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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

改革開放30多年來，市場經(jīng)濟(jì)體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務(wù)會計、管理會計以及稅務(wù)會計之間逐漸拉大差距。

1稅務(wù)會計的定義與基本職能

稅務(wù)會計與財務(wù)會計相對而言，是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運(yùn)用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。

稅務(wù)會計應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會計人員去實(shí)施。

2稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

稅務(wù)會計與財務(wù)同屬于會計學(xué)科的范疇。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務(wù)會計并不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性會計工作，稅務(wù)會計工作必須建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督并核算。稅務(wù)會計的數(shù)據(jù)也來源于財務(wù)會計，是針對財務(wù)會計中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會計事項(xiàng)、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會計事項(xiàng)，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務(wù)會計的計算方法，完成計算或調(diào)整會計分錄，最后再融和到財務(wù)會計的帳簿或報告之中。

企業(yè)財務(wù)會計的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇，按照會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實(shí)際是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實(shí)際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經(jīng)采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。

基于以上稅務(wù)會計的定義、基本職能以及與財務(wù)會計的不同之處，稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務(wù)會計的稅收籌劃上。

3稅務(wù)會計不但能對企業(yè)稅務(wù)資金的變動反應(yīng)起到監(jiān)督作用，還可以通過對稅務(wù)因素的分析等合法手段，達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。

具體方式是企業(yè)稅務(wù)會計可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅行為，達(dá)到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業(yè)而言，這是大有裨益的。

首先，稅務(wù)會計有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，與其他企業(yè)在公開、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項(xiàng)重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低?？梢?，稅務(wù)會計具有重要的經(jīng)濟(jì)意義，有助于公司實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。

其次，稅務(wù)會計有助于提高企業(yè)財務(wù)與會計管理水平。公司要進(jìn)行納稅籌劃，必須對相關(guān)的會計法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會計核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風(fēng)險。不然，一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務(wù)管理水平和會計核算水平的提高。

最后，稅務(wù)管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問題詢多位稅務(wù)官員會得到不同的答案，使得“關(guān)系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度將不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在涉稅問題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門的作用越來越明顯，以服務(wù)企業(yè)方便操作。對企業(yè)特別是上市公司來說，將更多面對政府，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、中介機(jī)構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費(fèi)者、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場機(jī)會。公司通過稅務(wù)管理，將過去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽光作業(yè)，化解公司的涉稅風(fēng)險，將有助于公司形象的提升。

4稅務(wù)會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業(yè)籌劃行為。

第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進(jìn)行偷稅漏稅，從而降低一個時期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業(yè)長期利益的穩(wěn)定增長，在日常經(jīng)營過程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認(rèn)為他和避稅是同一個概念，不值得不應(yīng)該去研究?，F(xiàn)在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠(yuǎn)和整體來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第1-9章。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個企業(yè)的義務(wù)，同時，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。

4.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵、提倡和保護(hù)的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計制度

會計制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會計制度是企業(yè)開展會計工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計原則、會計假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會計憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財務(wù)報表。嚴(yán)格遵循《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及各種具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動的會計信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會計制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。

1、會計信息是計算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會計標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業(yè)會計資料通常由獨(dú)立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計算直接以會計核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計算在會計核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊?，會計信息是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、真實(shí)可靠的會計信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計核算，提供真實(shí)可靠的會計資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會計資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動時還必須了解其他國家的會計制度。

三、稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計稅依據(jù)是企業(yè)計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計稅依據(jù)分為價值量和實(shí)物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會計有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計制度與稅收制度的差異

當(dāng)今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法規(guī)定與會計處理不一致。實(shí)際上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因?yàn)闀嫼怂阌衅渥陨淼囊?guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財務(wù)會計是為了真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實(shí)現(xiàn)國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達(dá)目的各異，所以會計與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會計核算資料為基礎(chǔ)，并對會計信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅收制度與財務(wù)會計是對立統(tǒng)一的。

參考文獻(xiàn)

