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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 開發(fā)項目 會計核算

一、房地產(chǎn)開發(fā)項目的主要經(jīng)營特點

一個完整的房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目主要包括：土地的建設(shè)與開發(fā)、房屋的建設(shè)與經(jīng)營、普通房屋與商品房的售后服務(wù)等各種各樣的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目。房地產(chǎn)開發(fā)項目主要具有計劃性、復雜性、商品性、資金投資大、建設(shè)周期長、風險大等主要經(jīng)營特點。主要的經(jīng)營方式分為：其一是定向開發(fā)，是指與購買方簽訂提前預售合同，并嚴格按照合同規(guī)定來進行房地產(chǎn)項目的開發(fā)；其二是投標開發(fā)，通過對某一房地產(chǎn)項目進行投標，然后取得該房地產(chǎn)的開發(fā)權(quán)，進行商品房建設(shè)與銷售并從中獲取利潤；其三為自行開發(fā)，在取得當?shù)卣拈_發(fā)使用許可后，在所屬土地規(guī)劃范圍內(nèi)，進行房屋的開發(fā)與銷售。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的重要性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要以經(jīng)營、開發(fā)房地產(chǎn)項目為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，通過對土地進行開發(fā)使用，房屋的建設(shè)規(guī)劃與銷售，使企業(yè)能夠從中獲取效益。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷擴大，我國的房地產(chǎn)行業(yè)也隨之繁榮，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間的競爭變得日趨嚴重，與此同時，由于物價的上漲，房地產(chǎn)開發(fā)項目的運行成本也在不斷的增加，這些原因都造成了企業(yè)效益的減少。加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資核算與建筑造價成本的核算，更好的控制開發(fā)成本，降低投資成本，進而實現(xiàn)利潤的增加。由于房地產(chǎn)開發(fā)項目所需運作資金較為巨大，其流轉(zhuǎn)時間也較長，因此，企業(yè)的會計核算工作適當，也能夠更好的降低企業(yè)經(jīng)營風險，減少財務(wù)方面的各種問題產(chǎn)生，進而確保房地產(chǎn)開發(fā)項目的順利進行。

三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目中會計核算方面的不足

（一）會計核算的具體操作難度大

由于房地產(chǎn)企業(yè)具有的特殊性與復雜性，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算存在很大難度。不但如此，在對土地與房屋進行開發(fā)時，房地產(chǎn)企業(yè)還要承擔建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的工程任務(wù)，因此，其相關(guān)的經(jīng)營活動也顯得更加復雜，這些原因使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算方法具有自身的主要特點和方法。

房地產(chǎn)企業(yè)在進行預售商品房時，一般都并未完工，這時的商品房收益確認并不符合會計準則中的確定條件。與此同時，會計準則中還要求房地產(chǎn)企業(yè)的會計人員必須準確地將房地產(chǎn)企業(yè)的商品房進行分類，這些具體核算工作都在很大程度上增加了房地產(chǎn)企業(yè)會計核算確認收益的難度。

（二）費用資本化缺少規(guī)范性

由于房地產(chǎn)企業(yè)項目具有復雜性的特點，房地產(chǎn)企業(yè)所需要投入的資金量也較大，因此，很多房地產(chǎn)企業(yè)都會通過貸款等方式進行資金的籌集和房屋的銷售，這就使得房地產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)資金回籠較慢且時間較長。在我國新會計準則中，對貸款費用資本化范圍雖然進行了擴大，但卻對貸款費用資本化的條件進行了嚴格的規(guī)定了。相關(guān)規(guī)定針對房地產(chǎn)項目的借款費用應(yīng)在滿足資本支出時開始且在借款費用發(fā)生時還應(yīng)滿足開發(fā)建設(shè)活動已經(jīng)開始這些基本條件，只有這樣才可以進行資本化運作。從以上可以看出，這些規(guī)定都為房地產(chǎn)企業(yè)的費用資本化確定造成了很大的困難，并在對長期尚未進行開發(fā)的土地中所包括的借款費用也不能進行資本化。

（三）成本與收入不成正比

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的會計核算還存在企業(yè)成本與收入不相匹配的問題。其一是房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)周期較長，從進行項目開發(fā)建設(shè)開始到資金收益的收回，大約需要的時間在四年左右。一般的房地產(chǎn)企業(yè)項目在開發(fā)前期所投入的資金，都按當期費用進行核算，如果該項目尚未完工，那么即使商品房業(yè)已經(jīng)全部預售完成，其預售價款也不能當作收入來進行確定；其二，在整個的開發(fā)過程中房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的成本是主要經(jīng)營載體，然而在進行商品房銷售時，商品房的售價依據(jù)房屋的樓層或戶型的不同而定價不同，房地產(chǎn)項目建設(shè)在開始時會支出較多的成本費用，然而其獲取的收入?yún)s很少，這使得房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的成本與收入不成正比。

（四）信息披露不準確

根據(jù)新會計制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)做為現(xiàn)金流量表的主要編制主體，與此同時，也是投資的主體，但是真正進行開發(fā)項目運作工作卻是屬項目部工作范圍，因此，造成了實際與投資活動過程中可能會產(chǎn)生現(xiàn)金流量的偏差。房地產(chǎn)企業(yè)項目的開發(fā)周期較長，很多時其現(xiàn)金的流入與流出很難同步進行，這也造成了會計核算過程中對現(xiàn)金流量的反映嚴重不足。房地產(chǎn)開發(fā)面臨更多的風險問題，比如：質(zhì)量方面的風險、政策方面的風險、財務(wù)方面的風險以及土地方面的風險等。與此同時，我國也頒布了相關(guān)的法律條文，加強房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)風險問題方面的披露，允許房地產(chǎn)企業(yè)進行提取保證金的行為，但必須披露其具體采用的核算方法。但就目前我國的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算，其有關(guān)的質(zhì)量保證金方面問題并沒有真正的得到披露。

四、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目中會計核算方面的對策

（一）對會計科目進行合理設(shè)置

在優(yōu)化房地產(chǎn)開發(fā)項目的會計核算時應(yīng)先對其會計科目及明細進行合理化設(shè)置，對其開發(fā)項目的成本核算要依據(jù)其實際情況進行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按依照會計法相關(guān)規(guī)定設(shè)置：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類及損益類相關(guān)科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強對會計科目的合理設(shè)置，不僅能夠得到關(guān)于會計核算過程中所需的相關(guān)資料，還能對會計核算工作的準確進行提供依據(jù)，充分發(fā)揮出會計核算在房地產(chǎn)開發(fā)項目中的主要作用。

（二）加強房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的收入核算

加強房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的收入核算，主要分為兩個方面。其是一規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算范圍。房地產(chǎn)企業(yè)取得的商品房收入即是房地產(chǎn)企業(yè)的主要銷售收入，其主要有轉(zhuǎn)讓土地取得的收入和銷售商品房的收入等。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)對商品房的開發(fā)，還包括沒有與購買方簽訂的購買商品房合同以及已經(jīng)簽訂的商品房銷售合同。其二是確定銷售標準。法律標準和專業(yè)標準都是確定房地產(chǎn)企業(yè)主要核算銷售收入的標準。因此，我國的會計準則中對房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認，明確規(guī)定為包括：商品的主要風險和報酬已經(jīng)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移和無法對出售的商品進行控制等條件。

（三）加強房地產(chǎn)成本與收入的核算

加強房地產(chǎn)企業(yè)成本與收入的核算，更好的完善房地產(chǎn)企業(yè)會計核算。房產(chǎn)地企業(yè)可以通過進行計劃銷售價格的方式，來加強成本與收入的分配核算。比如已經(jīng)進行開發(fā)的樓房，如果呈現(xiàn)出可以銷售的狀態(tài)，那么，房地產(chǎn)企業(yè)就可以依據(jù)其所需建設(shè)成本、市場的具體需求、具體地理位置及朝向等具體因素確定出該房產(chǎn)的計劃銷售價格定位，并以此來作為衡量開發(fā)項目的成本銷售衡量標準。與此同時，還可以通過采用實際售價成本率法和計劃售價成本率法來對實現(xiàn)成本收入進行分配。

