導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）專業(yè)勝任能力低

專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要組成部分。為保證可以進(jìn)行專業(yè)的服務(wù)，不僅要求注會(huì)師具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業(yè)勝任能力，就很難完成被審計(jì)單位委托的工作，也就難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和被委托單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)需求。因此，當(dāng)現(xiàn)有的法律規(guī)定和審計(jì)實(shí)務(wù)都發(fā)生變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專業(yè)知識(shí)技能也要與時(shí)俱進(jìn)，保持與社會(huì)發(fā)展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業(yè)水準(zhǔn)較高的服務(wù)。就目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀來說，專業(yè)勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完全缺乏專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)的情況下承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)，同時(shí)也不尋求與被審計(jì)單位所屬行業(yè)相關(guān)的專業(yè)人士幫助，使得在執(zhí)業(yè)過程中不能夠發(fā)現(xiàn)潛藏的問題與風(fēng)險(xiǎn)，無法實(shí)施一些有效措施去避免能夠?qū)λl(fā)表的審計(jì)意見造成重要影響的問題和對(duì)他人利益的傷害，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（二）不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，具備恪盡職守的責(zé)任感和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)委托人和社會(huì)公眾認(rèn)真負(fù)責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)特長(zhǎng)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。落實(shí)到鑒證服務(wù)時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻秉持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，利用所掌握的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，搜集并客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，盡職盡責(zé)地提供審計(jì)服務(wù)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在謹(jǐn)慎性方面有所規(guī)定，但是在實(shí)際的審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中很多審計(jì)人員并不能時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行每一項(xiàng)該有的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并在出具鑒證報(bào)告時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，執(zhí)業(yè)過程中對(duì)該注意的事項(xiàng)不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對(duì)社會(huì)公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都難逃法律責(zé)任的追究。

（三）不能保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，時(shí)時(shí)刻刻影響著投資人的決策，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)執(zhí)業(yè)的過程中不僅要保證形式上的獨(dú)立，更要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以避免存在利害關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正的立場(chǎng)進(jìn)行干擾。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)外進(jìn)行商業(yè)服務(wù)時(shí)，也需要保持公平公正，杜絕因個(gè)人私利或主觀因素影響審計(jì)結(jié)果的判定。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，公司管理層集決策、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，在審計(jì)活動(dòng)中管理層充當(dāng)了審計(jì)委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業(yè)務(wù)費(fèi)用的高低完全取決于公司管理層，所以就會(huì)有事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維持客戶關(guān)系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區(qū)域就業(yè)和提升地方整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的幌子，鼓動(dòng)地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴(yán)重干擾了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)候的獨(dú)立性判斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定門檻過低

我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最低門檻設(shè)定為高等?？茖W(xué)歷，或具有專業(yè)中級(jí)以上職稱，方可參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)定。但是一覽國(guó)內(nèi)外各國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的學(xué)歷要求都是高于我國(guó)的。美國(guó)從2000年開始就將學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規(guī)定要修夠150學(xué)分，這一舉措不僅限定了考生專業(yè)，更加保證了考生扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，這在很大程度上提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。英國(guó)、德國(guó)等對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生要求至少學(xué)歷在大學(xué)本科，日本雖然對(duì)學(xué)歷沒做明確規(guī)定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業(yè)道德水平較高的優(yōu)秀人員，只有我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試資格要求是大專以上學(xué)歷，考試合格即可通過。高學(xué)歷的背后是高素質(zhì)、高水準(zhǔn)，相對(duì)應(yīng)的就是未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師較高職業(yè)的道德水平。我國(guó)偏低的準(zhǔn)入門檻嚴(yán)重影響了我國(guó)注會(huì)師隊(duì)伍的整體職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)。另一方面，很多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為賺取更多的利潤(rùn)通過各種方式替尚未畢業(yè)的學(xué)生報(bào)名，也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下、專業(yè)素養(yǎng)不夠的間接因素。

（二）市場(chǎng)虛假信息需求旺盛

審計(jì)造假的不斷發(fā)生，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)和市場(chǎng)對(duì)虛假信息的大量需求。各企業(yè)為了自身利益誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與其公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)造假，制造虛假的公開信息建立企業(yè)口碑，吸引投資者以及騙取社會(huì)公眾和市場(chǎng)其他成員的關(guān)注和信任。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師牟取個(gè)人私利就會(huì)迎合被審計(jì)單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計(jì)過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計(jì)意見。除此之外，市場(chǎng)上對(duì)于高質(zhì)量的審計(jì)信息仿佛也并沒有很高的關(guān)注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障，完全漠視企業(yè)財(cái)務(wù)信息或?qū)徲?jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。這都使得虛假信息的數(shù)量不降反增。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不規(guī)范，責(zé)任追究機(jī)制不健全

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度相對(duì)來說還不是很完善，相關(guān)的準(zhǔn)則中不僅沒有準(zhǔn)確地劃分職業(yè)道德的各個(gè)層次標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行界限，也沒有高效地維持職業(yè)道德水準(zhǔn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)也缺乏相應(yīng)的具體指導(dǎo)，距離規(guī)范化管理還有很大差距。其次，除了相關(guān)內(nèi)容未明確之外，還缺乏高效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀(jì)70年代我國(guó)就制定并實(shí)行了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但是總的綱領(lǐng)還不完善，難以起到震懾的效果，使得財(cái)務(wù)信息造假和審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

第一，從實(shí)際出發(fā)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育工作，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)提高自身專業(yè)知識(shí)與執(zhí)業(yè)技能，完善落實(shí)后期培訓(xùn)的監(jiān)督與考核制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)貫穿整個(gè)職業(yè)生涯。第二，提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)學(xué)歷與專業(yè)要求，將最低學(xué)歷設(shè)置為本科，并增加對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)考生的考核范圍，資格認(rèn)定方面將理論考試與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合，增加職業(yè)道德在考核中所占比例。從行業(yè)準(zhǔn)入的源頭提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)。第三，加大誠(chéng)信宣傳，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信體系。利用輿論和媒體，運(yùn)用多樣的宣傳手段，提高誠(chéng)信宣傳力度。著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員廉潔奉公、堅(jiān)守行業(yè)準(zhǔn)則、保持客觀獨(dú)立原則的重要性和違背誠(chéng)信原則的嚴(yán)重后果。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業(yè)陋習(xí)，做到不弄虛作假、誠(chéng)實(shí)守信、認(rèn)真履行職責(zé)。