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【摘要】營業(yè)稅改增值稅是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行了探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財務(wù)部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營業(yè)稅重復(fù)征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點(diǎn)工作在上海啟動，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時更新會導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司。其中，港口儲運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運(yùn)分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點(diǎn)范圍。針對目前部分行業(yè)已實(shí)行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請財政實(shí)施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點(diǎn)的同時，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

一是及時取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦完認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是做好應(yīng)稅事項(xiàng)與非應(yīng)稅事項(xiàng)共同負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅處理工作。對于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計算，減少稅負(fù)。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃

一、物流企業(yè)的稅收籌劃以國家政策為依據(jù)

2005年12月29日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕208號)，規(guī)定從2006年1月1日起，對全國37家試點(diǎn)物流企業(yè)營業(yè)稅稅收政策作了調(diào)整。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。如果物流企業(yè)不符合貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人資格的，其按差價繳稅的規(guī)定自然不能享受；要求物流企業(yè)將收入分別按交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)核算，然后分別按差額進(jìn)行繳稅處理。即： (1)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。(2)試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。因此，對于一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及運(yùn)輸業(yè)收入又涉及其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入的，應(yīng)分別開具發(fā)票結(jié)算，以免全部收入從高適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕88號)規(guī)定，利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時提供其他勞務(wù)(如對運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運(yùn)等勞務(wù))的單位(以下簡稱物流勞務(wù)單位)，凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的，可以認(rèn)定為自開票納稅人。自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

二、物流企業(yè)稅收籌劃的技巧

1.兼營銷售與代購

部分物流企業(yè)在主營運(yùn)輸、倉儲等業(yè)務(wù)的同時，兼營貨物銷售或接受客戶委托代購商品。物流企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物再銷售按增值稅稅率17%（13%）征稅或小規(guī)模納稅人按3%的征稅率征稅，而代購行為按營業(yè)稅―服務(wù)業(yè)征稅，稅率為5%，物流企業(yè)通過轉(zhuǎn)換經(jīng)營角色可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

例1：A物流公司兼營貨物銷售，從M公司購進(jìn)電器價格為100元/臺，市場批發(fā)價格為120元/臺（均為不含稅價），B商場需要一萬臺該電器，A公司采取的方式有：

方案一：從M公司采購后，銷售給B商場，作為一般納稅人，A公司需交增值稅=120×0.17-100×0.17=3.4萬元，A公司利潤=120萬-100萬=20萬（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。

方案二：接受B商場委托，B商場從M公司進(jìn)行采購，M公司開給B商場的發(fā)表具名金額100萬，增值稅17萬，A公司不代墊貨款，另B商場支付其勞務(wù)費(fèi)23.4萬（與方案一相比，B公司支付的總價款不變）。A公司需繳納營業(yè)稅=23.4×5%=1.17萬，A公司利潤=23.4-1.17=22.23萬。

方案三：如果A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，B商場支付給A公司價款合計140.4（與方案一相比，B公司支付的總價款同樣不變），A公司支付給M公司117萬，則A公司應(yīng)納增值稅=140.4÷（1+3%）×3%=4.09萬，A公司利潤=140.4-117-4.09=19.31萬。

2.分開核算享優(yōu)惠

物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉儲業(yè)務(wù)時，涉及到交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)兩個稅目，兩個稅目的適用稅率分別為3%、5%，如果納稅人未分別核算，則一律按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，對于納入試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)的自開票單位來說，分別核算才能享受差額納稅的優(yōu)惠。國稅發(fā)〔2005〕208號文件要求物流企業(yè)將收入分別按交通業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)核算，然后分別按差額進(jìn)行繳稅處理。

例2：A物流公司9月份營業(yè)收入2000萬，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入1000萬（外包給D物流公司600萬），裝卸收入200萬，倉儲業(yè)務(wù)收入800萬（外包給F物流公司400萬），A公司應(yīng)納營業(yè)稅：

方案一：分別核算，A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1000+200）×3%+800×5%=76萬。

方案二：如A公司未分別核算，A公司應(yīng)納營業(yè)稅=2000×5%=100萬。

方案三：如果A公司是納入試點(diǎn)的物流公司自開票單且分別核算，A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1000-600）×3%+200×3%+（800-400）×5%=38萬。