（四）提高信息披露透明度

提高房地產(chǎn)企業(yè)的信息披露透明度，具體應(yīng)從兩個方面加強，其一，在披露房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的信息過程中，應(yīng)當加強對企業(yè)土地儲備量的披露。土地的成本在房地產(chǎn)項目成本中占據(jù)了較大的比重，房地產(chǎn)項目所擁有的土地儲備量也在很大程度上決定了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展程度。而目前，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)信息的使用者很難了解到企業(yè)土地使用權(quán)總額，對企業(yè)發(fā)展情況分析更加難以確定，所以，因當提高對房地產(chǎn)企業(yè)土地儲備量及其成本的相關(guān)信息加大披露力度。其二，還應(yīng)該加強對企業(yè)現(xiàn)金流量的披露，對企業(yè)現(xiàn)金流量的披露主要包括對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所形成的全部現(xiàn)金流量披露。

參考文獻：

[1]石善女.淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算[J].中國新技術(shù)，2011（4）

[2]劉曙光，房地產(chǎn)開發(fā)項目中的會計核算探究[J].財經(jīng)界，2012（4）

篇2

BT方式通過簽訂回購協(xié)議和回購擔保的方式，保證了建設(shè)方投資資金的回收和投資收益的實現(xiàn)。對大型建筑施工企業(yè)而言，BT方式是一種良好的投資渠道，通過BT項目參與工程建設(shè)，既有利于避免與中小企業(yè)的惡性競爭，又能發(fā)揮自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢。所以，BT方式廣泛應(yīng)用于國外大型基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，目前在國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，尤其在軌道交通建設(shè)中也應(yīng)用頗多。但在我國的會計準則中，對其核算方法沒有相應(yīng)的規(guī)定，稅法中對其稅收的處理方法亦不明確。筆者通過對BT項目的會計處理和稅收問題的探討，提出解決問題的思路與建議。

一、BT項目的會計核算方法

（一）科目設(shè)置和核算內(nèi)容

1.長期應(yīng)收款：核算實際發(fā)生的成本和資本化的借款利息（即實際投資額）?！伴L期應(yīng)收款”下設(shè)工程進度款、人工費、材料費、機械使用費、利息支出等明細科目。

2.持有至到期投資：工程完工并審價后，回購基數(shù)由“長期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”。

3.主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）：核算回購基數(shù)與實際投資額之間的差額。

4.投資收益：核算回購資金超出回購基數(shù)的差額。

（二）會計業(yè)務(wù)處理

1.實際成本發(fā)生：支付工程進度款、耗用材料、支付工資等

借：長期應(yīng)收款――××項目――工程款等

貸：銀行存款/應(yīng)付工資/原材料

2.融資：取得借款時

借：銀行存款

貸：長期借款/短期借款

支付利息時（資本化）

借：長期應(yīng)收款――××項目――利息

貸：銀行存款

3.完工并審價后：“長期應(yīng)收款”科目余額（即實際投資額）與回購基數(shù)之間的差額計入“主營業(yè)務(wù)收入”（或“其他業(yè)務(wù)收入”），回購基數(shù)由“長期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”。

借：持有至到期投資――××項目

貸：長期應(yīng)收款――××項目

主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

――××項目

4.收到回購資金：回購資金超出回購基數(shù)的部分確認為“投資收益”。一般情況下，回購資金分批給付，則投資收益亦按同比例確認。

借：銀行存款

貸：持有至到期投資――××項目

投資收益――××項目

（三）報表列示

1.資產(chǎn)負債表。在資產(chǎn)負債表日未完工的BT項目的成本在“長期應(yīng)收款”中反映，在資產(chǎn)負債表中以“其他長期資產(chǎn)”列示。

在資產(chǎn)負債表日已完工并審價的BT項目，“持有至到期投資”反映尚未回收的按回購基數(shù)確認的投資款，在資產(chǎn)負債表中以“持有至到期投資”列示。

2.利潤表。BT項目的收益體現(xiàn)在兩個方面：回購基數(shù)與投資成本之間的差額在“主營業(yè)務(wù)收入”或（“其他業(yè)務(wù)利潤”）項下列示，回購資金與回購基數(shù)之間的差額在“投資收益”項下列示。

二、回購資金與回購基數(shù)差額確認的兩種方法

每期收到回購資金后，以回購資金與回購基數(shù)的差額確認投資收益，而回購基數(shù)的分攤方法有平均分攤法和實際利率法兩種。

（一）平均分攤法

將回購基數(shù)在回購期內(nèi)按年平均分攤，由此計算出的每年投資收益相同。

（二）實際利率法

按回購協(xié)議確定的內(nèi)部收益率計算每期利息收入（即投資收益），隨著償還本金的增加，投資收益每年遞減。

以下舉例說明兩種方法的差異。

例1：某企業(yè)與政府簽訂資產(chǎn)回購協(xié)議，回購期為2006年至2012年，資產(chǎn)價值為320 000萬元，政府每年支付的回購款為55 677.71萬元，內(nèi)含報酬率為5.187%。

按平均分攤法計算，企業(yè)每年應(yīng)確認的投資收益見表1

從表中數(shù)據(jù)可知，兩種方法每年確認的投資收益不同，但在整個回購期的收益總額相同。企業(yè)可以根據(jù)實際情況從納稅籌劃和利潤安排等方面作出有利決策。必須強調(diào)的是，如果企業(yè)執(zhí)行2006年2月財政部頒布的新企業(yè)會計準則，則必須采用實際利率法來確認投資收益。

三、有關(guān)稅收問題

BT項目的回購實質(zhì)上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為。在建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸建設(shè)方所有，回購完成后，工程資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有。

（一）目前稅收體制對BT項目的征稅規(guī)定

因回購資金與回購基數(shù)的差額計入投資收益，因此對其征收企業(yè)所得稅。

在BT方式下，項目竣工驗收后移交給業(yè)主實際上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，業(yè)主向建設(shè)方支付項目回購款時，按現(xiàn)行稅法，項目建設(shè)方需要繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅及附加。

（二）避免雙重征稅

由于在施工環(huán)節(jié)，建設(shè)方已經(jīng)繳納了營業(yè)稅，如果再繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的營業(yè)稅，等于是雙重納稅，無疑將加大項目成本。根據(jù)營業(yè)稅征收條例，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，由總包方扣繳分包方營業(yè)稅，總包方的實際稅負以總包和分包的差額為計稅基數(shù)。參照此規(guī)定，BT項目的營業(yè)稅以回購基數(shù)與實際投資額的差額為計稅基數(shù)較為合理。

為避免雙重征稅，項目合同中應(yīng)明確稅收責任承擔機制，因為這不屬于政府完全能夠承諾的范圍，在稅收垂直體制下，當?shù)卣疀]有能力解決爭議，應(yīng)由雙方向稅務(wù)部門申請減免，若不能減免，則計入合同總價。

（三）關(guān)于全額征收營業(yè)稅的對策

因目前稅收法規(guī)對BT項目的稅收征管無明確規(guī)定，企業(yè)對BT項目的稅務(wù)處理只是報稅務(wù)局備案。一旦對BT項目全額征收營業(yè)稅的政策出臺，將給企業(yè)帶來沉重稅負，項目將出現(xiàn)虧損。針對這種變化，企業(yè)可采取如下對策：

