導(dǎo)語：如何才能寫好一篇賬務(wù)處理的主要流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[摘 要]隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異，然后指出電算化會計單一財務(wù)和業(yè)務(wù)財務(wù)一體化兩種不同模式下的賬務(wù)處理程序新規(guī)程。

[關(guān)鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機信息技術(shù)在我國會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會計電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會計賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計量單位，設(shè)置憑證類型和會計科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會計工作，甚至可能會導(dǎo)致后續(xù)會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統(tǒng)自動生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會計系統(tǒng)自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動取數(shù)生成的各種分?jǐn)?、提取、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運用計算機技術(shù)自動檢測和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質(zhì)是一個數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統(tǒng)將“憑證臨時庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統(tǒng)中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統(tǒng)，對選定月份進行自動結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證?？梢?，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設(shè)總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報表取數(shù)公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會計憑證進入系統(tǒng)，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大提高了財務(wù)報告的時效性。因此，手工會計中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛嬎銠C登記，記賬中如果出現(xiàn)錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會計賬務(wù)處理程序分為單一財務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財務(wù)電算化，又稱為獨立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統(tǒng)。其財務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財務(wù)系統(tǒng)進行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計算機依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。

2.2 業(yè)務(wù)財務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進行流程重組，會計業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會計業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)驅(qū)動的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息處理流程，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動來記錄財務(wù)信息，將企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會計的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會計管理實際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財務(wù)體系與整個業(yè)務(wù)運營緊密地結(jié)合起來，才能使財務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運營等方式，從而加強財務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會計，進一步拓展財務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計算機依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機自動核對業(yè)務(wù)賬與財務(wù)賬，再對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行結(jié)賬處理；⑤月末，在財務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財務(wù)系統(tǒng)進行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計算機依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。

在業(yè)務(wù)財務(wù)一體化下主要實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會計流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會被實時采集、存儲到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動產(chǎn)生相應(yīng)的信息報告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

主要參考文獻(xiàn)

篇2

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付票據(jù)；貼現(xiàn)；背書轉(zhuǎn)讓

在財務(wù)會計中，有很多內(nèi)容是前后有聯(lián)系的，比如資產(chǎn)中有關(guān)項目的核算與負(fù)債中有關(guān)項目的核算，賬務(wù)處理正好是相反的，又比如收入、費用的核算與最后利潤的形成和計算是有著密切聯(lián)系的。雖然我們都知道這些聯(lián)系，但是在日常的會計教學(xué)中卻比較少的提及或進行比較。然而，在教學(xué)中，教師若能夠多注意這方面的聯(lián)系和比較，對于學(xué)生更深一步的理解會計各要素的性質(zhì)與分析各種財務(wù)信息有著很好的幫助。

下面我結(jié)合財務(wù)會計教學(xué)中的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算，進行簡單闡述。

一、首次接觸到商業(yè)匯票結(jié)算方式時，即引導(dǎo)學(xué)生注意收、付款雙方業(yè)務(wù)處理的區(qū)別

學(xué)生第一次接觸到應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)是在講到銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的七種方式中的商業(yè)匯票結(jié)算方式時。當(dāng)時我給學(xué)生講解銀行承兌匯票結(jié)算方式的過程，我在黑板上畫了一張圖：

通過這張圖，學(xué)生能夠很清楚地了解到銀行承兌匯票的結(jié)算過程。在這里很多教師都只是匆匆講過，并不重視學(xué)生對這部分知識的掌握，其實這部分內(nèi)容對于學(xué)生以后章節(jié)的學(xué)習(xí)以及實務(wù)工作都很有幫助。我在講完了這張圖后，還讓學(xué)生分角色進行了表演，這樣的情景教學(xué)讓學(xué)生走入這個場景，領(lǐng)略到收款方、付款方所做的工作，以及相關(guān)的開戶行做了哪些工作，會產(chǎn)生哪些票據(jù)，相關(guān)的會計人員在拿到了這些票據(jù)后又該做些什么。這樣有兩個好處，一是學(xué)生能夠很快理解整個票據(jù)結(jié)算的流程，能夠正確選擇會計科目；二是學(xué)生到了工作崗位后，能夠馬上適應(yīng)。

同時在講解上述流程圖時要注意引導(dǎo)學(xué)生理解收款方、付款方賬務(wù)處理時會計科目的選擇。這樣通過上面的講解，學(xué)生已經(jīng)很熟練地掌握了收款人收到或簽發(fā)銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”核算，“應(yīng)收票據(jù)”是資產(chǎn)類賬戶；付款人收到或簽發(fā)銀行承兌匯票通過“應(yīng)付票據(jù)”核算，“應(yīng)付票據(jù)”是負(fù)債類賬戶。這就為后面的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的核算打好了基礎(chǔ)。

二、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)核算主要遇到三種情況

由于學(xué)生已經(jīng)有了前面的基礎(chǔ)，對于什么情況下采用應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)核算，誰采用“應(yīng)收票據(jù)”，誰采用“應(yīng)付票據(jù)”已經(jīng)非常熟悉了，所以在講到“應(yīng)收票據(jù)”的核算時，我大膽的將收、付款雙方的賬務(wù)處理結(jié)合在一起來講解。雖然在一開始學(xué)生可能覺得一堂課內(nèi)容較多，接受起來有點吃力，但是如果老師將授課速度放慢，注意講清楚其中的原理，學(xué)生理解起來還是較容易的。

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算正好是相反的。前者是收款方對商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)作為“應(yīng)收票據(jù)”核算，后者是付款方對商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)作為“應(yīng)付票據(jù)”核算；前者是典型的資產(chǎn)類賬戶，后者是典型的負(fù)債類賬戶。

對于商業(yè)匯票，我們在實際工作中主要用的是銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票用的很少，并且兩者的區(qū)別只在于出票人的不同，以及出票時流程上有些區(qū)別，賬務(wù)處理是相同的，所以我在此處主要都是以銀行承兌匯票為例。而且我國企業(yè)一般都采用不帶息票據(jù)，外企和合資企業(yè)有時會遇到帶息票據(jù)的業(yè)務(wù)，但是次數(shù)也很少，在此處我主要以不帶息票據(jù)為例進行了講解，對于帶息票據(jù)的利息計算及相關(guān)賬務(wù)處理，我只是作為思考和引申來講。

在整個票據(jù)結(jié)算的流程中，主要會遇到三種情況：一是，收款人收到票據(jù)后一直持票據(jù)到期；二是，收款人未等到票據(jù)到期即向銀行貼現(xiàn)；三是，收款方將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。根據(jù)這一情況我將這部分內(nèi)容分成三個訓(xùn)練項目進行。

項目訓(xùn)練一：簽發(fā)或收到銀行承兌匯票，以及票據(jù)到期的賬務(wù)處理。

例1：甲企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，A公司將其作為原材料入賬。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款和增值稅額分別為20000元和3400元，甲企業(yè)分批結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本，該批產(chǎn)品成本為15000元。A公司當(dāng)日簽發(fā)一張期限為3個月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票。（已知甲企業(yè)與A公司都為增值稅一般納稅人，A公司原材料采用實際成本法核算，該批材料已驗收入庫。）

問：甲企業(yè)與A公司的賬務(wù)處理怎么做？

分析：甲企業(yè)作為銷售方售出商品一批，收到銀行承兌匯票一張，此時這張銀行承兌匯票應(yīng)作為“應(yīng)收票據(jù)”核算，同時銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。A公司作為采購方購入一批原材料，并已驗收入庫，原材料增加，取得增值稅專用發(fā)票進項稅額可抵扣，由于以銀行承兌匯票支付此時應(yīng)作為“應(yīng)付票據(jù)”核算。雙方賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)：

