導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊會計師違規(guī)處理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》(財政部令第55號)，財政部對《港澳臺地區(qū)居民及外國籍公民參加中華人民共和國注冊會計師統(tǒng)一考試辦法》(財會[2008]4號)進行了修訂。現(xiàn)將修STN的《香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)居民及外國人參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)居民及外國人參加

《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》

第一條根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，制定本辦法。

第二條香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)(以下簡稱港澳臺地區(qū))居民及按照互惠原則確認的外國人(以下簡稱外國人)參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試適用本辦法。

第三條港澳臺地區(qū)居民及外國人，具有完全民事行為能力，且符合下列條件之一的，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試：

(一)具有中華人民共和國教育行政主管部門認可的高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；

(二)已取得港澳臺地區(qū)或外國法律認可的注冊會計師資格(或其他相應(yīng)資格)。

第四條有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試：

(一)因被吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者；

(二)以前年度參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？?a href="http://www.deichen.cn/haowen/164532.html" target="_blank">處理期限未滿者。

第五條考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

專業(yè)階段考試科目為會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法和稅法。綜合階段考試科目為職業(yè)能力綜合測試。

考試范圍在各年度財政部注冊會計師考試委員會(以下簡稱財政部考委會)的《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱》中確定。

第六條報名時限、地點，具體科目考試時間在各年度財政部考委會的考試報名簡章中明確。

第七條考試方式為閉卷、筆試。試題文字使用中文簡體字。答題應(yīng)使用中文，簡、繁體不限。

第八條報名人員報名時需交納相應(yīng)的考試報名費。

第九條報名人員可以在一次考試中同時報考專業(yè)階段考試6個科目，也可以選擇報考部分科目。

第十條財政部考委會為報名人員集中設(shè)定考場，組織考試。

第十一條應(yīng)考人員答卷由財政部注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱財政部考辦)集中組織評閱?？荚嚦煽冇韶斦靠嘉瘯撠?zé)認定，由財政部考辦通知應(yīng)考人員。

每科考試均實行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。

第十二條專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效。對在連續(xù)5個年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績的考生，財政部考委會頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。

綜合階段考試科目應(yīng)在取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個年度考試中完成。對取得綜合階段考試科目考試合格成績的考生，財政部考委會頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科考試合格證書。

取得全科考試合格證書者，可以申請成為中國注冊會計師協(xié)會會員。

第十三條報名人員可以按互惠原則簽訂的互免協(xié)議免予部分考試科目。

第十四條應(yīng)考人員及組織考試相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法、注冊會計師全國統(tǒng)一考試的相關(guān)規(guī)則、守則等，違者按照《注冊會計師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》予以處理。

篇2

尊敬的主席，女士們、先生們：

下午好！首先，我謹(jǐn)代表中國會計界對第16屆世界會計師大會的隆重召開和取得的各項成果表示熱烈的祝賀；向大會組織者提供的優(yōu)良工作條件及熱忱周到的服務(wù)，表示衷心的感謝。

這次大會為討論中國經(jīng)濟與財政、會計、公司治理等議題，專門開辟“中國論壇”，表明世界對二十一世紀(jì)中國經(jīng)濟的發(fā)展給予了特別關(guān)注。中國會計的發(fā)展與中國經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放事業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。一方面，改革開放為會計工作提出了新的要求，并提供了新的發(fā)展機遇；另一方面，會計的發(fā)展也有力地促進了經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的進程。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計職業(yè)和會計市場的發(fā)展。

應(yīng)大會組織者的提議，我想利用這個機會，從以下三個方面向各位介紹一下中國的會計改革與發(fā)展情況：一是中國的會計管理體制；二是中國的會計法規(guī)體系；三是中國會計服務(wù)市場的開放。

一、中國的會計管理體制

中國的會計管理體制是依據(jù)國家有關(guān)會計法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部主管全國的會計工作；縣級以上地方政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。中國的這種會計管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。

財政部門管理會計工作涉及的內(nèi)容主要包括：

*制定、公布國家統(tǒng)一的會計制度?！皣医y(tǒng)一的會計制度”，泛指財政部根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員以及會計工作管理體制等制度。其中，會計核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會計主體進行會計核算時應(yīng)遵循的制度、準(zhǔn)則或規(guī)定等，比如企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度、政府預(yù)算會計制度等。會計核算制度構(gòu)成國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。

國家統(tǒng)一的會計制度由財政部制定并公布。在保證國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度不相抵觸的情況下，可以制定國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報財政部審核批準(zhǔn)后實施。

中國的會計準(zhǔn)則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準(zhǔn)則的制定成本，縮短制定周期，及時從客觀上反映市場經(jīng)濟發(fā)展對會計提出的要求；其次，可以利用政府的權(quán)威來推動其實施，更好地發(fā)揮其對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。需要指出的是，雖然中國的會計準(zhǔn)則由政府部門負責(zé)制定，但并不說明中國的會計準(zhǔn)則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟管理者的意愿。在制定會計準(zhǔn)則過程中，中國借鑒國際慣例，擬定了科學(xué)、合理的會計準(zhǔn)則制定程序，包括項目立項、起草研究報告、草擬討論稿和征求意見稿、對外公開征求意見、擬定草案和對外；同時,還充分利用國內(nèi)外會計資源，聘請國際會計公司提供國外會計準(zhǔn)則咨詢服務(wù)，并成立國內(nèi)會計準(zhǔn)則咨詢專家組，對會計準(zhǔn)則問題進行專題研究。其中，國內(nèi)會計準(zhǔn)則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會計師事務(wù)所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟管理部門等方面的代表。在會計準(zhǔn)則制定過程中，除認真咨詢專家外，還廣泛聽取社會公眾的意見和建議?？傊?，中國會計準(zhǔn)則是中國會計界智慧的結(jié)晶，廣泛地代表了會計信息相關(guān)利益團體的意愿。