1.由政府補貼應(yīng)繳納的營業(yè)稅，回購合同繼續(xù)執(zhí)行。這樣處理存在的問題是，需與政府簽訂補充合同，將增加政府的支出。

篇3

一、母子公司體制下的項目工程核算

一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是說，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務(wù)會計核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。

但在實踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質(zhì)進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級資質(zhì)進行中標的。對這種工程項目應(yīng)該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：

（一）建設(shè)方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進行核算。

（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。

基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業(yè)務(wù)招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。

（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費用時進行抵扣。

案例分析：母公司乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發(fā)生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

1.母公司—乙公司的會計處理

（1）子公司丙完成項目發(fā)生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發(fā)票，交給母公司時

借：工程施工—合同成本 5500

貸：原材料等 5500

（2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時

借：銀行存款 8000

貸：工程結(jié)算 8000

（3）計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時

計提營業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180（萬元）

應(yīng)代扣營業(yè)稅=2000×3%=60（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加 180

應(yīng)付賬款—分包方（子公司丙）

60

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅240

（4）繳納營業(yè)稅金及附加時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 240

貸：銀行存款 240

（5）與分包方子公司—丙公司進行工程完工驗工結(jié)算時

借：工程施工—合同成本 2000

貸：應(yīng)付賬款 2000

（6）向子公司支付人工費用時

借：應(yīng)付賬款 1940（2000-60）

貸：銀行存款 1940

（7）乙公司確認該項目收入與費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本 7500

工程施工—合同毛利 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000

（8）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時

借：工程結(jié)算 8000

貸：工程施工—合同成本 7500

—合同毛利 500

2.子公司丙建筑公司的會計處理

（1）收到母公司的，人工費用時

借：銀行存款 1940

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 60

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

（2）將母公司扣繳的人工費用的營業(yè)稅計入成本時

借：營業(yè)稅金及附加 60

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 60

3.有關(guān)材料款支付問題

由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進行材料采購、設(shè)備租賃等事項，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。

二、總分公司體制下的工程項目核算

由于分公司沒有法人地位，不可以對外簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設(shè)，都是以總公司的名義進行招投標的，建設(shè)方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結(jié)算時，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務(wù)獨立核算而不同?，F(xiàn)分述如下：

（一）分公司財務(wù)獨立核算下的工程項目會計核算

所謂分公司財務(wù)獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務(wù)獨立核算下的工程項目會計核算應(yīng)按照以下辦法處理：

分公司以工程項目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項往來屬于“內(nèi)部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務(wù)報表。

案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2012年的財稅處理如下：

1.總公司甲的會計核算

（1）收到預收工程款時的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 300

貸：預收賬款 300

（2）繳納預收賬款的營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 9

貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 9

（3）登記發(fā)生成本時：

借：內(nèi)部往來—分公司乙（合同成本）

2700

貸：銀行存款 2700

同時，

借：工程施工—合同成本 2700

貸：內(nèi)部往來—分公司乙

（合同成本） 2700

（4）年底確認收入時：

完工程度2700÷4500=60%，收入為5000×60%=3000（萬元），毛利為（5000-4500）×60%=300（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本 2700

工程施工—合同毛利 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000

（5）提取收入的營業(yè)稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加 90

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 90

（6）登記已結(jié)算工程款時：

借：預收賬款 300

應(yīng)收賬款 1500

貸：工程結(jié)算 1800

（7）2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時

借：應(yīng)收賬款 3200

貸：工程結(jié)算 3200

（8）2013年收到結(jié)算款時

借：銀行存款 4700

貸：應(yīng)收賬款 3200

應(yīng)收賬款 1500

（9）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時

借：工程結(jié)算 5000

貸：工程施工—合同成本 4500

—合同毛利 500

2.分公司乙的會計核算

（1）收到總公司撥付的工程款時

借：銀行存款2700

貸：內(nèi)部往來—總公司（工程款）2700

（2）登記發(fā)生成本時：

借：內(nèi)部往來—總公司（工程款）

2700

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工

薪酬、累計折舊等 2700

當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務(wù)報表，按照總分公司企業(yè)所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。

（二）分公司財務(wù)不獨立核算下的工程項目會計核算

對于分公司財務(wù)不獨立核算下的工程項目的會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務(wù)人員，特別是財務(wù)負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務(wù)人員由總公司派遣制度。

（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結(jié)合的辦法

由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進行招標的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進行招標的工程項目，通過財務(wù)非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所過的會計核算辦法進行核算。

三、掛靠體制下的工程項目會計核算

被掛靠企業(yè)對掛靠工程可以實行以下兩種財務(wù)核算辦法。

（一）報賬制

掛靠工程財務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財務(wù)核算經(jīng)營成果是合同管理費。

案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發(fā)生合同成本8000元，營業(yè)稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下（單位：萬元）：

1.被掛靠方的會計核算

（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來的材料發(fā)票等）

借：工程施工—合同成本 8000

貸：銀行存款等 8000

（2）工程竣工結(jié)算

借：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位 10000

貸：工程結(jié)算 10000

（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）

借：銀行存款 9500

貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位 9500

（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業(yè)稅率=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500（元）

（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業(yè)稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營業(yè)稅費，應(yīng)由掛靠單位自己承擔。）

掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時

借：工程施工—合同成本 1500

貸：應(yīng)付賬款—掛靠單位

—項目 1500

（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）

借：應(yīng)付賬款—掛靠單位—項目

1000

貸：銀行存款 1000

（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金

借：銀行存款 500

貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位 500

借：應(yīng)付賬款—掛靠單位—項目

500

貸：銀行存款 500

（7）確認收入、費用、營業(yè)稅費用、計算稅前利潤

借：主營業(yè)務(wù)成本 9500

工程施工—合同毛利 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

借：營業(yè)稅金及附加 300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 300

稅前利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加=10000-9500-300=200（元）（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業(yè)稅）

（8）繳納營業(yè)稅費

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 300

貸：銀行存款 300

（9）建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”

借：工程結(jié)算 10000

貸：工程施工—合同成本 9500

—合同毛利 500

2.掛靠方的賬務(wù)處理

掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進行報賬。

（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：

借：銀行存款 8000

貸：其他應(yīng)付款 8000

（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項目工程管理費）的結(jié)算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據(jù)結(jié)算單處理為：

借：其他應(yīng)付款 8000

貸：銀行存款 8000

（3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質(zhì)量保證金500元時

借：銀行存款 1000

其他應(yīng)收款—質(zhì)量保證金 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

（4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來的質(zhì)量保證金時

借：銀行存款 500

貸：其他應(yīng)收款—質(zhì)量保證金

500

（二）總分公司制

掛靠工程作為被掛靠企業(yè)的項目分公司，以工程項目的存續(xù)為生命周期；在賬務(wù)上，與被掛靠企業(yè)的款項往來屬于“內(nèi)部往來”；最終財務(wù)核算經(jīng)營成果就是合同約定的管理費；項目分公司的核算制度要求與被掛靠企業(yè)保持一致；每個會計期末，被掛靠企業(yè)需要將其納入編制匯總財務(wù)報表。

篇4

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會計核算 改進對策

改革開放以來，市場經(jīng)濟的發(fā)展，使企業(yè)會計核算不僅要形成一系列的財務(wù)和成本指標，成為企業(yè)在市場決策時的依據(jù)，同時也要依靠這些會計核算指標進行分析，為改進企業(yè)管理成本，降低企業(yè)的運營成本。因此，關(guān)于對企業(yè)會計核算的探討具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)會計核算的狀態(tài)

企業(yè)會計核算工作具有自身的特殊性，由于施工項目周期長、在會計核算時分期付款比較常見，同時，又由于施工企業(yè)又存在不同情況的工程外包，使施工企業(yè)與具體施工項目之間各種不同的交易活躍因素的影響，更增加了企業(yè)在會計核算中可能顯現(xiàn)的特殊性，這些復雜的情況，都要求在企業(yè)會計核算時，要給預足夠的重視。