（二）營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

首先，改變審計(jì)委托關(guān)系。針對(duì)我國(guó)普遍存在的“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，一方面，需要從增加企業(yè)流通股數(shù)量入手改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免股東缺位造成的審計(jì)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛡蜿P(guān)系。要解決審計(jì)委托關(guān)系的扭曲，就需要加強(qiáng)公司董事會(huì)在審計(jì)委托中發(fā)揮的作用。董事會(huì)作為企業(yè)眾多股東的利益代表者，負(fù)有對(duì)企業(yè)管理層監(jiān)督制衡的責(zé)任。董事會(huì)可以以企業(yè)代表者的身份對(duì)外公開招標(biāo)選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凡是存在違規(guī)記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。支持并積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。只有這樣才能在審計(jì)行業(yè)形成優(yōu)勝劣汰的行業(yè)規(guī)則，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。其次，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境也要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管。行業(yè)自律的高低直接影響著行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)平時(shí)的工作表現(xiàn)，每人建立業(yè)績(jī)檔案，結(jié)合年檢和年終考核評(píng)定資格等級(jí)。考核范圍應(yīng)當(dāng)涉及繼續(xù)教育的執(zhí)行、考核結(jié)果的判定、職業(yè)道德遵守和風(fēng)險(xiǎn)管控等各個(gè)方面，對(duì)于考核不合格者可禁止執(zhí)業(yè)直到合格為止。同時(shí)行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管中應(yīng)該嚴(yán)厲杜絕惡性降價(jià)等擾亂市場(chǎng)秩序的行為存在，如有發(fā)現(xiàn)必須處以嚴(yán)厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場(chǎng)。一般來講，虛假信息主要來源于被審計(jì)單位管理層的需求。他們?yōu)槲顿Y者和社會(huì)公眾，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，并引誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與，使其違背客觀獨(dú)立的職業(yè)原則，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。要杜絕虛假信息，監(jiān)管部門就需要采取政治、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面措施，加大財(cái)務(wù)造假處罰力度，提高違規(guī)成本來杜絕虛假信息的產(chǎn)生。同時(shí)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰機(jī)制，讓遵守誠(chéng)信者感受到誠(chéng)信帶來的益處，讓失信者受到嚴(yán)厲的懲罰和社會(huì)公眾的唾棄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德以及與被審計(jì)單位勾結(jié)造假的行為一經(jīng)查出，就進(jìn)行全社會(huì)范圍的通報(bào)，并且計(jì)入個(gè)人誠(chéng)信檔案。

（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機(jī)制

完善相關(guān)法律責(zé)任追究機(jī)制，真正做到有法可依。利用法律強(qiáng)制性明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的法律后果，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德法律風(fēng)險(xiǎn)成本，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價(jià)和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員才能夠嚴(yán)格要求自己，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。在違規(guī)成本提高的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻警惕，提醒自己嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，保持獨(dú)立客觀公正，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能避免承擔(dān)法律責(zé)任。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展越來越成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的啄木鳥，其職業(yè)道德水平的高低決定了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展前景，建設(shè)職業(yè)道德的緊迫性日趨顯現(xiàn)。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守職業(yè)道德，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)基本的監(jiān)督職能，消除社會(huì)腐敗。因此，必須不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良性發(fā)展。

作者:黃雪瑩 單位:威海市國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)有限公司

參考文獻(xiàn)：

篇2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)初探分析

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是一種特珠險(xiǎn)種。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的對(duì)象是依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其保險(xiǎn)責(zé)任為：在列明的追溯期開始后，被保險(xiǎn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)可向被保險(xiǎn)人提出索賠。依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會(huì)由9名委員組成：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險(xiǎn)公司理賠專家2名。

二、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加速與國(guó)際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大。通過這項(xiàng)舉措可實(shí)現(xiàn)與保險(xiǎn)公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，投保責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不投保責(zé)任保險(xiǎn)，在加入WTO后將難以同國(guó)外同行競(jìng)爭(zhēng)。

2、有利于落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。但是，多年來保險(xiǎn)領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的方法，潛在風(fēng)險(xiǎn)很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險(xiǎn)領(lǐng)域的空白，使《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求得以落實(shí)。

3、有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國(guó)法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的建立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障，可堅(jiān)定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險(xiǎn)公司為確保自身利益，會(huì)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被保險(xiǎn)人后，在某種程度上會(huì)對(duì)其審計(jì)行為起約束作用，加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識(shí)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力。由于公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立、客觀、公正”性也受到了廣大審計(jì)報(bào)告使用者的質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推出，進(jìn)一步落實(shí)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。

6、有利于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會(huì)出現(xiàn)司法部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”的建立可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

7、有利于資本經(jīng)營(yíng)。資本經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。通過資本經(jīng)營(yíng)，可使一些有實(shí)力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)為依托，迅速成長(zhǎng)，能早日出現(xiàn)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

三、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)應(yīng)解決的幾個(gè)問題。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點(diǎn)階段，有些問題需要認(rèn)真解決。

1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險(xiǎn)責(zé)任。到目前為止，我國(guó)相關(guān)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》尚未對(duì)“過失行為”做出明確的界定，許多場(chǎng)合在涉及該問題時(shí)，多引用注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力；其次，它只對(duì)“過失行為”進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關(guān)系?！斑^失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過錯(cuò)”和“因果關(guān)系”兩方面。就過錯(cuò)而言，職業(yè)界主張“主觀過錯(cuò)說”，提倡程序真實(shí)；而法律界主張“客觀過錯(cuò)說”，只要結(jié)論與實(shí)際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與客戶在經(jīng)營(yíng)中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任；而法院則認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計(jì)責(zé)任增加了難度，不利于該險(xiǎn)種的推廣。

3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問題，除《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個(gè)保護(hù)第三者的有效環(huán)境。美國(guó)1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三者的起訴案件會(huì)日益增加，健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。

篇3

【關(guān)鍵字】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場(chǎng)，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。

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摘要:改革開放后.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)辰，悠而在發(fā)展的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面基東出了一承列的問題.這些問題，反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)晚，會(huì)計(jì)畢業(yè)論文注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，琦違規(guī)案件的查處力度子方面分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的原因，并針對(duì)這些原因，解決完菩注姆會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的一系列問題。

