導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)營資產(chǎn)價值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

張先治東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中心主任

會計學(xué)院副院長，教授，博士生導(dǎo)師

在企業(yè)追求價值最大化的今天，研究企業(yè)價值創(chuàng)造的途徑是關(guān)鍵。實際上在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都與價值創(chuàng)造相關(guān)：生產(chǎn)經(jīng)營通過降低生產(chǎn)成本創(chuàng)造價值；商品經(jīng)營通過市場營銷創(chuàng)造價值；資產(chǎn)經(jīng)營通過資產(chǎn)配置與使用創(chuàng)造價值；資本經(jīng)營通過資本運營創(chuàng)造價值。我國企業(yè)經(jīng)營方式從總體上經(jīng)歷了由產(chǎn)品經(jīng)營向商品經(jīng)營的轉(zhuǎn)變，再由商品經(jīng)營向資產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。然而，在企業(yè)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變過程中并沒有真正將企業(yè)的資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營協(xié)調(diào)一致或融為一體，從而嚴(yán)重影響企業(yè)價值創(chuàng)造。企業(yè)經(jīng)營方式之間的不協(xié)調(diào)主要存在兩種傾向：一種是偏重商品經(jīng)營，在產(chǎn)品成本、價格上做文章；另一種是偏重資本經(jīng)營，在企業(yè)資本擴張，并購重組企業(yè)上做文章。這兩種傾向從某種程度上都忽視了企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營在價值創(chuàng)造中的地位與作用。

資產(chǎn)的價值決定著企業(yè)的價值，商品經(jīng)營的價值創(chuàng)造只有體現(xiàn)資產(chǎn)價值增長才是真正的價值創(chuàng)造，試想，如果一個企業(yè)一方面產(chǎn)品成本降低、價格增長，另一方面資產(chǎn)閑置、浪費嚴(yán)重，其結(jié)果必然影響企業(yè)價值創(chuàng)造。同樣，資本經(jīng)營只有通過資產(chǎn)經(jīng)營的價值創(chuàng)造才能真正實現(xiàn)資本的增值。因此，提升企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營理念，重視資產(chǎn)經(jīng)營是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營和價值創(chuàng)造的關(guān)鍵。企業(yè)通過資產(chǎn)經(jīng)營進行價值創(chuàng)造主要可運用資產(chǎn)存量經(jīng)營、資產(chǎn)增量經(jīng)營和資產(chǎn)配置經(jīng)營幾種方式。

資產(chǎn)存量經(jīng)營是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分。資產(chǎn)存量是指企業(yè)現(xiàn)存的全部資產(chǎn)資源，包括各項流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)存量經(jīng)營就是要充分、有效地利用企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率與效益，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造更大企業(yè)價值。在企業(yè)存量資產(chǎn)中，有使用中的資產(chǎn)，也有未使用或閑置資產(chǎn)；在使用資產(chǎn)中，有使用效率高的資產(chǎn)，也有使用效率低的資產(chǎn)；在資產(chǎn)使用效率一定情況下，由于資產(chǎn)投向不同，有資本增值率高的資產(chǎn)，也有資本增值率低的資產(chǎn)。因此，進行資產(chǎn)存量經(jīng)營，從廣義上說包括：第一，盤活資產(chǎn)存量，使閑置資產(chǎn)充分發(fā)揮作用；第二，提高資產(chǎn)使用效率，使效率低的資產(chǎn)提高利用率；第三，重組或重新配置存量資產(chǎn)，使低增值率資產(chǎn)向高增值率轉(zhuǎn)移。

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投資性房地產(chǎn)的計量問題又成為人們熱議的話題，因為其是國際會計準(zhǔn)則中唯一一個運用公允價值計量的非金融資產(chǎn)項目。公允價值計量的應(yīng)用可分為三個層次：第一，存在活躍市場則公允價值由市場中的報價確定； 第二，不存在活躍市場其公允價值參考自愿交易各方最近的市場交易價格；第三，上述兩個條件均不具備，公允價值采用估值技術(shù)等確定。國際上對于第二個層次是否應(yīng)該采用公允價值計量還存在較大分歧，而大多數(shù)投資性房地產(chǎn)恰好處在這個層次上，既沒有成熟而活躍的市場，又時常會發(fā)生交易。

二、投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的必要性

從實際工作情況來看，公允價值計量模式更為符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠更好的反映資產(chǎn)的保值增值能力和市場價值，其工作中唯一的難點在于公允價值的確認(rèn)上，實務(wù)操作中也有利用公允價值來進行利潤操縱的現(xiàn)象，此處可借鑒國際先進經(jīng)驗，引入外部評估機制確保公允價值的客觀性。

公允價值計量雖然給傳統(tǒng)的歷史成本計量帶來了不小的沖擊，但其本身在實際中的應(yīng)用也受到可靠性的制約，從目前情況來看，企業(yè)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日仍會對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，只有在確定能夠持續(xù)可靠取得公允價值的情況下，才會采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。如果投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，則不再對其賬面計提折舊，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值來進行賬面價值調(diào)整，并將差額計入當(dāng)期損益。此外，投資性房地產(chǎn)的計量模式一旦確定便不能隨意變更，特別是不可以從公允價值模式轉(zhuǎn)回歷史成本模式。

三、投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的關(guān)鍵點

1.公允價值計量模式具有不確定性

近些年來我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅猛，房地產(chǎn)市場價格震蕩上行態(tài)勢，傳統(tǒng)按照賬面價值對投資性房地產(chǎn)進行計量的方式不能客觀反映地產(chǎn)的真實價值，在這樣的客觀環(huán)境下，使用公允價值計量模式已成大勢所趨，其雖然在短期內(nèi)會放大地產(chǎn)業(yè)的利潤，但從長期來看卻能夠真實反映投資性房地產(chǎn)的價值。新準(zhǔn)則對公允價值的使用上有明確的規(guī)定，企業(yè)必須在在資產(chǎn)負(fù)債表日滿足相關(guān)條件的情況下才能使用公允價值進行計量，但我國目前缺少與此政策配套的稅收制度，企業(yè)處于多種因素考慮對公允價值的運用還是相當(dāng)謹(jǐn)慎。此外，一些房地產(chǎn)企業(yè)利用公允價值掩蓋公司真實情況的現(xiàn)象客觀存在，這也給公允價值計量模式的實際應(yīng)用推廣帶來困難。

2.確定公允價值關(guān)鍵是具有客觀的評估機構(gòu)

新會計準(zhǔn)則中提到了引入投資性房地產(chǎn)公允價值評估，這種評估活動符合投資性房地產(chǎn)的特征，能夠使資產(chǎn)的價值數(shù)據(jù)更真實，但同時新會計準(zhǔn)則也規(guī)定不認(rèn)可企業(yè)自行完成的投資性房地產(chǎn)價值評估，評估活動應(yīng)由獨立的評估機構(gòu)完成。這種評估工作需要評估機構(gòu)人員具有良好的專業(yè)技術(shù)及職業(yè)素養(yǎng)，評估機構(gòu)的優(yōu)劣成為影響公允價值推廣的關(guān)鍵因素。

四、以公允價值計量投資性房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

1.增強房地產(chǎn)企業(yè)融資能力并緩解資金壓力

房地產(chǎn)企業(yè)的運營需要大量的資金，而國家相關(guān)信貸政策的出臺使得銀行貸款這一融資渠道受阻，地產(chǎn)企業(yè)壓力巨大。新準(zhǔn)則下企業(yè)可以使用公允價值計量投資性房地產(chǎn)，使得房地產(chǎn)估價更符合其市場價值，這從某種角度來說提高了企業(yè)向銀行貸款的信譽，在一定程度上緩解了地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力。