*監(jiān)督檢查國家統(tǒng)一的會計制度的實施。對各單位實施的監(jiān)督

包括是否依法設(shè)置會計賬簿，會計資料是否真實完整，會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，從事會計工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對違法違規(guī)的單位和個人，將進行行政處罰或移交司法機關(guān)處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究責(zé)任。

對國家統(tǒng)一的會計制度實施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對企業(yè)提供的會計信息的真實性和完整性進行檢查。注冊會計師作為對企業(yè)會計信息真實性和完整性的鑒證者,需要接受國家財政部門的監(jiān)督檢查。財政部門對注冊會計師及會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計報告的程序和內(nèi)容，并不干預(yù)注冊會計師獨立、公正地開展審計業(yè)務(wù)，也不對會計師事務(wù)所出具的所有審計報告再進行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點地進行抽查。

注冊會計師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》建立的。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的行業(yè)自律組織。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，各地設(shè)有當(dāng)?shù)氐淖詴嫀焻f(xié)會，比如，北京市設(shè)有北京市注冊會計師協(xié)會。

財政部門對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行的監(jiān)督、指導(dǎo)，主要包括以下幾個方面：

*制定注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財政部負責(zé)）；

*對注冊會計師注冊名單進行備案，對注冊會計師協(xié)會不予注冊或撤消注冊，申請人有異議的，負責(zé)辦理復(fù)議；

*批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所；

*批準(zhǔn)由中國注冊會計師協(xié)會擬訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則；

*對注冊會計師、會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進行處罰；

*對非法執(zhí)業(yè)機構(gòu)進行處罰；

*審批外國會計師事務(wù)所來華設(shè)立機構(gòu)等（審批權(quán)僅限于財政部）。

注冊會計師協(xié)會的職責(zé)主要包括：

*組織實施全國統(tǒng)一的注冊會計師考試；

*注冊會計師的注冊和發(fā)證；

*擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則（具體工作由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)）；

*維護注冊會計師的合法權(quán)益；

*對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；

*審批和管理會員；

*監(jiān)督檢查注冊會計師準(zhǔn)則實施情況；

*組織和推動注冊會計師的培訓(xùn)工作；

*組織業(yè)務(wù)交流、開展理論研究；

篇3

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所聲譽 培育路徑

一、引言

查道林，費娟英（2004）認為，獨立審計聲譽是指社會公眾對事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量予以信任和贊美的程度，是由知名度、美譽度、客戶忠誠度等內(nèi)在品質(zhì)構(gòu)成的。企業(yè)聲譽是隨著時間的流逝，利益相關(guān)者根據(jù)自己的直接經(jīng)驗、企業(yè)的行為及其主要競爭對手的相關(guān)信息而對企業(yè)作出的全面認知、評價和情感聯(lián)系（秦關(guān)，2007）。借鑒企業(yè)聲譽的定義，本文認為，會計師事務(wù)所聲譽是利益相關(guān)者根據(jù)自己的直接經(jīng)驗、會計師事務(wù)所的行為及其主要競爭對手的相關(guān)信息而對會計師事務(wù)所作出的全面認知、評價和情感聯(lián)系。近年來，會計師事務(wù)所聲譽已得到較為廣泛的關(guān)注，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（〔2009〕56號）指出，“會計師事務(wù)所要確立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，立足于打造‘百年老店’?！?我國資本市場的快速發(fā)展迫切需要大量高聲譽的會計師事務(wù)所，但僅依靠市場的力量難以培育出事務(wù)所的聲譽級差，即使能夠形成也需要很長時間。在目前國際“四大”占據(jù)我國審計市場半壁江山的情況下，如何加速本土?xí)嫀熓聞?wù)所聲譽的形成和培養(yǎng)，提升獨立審計行業(yè)的聲譽，成為一個重要的現(xiàn)實問題。目前對會計師事務(wù)所聲譽培育的研究并不充分，本文以企業(yè)聲譽理論為指導(dǎo)，論述了會計師事務(wù)所聲譽培育的具體路徑。