例2：若例1中當(dāng)日A公司未付款，至3月10日甲企業(yè)收到A公司簽發(fā)的一張期限為3個月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票一張。雙方的賬務(wù)處理又該怎么做？

分析：在3月1日銷售時，甲企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票，貨已發(fā)出，此時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但是因為款項未收到，所以作為“應(yīng)收賬款”處理。等到3月10日收到時銀行承兌匯票時，沖銷前“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”增加。

同樣，A公司在3月1日時原材料已驗收入庫，并已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票，這時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)原材料增加，由于款項未付，應(yīng)作為“應(yīng)付賬款”處理。等到3月10日簽發(fā)銀行承兌匯票時，沖銷前“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付票據(jù)”增加。雙方賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)：

例3：接例1，甲企業(yè)持票據(jù)到期，到期日甲企業(yè)收到A支付的貨款。

分析：出票日為3月1日，期限為3個月的票據(jù)，到期日為6月1日。該票據(jù)面值為23400元，不帶息，所以到期值應(yīng)等于面值23400元。此時，甲企業(yè)收到票據(jù)款，沖銷前應(yīng)收票據(jù)；A公司支付票據(jù)款，沖銷前應(yīng)付票據(jù)。雙方賬務(wù)處理如下：

6月1日，甲企業(yè)收到A支付的票據(jù)款應(yīng)作會計分錄：

例5：若例1中A開出的為商業(yè)承兌匯票，甲企業(yè)持票據(jù)到期，到期日A公司無力支付票據(jù)款。

分析：票據(jù)到期付款方A公司應(yīng)當(dāng)支付票據(jù)款，但此時A公司無力支付。由于該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，甲無法收回票據(jù)款，但是票據(jù)已到期，已無效，所以對于甲來說應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計減少，該筆票據(jù)款又未收回，應(yīng)作為應(yīng)收賬款處理；對于A來說該張應(yīng)付票據(jù)也無效，應(yīng)計減少，由于票據(jù)款未付，變成一筆應(yīng)付賬款。雙方賬務(wù)處理如下：

項目訓(xùn)練二：票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。

在上一個項目訓(xùn)練中，收款方都是持票據(jù)到期的，但是也有收款方因為急需資金無法持票據(jù)到期即進行了貼現(xiàn)的。這樣的業(yè)務(wù)在實際工作中也是常遇到的，所以此處我作為一個重點向?qū)W生講解。

此處的難點有兩個：一是，貼現(xiàn)的概念。很多學(xué)生知道貼現(xiàn)這個詞，但是什么是貼現(xiàn)，貼現(xiàn)的過程是怎樣的，很多學(xué)生都不是很清楚。在講這一概念時我仍采用上面提到的那張圖，首先講清楚貼現(xiàn)的過程，講清此時收款方與開戶行的關(guān)系，收款方與付款方的關(guān)系，付款方與開戶行的關(guān)系。然后同樣的采用讓學(xué)生分角色表演的方式，讓學(xué)生熟悉收、付款雙方以及與開戶行之間的業(yè)務(wù)流程。這樣學(xué)生很容易就能想明白收、付款雙方的賬務(wù)處理了。同時此處應(yīng)講清楚貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)額兩個概念，這對下面的賬務(wù)處理很有幫助。

二是，對于已貼現(xiàn)的票據(jù)到期的賬務(wù)處理。在項目訓(xùn)練一中，我們講到收款方持票據(jù)到期，付款方有可能有能力支付票據(jù)款，也有可能無力支付票據(jù)款。同樣的，雖然這里的票據(jù)已經(jīng)向銀行貼現(xiàn)了，但是最后到期時付款方仍應(yīng)支付該票據(jù)款，那么這里付款方也有有能力支付和無能力支付兩種情況。很多學(xué)生對這里的賬務(wù)處理不能夠理解，我在講解這一塊的時候就非常注意例題的編排和講解。

例6：接例1，4月1日甲企業(yè)急需用錢，甲持票據(jù)向開戶行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。

分析：該票據(jù)的出票日為3月1日，到期日為6月1日，但是現(xiàn)在4月1日時甲急需用錢，無法等到票據(jù)到期，那么此時甲可以持票據(jù)向開戶行貼現(xiàn)。在這個過程中甲將票據(jù)給開戶行，開戶行將貼現(xiàn)款給甲，與付款人A沒有發(fā)生關(guān)系。由于該票據(jù)是不帶息的，所以到期值等于面值23400元，票據(jù)還有2個月到期，即貼現(xiàn)期為2個月。所以給銀行的貼現(xiàn)息=23400×12%×2÷12=468元，甲能夠拿到的貼現(xiàn)額=23400-468=22932元，雙方賬務(wù)處理如下：

分析：該票據(jù)在4月1日時已貼現(xiàn)，即6月1日到期時該票據(jù)在甲企業(yè)的開戶行手里，所以到期A承兌時將票據(jù)款給銀行，在這個承兌過程中與甲是沒有關(guān)系的。

分析：6月1日到期時該票據(jù)在甲企業(yè)的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據(jù)為銀行承兌匯票，甲企業(yè)的開戶行肯定能憑票據(jù)拿到票據(jù)款，即由A公司開戶行代A支付票據(jù)款，在這個過程中與甲企業(yè)無關(guān)，所以甲企業(yè)不做賬。A公司代A支付票據(jù)款后，A公司應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)計減少，并且欠銀行一筆欠款，計作短期借款，A公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 23400

貸：短期借款 23400

例9：接例8，若例1中A公司開出的為商業(yè)承兌匯票，賬務(wù)處理又該怎么做？

分析：6月1日到期時該票據(jù)在甲企業(yè)的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，甲企業(yè)的開戶行無法憑票據(jù)拿到票據(jù)款，此時甲企業(yè)開戶行會找甲企業(yè)退票，甲拿回票據(jù)，并且要支付票據(jù)款給其開戶行，即應(yīng)收票據(jù)增加，銀行存款減少。但此時票據(jù)已到期，應(yīng)收票據(jù)減少，A又無力支付，所以甲憑票據(jù)無法拿回票據(jù)款，計作應(yīng)收賬款。此時甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——A公司 23400

貸：銀行存款 23400

如果此時甲企業(yè)賬上也沒有錢，那么就變成甲欠其開戶行一筆錢，計作短期借款，甲憑票據(jù)又無法從A處拿到錢，根據(jù)上面的分析計作應(yīng)收賬款，甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——A公司 23400

貸：短期借款 23400

對于A公司來說，應(yīng)付票據(jù)到期，應(yīng)計減少，但自己無力支付，所以變成欠甲一筆應(yīng)付賬款，其賬務(wù)處理如下：

A公司應(yīng)作會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù) 23400

貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 23400

項目訓(xùn)練三：收款方將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。

例10：接例1，4月1日甲企業(yè)向C公司購買一批原材料，收到C開來的增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫。由于甲資金不足，雙方協(xié)商后決定將A公司3月1日開來的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給C，多余款項C開出轉(zhuǎn)賬支票歸還給甲。

分析：首先此處出現(xiàn)一個新知識“背書轉(zhuǎn)讓”，在這個例題中已經(jīng)將何為“背書轉(zhuǎn)讓”講的很清楚了，我們還可以通過下圖向?qū)W生解釋這一過程：

通過這一張圖，學(xué)生對于“背書轉(zhuǎn)讓”這一概念能夠很好的理解了。同時在這一過程中，甲企業(yè)的賬務(wù)處理也能夠分析出來：原材料增加，增值稅可抵扣；持有的“應(yīng)收票據(jù)”減少，多余款項收到C開出的轉(zhuǎn)賬支票，其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 11700

原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 23400

該過程中與A公司沒有發(fā)生關(guān)系，所以A公司不做賬。

C公司作為銷售方，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，其賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款 11700

如果C公司為分配結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本的，此時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

通過以上三個訓(xùn)練項目，學(xué)生對于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)雙方的賬務(wù)處理基本能夠很好的掌握了。但是上面所講的都是不帶息票據(jù)，有些外企和合資企業(yè)可能會遇到帶息票據(jù)，這部分內(nèi)容我作為課后的思考題留給學(xué)生，讓學(xué)生自己去分析。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則.2006年2月15日財政部，自2007年1月1日起施行.

