導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計基本情況，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 負(fù)債； 基本建設(shè)； 在建工程； 基建項目

高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題：部分學(xué)校資金籌措渠道單一，對貸款風(fēng)險預(yù)測不夠，還貸責(zé)任意識不強(qiáng)，有的高校缺乏勤儉辦學(xué)的思想，不切實際地依靠貸款鋪攤子、上項目、盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)、大而全，貸款規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出自身經(jīng)濟(jì)承受能力，還貸能力嚴(yán)重不足，面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。同時，由于基建項目自身具有投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在工程建設(shè)管理中也出現(xiàn)了一些不盡人意的現(xiàn)象。

面對高校的以上情況，審計部門在對高校的審計中，應(yīng)把高校大規(guī)模舉債搞建設(shè)可能帶來的債務(wù)風(fēng)險和基建管理存在的問題作為審計的重點(diǎn)之一，從而引發(fā)了本文的主題：如何對高校債務(wù)及基本建設(shè)情況進(jìn)行審計。

一、審計的主要內(nèi)容

（一）對于超財力舉債搞建設(shè)可能帶來的風(fēng)險

一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債的總體情況，摸清債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。

（二）對于違反基建項目管理規(guī)定的審計

一是熟悉與基建項目有關(guān)的法律、法規(guī)和管理制度，審查可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題。二是摸清基建項目的管理情況，包括項目建設(shè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)，以及基建項目的立項審批及投資計劃執(zhí)行情況，工程項目投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容，建設(shè)資金來源結(jié)構(gòu)和使用情況，設(shè)計、監(jiān)理、施工及主要材料和設(shè)備的招投標(biāo)管理情況，在建工程的施工進(jìn)度和質(zhì)量，已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況等。三是在工程成本和資金使用的真實性和合法性審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計在工程建設(shè)管理中是否存在損失浪費(fèi)和其它重大違法違規(guī)問題。

二、審計的步驟和方法

（一）對于超財力舉債搞建設(shè)可能帶來的償債風(fēng)險問題的審計，審計人員應(yīng)采取以下審計步驟：

1.與學(xué)校財務(wù)部門和基建部門有關(guān)人員進(jìn)行座談，了解近幾年學(xué)校在改善教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關(guān)規(guī)劃、計劃、總結(jié)、會議紀(jì)要等文件資料；了解學(xué)校基建項目投資所需資金來源情況，各項資金的規(guī)模；對借款本金及利息的償還措施等。對上述資料進(jìn)行分析，以便全面、深入地掌握學(xué)校的基建和借款情況。

2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進(jìn)行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認(rèn)借款余額的準(zhǔn)確性和完整性。

3.審查貸款合同的具體條款，重點(diǎn)審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關(guān)規(guī)定等，確認(rèn)銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結(jié)合銀行賬戶存款協(xié)查，重點(diǎn)審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。

4.審查和分析高校近三年的決算報表，運(yùn)用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復(fù)核方法，對學(xué)校的償債能力進(jìn)行分析。如：計算負(fù)債總額的增長額、增長率，確定負(fù)債的上升態(tài)勢；計算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解學(xué)校的償債能力。

（二）對于違反有關(guān)基建管理規(guī)定的問題，審計人員應(yīng)采取以下審計步驟

1.了解和掌握有關(guān)基建財務(wù)、工程建設(shè)管理、金融信貸等方面的政策法規(guī)和基建項目審計規(guī)范；派熟悉工程、財務(wù)的審計人員深入基建部門與相關(guān)人員座談，了解建設(shè)項目的財務(wù)核算體制和基本建設(shè)總體情況，取得有關(guān)財務(wù)收支和工程建設(shè)管理數(shù)據(jù)。

2.從各年基本建設(shè)財務(wù)決算入手，查清到位建設(shè)資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用情況，以及在建工程和交付使用資產(chǎn)的基本情況，統(tǒng)計分析各單位工程的投資完成情況。如：學(xué)校近三年完工項目多少項，累計完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項目多少項，概算總投資多少億元，累計到位資金多少億元，其中：財政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設(shè)項目。

3.從立項審批程序、投資計劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項目建議書、設(shè)計任務(wù)書和年度建設(shè)投資計劃等立項文件、經(jīng)濟(jì)合同及財務(wù)資料，摸清各個單位工程的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)資金計劃與實際的差異。如：近三年學(xué)校有多少項在建項目中，未經(jīng)立項批準(zhǔn)的有多少項，概算總投資有多少億元。

4.從設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料設(shè)備采購的招投標(biāo)情況入手，審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書，以及設(shè)計、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及補(bǔ)充協(xié)議，掌握各單位工程的中標(biāo)合同價和實際決算價的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設(shè)項目未經(jīng)公開招標(biāo)，而采用議標(biāo)的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。

5.選擇具體項目進(jìn)行重點(diǎn)抽查。一是選擇未按立項批復(fù)文件、年度投資計劃進(jìn)行建設(shè)的項目，根據(jù)在建工程、竣工項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)資料，結(jié)合現(xiàn)場審計查實超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)投資的程度和性質(zhì)，查清原計劃資金是否到位和真正去向；二是對無年度投資計劃和改變用途的建設(shè)項目查清投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、用途和資金來源，以及項目建成后的使用情況，審查是否屬于教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)范圍，是否存在套取建設(shè)資金、夾帶項目，是否存在因決策失誤造成損失浪費(fèi)而增加學(xué)校負(fù)擔(dān)影響教學(xué)等問題；三是對未進(jìn)行招標(biāo)工程的建設(shè)和管理情況，或雖經(jīng)工程招投標(biāo)，但施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點(diǎn)審計工程設(shè)計變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全，增加工程量的項目施工內(nèi)容是否真實，并結(jié)合現(xiàn)場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計工程款、多進(jìn)成本、私設(shè)“小金庫”和損失浪費(fèi)等問題，是否存在工程質(zhì)量問題。

三、審計中應(yīng)注意抓好以下環(huán)節(jié)

第一，根據(jù)重點(diǎn)審計的問題，結(jié)合各高校的具體情況，確定有針對性的審計步驟，為取得良好的審計效果做準(zhǔn)備。

篇2

中圖分類號：G812 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1009-9328（2014）09-000-01

摘 要 上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房作為首批在上海市誕生的百姓健身房之一，對其顧客滿意度的研究有一定的代表性。本文旨在通過對上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的顧客進(jìn)行調(diào)查，了解顧客對此百姓健身房基本情況的滿意度，為健身房的管理者提供建議。

關(guān)鍵詞 百姓健身房 滿意度

一、研究對象與方法

（一）研究對象

本文以上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的顧客即健身者為研究對象。

（二）研究方法

1.文獻(xiàn)資料法。本文通過仔細(xì)查閱中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)CNKI數(shù)據(jù)庫，下載相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行閱讀。

2.訪談法。對上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的管理者進(jìn)行訪談，了解此百姓健身房的基本情況。

3.問卷調(diào)查法。對上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房的健身者隨機(jī)發(fā)放問卷，共發(fā)放問卷200份，回收200份，回收率100%，其中有效問卷190份，有效回收率95%。

4.數(shù)理統(tǒng)計法。采用SPSS 19.0統(tǒng)計軟件對調(diào)研問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，做出調(diào)查結(jié)果。