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職業(yè)道德

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是社會(huì)職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域的具體化。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，存在的問題可以概括為兩個(gè)方面，第一是專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)，嚴(yán)重忽視了查找上市公司舞弊的職責(zé).例如，擔(dān)任‘紅光實(shí)業(yè)”1996年年報(bào)審計(jì)的“蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在審計(jì)過程中存在過失，甚至沒有對(duì)一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒有對(duì)公司的主要的存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn);“大慶聯(lián)誼”1997年年報(bào)虛增利潤(rùn)2800多萬元，募集資金沒有按上市公告書說明的投向使用，“哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問題，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀(jì)律方面達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司相互勾結(jié)，對(duì)上市公司的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。例如，“沈陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在對(duì)“東北藥”1996年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司違反國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定，將虧損虛報(bào)為盈利1995萬元，但該事務(wù)所對(duì)上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無保留意見審計(jì)報(bào)告;“st黎明”采用大量的虛假銷售，假簽購(gòu)銷合同等手段將1999年實(shí)際虧損3448萬，謊報(bào)為盈利5231萬元，‘華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”卻為該公司出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告.

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的成因

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚出于逐步確立和完善過程中，資本市場(chǎng)的運(yùn)作還欠規(guī)范，社會(huì)公眾對(duì)報(bào)表的利用程度不高，.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力?！渡虾ＷC券報(bào)》1999年2月對(duì)投資者的一項(xiàng)調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認(rèn)為股價(jià)與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系不大.目前我國(guó)的證券市場(chǎng)投資與投機(jī)并存，而后者占的比重較大.以賺取差價(jià)為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會(huì)計(jì)信息到底是否真實(shí)對(duì)廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上漲，因?yàn)檫@是他們的利益所在.因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師格守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多.

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)專業(yè)勝任能力較低近年來，隨著我國(guó)改革開放的持續(xù)深入，外界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求越來越高，而會(huì)計(jì)職業(yè)界本身的專業(yè)水平卻提升緩慢，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)界整體供求矛盾突出，專業(yè)勝任能力方面的問題暴薄無遺.

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制留下后遺癥.應(yīng)該講，現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國(guó)開始第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試以前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時(shí)考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財(cái)政部門，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界及對(duì)人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標(biāo)準(zhǔn)也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，對(duì)許多在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)無法勝任等。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試較為寬松.我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者取得會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考.美國(guó)規(guī)定只有具有大學(xué)本科學(xué)歷的人才可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，且要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，從2000年開始各州會(huì)計(jì)委員會(huì)擬將考生報(bào)考學(xué)分要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，這實(shí)際上意味著美國(guó)已將考生的學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國(guó)現(xiàn)實(shí)規(guī)定要求實(shí)在太低，只要?？飘厴I(yè)，不論其所學(xué)專業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)課程都可以報(bào)考，這樣很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì).我國(guó)目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱的人員中，有相當(dāng)一部分連中專學(xué)?；?qū)？茖W(xué)校都沒有上過，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過英語和計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí).這樣的人員通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對(duì)違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴(yán)重，然而對(duì)涉案中介機(jī)構(gòu)的處罰卻是:對(duì)“中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，暫停簽字會(huì)計(jì)師3年的證券業(yè)務(wù)資格?！凹t光”造假案件是近年來證券市場(chǎng)上影響極壞的又一個(gè)重大案例。證監(jiān)會(huì)界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤(rùn)、編取上市資格、隱瞞重大事項(xiàng)、挪用募集資金買賣股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所”及其相關(guān)人員受到的處罰是:沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元;暫停該所從事證券業(yè)務(wù)資格3年;認(rèn)定相關(guān)簽字人員為證券市場(chǎng)永久禁人者。筆者認(rèn)為，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰與其帶來的危害相比來說，對(duì)他們的處理實(shí)在太輕?，F(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率還不大。因此，從收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比的巨大反差來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們敢于以賭博的心態(tài)來造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)途徑注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意或無意地為上市公司出具不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴(yán)重的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾心目中已經(jīng)失去了信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想取信于社會(huì)公眾，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)，有效督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺履行服務(wù)于社會(huì)公眾的職業(yè)責(zé)任，促進(jìn)其不斷提高專業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的作用，就必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。

(一)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正具有獨(dú)立性。這樣會(huì)計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)自然減少，被審單位購(gòu)買會(huì)計(jì)行為也將滅失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動(dòng)也將不存在。

2.在全社會(huì)范圍內(nèi)宜傳誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是社會(huì)道德的一部分，如果全社會(huì)都有一個(gè)良好的道德環(huán)境，人人以誠(chéng)信為本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)愿意成為眾矢之的的。其實(shí)我國(guó)有許多優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們愛崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動(dòng)搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，通過營(yíng)造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會(huì)各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想

--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀.宜傳教育的手段除了報(bào)紙、電臺(tái)、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團(tuán)宣傳等方式進(jìn)行，而且應(yīng)以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動(dòng)活潑，以理服人。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件。應(yīng)逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報(bào)考。因?yàn)榇髮W(xué)本科畢業(yè)生相對(duì)來說素質(zhì)較高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過各類基礎(chǔ)課程，計(jì)算機(jī)英語基礎(chǔ)知識(shí)都具備，為將來的工作提供了必要的基礎(chǔ)。

2.改革現(xiàn)有的考試制度。應(yīng)該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊(cè)會(huì)計(jì)師人門關(guān)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大門外。筆者認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行分級(jí)考試制度;適當(dāng)增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師后繼教育考試。

(三)加大對(duì)違規(guī)案件的查處力度成立一個(gè)具有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，其向證券交易委員監(jiān)會(huì)或國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)，并有權(quán)處罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和違規(guī)會(huì)計(jì)師。對(duì)影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為。加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。

四、結(jié)束語我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與不斷完善，資本市場(chǎng)已逐步走向規(guī)范運(yùn)作的軌道，以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定制度不斷完善，期望在不久的將來我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)能上一個(gè)嶄新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德;必要性;現(xiàn)狀分析;建議

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的,體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的,調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從一般意義上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠(chéng)實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行;良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束;良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德,才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則

1、獨(dú)立、客觀、公正。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí),必須以“獨(dú)立、客觀、公正”為原則,站在中立者的立場(chǎng),對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn),能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn),又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

3、保密。只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶雙方自愿而又充分的溝通和交流,不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)客戶的信息給予保密。

4、職業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù),不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

5、技術(shù)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力,并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的必要性