1.企業(yè)核算對象的特殊性。企業(yè)會計核算對象的獨特性。一方面表現(xiàn)在，企業(yè)的會計成本核算原則是以單個項目來進行的，這樣才能夠比較不同施工項目的成本狀況。另一方面施工項目的會計核算表現(xiàn)在內(nèi)部，因為施工成本核算，主要為原材料的成本、機械作業(yè)成本、人工成本、輔助成本等內(nèi)容，這些具體的成本使施工企業(yè)的成本核算有別于一般企業(yè)的會計核算。

2. 企業(yè)會計核算方法的獨特性。企業(yè)會計核算方法一般是指具體采取的方法，例如，分級管理、分級核算的方式是企業(yè)會計核算常用的方法，可以根據(jù)這樣的現(xiàn)實需求，企業(yè)會計核算可以及時進行賬務(wù)處理，降低現(xiàn)代企業(yè)會計核算的監(jiān)督成本。

3. 企業(yè)工程結(jié)算的階段性。企業(yè)項目施工周期較長，一般的施工項目也需要半年以上，跨年度的項目也不在少數(shù)，因此，企業(yè)會計結(jié)算一般要采取分段的方式，這就要求企業(yè)會計核算要及時將施工企業(yè)的欠款和收賬款進行確認，要實事求是的根據(jù)施工項目的進度采取適當方法來對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行估測，為施工企業(yè)的決策提供必要的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。

二、企業(yè)會計核算狀態(tài)

在企業(yè)會計核算過程中，雖然《施工企業(yè)會計核算辦法》已經(jīng)在技術(shù)上規(guī)范了施工企業(yè)會計核算事項，但由于企業(yè)施工項目的所在地點的范圍廣，存在著一些異地施工情形，而各地區(qū)對施工項目的稅收政策又不完全相同，使施工企業(yè)會計核算增加了許多亟待解決的難題。

1.企業(yè)事前事中核算存在的問題。企業(yè)的會計核算工作的程序是事后核算，也就是要求核算實際發(fā)生的經(jīng)濟活動后再進行會計確認，但如果會計核算工作對事前核算和事中核算沒有實事求是地憑據(jù)。就很難得到實事求是地事后核算。

2.企業(yè)核算制度存在的問題。目前《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則》共同指導著施工企業(yè)的會計核算，但部分會計人員在進行核算時出于各種原因，沒有嚴格按照國家有關(guān)法規(guī)制度進行會計核算，如將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當期損益，這就導致會計核算出現(xiàn)差錯。由于施工項目周期較長，還存在著成本費用的會計年度確認問題，很容易導致成本核算與實際情況出現(xiàn)差異。

3. 企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題。企業(yè)會計信息，部分經(jīng)濟活動未能及時地反映在會計報表中，由于現(xiàn)代施工地點較為分散，在經(jīng)濟活動發(fā)生時，相關(guān)責任人不能及時進行賬務(wù)處理，可能導致會計信息失真。其次，由于企業(yè)會計核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項目的會計核算，還有現(xiàn)代企業(yè)其他部門與項目之間的業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，要求會計核算人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，但從實際情況來，由于部分會計人員的基本素質(zhì)和對核算方法的選擇問題，難免出現(xiàn)會計核算的信息質(zhì)量不高。

三、加強和改進企業(yè)會計核算的對策

針對我國企業(yè)的基本情形，加強和改進會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴格遵守國家有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)上，不斷改進核算方法與技術(shù)手段，從而提高核算的準確性。

1. 企業(yè)培訓與引進的對策。在企業(yè)培訓與引進的對策，要以未來會計核算的需求為出發(fā)點，制定會計人員培訓方案。根據(jù)現(xiàn)有會計人員的基本情況以及企業(yè)的特殊性，選擇培訓機構(gòu)，對會計人員進行培訓，以此來提高會計核算的總體水平。其次，要積極引進高水平的會計核算人才，要在對會計核算有效分類的基礎(chǔ)上，提高會計核算水平。

2.嚴格貫徹落實國家會計核算制度的對策。要嚴格貫徹落實國家會計核算制度，積極組織學習《施工企業(yè)會計核算辦法》等相關(guān)的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會計科目、核算辦法，對照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準則-建造合同》在某些方面的差異，施工企業(yè)要根據(jù)需要進行科學處理，并保持處理的一致性。

3.改進核算方法與技術(shù)手段的對策。為改進核算方法與技術(shù)手段，要建立部門聯(lián)動的會計核算制度，財務(wù)核算要加強與業(yè)務(wù)部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進行會計核算，可以提高核算的準確性。如對項目進度的測算，除按照既定的方法進行分析外，還可以與項目負責人進行溝通，避免出現(xiàn)“賬實分離”。還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來進行會計核算。保證核算結(jié)果能夠保證具有真實和準確性，能夠在企業(yè)整體會計報表中得到反映。

四、結(jié)語

新時期關(guān)于企業(yè)會計核算的探討是發(fā)展企業(yè)的必由之路，企業(yè)要發(fā)展必須認真從會計核算做起，使企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展的需要。

參考文獻：

篇5

工程項目的建設(shè)與資金是密不可分的，在工程的財務(wù)管理工作中，會計核算占有十分重要的地位，并發(fā)揮著積極的作用。從某種程度上說，工程會計核算質(zhì)量對于工程的財務(wù)狀況有著直接性的影響。當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展，工程項目的建設(shè)數(shù)量逐漸增多，企業(yè)間的競爭也日漸激烈，為了實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及良好經(jīng)營，就應(yīng)做好會計核算工作，采用科學的會計核算方法，有效解決資金問題，本文就單位工程項目的會計核算方法進行分析，明確會計核算中的問題以及對策。

關(guān)鍵詞：

單位工程項目；會計核算方法

財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要組成部分，會計核算工作是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，工程會計核算的質(zhì)量將直接對工程財務(wù)管理效果產(chǎn)生影響，由于工程建設(shè)的周期比較長，涉及的內(nèi)容多，會計核算處理對有一定的難度，并且其質(zhì)量也無法得到有效地保障。不科學的會計核算可能會導致財務(wù)狀況不符合實際，不利于企業(yè)的經(jīng)營決策，因此需要提高重視程度，采用科學的會計核算方法，實現(xiàn)工程建設(shè)財務(wù)管理的科學進行。

一、工程會計核算的方法

1.以決算為依據(jù)進行核算。在建筑項目決算中，項目基礎(chǔ)單位通常會被拖延很長的時間，一般需要等到工程竣工后，工程項目的決算才能夠在企業(yè)財務(wù)報表中體現(xiàn)出來。如果只是依據(jù)企業(yè)財務(wù)報表上的收入與損失，本年度的實際工程量是無法準確的表現(xiàn)出來的，所以工程項目的建設(shè)施工需要依據(jù)工程決算進行計算，實現(xiàn)成本以及利益的結(jié)轉(zhuǎn)。

2.以發(fā)票數(shù)為依據(jù)進行核算。這種會計核算方法是以單位開給對方的發(fā)票數(shù)作為依據(jù)進行結(jié)轉(zhuǎn)收入的，成本核算以實際發(fā)生數(shù)作為前提和依據(jù)。這種以發(fā)票數(shù)對收入近結(jié)轉(zhuǎn)，對成本進行估計的方法比較簡單，并且能夠便捷的調(diào)節(jié)利潤。

3.以到賬工程款為依據(jù)進行核算。依據(jù)賬面上已經(jīng)到賬的工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入與會計核算的真實性原則相適應(yīng)，在實際應(yīng)用中，一些工程合同的方會要求見到發(fā)票后在付款，并且不是全額付款，是以合同中規(guī)定總額的一定比例進行付款。由于沒有收到的款項是不能體現(xiàn)在財務(wù)報表上的，要是只依據(jù)賬面上表現(xiàn)出的工程量進行結(jié)轉(zhuǎn)，是不能準確反映對方工程量的，也不利于債券的管理。