二、研究結(jié)果與分析

（一）健身房基本狀況

1.健身人群基本狀況

目前此百姓健身房的會員數(shù)量約為1700人。其中男性占74%，女性占26%，說明此百姓健身房應(yīng)加強(qiáng)對于女性健身者的宣傳。健身人群年齡在60歲及以上的占半數(shù)以上，可以看出，老年人在健身者人群中所占比例最大。

2.健身場地設(shè)施及布局

此百姓健身房的面積約為1000平方米，健身房擁有器械件數(shù)為50件，包括有氧類與力量類器械、體質(zhì)測試器械、康復(fù)類、平衡類、恢復(fù)類器械。但康復(fù)類、平衡類、恢復(fù)類器械數(shù)量較少。健身房目前擁有重力或器械練習(xí)區(qū)（包括自由重量練習(xí)器、單功能練習(xí)器、心肺功能練習(xí)器等）、集體健身區(qū)（操房、瑜伽等）、體質(zhì)監(jiān)測區(qū)、接待區(qū)（前臺、總服務(wù)臺、休閑區(qū)和辦公室等）及更衣室和浴室。

3.資金來源情況

健身房采用第三方經(jīng)營方式，即委托專業(yè)公司進(jìn)行管理。在建設(shè)初期，政府提供場地及器械，在運(yùn)營期間，政府免除場地租借費(fèi)以及水電費(fèi)，并提供一定的資金援助。健身房各資金來源比例為政府撥款：會費(fèi)：捐贈：其它收入=2：7：0：1。由此可以看出，健身房依靠會費(fèi)基本能維持運(yùn)營，但仍需要政府的援助。

4.設(shè)施開放制度

健身房的開放時間為10點(diǎn)至22點(diǎn)。

5.健身指導(dǎo)人員的配備情況

健身房現(xiàn)有指導(dǎo)員數(shù)量為8人，年齡范圍為20-30歲，大學(xué)以上學(xué)歷指導(dǎo)員數(shù)量為4人，有專業(yè)技術(shù)職稱的指導(dǎo)員數(shù)量為8人。

6.健身活動組織情況

健身房目前組織的活動有體育健身活動、開展健身營養(yǎng)講座、體質(zhì)測試等。但開展活動的次數(shù)較少，間隔周期較長。

（二）健身者對健身房基本情況滿意度分析

1.健身者對健身房選址的滿意度

上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房建立在南翔鎮(zhèn)文化活動中心四樓，地處十字路口附近。通過調(diào)查得知，選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有63%，選擇一般的有22%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有15%。

2.健身者對健身房場地設(shè)施的滿意度

對于健身房器械，選擇“非常滿足”及“比較滿足”的有31%，選擇一般的有52%，選擇“比較不滿足”及“非常不滿足”的有17%。

對于健身房設(shè)施，選擇“非常齊全”及“比較齊全”的有74%，選擇一般的有26%，選擇“比較不齊全”及“非常不齊全”的人數(shù)為0。

3.健身者對設(shè)施開放制度及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的滿意度

對于健身房設(shè)施開放制度，選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有58%，選擇一般的有34%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有8%。

對于健身房收費(fèi)，選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有23%，選擇一般的有46%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有31%。

4.健身者對健身指導(dǎo)人員質(zhì)量的滿意度

選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有11%，選擇一般的有56%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有33%。

5.健身者對健身房組織健身活動情況的滿意度

選擇“非常滿意”及“比較滿意”的有9%，選擇一般的有67%，選擇“比較不滿意”及“非常不滿意”的有24%。

三、結(jié)論與建議

通過調(diào)查得知，顧客對于上海市嘉定區(qū)南翔鎮(zhèn)365百姓健身房基本情況的總體滿意度較高，尤其是健身房選址、健身房設(shè)施，健身房設(shè)施開放制度。而滿意度較低的包括健身房收費(fèi)、健身房健身指導(dǎo)人員質(zhì)量、健身房組織的健身活動。

通過對健身者訪談得知，在健身房收費(fèi)方面，健身卡種類太多，顧客選擇比較困難，且每種健身卡的權(quán)限不夠清晰。健身指導(dǎo)人員質(zhì)量方面，由于健身房會員人數(shù)接近2000人，但指導(dǎo)人員只有8人，供不應(yīng)求，健身房應(yīng)適當(dāng)?shù)卦黾咏∩碇笇?dǎo)人員的數(shù)量。健身房組織的健身活動方面，開展的活動較少，健身者在健身房之外很少能感受到體育氛圍。健身房可以在適當(dāng)?shù)臅r間組織會員比賽，比如親子活動、羽毛球比賽等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡效芳.社區(qū)體育俱樂部的最適行為[J].體育學(xué)刊.2002.9（4）：38-39.

[2] 王凱珍.國家級社區(qū)體育健身俱樂部試點(diǎn)研究[J].體育世界.2006.17（5）：42-45.

篇3

關(guān)鍵詞：審計計劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點(diǎn)，方法

 

審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計計劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。

一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容

1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達(dá)審計通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時間應(yīng)確定在下達(dá)審計通知后進(jìn)駐被審計單位后進(jìn)行。

2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評價重要性水平?？紤]審計固有風(fēng)險，從而確定審計重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計計劃。

二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法

（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況

1、審計人員在制定審計計劃前要重點(diǎn)了解被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點(diǎn)；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

2、了解基本情況的基本方法

（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進(jìn)行了解。

（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。

（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項目的對應(yīng)關(guān)系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。

（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)媹蟊磉M(jìn)行分析，為制定審計計劃做好準(zhǔn)備。

1、計劃審計前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

2、使用分析性復(fù)合程序的方法

（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務(wù)風(fēng)險；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。

（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計會計信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。

（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。

（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。

1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評估時，把審計時間重點(diǎn)分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。

（四）審計計劃前期對審計固有風(fēng)險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風(fēng)險的前提。

1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。

2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會議，緊緊圍繞審計總體目標(biāo)對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實務(wù)操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，確定審計重點(diǎn)內(nèi)容和程序，形成審計計劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質(zhì)量。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；賬外資金；國有資產(chǎn)的流失；審計方法

隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。賬外設(shè)賬對國家、社會及個人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個別領(lǐng)導(dǎo)干部走上的邪路。因此，內(nèi)部審計在每一個項目的審計過程中應(yīng)充分考慮審計風(fēng)險，運(yùn)用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識。

一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行審計

初次進(jìn)駐被審計單位，審計人員應(yīng)充分了解被審計單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；（2）審計期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況；（3）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質(zhì)；（5）內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料；（3）實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；（4）詢問被審計單位財務(wù)及管理人員。

通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍嗅槍π缘剡M(jìn)行審計。初次審計應(yīng)首先查看被審計單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財務(wù)入賬金額進(jìn)行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當(dāng)理由的；（2）審查有無以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對某公司審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應(yīng)的變更合同，且該項目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計過程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對某單位審計時，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進(jìn)一步核實，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項是否全額及時入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財務(wù)入賬情況時，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計入財務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標(biāo)中有無需上級

部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因

我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項目，但報表沒有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計，該項目成本達(dá)172萬元，經(jīng)進(jìn)一步落實，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，而成本已全部于年底分?jǐn)傆嬋肫渌椖俊?/p>