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[M].2006年10月30日財政部，自2007年1月1日起施行.

[3]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2009，69-71，128-129.

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關(guān)鍵詞：會計核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會計核算方式內(nèi)涵

會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務(wù)處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问竭M行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。

會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計核算方式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進一步轉(zhuǎn)變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢?，在會計信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

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    關(guān)鍵詞:會計電算化;會計核算形式;影響

    會計核算形式,又稱為賬務(wù)處理程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式,它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系,采用適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问?是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點,集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現(xiàn)在:第一,處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散;第二,處理流程重復(fù),數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財務(wù)報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢?答案是否定的。因為在手工會計條件下,不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入,使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。

    一、賬簿體系虛擬化

    1.賬簿的本質(zhì)。賬簿,作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體,是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿,其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中,會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術(shù)的運用,使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢,紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明,在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

    2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類,一類是發(fā)生額,另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù),來自于記賬憑證,而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù),則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤,以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在。可見, 在電算化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。

    二、記賬過程虛擬化

    記賬,是手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而,在電算化系統(tǒng)中,記賬過程卻是一個虛過程,因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤,只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統(tǒng)中,記賬環(huán)節(jié)完全可以取消,即平時不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù),當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時,這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習(xí)慣,即只有先記賬才能查詢和打印。

    三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

    在手工會計中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細(xì)分類賬(明細(xì)賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶,同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而,對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實上,作為手工會計賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理,而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然,這并不排除會計軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu),但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。

    四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

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一、會計電算化比較現(xiàn)行會計

1.電算化的意義

會計電算化之中融合了電子計算機技術(shù)、系統(tǒng)工程學(xué)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)等眾多學(xué)科。會計電算化主要是將計算機技術(shù)運用到現(xiàn)實中來，如利用電子計算機進行數(shù)據(jù)的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時準(zhǔn)確的會計信息，對管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會計電算化的優(yōu)勢。

2.基本前提比較

會計主體、會計分期、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營這四個體系是現(xiàn)行會計的基本前提[2]。以前的企業(yè)主要的生產(chǎn)制造和管理都是實物管理對會計所要求的不高;當(dāng)生產(chǎn)制造逐漸的穩(wěn)定，由于還是以手工為主，那么會計對數(shù)據(jù)的收集、處理將會導(dǎo)致企業(yè)出來業(yè)務(wù)范圍以及會計數(shù)據(jù)遭到影響，花費高成本、大量勞動力獲得低效率。這也導(dǎo)致許多事情都是過后才知，導(dǎo)致決策成為一句空話。然而，當(dāng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計電算化到來的時候，對于數(shù)據(jù)的處理、統(tǒng)計都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會計在應(yīng)用中可以提升會計人員工作的速度、節(jié)省體力，使會計工作變得高效輕松。

二、電算化對現(xiàn)行會計的影響

1.會計賬務(wù)處理程序的影響

填制會計憑證，根據(jù)憑證登記各類帳薄是賬務(wù)處理程序的主要，然后根據(jù)帳薄來記錄編制報表給會計提供信息的一個方法與步驟。而電算化會計，是采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據(jù)審核之后的記賬憑證中的科目實行編制科目匯總，最后按照科目匯總來計算總賬，在此同時還為會計報表提供所有數(shù)據(jù)，因此科目匯總表可以說是處理程序的中心點[3]。隨著會計賬務(wù)出來程序的不斷完善，適應(yīng)性、運算速度也變得更強、更快，可以輕松的滿足用戶對經(jīng)濟分析信息的全部要求。

2.計量貨幣假設(shè)的影響

計量貨幣假設(shè)，是指會計在核算中以貨幣作為計量的最好方式。當(dāng)然會計數(shù)據(jù)肯定不單單只是貨幣單位，現(xiàn)行會計報告主要是以貨幣為計量的財務(wù)信息。貨幣是會計同樣計量的單位，有助于無相關(guān)的行業(yè)，不同企業(yè)使用相同的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，讓人們可以通過貨幣來對企業(yè)的經(jīng)濟狀況有一個整體的了解。

3.賬務(wù)流程的影響

電算化會計做賬務(wù)處理，只需要在電算化系統(tǒng)中輸入會計憑證在輸出會計報表就完成了，所有的環(huán)節(jié)都是在機內(nèi)自主完成的，從而使得整個賬務(wù)處理流程嚴(yán)密性、連續(xù)性都得到大幅度的提高。現(xiàn)行會計的處理財務(wù)流程，直白的說就是;憑證帳薄報表。因此，現(xiàn)行會計跟電算化會計的對比劃分已經(jīng)沒必要了，這也是電算化會計的普及的有效證明。

三、電算化會計的實行措施

1.清楚認(rèn)識會計電算化的重要

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要大力支持會計電算化的認(rèn)識，自身也要明白會計電算化的重要程度，全方面的展開會計電算化的實施與運作。在實施會計電算化的過程中企業(yè)的財務(wù)人員在確定了規(guī)模與系統(tǒng)目標(biāo)的情況下，應(yīng)加強分析、研究，總結(jié)出實施計劃與方案，最終達(dá)到以最少的開銷，把實施會計電算化的利益無限擴大。

2.財務(wù)軟件的改進與建立

當(dāng)前，眾多企業(yè)信息化的方向是對資金流、企業(yè)物流和信息流一體化的管理。財務(wù)軟件更是其中的一個重要組成部分，因此，很好的開發(fā)技術(shù)和融合理論是對現(xiàn)有的財務(wù)軟件的要求。真正發(fā)揮出電算化的優(yōu)勢，必須加入管理信息系統(tǒng)，提升軟件功能。同時也得注意在全球經(jīng)濟化的環(huán)境中，要保持軟件自身的完善與更新，開發(fā)出安全性更高，性能更齊全的會計軟件。

篇6

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)； 信用支付； 會計核算； 天貓分期

中圖分類號：F235.8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0116-02

一、網(wǎng)絡(luò)信用支付簡介

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，近年來網(wǎng)絡(luò)購物逐漸深入人們的生活。相關(guān)資料顯示，到目前為止，天貓商城已經(jīng)擁有4億多買家，5萬多家商戶，7萬多個品牌。電子商務(wù)信用支付是近兩年逐漸發(fā)展起來的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業(yè)務(wù)為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對實名制注冊用戶的賒銷服務(wù)。其運作原理是首先由支付寶替消費者墊付購貨款，然后消費者分期還款給支付寶。消費者想要購買天貓分期的商品時，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費者的消費數(shù)據(jù)、頻率為基礎(chǔ)，對消費者的信用額度進行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續(xù)費，這實際上是“天貓”為消費者提供的一種延期付款的優(yōu)惠政策；分6或9期還款的情況下，消費者需要支付的總價超過了商品的標(biāo)價，這種信用消費手續(xù)費的性質(zhì)相當(dāng)于買家向支付寶借款消費所應(yīng)付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進消費，同時給消費者帶來更便捷的金融服務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)信用支付方式的會計核算重點在于做賬時點的確定以及手續(xù)費的處理。但是目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。少數(shù)學(xué)者對該問題進行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯(lián)網(wǎng)金融在平臺、數(shù)據(jù)和信息技術(shù)方面的優(yōu)勢，劉秋萍（2014）探討了自營模式下“京東白條”的賬務(wù)處理。“天貓”的運營模式與“京東”有一定的差異，具體體現(xiàn)在：京東的運營模式有自營和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規(guī)則也不盡相同。鑒于此，本文從買方、賣方、第三方平臺三個方面，探究天貓商城分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計核算。