2.在穩(wěn)定中實現(xiàn)企業(yè)利潤增長

根據(jù)規(guī)定，使用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)應(yīng)在在每個會計期末調(diào)整其賬面價值，并將資產(chǎn)賬面原值和公允價值的差額計入損益科目。如果房地產(chǎn)市場仍持續(xù)升溫，那么損益科目的貸方將存在余額，最終會表現(xiàn)為企業(yè)利潤的增長，特別是對一些擁有優(yōu)質(zhì)投資性房地產(chǎn)的企業(yè)來說，其利潤增長幅度更大。長期來看，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在每個會計期末的價值調(diào)整都要以上期的公允價值為基礎(chǔ)，價值調(diào)整幅度呈現(xiàn)遞減狀態(tài)，利潤也可能出現(xiàn)更大幅度的波動。此外，使用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)雖然無需再計提折舊，但對資產(chǎn)評估時已經(jīng)考慮了折舊因素，所以不會對企業(yè)期末凈利潤產(chǎn)生實質(zhì)性影響。

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關(guān)鍵詞：負(fù)債經(jīng)營；企業(yè)價值；企業(yè)負(fù)債

適量負(fù)債能給企業(yè)帶來利益是每個投資者和企業(yè)管理者都堅信的理念。因此，關(guān)于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營一直是經(jīng)濟學(xué)者研究的熱點問題。但對究竟是什么因素決定企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營還沒有一個統(tǒng)一的答案。為此，本文對負(fù)債經(jīng)營與企業(yè)價值進行分析與思考。

一、企業(yè)價值及其具體構(gòu)成

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)主體的不同，企業(yè)價值最終將主要分解為以下三個部分。

一是企業(yè)的稅賦價值。國家利用其強制權(quán)力通過稅收形式獲得企業(yè)價值的一部分，它表現(xiàn)在企業(yè)上繳稅收現(xiàn)金流量上。二是企業(yè)的借入資產(chǎn)價值，企業(yè)債權(quán)人根據(jù)相關(guān)法規(guī)取得的企業(yè)價值的一部分，它表現(xiàn)在企業(yè)支付債權(quán)人本息的現(xiàn)金流量上。三是企業(yè)的自有資產(chǎn)價值。企業(yè)價值扣除以上兩部分后的余額，表現(xiàn)在企業(yè)的凈現(xiàn)金流量上。

企業(yè)的借入資產(chǎn)價值和企業(yè)的自有資產(chǎn)價值之和統(tǒng)稱為企業(yè)的市場價值，是企業(yè)作為，一個產(chǎn)權(quán)整體參與市場交換所能獲得的實際價值。不同的產(chǎn)權(quán)主體在做出決策時所依據(jù)的企業(yè)價值是不同的。企業(yè)所有者的決策依據(jù)是企業(yè)自有資產(chǎn)價值的最大化，企業(yè)債權(quán)人的決策依據(jù)是企業(yè)借入資產(chǎn)價值的最大化。

二、負(fù)債對企業(yè)價值的影響

（一）負(fù)債會降低企業(yè)價值

負(fù)債降低企業(yè)價值主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是負(fù)債導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)拮據(jù)，使企業(yè)支付財務(wù)拮據(jù)成本。企業(yè)使用的負(fù)債資本一般都規(guī)定了嚴(yán)格的還本付息方式及期限，當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流量不能滿足還款要求時，企業(yè)就被迫進行額外的籌資活動，這會使企業(yè)支付各種形式的財務(wù)拮據(jù)成本。二是負(fù)債會使企業(yè)支付成本。債券的各種保護性條款在一定程度上約束著企業(yè)的合法經(jīng)營。另外，還必須對企業(yè)進行監(jiān)督以保證遵守這些條款。效率降低、監(jiān)督成本是企業(yè)因負(fù)債而必須支付的成本。三是負(fù)債會提高企業(yè)的交易費用。負(fù)債會降低企業(yè)同其交易伙伴的支付信譽，使得其交易成本上升。四是負(fù)債可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。負(fù)債可能影響企業(yè)投資者、經(jīng)營伙伴等對企業(yè)的信心，這會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）負(fù)債會增加企業(yè)的市場價值

由于債券利息在稅前加以扣除，所以企業(yè)適量負(fù)債可以少繳企業(yè)所得稅。在企業(yè)總價值一定的情況下，企業(yè)的市場價值會增加而企業(yè)的稅賦價值會下降。

（三）負(fù)債對企業(yè)自有資產(chǎn)價值的影響是雙重的

一方面，負(fù)債可能會增加企業(yè)的自有資產(chǎn)價值，這主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是當(dāng)資本的息稅前收益率大于債券利率時，適量負(fù)債會增加企業(yè)的自有資本投資收益率，從而增加單位自有資產(chǎn)價值。這時，企業(yè)可獲得負(fù)債的財務(wù)杠桿利益。二是負(fù)債的減稅功能也會增加企業(yè)的自有資產(chǎn)價值。另一方面，負(fù)債也可能會減少企業(yè)的自有資產(chǎn)價值。當(dāng)資本的息稅前收益率小于債券的利率時，企業(yè)負(fù)債會使企業(yè)自有資產(chǎn)價值下降。

（四）單位自有資產(chǎn)價值最大化是企業(yè)負(fù)債決策的重要依據(jù)

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計；新會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年7月13日

一、引言

近年來，市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來了科學(xué)技術(shù)的巨大革新，使產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)營活動風(fēng)險大大增加，資產(chǎn)面臨著減值風(fēng)險。在多變的經(jīng)濟環(huán)境下，為更真實地反映資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)減值會計發(fā)展了起來。

我國資產(chǎn)減值會計起步相對較晚，市場的千變?nèi)f化使投資者需要企業(yè)經(jīng)營的信息。同時，由于經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，傳統(tǒng)資產(chǎn)計價方式不能更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價值。鑒于此，我國相關(guān)部門制定了一些規(guī)范，以約束企業(yè)經(jīng)營行為，使會計信息更具有適用性。經(jīng)歷了把資產(chǎn)減值的計提范圍由四項資產(chǎn)擴大到八項資產(chǎn)，2006年實行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，將資產(chǎn)減值會計單獨列為一項具體準(zhǔn)則，2007年起正式實施。這是我國會計準(zhǔn)則的一次歷史性變革，受到了各界的極大關(guān)注，也使得我國資產(chǎn)減值會計得到了發(fā)展。

資產(chǎn)減值會計在實行中會產(chǎn)生一些不良行為，一些企業(yè)通過計提減值來掩蓋財務(wù)報表的真實性，操縱利潤，進行盈余管理。這些情況的產(chǎn)生，究其根本原因是資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的實行不夠徹底，相關(guān)法律存在漏洞，成為別有用心的人的工具。

二、資產(chǎn)減值會計與相關(guān)概念的厘定

國際會計準(zhǔn)則理事會把資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)由已經(jīng)發(fā)生的交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源會使經(jīng)濟利益流入企業(yè)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)是可以帶來未來經(jīng)濟利益的資源，如果這項資源在未來導(dǎo)致了經(jīng)濟利益低于其預(yù)期所帶來的經(jīng)濟利益，則該項資源就不能以其實際價值入賬，就要把資產(chǎn)的價值減計，計入資產(chǎn)減值損失。受市場條件等多種因素影響，資產(chǎn)價值發(fā)生著變化，為了真實反映資產(chǎn)價值，就要對資產(chǎn)價值進行重新核算。資產(chǎn)減值就是歷史成本和可收回金額兩種計量屬性計量時產(chǎn)生差異。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

資產(chǎn)減值會計是在資產(chǎn)發(fā)生減值時，對資產(chǎn)價值進行再一次的核算。由資產(chǎn)減值的定義可以看出，當(dāng)資產(chǎn)預(yù)期帶來的經(jīng)濟利益低于其預(yù)期所帶來的經(jīng)濟利益時，則資產(chǎn)就發(fā)生了減值，就應(yīng)重新對其進行會計核算，把差額計入資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值會計是在計量資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)上，把資產(chǎn)的價值減記至其可收回金額，以真實反映資產(chǎn)價值，從而保證會計信息的可靠性，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。