二、會計師事務(wù)所聲譽培育意義和形成條件

（一）培育會計師事務(wù)所聲譽的意義培育會計師事務(wù)所聲譽有很重要的意義。（1）有利于傳遞審計與會計信息質(zhì)量的信息。聲譽的價值源于信息的不對稱。由于會計信息質(zhì)量水平的不可觀測性，審計服務(wù)的價值在于提高企業(yè)會計信息的可信度。作為會計信息的生產(chǎn)和認證方，會計師事務(wù)所在降低投資者所面臨的信息不對稱和逆向選擇中起到了重要作用，而會計師事務(wù)所的聲譽就是上述信息生產(chǎn)與認證可靠性的保證（Titman & Trueman，1986）。公司選擇會計師事務(wù)所的行為就是向投資者傳遞公司價值的信號，所以注冊會計師審計服務(wù)的本質(zhì)在于將自己的聲譽品牌與客戶分享。因此，會計師事務(wù)所聲譽是一項重要的信號傳遞機制，它向利益相關(guān)者傳遞著會計信息質(zhì)量的信號。（2）有利于會計師事務(wù)所獲取審計聲譽“溢價”。在信息不對稱的市場上，高聲譽是對高品質(zhì)審計服務(wù)的一種承諾，高聲譽因此能獲得髙價格即審計聲譽“溢價”（ 李連軍、薛云奎，2007）。此外，聲譽機制的核心在于使審計市場的利益相關(guān)者對會計師事務(wù)所聲譽的擁有者形成一個穩(wěn)定的預(yù)期，一個具有良好聲譽的會計師事務(wù)所易于獲得他人的信任，有利于與其客戶建立長期的合作，良好的聲譽可以為會計師事務(wù)所帶來長遠的利益。所以，審計聲譽與其擁有者的未來收益流密切相關(guān)，審計聲譽投資可帶來“聲譽租金”。（3）有利于吸引優(yōu)秀人才并維持職員的忠誠度。事務(wù)所良好的聲譽能夠吸引優(yōu)秀的員工并提高員工士氣。外部人員對擁有良好聲譽的會計師事務(wù)所的評價能提升員工的心理滿意度，從而對事務(wù)所有更高的認同度。聲譽卓著的會計師事務(wù)所能提供良好的工作環(huán)境、較高的報酬和廣闊的發(fā)展空間，所以能吸引并留住優(yōu)秀人才。（4）有利于降低會計師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險。良好的聲譽能在一定程度上緩解外界經(jīng)營環(huán)境惡化給會計師事務(wù)所經(jīng)營活動帶來的壓力。良好的聲譽能培養(yǎng)客戶的忠誠，即使由于不可預(yù)測因素發(fā)生危機，也能獲得客戶的支持，有利于事務(wù)所渡過危機。因此良好的聲譽起到了穩(wěn)定作用，降低了會計師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險。（5）有利于降低市場交易成本。聲譽信息理論認為，聲譽的價值在于能減少信息扭曲，強化承諾力度，從而提高市場交易效率。首先，會計師事務(wù)所聲譽能使審計服務(wù)購買者對它的行為形成一種長期穩(wěn)定的預(yù)期，有利于減少談判的次數(shù)和簽約的頻率，節(jié)省達成交易的時間，降低交易成本。其次，會計師事務(wù)所聲譽不僅對事務(wù)所自身有利，還能促進社會宏觀經(jīng)濟效率的提高。會計師事務(wù)所良好的聲譽能增強利益相關(guān)者對經(jīng)過其審計的財務(wù)報告的信任度，因而聘請高聲譽會計師事務(wù)所的公司能獲得更低的融資成本、更低的社會談判成本、更多的商業(yè)機會。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，會計師事務(wù)所聲譽具有節(jié)約社會成本的效應(yīng)，培育會計師事務(wù)所聲譽具有積極的社會意義。

（二）會計師事務(wù)所聲譽的形成條件 會計師事務(wù)所聲譽的形成需要相應(yīng)的內(nèi)外部條件。（1）會計師事務(wù)所聲譽形成的外部條件。張維迎（2002）在兩個當(dāng)事人的簡單博弈模型基礎(chǔ)上，將信譽機制發(fā)生作用的條件概括為以下四點：第一，博弈必須是重復(fù)的；第二，當(dāng)事人必須有足夠的耐心，即當(dāng)事人必須注重長遠利益；第三，當(dāng)事人的不誠實行為能被及時觀察到即信息的有效傳播；第四，當(dāng)事人必須有足夠的積極性和可能性對交易對手的欺騙行為進行懲罰即懲罰機制的存在。博弈論（game theory）為研究會計師事務(wù)所聲譽培育提供了強有力的分析工具。為促進本土?xí)嫀熓聞?wù)所聲譽的形成，應(yīng)創(chuàng)造聲譽機制發(fā)生作用的四個條件。在市場條件不足的情況下，可以依托政府組織網(wǎng)絡(luò)， 推動市場聲譽機制的形成，加速本土?xí)嫀熓聞?wù)所聲譽的培育和形成。（2）會計師事務(wù)所聲譽形成的內(nèi)部條件。會計師事務(wù)所聲譽的形成需要會計師事務(wù)所長期的聲譽投資，取得聲譽投資回報是會計師事務(wù)所進行聲譽投資的必要條件。作為理性的經(jīng)濟人，注冊會計師和會計師事務(wù)所是自身效用與利益最大化追求者，會計師事務(wù)所聲譽能為會計師事務(wù)所帶來聲譽“溢價”，因此會計師事務(wù)所聲譽是會計師事務(wù)所謀求長期利益最大化的手段。Mayhew（2001）通過實驗經(jīng)濟學(xué)研究（experimental economics study）發(fā)現(xiàn)，回報的及時性是會計師事務(wù)所投資于品牌聲譽的關(guān)鍵因素，回報越及時，會計師事務(wù)所采取聲譽戰(zhàn)略的可能性越大。借鑒Van Reil & Balmer（1997）的聲譽管理模型，本文構(gòu)建了會計師事務(wù)所聲譽管理模型（圖1），該模型顯示了會計師事務(wù)所聲譽的形成過程：首先，基于會計師事務(wù)所的歷史制定會計師事務(wù)所的戰(zhàn)略，決定進行聲譽投資；其次，通過會計師事務(wù)所行為、內(nèi)部與外部的溝通及會計師事務(wù)所標(biāo)識等象征的組合，形成外部對會計師事務(wù)所的認同，會計師事務(wù)所的良好聲譽得以形成。然后，聲譽能給會計師事務(wù)所帶來聲譽“溢價”，使得會計師事務(wù)所實現(xiàn)財務(wù)績效的提升并營造良好的會計師事務(wù)所發(fā)展環(huán)境；最后，財務(wù)績效和會計師事務(wù)所環(huán)境反作用于會計師事務(wù)所聲譽，使會計師事務(wù)所繼續(xù)采取聲譽戰(zhàn)略并進行聲譽投資。會計師事務(wù)所聲譽管理模型顯示，聲譽培育需要會計師事務(wù)所制定聲譽戰(zhàn)略、進行聲譽投資，并通過會計師事務(wù)所行為、內(nèi)部與外部的溝通及會計師事務(wù)所標(biāo)識等象征的組合，形成外部對會計師事務(wù)所的認同，會計師事務(wù)所的良好聲譽才得以形成。