3.房產(chǎn)納稅技巧

倉儲業(yè)務(wù)是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一，涉及的稅種主要有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。物流企業(yè)自有倉庫從事倉儲業(yè)務(wù)繳納房產(chǎn)稅時，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，稅率為1.2%，將自有倉庫出租的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為租金收入，稅率為12%。根據(jù)房產(chǎn)余值不同，可以對此進(jìn)行籌劃。

例3：A公司倉庫原值1000萬，扣除比例為20%，采取不同經(jīng)營方式應(yīng)納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤（忽略城建稅與教育費(fèi)附加），如下：

方案一：出租給M公司，年租金120萬，M公司聘用2名倉管員每年支付工資5萬/人，A公司應(yīng)納營業(yè)稅=120×5%=6萬，應(yīng)納房產(chǎn)稅=120×12%=14.4萬，支出合計=6+14.4=20.4萬，A公司利潤=120-20.4=99.6萬。

方案二：為M公司提供倉儲業(yè)務(wù)，獲得收入130萬/年（與方案一相比，M公司的支出總額不變），A公司支付倉管員工資=5×2=10萬，A公司應(yīng)納營業(yè)稅130×5%=6.5萬，應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×（1-0.2）×1.2%=9.6萬，支出合計=10+6.5+9.6=26.1萬，A公司利潤=130-26.1=103.9萬。

如果A公司的倉庫原值為2000萬，則：

方案一：A公司利潤=99.6萬。

方案二：A公司收入130萬，支出包括：A公司支付倉管員工資=5×2=10萬，A公司應(yīng)納營業(yè)稅=6.5萬，應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-0.2）×1.2%=19.2萬，支出合計=10+6.5+19.2=35.7萬，A公司利潤=130-35.7=94.3萬。

4.巧立合同少交稅

思路一：根據(jù)規(guī)定，運(yùn)輸費(fèi)的印花稅稅率為萬分之五，倉儲費(fèi)的印花稅適用稅率為千分之一，裝卸費(fèi)不納印花稅。為了避免從高適用稅率，在簽訂合同的時候，注意將搬運(yùn)費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)的相應(yīng)金額分別記載。

思路二：大企業(yè)的物流業(yè)務(wù)往往外包給專業(yè)物流公司來做，專業(yè)物流公司在一定時期內(nèi)不為其提供物流服務(wù)，這時候的合同金額往往不明確，按規(guī)定，合同在簽訂是無法確定計稅金額的，先按5元貼花，結(jié)算時再給以實(shí)際計算補(bǔ)稅。通常簽訂金額模糊的合同，可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，獲得貨幣的時間價值。

參考文獻(xiàn)

篇5

一、投資決策中的稅收籌劃的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

在企業(yè)投資決策進(jìn)行稅收籌劃過程中，相關(guān)主要負(fù)責(zé)人可以考慮直接投資于環(huán)境保護(hù)中，就筆者的工作單位而言，可以直接投資于節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目的工作中，除此之外，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以通過將廢水、廢料等轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)的原料，這樣通過原料的再回收利用，降低企業(yè)對原材料的投入，從而降低稅負(fù)、減少收益，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)目標(biāo)一般都是圍繞企業(yè)總體的經(jīng)營規(guī)劃而言的，但是由于我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)正處于起步的階段，所以在生產(chǎn)投資這一環(huán)節(jié)的工作中，正處在“摸著石頭過河”的階段，所以我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)在投資階段的節(jié)能稅收籌劃中，并不能完全的根據(jù)企業(yè)主要的生產(chǎn)進(jìn)行直接或間接的投資。