綜上所述，資產(chǎn)減值會計就是資產(chǎn)發(fā)生減值時，根據(jù)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額對資產(chǎn)價值進行重新核算的一種模式，以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價值的變動。

三、資產(chǎn)減值會計實行中存在的問題

新會計準(zhǔn)則的實行，規(guī)范了企業(yè)會計行為，提高了會計信息的可靠性和相關(guān)性，維護了投資者的利益。然而，由于市場經(jīng)濟的不完善，會計人員自身的操作不規(guī)范，資產(chǎn)減值會計在應(yīng)用中不免會存在著一些不足和亟待解決的問題。

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不明確。資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有三個：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，然而受多種因素影響，資產(chǎn)的可收回金額難以確定：一是受資產(chǎn)價值的波動、市場價格不完善等多種因素影響使得資產(chǎn)的可收回金額難以衡量，難以選擇資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；二是市場、科技革新等多種外部條件的作用，使得資產(chǎn)價值會發(fā)生改變，對資產(chǎn)進行較準(zhǔn)確的評估比較難；三是在企業(yè)的業(yè)務(wù)種類很多的情況下，對資產(chǎn)進行逐項計量和計提就顯得很繁瑣和困難。

（二）計量存在的問題。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)采用何種計量模式進行了規(guī)范。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在確認(rèn)資產(chǎn)價值的計量標(biāo)準(zhǔn)上結(jié)合資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的流入對資產(chǎn)價值進行衡量，如果企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值的情況，就應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。然而，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計量受多種因素影響，表現(xiàn)在資產(chǎn)的可收回金額難以計量：首先表現(xiàn)在資產(chǎn)的公允價值受多種因素影響難以確定；其次當(dāng)資產(chǎn)處置時其實際價值和處置費用不能得到很明確的衡量；最后受折現(xiàn)率等多種因素影響，難以對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行評估。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的隨意性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是企業(yè)自主進行的賬務(wù)處理活動，采用何種計提方法，企業(yè)的計提行為具有很大的自主性，如果外部監(jiān)控不到位，很容易造成企業(yè)濫用資產(chǎn)減值來進行對利潤的操縱。資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回很容易促使企業(yè)操縱利潤。一是資產(chǎn)價值準(zhǔn)備計提的比例和標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自主進行確定，這很容易導(dǎo)致企業(yè)利用這種方法對企業(yè)利潤進行操縱，增加了計提的隨意性；二是企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)巨額虧損，為了在第三年不被進行退市處理，企業(yè)會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就造成了企業(yè)胡亂計提資產(chǎn)減值，誤導(dǎo)了信息使用者。

（四）通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤。新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，以后年度不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失對企業(yè)會計年度年末會影響到企業(yè)利潤，作為企業(yè)利潤的抵減項；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回會影響到當(dāng)期利潤，企業(yè)獲利能力會因此產(chǎn)生變動，因此有些企業(yè)為了平滑利潤，影響財務(wù)報表，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。

（五）會計信息披露不到位。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的信息披露進行了規(guī)范，由于資產(chǎn)減值損失在期末會影響到企業(yè)利潤，要準(zhǔn)確反映企業(yè)利潤表情況，就應(yīng)對資產(chǎn)減值損失進行準(zhǔn)確核算。由于企業(yè)存在一些重大減值損失不披露的狀況和對一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備少提或不計提等許多虛假的賬務(wù)處理，給信息使用者造成了重大影響，所以通過規(guī)范資產(chǎn)減值會計核算，真實反映資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計提和轉(zhuǎn)回情況，以更加真實地反映財務(wù)報表狀況，給信息使用者提供真實的會計信息。

（六）外部監(jiān)管難度大。資產(chǎn)減值會計計提的標(biāo)準(zhǔn)難以衡量，導(dǎo)致其操作性較大，外部缺少對計量的約束手段，獨立于企業(yè)的第三方如果不能以專業(yè)的技能或者管控就很難了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況。加之，由于企業(yè)內(nèi)部會計人員對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的隨意性和外部審計等監(jiān)管部門對企業(yè)資產(chǎn)減值的核算行為缺少直接控制，從而導(dǎo)致外部監(jiān)管的難度進一步加大。

四、完善資產(chǎn)減值會計的建議

針對資產(chǎn)減值會計實行中存在的問題，為準(zhǔn)確掌握企業(yè)的財務(wù)狀況，提高會計信息的質(zhì)量，維護投資者的利益，完善資產(chǎn)減值會計尤為重要。

（一）加強對資產(chǎn)減值的核算。完善我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，使資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回更具有規(guī)范性，對計提范圍和計提比例做出進一步的規(guī)定，同時對轉(zhuǎn)回進行規(guī)定，明確資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的條件和范圍，減少企業(yè)經(jīng)營行為的隨意性。為更好解決我國資產(chǎn)減值會計實行中存在的問題：首先要對資產(chǎn)減值會計核算做出嚴(yán)格的規(guī)定，減少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性，進一步規(guī)范我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則；其次通過對資產(chǎn)減值會計的完善，可以加強對其控制，掌握資產(chǎn)價值的變動狀況，維護市場穩(wěn)定。

（二）加強對會計信息的披露。信息披露關(guān)乎信息使用者的切身利益，為給信息使用者提供相關(guān)的會計信息，信息披露就顯得尤為重要。因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備顯示出資產(chǎn)價值的不確定性，涉及了資產(chǎn)價值的評估，信息的披露要準(zhǔn)確反映資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回情況、產(chǎn)生資產(chǎn)減值的原因等，從而更加全面真實地反映財務(wù)報表。加強對會計信息的披露能更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的實際狀況，以提供更加真實的企業(yè)財務(wù)狀況，從而可以更好地維護投資者的利益。

（三）健全市場價格。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在資產(chǎn)發(fā)生減值時計提資產(chǎn)減值損失，它的關(guān)鍵參考是資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額以公允價值減去處置費用和資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較高者確定。受市場環(huán)境等條件影響，很難把握資產(chǎn)的真實價值，公允價值也難以衡量，處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以把握，資產(chǎn)的可收回金額很難確定，因此需要有關(guān)部門完善市場機制，健全市場價格，通過多種渠道聯(lián)合價格信息，使企業(yè)及時了解到信息的變化，減少其對價格的操控，維護市場秩序。

（四）完善外部監(jiān)管機制。企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤，嚴(yán)重影響了利益相關(guān)者的利益，為了更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，需完善外部監(jiān)管機制，加強外部監(jiān)控。外部監(jiān)管機構(gòu)作為獨立的個體，包括審計機關(guān)、注冊會計師、證券交易所等，這些機構(gòu)作為第三方，具有專業(yè)的技能，即使企業(yè)對利潤進行操縱，影響會計信息的使用，這些外部監(jiān)管機構(gòu)也能發(fā)現(xiàn)，可以有效地抑制企業(yè)的不良經(jīng)營行為，加強外部控制，從外部堵住企業(yè)的不良經(jīng)營行為，對限制企業(yè)行為尤為重要。

（五）加強內(nèi)部控制。對企業(yè)的經(jīng)營行為不僅要加強外部監(jiān)管，還要加強內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可以更有效地保證會計信息的真實性，從而可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。內(nèi)部控制主要有兩個方面：一是對不相容的職務(wù)進行崗位分離，以確保各自職位的獨立性，通過分離使得資產(chǎn)減值的會計核算能得到相關(guān)的監(jiān)督，有效防止濫用職位權(quán)力進行會計核算；二是加強企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制涉及到很多方面，包括資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和信息披露等，使資產(chǎn)減值核算更加全面、真實，使其得到更有效的控制。

（六）提高會計人員素質(zhì)。企業(yè)的會計人員對資產(chǎn)減值進行會計處理，這是一個比較困難和漫長的過程，會計人員在會計核算中有較強的主觀性，一旦運用不好自己的技能，就會影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。為了更好地反映資產(chǎn)的真實價值，對資產(chǎn)減值進行確認(rèn)、計量和披露，規(guī)范會計人員核算行為尤為重要。一方面，會計人員要有正確的職業(yè)判斷，不斷提高自身素質(zhì)，同時加強對會計人員的道德建設(shè)，對會計人員進行再教育。通過培養(yǎng)會計人員，使其素質(zhì)得以提升。