二、“天貓分期”核算原理探討

網(wǎng)絡(luò)銷售的一般流程是：買方在電商網(wǎng)站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時存放在第三方支付平臺中。第三方支付平臺是獨立于買方和賣方的第三方平臺，它與銀行進行合作，在電子交易中充當(dāng)買賣雙方資金流轉(zhuǎn)的中介，如阿里巴巴集團的支付寶。第三方支付平臺是網(wǎng)絡(luò)購物安全性和公正性的基礎(chǔ)。賣方根據(jù)訂單發(fā)貨。等到買方收到商品，并在網(wǎng)上進行“確認(rèn)收貨”后，第三方支付平臺會將貨款打到賣方賬戶中。

對于電商賣家來說，網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵在于明確收入確認(rèn)的時點，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》第四條的規(guī)定，商品銷售收入同時滿足五個條件才能在會計上予以確認(rèn)和計量。根據(jù)以上流程，從賣方發(fā)貨到買方收到貨物之間存在時間差，就是說賣方發(fā)貨時并不符合“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一條，因此不能確認(rèn)收入，賣方應(yīng)當(dāng)將商品做出庫處理，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。等到買方收貨時，賣方才能確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

與一般情況下網(wǎng)絡(luò)銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買方墊付購貨款，再由買方分期還款給支付寶。支付寶向買方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個差額如何確認(rèn)、計量的問題?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》第五條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)收合同價款與貨物公允價值之差應(yīng)在合同期內(nèi)分?jǐn)?，并沖減財務(wù)費用。電商平臺通過為購銷雙方提供交易平臺并收取費用盈利，其收入來源主要包括技術(shù)服務(wù)費、廣告收入、關(guān)鍵詞競價收入和出售軟件收入等，所以，本文認(rèn)為利息收入不構(gòu)成電商企業(yè)的主營收入，建議將利息收入記到“其他業(yè)務(wù)收入――利息收入”科目下。

三、實例分析

A企業(yè)分6期從天貓商城的B商家購買一件不含增值稅售價9 000元、含稅價10 530元的電器（假設(shè)成本為6 000元）。本例不考慮郵費。下面具體分析其賬務(wù)處理。

第一步，買方在網(wǎng)上下采購訂單?！疤熵埛制谫彙笔?首付的，買方下訂單時不需要支付分期貨款。

賣方接到訂單后的賬務(wù)處理是：

借：發(fā)出商品 6 000

貸：庫存商品 6 000

第二步，買方收到貨物。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，該購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入的固定資產(chǎn)應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。本例中買方應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

借：固定資產(chǎn) 9 000

應(yīng)交稅費――增值稅（進項稅額） 1 530

未確認(rèn)融資費用 473.85（=10 530×4.5%）

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

買方收到貨物后，支付寶公司替買方墊付貨款，支付給B商家：

借：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費者款 11 003.85

貸：未實現(xiàn)融資收益 473.85

銀行存款 10 530

買方收到貨物后，商品銷售收入確認(rèn)的基本條件才得到滿足，此時賣方才能確認(rèn)收入并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此賣方的賬務(wù)處理如下。

借：銀行存款 10 530

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1 530（=9 000×17%）

并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：發(fā)出商品 6 000

至此，賣方本次業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理已經(jīng)完成。

第三步，在之后的每個還款期，買方的賬務(wù)處理如下。

借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

貸：銀行存款 1 833.975

買方從天貓商城購入的電器一般是購入即可使用的（不需安裝），所以相關(guān)利息費用不需要資本化，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用即可。

借：財務(wù)費用 78.975（=10 530×4.5%/6）

貸：未確認(rèn)融資費用 78.975

支付寶公司的收款處理為：

借：銀行存款 1 833.975

貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費者款 1 833.975

同時，確認(rèn)利息收入：

借：未實現(xiàn)融資收益 78.975

貸：其他業(yè)務(wù)收入――利息收入 78.975

這樣便完成了該項分期銷售業(yè)務(wù)各方的賬務(wù)處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購功能，這更加強調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的運用，體現(xiàn)出天貓商城對于信用支付方式的風(fēng)險控制。

四、結(jié)語

結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)條款，本文對電子商務(wù)中分期收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進行了探討。當(dāng)然，關(guān)鍵還有待于相關(guān)部門出臺文件對電商企業(yè)的會計核算進行規(guī)范，使電子商務(wù)更加規(guī)范地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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一、建立與會計崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項會計實驗體系，提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力

二十一世紀(jì)的分工呈現(xiàn)出兩個明顯特征:一是行業(yè)分工越來越細(xì);二是崗位分工越來越細(xì)。會計行業(yè)亦不例外，會計崗位的分工呈現(xiàn)出精細(xì)化的特征。財政部有關(guān)文件中將會計崗位劃分為負(fù)責(zé)人(主管)、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現(xiàn)仿真性，必須突出會計崗位分工，體現(xiàn)會計崗位特征，使學(xué)生熟悉各個會計崗位的業(yè)務(wù)流程，掌握各個會計崗位的業(yè)務(wù)技能。所以單項實驗和流程應(yīng)當(dāng)是:(1)會計基礎(chǔ);(2)出納崗位實驗;(3)往來會計崗位實驗;(4)存貨會計崗位實驗;(5)資產(chǎn)會計崗位實驗;(6)收入與利潤會計崗位實驗;(7)會計報表崗位實驗;(8)工資會計崗位實驗;(9)費用會計崗位實驗;(10)成本會計崗位實驗;(11);涉稅崗位實驗;(12)財務(wù)崗位實驗;(13)審計崗位實驗。注:由于單項會計實驗必須與會計教學(xué)課程同步進行，因而單項會計實驗必須兼顧到教學(xué)進度安排?？紤]到《成本會計》和《納稅實務(wù)》的開設(shè)均在《財務(wù)會計》之后，故將其相關(guān)崗位的實驗放在比較靠后的位置。

各崗位實驗內(nèi)容及目的是:

(一)會計基礎(chǔ)部分

實驗內(nèi)容包括:原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細(xì)賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。

實驗?zāi)康?初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細(xì)賬和總賬;結(jié)賬與更正錯誤的基本技能。

(二)出納崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:開設(shè)和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，保管和簽發(fā)支票，辦理支票借用及報賬，庫存現(xiàn)金管理，填制結(jié)算憑證，辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，辦理與銀行的各種業(yè)務(wù)往來，辦理各種報銷業(yè)務(wù)，保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據(jù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

實驗?zāi)康?全面熟悉出納崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關(guān)規(guī)定。

(三)往來會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:開設(shè)債券債務(wù)總分類賬和明細(xì)分類賬，根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務(wù)總分類賬及明細(xì)分類賬。

實驗?zāi)康?全面熟悉往來崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;熟悉各種應(yīng)收、應(yīng)付款項賬務(wù)處理和操作技能;了解各種債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)存貨會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算，存貨的清查。

實驗?zāi)康?全面熟悉存貨會計崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種存貨業(yè)務(wù)核算方法和操作技能;了解存貨業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定和管理辦法。

(五)資產(chǎn)會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)取得的核算，無形資產(chǎn)取得的核算，固定資產(chǎn)折舊的提取與核算，無形資產(chǎn)攤銷的核算，固定資產(chǎn)改建擴建和修理的核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算，固定資產(chǎn)清查的核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉資產(chǎn)會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能;了解資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)規(guī)定。