4.以完工百分比為依據(jù)進行核算。依據(jù)工程完工的百分比進行結(jié)轉(zhuǎn)，能夠使企業(yè)的成本投入以及盈虧情況被準確的反映出來，并且能夠使企業(yè)的經(jīng)營以及財務(wù)狀況真實的顯示出來，在債券管理中，能夠為沒有結(jié)算到賬的款項提供管理依據(jù)。

二、單位工程項目會計核算的現(xiàn)狀

工程建設(shè)是依據(jù)工程施工簽訂合同，一般情況下，合同的簽訂以及會計是彼此獨立的，后期依據(jù)工程項目的建設(shè)憑證開展會計核算工作。工程項目建設(shè)中經(jīng)常會出現(xiàn)已經(jīng)支出但是沒有給會計核算部門支出憑證的現(xiàn)象，只有付款時，會計人員才能夠依據(jù)實際付款的支出情況確認工程項目。這種情況下會計核算就不能及時準確的反映出來，資本化借款費用計算也對增加難度。建設(shè)企業(yè)對工程確認是依據(jù)發(fā)票金額進行的，但是獲取發(fā)票與工程進度之間存在著一定的時間差，特別是工期較長的工程中表現(xiàn)更為突出，使得賬面金額與實際投資存在差異。設(shè)置會計核算科目時，需要依據(jù)實用性以及靈活性的原則進行，但是在實際的工程項目會計核算中，核算科目的設(shè)置不夠?qū)嵱?，也不夠靈活，會計核算工作不能將工程項目的實際情況準確反映出來，無法做好全面性的核算工作，并且由于會計核算不夠靈活使得工程建設(shè)中比較復雜的問題不能被有效地核算，影響工程會計核算的效果以及效率，對于工程項目的整體建設(shè)也是極為不利的。市場經(jīng)濟體制的快速發(fā)展使得我國的建筑行業(yè)迎來了良好的發(fā)展機遇，傳統(tǒng)的建筑管理體系以及人員水平與當前的工作需要不相適應(yīng)，人才嚴重短缺，特別是建筑工程的會計核算人員。會計管理部門人才的專業(yè)素質(zhì)水平無法滿足工作的需要，導致會計核算工作的效率不高，影響財務(wù)部門的工作質(zhì)量。

三、單位工程項目會計核算的策略

1.科學設(shè)置會計明細科目。企業(yè)應(yīng)以實際情況為依據(jù)對會計科目進行準確的設(shè)置，將設(shè)備的采購費用、進度支出費用、人工費用以及利息、土地使用等款項納入到明細科目中。對進度支出科目進行設(shè)置，從而使企業(yè)工程項目建設(shè)中的實際支出得以準確的反映，然后以此為依據(jù)準確計算企業(yè)的資金流出情況。當前新會計準則出臺，企業(yè)要對細化分解實際費用，將其歸入到其他科目費用中。工程核算時，需要在原有工程項目的基礎(chǔ)上進行細化，對工程項目的投資以及其他費用支出進行正確的計算，提高財務(wù)管理的水平。

2.使用科學的會計核算方法。選擇會計核算方法時，需要依據(jù)當前市場的情況以及經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，在新理念的指導下進行確定，使會計核算的信息質(zhì)量得以提升，促使會計核算工作順利推進。要依據(jù)工程項目市場的變化對會計賬目進行設(shè)置，實現(xiàn)新賬目內(nèi)容的補充與替換。成本計算時，會計核算人員應(yīng)依據(jù)市場以及人力資源價值的實際情況，結(jié)合工程項目殊因素對成本的影響，對成本進行全面的計算。找到科學合適的會計核算方法，利用準確、可靠的會計核算信息，進而實現(xiàn)科學、高效的會計核算結(jié)果。

3.將工程轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)進行會計核算。對于正在建設(shè)的工程項目要進行固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，使會計核算工作能夠達到核算的條件。如果工程滿足轉(zhuǎn)換條件，出包的工程部門應(yīng)是已經(jīng)結(jié)算過的，款項賬戶清零，明細科目中是包括出包結(jié)算金額的。若工程沒有完工，但是已經(jīng)可以使用，就需要在竣工結(jié)算后，結(jié)合工程項目實際的投入調(diào)整原有的估值。在對工程進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，需要會計人員分解工程的所有支出，財務(wù)管理人員完成解包，并出具相關(guān)的資料。依據(jù)新會計準則確認固定資產(chǎn)，結(jié)合企業(yè)實際情況執(zhí)行固定資產(chǎn)會計目錄，明確固定資產(chǎn)的使用時間以及折舊問題，作為工程轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。如果工程支出比較清楚，就將成本額度直接計入到成本賬目中。如果工程支出不清晰，需要依據(jù)一定的比例將其分配到相應(yīng)的支出中，并納入到成本賬目中。

4.加強會計核算人才的素質(zhì)水平。會計核算工作是有專業(yè)的核算人員進行的，其專業(yè)水平以及核算能力對于核算結(jié)果有著直接的影響，因此必須要加強對會計核算人才的引進以及培訓工作。與高校建立合作關(guān)系，挑選專業(yè)知識技能較強的人才參與到會計核算工作中，使會計核算人員的整體水平得到提升。由于工程項目的核算量比較大，需要加強會計核算隊伍的建設(shè)，使會計核算工作順利進行。要定期對會計核算人員的工作情況進行審核，提高會計核算工作的時效性。將會計核算人員的工作量以及效率放入到績效考核中，對會計核算人員的行為進行約束，使其積極主動的工作，使工程項目會計核算的效率以及效果得到提升。

四、結(jié)語

當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展，工程項目能否順利建設(shè)與資金的充足、資金鏈的安全有著密切的關(guān)系，工程要實現(xiàn)正常的建設(shè)就需要進行準確、可靠的會計核算，要明確會計核算的方法，采取有效地措施促使工程項目會計核算工作的順利開展，提高會計核算的質(zhì)量，實現(xiàn)工程成本的有效控制。

作者：崔東 單位：山西西山金城建筑有限公司

參考文獻：

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[3]武曉紅.淺談在建工程項目在會計核算中存在的問題與對策[J].新經(jīng)濟,2015,26:117.

篇6

關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；會計核算；問題分析；對策措施

引言

就當前狀況而言，我國施工企業(yè)的財務(wù)工作長久處于問題頻發(fā)的狀態(tài)，會計核算更是財務(wù)工作中較為突出的問題領(lǐng)域之一。因此，針對施工企業(yè)的會計核算問題開展深入的剖析，并予以全面細致的解決，對于施工企業(yè)具有十分顯著的意義。

一、加強施工企業(yè)會計核算工作的意義

會計核算的核心意義在于利用符合國家要求的會計計量方式和記錄方法，結(jié)合會計基礎(chǔ)理論，針對施工企業(yè)的實際資金收支狀況開展系統(tǒng)的、全面的統(tǒng)計和監(jiān)督，將施工企業(yè)的全面財務(wù)狀況上報給相應(yīng)部門，進而為施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)提供準確、有力的資料支撐。會計核算工作需要由具備專業(yè)技能和職業(yè)道德的人員完成，并且要求出具的會計核算文件依照客觀性、準確性、及時性的原則完成。對于建筑企業(yè)而言，其所作的會計核算并非僅用于企業(yè)自身所需，更是為企業(yè)的相關(guān)利益群體所需提供。所以，加強施工企業(yè)的會計核算工作對于企業(yè)自身以及企業(yè)的相關(guān)利益群體均具有突出的實踐意義。