五、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面對著更多的不確定性，經(jīng)濟的波動使得資產(chǎn)價值和計價方式產(chǎn)生變化，資產(chǎn)減值會計作為一種更有效的會計處理方式就受到企業(yè)管理者更多的關(guān)注。本文在規(guī)范研究資產(chǎn)減值會計的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值會計實行中存在的問題，并提出改善建議。

主要參考文獻：

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篇5

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值規(guī)定；盈余管理；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 004

[中圖分類號] F233 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0007- 02

資產(chǎn)對于一個企業(yè)來說至關(guān)重要，如果企業(yè)沒有資產(chǎn)就無法正常運轉(zhuǎn)。資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，而資產(chǎn)減值也涵蓋這兩種形式。我國在企業(yè)資產(chǎn)價值減少方面制定了全面而詳細的規(guī)定，對盈余管理具有重要的作用。但是目前，這些規(guī)定具有一些嚴(yán)重的不足，對盈余管理發(fā)揮不利的作用。同時，我國在企業(yè)資產(chǎn)價值減少方面的規(guī)定也有效地提高了盈余管理的水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。具體說來，資產(chǎn)價值減少方面的有關(guān)規(guī)定對于盈余方面的管理工作來說，具有兩面性的作用，這就需要國家和企業(yè)好好把握兩者之間的力度。

1 資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容

資產(chǎn)減值是企業(yè)在運營的過程中，受到生產(chǎn)、市場、銷售等一系列環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的影響，從而減少了企業(yè)資產(chǎn)所含的價值。如果企業(yè)不能夠回收的資產(chǎn)太多，甚至多過書面記錄的資產(chǎn)，而能夠回收的資產(chǎn)遠遠少于書面記錄的資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)就會出現(xiàn)減少價值的嚴(yán)重問題。資產(chǎn)包括固定和流動兩種形式，因此資產(chǎn)減值也包含這兩種情況。固定資產(chǎn)減少價值，主要來源于固定資產(chǎn)的折損情況。企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)會隨著時間的推移、人為不當(dāng)操作以及突發(fā)天氣狀況，而造成一定程度的折損和耗費，這屬于正常現(xiàn)象，但是這些固定資產(chǎn)的折損就會減少企業(yè)資產(chǎn)的價值，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)效率。流動資產(chǎn)減少價值，主要是因為管理者的行為而造成現(xiàn)金的流失。流動資產(chǎn)出現(xiàn)問題，就會直接減少資產(chǎn)的價值，這比固定資產(chǎn)減值帶來的影響更快見效。在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程里，會因為倉庫儲存、人為管理等一系列問題，而造成流動資產(chǎn)的減少和損耗。如果企業(yè)在固定和流動方面的資產(chǎn)都出現(xiàn)變化，那么其資產(chǎn)所含的價值就會發(fā)生相應(yīng)的改變。

2 盈余管理的主要內(nèi)容

盈余管理對企業(yè)的生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督和管理，對企業(yè)的會計資料進行分析和完善，力圖達到最大程度的經(jīng)濟利益。企業(yè)的盈余管理實際上屬于會計方面的工作，對企業(yè)的利潤進行管理。盈余管理實際上是對信息的一種管理，這些信息有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟利益。盈余管理需要與企業(yè)內(nèi)部的會計情況保持一致，并且根據(jù)情況不斷變化，尋找有效的策略。盈余管理的相關(guān)工作者需要掌握有關(guān)財務(wù)會計和經(jīng)濟金融方面的知識和技術(shù)。

3 我國資產(chǎn)減值規(guī)定對盈余管理的作用

資產(chǎn)減值和盈余管理存在十分緊密的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)減值關(guān)系到盈余管理的具體實施情況。資產(chǎn)減少價值的情況主要出現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面，而在調(diào)整這一情況的過程中，對資產(chǎn)的變化和調(diào)整，就離不開盈余管理的重要作用。關(guān)于資產(chǎn)價值減少的規(guī)定，對企業(yè)盈余方面的管理具有指導(dǎo)和規(guī)范作用。我國對于企業(yè)在生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動中出現(xiàn)的價值減少問題，進行明確而詳細的規(guī)定。這些規(guī)定的許多內(nèi)容都涉及企業(yè)有關(guān)盈余方面的管理，從而為其提供可以參考的依據(jù)。除此之外，我國對于資產(chǎn)價值減少的規(guī)定能夠規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)行為和經(jīng)營行為，以保證企業(yè)在出現(xiàn)資產(chǎn)價值減少問題時，不會使用不恰當(dāng)甚至非法的手段來解決問題。一個企業(yè)在運營的過程中，不可避免會出現(xiàn)資產(chǎn)價值減少的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象就會影響到企業(yè)如何應(yīng)對和處理盈余情況。

資產(chǎn)和盈余本身都跟企業(yè)的經(jīng)濟效益有關(guān)，兩者都關(guān)系到企業(yè)的利潤大小。資產(chǎn)價值減少就會導(dǎo)致企業(yè)利潤變小，經(jīng)濟效益變低，而有效的盈余管理可以增加企業(yè)的盈余，也就是利潤，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。國家如果不對企業(yè)的資產(chǎn)價值減少進行明確的規(guī)定，光靠企業(yè)本身，并不能有效解決問題，也無法發(fā)揮資產(chǎn)價值減少規(guī)定對盈余方面管理的作用。我國目前對企業(yè)制定的資產(chǎn)價值減少的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)盈余方面的管理并不能總是發(fā)揮有利的作用。因為目前的規(guī)定主要是國家為了防止企業(yè)進行非法行為而采取的措施，所以缺乏實際操作性。而且國家對于企業(yè)資產(chǎn)價值減少的規(guī)定，判定情況出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)不是很清晰，所以也不容易及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)價值減少的現(xiàn)象。

4 我國資產(chǎn)減值規(guī)定對盈余管理發(fā)揮有利作用的途徑

我國需要對資產(chǎn)減少價值方面的準(zhǔn)則和規(guī)定進行進一步的完善，并且不斷根據(jù)市場的變化進行相應(yīng)的改變和調(diào)整。我國需要建立全面而系統(tǒng)的有關(guān)資產(chǎn)減少價值方面的法律法規(guī)，加強該方面的強制性水平。我國應(yīng)該在資產(chǎn)減少價值這方面加強懲處的力度，并且嚴(yán)格執(zhí)行這一系列規(guī)定，將其落到實處。關(guān)于資產(chǎn)減少價值方面的規(guī)章制度需要把盈余管理內(nèi)容包括在內(nèi)，考慮到各個方面可能出現(xiàn)的問題。從而保證我國企業(yè)能夠順利生產(chǎn)和經(jīng)營，在合法提高經(jīng)濟效益的同時，也為國家的發(fā)展貢獻一份力量。我國需要對公司企業(yè)在資產(chǎn)減少價值方面的準(zhǔn)備進行合理的監(jiān)督，并且?guī)椭鼈兘?nèi)部的控制體系。我國企業(yè)還需要提高工作人員的能力和素質(zhì)，并且提高盈余管理等各個方面的管理水平。

5 結(jié) 語

企業(yè)資產(chǎn)所含的價值增加還是減少，直接關(guān)系到企業(yè)利潤的增減，并且影響著其經(jīng)濟效益的高低。資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)所含價值減少，它受到生產(chǎn)、市場和銷售等一系列環(huán)節(jié)的影響。而盈余管理作為企業(yè)管理主要內(nèi)容之一，關(guān)系到企業(yè)的整體管理水平，更重要的是它關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟利益。我國對于資產(chǎn)價值減少方面進行了相關(guān)的規(guī)定，這些規(guī)定對企業(yè)盈余方面的管理具有不可忽視的作用。這些規(guī)定對盈余方面的管理不僅具有有利的作用，而且也具有不利的作用。

