導語：如何才能寫好一篇集團經(jīng)濟責任審計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：戰(zhàn)略管控模式 經(jīng)濟責任審計 重點

當企業(yè)發(fā)展到集團公司時，集團公司總部需要對所屬企業(yè)實施有效的管控，而內(nèi)部審計是提升集團公司管控力度的有效手段。因此，集團管控模式的選擇，必然影響企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任的定位，進而會影響到企業(yè)管理者經(jīng)濟責任審計的重點。

一、經(jīng)濟責任審計重點應體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任

經(jīng)濟責任審計的關鍵是對受托人經(jīng)濟責任的履行情況進行審計與評價，可以概括為四個要素，根據(jù)重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據(jù)權(quán)責利相統(tǒng)一原則，企業(yè)管理者的受托責任內(nèi)容，不僅包括財務責任（財務活動的責任），而且還包括管理責任（企業(yè)運營活動的責任）。

根據(jù)受托責任的基本內(nèi)容，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括財務審計和管理審計?！吨醒肫髽I(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（2006年）提出企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括財務審計、績效評價和經(jīng)濟責任評價，績效評價分為財務績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內(nèi)容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經(jīng)濟責任審計重點應體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任，將更多審計資源投入到該責任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。

相對集團所屬企業(yè)的管理者而言，管控制模式所搭建的集團公司和所屬企業(yè)之間的權(quán)力責任分配框架，便是受托責任來源之一，體現(xiàn)出企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任。

二、戰(zhàn)略管控模式對企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任的影響

戰(zhàn)略管控模式是指以追求集團公司整體戰(zhàn)略目標和協(xié)同效應為目標而對所屬企業(yè)采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團公司負責集團的戰(zhàn)略規(guī)劃、體系建設、資產(chǎn)投資和績效考核，并審批所屬企業(yè)運營規(guī)劃和經(jīng)營預算等。作為相對獨立的業(yè)務單元，各企業(yè)享有高度的經(jīng)營自，也要制定自己的經(jīng)營規(guī)劃，并提出相應的戰(zhàn)略舉措、資源需求及實施方案，但運營規(guī)劃應與集團公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團公司審批。

由此可見，在戰(zhàn)略管控模式下，企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任是貫徹集團戰(zhàn)略和制定和落實企業(yè)運營戰(zhàn)略，推動集團公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)，即管理責任的主要部分是戰(zhàn)略責任。

三、在戰(zhàn)略管控模式下，經(jīng)濟責任審計重點應該是戰(zhàn)略責任

目前經(jīng)濟責任審計重點常常不能體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任。在審計實踐中，有的審計側(cè)重于財務狀況和經(jīng)營成果審計，有的側(cè)重于財務收支審計，還有的側(cè)重于考核指標審計，缺乏深層次的審計，使審計內(nèi)容重點不突出，而且與年度財務審計有較大的重合度。在戰(zhàn)略責任導向下，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的任務就是評估企業(yè)管理者在貫徹集團戰(zhàn)略和制定落實企業(yè)運營戰(zhàn)略過程中，運營戰(zhàn)略制定是否科學，是否與集團公司戰(zhàn)略保持一致，各項戰(zhàn)略宣貫是否達到預期目標。在實際操作中，不但要重視財務審計和運營績效審計等，還需要加強以下四個方面：

（一）運營戰(zhàn)略制定的審計

運營戰(zhàn)略審計主要是審核企業(yè)是否在集團總體戰(zhàn)略的指導下，制定了適合本企業(yè)的運營戰(zhàn)略。審計內(nèi)容包括：戰(zhàn)略分析是否科學和全面，宏觀環(huán)境和行業(yè)形勢的分析是否充分，機會、威脅、優(yōu)勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環(huán)境、資源、文化等社會責任是否被充分考慮；戰(zhàn)略方案選擇標準是否科學，是否充分考慮了影響路徑依賴、風險偏好、競爭者反應等戰(zhàn)略因素；戰(zhàn)略方案內(nèi)容是否有合適的戰(zhàn)略舉措和行動路徑，企業(yè)資源是否能有效支持戰(zhàn)略舉措實施；戰(zhàn)略目標是否與集團公司保持一致，運營規(guī)劃已經(jīng)上報集團公司并獲得批準；

（二）戰(zhàn)略貫徹與落實的審計

通過定期審核企業(yè)目標的實現(xiàn)情況，評價運營戰(zhàn)略管理的效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題及原因，提出改進建設。審計內(nèi)容包括：審查戰(zhàn)略實施過程是否沿著戰(zhàn)略目標和階段目標的方向進行；戰(zhàn)略控制系統(tǒng)是否有效運行，當發(fā)生目標和舉措偏離時，是否進行了有效的戰(zhàn)略控制，戰(zhàn)略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關制約因素；根據(jù)形勢發(fā)展，是否及時進行了適當?shù)膽?zhàn)略調(diào)整，并及時上報集團公司批準。

（三）戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)的審計

在企業(yè)中，戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)包括組織體系、制度體系、企業(yè)文化等，是企業(yè)運行的根基，是戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的重要保重。審計內(nèi)容包括：主要是檢查和評價企業(yè)戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)架構(gòu)是否適應企業(yè)戰(zhàn)略需求；體系架構(gòu)是否能夠隨著戰(zhàn)略目標、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，及時完善現(xiàn)有戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)。

總之，作為評價企業(yè)管理者履行受托責任的經(jīng)濟責任審計，要與管控模式、主要經(jīng)濟責任保持一致，重點審計集團戰(zhàn)略的貫徹情況和企業(yè)運營戰(zhàn)略的制定和落實情況。