(六)收入與利潤會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與核算，主營業(yè)務(wù)成本的與核算，其他業(yè)務(wù)收支的確認(rèn)與核算，投資損益的計算與核算，營業(yè)外收支的核算，利潤的計算與核算，利潤分配的程序與核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關(guān)規(guī)定。

(七)會計報表崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:編制資產(chǎn)負(fù)債表及其附表，編制利潤表及其附表。

實驗?zāi)康?全面熟悉會計報表崗位的基本職責(zé)和會計報表的編制程序;掌握會計報表的編制方法和報表信息資料的操作技能;了解各報表之間的勾稽關(guān)系。

(八)工資崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:工資的計算，工資的發(fā)放與代扣款項的結(jié)轉(zhuǎn)，工資的分配，應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、職工經(jīng)費、住房公積金的計提與核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉工資費用崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握工資費用的核算、賬務(wù)處理方法和操作技能;了解工資費用的構(gòu)成和有關(guān)政策規(guī)定。

(九)費用會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:營業(yè)費用的核算，管理費用的核算，財務(wù)費用的核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉費用會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握費用賬務(wù)處理方法和操作技能;了解費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法。

(十)成本會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，編制各種費用要素分配表，登記有關(guān)總賬及明細(xì)賬，填制產(chǎn)品成本計算單。

實驗?zāi)康?全面熟悉成本會計崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握產(chǎn)品成本的各種計算方法和賬務(wù)處理操作技能;了解成本構(gòu)成和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(十一)涉稅崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:計算增值稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務(wù)機關(guān)提供資料，申報納稅，繳納稅款;計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務(wù)機關(guān)提供資料，申報納稅，繳納稅款;計算消費稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務(wù)機關(guān)提供資料，申報納稅，繳納稅款;計算所得稅應(yīng)納稅額，編制增值稅納稅申報表及其附表，向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)報表并提供相關(guān)資料，申報納稅，繳納稅款。

實驗?zāi)康?全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財務(wù)分析崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:盈利能力分析，營運能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財務(wù)綜合分析及評價。

實驗?zāi)康?全面掌握財務(wù)分析崗位的基本職責(zé);掌握各種財務(wù)分析方法并能實際運用;了解財務(wù)預(yù)測方法。

(十三)審計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:流動資產(chǎn)審計，固定資產(chǎn)審計，長期投資審計，負(fù)債審計，所有者權(quán)益審計，收入與成本費用審計，利潤形成及其分配審計，編寫審計報告。

實驗?zāi)康?全面熟悉審計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各項企業(yè)內(nèi)部審計方法和操作技能;編寫審計報告;了解社會審計和政府審計的方法。

二、建立與會計工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力

當(dāng)今社會，一方面業(yè)務(wù)的知識綜合化過程越來越深;另一方面業(yè)務(wù)的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學(xué)科之間互相滲透交叉。會計學(xué)科當(dāng)然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性，拓寬自身的業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)會計行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力，使之能勝任會計行業(yè)的相關(guān)工作，更好地適應(yīng)當(dāng)代社會多變的競爭環(huán)境。為此，構(gòu)建整體手工實驗?zāi)K應(yīng)當(dāng)遵循:實驗內(nèi)容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當(dāng)原則和實驗角色清晰原則。

整體手工實驗?zāi)K流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學(xué)中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬，憑證的審核應(yīng)由主管審核，實際做時可在同學(xué)間相互審核;登記賬簿注意明細(xì)賬與總賬，由不同的會計人員登記，以科目匯總表的賬務(wù)處理程序為典型。(3)成本核算以計劃成本為典型，并用到其他。(4)期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細(xì)賬核對，明細(xì)賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報表，利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。(6)成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作，提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的與納稅實務(wù)。(8)財務(wù)主要是運用專門的財務(wù)分析方法，及時提供能夠滿足各種要求的財務(wù)分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計與方法完成常規(guī)的審計工作。

(一)手工實驗?zāi)K核心部分的構(gòu)建思路

手工實驗?zāi)K核心部分的構(gòu)建，要求能夠充分體現(xiàn)會計核算工作的核心業(yè)務(wù)，主要是在完成基礎(chǔ)會計與財務(wù)會計每章的知識點實驗后，對一個企業(yè)一個完整的會計期間的業(yè)務(wù)進行核算，一般對一個股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)為實驗素材，掌握手工會計核算的基本程序，做到會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。核算過程中運用科目匯總表賬務(wù)處理程序，材料的收發(fā)按照計劃成本進行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內(nèi)容的實踐操作。手工實驗?zāi)K核心部分的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要能夠覆蓋日常會計核算的專業(yè)基礎(chǔ)知識。在受訓(xùn)者操作過程中注意運用啟發(fā)式和擴散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強受訓(xùn)者的理解與記憶，達(dá)到事半功倍的效果。在實驗過程中，為了避免受訓(xùn)者一人做所有業(yè)務(wù)而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業(yè)務(wù)，使受訓(xùn)者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換，并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個人擔(dān)任的專業(yè)意識。

(二)手工實驗?zāi)K分支部分的構(gòu)建思路

綜合會計實驗子體系以會計核算為主體，但會計核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計行業(yè)除了會計核算工作外，還涉及稅務(wù)、財務(wù)分析、審計等其它相關(guān)的工作。為了提高受訓(xùn)者的行業(yè)適應(yīng)能力，使受訓(xùn)者能夠充分勝任會計行業(yè)不同的專業(yè)崗位，手工實驗?zāi)K分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應(yīng)該包括成本核算、納稅申報、財務(wù)分析和報表審計。受訓(xùn)者通過手工實驗?zāi)K分支部分的操作，完成會計行業(yè)相關(guān)各崗位的實踐操作，形成一個完整的會計專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓(xùn)者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應(yīng)能力;扎實的專業(yè)基礎(chǔ)技能會使受訓(xùn)者走向工作崗位后很快進入角色，適應(yīng)角色，并得到良好的職業(yè)。

成本核算實驗內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作，熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法，在精確計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報實驗內(nèi)容要求受訓(xùn)者在熟練掌握稅收實務(wù)的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)在一個會計期間各項增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務(wù)分析實驗內(nèi)容要求受訓(xùn)者根據(jù)特定企業(yè)的相關(guān)報表資料和財務(wù)信息，運用專門的財務(wù)分析方法完成財務(wù)分析工作，并形成財務(wù)分析報告，以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內(nèi)容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關(guān)工作，對所審計企業(yè)報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計報告。

三、建立與會計實務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的會計意識和電算化操作能力

此部分實驗的設(shè)計思路是:在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上以一個核算單位，一個會計期間的完整經(jīng)濟業(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)源，利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進行財務(wù)一體化實驗。

電算化會計是一種利用現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)會計工作的一種手段，電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計核算體系相適應(yīng)的財務(wù)管理軟件。以現(xiàn)代財務(wù)軟件設(shè)計的主流思想來看，大多數(shù)財務(wù)軟件都是以模塊系統(tǒng)設(shè)計為出發(fā)點，結(jié)合財務(wù)工作的流程最終設(shè)計一套完整的電算化財務(wù)軟件。因此“三化”主導(dǎo)型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓(xùn)者哪方面的能力，在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)時，我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次，為了能夠全面培養(yǎng)受訓(xùn)者的會計意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源的建立應(yīng)注意既要體現(xiàn)財務(wù)各分支子模塊的實驗內(nèi)容，又要兼顧財務(wù)實驗一體化的設(shè)計目標(biāo)。