（二）建議

筆者針對以上狀況圍繞本企業(yè)中的“酒糟綜合利用”的狀況對改進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資稅收籌劃中的現(xiàn)狀提出自己的改進(jìn)建議。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的投資選擇時，從環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水的角度選擇科學(xué)的生產(chǎn)技術(shù)及回收利用的“綠色生產(chǎn)手段”，在此階段，企業(yè)可以利用生產(chǎn)“三廢”進(jìn)行稅收籌劃的投資：一方面是企業(yè)在產(chǎn)品的正常生產(chǎn)的規(guī)定之外，充分的利用生產(chǎn)所產(chǎn)生的各種廢棄的原材料；另一方面是廢渣的綜合利用，如在酒糟的生產(chǎn)過程中，廢棄的原材料如“丟糟”進(jìn)行綜合的利用，在正常的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，現(xiàn)今一般都是利用廢棄的材料生產(chǎn)飼料，但是這種回收生產(chǎn)技術(shù)的附加值非常的低，如果單純的利用這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到降低稅負(fù)，增加收益是不太可能的。所以，對酒糟的綜合利用應(yīng)該充分的利用其實(shí)所產(chǎn)生的廢料可以培養(yǎng)附加值較高的食用菌及利用酒糟釀醋等；另一方面對于廢液的綜合利用，利用節(jié)能服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢堿液、廢酸液進(jìn)行回收再生產(chǎn)。就這一角度而言，酒糟生產(chǎn)過程中，對于酒糟的回窖的再生產(chǎn)，這樣做的目的是對酒糟中的殘余物質(zhì)進(jìn)行在生產(chǎn)或者對酒糟進(jìn)行串蒸，這樣做是為了使酒糟中的芳香氣體揮發(fā)、利用酒精蒸汽蒸餾進(jìn)行此項(xiàng)工作。

綜上所述，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)的過程中利用廢渣、廢氣、廢液等進(jìn)行回收再生產(chǎn)，可以在一定程度上降低企業(yè)所繳納的稅，通過投資中的稅收籌劃，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還可以起到保護(hù)環(huán)境的作用。

二、成本核算中的稅收籌劃

企業(yè)的成本包括外在成本和內(nèi)在成本，企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，可以通過減少外在成本降低企業(yè)整體生產(chǎn)成本，在提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益的同時促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)。

（一）現(xiàn)狀

正如上文所講到的，我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)現(xiàn)今正處于起步探索的階段，我國的大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)為了將生產(chǎn)成本降低到最小，生產(chǎn)設(shè)備的使用還停留在傳統(tǒng)型生產(chǎn)中，節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備并沒有完全的更換。

（二）建議

企業(yè)在納稅籌劃的生產(chǎn)投資的過程中，節(jié)能服務(wù)企業(yè)要及時的更換生產(chǎn)設(shè)備，我國為了促進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，通過頒布“環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”等相關(guān)規(guī)定環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的購買，該設(shè)備投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)面應(yīng)納稅額中抵免，如果抵免額不足時，可以以5個納稅年度總體抵免。所以，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，要及時的更換落后的、陳舊的設(shè)備，運(yùn)用節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備。

三、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，會選擇不同的 生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料，不同的生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料的選擇會產(chǎn)生不同的稅收差異。

（一）現(xiàn)狀

現(xiàn)今部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)原材料的選擇并不能達(dá)到國家所規(guī)定的節(jié)能原材料的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建議

節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對原材料的選擇要能夠達(dá)到國家所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如在天然氣的生產(chǎn)過程中，要選擇先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，以保證所產(chǎn)生的廢氣符合國家免稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)決策 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃概述

當(dāng)前，企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，日常管理任務(wù)也越來越重。稅收管理作為一種重要的企業(yè)管理工具，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)決策、目標(biāo)考核、績效評價方面發(fā)揮著重要的作用，實(shí)施有效的稅收籌劃并合理規(guī)避其中的風(fēng)險，對于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)自身活力和整體競爭能力具有重要意義，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)順利健康發(fā)展，不斷發(fā)展壯大的重要保障。

合理的稅收籌劃對于提升企業(yè)核心競爭能力，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力具有重要意義。強(qiáng)化稅務(wù)管理合理稅收籌劃對于有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和競爭能力具有重要意義。因此應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分，全面實(shí)施稅務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃分析