參考文獻：

[1]王奇杰.經(jīng)濟責任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009

[2]論我國經(jīng)濟責任審計“經(jīng)濟責任”內(nèi)涵演變[J].財會通訊，2012

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財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、經(jīng)營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。

國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》，規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務基礎審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務基礎審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責任評價。

審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結(jié)果應用制度，制定研究經(jīng)濟責任審計評價指標體系，建立經(jīng)濟責任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領導干部經(jīng)濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。

金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價體系的設計

（一）設計原則

1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經(jīng)營業(yè)績考核指標。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業(yè)務活動，應圍繞經(jīng)濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業(yè)負責人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。

3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應用

美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權(quán)重。

實證研究

本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權(quán)重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。

金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務完成情況評價指標。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標構(gòu)成。

具體如表1所示：四、結(jié)論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責任履行較差的評價結(jié)論。

對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責任審計，還是離任經(jīng)濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。

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經(jīng)濟責任審計屬于受托審計，審計部門應在審計實施過程中廣泛聽取相關意見或建議，降低審計風險。在審計調(diào)查階段，應收集被審計人任期內(nèi)業(yè)績指標完成情況、述職報告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現(xiàn)場審計過程中，應與被審計單位相關領導、員工進行訪談了解相關情況，并做好涉及問題的審計跟進落實，同時在現(xiàn)場審計結(jié)束前應征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發(fā)前，應就審計報告內(nèi)容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察部門和其他相關部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。

二、審計內(nèi)容應堅持全面覆蓋，突出重點

經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容較為寬泛，審計內(nèi)容應至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)保值增值責任情況；遵守國家有關財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益情況；有關內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務消費及有關廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應充分利用歷年財務、稅務及各專項審計結(jié)果，綜合業(yè)績考核、紀檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計重點：1.做好財務收支情況審計，財務收支是經(jīng)濟責任審計的基礎內(nèi)容，在財務收支審計中應重點關注：（1）收入確認和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標準是否符合企業(yè)財務會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應提未提及應攤未攤的折舊或費用、資產(chǎn)費用化、未決訴訟、應收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負債的確認等。（4）經(jīng)營成果真實性。企業(yè)主要經(jīng)營指標是否得到有效分解落實，有無為完成經(jīng)營目標而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計。主要是對內(nèi)部控制流程設計、制度建設、風險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關注采購招投標管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關聯(lián)交易管理、預算管理等方面是是否存在制度缺失、職責是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應風險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營決策的科學性、有效性。重點關注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關管理規(guī)定；決策結(jié)果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務消費及廉潔自律相關情況。主要檢查被審計人任期內(nèi)是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。

三、客觀進行審計評價和責任界定，積極推動審計成果應用

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一、前期準備工作

1、經(jīng)濟責任審計委派書的取得。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關制度規(guī)定，才能開始實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟責任審計之前，審計人員應該與委托人進行良好的溝通，在進行經(jīng)濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關鍵的。

2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。

3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、審計工作實施

1、存量資產(chǎn)的核實。存量資產(chǎn)的核實是經(jīng)濟責任審計所關注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進行審計核實，以劃清前后任的經(jīng)濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產(chǎn)報廢的認定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關技術(shù)鑒定書，否則就不能確認。

2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業(yè)績的目的。

在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進行深入的審計調(diào)查提供線索。

3、潛在損益的核實。在實踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。

上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態(tài)度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖姡_成共識后，進行確認。

三、根據(jù)審計結(jié)論進行責任審計評價

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評價，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計意見，界定企業(yè)負責人在本單位經(jīng)濟活動中應負何種經(jīng)濟責任。

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一、離任審計的內(nèi)容

（一）獨立核算單位負責人離任審計主要內(nèi)容

具有法人資格的子公司負責人離任審計的內(nèi)容按常規(guī)進行，一是目標責任書執(zhí)行情況；二是會計法執(zhí)行情況。主要審計以下內(nèi)容：

1、經(jīng)濟責任執(zhí)行情況。按公司下達的年度“經(jīng)濟責任制”的考核項目指標，逐項核查指標完成情況。

2、財務會計法規(guī)執(zhí)行情況。（1）查看財務管理、內(nèi)部控制制度是否健全、有效，各項開支是否按規(guī)定程序和權(quán)限報經(jīng)審批。（2）會計報表、賬簿、憑證等會計資料是否真實、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實相符。財務管理基礎工作是否規(guī)范。（3）銀行賬戶是否按規(guī)定嚴格管理，有無違反規(guī)定將流動資金作儲蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶問題。（4）現(xiàn)金、支票和有價證券是否按規(guī)定管理。有無超限額庫存現(xiàn)金、白條抵庫、坐支現(xiàn)金和違反規(guī)定購買有價證券和其他投資等問題。（5）往來款項是否真實、合法并及時清理，有無長期掛賬和資金被其他單位或個人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現(xiàn)金濫發(fā)錢物和違反規(guī)定對外投資、私自借貸資金等問題。

3、固定資產(chǎn)的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產(chǎn)臺賬是否健全、有效。有無固定資產(chǎn)不入賬、賬目核算不合規(guī)，賬實不符等問題。（2）財產(chǎn)、物資的采購、收發(fā)、使用、報廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣等各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，有無擅自購置、報廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣國有資產(chǎn)問題，有無保管不嚴、丟失短缺、損失浪費的問題。（3）國有固定資產(chǎn)有無被無償占用和損失浪費的問題，占有國有固定資產(chǎn)的受益是否按規(guī)定分配使用、上繳等問題。