核心體系構(gòu)建:根據(jù)電算會計實驗子體系的設(shè)計思路，其核心體系的構(gòu)建應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。(1)建立一套完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。按照會計分期的基本假設(shè)及會計核算的特點，筆者認(rèn)為虛擬一個企業(yè)一個月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是可行的，并且經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋會計日常工作的內(nèi)容，包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務(wù)分析等等。(2)各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計工作內(nèi)容來看，電算化會計實驗子模塊應(yīng)包括總賬系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)及財務(wù)分析系統(tǒng)在內(nèi)，各部分內(nèi)容既相互獨立又緊密地聯(lián)系在一起。

(一)總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)學(xué)生運用此系統(tǒng)進行賬務(wù)處理的能力。主要操作流程為:總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務(wù)系統(tǒng)期末處理。

(二)應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用此系統(tǒng)進行應(yīng)收應(yīng)付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)的初始設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理各種應(yīng)收應(yīng)付單據(jù)的查詢與賬表的設(shè)計與管理應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)期末處理。

(三)工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用此系統(tǒng)進行工資核算、工資發(fā)放、工資費用分?jǐn)偂⒐べY統(tǒng)計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統(tǒng)初始設(shè)置工資系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理工資系統(tǒng)月末處理。

(四)固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行設(shè)備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設(shè)置固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統(tǒng)初始設(shè)置成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理成本核算系統(tǒng)月末處理。

(六)報表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行企業(yè)各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設(shè)置會計報表的生成。

(七)納稅申報系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行各類稅務(wù)報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統(tǒng)的初始設(shè)置納稅申報日常業(yè)務(wù)處理。

(八)財務(wù)分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務(wù)分析系統(tǒng)初始設(shè)置報表分析與管理。

四、建立與集團公司會計化相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計意識和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理能力

本部分的實驗設(shè)計思路是:建立母子公司之間會計數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程;其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標(biāo)準(zhǔn)化接口流程。實驗?zāi)繕?biāo)是:建立與集團公司會計網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的互動協(xié)作式網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系，實現(xiàn)電算化實驗從單一企業(yè)實驗向集團公司集中核算實驗延伸，全面提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計意識和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理能力。

(一)實驗室設(shè)計

由各個獨立的教學(xué)實驗室構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系基本架構(gòu)，各獨立的實驗室各自承擔(dān)一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統(tǒng)和應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。

教學(xué)實驗室的設(shè)計可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔(dān)的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個賬套的上級會計主體，也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次，分級別”是指獨立的實驗室各自承擔(dān)的賬套核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)按照學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別，較低級別的實現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務(wù)核算，較高級別的實現(xiàn)較復(fù)雜的賬套處理和賬務(wù)核算。較低級別的按照實現(xiàn)情況可以隨時向較高級別過渡。

(二)實驗核心部分流程設(shè)計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K，實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系。按照“多層次，分級別”的教學(xué)實驗室設(shè)計，各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關(guān)條件制約，還較難實現(xiàn)一次性并行合并)。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復(fù)雜性，筆者認(rèn)為分層的時候安排三層比較合理，具體各會計賬套中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月)，各經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實務(wù)中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務(wù)，但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關(guān)聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)盡量包括股權(quán)投資項目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目、存貨項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目、盈余公積項目、內(nèi)部銷售收入和成本項目、內(nèi)部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系;三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設(shè)計，特別在集團多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下;四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調(diào)整;六是內(nèi)部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。

(三)實驗分支部分流程設(shè)計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K，實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系，關(guān)鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細(xì)節(jié)。

首先，子公司要及時生成上報數(shù)據(jù)并完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設(shè)計的能力，理解子公司如何接收并生成上報數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)生成本公司個別報表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作生成上報數(shù)據(jù)重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。

其次，母公司要按照子公司上報的數(shù)據(jù)及時進行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力，理解各內(nèi)部項目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系、各報表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示:設(shè)計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數(shù)據(jù)調(diào)整各公司個別報表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系，并顯示錯誤明細(xì)抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。

最后，在具體母子公司操作流程的實現(xiàn)過程中，要注意以下幾個:

第一，完整的會計賬套數(shù)據(jù)建立和個別報表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業(yè)務(wù)相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜的安排在較高層次。

第二，接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個別報表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和格式的一致性，并可對本賬套報表數(shù)據(jù)進行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。

第三，生成上報數(shù)據(jù)、審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系時要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。

篇8

【關(guān)鍵詞】PPP項目 會計 合作模式

一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內(nèi)涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構(gòu)（SPV），引入社會資本，共同設(shè)計開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險共擔(dān)為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)較為多見。

《國務(wù)院關(guān)于加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應(yīng)集中財力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項目，要通過特許經(jīng)營、投資補助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設(shè)和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待?！?014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區(qū)污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目選擇和可持續(xù)實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項目公司投資、建設(shè)新建項目以及維護的特許經(jīng)營權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時，項目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項目，主要實行“廠網(wǎng)一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項目公司特許經(jīng)營權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費和排水設(shè)施服務(wù)費，政府購買服務(wù)費由污水處理服務(wù)費和排水設(shè)施服務(wù)費構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務(wù)費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務(wù)處理

1.項目公司成立階段的賬務(wù)處理

實際收到的款項目賬務(wù)處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結(jié)算賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費用賬務(wù)處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：

借：待攤基建支出

貸：應(yīng)交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

在運營過程中，污水處理服務(wù)費和排水設(shè)施服務(wù)費相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：

（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化

①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財政局

貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入

②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財政局

貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財政局

貸：主營業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務(wù)費撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務(wù)處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發(fā)起、立項、招標(biāo)、簽署、運營、移交等多個環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監(jiān)督審核，而PPP項目涉及到的領(lǐng)域以及子項目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會計報表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務(wù)處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務(wù)人員加強學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實質(zhì)

當(dāng)下，盡管國務(wù)院、財政部等部門多次發(fā)文進行指導(dǎo)，但對PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時，由于國內(nèi)對PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認(rèn)識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉(zhuǎn)有序、破難攻堅、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內(nèi)涵與實質(zhì)的關(guān)鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)

根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監(jiān)督，完善各項規(guī)章制度。財政部門職責(zé)應(yīng)該及時將政府購買服務(wù)費列入年度預(yù)算，并與中長期財政規(guī)劃保持一致，確保項目獨立核算，?？顚Ｓ?，從而保證PPP 項目公司能夠及時準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對于PPP項目會計進行監(jiān)督，并將PPP項目會計信息以及審計的結(jié)果予以公示。審計監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機構(gòu)進行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規(guī)范有序進行。

（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識提高效率

實行PPP項目無疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變，原來由政府直接做的維護管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗還停留在偏重建設(shè)，做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進行項目運營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設(shè)施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認(rèn)識，加強學(xué)習(xí)，在新的歷史形勢下，適應(yīng)新的會計核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。

篇9

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗；業(yè)務(wù)流程模式；教學(xué)改革

0引言

會計是一門實踐性很強的課程。如何加強會計實踐教學(xué)，提升財會類專業(yè)學(xué)生的實踐能力，一直是會計教學(xué)工作中所關(guān)注的焦點。于王林（2014）［1］提出，應(yīng)該開放會計實驗教學(xué)內(nèi)容，建立會計實驗教學(xué)案例共享資源庫。因此，科學(xué)合理設(shè)置會計理論課程的配套實驗教學(xué)內(nèi)容十分必要。