主要參考文獻

篇6

企業(yè)檔案是直接記述和反映企業(yè)活動的各種原始記錄總和。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項中形成，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。結(jié)合兩者定義分析，不難得出“企業(yè)檔案是企業(yè)資產(chǎn)”的結(jié)論，《企業(yè)檔案工作規(guī)范》中也明確提出。然而，企業(yè)對無形檔案資產(chǎn)價值認(rèn)識及評估鮮有管理實踐。究其原因：一是對此類資產(chǎn)價值認(rèn)識不清；二是在企業(yè)資產(chǎn)評估對象中，企業(yè)檔案因其顯現(xiàn)市場價值不明顯，其價值又難準(zhǔn)確以貨幣計量，故在全部企業(yè)資產(chǎn)中的重要程度與有形資產(chǎn)相比有明顯差異；三是依中國企業(yè)會計準(zhǔn)則“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”的規(guī)定，企業(yè)檔案如同企業(yè)商譽等無形資產(chǎn)一樣，雖能給企業(yè)帶來超額利潤，但資產(chǎn)負(fù)債表中并不反映它們的資產(chǎn)價值，因而未能列入資產(chǎn)評估。筆者認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)評估一貫針對有形資產(chǎn)的做法，是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)評估中存在的缺陷，需加以改進。

1 企業(yè)檔案資產(chǎn)的價值屬性

檔案不是商品，但作為勞動產(chǎn)品，也具有勞動價值和使用價值。除此外，筆者認(rèn)為企業(yè)檔案還具有與有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價值及別類無形資產(chǎn)的載體價值。

1.1 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有抽象勞動價值

按價值理論：價值量與體現(xiàn)在商品中的勞動量成正比可知企業(yè)檔案有勞動價值。企業(yè)檔案形成、積累、歸檔、管理和利用等過程中，有科技人員、經(jīng)營管理人員、檔案人員的抽象勞動，也有來自企業(yè)各方面的成本投入，這些共同構(gòu)成了企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動價值。值得注意地是，企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象勞動價值量具有特殊性：一是抽象勞動價值量僅是企業(yè)檔案貨幣價值的一部分，因此企業(yè)檔案資產(chǎn)價值不能僅用凝結(jié)在其中的一般勞動來衡企業(yè)特點不同而不同，企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動價值無法用社會平均勞動時間來衡量；三是檔量；二是企業(yè)檔案工作中各項勞動因案原始性特征決定企業(yè)檔案資產(chǎn)是不可重置的，所以用于有形資產(chǎn)評估的方法僅能估算其大致的成本價值。

1.2 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有使用價值

企業(yè)檔案的使用價值是檔案資產(chǎn)的價值基礎(chǔ)。企業(yè)檔案是評估和利用有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的參考依據(jù)，具有相對的經(jīng)濟價值，同時它包含的信息，如專有技術(shù)、獨享權(quán)力、占有資源等方面可以作價、轉(zhuǎn)讓、出售和資本化，故又具有獨立的經(jīng)濟價值，因而企業(yè)檔案可通過檔案信息資源開發(fā)利用創(chuàng)造直接或間接經(jīng)濟效益，具有使用價值。國家檔案局在1994年也頒布了《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟效益計算方法的規(guī)定》，該文件針對企業(yè)科技檔案的使用價值提出了評估模型和計算方法，是企業(yè)檔案資產(chǎn)使用價值評估的重要依據(jù)。

1.3 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價值

同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價值是一種相對價值。檔案資產(chǎn)價值有一部分必須通過有形資產(chǎn)得以展現(xiàn)。有形資產(chǎn)功能和作用的發(fā)揮，是因為有檔案資產(chǎn)的支撐，失去檔案依托，有形資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維護、轉(zhuǎn)讓、更新、開發(fā)和改造就無法順利進行。這種關(guān)聯(lián)價值歸根結(jié)底是由檔案所包含的信息決定的。

1.4 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有別類無形資產(chǎn)的載體價值

企業(yè)檔案記錄了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面，是企業(yè)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)載體，因而具有載體價值。載體價值不同于使用價值。檔案資產(chǎn)使用價值主要從自身發(fā)揮的效益中體現(xiàn)出來，而載體價值則從其包含的無形資產(chǎn)價值中展現(xiàn)出來，因此檔案資產(chǎn)既有自身的使用價值又有無形資產(chǎn)的載體價值。在實際操作中，技術(shù)專項成果等無形資產(chǎn)利用和轉(zhuǎn)讓屬于企業(yè)成果管理部門負(fù)責(zé)，而企業(yè)檔案利用和開發(fā)則是企業(yè)檔案部門的事，實現(xiàn)兩者價值觀的方式不同。在資產(chǎn)價值評估中，既不能將檔案無形資產(chǎn)價值計算在檔案使用價值之中，也不能忽視檔案對無形資產(chǎn)的載體價值。

通過以上內(nèi)容可以看出，企業(yè)檔案資產(chǎn)不但在企業(yè)內(nèi)部運營活動中具有價值，也具有企業(yè)外部市場價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)像對待有形資產(chǎn)一樣，對無形資產(chǎn)也采用貨幣計量對其價值評估，并將企業(yè)檔案資產(chǎn)納入企業(yè)資產(chǎn)評估范疇。

2 企業(yè)檔案資產(chǎn)評估方法

企業(yè)檔案內(nèi)容豐富多維，有些類別檔案的資產(chǎn)價值評估沒有多大實際意義。如生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)管理工作的檔案只能主要以形成的成本和在生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)管理工作獲取的經(jīng)濟效益計算其價值量；還有黨政群工作的文書類檔案不可能也完全沒有必要將其價值用貨幣計量。筆者認(rèn)為，企業(yè)檔案資產(chǎn)價值評估應(yīng)抓住企業(yè)科學(xué)技術(shù)檔案這一主體。

國務(wù)院頒布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》指出，企業(yè)資產(chǎn)評估方法有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)檔案資產(chǎn)評估應(yīng)針對科技檔案特點及價值屬性，綜合采用多種評估方法分別評估企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象價值、使用價值、有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價值和無形資產(chǎn)載體價值，然后匯總計算出總價值。四類價值的評估方法如下。

（1）抽象價值主要由企業(yè)科技人員、經(jīng)營管理人員、檔案人員的抽象勞動和來自企業(yè)各方面的成本投入構(gòu)成的，因此可從成本耗費的角度運用重置成本法來評估它的價值量。計算公式為：抽象價值的價值量=重置成本-有形損耗-功能性損耗-經(jīng)濟性損耗。

（2）使用價值是通過檔案信息源開發(fā)利用創(chuàng)造直接的或間接的經(jīng)濟效益。其價值量計算可參照《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟效益計算方法的規(guī)定》中科技檔案價值計算方法。

（3）有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價值與相關(guān)有形資產(chǎn)的價值緊密聯(lián)系的。價值量計算公式為：關(guān)聯(lián)價值=相關(guān)有形資產(chǎn)的價值×關(guān)聯(lián)類檔案資產(chǎn)享有比例。其中“享有比例”可根據(jù)關(guān)聯(lián)檔案資產(chǎn)對企業(yè)設(shè)備儀器、各種建筑物使用、維修、改擴建等作用程度確定。

篇7

關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟;自創(chuàng)無形資產(chǎn);價值計量

無形資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。按其來源渠道,可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。隨著工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變,無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大,對企業(yè)發(fā)展的促進作用也日益突出。企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于能否不斷地創(chuàng)造和更新無形資產(chǎn)。整個會計環(huán)境較之以前發(fā)生了根本的變化。因此,適應(yīng)新的會計環(huán)境,探索知識經(jīng)濟條件下自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量方法是會計發(fā)展的客觀需要。