（二）車間離任干部審計主要內(nèi)容

1、除結(jié)合實際情況按獨立核算單位執(zhí)行外，重點放在會計基礎規(guī)范和是否堅持民主理財，重大經(jīng)營支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。

2、確定考核指標。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經(jīng)營費用支出率，（4）勞務費用支出率。

二、離任經(jīng)濟責任審計的程序

（一）審計準備階段

審計部門接受董事長委托后，就要進入審計準備階段。主要有以下內(nèi)容：

1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關系、離任干部任職時間、任職期內(nèi)主要經(jīng)濟指標、經(jīng)濟責任完成情況。

2、收集有關資料。包括被審單位必要的規(guī)章制度、承包協(xié)議、內(nèi)部文件、年度計劃、會計報表，以往年度審計結(jié)論、年終工作總結(jié)及其他有關說明材料，以供審計實施時參考。

3、制定審計方法。通過搜集有關資料，了解和分析情況，確定審計重點。制訂方案包括步驟、內(nèi)容、時間安排、審計方法及人員分工，以及確定送達審計或就地審計。同時，與組織人事部門及時溝通，得到他們的支持和幫助。

4、擬寫《審計通知書》。其內(nèi)容有：審計時間、審計范圍，被審計單位財務部門應作的準備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報告等。

5、下達審計通知書。準備工作完成后，向委托人做簡要匯報，請委托人在審計通知書上簽字。審計部門在實施審計前3個工作日（個別情況例外），向被審計單位送達審計通知書。必要時，抄送被審計的領導干部本人。

（二）審計實施階段

1、審計組進點。由組織部門主持召開審計進點會，講明審計目的和要求，聽取領導干部有關情況介紹，了解上個審計期間意見、決定的落實執(zhí)行情況，并要求被審計單位對所提供的有關資料作出承諾。

2、審計查賬階段。這個階段就是收集和鑒定證據(jù)的過程。審計方法同其他專項審計一樣，可以采取審閱、核對、核算、調(diào)節(jié)、盤點、調(diào)查、函證、分析等手段。審計人員既要進行賬面審查，還要注意收集賬外證據(jù)，以便客觀地反映被審計單位的整體經(jīng)濟事項。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務總監(jiān)、組織部門匯報，得到他們的支持進行現(xiàn)場整改。

（三）出具審計報告

審計實施結(jié)束后，審計部門應向委托人及有關部門出具審計報告。審計報告的內(nèi)容及要素和其他審計項目雷同。這里重點強調(diào)對領導干部任期經(jīng)濟責任的評價事項，因為這部分內(nèi)容，被審計單位和離任人是比較敏感的，也是審計成果的綜合體現(xiàn)，所以必須引起審計人員的高度重視。第一，評價的范圍要明確。只局限在經(jīng)濟責任范疇，這也是防范審計風險的關鍵所在。第二，評價要客觀。一切從實際出發(fā)，以有關的法規(guī)為準繩，以事實為依據(jù)，實事求是地作出評價。第三，突出重點。抓住主要問題，不事無巨細，否則會影響審計報告效果。第四，劃清四個界限。即：領導干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟責任界限；集體決策和個人決策的界限；直接責任和主管責任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評價不宜過長，用詞要得體，注意用數(shù)字指標對比評價。

審計報告在送達之前應征求被審計的領導干部所在單位和個人的意見。審計部門對審出的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，認為需要給予處理、處罰的應在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時向董事長提交領導干部任期經(jīng)濟責任審計報告書，并抄送組織人事部門、紀委、工會和離任人。

（四）后續(xù)審計

對問題較多的單位要擬訂后續(xù)審計計劃。檢查整改事項的落實情況。

三、建議與思考

1、盡管離任審計已經(jīng)得到廣泛開展，但仍有一部分領導干部不能從根本上認識其重要性，更不能從深層次認識到離任審計是一種制衡作用，是保護、愛護干部的一種手段。因此，在離任審計中有時會遇到一些阻力，有的領導、會計還會出現(xiàn)抵觸情緒，不積極配合。因此，切實加大離任經(jīng)濟責任審計的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經(jīng)濟責任審計的意義、內(nèi)容，使這項工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計的目的也達到了。

2、成立任期經(jīng)濟責任審計領導小組。定期召開會議交流情況，進行審計通報，加強指導、及時解決工作中遇到的困難和問題。

3、目前，領導干部的調(diào)整多數(shù)集中在年度或換屆前后，調(diào)整時間相對集中，調(diào)整面較寬。因此審計面臨人員少、任務重的矛盾較為突出。這就要求我們加強年度審計力度，把審計關口前移，功夫下在平時，以達到防患于未然的目的。同時要量力而行，突出重點。

篇6

陜西省商南縣審計局以項目化管理助推審計工作,取得明顯成效。一是突出目標定位,用項目化管理認領任務。所有工作統(tǒng)一進庫,統(tǒng)一實行流程化管理。其次是將目標任務目標化、責任化和具體化。對所入庫管理的項目按設定目標,采取股室、個人認領和組織安排相結(jié)合,將目標任務具體分解落實到股室和個人。再次是堅持管理的持久性。每一項工作從立項入庫一直到檢查驗收出庫,自始至終都實施全程跟蹤管理。二是突出壓力傳遞,用常態(tài)化督查推進落實。嚴格實行上下班考勤制度,強化對日常工作的督查。同時,嚴格對照項目化管理的目標、時限要求等對各項工作的實績跟蹤督查考量。三是突出爭先創(chuàng)優(yōu),用標桿化管理檢驗成效。以規(guī)范性文件、局黨組的要求、自我設定的目標、公眾和專業(yè)的評判標準為標桿,對每項工作都進行量化、細化并立項入庫,明確標桿、明確出庫時限要求等。對審計業(yè)務工作,以審計法和審計署6號令、AO系統(tǒng)應用等規(guī)范性文件的要求作為評判標準;對審計信息宣傳、精神文明創(chuàng)建等綜合工作,以相關新聞媒體采用和上級部門認可為標準。對各項具體工作以能否在同行業(yè)中領先、與同期相比進位層次為標尺,確保公平、公正、平等、擇優(yōu)。