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關(guān)鍵詞：建筑工程；造價；審計

中圖分類號： TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、建筑工程造價審計的基本途徑

建筑工程造價審計，是指根據(jù)建筑工程設(shè)計圖紙等相關(guān)資料，對預(yù)算（決算、結(jié)算）書進(jìn)行審計，以此作為建筑工程各項決策的參考依據(jù)。從當(dāng)前建筑工程造價審計的基本情況來看，主要有3種審計方式，且在實踐中可能存在3種審計并存的現(xiàn)象，共同構(gòu)筑一個完善的審計體系。

1.投資主體內(nèi)部審計

投資主體內(nèi)部審計是指投資方內(nèi)部的審計部門開展審計活動，在這種審計模式下，審計人員與投資方的利益完全一致，并且對建筑項目的了解程度更深，這既可以避免審計人員與建筑承包者“合謀”抬高工程造價價格，又可以通過審計更好的了解工程建設(shè)的基本情況，從而為強(qiáng)化工程管理提供了便利。

2.建筑承包單位內(nèi)部審計

對于建筑承包單位而言，對工程造價進(jìn)行內(nèi)部審計是一個必然的過程。一方面，這種審計可以幫助承包單位真實、準(zhǔn)確的了解整個工程的成本結(jié)構(gòu)，從而為成本節(jié)約奠定基礎(chǔ)。另一方面，這種審計可以更為科學(xué)的幫助建筑承包商編制預(yù)算書，對于提高中標(biāo)概率具有不可忽視的作用，而對于合理的編制結(jié)算書，弱化投資方與建筑承包方的差異具有重要的價值。

3.社會中介機(jī)構(gòu)審計

社會中介機(jī)構(gòu)審計一般是指中介機(jī)構(gòu)接受投資方的委托開展審計活動。社會中介機(jī)構(gòu)如工程造價咨詢公司等由于集中了大量的專業(yè)人才，且長期開展工程造價審計工作，從而具有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠發(fā)現(xiàn)工程造價中隱藏的一些問題，對于提高審計質(zhì)量，降低審計成本具有重要的意義。

二、建筑工程造價審計存在的主要問題

建筑工程造價審計不僅涉及到多個主體，而且審計的專業(yè)性較強(qiáng)，持續(xù)時間較長，因而加大了審計的難度。從實踐來看，建筑工程造價審計主要面臨兩個方面的挑戰(zhàn)。

1.審計技巧有待加強(qiáng)

首先，審計方法運(yùn)用不合理。建筑工程造價常用的審計方法有全面審核法、重點(diǎn)審核法、比較審核法等，在審計過程中，部分審計人員過多的采用全面審核法，依托設(shè)計圖紙重新計數(shù)工程量，而比較審核法等審計方法由于技巧性相對較強(qiáng)，且容易被認(rèn)為是“偷工減料”的審計，在審計過程中更多的是處于輔的地位，從而增加了審計的成本，降低了審計效率。其次，審計重點(diǎn)不突出，工程造價審計主要包括工程量計算是否正確審計，工程定額套是否準(zhǔn)確的審計，工程計價、取費(fèi)是否科學(xué)的審計，但審計應(yīng)該突出重點(diǎn)，部分審計人員在審計過程中過于突出對工程量的審計，而其他方面有所忽視，部分審計人員則對每一項內(nèi)容都進(jìn)行全面審計，沒有突出重點(diǎn)，增加了審計的工作量。

2.審計管理有待加強(qiáng)

首先，審計準(zhǔn)備不足，主要表現(xiàn)在部分審計單位在審計過程中過于依靠圖紙等資料，缺乏對現(xiàn)場的勘察和測量，從而使得審計人員缺乏感性認(rèn)識，在審計過程中會“想當(dāng)然”的進(jìn)行審計，或者“生搬硬套”的利用工程造價軟件進(jìn)行審計，降低了審計質(zhì)量。其次，審計過程管理有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在由于審計過程涉及到多個環(huán)節(jié)，且參與人員數(shù)量較多，甚至某些環(huán)節(jié)需要多個主體的參與才能完成，如現(xiàn)場勘查需要施工單位、投資單位和審計單位共同參與才能完成，且為室外作業(yè)，從而使得審計過程管理難度大。再次，審計結(jié)果的管理有待加強(qiáng)，一方面，部分審計單位在審計過程中保密意識不強(qiáng)，容易將審計結(jié)果泄露，從而給審計工作帶來了挑戰(zhàn)，如對于預(yù)算審計，其結(jié)果會被用于招投標(biāo)工作，如果泄露審計結(jié)果則會影響招投標(biāo)的公平性。另一方面，由于大多數(shù)工程項目都會進(jìn)行二審乃至三審，如何充分尊重并利用上一次審計結(jié)果，降低審計成本，還需進(jìn)一步探討。

三、加強(qiáng)建筑工程造價審計的對策建議

加強(qiáng)建筑工程造價審計，可以從規(guī)范操作，嚴(yán)格質(zhì)量控制，提高工作效率三個方面著手。

1.以規(guī)范操作為中心改善審計工作

首先，要規(guī)范工程造價審計流程，在審計過程中，要參照《建設(shè)項目工程結(jié)算編審規(guī)程》等相關(guān)規(guī)章制度，在審計開始之前，要熟悉建筑工程的基本情況，在審計過程中，要嚴(yán)格根據(jù)建筑設(shè)計、施工、現(xiàn)場簽證等相關(guān)資料開展審計工作，避免隨意、主觀性的審計，在審計結(jié)束后，要按照相關(guān)規(guī)定對資料進(jìn)行移交保管，避免審計泄密。其次，要完善審計管理制度，如要完善對審計人員的管理，如規(guī)定審計人員不能單獨(dú)與工程承包方接觸等。再次，要科學(xué)的選擇審計方法，要根據(jù)建筑工程的基本情況選擇審計方法，如對于工程量小的選取全面審核法，對于工程量大的選取重點(diǎn)審核法等。

2.以質(zhì)量控制為中心改善審計工作

首先，要建立完善的質(zhì)量管理體系，要明確審計責(zé)任，對一審（二審）審計結(jié)果與最終審計結(jié)果差額超過一定額度的，要給予懲罰，對審計結(jié)果與最終結(jié)果相差不大的，可以給予一定的獎勵，以此來調(diào)動審計人員的積極性。其次，要強(qiáng)化對審計人員的培訓(xùn)提高審計工作質(zhì)量，一方面，單位內(nèi)部要開展各種培訓(xùn)活動，如組織審計人員共同探討審計中的疑難問題，另一方面，要積極與中介機(jī)構(gòu)、高校等外部單位合作，利用外部力量來開展培訓(xùn)工作。

3.以工作效率為中心改善審計工作

首先，要積極利用信息化手段開展工程造價審計，一方面，審計部門要積極引進(jìn)、更新工程造價軟件，并幫助審計人員掌握軟件使用方法，另一方面，要積極利用工程造價相關(guān)網(wǎng)站來輔助審計，如全國和各省都基本建立了工程造價信息網(wǎng)，可以利用其中的最新造價信息輔助審計工作。其次，在審計過程中要樹立成本、效率觀念，要按照審計的工作量，規(guī)定某一建筑工程的審計時間，從而“倒逼”審計人員集中精力，有效的開展審計活動，間接達(dá)到改善審計工作的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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一、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵與財務(wù)報表審計有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計的定義。