1FY學(xué)院基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)現(xiàn)狀

FY學(xué)院是位于福建省福州市的一所以“應(yīng)用型”作為辦學(xué)定位的民辦本科院校，而《基礎(chǔ)會計》是該校經(jīng)管類專業(yè)的必修課程。在設(shè)置基礎(chǔ)會計配套實驗課程時，該校將基礎(chǔ)會計的配套實驗課程區(qū)分為《基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗》和《基礎(chǔ)會計仿真實驗》。《基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗》課程大約在基礎(chǔ)會計理論課程學(xué)習(xí)一半的時候開始學(xué)習(xí)，一共16個課時，分為四個實驗項目進行教學(xué)，每個實驗項目4個課時。實驗項目一：會計基礎(chǔ)理論實驗（包括會計要素與會計等式實驗、借貸記賬法的應(yīng)用及試算平衡表實驗）；實驗項目二：填制與審核會計憑證（包括填制與審核原始憑證、填制與審核記賬憑證）；實驗項目三：會計賬簿設(shè)置與登記（包括建賬、登記賬簿、對賬、月末按規(guī)定進行結(jié)賬）；實驗項目四：會計報表編制（包括資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤表的編制）?！痘A(chǔ)會計仿真實驗》是在基礎(chǔ)會計理論課程學(xué)習(xí)完的下一學(xué)期學(xué)習(xí)，該實驗項目會提供給學(xué)生案例企業(yè)一個月的原始憑證，要求學(xué)生以案例企業(yè)為背景，根據(jù)提供的原始憑證編制記賬憑證，并登記賬簿，出具報表。FY學(xué)院原有《基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗》的實驗項目二、三和四內(nèi)容設(shè)計的思路，是按照會計賬務(wù)處理程序設(shè)計的，賬務(wù)處理程序則包括根據(jù)原始憑證編制記賬憑證（對應(yīng)實驗項目二）、根據(jù)記賬憑證登記賬簿（對應(yīng)實驗項目三）、根據(jù)賬簿編制財務(wù)報表（對應(yīng)實驗項目四）。市面上大多數(shù)與基礎(chǔ)會計相關(guān)的配套實驗教材，都是按照這種賬務(wù)處理程序的思路設(shè)計實驗項目內(nèi)容，比如將某企業(yè)某個月份的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)混雜在一起，要求學(xué)生按照完整的賬務(wù)處理程序進行會計處理［2］。

2FY學(xué)院基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)改革的必要性

如前所述，F(xiàn)Y學(xué)院是按照會計賬務(wù)處理程序的思路設(shè)計實驗教學(xué)內(nèi)容，這種設(shè)計思路易于理解，也存在不合理之處。一方面是和現(xiàn)實會計工作的需要脫節(jié)。根據(jù)記賬憑證登記賬簿以及根據(jù)賬簿編制財務(wù)報表是實行手工記賬的企業(yè)會計才需要完成的工作，而現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，這兩個步驟往往通過財務(wù)軟件就可以自動完成。且這兩個步驟的工作內(nèi)容更多是簡單機械的將數(shù)據(jù)從憑證搬運到賬簿和報表，要求學(xué)生耐心認(rèn)真，并不要求學(xué)生根據(jù)專業(yè)知識進行職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷能力才是會計人員未來在職場的核心競爭力。另一方面，F(xiàn)Y學(xué)院后續(xù)還開設(shè)了《基礎(chǔ)會計仿真實驗》課程，該實驗項目要求學(xué)生完成案例企業(yè)一個月完整的賬務(wù)處理，其中也涉及實驗項目三和實驗項目四的內(nèi)容，而基于現(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)的實際情況以及課程內(nèi)容的前后銜接性，建議將原有的實驗項目三和實驗項目四的內(nèi)容相應(yīng)淡化。在設(shè)計基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)基于業(yè)務(wù)流程模式的思路來設(shè)計，而不是基于賬務(wù)處理程序的思路來設(shè)計。基于業(yè)務(wù)流程模式，可以從銷售、采購、生產(chǎn)和日常四個業(yè)務(wù)流程組織設(shè)計教學(xué)內(nèi)容。其主要原因為：（1）企業(yè)的財務(wù)信息不是無中生有的，而是企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的客觀反映，財務(wù)部門也不是孤立存在的，而是應(yīng)該和其他的職能部門，如生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲、人事、企管等部門協(xié)同合作，為提高企業(yè)的價值而服務(wù)；（2）從業(yè)務(wù)流程的這四個維度組織教學(xué)內(nèi)容更有條理性，更符合學(xué)生認(rèn)知的客觀規(guī)律。因此，基于業(yè)務(wù)流程模式設(shè)計基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)內(nèi)容，對已有的基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)內(nèi)容進行改革十分必要。

3基于業(yè)務(wù)流程模式的基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)改革思路

改革后的《基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗》課程依然分為四個實驗項目組織教學(xué)，每個實驗項目4個課時。實驗項目一：與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證；實驗項目二：與采購業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證；實驗項目三：與生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證；實驗項目四：日常業(yè)務(wù)流程和原始憑證。

3.1與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證

實驗項目一是與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為七個教學(xué)內(nèi)容：第一個是講解銷售的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程；第二個是直接收款方式銷售商品有關(guān)的原始憑證，主要講解增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)、商品出庫單（或稱發(fā)貨單）、銀行進賬單這三種原始憑證；第三個是賒銷方式銷售商品有關(guān)的原始憑證；第四個是商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品有關(guān)的原始憑證，主要講解銀行承兌匯票的原始憑證；第五個是結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本有關(guān)的原始憑證，主要講解銷售商品成本計算表的原始憑證；第六個是計提壞賬有關(guān)的原始憑證，主要講解應(yīng)收賬款賬齡分析表和壞賬核銷審批表的原始憑證。教學(xué)內(nèi)容一到六預(yù)計可以通過2個課時完成，同時實驗項目一還剩下2個課時，可以完成教學(xué)內(nèi)容七，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)若干筆，要求學(xué)生根據(jù)銷售業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。第二個實驗項目是與采購業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為四個教學(xué)內(nèi)容：第一個是講解采購的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程；第二個是轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算方式采購有關(guān)的原始憑證，主要講解采購入庫單、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、增值稅普通發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根這五種原始憑證；第三個是利用商業(yè)信用采購有關(guān)的原始憑證，主要講解應(yīng)付憑單部門和應(yīng)付憑單的原始憑證。教學(xué)內(nèi)容一到三預(yù)計可以通過2個課時完成，同時實驗項目二還剩下2個課時，可以完成教學(xué)內(nèi)容四，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)采購業(yè)務(wù)若干筆，要求學(xué)生根據(jù)采購業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

3.2與生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證

第三個實驗項目是與生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為五個教學(xué)內(nèi)容：第一個是講解標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程；第二個是直接材料有關(guān)的原始憑證，主要是講解領(lǐng)料單和限額領(lǐng)料單這兩種原始憑證；第三個是直接人工有關(guān)的原始憑證，主要是講解工薪匯總表這種原始憑證；第四個是制造費用有關(guān)的原始憑證，主要是對固定資產(chǎn)折舊計算表和水電費增值稅發(fā)票這兩種原始憑證做詳細(xì)講解。教學(xué)內(nèi)容一到四預(yù)計可以通過2個課時完成，同時實驗項目三還剩下2個課時，可以完成教學(xué)內(nèi)容五，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)若干筆，要求學(xué)生根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