(成江)

合陽縣規(guī)范經(jīng)濟責任審計

合陽縣審計局在經(jīng)濟責任審計工作中,一是實現(xiàn)任中審計制度常規(guī)化,對管理資金數(shù)額大,下屬單位多的部門的領導干部開展經(jīng)常化的任中審計,不斷擴大審計覆蓋面。二是建立部門聯(lián)系制度,及時溝通、互遞信息,共同界定領導干部經(jīng)濟責任。三是建立審計結(jié)果利用制度,逐步施行審計結(jié)果公告、審計問題整改督辦制度,為組織部門考核選拔干部提供重要依據(jù)。

(合陽縣審計局)

富平縣扎實開展財政同級審

富平縣審計局在今年的財政同級審中注重抓好五個方面,推進該項工作深入開展。

一是突出重點。重點關注稅收征管質(zhì)量和預算支出結(jié)構(gòu)、預算分配的公平合理性,關注部門預算執(zhí)行、政府采購執(zhí)行、非稅收入改革管理和國有資本經(jīng)營預算改革,關注重點專項資金和政府投資建設項目的績效情況,關注政府債務情況。二是夯實內(nèi)容。把財政同級審計與重點部門審計、專項資金審計、經(jīng)濟責任審計、政府建設項目審計成果在報告中予以反映,體現(xiàn)“同級審”的宏觀性。三是體現(xiàn)時效。與“同級審”同步實施重點部門(結(jié)合專項資金)、經(jīng)濟責任等審計項目12個,做到“同級審”報告中反映的均為2009年度審計事項,切實改變以往“同級審”報告中的審計事項年度滯后的情況。四是注重整改。對去年同級財政審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行評價,組織“回頭看”,確保審計整改效果,提高財政資金使用績效。五是嚴密組織。堅持集團作戰(zhàn),細化工作目標,明確分工任務,科學確定各項目審計組組長和成員,加強股室之間、審計組之間、主審與助審之間的協(xié)作配合,形成全局上下聯(lián)動的工作機制。

(田小玲)

戶縣審計局

學刊用刊見成效

近年來,戶縣審計局在學習型機關創(chuàng)建中,狠抓審計業(yè)務的學習,以審計專業(yè)刊物為基本教材,通過訂刊、學刊、用刊、取得了良好的學習效果。

戶縣審計局給所有工作人員訂閱了《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》等刊物,保證人手一冊,方便自學。分管學習的局領導對每期刊物全面閱讀,然后結(jié)合實際,挑選重點篇目,每周一學習。學習重點包括政策理論、實務操作、案例分析等內(nèi)容,要求學習要做筆記,并定期對學習筆記進行檢查。今年5月中旬,局里組織了一次學習效果測試,測試內(nèi)容大部分選自所學刊物,考試結(jié)束后,對成績優(yōu)異者給予了獎勵。通過這次活動的開展,全局干部職工形成了愛學習、比學習的良好風氣,業(yè)務水平得到不斷提高。

(白建忠 王行軍)

柞水縣審計局

三措并舉提高審計執(zhí)法質(zhì)量

柞水縣審計局以開展行政執(zhí)法質(zhì)量活動為契機,強化審計執(zhí)法監(jiān)督,著力提高審計執(zhí)法質(zhì)量。

一是加強內(nèi)部監(jiān)管,建立健全內(nèi)部約束機制。近年來該局先后制定了《審計工作責任承諾制》、《審計執(zhí)法責任制》、《行政執(zhí)法責任考核制度》、《行政執(zhí)法責任追究制度》等工作制度,明確了審計執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)相關責任、考核內(nèi)容和考核辦法,做到了內(nèi)部監(jiān)督有章可循,有效促進了審計人員文明審計和依法行政的意識。

二是搭建外部監(jiān)督平臺,充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。通過辦理提案議案、年度述職、報告工作等,自覺接受人大代表和上級機關的監(jiān)督檢查;同時全面推行審計公示制度和審計監(jiān)督員制度,主動接受被審計單位、特邀監(jiān)督員和社會的監(jiān)督,開展開門評議機關活動,通過召開座談會、問卷調(diào)查等形式廣泛征求意見。

篇7

一、思想學習情況

深刻領會，認真學習集團公司安排的機關作風建設的學習課程。并將之融匯到具體的工作中；同時本人通過各種方式，不間斷的閱讀、學習相關的經(jīng)濟刊物和書籍，保持對當前經(jīng)濟及經(jīng)濟活動理解，并在現(xiàn)實的工作實踐中加以運用。

本人認真學習黨的理論知識，作為一名黨員干部。堅持用與時俱進的科學理論武裝頭腦，理論聯(lián)系實際，做到學有所思、學有所悟，學有所用，時刻牢記黨員的責任和義務，永遠在思想上保持先進性。