稅收籌劃是企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在稅收籌劃的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都要注意有效把握，并做好各個環(huán)節(jié)之間的稅收籌劃銜接。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)都傾向于擴(kuò)展自身經(jīng)營范圍，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。

企業(yè)一般都集多種經(jīng)濟(jì)活動為一體，經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。對企業(yè)來講重點(diǎn)稅種包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加等，這些稅種是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)中占有比較大的比重，是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。一般來講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤支付，稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重。企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。

企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。一般來講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤支付，稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費(fèi)用或者是費(fèi)用化利息費(fèi)用。一般來講企業(yè)盈利時，應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化利息支出，相反當(dāng)企業(yè)虧損時，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)要注意整體規(guī)劃，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目方式選擇時，要全面考慮母公司的整體盈利水平對于企業(yè)所得稅的負(fù)面影響。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實(shí)際操作中尤其要注意。

企業(yè)也可以通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。一般來講，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅，只需要股東繳納個人所得稅，稅負(fù)較輕。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單，但是視同銷售，要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅，只需要股東繳納個人所得稅，稅負(fù)較輕。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實(shí)際操作中尤其要注意。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單，但是視同銷售，要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。企業(yè)盈利時應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化利息支出，相反當(dāng)企業(yè)虧損時，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費(fèi)用或者是費(fèi)用化利息費(fèi)用。

三、企業(yè)合理稅收籌劃、有效規(guī)避風(fēng)險的建議

企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合自身企業(yè)及行業(yè)特點(diǎn)，完善稅務(wù)管理制度，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。對于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，及時準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。

首先，企業(yè)要制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，嚴(yán)格強(qiáng)化制度的落實(shí)，提升制度的效力，重視制度的執(zhí)行，明確責(zé)任，層層負(fù)責(zé)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)要認(rèn)識稅務(wù)管理的重要性，根據(jù)管理的要求設(shè)立相應(yīng)的管理崗位，以此進(jìn)行稅務(wù)管理和控制。科學(xué)制定稅務(wù)管理目標(biāo)，完善強(qiáng)化稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理工作要注重公平和效率。

其次，準(zhǔn)確分析企業(yè)自身稅負(fù)情況。對于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，及時準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。通過研究比較，了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負(fù)擔(dān)。

再次，實(shí)現(xiàn)合理避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅過程中合理科學(xué)地進(jìn)行避稅。當(dāng)前不少企業(yè)通過外包企業(yè)產(chǎn)品和項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)合理避稅目的，這樣可以幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移，對于無法解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，外包項(xiàng)目和產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。

總的來講，強(qiáng)化稅務(wù)管理，合理稅收籌劃，并有效防范和規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險，對于企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)盈利能力和科學(xué)化管理水平，促進(jìn)自身發(fā)展具有重要意義。同時也應(yīng)當(dāng)注意到新的稅收政策的實(shí)施對于企業(yè)的相關(guān)作用，積極了解相關(guān)政策，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，有效應(yīng)對，只有這樣才能適應(yīng)改革要求，促進(jìn)自身健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

    稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),大批量采購后再小批量銷售給消費(fèi)者的活動,它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費(fèi),完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟(jì)安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

    稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點(diǎn)如下:

    1.1.1 合法性

    稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來進(jìn)行的節(jié)稅活動,因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

    1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險,節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險

    零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險,同時樹立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營成本

    零售企業(yè)通過實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務(wù),因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃:

    2.1 銷售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實(shí)現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價為300元每件不含稅,購進(jìn)價為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務(wù)籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費(fèi)20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費(fèi)10萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實(shí)際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業(yè)實(shí)際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實(shí)際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實(shí)際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷費(fèi)用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策

    近年來,雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當(dāng)前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}

    目前,在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此,在實(shí)踐中,要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當(dāng)前我國的零售企業(yè)之中,許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時,應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴(yán)重影響企業(yè)未來的獲利能力。

    3.2.2 加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時將競爭機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當(dāng)中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財務(wù)人員,為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務(wù)人員時,將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn),并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。