一、知識經(jīng)濟對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟時代,企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。資產(chǎn)的組成由以有形資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)為主;企業(yè)的投資也由以物力投資為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇?、人力投資為主。企業(yè)投入大量的物力、人力和財力進行無形資產(chǎn)的研發(fā)。會計核算的新環(huán)境,必定對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出新的挑戰(zhàn)。

(一)知識經(jīng)濟要求無形資產(chǎn)的價值計量尺度一致

知識經(jīng)濟時代,企業(yè)無形資產(chǎn)的地位發(fā)生了質(zhì)的變化,企業(yè)間的業(yè)務(wù)交流也更加頻繁。企業(yè)根據(jù)對方企業(yè)披露的會計信息來決定是否與其發(fā)生業(yè)務(wù)來往。這就對企業(yè)編制會計報告的質(zhì)量提出了更高的要求,同類企業(yè)無形資產(chǎn)價值計量的尺度必須一致。對于同行業(yè)的兩個對無形資產(chǎn)投資基本相同的企業(yè),如果價值計量的尺度不一致,很容易出現(xiàn)最終報告的無形資產(chǎn)信息存在很大差距的現(xiàn)象。這樣不利于投資者進行比較、決策。

(二)知識經(jīng)濟要求客觀合理地核算研發(fā)中發(fā)生的全部費用

工業(yè)經(jīng)濟時代,企業(yè)投入到無形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發(fā)費用將不會對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生太大的影響。然而,知識經(jīng)濟的到來,使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化,大部分企業(yè)無形資產(chǎn)的比重超過了有形資產(chǎn)。企業(yè)投入到無形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費用在全部耗費中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當(dāng)期投入的研究開發(fā)費用,將會直接反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營利潤。

二、我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的現(xiàn)狀及存在的缺陷

由于研究開發(fā)的不確定性和自創(chuàng)的不易確認(rèn)性,現(xiàn)行的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量遵循了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。然而,仔細分析很容易發(fā)現(xiàn):對于無形資產(chǎn)的價值計量,不僅《企業(yè)會計制度》與最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對研究開發(fā)費用的處理不一致,而且不能應(yīng)對知識經(jīng)濟條件對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出的挑戰(zhàn)。

(一)違背了會計信息的可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。以最新的無形資產(chǎn)價值計量規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的入賬價值不包括研究過程中的耗費。而企業(yè)外購的相同無形資產(chǎn)的價格確是依據(jù)所購單位耗費的研究與開發(fā)費用確定的。這樣相同的無形資產(chǎn)在不同企業(yè)的會計報表中,由于來源不同入賬價值也就完全不同了。不同企業(yè)的會計信息也就失去了相互比較的價值,不利于企業(yè)的外部信息使用者比較同類企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,影響了投資決策,違背了會計信息的可比性原則。

(二)違背了會計核算實質(zhì)重于形式的原則

實質(zhì)重于形式原則,要求在會計核算過程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的組成部分主要包括研究開發(fā)費用與取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費,研究與開發(fā)費用都是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的經(jīng)濟實質(zhì)部分。按照實質(zhì)重于形式原則,自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費用作為價值計量的主體,而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而,現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定的計量原則卻恰恰相反,最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也忽略了研究費用,都違背了會計核算實質(zhì)重于形式的原則,歪曲了無形資產(chǎn)的價值,影響了會計信息的客觀真實性。

(三)違背了會計確認(rèn)和計量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會計期間(或一個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個會計期間(或幾個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中耗費的研究與開發(fā)費用的受益期是無形資產(chǎn)的整個有效期,一般涉及到幾個會計期間,而不僅僅是當(dāng)期。因此,研究開發(fā)費用都應(yīng)當(dāng)劃為資本性支出,計入無形資產(chǎn)的入賬價值。然而,現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》卻將研究與開發(fā)費用劃為收益性支出,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也將研究費用劃為收益性支出,計入發(fā)生當(dāng)期損益。違背了會計確認(rèn)與計量的原則,不利于企業(yè)正確核算當(dāng)期的經(jīng)營成果。

三、完善我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的具體思路

結(jié)合知識經(jīng)濟條件對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的要求,完善我國現(xiàn)行的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量方法,有利于客觀正確地核算無形資產(chǎn)價值,有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營利潤,有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設(shè)立與“管理費用”并列的“研究開發(fā)費用”科目

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)資產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)的資產(chǎn)從以有形資產(chǎn)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)為主體,企業(yè)的投資從以物力投資為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇ν顿Y為主體。企業(yè)的競爭優(yōu)勢不在于其擁有多少有形資產(chǎn),而在于其擁有的無形資產(chǎn)的多少。企業(yè)投入大量的人力、物力、財力來進行專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的研究與開發(fā),研究與開發(fā)費用在企業(yè)管理費用中所占的比重不斷加大。研發(fā)成功,將會提高企業(yè)無形資產(chǎn)的占有比例,完善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),最終提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營效益。為了使會計信息能夠間接反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,就必須要求正確合理的確認(rèn)和計量企業(yè)投入的研究開發(fā)費用。因此,應(yīng)該將研究開發(fā)費用從“管理費用”當(dāng)中分離出來,設(shè)立與其并列的“研究開發(fā)費用”科目。

(二)以價值計量反映企業(yè)研發(fā)能力為出發(fā)點,借鑒自建固定資產(chǎn)價值計量模式

研究開發(fā)費用的投入量能夠間接反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的能力和企業(yè)人力資源水平。結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價值計量模式,設(shè)立“在研項目”中間核算科目與“研究開發(fā)費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發(fā)費用”科目,合理計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值,反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項無形資產(chǎn)的研發(fā)時,將研發(fā)過程中投入的相關(guān)資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發(fā)成功了,將申請無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產(chǎn)”科目借方,作為入賬價值的一部分。同時,將“在研項目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”,作為入賬價值。研發(fā)失敗了,將“在研項目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費用”,直接計入當(dāng)期損益。通過計量“在研項目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費用”期末余額,能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量,掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終,較為客觀地計量企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值,解決當(dāng)前價值計量存在的缺陷。

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關(guān)鍵詞:資產(chǎn)屬性;計量模式;關(guān)系

中圖分類號:F233.4文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0188-02

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認(rèn)為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的,前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn),它代表的或者是一種財產(chǎn)權(quán)利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或為將來取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認(rèn)識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此,不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn),而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然,這種觀點只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn),很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

1.3經(jīng)濟資源觀

經(jīng)濟資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學(xué)會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認(rèn)識,第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系,雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容,但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外,它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系,即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年,美國會計準(zhǔn)則委員會在其的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源,資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源,接受了“經(jīng)濟資源”這一新認(rèn)識,但它卻認(rèn)為,經(jīng)濟資源應(yīng)否視為資產(chǎn),取決于公認(rèn)會計原則的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn),這就把資產(chǎn)的實質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計量之間的主從關(guān)系顛倒了。

1.4未來經(jīng)濟利益觀

目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號――《企業(yè)普遍適用的會計準(zhǔn)則》這一文獻中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”現(xiàn)在的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)在《財務(wù)會計概念公告》第6號(sfac no.6)中提出:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益,它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?/p>

未來經(jīng)濟利益觀認(rèn)為,資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。因此,對資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。在現(xiàn)實中,雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一,而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來的經(jīng)濟利益,而未來經(jīng)濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn),視資產(chǎn)為成本的組成部分,是不切實際的。而經(jīng)濟資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟資源屬性,把一些不是經(jīng)濟資源但有助于實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的或減少未來經(jīng)濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此,我們說未來經(jīng)濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說,資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。

2不同的計量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性

計量是指會計要素量化的過程和方法。也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內(nèi)在的,根本的問題,計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而變化。由于不同的計量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性不同,會造成資產(chǎn)的價值差異較大。因此,根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｊ接嬃抠Y產(chǎn)的價值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實地反映資產(chǎn)的價值,而且還影響到其提供的會計信息是否有用?，F(xiàn)行的會計計量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現(xiàn)成本;現(xiàn)值;公允價值;攤余成本。目前,主要運用的會計計