二、施工企業(yè)會計核算常見的問題

1.會計核算方法選擇不當

從理論層面而言，會計核算應(yīng)嚴格依照企業(yè)的實際資金收支狀況開展。然而，在現(xiàn)實工作中，因會計核算人員的專業(yè)素養(yǎng)匱乏，甚至出于企業(yè)的不良目的，會計核算大都利用增加（或者減少）當期利潤的手段，而并非依照現(xiàn)實狀況開展。例如，關(guān)于“存貨跌價準備”科目來說，一些企業(yè)出于減少當期利潤的目的，利用計提“管理費用”的手段使企業(yè)的贏利下降，進而實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額的目的。又如，關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”科目來說，因一些材料能夠同時允許一次攤銷法、分期攤銷法和分次攤銷法的應(yīng)用，如此便造成會計核算產(chǎn)生一定程度的主觀性。大多數(shù)企業(yè)均會選擇滿足自身需求的攤銷方式，進而使企業(yè)受益額提升。

2.會計核算的內(nèi)容不夠全面

通過廣泛的調(diào)查和深入的分析，發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)會計核算諸多問題當中，會計核算內(nèi)容不詳細、不全面是最為普遍的。相當一部分企業(yè)的會計核算都是草草行事，并未針對施工過程當中的實際資金收支（生產(chǎn)成本、人工費用、材料費用、往來款項等）狀況進行詳細、全面的記錄，無法為數(shù)據(jù)需求方提供準確的、可靠的數(shù)據(jù)文件，更無法為企業(yè)的良好運營提供完善的、有利的數(shù)據(jù)資料支撐。在工程施工過程中，由于工程、工序的復雜，要涉及大量的人力、物料、機械等，并且各方統(tǒng)計單位并不統(tǒng)一，采用草草行事的會計核算態(tài)度，無法提供準確的數(shù)據(jù)資料，何談為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和生產(chǎn)贏利提供有效的管理基礎(chǔ)。同時，從雜亂無序的數(shù)據(jù)當中很難找出問題所在，更無法將其有效解決，為企業(yè)的會計核算設(shè)置了不小的障礙。

3.會計核算信息失真

施工企業(yè)的工作領(lǐng)域相對廣泛，總公司幾乎做不到對所有下屬施工任務(wù)的直接管控。所以，就目前施工企業(yè)而言，大都選擇項目負責人制度，也就是說指定一名項目管理專員專門負責工程施工過程中的全部事宜，并且對所管工程項目的施工狀況加以管控。從理論層面而言，會計核算工作者需要直接面對總公司，然而在現(xiàn)實工作中，會計核算工作者迫于項目管理專員施加的壓力，市場出現(xiàn)工程項目的實際資金收支狀況并未完全嚴格依照《建造合同》的具體要求進行，造成上報到總公司的資料信息存在失真性、片面性。總公司的管理層級無法利用會計核算資料找出問題之所在，更無法對工程項目給予有效的、系統(tǒng)的管理和控制。項目管理專員可以直接左右會計核算工作者的工作，但總公司卻無法深入掌握工程項目的實際狀況，使得會計核算信息的有效性降低。

4.會計核算工作的時效性不高

開展會計核算的核心意圖在于：將工程項目施工全過程的信息數(shù)據(jù)準確無誤的記錄下來，進而為企業(yè)的未來經(jīng)營提供準確、有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。因此，需要會計核算出的結(jié)果要保證第一時間性、準確無誤性，不然，便無法發(fā)揮會計核算應(yīng)有的作用。然而，會計核算信息無法在第一時間準確無誤的進行更新是施工企業(yè)普遍存在一個問題。對于工程施工而言，來自多方的因素均會對工程項目產(chǎn)生綜合性作用，若無法將會計核算資料第一時間上報到所需部門，會直接影響企業(yè)管理層級的最終決策和分析，使企業(yè)的核心競爭能力大幅度下降。

三、施工企業(yè)會計核算問題的解決對策

1.建立健全會計核算相關(guān)制度

施工企業(yè)應(yīng)當形成一套系統(tǒng)的、完善的內(nèi)控制度，將內(nèi)控制度當中規(guī)定的所有控制措施切實落到實處。利用構(gòu)建會計信息檔案以及清晰會計信息交接等手段，將會計核算工作的職責具體明確到人，將會計憑證、會計報告等問題予以清晰的界定，有效應(yīng)用會計監(jiān)督作用，確保會計核算資料的全面性、質(zhì)量性。會計核算制度是為了規(guī)范會計工作者的具體操作，要求會計核算工作者要嚴格依照《建造合同》的有關(guān)規(guī)定，合理、合規(guī)的進行資金收支的記錄。在施工企業(yè)的全部內(nèi)控制度當中，會計控制是其中最為核心的措施之一。使用高效的會計核算系統(tǒng)可以提升會計核算的時效性和準確性，提升對實際資金收支狀況的監(jiān)管。此外，施工企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控制度的過程中，需要秉承有效性、審慎性、全面性、時效性和獨立性原則。保障施工企業(yè)的內(nèi)控制度能夠得到有效落實，將施工企業(yè)在經(jīng)營過程中的已有風險和潛在風險均控制在標準范圍內(nèi)。還應(yīng)注意一點：施工企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)切實落實到企業(yè)的各個部門和各個人員，確保企業(yè)的每一生產(chǎn)經(jīng)營活動均有內(nèi)控制度作為標準，決不允許任何部門、任何人員違背內(nèi)控制度做事。

2.提高會計核算人員的素質(zhì)

施工企業(yè)若想增強會計核算的時效性、系統(tǒng)性、準確性，提升會計核算資料的可用度，應(yīng)從強化會計核算工作者的專業(yè)化意識做起，提升會計核算工作者的專業(yè)化理論基礎(chǔ)和實踐技能。

（1）會計部門的管理層級要發(fā)揮應(yīng)有的榜樣作用。因此，施工企業(yè)應(yīng)首先將重點聚焦在會計部門管理層級專業(yè)素養(yǎng)的提升方面，使管理者能夠了解真實的、有效的、可靠的會計核算資料的重要性，切實發(fā)揮管理層級的引導作用；

（2）會計核算工作者的意識強化、理論強化和技能強化是提升會計核算質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，會計核算工作者應(yīng)該明確嚴格依照《建造合同》工作的重要性，確保會計核算信息的真實性、有效性；

（3）強化會計部門工作者之間的默契程度是提升會計核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計核算無法依靠單純個人的努力而實現(xiàn)，它唯有依靠會計部門的共同協(xié)調(diào)和配合，方能實現(xiàn)企業(yè)的所需。總而言之，唯有強化會計核算工作者的專業(yè)化意識，提升會計工作者的專業(yè)化素養(yǎng)，方能使其真正了解會計核算的不可忽視性，從而有效提升會計核算的質(zhì)量。

3.積極推進會計的電算化改革

一方面，應(yīng)當充分利用當前先進的科技手段，利用電子計算機技術(shù)、財務(wù)系統(tǒng)軟件等，實現(xiàn)會計核算的電子化。通過上述先進科技手段的應(yīng)用，只需將基礎(chǔ)性的財務(wù)數(shù)據(jù)逐一輸入到系統(tǒng)當中，便可通過系統(tǒng)的電算得到所需數(shù)據(jù)，既能夠有效縮減會計核算的時間，減少會計核算的錯誤率，又能夠大幅度提升會計核算的效率。另一方面，應(yīng)當將財務(wù)電算化系統(tǒng)同施工企業(yè)的大系統(tǒng)進行融合和匹配，使財務(wù)電算化系統(tǒng)能夠?qū)⑿畔⒓皶r、準確的傳遞至大系統(tǒng)中，并將大系統(tǒng)中反饋的信息第一時間反饋到財務(wù)部門，從而能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)核算信息的大范圍共享，以便相關(guān)部門通過會計核算資料進行準確的經(jīng)營決策。