由于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。

（1）日本通產(chǎn)省情報處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計委員會1996年對信息系統(tǒng)審計定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的問題。

（2）信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計是收集并評估證據(jù)，以判斷一個計算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。

（3）信息系統(tǒng)審計影響最大的國際組織——國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程”。該定義比威伯的更詳細(xì)一些。

通過對相關(guān)信息系統(tǒng)審計定義的分析，本文認(rèn)為，所謂的信息系統(tǒng)審計，是指通過對被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來獲取和評價審計證據(jù)，由此對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟(jì)的使用組織資源并有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計意見。我們必須清楚的識別信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計（計算機(jī)審計）包括信息系統(tǒng)審計和審計工程。信息系統(tǒng)審計的研究對象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計方法和計算機(jī)技術(shù)等；而審計工程的研究對象是企業(yè)的電子財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。

2.信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)

審計本質(zhì)上是根據(jù)審計目標(biāo)對收集的證據(jù)進(jìn)行分析評價并得出結(jié)論的過程。一切的審計活動都是為了實現(xiàn)一定的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)來進(jìn)行?？梢哉f，審計目標(biāo)是審計工作的“綱”。它貫穿審計活動的各個方面和審計過程的始終。

（1）真實性。信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。要通過數(shù)字簽名等一系列技術(shù)手段和保留不可更改記錄、定期審計等管理手段確保數(shù)據(jù)的真實性。

（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的刪除、修改、偽造、亂序、重放、插入等破壞和丟失的特性。完整性是一種面向信息的安全性，它要求保持信息的原樣，即信息的正確生成、存儲和傳輸。

（3）合法性。系統(tǒng)在購買、使用、開發(fā)、更新、維護(hù)、轉(zhuǎn)移等過程中必須符合相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、行規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定等。

（4）安全性。安全性是指信息系統(tǒng)在遭受各種因素破壞的情況下，仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)安全的因素有外部和內(nèi)部兩種。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻擊、線路的偵聽等；內(nèi)部主要是被授權(quán)的用戶訪問和修改、刪除等操作。安全性是真實性的基礎(chǔ)之一。

（5）可靠性?？煽啃允侵感畔⑾到y(tǒng)在遭受非人因素破壞或人為差錯影響的情況下仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)可靠性的因素包括自然災(zāi)害對硬件和壞境的破壞以及誤操作對軟件和硬件的破壞等。可靠性也是真實性的基礎(chǔ)之一閉。

（6）效果和效率。效果是指應(yīng)用信息系統(tǒng)以后，企業(yè)在生產(chǎn)控制、管理質(zhì)量、提品和服務(wù)等方面產(chǎn)生的變化。效率是指信息系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高方面所起的作用。

3.信息系統(tǒng)審計的類型

根據(jù)信息系統(tǒng)審計的定義和審計目標(biāo)，我們可以將信息系統(tǒng)審計分為三個基本類型：

（l）信息系統(tǒng)的真實性審計是對傳統(tǒng)審計的補(bǔ)充，防止“錯”賬真審。

（2）信息系統(tǒng)的安全性審計是對企業(yè)信息資產(chǎn)安全性的審核，防止由信息系統(tǒng)造成的經(jīng)營風(fēng)險。

（3）信息系統(tǒng)的績效審計是對信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出比的審核。

二、信息系統(tǒng)審計的特點(diǎn)

信息系統(tǒng)審計具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體特點(diǎn)如下：

1.信息系統(tǒng)審計是一個過程。它是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的全過程。

2.信息系統(tǒng)審計的對象具有綜合性和復(fù)雜性。信息系統(tǒng)審計的對象是以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財務(wù)信息以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營流程有關(guān)的所有信息系統(tǒng)，其實質(zhì)是審計對象及內(nèi)容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從規(guī)劃、分析、設(shè)計到維護(hù)的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（信息系統(tǒng)構(gòu)成）看，它包含對軟硬件審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫛踩珜徲嫷?。從這個意義看，信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的內(nèi)涵，將審計對象從財務(wù)范疇擴(kuò)展到了同經(jīng)營活動有關(guān)的一切信息系統(tǒng)。

3.信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的目標(biāo)。傳統(tǒng)審計目標(biāo)僅僅包括了“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”，《中國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號--計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》第四條也明確規(guī)定“注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍”，由此可見EDP審計、電算化審計和計算機(jī)審計都沒有改變審計的目標(biāo)，但信息系統(tǒng)審計除了上述目標(biāo)外，還包括信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計的結(jié)合體。注冊會計師所執(zhí)行的財務(wù)報表審計往往是年度審計，屬于事后審計。而信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計兼而有之。如信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中，由審計人員介入所進(jìn)行的審計屬于事中審計，此項審計相對于系統(tǒng)運(yùn)行后而對其所進(jìn)行的審計而言又可以看作是事前審計；信息系統(tǒng)運(yùn)行后，對其在一定期間的運(yùn)作情況所進(jìn)行的審計則為事后審計。

5.信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容更加寬泛。信息系統(tǒng)審計包含了一切與信息系統(tǒng)有關(guān)的審計，除了整個生命周期過程及相關(guān)業(yè)務(wù)的審計外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，還必將包括聯(lián)網(wǎng)審計、電子商務(wù)審計、網(wǎng)站審計、ASP審計和XBRL審計等。

6.信息系統(tǒng)審計是一種基于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的理論和方法。很多組織都能意識到技術(shù)帶來的潛在好處，然而成功的組織還能夠理解和管理好與采用新技術(shù)相關(guān)的很多風(fēng)險。信息系統(tǒng)有著與生俱來的風(fēng)險，這些風(fēng)險用不同方式?jīng)_擊著信息系統(tǒng)，審計者面臨著審計什么、何時審計以及如何幫助信息系統(tǒng)的管理者管理和控制風(fēng)險從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的問題。

三、信息系統(tǒng)審計的過程

審計過程是審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。信息系統(tǒng)審計一般可以分為計劃階段、實施階段和報告階段。由于信息系統(tǒng)審計的對象和具體業(yè)務(wù)不同，每個階段所包括的具體內(nèi)容與財務(wù)審計也不同。

1.計劃階段

計劃階段是信息系統(tǒng)審計過程的起點(diǎn)?？茖W(xué)合理的審計計劃有利于幫助審計人員有的放矢的去調(diào)查、取證，形成正確的審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)。計劃階段的主要任務(wù)包括：調(diào)查被審單位的基本情況和內(nèi)部控制；初步評價審計風(fēng)險；確定重要性水平；制定審計計劃。

（1）調(diào)查被審單位的基本情況，初步評價固有風(fēng)險為了做好審計工作，審計人員首先應(yīng)了解被審單位的基本情況。需要了解的基本情況包括：第一，被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營情況。第二，被審單位的組織結(jié)構(gòu)和管理水平。第三，被審單位信息系統(tǒng)一般情況，即信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，所使用的軟硬件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施以及運(yùn)行環(huán)境。第四，被審單位應(yīng)用系統(tǒng)及其所處理的交易和事項的類型。

（2）調(diào)查被審單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，評價控制風(fēng)險在計劃階段，審計人員應(yīng)了解被審單位的內(nèi)部控制特別是信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行評估，初步確定控制風(fēng)險的大小。