篇8

摘要：本文以中小企業(yè)稅務(wù)籌劃為研究視角,首先介紹了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念與作用，然后深入剖析了中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，最后針對問題，提出了相應(yīng)的解決對策，從而促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)揮納稅籌劃的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，提升企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;中小企業(yè);對策隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分。切實(shí)有效的稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅的，最終達(dá)到企業(yè)價值最大化的目的。然而，在我國的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識薄弱、財務(wù)制度不健全、財務(wù)人員素質(zhì)偏低等問題，限制了我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢。本文剖析了中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關(guān)建議。

一、稅務(wù)籌劃的概念與意義

1、稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān),爭取稅后利益最大化。

2、稅務(wù)籌劃的意義。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，它具有一定的預(yù)見性、長期性、合法性及專業(yè)性等特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃的前提要求企業(yè)必須有健全的會計核算基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的要求設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務(wù)籌劃有助于提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,利用稅收法規(guī)的疏漏和模糊之處進(jìn)行籌劃,這樣就給企業(yè)拉大了籌劃的空間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)的籌劃活動當(dāng)中，可以及時了解和發(fā)現(xiàn)在相關(guān)稅法上的漏洞，進(jìn)而對稅法進(jìn)行合理有效的完善，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，稅務(wù)籌劃的企業(yè)數(shù)量少。由于稅務(wù)籌劃引入國內(nèi)的時間較短，在我國進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)大多數(shù)是外商投資企業(yè)和大中型國有企業(yè)。對很多中小企業(yè)來說這仍然是個新事物，企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，許多企業(yè)不理解它的真正意義。另外，中小企業(yè)投資規(guī)模小，資金與人員較少，企業(yè)往往重視經(jīng)營效益，對稅務(wù)籌劃重視程度不夠。而且中小企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業(yè)的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的數(shù)量較少，積極性也不高，企業(yè)沒有形成充分利用稅務(wù)籌劃來增加企業(yè)競爭力的觀念。

2、缺乏專門稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)或者人員，籌劃人員專業(yè)能力不強(qiáng)。稅務(wù)籌劃是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業(yè)水平,熟知相關(guān)稅收法律政策，具有預(yù)測能力和統(tǒng)籌規(guī)劃等能力,這對中小企業(yè)的財務(wù)人員提出了較高的要求。

當(dāng)前，多數(shù)中小企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的籌劃人員，稅務(wù)籌劃主要由財務(wù)人員來完成。而中小企業(yè)因規(guī)模與實(shí)力有限，難以吸引高級財務(wù)人才加入，人員的流動性大，財務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關(guān)的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業(yè)進(jìn)行長遠(yuǎn)的稅務(wù)籌劃，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案缺乏可行性或給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3、中小企業(yè)籌劃面臨諸多風(fēng)險，抗風(fēng)險能力弱。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先籌劃性，而稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策具有時效性和不穩(wěn)定性，外加上稅務(wù)執(zhí)行偏差，這些可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，可能給帶來損失或代價。例如，當(dāng)稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內(nèi)容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權(quán)利就轉(zhuǎn)變成納稅義務(wù)。即企業(yè)稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策發(fā)生變化，就會形成相應(yīng)的稅收政策變化風(fēng)險。另外，中小企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，也會因稅收政策理解不夠，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的政策選擇風(fēng)險與籌劃操作風(fēng)險。然而，中小企業(yè)規(guī)模小，資金不足，抗風(fēng)險的能力較差，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時較為謹(jǐn)慎，這也限制了中小企業(yè)籌劃工作的開展。

4、沒有完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)籌劃水平不高。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不高，一方面受我國稅務(wù)籌劃的理論的影響，主要體現(xiàn)在籌劃理論不夠成熟，稅務(wù)籌劃發(fā)展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務(wù)會計理論來指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理實(shí)施；另一方面，多數(shù)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃只局限于降低稅負(fù)方面，沒有立足于企業(yè)經(jīng)營期間，僅從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、會計方法的選擇、購銷活動等方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營之間、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段很少進(jìn)行稅務(wù)籌劃，整體稅務(wù)籌劃水平不高。