三、會計師事務(wù)所聲譽培育路徑

（一）會計師事務(wù)所外部環(huán)境培育為創(chuàng)造聲譽機制發(fā)揮作用的條件，激勵會計師事務(wù)所進行聲譽投資，應(yīng)完善會計師事務(wù)所聲譽培育的外部環(huán)境。根據(jù)聲譽機制發(fā)生作用的四個條件，本文認為應(yīng)采取以下幾個方面的措施：

（1）規(guī)定會計師事務(wù)所只能采取合伙制。目前，我國《注冊會計師法》第24條規(guī)定會計師事務(wù)所可以是負有限責(zé)任的法人，以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。然而，有限責(zé)任制不利于注冊會計師注重長遠利益，不利于會計師事務(wù)所建立并維護聲譽。為保證注冊會計師注重長遠利益，建議修改《注冊會計師法》，規(guī)定會計師事務(wù)所只能采取合伙制，因為合伙制能提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博弈的規(guī)則，注冊會計師能因為守信而獲得長期收益。

（2）建立會計師事務(wù)所聲譽激勵機制。會計師事務(wù)所聲譽的建立需要長期的聲譽投資。聲譽不是一夜之間形成的，聲譽的形成是會計師事務(wù)所長期提供高質(zhì)量服務(wù)的結(jié)果。會計師事務(wù)所必須在信息的生產(chǎn)和信息質(zhì)量的認證過程中制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)并長期遵循，方能建立和維持聲譽。然而，我國本土事務(wù)所之間一直存在著低價競爭的現(xiàn)象（劉玉廷，2010年1月29 日），低價競爭的直接后果就是審計質(zhì)量的低下，會計師事務(wù)所聲譽的建立也無從談起。針對這個問題，2010年1月27日， 國家發(fā)展改革委、財政部印發(fā)《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，規(guī)定對會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的收費實行政府指導(dǎo)價（發(fā)改價格［2010］196號）（《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》第四條），以規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費、遏制注冊會計師行業(yè)低價競爭、提升會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量。但是，該辦法并沒有體現(xiàn)聲譽“溢價”的要求。本文建議，建立會計師事務(wù)所聲譽激勵機制，即指導(dǎo)價格的設(shè)定應(yīng)確定最低限價，在此基礎(chǔ)上，允許會計師事務(wù)所根據(jù)自身聲譽水平，適當(dāng)提高審計收費水平，這樣，審計收費水平與會計師事務(wù)所聲譽水平正相關(guān)，聲譽水平髙的會計師事務(wù)所，其審計收費水平相應(yīng)也髙。為獲得更高的審計收費水平，會計師事務(wù)所必須進行聲譽投資，這就形成了對會計師事務(wù)所聲譽投資的激勵。