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值。

(1)歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價值,即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費用作為資產(chǎn)的價值。其弊端是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎(chǔ);(2)重置成本法計量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價值,即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量;(4)在現(xiàn)值計量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價值,指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看,現(xiàn)值計量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。

3現(xiàn)行的計量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施,一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應(yīng)用就是其中一例。在38項會計準(zhǔn)則中,有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應(yīng)用,無疑成為了新會計準(zhǔn)則實施中的焦點之一。目前,對于公允價值的認(rèn)定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價值即為公允價值如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可,可以說是公允價值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎(chǔ)上,采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?或由評估機構(gòu)評估,作為確認(rèn)公允價值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開的交易市場,可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù),參照各方詢價因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價等方法確認(rèn)公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標(biāo)的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認(rèn)公允價值的基準(zhǔn)在這種方式下,同類交易標(biāo)的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據(jù)。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認(rèn)的關(guān)鍵。同類交易不僅要求選取物與標(biāo)的具有物理上的同質(zhì)性,同時其實施載體各要素也應(yīng)具備可比性,比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣,現(xiàn)行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為,指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其本質(zhì)特征“未來經(jīng)濟利益”,因此,資產(chǎn)的價值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ),也不認(rèn)可投入成本,決定資產(chǎn)價值取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力,根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計量模式就是現(xiàn)值,因為只有能現(xiàn)值反映企業(yè)未來的產(chǎn)出,最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟利益的計量屬性。其他的計量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務(wù)往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。這就進一步說明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實價值的最近似的反映。不同方法對資產(chǎn)計量的結(jié)果都是對資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此,根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計量模式。而不是現(xiàn)在采用的公允價值計量模式。

4資產(chǎn)概念的重新定義

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(1)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映,主要是因為1.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量;(2)現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無用。特別需要說明,社會經(jīng)濟發(fā)展到今天,新經(jīng)濟時代已經(jīng)到來,企業(yè)的類型具有多樣性的特點,傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主,以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營方式賺取利潤,資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益,一般不進行生產(chǎn)、制造,其資產(chǎn)形式主要以無形資產(chǎn)為主,表現(xiàn)在:品牌、經(jīng)營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè),其無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn),并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,無形資產(chǎn)的價值日趨重要,如按傳統(tǒng)會計理論計量這類企業(yè)資產(chǎn)價值大打折扣,使企業(yè)的內(nèi)在價值未能得到完全的反映。因此,我們認(rèn)為,自創(chuàng)的無形資產(chǎn)必須要計量;(3)現(xiàn)行資產(chǎn)的概念不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實際狀態(tài)不符;如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)利用的資源。其具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)上利用;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。它的優(yōu)點在于:(1)擴大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映,對能創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的應(yīng)持未來經(jīng)濟利益觀,對不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)來說,顯然未來經(jīng)濟利益觀是不成立的,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)提供的服務(wù)和功能定義最為恰當(dāng),并可以采用除現(xiàn)值以外的方法予以計量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。

5結(jié)論

總之,資產(chǎn)的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式存在一致性、相關(guān)性,會計計量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式的匹配,是會計學(xué)的重大問題,是值的我們認(rèn)真研究和探索的。

參考文獻

篇9

【關(guān)鍵詞】公允價值計量模式;會計要素;再認(rèn)識

會計要素是會計基本理論研究的基石,更是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心,會計要素定義的是否準(zhǔn)確,不僅影響著會計計量的質(zhì)量,而且還決定其提供的會計信息是否有用。因此,科學(xué)、合理地對會計對象進行分類是確保會計信息真實性、可靠性的基礎(chǔ)。

一、會計要素的定義及分類

會計要素又叫會計對象要素,是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類,因此是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容,分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。它是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由于會計要素是對會計對象的分類是主觀的,各國會計要素的分類有所不同。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素規(guī)定為六個,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素,也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素,資產(chǎn)是資金的占用形態(tài),負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的取得途徑,他們是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素;收入、費用和利潤三項會計要素是組成利潤表的會計要素,也稱為利潤表要素。收入是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流入,費用是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流出,收入與費用相配比,即形成經(jīng)濟活動的利潤,利潤是資金運用的成果,它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。

二、會計要素之間的平衡性

會計各個會計要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會計恒等式,根據(jù)現(xiàn)行的會計要素分類,會計等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,即:資金運用=資金來源。該等式是會計計量、核算的基礎(chǔ),也是編資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù),它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢,資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化,而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都發(fā)生變化的時候,其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講,會計各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會計計量、核算無法進行,因此,如果會計恒等式存在不平衡的話,則必須對會計要素重新進行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會計等式進行推理,以印證現(xiàn)行的會計等式是否平衡:會計等式:資金運用=資金來源,推導(dǎo):資產(chǎn)=資本,資本=債權(quán)資本+股東資本,如果會計主體在持續(xù)經(jīng)營中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產(chǎn),會計等式平衡,在歷史成本計量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會計等式永遠保持平衡所以稱會計恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會生產(chǎn)率大幅提高,使會計要素的原始投入成本價值與市場價值存在較大的差異,則歷史成本計量屬性的弊端已顯現(xiàn),歷史成本會計計量模式已不滿足社會發(fā)展的需要,由于人們對財務(wù)報告目標(biāo)的改變,報告使用者越來越關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效,以有助于評價與決策,因此,越來越突出使用公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價值計量下,由于會計要素是某一時點的市價,因此與賬面價值存在價值差異,即:資產(chǎn)市價-資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)的價值變動,資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動,從而推導(dǎo)出,資產(chǎn)賬面價值+資產(chǎn)的價值變動=資本的賬面價值+資本的價值變動+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動,最后得出:資產(chǎn)市價=資本市價+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動,因此,現(xiàn)行會計等式是否平衡取決于資產(chǎn)價值變動是否等于負(fù)債的價值變動+所有者權(quán)益的價值變動,如果三者不相等,則可以得出現(xiàn)行的會計等式具有不平衡性的結(jié)論,如果認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是所有者權(quán)益本身價值變動的話,顯然是一種錯誤,這主要是所有者權(quán)益的價值不取決于會計的計量結(jié)果。其自身的變動與債權(quán)資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價值變動取決于利率變動,但股權(quán)資本由于承擔(dān)了企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險,其要求的回報比債權(quán)資本高,即風(fēng)險越大。要求回報越高,對非上市公司的股權(quán)資本由于沒有明確的市價,必須采用技術(shù)估計的方式進行估算,即可采用資本定價公式(CAPM),資本的期望收益率應(yīng)等于無風(fēng)險利率加上資本的貝塔系數(shù)測定的風(fēng)險溢價。換而言之,股東資本成本取決于風(fēng)險系數(shù),風(fēng)險系數(shù)越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對于上市公司來講,在公允價值計量模式下,股權(quán)價值就是股票的市價,因此,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動差異并不是所有者權(quán)益自身價值的變動,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動差異不應(yīng)納入所有者權(quán)益。綜上分析,如果現(xiàn)行會計等式存在不平衡的話,則必然增加資產(chǎn)與資本的價值變動這一會計要素,并應(yīng)對現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤三個會計要素進行修訂。