以小學生的姿態(tài)，面對新部門、新專業(yè)及新知識。認真學習審計、紀檢監(jiān)察等知識，參加了省公司舉辦的審計人員學習班，認真學習了國網(wǎng)公司審計人員基礎知識》國網(wǎng)公司紀檢監(jiān)察干部實用手冊》等書籍，熟悉工作程序，掌握工作知識，為快速進入工作角色打下基礎。

二、工作情況

1、按照2010年審計工作計劃，本人主持并完成了對物業(yè)公司原經(jīng)理辛社輝、監(jiān)理公司原經(jīng)理付紅衛(wèi)、管理公司原經(jīng)理郭團社、調(diào)試公司原經(jīng)理王萬海的經(jīng)濟責任（離任審計）審計和調(diào)試公司大唐渭河電廠項目、監(jiān)理公司河北黃驊項目的經(jīng)濟效益審計。在審計工作中，客觀、公正評價被審計人員的工作業(yè)績，全面真實反映被審計單位（項目）的真實經(jīng)營情況，為被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營提供借鑒，為集團公司的長遠發(fā)展提供了可靠翔實的依據(jù)。審計過程嚴密，審計結(jié)論獨立客觀，審計人員嚴格遵守審計注意事項，廉潔自律，受到了被審計單位的一致好評。在省公司2010年優(yōu)秀審計項目評審中，對管理公司原經(jīng)理郭團社的經(jīng)濟責任審計項目獲得了評審組的一致好評，有望獲得優(yōu)秀審計項目。

2、根據(jù)省公司審計部的工作安排，本人在2010年6月被省公司審計部抽調(diào)參加了省公司廢舊物資專項檢查，具體檢查了西安電力機械廠、陜西送變電公司、渭南供電局三家單位；2010年7月，參加了國網(wǎng)公司的湖南省電力公司廢舊物資稽核檢查，對湖南省電力公司本部、湖南電力設備廠、常德電業(yè)局、衡陽電業(yè)局的廢舊物資管理情況進行了檢查；2010年10月，參加了省公司對秦川電站儀表廠的經(jīng)濟責任審計。在以上外部審計中，本人運用自己的知識和能力，高質(zhì)量地完成了任務，受到了省公司審計部領導的贊賞。

通過以上外部審計工作，開拓了視野，學習了兄弟單位好的經(jīng)驗，使自己的業(yè)務知識得到了檢驗，更好的拓展了自己的知識面和知識深度。

3、小金庫專項治理工作

從2010年7月開始，按照國網(wǎng)公司、省公司“小金庫”專項治理的工作安排。按照“橫向到邊、縱向到底”原則，集團公司內(nèi)部全面開展了小金庫”專項治理，本人兼任“小金庫”專項治理辦公室主任，負責具體工作?？朔藛T缺乏、與正常審計和外出審計交叉干擾等困難，經(jīng)過自查自糾、督導檢查、回頭看三個階段，歷時半年時間，檢查部門11個，班組8個，子分公司（項目部）63個（含6個子分公司）多經(jīng)企業(yè)1個，黨團工會3個，接受省公司檢查三次，出具檢查報告二十余份，檢查過程扎實，資料準備翔實，工作質(zhì)量較高。

三、廉政情況

篇8

【關鍵詞】內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策

內(nèi)部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)加強內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，到目前為止，我國共有6萬多個內(nèi)部審計機構(gòu)，18萬名內(nèi)部審計專（兼）職從業(yè)人員。全國的內(nèi)部審計機構(gòu)每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀違規(guī)、損失浪費等問題，促進提高經(jīng)濟效益約1 000億元，為國民經(jīng)濟快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。雖然如此，但從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題

（一）內(nèi)部審計性質(zhì)的認定較為模糊

縱觀國內(nèi)外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，基于內(nèi)部加強管理和控制的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經(jīng)濟效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和加強經(jīng)營管理。由此可見，內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強調(diào)外向及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。當時，不少企業(yè)很不理解甚至有抵觸情緒，至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向的作用。

（二）內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內(nèi)部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內(nèi)部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮

內(nèi)部審計近幾年來，雖然在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

1.內(nèi)部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

2.中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時，逐步向國際先進的管理體制靠攏?？v向看，我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍；但橫向看，我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領導干部任期經(jīng)濟責任審計的作用未落到實處。

經(jīng)濟責任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發(fā)展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力明顯增強，作為國民經(jīng)濟占主導地位的國有企業(yè)為國家建設作出了巨大貢獻，特別是近幾年，通過政府劃撥、兼并、收購、重組等方式，大型集團企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)實力、國際競爭力不斷增強。隨著國際間以及國內(nèi)企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)必須做大做強，因此，各企業(yè)從占有資源、擴大規(guī)模、提升能力、拓展上下游產(chǎn)品、節(jié)約能源、減少污染、實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的需要出發(fā)，在持續(xù)不斷地投資、建設。一個大型企業(yè)年建設投資在幾億甚至幾十億，這些投資除國家投資或貼息貸款（由政府審計機構(gòu)審計）外，絕大部分投資靠企業(yè)自籌或銀行貸款，如此大的投資，從目前看，作為企業(yè)重要監(jiān)督部門――審計部門的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。

4.隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內(nèi)部審計領域有了新的拓展，內(nèi)部審計由控制導向?qū)徲嬒蝻L險導向轉(zhuǎn)變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變；由防護性的監(jiān)督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉(zhuǎn)變。這些先進的理念在我國理論界討論較多，但在實務界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內(nèi)部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調(diào)賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題，提出建設性的建議，相比國際先進的審計理念和實務，我國內(nèi)部審計的作用還有待開發(fā)。