（3）加強行業(yè)聲譽管理與維護。注冊會計師行業(yè)聲譽是指社會公眾對注冊會計師行業(yè)信任和贊美的程度，以及注冊會計師行業(yè)在社會公眾中影響效果好壞的程度。良好的行業(yè)聲譽是注冊會計師行業(yè)的一種重要的無形資產(chǎn)。行業(yè)聲譽的管理與維護，是會計師事務(wù)所聲譽培育的重要外部條件。注冊會計師行業(yè)聲譽管理是對行業(yè)聲譽的創(chuàng)建、維護和發(fā)揚，是以科學(xué)決策為核心，通過多種手段和方法，建立并維持行業(yè)與社會公眾之間的信任關(guān)系。作為一種過程的行業(yè)聲譽管理，包括注冊會計師行業(yè)聲譽的創(chuàng)建、維護、鞏固、擴張、挽救、修復(fù)等環(huán)節(jié)；作為一種管理方法的行業(yè)聲譽管理，是指通過聲譽投資、相互交往、共同遵守某種約定等手段，建立和維持行業(yè)與社會公眾之間的信任關(guān)系，其目標(biāo)是讓社會公眾對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生信任和贊揚。注冊會計師行業(yè)聲譽管理與維護的措施如下：第一，制定行規(guī)公約。行業(yè)協(xié)會依據(jù)國家的法規(guī)政策、市場的規(guī)則要求以及本行業(yè)的行業(yè)特色，制定相關(guān)的行規(guī)或公約。這些相關(guān)行規(guī)公約既包括協(xié)會章程，也包括本行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等。行規(guī)公約的制定，一方面能為本行業(yè)會員的市場行為提供具體的模式、標(biāo)準(zhǔn)、樣式和方向，從而保證本行業(yè)會員所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有統(tǒng)一的性能和穩(wěn)定的品質(zhì)；另一方面又能避免本行業(yè)會員之間的惡性競爭，維護本行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，進而推動并提升本行業(yè)的聲譽。目前，我國注冊會計師協(xié)會已制定了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》等行規(guī)公約，會計師事務(wù)所必須遵循這些規(guī)則。行業(yè)協(xié)會的這種自律行為標(biāo)準(zhǔn)的出臺不僅維護了顧客的利益，而且有利于本行業(yè)會員行為的完善。這些考慮社會影響和顧客利益的原則和規(guī)定必然會為本行業(yè)贏得社會贊譽和顧客的好感，無形中完善了行業(yè)形象，提升了行業(yè)信譽。第二，監(jiān)督評價會計師事務(wù)所的行為。監(jiān)督本行業(yè)會員嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法規(guī)政策，認真履行行規(guī)公約，敦促它們恪守信用，是行業(yè)協(xié)會自律管理的重要內(nèi)容之一。行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督評價主要通過嚴(yán)格的認證、檢查、評比來完成。通過認證，阻止信譽較低或沒有信譽保證的會計師事務(wù)所與個人進入?yún)f(xié)會，獲得會員資格，這樣會員本身就處在一個較高的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上，有可靠的信譽保證。通過檢查，及時發(fā)現(xiàn)會員中的違規(guī)失信行為，并督促其糾正，限期不改嚴(yán)重者，逼其退會退市。通過評比，獎勵守信者，使守信得利、失信受罰，激勵會員更好地進行信用自律。我國注冊會計師協(xié)會規(guī)定了注冊會計師任職資格、證券期貨相關(guān)審計資格等，規(guī)定了會計師事務(wù)所與個人的進入資格。從2004年起，中注協(xié)建立了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作； 2005年，中注協(xié)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管方法作出了具體規(guī)定，以規(guī)范執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。這些措施都有利于提升行業(yè)的聲譽。第三，制裁懲罰違規(guī)會計師事務(wù)所。行使制裁權(quán)，對違反行業(yè)信譽的會員實施制裁，是行業(yè)協(xié)會維護本行業(yè)信譽的根本手段。行業(yè)協(xié)會的制裁權(quán)是行業(yè)協(xié)會作為制裁權(quán)主體而擁有的對本行業(yè)協(xié)會會員和工作人員的一種約束或懲罰的權(quán)力。制裁權(quán)的存在使得行業(yè)協(xié)會對其會員有一定的威懾力。行業(yè)協(xié)會的制裁依其性質(zhì)可分為三大類：名譽制裁、經(jīng)濟制裁和資格制裁。名譽制裁是指行業(yè)協(xié)會因本協(xié)會會員的某些違規(guī)失信行為，而對其所采取的使其在行業(yè)內(nèi)部或社會公眾面前形象或聲譽受到損害的約束措施。名譽制裁大致包括：警告、道德譴責(zé)、批評教育、內(nèi)部通報、行業(yè)曝光等。經(jīng)濟制裁主要是指行業(yè)協(xié)會對本協(xié)會中的違規(guī)失信會員進行經(jīng)濟上的懲罰，如對其封鎖行業(yè)信息、中斷經(jīng)濟合作、切斷資金技術(shù)援助、處以一定金額的罰款等。由于違規(guī)失信會員的財力不同，行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟制裁往往會導(dǎo)致威懾程度不同的結(jié)果。資格制裁是比名譽制裁更嚴(yán)厲的一種制裁，適用于違規(guī)者的行為嚴(yán)重妨礙了行業(yè)協(xié)會的有效運作，或?qū)π袠I(yè)協(xié)會的聲譽造成極其不良的影響等。資格制裁主要包括暫停會員資格、集體抵制、罷免協(xié)會的職務(wù)、禁止使用協(xié)會的公共設(shè)施、開除、終身禁入等。無論行業(yè)協(xié)會給出哪種形式的制裁，受制裁的會員都將被貼上信用不良的標(biāo)簽，這一標(biāo)簽將對其產(chǎn)生一系列的極為不利的影響。首先，制裁是一種警示，會導(dǎo)致協(xié)會其他會員在與其交往時顯得格外地謹(jǐn)慎或干脆不與之交往，使得交易無法繼續(xù)進行。其次，由于形象的惡劣或聲譽的下降，客戶在選擇事務(wù)所時顯然會將這些因素考慮進去，盡量避免與之進行交易。違規(guī)失信會員必然會因無法經(jīng)營而最終走向滅亡。這些嚴(yán)重的后果足以使會員理性地思考其行為，在市場行為抉擇中認真權(quán)衡，主動克服違規(guī)性的意愿，自覺維護行業(yè)信用，以期避免或消除因協(xié)會制裁而導(dǎo)致的不利影響。中國注冊會計師協(xié)會的《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《懲戒委員會暫行規(guī)則》以及《申訴委員會暫行規(guī)則》，規(guī)定了訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評以及公開譴責(zé)三種懲戒的種類，這屬于名譽制裁。經(jīng)濟制裁和資格制裁主要由中國證監(jiān)會實施。懲罰機制的存在有助于會計師事務(wù)所聲譽的形成。