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

隨著改革開放的深入,理論界、企業(yè)界以及政府的監(jiān)管部門逐步形成了一個(gè)共識(shí),即要建設(shè)健康的、有活力的,能夠反映社會(huì)特色,表現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),必須尊崇道德原則。缺乏道德,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本會(huì)極其高昂,甚至根本無法運(yùn)行。在一個(gè)欺詐和舞弊盛行的社會(huì)里,弱者得不到公平,坦誠(chéng)者最易受到傷害。正常的經(jīng)濟(jì)次序受到巨大破壞,更不用說經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的高效化

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,離不開高效的科學(xué)管理,而科學(xué)管理需要有效的規(guī)章制度。發(fā)揮規(guī)章制度的應(yīng)有作用,則必須借助道德的力量。一方面,良好道德精神是規(guī)章制度運(yùn)行并發(fā)揮作用的劑。規(guī)章制度具有一定的強(qiáng)制性,但它所作用的程度多少還取決于人們的道德覺悟,倘若缺乏道德力量,規(guī)章制度就難以順利運(yùn)行從而不能達(dá)到預(yù)期效果。另一方面,進(jìn)步的道德觀念對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理具有正確的導(dǎo)向作用。這一點(diǎn)集中體現(xiàn)在進(jìn)步道德的作用,它可以通過社會(huì)輿論進(jìn)行評(píng)價(jià),考察改革及其相應(yīng)行為的正義性和合理性。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)負(fù)面效應(yīng)

職業(yè)道德作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段,與管理、行政、法律、經(jīng)濟(jì)手段相比,有其不可替代的獨(dú)特功能。一般而言,管理、行政、法律是一種強(qiáng)制性手段,它通過國(guó)家行政部門強(qiáng)制推行一些政策法令,盡管可以收到明顯效果,但對(duì)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人來說,終究是一種外在力量,若不能被心悅誠(chéng)服地接受,往往只能造成一種暫時(shí)效應(yīng),一旦市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)“障礙”,已經(jīng)建立起來的秩序仍有被沖垮的危險(xiǎn)。

三、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

(一)偏離專業(yè)發(fā)展方向,對(duì)經(jīng)濟(jì)利益過分追求

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求是具有一定的專業(yè)勝任能力,否則在不勝任的情況下接受委托,則被視為不具備職業(yè)道德。但是,目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化,不注重人員的實(shí)踐能力的培養(yǎng),漠視后續(xù)教育,更不用說專業(yè)研究,甚至對(duì)一些業(yè)務(wù)敷衍了事,未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾的進(jìn)行交易,助理人員也得不到必要的指導(dǎo)與監(jiān)督,工作質(zhì)量下降,所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對(duì)于企業(yè)提出的“目標(biāo)”要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。

(二)漠視專業(yè)責(zé)任,出賣信息原則

許多會(huì)計(jì)師大談職業(yè)道德責(zé)任,可是行動(dòng)往往悖離了這一準(zhǔn)則,存在僥幸心理,奉行“撈一把”就走,將職業(yè)道德拋之腦后?！袄杳鞴煞莅浮弊阋哉f明這一現(xiàn)象的廣泛。信用被一些會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿,大作為企業(yè)利益服務(wù)的文章,可謂“收人錢財(cái),為人消災(zāi)”,信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換,會(huì)計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢,而忘記了廣大報(bào)表使用者。共性約束被淡化,個(gè)性發(fā)展欠缺制約。“獨(dú)立、客觀、公正”只是一紙空談。

(三)處理機(jī)制不健全,肇事者有機(jī)可乘

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今,中注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”處罰的僅有一小部分人,相對(duì)眾多的造假事實(shí),這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失,受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟(jì)賠償,破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。而造假的巨大收益和較低成本往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行了利益和成本的對(duì)比后,置誠(chéng)信于不顧去追逐利益。

四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

(一)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。在實(shí)踐中,人們已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到,如果審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性,那么他的意見就毫無價(jià)值。所謂實(shí)質(zhì)的獨(dú)立,是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系,本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度,一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持的超然獨(dú)立性,不能偏袒任何當(dāng)事人,尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性,是對(duì)第三者而言的,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡(jiǎn)言之,就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的,三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此,報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。一旦發(fā)現(xiàn)可能威脅到獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要采取防范措施將威脅降到可接受的低水平,甚至消除。所以說審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本。在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢(shì)面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突,建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù),塑造超然獨(dú)立的職業(yè)形象,向社會(huì)亮出真正具有公信力的審計(jì)意見。

(二)提高監(jiān)督管理水平,加大執(zhí)法力度

解決目前我國(guó)有效委托者缺乏和外部監(jiān)督不力帶來的誠(chéng)信缺失問題,最為有效的方法就是完善有關(guān)法規(guī)制度,同時(shí)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信行為的懲罰力度。首先,針對(duì)有效委托者的缺乏,使得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信原則履行的監(jiān)督乏力,應(yīng)不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等,防止有關(guān)人員鉆法規(guī)的空子,對(duì)有關(guān)處罰條款的規(guī)定應(yīng)盡可能少留余地,以防違規(guī)者和執(zhí)法者對(duì)處罰權(quán)的非善意操縱,減少經(jīng)濟(jì)租金的產(chǎn)生。其次,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的處罰力度,應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)人,從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。我國(guó)現(xiàn)有的《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不誠(chéng)信行為的處罰威懾力不夠,在對(duì)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)奶幜P規(guī)定較少、不全面;對(duì)刑事處罰的規(guī)定不夠明確;再加上執(zhí)法的力度不大,不誠(chéng)信的違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得,并使不誠(chéng)信者永遠(yuǎn)不能重回注會(huì)計(jì)師行業(yè),對(duì)于造成嚴(yán)重后果的必須追究刑事責(zé)任,對(duì)不誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行退出機(jī)制。再次,民事賠償機(jī)制的建立和完善,可以有效地防止管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信行為的發(fā)生,有利于公民合法財(cái)產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)和證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行。最后,加大執(zhí)法的力度,執(zhí)法部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信行為需承擔(dān)的民事和刑事責(zé)任應(yīng)嚴(yán)格依法進(jìn)行追究,不徇私情。只有這樣,才能對(duì)失信行為進(jìn)行有效的懲罰,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺地遵守誠(chéng)信的職業(yè)道德。