5.審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標準不一，功能不完整，全面推廣計算機輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

二、完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計的對策

（一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加快及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計還應在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更多、更重的職責和使命。這正如美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾?海默教授所指出的：“內(nèi)部審計機構(gòu)應將自己視為一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務標準》（2001年）中認定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標”。這是目前較為權(quán)威的關于內(nèi)部審計的界定，也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。因此，內(nèi)部審計的定位，不僅是審計的監(jiān)督、保證作用，更拓展到審計在風險管理、控制以及使其價值增值的服務作用。

（二）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監(jiān)事會，或從屬于總經(jīng)理領導，或從屬于副總經(jīng)理領導。有的企業(yè)還在董事會下設審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)則在“主計長”的領導下工作，并向?qū)徲嬑瘑T會負責，遇有重大事項和問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設性機構(gòu)，它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的關系密切，因而其對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計機構(gòu)于最高管理層領導下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展迅速。民營企業(yè)實行在公司高層直接領導下審計人員的吃、住、行有足額的經(jīng)費作保障，審計結(jié)果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨立性和權(quán)威性，也極大地發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。

（三）拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領域

以審計目標為標志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務審計與管理審計等類型。在實際工作中，內(nèi)部審計應當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責任內(nèi)容、預期審計目標及客觀具體條件。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計活動，其總目標即評價經(jīng)濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟責任內(nèi)容和經(jīng)濟監(jiān)督需要相適應的具體審計目標。從目前的實際情況看，我國的一些企業(yè)還存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真，因而內(nèi)部審計還應該加強真實性審計。但隨著企業(yè)間競爭的加劇，來自國內(nèi)外以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營風險的出現(xiàn)，筆者認為，企業(yè)應在有效開展財務收支審計的基礎上，內(nèi)部審計部門應重點向內(nèi)部控制審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、合同審計、工程審計、質(zhì)量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計、環(huán)境審計等等發(fā)展，最大限度地發(fā)揮審計的作用，更好地服務于企業(yè)的經(jīng)營目標。

（四）改進審計方法與方式

1.企業(yè)內(nèi)部審計應圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作，且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計應突破單純的事后審計，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

2.內(nèi)部審計的目的是保證組織目標的實現(xiàn)，因此，賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認為審計目的不是查處人，而是教育人、服務人，是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法，在企業(yè)內(nèi)部實行年度審計通報制度，作為職代會的一項內(nèi)容，同時實行內(nèi)部審計結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會計信息的真實性以及領導干部的政治安全性應是一種有效的做法。

3.經(jīng)濟責任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責任審計與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責任審計和人事任免制度，使經(jīng)濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段，增強干部在崗在職的責任性和約束性。

4.實行審計通報制度是一把雙刃劍，既是對被審計單位的有效約束，同時也對審計人員提出了更高的要求，審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上，而應從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多，關鍵是要出精品，最大限度地為組織提供有效的價值服務。

（五）加強審計人員計算機知識培訓，適應信息化發(fā)展的需要

信息系統(tǒng)審計，是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計，電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中，這三項不能少，否則就不能全面履行審計職責，這就給審計提出了更高的要求。因此，在專業(yè)人才上應盡快引進或培養(yǎng)具有計算機專業(yè)背景，且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學習和鉆研的人才。同時要加強現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓，使審計不斷適應信息化發(fā)展的需要。

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全部政府性資金審計把以往傳統(tǒng)財政審計的范圍前所未有的擴大,使得大量原本游離于預算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開發(fā)應用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。

一、全部政府性資產(chǎn)審計概述

1.全部政府性資產(chǎn)審計的定義

從當前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來看,政府性資產(chǎn)包括財政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財政類資產(chǎn)是指財政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運營的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認為國家所有,能以貨幣計量的各類資產(chǎn);國有企業(yè)類資產(chǎn)則是國有獨資、國有控股或國有股權(quán)占主導地位的各類企業(yè),以及依法長期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對其開展的審計也即是全部政府性資產(chǎn)審計。

2.全部政府性資產(chǎn)審計的范圍和內(nèi)容

根據(jù)納入對象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計的范圍包括財政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國資系統(tǒng)資產(chǎn)及項目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲)等。

全部政府性資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:第一,地方政府經(jīng)濟社會發(fā)展實績審計,這一部分可與全部政府性資金審計相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計,主要是對審計期內(nèi)增加的各類政府性資產(chǎn)進行合理性和效益性審計;第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計,主要是對審計期內(nèi)核銷或減少的政府性資產(chǎn)進行合理性和效益性審計;第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計,主要是對政府性資產(chǎn)相關的管理制度。

二、全部政府性資產(chǎn)審計模式的重點

1.全部政府性資產(chǎn)審計的流程

(1)立項,依據(jù)相關法規(guī)和文件建立審計項目;

(2)組成審計組,指派審計人員,指定審計組長、主審和組員,并明確時間、內(nèi)容、審計分工等;

(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關資料、導出電子數(shù)據(jù);

(4)編制審計方案,包括項目基本情況、審計依據(jù)、范圍、目標、內(nèi)容,具體的實施步驟及時間安排,審計組成員及分工。

(5)審計通知書,審批審計方案,下達審計通知書,有被審計單位簽收;

(6)審計組進點,召開進點會,獲取相關的會計資料、會議紀要、抄告單、指標、管理制度、報告及其他資料;

(7)審計實施,進一步調(diào)查情況,對各類政府性資產(chǎn)分塊審計,取得審計證據(jù),評價相關制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;

(8)征求意見,編寫審計報告初稿,出具征求意見書,被審計單位反饋意見;