（3）評估審計風(fēng)險，確定重要性水平。為了合理使用審計資源，有效的實現(xiàn)審計目標(biāo)，在制定審計計劃時審計人員應(yīng)評估審計風(fēng)險，確定重要性水平。重要性水平是指在審計事項中，能夠容忍出現(xiàn)差錯的程度和大小。

（4）編制審計計劃。在對被審單位的風(fēng)險進(jìn)行初步評估，確定重要性水平后，審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計計劃。審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審單位的基本情況、審計的范圍和重點(diǎn)、審計的步驟和時間安排、審計人員分工、運(yùn)用的信息系統(tǒng)審計方法、審計中應(yīng)當(dāng)注意的事項和其他內(nèi)容等。

2.實施階段

實施階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行有針對性的取評價，并形成審計結(jié)論的過程。主要由符合性測試和實質(zhì)性測試兩個階段構(gòu)成。

（1）實施符合性測試。符合性測試的目的是檢查內(nèi)部控制措施是否健全有效。計人員需要對被審單位的控制系統(tǒng)進(jìn)行識別、測試和評價。測試的性質(zhì)、范圍和程度。為了達(dá)到這個目的，審從而確定后續(xù)的實質(zhì)性控制系統(tǒng)識別。審計人員通過與相關(guān)人員面談、調(diào)查問卷以及查閱信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)說明文件等方，識別被審單位的控制系統(tǒng)以及控制環(huán)境，并將調(diào)查情況記錄在審計工作底稿中。

（2）實施實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是對信息系統(tǒng)控制進(jìn)行的詳細(xì)測試，以獲得這些控制在審計期間是否真實存在并合法有效的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試主要通過測試必要的數(shù)據(jù)，對信息系統(tǒng)達(dá)到特定的控制目標(biāo)的程度進(jìn)行評價。

篇7

一、建立聯(lián)系制度的具體做法

1．抓基礎(chǔ)，健全被審計單位財務(wù)管理和審核制度。被審計單位基本情況是審計聯(lián)系中首先要掌握的信息，我們通過制定三份表格《金山區(qū)審計聯(lián)系單位基本情況表》、《會計基礎(chǔ)工作反饋表》、《審計聯(lián)系情況登記表》。以主動走訪，摸清了所有被審計單位人員、會計機(jī)構(gòu)、財務(wù)制度、開戶銀行、財產(chǎn)物資管理、資產(chǎn)負(fù)債損益等基本情況。同時，我們把內(nèi)部會計管理體系、財務(wù)收支審批、會計人員崗位責(zé)任制、稽核、內(nèi)部牽制、賬務(wù)處理程序、財務(wù)會計分析、原始憑證管理、財產(chǎn)物資管理、會計交接、會計檔案、實行成本核算單位建立成本核算共十二條財務(wù)管理和審核審批制度，以主動服務(wù)的形式提供被審計單位加以對照和參考。對未健全財務(wù)管理制度的被審計單位及時提出審計聯(lián)系意見。

2．抓重點(diǎn)，推進(jìn)審計聯(lián)系工作。在抓好財務(wù)基礎(chǔ)工作的同時，根據(jù)對被審計單位會計資料分析及聯(lián)系情況，我們及時明確二個方面工作重點(diǎn)。一方面，對發(fā)現(xiàn)與被審計單位往來賬款長期掛賬、專項資金未?？顚Ｓ谩⒐潭ㄙY產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位等等，我們及時把以上內(nèi)容明確為聯(lián)系工作重點(diǎn)，及時提出審計聯(lián)系意見。另一方面，對發(fā)現(xiàn)資金流量大、專項撥款多、會計基礎(chǔ)工作較薄弱及我區(qū)的一些熱點(diǎn)部門，及時明確了10個行政事業(yè)單位和3個區(qū)屬公司為重點(diǎn)聯(lián)系單位，予以重點(diǎn)指導(dǎo)和服務(wù)。

3．抓服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。審計聯(lián)系更應(yīng)充分體現(xiàn)寓監(jiān)督于服務(wù)之中的理念。我們以主動走訪為主的形式對被審計單位積極宣傳經(jīng)濟(jì)法規(guī)、內(nèi)部控制、財務(wù)分析等內(nèi)容，和被審計單位一起分析如何強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，制定和完善相關(guān)規(guī)章制度等，結(jié)合新《審計法》的實施，我們?yōu)楸粚徲媶挝话l(fā)放了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的宣傳資料，還受邀為區(qū)水務(wù)局、區(qū)公安分局等單位的所有財會人員進(jìn)行專門上課輔導(dǎo)，對被審計單位的重大投資、經(jīng)營決策、會計核算、財經(jīng)紀(jì)律、稅收、基建審計等方面及時提供審計咨詢服務(wù)。

4．抓信息化建設(shè)，運(yùn)用計算機(jī)審計管理系統(tǒng)建立聯(lián)系信息。對每一個被審計單位在計算機(jī)審計管理系統(tǒng)中均建立了九個方面的臺賬，1、會計機(jī)構(gòu)及人員2、財務(wù)制度3、會計記賬4、會計核算5、往來款清理6、固定資產(chǎn)管理7、會計檔案管理8、審計整改9、五項制度；并把《金山區(qū)審計聯(lián)系單位基本情況表》、《會計基礎(chǔ)工作反饋表》、《審計聯(lián)系情況登記表》三份電子表格，進(jìn)入審計管理系統(tǒng)；并建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，實現(xiàn)報送資料上傳下載和數(shù)據(jù)分析。

5．抓隊伍，提高自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。抓學(xué)習(xí)，針對審計聯(lián)系面臨的新形勢、新特點(diǎn)、新要求，倡導(dǎo)和弘揚(yáng)不斷學(xué)習(xí)、不斷探索、不斷提高的新風(fēng)氣。提倡學(xué)習(xí)工作化、工作目標(biāo)化。抓效率，建立審計聯(lián)系責(zé)任人制度，提高聯(lián)系人員的責(zé)任意識，提高工作效能。抓服務(wù)，對被審計單位努力從根源上提出防范措施，幫助被審計單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平。抓廉潔，審計聯(lián)系工作中，保持廉潔自律，維護(hù)審計機(jī)關(guān)的形象。

二、建立聯(lián)系制度的良好效果

1．基礎(chǔ)效應(yīng)。從目前發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違規(guī)案件看，制度的缺失、無效、監(jiān)督的缺位是其形成的主要原因。通過建立健全各被審計單位規(guī)章制度，使全區(qū)的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作得到了有效改進(jìn)。完善了55家被審計單位財務(wù)管理和審核制度，37家被審計單位固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，28家被審計單位往來賬款及時清理，達(dá)到強(qiáng)化管理、堵塞漏洞、消除隱患的作用。也是保障被審計單位管理活動、經(jīng)濟(jì)活動有序、有效進(jìn)行，保障國有資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)。通過聯(lián)系發(fā)現(xiàn)，某局部分固定資產(chǎn)未入賬，且無明細(xì)賬，也無卡片，也未按《行政單位會計制度》第二十五條“行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次”要求進(jìn)行。我們及時提出審計聯(lián)系意見，該局領(lǐng)導(dǎo)班子非常重視，及時健全財產(chǎn)物資管理制度，該局計財科按聯(lián)系意見要求，及時進(jìn)行整改，保障國有資產(chǎn)安全完整。