(三)建立民事賠償,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為法律成本

就懲戒注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為而言,目前最重要的是建立民事賠償制度。民事賠償制度是一種成本很低但效果顯著的防范措施,降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為的發(fā)生概率。事實(shí)說明,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為之所以屢禁不止,在很大程度上是因?yàn)槟壳拔覈?guó)民事賠償和刑事處罰制度不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違信成本極低,行政處罰起不到有效的威懾作用。為制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非誠(chéng)信行為,應(yīng)改變目前對(duì)違信注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行單一行政處罰的做法,要視情節(jié)輕重,適時(shí)追究違信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。為了保護(hù)弱者和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為的法律成本,可以參照西方國(guó)家,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為“推定欺詐”,即把主觀上的“過錯(cuò)”推定為主觀的“故意”。

總之,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作滲透于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也扮演著越來越重要的角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為經(jīng)濟(jì)生活中亟待克服的頑癥,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)已到了刻不容緩的地步。我國(guó)政府將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題提到了前所未有的高度,這是極其英明的,但要真正達(dá)到完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的目標(biāo)還必須采取種種有效的措施。

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篇6

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；初探

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德綜合概述

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中遵守具有反映會(huì)計(jì)職業(yè)特征、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，我們將其稱為會(huì)計(jì)職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德從屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中需要遵守該行業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德表現(xiàn)為職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。職業(yè)品德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備誠(chéng)實(shí)、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個(gè)人修養(yǎng)。職業(yè)紀(jì)律則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范，嚴(yán)以律己。職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能很好的處理社會(huì)、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根基之所在。只有具備崇高的職業(yè)道德，才能做出客觀準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)任重而道遠(yuǎn)，它以社會(huì)和人民的利益出發(fā)，對(duì)公共利益負(fù)責(zé)?；貧w注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本質(zhì)可以發(fā)現(xiàn)該行業(yè)以維護(hù)社會(huì)公共利益為根本目標(biāo)。正是因?yàn)樵撔袠I(yè)肩負(fù)責(zé)任重大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則有五大項(xiàng)，即“獨(dú)立、客觀、公正”，“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注”，“保密”，“職業(yè)行為”，“技術(shù)準(zhǔn)則”。（1）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎(chǔ)，因此獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，需要秉持“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會(huì)利益兩個(gè)角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為更好的在審計(jì)過程中發(fā)揮作用，具有。扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)至關(guān)重要。“專業(yè)勝任能力”無疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備情況和工作經(jīng)驗(yàn)的豐富情況提出了更高的要求。在審計(jì)過程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)秉持認(rèn)真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重對(duì)客戶信息進(jìn)行保密。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶雙方達(dá)成共識(shí)的前提下，通過雙方進(jìn)行充分的溝通和交流，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行深入的了解和掌握，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的完成工作進(jìn)程。在此前提和背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)對(duì)客戶的信息進(jìn)行保密。（4）職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。良好聲譽(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立足的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過職業(yè)行為樹立良好聲譽(yù)至關(guān)重要。對(duì)于損害職業(yè)形象的現(xiàn)象要加以抵制，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行三者負(fù)責(zé)的具體體現(xiàn)。（5）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的必要性分析

1.深化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，通過加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向成為必然趨勢(shì)。以道德理論來引導(dǎo)建設(shè)積極向上、富有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。并且相比于加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，其成本投入要遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，形成一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境有助于通過人倫道德底線和職業(yè)道德引導(dǎo)，來維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的既定目標(biāo)。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的高效化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間有著必然的聯(lián)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德糾正行業(yè)中存在的弊病。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)固然重要，還需要管理者對(duì)行業(yè)規(guī)章管理制度進(jìn)行落實(shí)。行業(yè)規(guī)章管理制度的強(qiáng)制性對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而言意義重大。因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)職業(yè)道德引導(dǎo)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的精神支柱，雖然不具備強(qiáng)制性的特性，但卻有較強(qiáng)的指導(dǎo)性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能從根本上克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在的負(fù)面效應(yīng)。職業(yè)道德建設(shè)雖具不具備法律法規(guī)所特有的強(qiáng)制性，但卻能使人心悅誠(chéng)服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應(yīng)，但其之所以廣泛地應(yīng)用在于其所具備的強(qiáng)制性優(yōu)勢(shì)。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí)，在法律法規(guī)強(qiáng)制作用下所產(chǎn)生的短暫社會(huì)效應(yīng)將會(huì)被打破。從道德層面入手，加快職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德引導(dǎo)，才能從根本上調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)。

三、針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建提出的合理化建

1.改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境目前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠完善，實(shí)踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進(jìn)步?，F(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，還沒有建立起相對(duì)完善的民事賠償制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助企業(yè)偽造財(cái)務(wù)信息，提供了可能，因此現(xiàn)階段我國(guó)急需完善現(xiàn)有的民事賠償制度。其次，要將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，貫徹實(shí)施責(zé)任制，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的執(zhí)行狀況起到一定的督促作用。第三，我國(guó)也可以設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到保障時(shí)期是其遵守基本職業(yè)道德的前提條件。第四我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管，加大執(zhí)行力度。對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，做到有法可依有法必究。對(duì)嚴(yán)重的違法行為，不僅要追求其行政責(zé)任，對(duì)于造成社會(huì)后果嚴(yán)重的違法行為要追求其刑事責(zé)任，并處以高額的賠償金進(jìn)行懲處以絕后患。2.完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等造假問題的根本辦法，是要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)上入手。因此完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，從根本上提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管，定期對(duì)專人專員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德考核，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)的熱情。第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所要形成相應(yīng)的職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制，為從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等問題的頻繁發(fā)生。在實(shí)際流程中事務(wù)所應(yīng)該相應(yīng)的安排，該項(xiàng)目審計(jì)以外的負(fù)責(zé)專員再次進(jìn)行核查復(fù)審，通過第三方的監(jiān)督和監(jiān)管，從而杜絕審計(jì)過程中存在的不法行為。第三會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部要完善現(xiàn)有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險(xiǎn)，違背職業(yè)道德，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的根本原因。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過完善現(xiàn)有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的流動(dòng)率，儲(chǔ)備優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資源，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)主觀意識(shí)首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德和個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時(shí)要形成于當(dāng)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相切合的價(jià)值觀。通過建設(shè)正確的道德觀，樹立正確的人生導(dǎo)向，才能抵制利益的誘惑，堅(jiān)守職業(yè)道德。在審計(jì)過程中堅(jiān)守職業(yè)道德，杜絕違法操作。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷的加強(qiáng)自己專業(yè)能力的提升，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)能力能更好的使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過程中保持冷靜，進(jìn)行理性的判斷和操作，從而堅(jiān)守自己的職業(yè)道德操守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主觀意識(shí)不斷加強(qiáng)，是解決當(dāng)下財(cái)務(wù)報(bào)表作假問題頻發(fā)的重要舉措，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)工作意義重大。

四、結(jié)語

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題頻繁，造成的社會(huì)影響惡劣。在這種背景下，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)工作顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德和個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時(shí)要形成于當(dāng)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相切合的價(jià)值觀，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]高雅婷.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德淺談[J].品牌,2014,11:90-91.