(9)正式報告,采納或否決反饋意見,出具正是審計報告,下達審計決定書,項目歸檔;

(10)問題整改,被審計單位對相關問題進行審改,審計機關檢查相關整改情況。

2.全部政府性資產(chǎn)負債表的構(gòu)建

構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負債表,可按照財政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)及項目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負債表,其內(nèi)容主要劃分成三大部分:第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應收款項、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負債部類,主要有銀行借款、應付款項、預收款項等;第三,權(quán)益部類,主要有財政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類結(jié)余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個科目下面還可根據(jù)實際需要設置多級子目。

全部政府性資產(chǎn)負債表類似于一個有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團的合并報表,對于其體系內(nèi)的往來、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會計報表的要求進行適當?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應繳專戶款、長期股權(quán)投資等。

通過全部政府性資金審計,同時對各大行政口、指揮部及國資系統(tǒng)的報表數(shù)據(jù)進行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負債表所需的各科目余額情況 。

三、全部政府性資產(chǎn)審計的指標體系

全部政府性資產(chǎn)審計的評價指標體系以全部政府性資產(chǎn)負債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計的部分數(shù)據(jù)和指標,以定量評價為主,并在一定程度上運用定性評價指標,其中定量評價的指標又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標、償債能力指標、相對性指標、資產(chǎn)效率指標和經(jīng)營類資產(chǎn)營運指標等,具體情況參見表1。

四、全部政府性資產(chǎn)審計的思考和展望

全部政府性資產(chǎn)審計作為一種新型的審計類型,是全部政府性資金審計的一種延伸和擴充,伴隨著國家審計的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學執(zhí)政、為民理財?shù)默F(xiàn)實需要,全部政府性資產(chǎn)審計能夠秉承科學審計的理念,充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的功能。

1. 全部政府性資產(chǎn)審計在績效審計中的重大作用

全部政府性資金審計勾勒了審計期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計又充實了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎構(gòu)建的更為完整的指標評價體系,能夠在績效的評價中獲得更為準確和令人信服的結(jié)論,從而進一步推動績效審計的創(chuàng)新和發(fā)展。

2. 全部政府性資產(chǎn)審計在經(jīng)濟責任審計中的新思路

在地方黨政領導干部經(jīng)濟責任審計中,如果能完整的把審計期內(nèi)相關的收支情況以及相關的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟責任評估體系之中,那么,就能站在一個更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領導干部的經(jīng)濟責任。

3. 全部政府性資產(chǎn)審計將在磨合中不斷深化

全部政府性資產(chǎn)審計涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計實踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報表的勾稽平衡,評價指標的適用性,與全部政府性資金審計的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計機關可以進一步運用計算機審計技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計中的巨量數(shù)據(jù)。同時,全部政府性資產(chǎn)和資金審計在條件成熟的情況下,還可以啟動“實時審計”,即獲取被審計單位計算機系統(tǒng)(財務、業(yè)務、管理)的遠程查詢權(quán)限,實時監(jiān)控,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,防患于未然。

參考文獻:

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[3]孫榮,政府經(jīng)濟學,復旦大學出版社,2001

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國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組和結(jié)構(gòu)性重組是當前我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整和改革的重要舉措，國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟秩序混亂的客觀實際要求加強企業(yè)審計，要求從體制上、機制上加強監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。審計中要結(jié)合企業(yè)改制、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定、重組分立、兼并破產(chǎn)等時代特點，切實做好審計和審計調(diào)查，以此來審慎調(diào)整各方經(jīng)濟利益關系，防止國有資產(chǎn)流失。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有企業(yè)審計的重點。國內(nèi)外的歷史經(jīng)驗證明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有資產(chǎn)流失的主要渠道，在這個環(huán)節(jié)中國有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務的方式流失國有資產(chǎn)：國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國有資產(chǎn)或高估非國有資產(chǎn)的方式流失國有資產(chǎn)；同時國有資產(chǎn)經(jīng)營能力下降導致的企業(yè)破產(chǎn)也是國有資產(chǎn)流失的重要方式。但由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對國有資產(chǎn)的認定具有終結(jié)性，這個過程流失的國有資產(chǎn)很難在以后追回，因此，我們審計機關應該從獨立第三者的角度加大監(jiān)督力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中，應當關注企業(yè)資產(chǎn)和負債的真實性，關注資產(chǎn)評估機構(gòu)選擇和評估程序的合規(guī)合法性。

二、圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度開展審計和調(diào)查，促使國有企業(yè)盡快走向市場

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟的必然要求，雖然呼聲很大，要求很嚴，但實際效果并不理想。資產(chǎn)虛置及內(nèi)部人控制等問題仍未真正解決，國有企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進仍有很長的路要走。要促使企業(yè)盡快建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強市場競爭活力，建立國有資本經(jīng)營預算制度，促進國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高國有經(jīng)濟的控制力和影響力，也必然成為企業(yè)審計和審計調(diào)查的一個重要方面。要把促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為審計內(nèi)容完成。實踐證明，以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置，有利于形成有效的激勵約束機制，有利于提高國有企業(yè)的國際形象，符合國際慣例，所以我們國家審計機關要把推進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計的關鍵。