3.3日常業(yè)務(wù)流程和原始憑證

第四個實驗項目是日常業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為五個教學(xué)內(nèi)容：第一個是提取現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)，教師先向?qū)W生介紹企業(yè)可以使用現(xiàn)金的情況，并詳細(xì)講解提取現(xiàn)金的原始憑證——現(xiàn)金支票如何填寫；第二個是差旅費報銷的日常業(yè)務(wù)，教師先向?qū)W生講解一般企業(yè)職工出差前和出差后的報銷流程，再詳細(xì)講解借款單、差旅費報銷單、收款收據(jù)這三種原始憑證；第三個是利息收入的日常業(yè)務(wù)，主要講解存款利息清單的原始憑證；第四個是與銀行對賬的日常業(yè)務(wù)，教師先介紹與銀行對賬相關(guān)的內(nèi)部控制，引導(dǎo)學(xué)生思考某項和銀行對賬相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在不合理之處，并提供銀行存款日記賬和銀行對賬單，要求學(xué)生找出未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。教學(xué)內(nèi)容一到四預(yù)計可以通過2個課時完成，同時實驗項目四還剩下2個課時，可以完成教學(xué)內(nèi)容五，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)日常業(yè)務(wù)若干筆。要求學(xué)生根據(jù)日常業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

4結(jié)束語

以上就是基于業(yè)務(wù)流程模式的基礎(chǔ)會計認(rèn)知實驗教學(xué)內(nèi)容，其中心思想就是讓學(xué)生意識到企業(yè)的財務(wù)工作和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程一定要結(jié)合起來，只有明白了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能更好理解原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表這些會計信息是如何生成的。同時，從銷售、采購、生產(chǎn)和日常四個維度介紹業(yè)務(wù)流程和涉及的原始憑證，邏輯也更加清晰，更容易為學(xué)生接受。此外，在設(shè)計教學(xué)內(nèi)容的時候，一是注意保持實時更新，和財政部以及國家稅務(wù)總局的最新準(zhǔn)則和法規(guī)保持一致；二是注意用真實企業(yè)案例和證賬資料，比如和校企合作的企業(yè)加強合作，保證實訓(xùn)材料都是來自企業(yè)最一手、最真實的原始憑證。

參考文獻(xiàn)：

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一、企業(yè)電力抄表核算與賬務(wù)處理管理的現(xiàn)狀

（一）電量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度需要提高。目前在電力企業(yè)，電力抄表核算單位和賬務(wù)處理管理分屬于兩個單位。在實際電力電量的核算中，往往會出現(xiàn)電力抄表的數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理管理的數(shù)據(jù)對不上的情況。這種現(xiàn)象的主要原因，一是兩個部門對電量的核算周期不同；二是兩個部門對電量核算中使用的合理誤差取值不同，對壞賬、死賬的處理方式不同；三是收支兩條線，致使少數(shù)人員為了讓賬面數(shù)據(jù)對得上，私自更改抄表單位報送的數(shù)值，導(dǎo)致電量數(shù)據(jù)出現(xiàn)差別。

（二）電表等計量設(shè)備需要健全?，F(xiàn)在很多新建的小區(qū)都安裝了新型電表，采用插卡用電的方式，能很直觀的看到用戶使用電量情況，是否出現(xiàn)欠費等數(shù)據(jù)。但是在很多老舊小區(qū)還沒用安裝智能化的電表，企業(yè)安排工人進行電力抄表核算時，還存在對電量總量不明確，對用戶欠費電量情況不清楚等問題，增加了抄表數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理數(shù)據(jù)之間的差別。

（三）人員的質(zhì)量服務(wù)意識需要提高。電力企業(yè)是旱澇保收、市場壓力不太大的單位。這樣的環(huán)境造成了電力企業(yè)的員工對工作質(zhì)量要求不高、服務(wù)意識不強的問題。有的人缺乏責(zé)任心，對抄表收費熱情不高，能收到的就收，收不了的也懶得天天追著去收費。企業(yè)對抄表收費還沒有建立嚴(yán)格的考核制度和良好的激勵機制，造成抄表核算的數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確度受到影響。

二、加強電力企業(yè)抄表核算與賬務(wù)處理管理的措施

（一）要建立完善抄表核算工作的相關(guān)制度。結(jié)合電力企業(yè)的實際情況，建立電費管理辦法，制定抄表核算臺賬制度、抄表機管理臺賬制度等。要加強對入戶抄表臺賬的嚴(yán)格管理，保證數(shù)據(jù)的真實性；要安排專人負(fù)責(zé)管理賬本，對需要調(diào)閱賬本的人員進行登記，保證賬本不出現(xiàn)隨意更改的情況。要加強對賬本填寫人員和管理人員的職業(yè)道德教育，做到制度面前人人平等，不因為人為因素影響電力電費數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）要不斷完善用戶的電力電費賬卡設(shè)備。要在新建小區(qū)全面實行智能化電表安裝，為小區(qū)居民建立完善的電費臺賬，保證電力費用每月的及時核對和回收。要加快老舊小區(qū)的智能化電表安裝推廣力度，做好相關(guān)服務(wù)工作，指導(dǎo)住戶正確使用電表、電卡，對發(fā)生的問題及時上門維護，保證電表等設(shè)備的正常使用。對沒有安裝智能化設(shè)備的小區(qū)，要做好入戶抄表工作，為抄表員建立分片負(fù)責(zé)，包戶到人的抄表核算工作制度。盡力減少抄表時發(fā)生的電量損耗，保證應(yīng)收電費全額回收。

（三）要做好電量的調(diào)整核算等相關(guān)審核工作。嚴(yán)格落實企業(yè)的電費核算管理辦法，對電費核算中出現(xiàn)誤差的情況，按照制度實行退費等工作。不能由抄表人員隨意退還電量電費。要建立電量電費退回臺賬，規(guī)范退回流程、明確退費責(zé)任審核部門，并詳細(xì)記錄退費的具體原因。要增強抄表人員的責(zé)任心，對每一筆電費都仔細(xì)核實、認(rèn)真核算。對出現(xiàn)異議的電費，要每月進行統(tǒng)計，研究造成退費的原因，從源頭上避免出現(xiàn)相同的問題。

（四）要統(tǒng)一抄表核算和賬務(wù)管理的周期和標(biāo)準(zhǔn)。賬務(wù)管理部門要加強工作的執(zhí)行，不允許出現(xiàn)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，就隨意更改電費數(shù)額的現(xiàn)象。不允許出現(xiàn)將賬面上電費的差額攤派到用戶身上的做法。要統(tǒng)一抄表核算部門和賬務(wù)核算部門對電費的核算周期，明確到每個月固定的時間段，不輕易改變核算的時間和周期。要在電費壞賬、死賬的核銷上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)在賬務(wù)上核銷了，抄表核算時還在計量的情況。

（五）要加強對電量傳票的管理。電量傳票的管理上，要突出時效性，把責(zé)任落實到人頭。要安排人員對傳票進行專門管理，首先是對傳票的真實和準(zhǔn)確進行審核，其次要對傳票進行統(tǒng)一送達(dá)，并做好收到傳票人和時間的記錄。最后要做好傳票是否按時返還的跟蹤工作。對沒有及時返還傳票，對電費核算提出異議的單位或個人，要做好解釋服務(wù)工作。要實現(xiàn)對傳票的月結(jié)月清，避免出現(xiàn)傳票送出后石沉大海，沒有回音的情況。

（六）要加強員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能等各方面的培訓(xùn)工作。員工素質(zhì)和工作水平直接影響到電力企業(yè)的發(fā)展。要加強抄表核算人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，熟練掌握電表的工作原理，核算電量的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，以及基本的電力維護知識。幫助他們提高對電力設(shè)備的了解和知識水平，從而發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，幫助用戶解決用電問題，贏得用戶對繳費工作的理解和支持。要加強賬務(wù)處理管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)良好的職業(yè)操守，在實際工作按照實事求是的要求，做好各項賬務(wù)管理工作。

要適應(yīng)電力企業(yè)發(fā)展和時展的需要，不斷加強抄表核算和賬務(wù)處理工作的質(zhì)量和水平，為電力企業(yè)把好電費核算關(guān)，為企業(yè)的效益發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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