（4）建立會計師事務(wù)所聲譽信息披露系統(tǒng)。為使聲譽機制發(fā)揮作用，對行規(guī)公約、認證、檢查、評比結(jié)果以及對違規(guī)會計師事務(wù)所與注冊會計師的處罰信息，應(yīng)及時向利益相關(guān)者披露，使相關(guān)信息充分、有效、及時傳播，以促使會計師事務(wù)所聲譽的形成。近年來，中注協(xié)建立了行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系，實現(xiàn)了“全面記錄、實時監(jiān)控、有效披露”三大功能：一是執(zhí)業(yè)信息的記錄功能。全過程、全方位記錄會員執(zhí)業(yè)信息，保證沒有應(yīng)記錄而未記錄的信息。二是誠信信息的披露功能。在全面記錄和反映的基礎(chǔ)上，及時向公眾披露會員相關(guān)信息，讓公眾監(jiān)督、專家評判、市場選擇。三是異常情況的提示功能。行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系現(xiàn)已投入運行，可以網(wǎng)上查詢8.3萬名執(zhí)業(yè)注冊會計師注冊前的從業(yè)情況，注冊時的基本情況、資質(zhì)情況，注冊后的繼續(xù)教育情況、執(zhí)業(yè)情況、受獎懲情況、履行會員義務(wù)等情況以及相關(guān)事務(wù)所的情況（《中國會計報》，2008年12月24日）。注冊會計師聲譽信息的及時、充分傳播有利于聲譽機制發(fā)揮作用，有利于社會公眾了解與監(jiān)督注冊會計師行業(yè)，促使注冊會計師重視自身聲譽的建立與維護。

（二）會計師事務(wù)所聲譽培育會計師事務(wù)所聲譽培育是指會計師事務(wù)所以正確決策為核心，通過聲譽投資等手段，建立和維持與社會公眾信任關(guān)系的過程。聲譽是一種特殊的資本，它需要會計師事務(wù)所進行長期投資。聲譽的創(chuàng)建和維護需要大量的投入，卻不能立即產(chǎn)生效益，可能與短期利益產(chǎn)生沖突。為保證會計師事務(wù)所的長期利益，會計師事務(wù)所聲譽培育應(yīng)從以下方面著手：

（1）制定聲譽戰(zhàn)略。會計師事務(wù)所聲譽培育要求會計師事務(wù)所從長遠的角度出發(fā)，長期考慮到各個利益相關(guān)方的認知與評價，并且要綜合會計師事務(wù)所形象、自我認同和期望認同，使會計師事務(wù)所成為真正受人尊敬同時能夠持久存在的會計師事務(wù)所。首先就是會計師事務(wù)所自身要立意“與人為善”，要制定富有社會責(zé)任感和強烈社會公民意識的戰(zhàn)略體系，并用基于這個戰(zhàn)略體系之上的會計師事務(wù)所期望認同成功整合會計師事務(wù)所的自我認同與會計師事務(wù)所形象，那么會計師事務(wù)所將會建立起良好的聲譽。這種良好的聲譽將給會計師事務(wù)所帶來長久而難以模仿的競爭優(yōu)勢。

（2）保證審計服務(wù)的質(zhì)量。充分考慮審計服務(wù)消費者的需要和利益，這是培育事務(wù)所聲譽首要的核心的因素。只有審計服務(wù)質(zhì)量過硬，事務(wù)所才有可能有較高的聲譽。因此，在業(yè)務(wù)管理上，會計師事務(wù)所應(yīng)科學(xué)地設(shè)計內(nèi)部管理制度，采取有效的審計項目質(zhì)量控制措施；加強對員工招聘、管理和控制后續(xù)教育等，以提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

（3）均衡處理相關(guān)利益關(guān)系。一是均衡處理短期利益與長遠利益的關(guān)系。蔡洪濱、張琥、嚴(yán)旭陽（2006）發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過多個時期后，所有歷史清白的企業(yè)都會選擇提供高質(zhì)量產(chǎn)品，消費者的信任度穩(wěn)定在一個較高的水平。同樣，在獨立審計行業(yè)內(nèi)，會計師事務(wù)所由于堅持獨立、客觀、公正立場，拒絕與管理當(dāng)局“合謀”可能在短期內(nèi)失去部分審計業(yè)務(wù)或其他非審計業(yè)務(wù)而減少收入，但是經(jīng)過長期的博弈較量，提供優(yōu)質(zhì)審計產(chǎn)品的會計師事務(wù)所將逐漸獲得信任并建立其聲譽，業(yè)務(wù)數(shù)量和經(jīng)濟收入隨之也會大幅度增長。二是均衡處理會計師事務(wù)所組織的利益與注冊會計師個人利益的關(guān)系。會計師事務(wù)所的集體利益與注冊會計師個人利益不一致時，會產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇現(xiàn)象。為協(xié)調(diào)利益關(guān)系，應(yīng)在事務(wù)所內(nèi)部建立激勵約束機制。應(yīng)合理設(shè)置組織機構(gòu)、明確分配制度、創(chuàng)新薪酬激勵機制，使聲譽創(chuàng)造的利益能夠讓個人和組織得到享有。對業(yè)務(wù)能力強、在社會上享有廣泛聲譽的注冊會計師不僅要在所內(nèi)進行精神表彰，還應(yīng)給予適當(dāng)物質(zhì)獎勵，努力塑造一批“品牌”注冊會計師；對執(zhí)業(yè)品德不高的注冊會計師要批評教育削減個人收入，直至清除出會計師事務(wù)所。

（4）提高員工素質(zhì)，改善事務(wù)所形象。每一位員工都是會計師事務(wù)所聲譽的駕馭者，是會計師事務(wù)所聲譽的心臟和靈魂。員工的執(zhí)業(yè)行為是代表事務(wù)所而實施的，員工形象和行為直接影響到事務(wù)所聲譽。會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)心員工，為員工提供公平的提升機會，促進員工的身心健康；應(yīng)注重提高員工素質(zhì)，定期開展員工培訓(xùn)、規(guī)范審計程序；使員工與會計師事務(wù)所有共享目標(biāo)和價值觀，提高會計師事務(wù)所的凝聚力。在道德管理上，應(yīng)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，在事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)建符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的決策流程，實施嚴(yán)明的職業(yè)道德獎懲制度，并通過持續(xù)的培訓(xùn)來強化道德標(biāo)準(zhǔn)等。