2．重點(diǎn)效應(yīng)。以主動服務(wù)的方式對財務(wù)收支不規(guī)范、未專款專用、不實資產(chǎn)核銷未按規(guī)定辦理等方面早發(fā)現(xiàn)。一方面加強(qiáng)對重點(diǎn)內(nèi)容的聯(lián)系，如聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)某局其下屬單位上繳管理費(fèi)等收入634萬元掛在往來款中，某單位有一筆撥入?？?09萬元也長期掛在往來款中，都及時提出審計聯(lián)系意見，得到了調(diào)整，嚴(yán)肅了財經(jīng)紀(jì)律。另一方面，加強(qiáng)對重點(diǎn)單位的聯(lián)系，聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)某局工程管理中存在一定問題，及時提出了審計聯(lián)系意見，該局領(lǐng)導(dǎo)班子及時召開相關(guān)會議，制定了相應(yīng)措施，提高了管理水平。

3．制度效應(yīng)。建立審計機(jī)關(guān)與被審計單位的專人聯(lián)系制度，作為審計機(jī)關(guān)聯(lián)系人員對自己所聯(lián)系的被審計單位進(jìn)行日常的工作聯(lián)系，而被審計單位聯(lián)系人也會及時把工作上一些問題進(jìn)行及時通報，已逐步建立起相互間的一種溝通機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)決策審計溝通制度，也使審計機(jī)關(guān)及時掌握情況，如區(qū)屬某公司，工商執(zhí)照上注冊資本2400萬元，而目前報表上，實收資本3.27億元，虧損了3.7億元，應(yīng)如何調(diào)整。其下屬公司房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格原不進(jìn)入收入，免稅政策能否使用等，及時予以明確的指導(dǎo)。該公司已按有關(guān)規(guī)定予以了落實。會計信息報送制度，使審計局聯(lián)系人員通過財務(wù)報表分析，及時進(jìn)行聯(lián)系，財經(jīng)法規(guī)宣傳制度，及時提供12條會計管理制度，進(jìn)行新《審計法》宣傳，使被審計單位能及時了解國家財經(jīng)法規(guī)政策。審計咨詢制度，及時為3家被審計單位提供重大投資、經(jīng)營決策及稅收4次，為17家被審計單位提供會計核算方面咨詢30次，為3家被審計單位提供基本建設(shè)方面咨詢3次。

4．信息化效應(yīng)。由于在計算機(jī)審計管理系統(tǒng)中建立每個被審計單位九個方面的臺賬，三份聯(lián)系情況的表格，并建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，初步實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析，大大提高了審計聯(lián)系的工作效率。實行被審計單位電子信息化、方便管理、及時記錄、隨時查詢，使局領(lǐng)導(dǎo)和審計人員在“信息資源區(qū)、被審計單位資料”中能查詢、檢索所有被審計單位基本情況。從而基本實現(xiàn)了被審計對象管理信息電算化。實現(xiàn)資源共享，在OA中建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，按照審計聯(lián)系制度的要求，被審計單位通過數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)向我局上傳電子賬套和電子報表，審計人員可以上傳、下載、查看分配聯(lián)系工作任務(wù)。數(shù)據(jù)分析模塊能對被審計單位上傳的報表自動分析比較，并自動生成分析結(jié)果記錄表。這一系統(tǒng)使我局實現(xiàn)了對被審計單位財務(wù)會計狀況的了解和監(jiān)控，同時形成的電子檔案便于長期保存和查閱。

5．和諧效應(yīng)。建立審計聯(lián)系是一種監(jiān)督與服務(wù)并重的新型和諧關(guān)系。監(jiān)督與服務(wù)本身是一個統(tǒng)一體，監(jiān)督是形式、是手段、是過程；服務(wù)是內(nèi)容、是目的、是結(jié)果。二者是一個事物的兩個方面。長期以來，審計在懲治腐敗，弘揚(yáng)社會正氣等方面起到十分積極作用，但從另一角度，容易把審計放在被審計單位對立面。通過與被審計單位建立聯(lián)系制度，提高了他們的管理水平、決策水平，能改善被審計單位對審計的支持和配合。從而形成與被審計單位監(jiān)督與被監(jiān)督及服務(wù)新型關(guān)系，使“保健和外科醫(yī)生”形象得到社會公認(rèn)，加快推進(jìn)和諧社會建設(shè)。

三、制度建立以后的進(jìn)一步思索

1．財務(wù)基礎(chǔ)管理工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。各被審計單位普遍存在財務(wù)管理和審核審批制度不健全。雖然我們已提供一套較為完整的制度供聯(lián)系單位參考，但是有制度僅僅是第一步，有效的執(zhí)行是關(guān)鍵。要求我們在以后的審計聯(lián)系工作中，如何與被審計單位一起將各項管理制度得到有效執(zhí)行是聯(lián)系工作的重點(diǎn)之一。

2．往來賬款清理有待逐步解決。從聯(lián)系情況看，往來賬款掛賬達(dá)10年左右的單位較多，由于年代已久，甚至有些單位已無法知悉當(dāng)事人和當(dāng)時過程，有些借出款項的企業(yè)已倒閉等等，一方面形成不實資產(chǎn)造成國有資產(chǎn)損失，另一方面按規(guī)定辦理核銷又存在許多問題。也要求我們在以后的審計聯(lián)系工作中，如何與被審計單位一起分析原因按規(guī)定逐步予以解決。

篇8

我一直跟著事務(wù)所的段老師做事情。我很佩服他，佩服他之前考注冊會計師時的聰明與堅持，佩服他的處事能力，也佩服他那超強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。老師在成為一名執(zhí)業(yè)的注冊會計師之前，曾在銀行及國企中工作。他完全憑自己的努力，在2年內(nèi)通過了注冊會計師的考試。這一點(diǎn)給了我很大的鼓舞，讓我明確自己的目標(biāo)。每次我問她問題，她都不厭其煩地耐心講解。因為是第一次接觸到審計項目，也因為是實施了審計程序就要直接形成工作底稿，所以我都不敢貿(mào)然下定論，每次我都要先去問問老師，征求一下他的意見。每次問他，他都會停下她手中的工作，仔細(xì)地跟我一起分析。

為了能夠在實習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實的專業(yè)知識。在去參加實習(xí)之前，我大致翻閱了審計的cpa教材，鞏固了審計的一些基本知識。比如一些基本的審計程序，還有就是各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞P(guān)于一些重點(diǎn)會計科目的審計要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實習(xí)奠定了堅實的基礎(chǔ)。在實習(xí)那段期間，我參與了三個項目，一個年報審計，一個破產(chǎn)審計，一個專項審計。從第一天進(jìn)會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。真的是一旦喜歡上了，就會積極地投入其中。每一天，我都按時去上班；每一天，我都勤勤肯肯地做事情；每一天，我都會解決一些審計實務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運(yùn)用的同時，也讓我認(rèn)識到了理論與實務(wù)的一些區(qū)別。