4.加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督

施工企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一套外部審計制度，利用外部審計制度的有效落實，實現(xiàn)對施工企業(yè)會計核算工作的有效監(jiān)督，確保財務(wù)部門的工作人員各負其責、各履其職。對于規(guī)模比較大的施工企業(yè)，應(yīng)當設(shè)置專門的、獨立于財務(wù)部門之外的外部審計部門，并配備相應(yīng)的專業(yè)工作者，對會計核算工作開展定期性核查，并將審計結(jié)果及時呈報給上級單位。當然，單純的外部審計部門并不能有效保障會計核算的真實性，還應(yīng)依靠社會性監(jiān)督機構(gòu)———社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督來實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

對于施工企業(yè)而言，會計核算工作質(zhì)量的優(yōu)劣對企業(yè)的生產(chǎn)運營具有十分顯著的影響。因此，在實際的工作過程中施工企業(yè)必須不斷地對會計核算中遇到的問題進行及時發(fā)現(xiàn)和解決，采取各種措施杜絕問題的發(fā)生，只有這樣才能不斷提高會計核算工作的質(zhì)量，保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]何劍英.芻議建筑施工企業(yè)會計核算中存在的問題及措施[J].財會研究，2013,12:65-66.

篇7

一、《新制度》在核算目標、科目設(shè)置、核算要求等方面的完善和改進的主要體現(xiàn)

1.高校會計核算的目標更高，一方面要滿足高校經(jīng)濟活動財務(wù)管理的需要，同時也要與財政改革要求相適應(yīng)。

2.支出業(yè)務(wù)的核算更加明細?！缎轮贫取芬蟀凑罩С龉δ芎徒?jīng)濟內(nèi)容細化支出類科目，將原會計制度下“教育事業(yè)支出”科目細分為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，并要求區(qū)分資金來源和預算類別，在上述明細科目下還應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算。

3.預算管理要與會計核算進一步銜接。一方面高校的財務(wù)預算編制程序要更加規(guī)范，按照學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及年度工作重點科學編制，堅持“量入為出、收支平衡”的原則，同時要求高校財務(wù)預算的執(zhí)行與會計核算進一步地銜接，提高預算的執(zhí)行準確性。除此之外，《新制度》還有一些變化，如擴大了權(quán)責發(fā)生制使用范圍、計提固產(chǎn)資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、完善了會計科目的編碼、基建并帳處理、優(yōu)化了報表項目結(jié)構(gòu)體系和校內(nèi)獨立核算單位會計信息的納入等等。

二、高校會計核算目標的探析

基于《新制度》的新變化和提出的新要求，本文對高校會計核算的目標進行了再梳理、再思考，認為主要有以下幾點：

1.會計核算要滿足《新制度》所要求反映的會計信息需求。從信息需求視角的來看，高校會計信息的需求者主要有：（1）主管部門、財政部門、高校決策管理者；（2）不確定的人員，如教學評估人員、各類檢查人員、以及其他社會公眾。因此我們會計核算體系的構(gòu)建要能提供上述人員所需要的會計信息。

2.會計核算要與部門預算掛鉤，進一步促進預算編制與預算執(zhí)行統(tǒng)一。高校部門預算不能有效地和會計核算系統(tǒng)銜接，也是高校會計核算體系的一個短板，由此造成,會計核算人員不能及時、正確的掌握預算的執(zhí)行情況，并造成不正確賬務(wù)處理、資金使用效率低下、預算執(zhí)行不夠精細等現(xiàn)象。

3.會計核算要滿足教育成本核算要求，便于高校的內(nèi)部成本費用管理。根據(jù)《新制度》要求，高校應(yīng)當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，按照相關(guān)核算對象和核算方法，逐步進行成本核算，這些工作的開展都有賴于會計核算體系的完善和創(chuàng)新。

4.會計核算體系要科學合理，便于提高會計工作效率，實務(wù)操作。隨著會計信息需求的數(shù)量和質(zhì)量的要求越來越高，會計核算體系的設(shè)置要體現(xiàn)科學、高效、準確。會計核算體系頂層設(shè)計考慮要完善、精細；基礎(chǔ)操作要簡單快捷。

三、構(gòu)建完善的高校會計核算體系

目前高校普遍采用會計核算體系主要包括科目體系和項目體系?？颇矿w系主要指會計科目，一級會計科目按制度的規(guī)定設(shè)置，明細科目（制度規(guī)定的除外）根據(jù)實際情況自行設(shè)置；項目體系主要是指根據(jù)單位的管理需要，按以項目為核算對象自主設(shè)置的核算體系。，通過對《新制度》和高校會計核算目標的進一步思考、探析，本文認為，除了現(xiàn)有的科目、項目維度外，必須增加會計核算體系維度，優(yōu)化核算結(jié)構(gòu)，具體如下：

1.完善科目核算維度設(shè)置方式。根據(jù)《新制度》要求，高校每筆支出業(yè)務(wù)必須按其預算類別（基本/項目）、資金來源（財政補助/非財政專項/其他資金）、功能分類和經(jīng)濟分類進行核算，按此設(shè)置，以“教育事業(yè)支出”科目為例，必須下設(shè)“教育事業(yè)支出—預算類別—資金來源—功能分類—經(jīng)濟分類”至少5級明細科目，由此計算所需設(shè)置的會計科目數(shù)將非常龐大，既不利于日?？颇康墓芾砭S護，也會造成會計核算工作效率下降。因此建議簡化科目設(shè)置層級，可采用“教育事業(yè)支出—經(jīng)濟科目”模式，將預算類別、資金來源和功能分類科目等信息納入“資金來源”維度核算。

2.增加“資金來源”核算維度。由于簡化了科目設(shè)置，因此建議增加“資金來源”維度來核算科目設(shè)置中減少的預算類別、資金來源和功能分類等信息，例如可以按照“資金來源—功能分類—預算類別”模式將資金來源維度定義為“財政補助—高等教育—基本支出”等，其他的以此類推，并按一定的規(guī)則將其編碼。設(shè)置好的“資金來源”通過會計核算軟件可以與項目關(guān)聯(lián)，或直接與會計科目關(guān)聯(lián)，以此來標識每一筆支出的資金來源信息。

3.優(yōu)化項目核算維度的設(shè)置。傳統(tǒng)的“項目—科目”二維核算體系，是體現(xiàn)“做的什么事—用的什么錢”的思路，項目的設(shè)置主要反映需要做的事情。但是在多維核算體系中，項目的設(shè)置要細化，項目需承載更多的核算信息，以便于在會計軟件中將“科目—項目—資金來源”進行規(guī)則化的關(guān)聯(lián)。因此，每個項目的建立需要體現(xiàn)以下信息：（1）項目核算對象，實際操作中可以為具體院、系和特別指定的核算對象，核算對象要區(qū)分為教學、科研、行政管理、后勤保障和離退休五類；（2）項目資金來源，主要區(qū)分信息是財政補助、非財政專項和其他資金三類；（3）項目資金預算類別，是指該項目資金是基本支出還是項目支出；（4）項目的受益層面，主要用來指定項目資金的受益對象，可細化為學校層面、院系層面、班級層面等，還可以根據(jù)需要指定層面，該項目信息主要用來進行教育成本核算。項目設(shè)置要與高校預算編制協(xié)調(diào)一致，項目的預算類別和資金來源信息隨著預算的變化而變化；項目設(shè)置要涵蓋高校所有的支出，即學校發(fā)生的每一筆支出都要有相應(yīng)的項目與其對應(yīng)。高校應(yīng)當建立統(tǒng)一的項目編碼規(guī)則，規(guī)則既要易于識別，又能方便組織核算。

四、總結(jié)

多維核算體系的建立后，高校每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以根據(jù)管理需要產(chǎn)生不同的會計報告，以滿足不同信息使用者的需要。

作者：張敏 單位：常州機電職業(yè)技術(shù)學院

參考文獻：

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[5]陳東.新會計制度下高校多維核算體系的構(gòu)建探討.《會計之友》[J].2014(09).