三、解決中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策

1、加強(qiáng)管理層的籌劃意識，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。首先中小企業(yè)的管理層要提升對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。其次，中小企業(yè)可以加強(qiáng)對籌劃人員的稅務(wù)培訓(xùn)，比如可以聘請稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)進(jìn)行在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和更新稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論與方法，提高籌劃人員的專業(yè)技能,增強(qiáng)相關(guān)人員的籌劃執(zhí)行力和管理能力,從而能夠更好地設(shè)計、操作稅務(wù)籌劃方案。

2、委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)代為籌劃。稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，實(shí)際上是對政策制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的專業(yè)知識，熟知稅收相關(guān)政策，具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)操作能力，因此中小企業(yè)可以委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣可以為企業(yè)提供高效的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從中發(fā)現(xiàn)管理中的問題，從而提高管理水平。同時也避免了因財務(wù)人員專業(yè)能力有限，不能全局、長遠(yuǎn)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險。

3、熟知稅收法律政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規(guī)，熟知稅收優(yōu)惠條款，在法律約束條件下最大限度的發(fā)掘政策資源。同時需要對稅法政策的變動進(jìn)行及時了解和掌握，適時搜集相關(guān)信息，充分掌握政策變動下的內(nèi)容，從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)做出相應(yīng)調(diào)整，從而保證稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施。另外，企業(yè)要積極地與稅務(wù)部門聯(lián)系溝通,處理好與和稅務(wù)部門的關(guān)系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應(yīng)該積極征求相關(guān)解釋和界定，并爭取相關(guān)的指導(dǎo)方案。

4、提高財務(wù)管理水平，規(guī)范會計核算。中小企業(yè)普遍存在會計核算機(jī)制不健全，甚至存在賬實(shí)不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，企業(yè)必須提高財務(wù)管理的水平，建立完善的財務(wù)核算體系，依法設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務(wù)籌劃提供可靠的依據(jù)。

5、建立財稅一體化的ERP信息系統(tǒng)。據(jù)統(tǒng)計，我國超過四千萬的中小企業(yè)中，實(shí)現(xiàn)信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數(shù)中小企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎(chǔ)。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務(wù)會計處理的財稅一體化信息系統(tǒng)。

該系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營過程等方面，運(yùn)用稅務(wù)籌劃模型對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，有效的進(jìn)行整體經(jīng)營籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)

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[2]蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2011

篇9

摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對策

當(dāng)前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化階段。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要力量。

三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不足

1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。

長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。

很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。

3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。

稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。

（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策

（一）外部環(huán)境方面的對策

1．稅法及稅收制度的完善。我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2．建立健全稅收籌劃機(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對策

1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的意識。

2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國人民大學(xué)出版社.2009.1.

篇10

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 稅務(wù)籌劃 問題與對策

1.引言

“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個基本假設(shè)，假定人都是利己的，而且在面臨兩種以上選擇時，總會選擇對自己更有利的方案。企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體，其目標(biāo)是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而稅收作為經(jīng)營活動中“剛性”現(xiàn)金支付的一種特殊成本，稅負(fù)的輕重直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)自然希望少納稅甚至不納稅，“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生與發(fā)展的基本前提。從企業(yè)納稅人的角度講，是否存在一種合理合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的途徑呢？這是政府與理性納稅人迫切想知道的一個實(shí)際問題。[1]尤其是在我國這樣的“國進(jìn)民退”經(jīng)濟(jì)大背景下，研究民營企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題尤為必要。

2.民營企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

改革開放以來我國民營企業(yè)蓬勃發(fā)展，但隨著激烈市場環(huán)境變化，民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和動力均顯不足，除外在的融資困難外，其內(nèi)在的戰(zhàn)略管理意識淡漠是長期制約發(fā)展的重要原因。對融資艱難的民營企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的納稅成本，而且有助于民營企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，改善經(jīng)營方式，培養(yǎng)納稅意識和增加后續(xù)稅源等。因此成功的稅務(wù)籌劃對民營企業(yè)的發(fā)展將起到積極的作用。