三、圍繞政府宏觀調(diào)控政策，把服務宗旨貫穿于審計始終

新形勢下為了拓寬企業(yè)審計的思路，豐富審計內(nèi)涵，就需牢固樹立“監(jiān)督是手段、服務是目的”的觀念，強化“大服務”的意識。一方面要在查處和糾正企業(yè)違紀違規(guī)問題、增強其依法經(jīng)營、依法理財自覺性的同時，圍繞影響企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)在因素，分析、查找經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，共同制定整改措施，為企業(yè)自身的改革和發(fā)展服務；同時還要善于發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和推廣企業(yè)改革和管理方面的經(jīng)驗，調(diào)查和糾正影響企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境障礙，為指導面上的工作服務。另一方面要圍繞政府中心工作，抓好重點、熱點、焦點問題的審計和調(diào)查，抓好直接體現(xiàn)財政政策、貨幣政策、政策調(diào)控等宏觀政策作用結(jié)果的重點國有企業(yè)的審計和專項審計調(diào)查。總結(jié)、報告審計和調(diào)查中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，從體制、機制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高層次的建議，為新形勢下政府制定產(chǎn)業(yè)政策、實施宏觀調(diào)控和進一步整頓、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序服務。

四、圍繞企業(yè)體制轉(zhuǎn)換，積極推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法

新形勢下，以股份公司為重要組織形式的現(xiàn)代企業(yè)將成為主流，以母子公司體制為主與眾多企事業(yè)單位共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體即企業(yè)集團，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的重要企業(yè)組織形式，具有多單位、多法人、經(jīng)營多個產(chǎn)品系列、在不同的地區(qū)經(jīng)營等特點。企業(yè)組織形式和經(jīng)濟活動的迅速發(fā)展和更加復雜化趨勢與審計資源相對不足的矛盾將更加突出，審計風險很大，審計成本將會無限增大，嚴重影響審計效率。因此，一是必須合理確定審計范圍和重點，一般只審計其中的核心部分，重大問題對其他成員企業(yè)進行適當延伸，審計報告只對審計過的部分和內(nèi)容發(fā)表意見，從而降低審計風險。二是客觀上要求我們更多地采用測評內(nèi)部控制基礎上的抽樣審計、運用分析性復核技術(shù)等現(xiàn)代審計方法，盡量減少繁雜的賬證檢查。具體可按照銷售業(yè)務、采購業(yè)務、存貨業(yè)務、貨幣資金業(yè)務、工薪人事業(yè)務、投資業(yè)務、固定資產(chǎn)業(yè)務和籌資業(yè)務等經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)，分別進行內(nèi)部控制測試和評價，根據(jù)專業(yè)判斷分別采用不同的抽樣技術(shù)。分別進行分析性復核，找出與正常指標或規(guī)律之間的差異，根據(jù)分析性復核所提供的線索來進一步確定審計重點，以便通過其他方式取得更直接的證據(jù)，從而降低審計成本。三是隨著經(jīng)濟活動電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化的普及，特別是電子商務的興起，傳統(tǒng)的手工審計面臨嚴峻挑戰(zhàn)，改進審計技術(shù)方法充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡技術(shù)也是企業(yè)審計技術(shù)方法改變的必然。四是積極研究聘請社會中介機構(gòu)審計人員，參與國有企業(yè)審計。注冊會計師對會計信息真實性、資產(chǎn)的鑒定等業(yè)務審計比較熟悉，比如合并會計報表、資產(chǎn)評估以及產(chǎn)品成本核算等業(yè)務熟悉，把握審計質(zhì)量較好。把注冊會計師審計與國家審計結(jié)合起來，可以更好的發(fā)揮審計作用，保證審計質(zhì)量。同時還可以解決國家審計力量不足問題，一舉兩得，何樂不為?而且審計署也是這么做的，我們可以參考學習。

五、圍繞我省國企實際情況，堅持系統(tǒng)性和針對性審計原則

根據(jù)我省國有企業(yè)現(xiàn)狀，認真研究整理企業(yè)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營發(fā)展情況，按行業(yè)重點排查，有計劃有步驟地開展審計?？梢约袑徲嬞Y源，組織市縣審計人員，統(tǒng)一部署安排，統(tǒng)一方案要求，像湖北審計廳那樣，一個中心，兩條通道、一個平臺、三個依托，集中力量打總體戰(zhàn)。對我省石油、煤炭、有色和機械等集團公司和重點行業(yè)進行審計，通過對一定比例資金量審計，摸清行業(yè)基本情況，揭示企業(yè)在財務管理、經(jīng)營發(fā)展中存在的重大的違紀違規(guī)問題和制約發(fā)展的瓶頸，為政府在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面提供可靠的依據(jù)和有效的建議。重點對我省石油、煤炭行業(yè)資源能力，持續(xù)發(fā)展前景進行審計調(diào)查。改變過去單個企業(yè)審計，零敲碎打，浪費資源，質(zhì)量不高，系統(tǒng)性針對性不強的做法。同時可以緩解審計力量和審計任務的矛盾，保證審計質(zhì)量，體現(xiàn)審計成果，更好地為政府宏觀決策服務。

六、圍繞貫徹落實科學發(fā)展觀，積極開展對我省污染嚴重．對節(jié)能減排影響較大的企業(yè)．在“十一五”期間貫徹落實國家和省委省政府提出的節(jié)能減排目標任務進行審計調(diào)查

通過對我省煤炭、石油、電力和冶煉企業(yè)審計調(diào)查，了解企業(yè)節(jié)能減排目標的執(zhí)行落實情況，是否達標?指出存在問題，并分析原因，幫助政府有關部門制定節(jié)能減排目標。加強科學性，真實性，促進企業(yè)節(jié)能減排達標，幫助政府節(jié)能減排任務的完成，促進我省經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

七、把財務收支審計與經(jīng)濟責任審計和績效審計有機結(jié)合起來