三、會計要素的修訂

現(xiàn)行的資產(chǎn)定義:資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(一)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映,主要是因為1.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無用。(二)現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實際狀態(tài)不符;換而言之,現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對經(jīng)營性資產(chǎn)的概括,并不符合非經(jīng)營性資產(chǎn)的特性,如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)利用的資源。它的優(yōu)點在于:(1)擴大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義:是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益資源的凈額。這可以通過對會計恒等式的變形來表示,即:資產(chǎn)―負(fù)債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于:(一)將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的余額,所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益,其價值取決于未來的獲利能力,在公允價值計量模式下,對非上市公司的股權(quán)價值應(yīng)通過技術(shù)方法估算其價值,上市公司股權(quán)價值就是市價。因此,凈資產(chǎn)的價值不等于所有者權(quán)益的價值;(二)未考慮所有者權(quán)益自身的機會成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義,決定資產(chǎn)的價值是未來經(jīng)濟利益的流入,那么對應(yīng)資產(chǎn)的計量方法應(yīng)該是現(xiàn)值,因此在公允價值計量模式下,對所有者權(quán)益的機會成本也應(yīng)予以考慮,從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值計量在同一時點下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會計等式相比,會計等式增加了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值變動這一會計要素,因此,從這個意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益;(三)公允價值理論將時間價值引入會計計量當(dāng)中,已經(jīng)認(rèn)識到資產(chǎn)賬面價值與公允價值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異,在沒有新的會計恒等式出現(xiàn)的情況下,為維持傳統(tǒng)的會計等式平衡,將資產(chǎn)、負(fù)債價值變動差異計入所有者權(quán)益當(dāng)中,也是基于會計恒等式的平衡要求,資產(chǎn)負(fù)債觀將未實現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益(資產(chǎn)、負(fù)債變動產(chǎn)生的利得、損失)確認(rèn)利潤或損失,違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計核算的理論基石;(四)現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會計主體的清償責(zé)任,即企業(yè)的資產(chǎn)是用來衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價值,而不是用來度量清償權(quán)益的能力與義務(wù),股權(quán)資本作為所有者投入必然要計算投入的機會成本,尤其是在公允價值計量模式下,要求會計信息具有很強的相關(guān)性,以便于報告使用者評判、決策。因此更應(yīng)該真實反映股權(quán)資本的市場價值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,采用公允價值計量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動,由于這種所謂的利得、損失具有暫時性、變化性、時點性,在會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)前提下,資產(chǎn)、負(fù)債在某一時點的價值變動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出,因此不能確認(rèn)為損益也不能確認(rèn)為權(quán)益,同時采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)價值時,由于存在較大的主觀性,資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流有待進一步驗證,資產(chǎn)的價值更具有相當(dāng)大的不確定性,更不能把資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當(dāng)期的所有者權(quán)益,但在企業(yè)發(fā)生清償責(zé)任時,由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營能力,資產(chǎn)的價值不受時間價值的影響并最終用來清償權(quán)益義務(wù),即資產(chǎn)=權(quán)益會計恒等式才能成立,換而言之,現(xiàn)行的會計等式是從法律的角度闡述會計各要素之間的關(guān)系,而沒有從會計的本質(zhì)要求來體現(xiàn)會計要素之間的關(guān)系,不能反映會計核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,會計計量的結(jié)果不是用來反映資產(chǎn)的清償能力,從受托理論講,它表明資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力,從決策有用理論來講,會計反映的信息應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性,為決策服務(wù),即會計信息應(yīng)該真實反映資產(chǎn)的價值、成本、利潤等,因此,從法律的權(quán)利關(guān)系角度,建立的會計等式反映的資產(chǎn)權(quán)益,清償義務(wù),并不能來表達會計的職能要求、本質(zhì)特征;(五)與投入資本無關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動計入所有者權(quán)益有待商榷。第一,資產(chǎn)、負(fù)債價格變動不是股東的投入資本;其次,提供的會計信息失真。持續(xù)經(jīng)營條件下,股東不允許退股,只能進行股份轉(zhuǎn)讓,因此,股東的清償權(quán)益無法體現(xiàn),即沒有必要或無法準(zhǔn)確地反映所有者的清償權(quán)益,即使公司發(fā)生清償責(zé)任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時,會計報表上所反映的所有者權(quán)益會計信息基本無用,即企業(yè)的所有者權(quán)益最終由市場交易決定,而不取決會計計量結(jié)果,換而言之,同一價值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與清償狀態(tài)下,由于對未來的預(yù)期不同,市場價值具有很大的差異,因此會計計量的結(jié)果與市場交易價格差異較大;最后,資產(chǎn)、負(fù)債價格變動沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費用,更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出,如果資產(chǎn)價格變動真的能產(chǎn)生利潤的話,會計主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費用,顯然違背會計核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(六)資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動是常態(tài),將資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動計入所有者權(quán)益,違背了會計計量的真實性、穩(wěn)健性、謹(jǐn)慎性原則。因此,所有者權(quán)益應(yīng)修正為:所有者權(quán)益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括:實收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債價值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外,而是單列資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益價值變動這一會計要素。修改后的所有者權(quán)益真實地反映了股東的投入成本,并且包含了應(yīng)計入的機會成本,以完整地反映所有者權(quán)益的價值。

現(xiàn)行的利潤定義:是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。現(xiàn)行的利潤觀的缺陷在于:(一)價值變動并沒有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費用,且具有未來不確定性,無法進行計量確認(rèn),如果價值變動真的產(chǎn)生利潤的話,會計主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費用,顯然違背會計核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(二)現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得,但是當(dāng)采取行動后,就沒有了,因此,一旦購買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實,唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);(三)資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不能反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量,即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,那么計入利潤是沒有依據(jù);(四)沒有證據(jù)表明資產(chǎn)、負(fù)債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系,即能增加未來的經(jīng)濟利益,如果價值變動計入利潤的話,會導(dǎo)致利潤表的會計信息失真,使其提供的會計信息不具有可靠性、相關(guān)性;(五)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是常態(tài),因此資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,也就是說資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是市場變動或者時間價值的結(jié)果,而不是企業(yè)自身經(jīng)營的結(jié)果。因此,我們認(rèn)為,利潤自身的定義并沒有明顯的錯誤,而是對經(jīng)營的理解出現(xiàn)了偏差,所謂的經(jīng)營是經(jīng)過人的勞動,經(jīng)營成果是投入人力、物力、財力的活動而獲取的成果,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時點性、暫時性,如果確認(rèn)了利潤,則違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、真實性原則,動搖了會計這門經(jīng)濟學(xué)科的理論基礎(chǔ)。更談不上會計信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此,現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則必須對經(jīng)營及經(jīng)營成果做出明確的定義或解釋,以解決對利潤理解上的誤區(qū),即價值變動是否能確能認(rèn)為利潤,如果確認(rèn)為利潤的話,當(dāng)期是否能對該利潤進行利潤分配。

現(xiàn)行的會計要素沒有價值變動這一會計要素,由于在公允價值計量模式下,反映的會計要素是某一時點的市價,具有很強的時間特征,即資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點,因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在時點上的價值差異,該差異因為不能歸屬于權(quán)益與損益,因此必須增加價值變動這一會計要素,以確保會計等式平衡。真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。

四、結(jié)論

公允價值計量模式強調(diào)會計要素的現(xiàn)時價值,因此與會計要素的賬面價值產(chǎn)生了價值差異,由于這種價值差異不能歸屬于當(dāng)期的權(quán)益及損益,因此為了保證會計等式平衡性,增加了價值變動這一會計要素,并由于這種價值變動會對資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤產(chǎn)生影響,因而需要對這三大會計要素進行修正和補充。籍此構(gòu)建整個財務(wù)會計概念框架具有嚴(yán)密的邏輯性,從而為會計的計量與確認(rèn)提供理論依據(jù)。

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篇10

1、股票的價值常常由流動資產(chǎn)價值和固定資產(chǎn)價值共同決定。普通股的流動資產(chǎn)價值比包含固定資產(chǎn)的賬面價值更重要。

2、股票價值是虛擬資本的一種形式，它本身沒有價值。從本質(zhì)上講，股票僅是一個擁有某一種所有權(quán)的憑證。股票之所以能夠有價，是因為股票的持有人，即股東，不但可以參加股東大會，對股份公司的經(jīng)營決策施加影響，還享有參與分紅與派息的權(quán)利，獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益。同理，憑借某一單位數(shù)量的股票，其持有人所能獲得的經(jīng)濟收益越大，股票的價格相應(yīng)的也就越高。

（來源：文章屋網(wǎng) ）