2.1降低經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化

在民營企業(yè)中，除正常經(jīng)營性支出外，最大的非經(jīng)營性支出是稅款，稅務(wù)籌劃在于依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對企業(yè)籌資、投資和收益分配等財務(wù)活動的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。

2.2增強(qiáng)核心競爭力

加入WTO后，我國的稅收政策將與國際接軌，稅收環(huán)境得到進(jìn)一步改善，提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的中介組織的增加，必將促進(jìn)越來越多的民營企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作。同時，更多的外資企業(yè)將涌入，同國內(nèi)企業(yè)展開激烈的競爭，民營企業(yè)要想降低成本，有效參與市場競爭，有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)民營企業(yè)的核心競爭力。

2.3規(guī)范納稅行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益

一方面，由于民營企業(yè)對稅收法規(guī)了解滯后、不全面，造成信息的不對稱；另一方面，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速而稅收立法滯后，以及財務(wù)人員核算習(xí)慣的延續(xù)性，造成企業(yè)存在很多稅收問題，這些問題有的表現(xiàn)為稅收隱患，即漏稅、偷稅；有的表現(xiàn)為稅收損失，即多繳或權(quán)益受到損害，民營企業(yè)納稅人對這些稅務(wù)問題，有的知道，有的卻不知道，造成的后果往往是稅收隱患被查出。稅務(wù)籌劃正是發(fā)現(xiàn)稅收隱患及時糾正，挽回納稅人自身合法權(quán)益不受侵害。稅務(wù)籌劃的這種積極意義是民營企業(yè)自身利益的需要，它不僅能夠解決許多稅收麻煩，同時，稅務(wù)籌劃對于征稅者來說，也有積極意義：一方面，可以促使稅法完善；另一方面，有利于資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3.民營企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

3.1民營企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高

民營企業(yè)普遍存在著會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機(jī)構(gòu)，全部會計工作委托會計事務(wù)所，或者任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘兼職會計定期來做賬，民營企業(yè)大多數(shù)財會人員都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱，無證上崗的現(xiàn)象較多，不要說通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統(tǒng)的財務(wù)知識也不具備，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低、稅務(wù)籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度就稅收問題做長遠(yuǎn)的籌劃。[2]

3.2民營企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱

民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。但民營企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識仍比較薄弱。民營企業(yè)以家族化、私有化為特點(diǎn)，這決定了一些企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有絕對的權(quán)威。他們往往重經(jīng)營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業(yè)主都認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是想法設(shè)法少繳稅。

3.3民營企業(yè)財務(wù)信息化水平低

某些民營企業(yè)高速成長，財務(wù)管理水平難以跟上企業(yè)規(guī)模發(fā)展的要求；民營企業(yè)手工記賬模式下存在的一些不規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和核算流程，往往會導(dǎo)致這些企業(yè)在財務(wù)信息化中前期工作量增大；民營企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)個性化需求特性，以偏概全，對軟件功能過度苛求。這些弊端都將在稅務(wù)籌劃過程中呈現(xiàn)出一系列的信息不對稱。

4.民營企業(yè)稅務(wù)籌劃對策

4.1提高正確的稅務(wù)籌劃意識，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

民營企業(yè)經(jīng)營決策層必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理。稅務(wù)籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。 [3]因此，民營企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

4.2選擇有利的會計處理方法

在民營企業(yè)的經(jīng)營過程中，發(fā)生成本費(fèi)用是必然的，從成本核算的角度看，有效地利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕民營企業(yè)稅負(fù)的重要手段之一。因?yàn)橘M(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诋a(chǎn)品的成本中，這樣盡量增加在稅法規(guī)定下的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，可達(dá)到民營企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。

注釋：

[1]白建平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）. 2012（08）

[2]李元榮.淺談當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)籌劃及其管理[J].時代金融. 2012（30）

[3]劉尚永.企業(yè)實(shí)行有效稅務(wù)籌劃的若干思考[J].中國外資. 2012（19）

參考文獻(xiàn)：

[1] 白建平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）. 2012（08）

[2] 李元榮.淺談當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)籌劃及其管理[J]. 時代金融. 2012（30）