（5）積極參與社會公益活動。會計師事務(wù)所應(yīng)積極承擔(dān)社會責(zé)任，以樹立良好的社會形象，從而建立其聲譽。如普華永道公司一直是奧委會的合作伙伴，多年來為歷屆奧運會提供幾乎是免費的財務(wù)管理和審計服務(wù)。普華永道公司一直是泰瑞·?？怂勾壬坡芑顒拥姆e極參與者，不僅進行了市場宣傳還塑造了會計師事務(wù)所形象。如老立信事務(wù)所在20世紀(jì)30年代名噪一時，之所以有如此大的影響也是因為潘序倫先生義務(wù)為“九一八”后滬上募捐審核，并向社會公布而知名的。

（6）塑造專業(yè)的會計師事務(wù)所形象。系統(tǒng)地持續(xù)地塑造會計師事務(wù)所在公眾中清晰、公正的形象是提高會計師事務(wù)所競爭力的關(guān)鍵。統(tǒng)一專業(yè)的圖形設(shè)計、專業(yè)的接待流程等，對樹立會計師事務(wù)所良好職業(yè)形象都是必要的。

（三）注冊會計師個人聲譽培育會計師事務(wù)所的聲譽通過每一位注冊會計師的行為而建立起來，所以注冊會計師個人的聲譽管理也非常重要。注冊會計師個人聲譽培育包括不斷提高執(zhí)業(yè)能力、遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、審慎執(zhí)業(yè)、注意與客戶溝通、樹立和維護自身與會計師事務(wù)所良好形象等。注冊會計師個人應(yīng)從以下方面培育其聲譽：

（1）提高注冊會計師倫理道德素質(zhì)，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。注冊會計師倫理道德素質(zhì)體現(xiàn)在三個方面:第一，具備良好的品行和高尚的情操；第二，有社會責(zé)任感，對國家和投資者的利益負責(zé)，注重個人效益與社會效益的統(tǒng)一；第三，以誠待人，信守諾言，具有良好的信譽。注冊會計師只有遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、以誠待人、審慎執(zhí)業(yè)，不斷提高倫理道德素質(zhì)，才能建立良好的聲譽。

（2）提高注冊會計師知識素質(zhì)，努力提高審計質(zhì)量水平。注冊會計師的知識素質(zhì)包括學(xué)歷層次、實踐經(jīng)歷和知識結(jié)構(gòu)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識”包括會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識，以及組織和企業(yè)知識、信息技術(shù)知識等相關(guān)領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)努力學(xué)習(xí)、不斷更新知識結(jié)構(gòu)，掌握本行業(yè)所涉及的專業(yè)知識和發(fā)展趨勢，熟悉經(jīng)濟法律知識。只有知識素質(zhì)得到提高， 才能更好地滿足客戶的需要，會計師事務(wù)所聲譽才能逐漸建立。

（3）提高注冊會計師技能素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)對復(fù)雜性和需求性不斷增長的職業(yè)環(huán)境所必需的技能包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)治理技能等。為提高職業(yè)技能，注冊會計師應(yīng)通過普通教育、職業(yè)教育和實務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過終身學(xué)習(xí)不斷拓展。只有培養(yǎng)較高水平的職業(yè)技能，才能贏得客戶的尊敬，從而建立并維護會計師事務(wù)所聲譽。

（4）審慎執(zhí)業(yè)，樹立和維護自身與會計師事務(wù)所良好形象。會計師事務(wù)所形象是會計師事務(wù)所聲譽的重要組成部分，注冊會計師樹立自我形象就是樹立會計師事務(wù)所的形象。言行舉止、儀表儀態(tài)、禮儀禮節(jié)、職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)、敬業(yè)精神、服務(wù)理念、社交能力、工作態(tài)度、工作效率及工作責(zé)任感等，都會直接影響到會計師事務(wù)所的形象。注冊會計師必須以維護會計師事務(wù)所形象和聲譽為已任，敬業(yè)愛所，勤奮耐勞，盡職盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)、注意與客戶溝通、提高服務(wù)意識和服務(wù)水平，樹立和維護自身與會計師事務(wù)所良好形象。

*本文系西南財經(jīng)大學(xué)“211工程”三期青年教師成長項目“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟條件下我國會計師事務(wù)所聲譽機制有效性研究——基于審計質(zhì)量的視角”（項目編號：211QN09076）及教育部人文社會科學(xué)研究西部項目和邊疆地區(qū)項目（項目編號：10XJC790002）的階段性成果

參考文獻：

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篇4

關(guān)健詞：注冊奮計師法律責(zé)任成因防范

注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，在現(xiàn)經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用。其電益與風(fēng)險并存，地位與責(zé)任并重，可以說注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負走了相應(yīng)的法律責(zé)任。為了保護注冊會計審計報告使用者的合法權(quán)益，強化注冊計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了沮冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好掃冊會計師法律責(zé)任問題，不僅會影響社審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量配作用。

一、注冊會計師的法律責(zé)任范圍

我國規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》等，規(guī)定注冊會計師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊會計師及會計師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊會計師發(fā)生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、注冊會計師的法律責(zé)任成因

