政部門預(yù)算下達(dá)、款項(xiàng)到位之前已經(jīng)開始實(shí)施。在實(shí)行國(guó)庫(kù)授權(quán)支付前，會(huì)計(jì)人員根據(jù)對(duì)原始憑證的審查、核算編制記帳憑證，經(jīng)過復(fù)核人員復(fù)核后交出納開具銀行結(jié)算票據(jù)。實(shí)行國(guó)庫(kù)授權(quán)支付后就變?yōu)橄扔蓵?huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證進(jìn)行審查、核算，復(fù)核人員復(fù)核后交出納。出納由復(fù)核后的原始憑證開具銀行結(jié)算票據(jù)，然后在網(wǎng)上將支付款項(xiàng)的有關(guān)信息進(jìn)行錄入，復(fù)核人員在網(wǎng)上進(jìn)行復(fù)核、申報(bào)，提交國(guó)庫(kù)中心進(jìn)行審批。打印支付憑證送交銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行進(jìn)行支付。