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篇7

【論文摘要】 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見，但學(xué)歷教育中對(duì)學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國(guó)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的研究，分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的基本內(nèi)容，探討在審計(jì)等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中，如何對(duì)學(xué)生進(jìn)行未來審計(jì)職業(yè)能力的培育。

2005年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》)，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響?！吨笇?dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制，全面指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系，以此為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對(duì)這兩個(gè)相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架，二是如何搞好注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格前審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

一、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架研究的啟示

早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就開始了對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的研究，并于1967年了《職業(yè)知識(shí)框架》。1968年，AICPA了《會(huì)計(jì)職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表了《未來的會(huì)計(jì)教育:為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報(bào)告，當(dāng)時(shí)的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會(huì)計(jì)職業(yè)成功的能力》，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需具備的能力和知識(shí)框架，同時(shí)資助AAA成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)。AECC通過調(diào)查，于1990年了《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo):第1號(hào)立場(chǎng)申明》，指出會(huì)計(jì)教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(shí)(會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù))、經(jīng)營(yíng)知識(shí)、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年了《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值、核心服務(wù)及核心能力，為會(huì)計(jì)教育由知識(shí)型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、南非等國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對(duì)勝任能力框架進(jìn)行了研究，并了相應(yīng)的文告。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號(hào)國(guó)際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)及職業(yè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐要求》為基本框架，向各國(guó)推薦關(guān)于職業(yè)知識(shí)教育的大綱。

以上各國(guó)及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個(gè)體所必須具備的知識(shí)、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國(guó)主要采用能力法。AICPA在前述《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計(jì)、法定財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測(cè)與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項(xiàng)職能;在前述《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力)、個(gè)人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項(xiàng)目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個(gè)人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國(guó)際視野、資源管理、統(tǒng)計(jì)及規(guī)章視野、市場(chǎng)和客戶關(guān)注以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)視野的能力)。

加入WTO使我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壁壘消除，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力已刻不容緩。而我國(guó)會(huì)計(jì)的高等教育、職業(yè)會(huì)計(jì)師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)早在1996年就指出，會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師。沒有完整的能力框架，就不會(huì)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架在我國(guó)是一個(gè)亟待研究的課題。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實(shí)際上可以把以上三個(gè)方面作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個(gè)基本能力框架。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)知識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)知識(shí)包括:會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)技能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1. 對(duì)變革和發(fā)展的應(yīng)對(duì)能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對(duì)變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場(chǎng)開拓能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽(yù)，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時(shí)機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計(jì)劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時(shí)間，同時(shí)具有安排優(yōu)先順序的能力。

(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠(chéng)信。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會(huì)計(jì)人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對(duì)重大問題時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的信息具有信心。 2.社會(huì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會(huì)責(zé)任感。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時(shí)保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力，承擔(dān)對(duì)社會(huì)公眾、同行及客戶的責(zé)任。 4.職業(yè)審慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式，自覺維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長(zhǎng)和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會(huì)計(jì)人員勝任本職工作，對(duì)自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會(huì)計(jì)人員了解市場(chǎng)的發(fā)展及其對(duì)他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

三、學(xué)歷教育中完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力體系培育的途徑

《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國(guó)際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育對(duì)職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育中對(duì)未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為，學(xué)歷教育是每個(gè)行業(yè)職業(yè)人員教育的起點(diǎn)，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個(gè)行業(yè)未來職業(yè)人才知識(shí)體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅(jiān)力量?！吨笇?dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力教育的一個(gè)方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)在學(xué)歷教育中引入并強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)人才的審計(jì)學(xué)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

(一)完善審計(jì)等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系

課程研究與開發(fā)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)、組織和企業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)知識(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)目的性、計(jì)劃性和可操作性。現(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計(jì)相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中，對(duì)專業(yè)知識(shí)課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，根據(jù)了解的被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會(huì)調(diào)查》等相關(guān)課程。

(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

審計(jì)與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，通過教師講授審計(jì)與鑒證理論知識(shí)、組織審計(jì)與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個(gè)別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨(dú)立思考、獨(dú)立決策，有序地完成審計(jì)與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部?jī)?nèi)容，使學(xué)員能融會(huì)貫通、學(xué)以致用。審計(jì)具有一些特殊的技術(shù)知識(shí)，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實(shí)踐。同時(shí)，有些活動(dòng)受條件局限，不易在社會(huì)實(shí)踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對(duì)課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識(shí);另一方面，它可以說是開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的一個(gè)便捷、有效的方式。

(三)加強(qiáng)相關(guān)課程的師資隊(duì)伍的建設(shè)

審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本，必須由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊(duì)伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計(jì)師資的弱項(xiàng)。加強(qiáng)教師實(shí)踐知識(shí)和實(shí)踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計(jì)實(shí)踐技術(shù)，在實(shí)踐中感受注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進(jìn)教學(xué)。

(四)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)

學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識(shí)，缺乏對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會(huì)，因此對(duì)審計(jì)具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識(shí)。雖然這一點(diǎn)可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟，但在時(shí)間上和深度上延誤了學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)。因此，在學(xué)歷教育中，可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給學(xué)生做審計(jì)實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計(jì)實(shí)踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。

參考文獻(xiàn)

[1] 秦榮生.注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力與職業(yè)繼續(xù)教育[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007，(10).