實習(xí)的第一天，我沒有參加任何項目，而是學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

我參加的第一個審計項目是一個年報審計。被審計單位是一家小型國企。那日，我們?nèi)チ斯矩攧?wù)部門，將公司的的記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、各期報表集齊，這是為了審計的方便。因為是第一次接觸審計業(yè)務(wù)，所以老師只給我派了簡單的任務(wù)，那就是抽查憑證。因為是在年月宣告破產(chǎn)，所以最后這半 提供最新的原創(chuàng)免費(fèi)范文！年的賬出現(xiàn)問題的可能性最大，也是審計風(fēng)險越大。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木?，這一半年的業(yè)務(wù)處理和會計加工就成為了審計的重點(diǎn)。我的第一任務(wù)就是把這半年的記賬憑證一張一張地看完，看看有沒有作賬依據(jù)不足的，看看有沒有賬務(wù)處理錯誤的。對于有些賬務(wù)的處理，我不太清楚的，就去問高老師，有問題的我就把其記錄在憑證抽查記錄上，并做好相應(yīng)的本來在實施抽查審計程序過程中要記錄下來所以抽查到的憑證，但是基于我對年的憑證實施的是詳細(xì)檢查，就沒有必要把每一筆都記錄在抽查憑證底稿上了。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的賬款較為清楚。

篇9

3、實訓(xùn)總結(jié)：

兩個星期緊張的審計實訓(xùn)，時間就這樣在忙碌中匆匆過去了，留給我的都是豐富的經(jīng)驗和深深的體會。

我們實訓(xùn)的目的是注重“教學(xué)”與“實踐”相結(jié)合，提高學(xué)生的動手能力，增強(qiáng)對審計知識進(jìn)一步的理解，培養(yǎng)學(xué)生對審計知識的靈活運(yùn)用以便于在以后的就業(yè)不至于“手慌腳亂”！

在這次實訓(xùn)中，我深刻地體會到“什么是團(tuán)隊合作精神”，因為對一個企業(yè)進(jìn)行審計是一件十分繁重的工作，一個小組必須要有一個有序的分工，然后再綜合大家的工作成果，最后才能做出最后的結(jié)果。

我們的實訓(xùn)總共分為7大模塊，分為：

1、計劃階段審計實務(wù)操作；

2、銷售與收款循環(huán)的審計；

3、采購與付款循環(huán)的審計；

4、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)的審計；

5、籌資與投資循環(huán)的審計；

6、貨幣資金的審計；

7、審計報考。

由于我們小組的人數(shù)較多，為了工作更有效率，所以我們采用了抽簽的方法進(jìn)行了分組和分配工作，針對前面6個模塊，平均2個小組成員負(fù)責(zé)一個階段，第7個階段就根據(jù)各組的工作底稿等資料進(jìn)行整理并出具審計報告。

我和另外一位小組成員主要負(fù)責(zé)第一階段即“計劃階段審計實務(wù)操作”。我們“簡單”而似乎又 “繁瑣”的實訓(xùn)步驟如下：

1、開展初步業(yè)務(wù)活動，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；

2、通過資料，了解被審計單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風(fēng)險；

3、針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的程序；

4、初步確定重要性水平與可接受的審計風(fēng)險；

5、編制總體審計策略與具體審計計劃。

根據(jù)實訓(xùn)的步驟，我們填制的表格有：基本情況表、承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價表、審計業(yè)務(wù)約定書、橫向趨勢分析表、縱向趨勢分析表、比率趨勢分析表、分析性測試情況匯總表、識別并評價與審計相關(guān)的重要的內(nèi)部控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行、審計風(fēng)險初步評價表、審計總體工作計劃表。以上表格統(tǒng)稱為“計劃階段審計工作底稿”。

我的專業(yè)是審計實務(wù)，但這是第一次真正意義上了解到審計是做什么的。懷著一份新鮮和好奇感開始了實訓(xùn)的第一天。雖然之前有參加過會計模擬手工記賬的實訓(xùn)，但這次的感覺卻完全不同，尤其是那個工作氛圍，幾乎全靠自己的能力和理解，剛開始時，面對著一堆的委托單位的資料，我竟然有點(diǎn)無從下手的感覺，久久不知如何開始，后來在老師的耐心指導(dǎo)下，開始有了一點(diǎn)頭緒，一個上午4節(jié)課，就在分組，分配工作，和一堆疑問中飛速過去了，但手中的工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到自己所期望的要求進(jìn)度。由于上午已經(jīng)進(jìn)行了分工，其他組員是沒有理由幫你的，所以下午3節(jié)課，幾乎都在看資料，眼睛看到生疼，十分枯燥，也很累，但是看到開始有點(diǎn)進(jìn)步了，雖然只是填了一張基本情況表，但看到成果，感覺很充實！

篇10

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)定位

審計目標(biāo)是審計活動的方向,是審計行為的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。無論何種類型審計都具有其審計目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標(biāo),是指在一定的歷史條件下, 通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審計所要達(dá)到的預(yù)期效果,它通常包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

1.企業(yè)內(nèi)部控制審計總體目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計總體目標(biāo),就是通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審計,合理有效地保證企業(yè)建立、健全、遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)章制度, 維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提高并實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標(biāo),是內(nèi)部控制審計總體目標(biāo)的具體化,是企業(yè)內(nèi)部控制審計必須實現(xiàn)的具體目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標(biāo)主要包括四個方面:

(1)健全性(完整性)。健全性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要, 應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程進(jìn)行自始至終的控制。健全性目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標(biāo)中的首要目標(biāo), 也是其他具體目標(biāo)的基礎(chǔ)。如果企業(yè)內(nèi)部控制審計的健全性目標(biāo)不能實現(xiàn),則企業(yè)內(nèi)部控制審計的合理性、遵循性和效果性目標(biāo)也無從談起。

(2)合理性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的合理性, 一是審計企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性, 二是審計企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟(jì)性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的合理性,是對企業(yè)內(nèi)部控制審計更深一層次的要求。忽視審計企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性和經(jīng)濟(jì)性, 就會背離實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的初衷,企業(yè)內(nèi)部控制審計的遵循性和效果性目標(biāo)也無法實現(xiàn)。

(3)遵循性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的遵循性, 是在審計企業(yè)內(nèi)部控制制度健全性和合理性的基礎(chǔ)上,主要對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試, 即審計企業(yè)內(nèi)部控制制度在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否遵照執(zhí)行。通過遵循性審計,應(yīng)當(dāng)并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被遵照執(zhí)行,內(nèi)部控制制度的運(yùn)行是否切合企業(yè)實際等問題。

(4)效果性。審計企業(yè)內(nèi)部控制的效果性, 主要審查企業(yè)內(nèi)部控制政策和措施是否有與國家法律、法規(guī)相抵觸的地方,企業(yè)內(nèi)部控制是否具有可操作性, 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有作用, 以實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律、法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。效果性目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標(biāo)的集中體現(xiàn)和最終落腳點(diǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)內(nèi)容

根據(jù)COSO 提出的《內(nèi)部控制整體框架》理論和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5 號內(nèi)部控制審計》有關(guān)規(guī)定, 企業(yè)內(nèi)部控制審計主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容。

1.控制環(huán)境審計

控制環(huán)境審計是指對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評價。其審點(diǎn)主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜程度、企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度、企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范、企業(yè)管理哲學(xué)及管理風(fēng)格、企業(yè)文化及員工對企業(yè)文化的理解和認(rèn)同、法人治理結(jié)構(gòu)狀況、企業(yè)各階層人員的知識與技能、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分情況、重要(或關(guān)鍵)崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力、員工聘用程序及培訓(xùn)、員工業(yè)績考核與激勵機(jī)制等。