篇8

關(guān)鍵詞：新舊會計制度；醫(yī)院會計核算；差異

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

醫(yī)院由于其自身的特殊性，在會計核算工作上不同于普通企事業(yè)單位的會計核算工作，它的重點內(nèi)容是向社會大眾、政府以及醫(yī)療相關(guān)機構(gòu)提供全面、完整、真實的財務(wù)會計信息。目前，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的進一步深化改革，現(xiàn)行的財務(wù)會計管理制度已經(jīng)跟不上現(xiàn)代化的醫(yī)院財務(wù)管理需求，因此，必須對其進行優(yōu)化和創(chuàng)新。本文就目前在新舊會計制度下，我國醫(yī)院在會計核算方面的差異問題進行簡單的分析和討論，并就其如何提高新會計制度下醫(yī)院的會計核算管理工作提出自己的意見和看法，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，逐步推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康、和諧發(fā)展。

一、醫(yī)院會計核算中新舊會計制度的差異

1.適用范圍的調(diào)整。舊會計制度下，會計核算主要適用的范圍是公立醫(yī)療機構(gòu)（包括基層的衛(wèi)生院等醫(yī)療機構(gòu)）。

新會計制度下，會計核算工作的適用范圍則包含了基層醫(yī)療單位在資金補助政策、職能定位、財務(wù)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容，并專門制定了針對基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的會計標準和制度。

2.成本核算體系的完善。在舊會計制度下，醫(yī)院缺乏系統(tǒng)、完善的成本核算制定體系，具體表現(xiàn)為：缺乏合理、統(tǒng)一的核算范圍、對象、方法等的確定標準；醫(yī)療成本不完整，而是被分劃為兩個部分，即藥品支出和醫(yī)療支出；各醫(yī)院使用的核算標準不一致，導致各個醫(yī)院在成本核算的信息、口徑等方面的科學性和對比性不統(tǒng)一，從而影響到國家對全國醫(yī)療衛(wèi)生改革在政策、價格收費以及績效評價方面的制定和管理控制。

新會計制度下，醫(yī)院在進行會計核算工作時，著重對成本歸集的核算方法以及自制物資的成本項目進行管理和規(guī)范，并按照成本核算的對象對醫(yī)院經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的耗費進行歸集、分配，然后經(jīng)過相關(guān)的計算編制成對應(yīng)的財務(wù)成本核算的報表，使得醫(yī)院的各種成本都能夠通過報表體現(xiàn)出來。

3.集中支付核算的規(guī)范。新會計制度增加了原來舊會計制度中所沒有的“財政應(yīng)返還額度”以及“零余額賬戶用款額度”這兩個會計科目，從而將已經(jīng)納入到國庫集中支付體系當中的醫(yī)院會計核算的相關(guān)標準和行為進行了系統(tǒng)、完善的規(guī)范。

4.基本建設(shè)項目的地位上升。在舊會計制度下，基本建設(shè)項目不作為醫(yī)院在竣工結(jié)算前的主要會計項目。這就使得醫(yī)院在會計核算中由基本建設(shè)項目所產(chǎn)生的資產(chǎn)負債不能夠通過資產(chǎn)負債表進行表現(xiàn)，從而造成醫(yī)院的總賬會計核算同基本建設(shè)會計核算的脫節(jié)，使得醫(yī)院最終的整體會計信息缺乏完整性、真實性，造成醫(yī)院資產(chǎn)負債的管理效果不明顯，進而導致財務(wù)風險的出現(xiàn)。

新會計制度下，將醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)項目的會計核算作為重要的核算項目并入到了醫(yī)院的總賬會計核算當中，從而完善和提高了醫(yī)院整體會計核算信息的完整性、全面性和準確性。

5.將科教資金納入到收支項目核算當中。舊會計制度下，科教資金的核算管理并沒有納入到醫(yī)院的收支項目核算管理當中，而是將其當作專用的基金項目或者不定款的項目進行核算管理的。這就使得醫(yī)院在整體的收入數(shù)據(jù)上缺乏全面性、準確性和真實性。

新會計制度下，醫(yī)院將科教資金的核算管理納入到整體收支項目的核算管理當中，從而確保了收入核算信息的全面性、有效性，使得它能夠真實、可靠的反映出一定階段內(nèi)醫(yī)院的收支狀況。

6.取消藥品差價，其收支列入醫(yī)療收入核算。舊會計制度下，由于藥品的價格存在差價問題，因此，在進行會計核算時，是將其單獨進行核算的。

新會計制度下，將原先的“藥品收入”并入“醫(yī)療收入”的會計科目核算當中進行統(tǒng)一的計算，而不再進行單獨的核算，并且依據(jù)國家頒布的有關(guān)新醫(yī)療改革方案的相關(guān)規(guī)定，取消了藥品在價格方面的差價加成，從而有效避免了以藥養(yǎng)醫(yī)等問題。

二、醫(yī)院在新會計準則下加強會計核算的措施

1.增加“財務(wù)費用”的科目核算。在舊會計核算的制度中，醫(yī)院在進行存款利息收入以及借款利息支出的會計核算時，是分別將它們納入到“其他收入”和“管理費用”這兩個會計科目當中進行核算的。然而，隨著當前社會經(jīng)濟的不斷變化發(fā)展，在新時期新形勢下，大部分醫(yī)院的運營狀況是處于一個負債經(jīng)營的狀態(tài)中的，這就要求醫(yī)院的管理階層必須對醫(yī)院的債務(wù)利用以及債務(wù)負擔等情況進行全面的了解和分析，因此，在進行會計核算時，就必須將涉及到的借款利息支出等相關(guān)情況羅列出來，而“財務(wù)費用”這恰好能夠?qū)︶t(yī)院的債務(wù)效益和成本進行分類度量。

2.增加“醫(yī)療賠償”的科目核算。在舊會計核算制定下，醫(yī)院往往由于缺乏完善的保障措施而在許多醫(yī)療糾紛事故的處理當中遭遇風險危機的打擊，給醫(yī)院的經(jīng)濟運營造成重大的影響和危害。因此，在新會計制度下，醫(yī)院要增加針對醫(yī)療糾紛事件的“醫(yī)療賠償”會計科目，將賠償醫(yī)療糾紛的相關(guān)費用的核算納入到這一會計科目的核算當中，從而使醫(yī)院能夠提前做好風險應(yīng)對準備，提高醫(yī)院抵御風險的能力。

3.建立健全修購基金的提取制度。在新會計制度下，醫(yī)院要加強對修購基金相關(guān)提取制度的建立和完善，提高醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理和控制，從而確保固定資產(chǎn)賬面價值同實際價值的統(tǒng)一和一致，使它能夠真實、有效的反映出醫(yī)院當前在固定資產(chǎn)方面的使用狀況。

目前，我國的醫(yī)療衛(wèi)生改革正面臨著嚴峻的考驗和困難，特別是在新舊會計制度的交替階段，醫(yī)院的財務(wù)會計核算管理工作更是承擔著極大的壓力，因此，各級醫(yī)院要對當前會計核算工作在新舊會計制度下的差別和不同進行深入的調(diào)查和研究，并確保新會計下醫(yī)院財務(wù)管理工作的高效、順利開展，從而使醫(yī)院的整體管理服務(wù)水平更上一層樓。

參考文獻：

篇9

一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復雜

會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設(shè)置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設(shè)置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識

篇10

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復雜

會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設(shè)置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設(shè)置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識