篇8

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題的成因

（1）客觀方面的原因。主要包括：一是我國(guó)法規(guī)制度方面的缺陷。我國(guó)法律體系中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律作出規(guī)定的主要有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》以及《中華人民共和國(guó)刑法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律約束零散于這些法律中，且標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)界執(zhí)行時(shí)可操作性不強(qiáng)。如在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的規(guī)定側(cè)重于警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等行政處罰，在《中華人民共和國(guó)證券法》和《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定側(cè)重于沒收違法所得和罰款，《中華人民共和國(guó)刑法》中的規(guī)定側(cè)重于刑事責(zé)任，并處以罰金。二是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立機(jī)制的缺陷。到目前為止，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7600多所，但其中合伙制事務(wù)所約占10%，有限責(zé)任制事務(wù)所約90%。也就是說，承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制事務(wù)所太少，而絕大多數(shù)事務(wù)所只以事務(wù)所有限的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計(jì)的企業(yè)可能擁有上億元以上的資產(chǎn)，事務(wù)所出具虛假報(bào)告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)?。這種事務(wù)所成立機(jī)制上的缺陷，使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假有恃無恐。三是政府監(jiān)管方面的缺陷。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員環(huán)境不盡人意。一方面來自于政府部門的干預(yù)。出于個(gè)人、部門、地區(qū)利益的考慮，一些地方政府部門為粉飾地方業(yè)績(jī)，經(jīng)常暗示甚至命令會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，出具不符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。另一方面企業(yè)之間存在相互攀比的大眾心理。一些公司本來不具備上市條件，但在策劃上市過程中，律師、券商、評(píng)估師等在虛假的材料面前都出具了證明，再苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)善其身，那是很難做到的。還有就是我國(guó)缺乏有效監(jiān)管機(jī)制和應(yīng)有監(jiān)管力度，處罰力度比較輕，嚴(yán)重違法違規(guī)案件，大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長(zhǎng)了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)法律的藐視，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的違規(guī)行為屢屢發(fā)生，造假的巨大收益和較低成本往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行了利益和成本的對(duì)比后，置誠(chéng)信于不顧去追逐利益。四是我國(guó)公司內(nèi)部治理層的缺陷。我國(guó)上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的比例高達(dá)60%以上，中小民營(yíng)企業(yè)中董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的比例就更高，這些公司破壞了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)管理者成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“衣食父母”，在委托與受托關(guān)系鏈中，委托人具有明顯的地位優(yōu)勢(shì)，若審計(jì)結(jié)果不符合其期望，就會(huì)利用這種優(yōu)勢(shì)單方面終止委托，另尋能夠滿足其要求的中介機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)信息失真還不能得到根本治理，中介機(jī)構(gòu)運(yùn)作欠規(guī)范的情況下，堅(jiān)持原則就失去業(yè)務(wù)來源；不堅(jiān)持原則，又違背職業(yè)道德，承擔(dān)過高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其中介機(jī)構(gòu)的矛盾處境不難想像。五是惡性競(jìng)爭(zhēng)的生存環(huán)境。國(guó)際“四大”的進(jìn)入給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)的減少使許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入生存困境。從歷年各上市公司公布的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)看，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，對(duì)于同一審計(jì)項(xiàng)目，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)通常要高出國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2～5倍。其各年業(yè)務(wù)收入不僅穩(wěn)居前四位，而且遙遙領(lǐng)先于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入每年占前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總收入均占到50%以上，導(dǎo)致眾多的國(guó)內(nèi)事務(wù)所生存環(huán)境處在“粥少僧多”的惡性競(jìng)爭(zhēng)局面。六是人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的輕視。目前，我國(guó)上市公司的證券交易是投資與投機(jī)并存，而后者比重更大。會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否對(duì)股民來說并不重要，其所關(guān)心的是股價(jià)上漲，有時(shí)也需要虛假的會(huì)計(jì)信息來烘托股價(jià)上漲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中恪守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多。而對(duì)于中小企業(yè)來說，年度審計(jì)主要是針對(duì)工商年檢或資質(zhì)年檢，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的影響面更小，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加缺少恪守職業(yè)道德的外在壓力。

（2）主觀方面的原因，主要包括事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因。事務(wù)所方面的原因包括：一是妥協(xié)于經(jīng)濟(jì)利益。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)成為一種普遍行為，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能提供低成本的服務(wù)。于是在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性原則，更有甚者與被審計(jì)單位共謀作弊，出具虛假審計(jì)報(bào)告、虛假“驗(yàn)資報(bào)告”等，直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。相反，一些獨(dú)立性較強(qiáng)和審計(jì)質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于未能提供符合客戶要求的審計(jì)意見，或相對(duì)較高的審計(jì)收費(fèi)而遭到市場(chǎng)的排斥。這種競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰，而是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。二是混業(yè)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的混業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下了信譽(yù)危機(jī)的種子。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展，非審計(jì)業(yè)務(wù)如稅務(wù)、咨詢、法律顧問、人力資源及投資顧問等迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)單一的審計(jì)業(yè)務(wù)被多元化的經(jīng)營(yíng)所替代，非審計(jì)業(yè)務(wù)的贏利一般占到會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的30%以上。對(duì)被審計(jì)單位這種混業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保正獨(dú)立性，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所參股其客戶的行為在整個(gè)業(yè)界也是比較常見的現(xiàn)象，結(jié)果出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)不免一身兼二任，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員的局面。三是經(jīng)營(yíng)理念的誤區(qū)。有些事務(wù)所不是把為維護(hù)公眾利益的基礎(chǔ)上竭誠(chéng)為客戶服務(wù)作為事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念，而是認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，應(yīng)該抓住機(jī)遇盡快把事務(wù)所做大，事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場(chǎng)，主要合伙人的主要精力放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，認(rèn)為全體員工要樹立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求，還有的事務(wù)所為了賺錢，采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費(fèi)等辦法拉關(guān)系、拉項(xiàng)目，對(duì)不具備專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)也承接，事務(wù)所這種錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)理念必將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題。四是內(nèi)部管理不規(guī)范。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理不規(guī)范、隊(duì)伍松散，領(lǐng)導(dǎo)核心或合伙人之間矛盾叢生，凝聚力不強(qiáng)、戰(zhàn)斗力薄弱，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度流于形式。有的事務(wù)所分配業(yè)務(wù)隨意性強(qiáng)，不考慮專業(yè)勝任能力，更有甚者，受托的審計(jì)業(yè)務(wù)只派一名助理人員和一名實(shí)習(xí)生去做外勤工作，回到所里只是從形式上看看是否符合審計(jì)底稿的要求，就簽字出審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)置于腦后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因包括：一是身份定位的誤區(qū)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，事務(wù)所是少數(shù)股東的，事務(wù)所搞得好不好，是股東們的事，作為打工仔，不求做得最好，只要能過各級(jí)復(fù)核關(guān)就行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的是關(guān)心自己的所得，將自身所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任歸于次要位置。二是專業(yè)勝任能力的差異。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平存在嚴(yán)重的分化，而且相對(duì)集中。業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富的資深一流為數(shù)少而且主要集中在各地的大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式等方面的影響，這種能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題中不可忽視的因素之一。三是職業(yè)道德責(zé)任認(rèn)識(shí)的差異。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在理論上也大談職業(yè)道德責(zé)任，可是行動(dòng)往往悖離了這一準(zhǔn)則，存在僥幸心理，奉行“撈一把”就走，信用被一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿，信奉“收人錢財(cái)，為人消災(zāi)”的理念，信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)只停留在理論上，實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中只看到了企業(yè)手中的錢，而忘記了廣大報(bào)表使用者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的強(qiáng)化措施