2 、風(fēng)險管理審計

風(fēng)險管理審計是指對企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評價。審點(diǎn)主要包括可能引發(fā)風(fēng)險的內(nèi)外因素、風(fēng)險發(fā)生的可能性和預(yù)計帶來的后果、辨識與分析風(fēng)險能力、防范和降低風(fēng)險的能力、風(fēng)險管理的具體方法及效果等。

3.控制活動審計

控制活動審計是指對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實施控制活動情況進(jìn)行審查和評價。其審點(diǎn)主要是控制活動業(yè)績評估系統(tǒng)建立及其運(yùn)行狀況、控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避情況、控制活動對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的貢獻(xiàn)、控制活動執(zhí)行的有效性等。

4.信息與溝通審計

信息與溝通審計是指對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評價。其審點(diǎn)主要是:獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力, 信息處理的及時性和適當(dāng)性,信息傳遞渠道的便捷與暢通, 管理信息系統(tǒng)的安全可靠性等。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督審計

對內(nèi)部控制監(jiān)督進(jìn)行審計, 應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查監(jiān)督主體狀況、監(jiān)督機(jī)制設(shè)置情況、監(jiān)督活動實施情況、監(jiān)督組織安排情況等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的實施程序

作為一種審計類型,參照常規(guī)審計業(yè)務(wù)工作流程, 企業(yè)內(nèi)部控制審計程序應(yīng)當(dāng)按準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)審計階段四個階段實施。

1.企業(yè)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)備階段

首先,要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計立項工作。企業(yè)內(nèi)部控制審計,可根據(jù)年度審計計劃進(jìn)行常規(guī)立項, 也可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策或?qū)徲嫻ぷ餍枰M(jìn)行臨時立項。其次,制訂項目審計計劃和審計工作實施方案。審計組長根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計工作的復(fù)雜程度, 制訂項目審計計劃和審計工作實施方案,并報審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批。項目審計計劃應(yīng)當(dāng)明確審計項目和審計范圍、重要性和審計風(fēng)險的評估、審計組構(gòu)成和審計時間的安排等內(nèi)容, 審計工作實施方案應(yīng)明確審計具體目標(biāo)和審計主要內(nèi)容、審計方式和具體審計方法、審計組成員工作任務(wù)及時間的分配等內(nèi)容。項目審計計劃和審計工作實施方案需經(jīng)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。最后,下達(dá)審計通知書。內(nèi)審機(jī)構(gòu)擬訂和下達(dá)審計通知書, 在審計實施前三天送達(dá)被審計單位。

2.企業(yè)內(nèi)部控制審計實施階段

首先,審計組進(jìn)駐被審計單位召開進(jìn)點(diǎn)會。審計組通過會議或座談等形式,同被審計單位有關(guān)人員進(jìn)行信息溝通和交流,使被審計方明確此次審計有關(guān)事項, 審計人員進(jìn)一步熟悉被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制等基本情況。必要時對審計工作實施方案進(jìn)行修正。其次, 審計人員了解內(nèi)部控制。現(xiàn)場審計人員收集資料, 運(yùn)用詢問、查閱、觀察等審計方法, 對被審計單位基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行詳細(xì)了解,并在相應(yīng)的《企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計記錄,并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價, 再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點(diǎn)。再次, 測試內(nèi)部控制。審計人員根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點(diǎn), 運(yùn)用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動, 采用審查、核對、分析性復(fù)核等審計方法,對其內(nèi)部控制設(shè)的合理性、遵循性、效果性進(jìn)行測試。審計人員根據(jù)測試結(jié)果, 填制相應(yīng)的《企業(yè)內(nèi)部控制測試表》, 并對其內(nèi)部控制的合理性、遵循性、有效性作出初步評價。最后,整理審計工作底稿。審計人員將實施階段的審計證據(jù)進(jìn)行收集、匯總、整理好審計工作底稿, 并按審計有關(guān)規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計報告階段

首先,評價內(nèi)部控制。審計組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結(jié)果以及作出的初步評價,對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性及效果性進(jìn)行綜合分析,形成對內(nèi)部控制的整體評價意見。其次,擬定審計報告(征求意見稿)。審計組根據(jù)審計報告有關(guān)規(guī)定和要求, 擬定審計報告(征求意見稿)。該報告應(yīng)當(dāng)包括審計概況、被審計單位基本情況、審計范圍及主要內(nèi)容、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計整改意見與建議等主要內(nèi)容。審計組將審計報告(征求意見稿)連同審計報告征求意見書送被審計單位征求意見, 結(jié)合被審計單位提出的意見(必要時)適當(dāng)修正審計報告, 并送審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核。最后,出具審計報告(正式)。審計報告經(jīng)審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定后,報主管審計領(lǐng)導(dǎo)批示后, 發(fā)送被審計單位及有關(guān)所屬單位。

4.企業(yè)內(nèi)部控制審計后續(xù)階段

審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計報告提出的審計意見與建議, 跟蹤審計被審計單位及有關(guān)單位對審計意見的執(zhí)行情況和審計建議的采納情況,同時被審計單位改進(jìn)后的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的審查和評價,并按照后續(xù)審計有關(guān)規(guī)定和要求, 出具后續(xù)審計報告。

四、企業(yè)內(nèi)部控制審計的風(fēng)險防范

從內(nèi)部控制審計基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看, 要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計, 必須切實加強(qiáng)對以下審計風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)防范。

1.防范了解不全風(fēng)險

對被審計單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面了解, 是企業(yè)內(nèi)部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié),也是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試的重要前提。為了防范了解不全風(fēng)險, 審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解。審計人員對被審計單位基本情況,應(yīng)重點(diǎn)了解:被審計單位的性質(zhì),高層管理人員, 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益, 所屬行業(yè), 經(jīng)營業(yè)務(wù), 組織結(jié)構(gòu), 各機(jī)構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人,職員人數(shù), 高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。審計人員對被審計單位總體控制環(huán)境, 應(yīng)重點(diǎn)了解:高層管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度,高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷, 被審計單位經(jīng)營管理目標(biāo)是否明確, 是否訂有職工行為守則,高層管理者是否重視制度的實際執(zhí)行, 被審計單位以前或目前是否有重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為以及高層管理者對此態(tài)度如何等。審計人員對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制,應(yīng)重點(diǎn)了解被審計單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.防范測試失效風(fēng)險

在企業(yè)內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié),審計人員主要防范測試失效風(fēng)險。導(dǎo)致測試失效風(fēng)險, 主要由以下因素引起:選定的測試范圍不全、重點(diǎn)不準(zhǔn)、測試方法不當(dāng)、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點(diǎn)內(nèi)部控制的審計,會使審計失之偏頗;測試重點(diǎn)不準(zhǔn)直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果;測試審計方法多種多樣, 要因事制宜,根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異,否則會導(dǎo)致測試失效;抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性, 會因評價不全面而帶來測試失效風(fēng)險。因此,要防范測試失效風(fēng)險審計人員必須做到測試范圍要全, 測試重點(diǎn)要準(zhǔn), 測試方法得當(dāng),抽查業(yè)務(wù)的代表性要強(qiáng)。