（1）改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀的執(zhí)業(yè)環(huán)境。具體而言：一是加強(qiáng)我國(guó)法律法規(guī)的完善。我國(guó)2010年7月1日?qǐng)?zhí)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》進(jìn)一步規(guī)范在執(zhí)業(yè)過程的應(yīng)該保持基本原則是什么、具體在獨(dú)立性方面怎么去做，具有較強(qiáng)的操作性，但是民事賠償制度還沒有建立，我國(guó)處罰更多是行政處罰。應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度，在相關(guān)法律中明確規(guī)定民事責(zé)任的鑒定，引入民事賠償機(jī)制，按實(shí)際造成損失金額的大小承擔(dān)經(jīng)濟(jì)連帶賠償責(zé)任，以維護(hù)中小股東的利益，這樣有利于在執(zhí)業(yè)過程中自覺維護(hù)其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)我國(guó)法制化的監(jiān)管。我國(guó)“人治大于法治”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)違規(guī)人員的處罰力度太輕，執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致不道德所帶來的懲罰成本太低，對(duì)人們起不了應(yīng)有的法制監(jiān)管作用。要讓人們不撒謊、說實(shí)話、不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管措施和辦法，要讓其為偷懶和撒謊付出較高的成本和代價(jià)。三是改善我國(guó)法人治理結(jié)構(gòu)。審計(jì)這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，存在著經(jīng)營(yíng)履行責(zé)任，而在我國(guó)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間兩者合一的現(xiàn)象很普遍，容易導(dǎo)致購(gòu)買審計(jì)意見的現(xiàn)象，我國(guó)應(yīng)該盡快對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。四是建立審計(jì)聘用委員會(huì)的中間機(jī)構(gòu)。為了改善目前這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、委托錯(cuò)位等不良現(xiàn)象，提供我國(guó)執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性，我國(guó)應(yīng)該建立專門的審計(jì)聘用委員會(huì)，該委員會(huì)不是盈利機(jī)構(gòu)，主要功能在于充當(dāng)被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“中間人”，審計(jì)委托協(xié)議由審計(jì)聘用委員會(huì)、被審單位以及事務(wù)所三方簽訂，審計(jì)結(jié)束后，由審計(jì)聘用委員會(huì)向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)，這樣可以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性。五是加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制的進(jìn)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該向合伙制轉(zhuǎn)化，這將有助于明確執(zhí)業(yè)的責(zé)任，調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的積極性，促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有在合伙制的基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)行業(yè)的管理才能逐漸轉(zhuǎn)對(duì)執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為的處理將加重對(duì)簽字個(gè)人的處罰，而減輕對(duì)其所在事務(wù)所的處罰，體現(xiàn)“重師輕所”的監(jiān)管理念。六是加強(qiáng)宣傳，增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)行業(yè)的理解與支持。采取各種方式，發(fā)揮各種媒體的作用進(jìn)行廣泛深入的宣傳，增進(jìn)社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意義、性質(zhì)、作用的了解，取得社會(huì)公眾的理解、信賴與支持，改變目前這種缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見需求的局面，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。七是加強(qiáng)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制。我國(guó)各級(jí)注協(xié)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的調(diào)查，懲戒程序和措施，加大對(duì)各種違反職業(yè)道德，違法、違紀(jì)行為的調(diào)查、懲戒處罰力度，今后還應(yīng)注意建立和積累重大案例或訴訟案件的檔案資料，以便經(jīng)常運(yùn)用典型案例，加強(qiáng)對(duì)其他執(zhí)業(yè)人員的法制、道德和紀(jì)律教育。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重案件的懲戒決定，應(yīng)當(dāng)予以公告，借以形成社會(huì)輿論及壓力，從而促使切實(shí)遵守職業(yè)道德規(guī)范，真正維護(hù)行業(yè)的職業(yè)形象。

（2）加強(qiáng)事務(wù)所主觀的內(nèi)部管理。具體而言：一是提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核職業(yè)道德遵守情況，與個(gè)人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時(shí)，向上級(jí)報(bào)告，而不是自行嘗試解決。二是建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。事務(wù)所應(yīng)該安排審計(jì)項(xiàng)目組以外審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核、定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字人員、有步驟地調(diào)整客戶等措施建立防范職業(yè)道德的違規(guī)事項(xiàng)。三是提升執(zhí)業(yè)人員薪資水平。我國(guó)執(zhí)業(yè)人員收入水平不高，人員流動(dòng)性較強(qiáng)，也是影響職業(yè)道德的主要因素之一。應(yīng)提升執(zhí)業(yè)人員的薪資水平，要保證其合法、守規(guī)、謹(jǐn)慎、勤勉執(zhí)業(yè)的人員能夠獲得較高的收人，這樣才能夠吸引和留住優(yōu)秀人才。

篇9

在本世紀(jì)中葉,西方各國(guó)發(fā)生了大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的訴訟爆炸。這不僅直接損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,而且嚴(yán)重影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊(duì)伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望越來越高,法律意識(shí)不斷提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行深刻分析,進(jìn)一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。

(一)公司治理失衡

現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全

首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

(四)相關(guān)制度不完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的問題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具虛假的審計(jì)報(bào)告這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問題。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是有關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施

(一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu),其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

(二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。

可以通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。

篇10

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。

(一)公司治理失衡

現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全

首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

(四)相關(guān)制度不完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的問題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問題。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒怯嘘P(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施

(一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判 定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu),其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

(二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。

可以通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。