1、會計目標(biāo)多元化，審計風(fēng)險增加

改革開放30年來，社會主義市場經(jīng)濟逐步完善，會計主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)，會計處理不得不在這聲種要求之間予以平衡，從而增加了對會討信息解釋的可爭議性。同時，市場經(jīng)濟斗經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這利平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2、會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責(zé)任

市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經(jīng)濟后果性的增大，勢必會引起相關(guān)的審計法律問題。

3、市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

4、注冊會計師的不規(guī)范行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識的差異，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風(fēng)險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜挺而走險等問題導(dǎo)致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。

2、不代行委托單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。

3、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊會計師提供虛假證明報告而導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務(wù)上，加強逐級復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，最大限度地減少和杜絕審計犯罪行為。

4、加強后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

篇5

1、審計風(fēng)險形成的主觀原因

（1）審計人員經(jīng)驗和能力的有效性審計工作是一項強調(diào)真實和準(zhǔn)確的工作，旨在判斷財務(wù)行為的合規(guī)性和合法性。因此，審計經(jīng)驗的高低對審計工作的完成至關(guān)重要。面對審計經(jīng)驗缺乏的現(xiàn)實情況，審計中也可能出現(xiàn)主觀審計誤斷的現(xiàn)象，因此，強調(diào)審計人員的經(jīng)驗和能力有效性非常重要。

（2）審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況我國注冊會計師數(shù)量比較匱乏，年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都存在一系列問題，導(dǎo)致在實際工作中責(zé)任心也缺乏。職業(yè)關(guān)注作為一個職業(yè)概念，對于審計人員而言就要再審計過程中倘若發(fā)現(xiàn)疑點，則擴大范圍深入審查，以防止遺漏重要事項避免了審計風(fēng)險產(chǎn)生。

2、審計風(fēng)險形成的客觀原因

（1）現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性一方面，企業(yè)經(jīng)營的狀況復(fù)雜且不穩(wěn)定。一是市場經(jīng)濟的發(fā)展，使各經(jīng)濟組織都在不斷發(fā)展變化。經(jīng)營方式發(fā)生了變化，不同行業(yè)、不同規(guī)模的各類經(jīng)濟組織處在不斷發(fā)展變化中，給審計帶來更大的難度。二是企業(yè)經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定，經(jīng)營不善或市場的意外變化，影響和制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，這樣就從客觀上造成了審計風(fēng)險。另一方面，審計內(nèi)容的廣泛性。審計對象越復(fù)雜，審計內(nèi)容越廣泛，收集審計證據(jù)的難度越大，審計風(fēng)險也越大。

（2）審計報告的影響隨著人們對審計報告的依賴程度及其影響范圍也加大，人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務(wù)信息進行鑒證，報告的敏感性和審計風(fēng)險就越來越大。

（3）法律環(huán)境的變化目前，我國相關(guān)的法律法規(guī)不健全、不配套、不完善，造成在審計過程中遇到的許多新情況、新問題無法處理。

二、防范和控制我國審計風(fēng)險的對策建議

1、建立健全審計管理制度

制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對各責(zé)任人員進行考核。規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定。監(jiān)督整個業(yè)務(wù)過程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2、有效開展審計風(fēng)險管理

（1）加強對會計責(zé)任的監(jiān)管力度現(xiàn)階段，企業(yè)會計信息失真情況還普遍存在很多企業(yè)中，作為建立在會計信息處理基礎(chǔ)上的審計工作，其產(chǎn)生的風(fēng)險不言而喻。沒有真實和準(zhǔn)確的會計信息，審計工作的有效性也無從談起。為了防范和控制審計風(fēng)險，有必要都要加強會計核算工作，對在出現(xiàn)的財務(wù)工作中違規(guī)違紀(jì)的會計人員進行嚴(yán)肅處理。

（2）強化注冊會計師行業(yè)外部監(jiān)督針對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式存在的弊端，可以借鑒美國對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的做法，確定適合我國的行業(yè)監(jiān)管模式。

3、提高注冊會計師素質(zhì)

注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，防范審計風(fēng)險，必須具備較強的業(yè)務(wù)能力。通過后續(xù)教育，使注冊會計師不斷更新知識和提高技能，并及時了解和掌握與本行業(yè)新頒布和修訂的法律、法規(guī)制度，才能跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的步伐。同時，應(yīng)當(dāng)正視審計工作中可能出現(xiàn)的問題，充分考慮審計風(fēng)險因素，從而將審計風(fēng)險降低到最低程度。

4、推行現(xiàn)代審計方法技術(shù)

（1）推行風(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計法是指注冊會計師通過全方位評估被審單位財務(wù)報表存在重大差錯的風(fēng)險要素為基礎(chǔ)，借以確定審計的范圍、重點、時間和人力安排，達到提高審計效率。引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計法，它有利于提高審計職業(yè)界的風(fēng)險意識和減少各種風(fēng)險損夫。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計項目具體情況，采用某一種審計模式或幾種審計模式結(jié)合起來，以降低審計風(fēng)險。

篇6

一、上市公司審計容易遇到的風(fēng)險

從總體上來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險可分為三個大的方面：（1）財務(wù)報告風(fēng)險。財務(wù)報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務(wù)風(fēng)險。公司面臨嚴(yán)重財務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風(fēng)險。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國審計實務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎(chǔ)審計，會計師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當(dāng)公司面臨財務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風(fēng)險的最大根源就在這兩方面，而不在財務(wù)報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風(fēng)險進行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風(fēng)險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風(fēng)險。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風(fēng)險便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計數(shù)據(jù)又往往和注冊會計師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計師事務(wù)所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時常變更會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計單位無正當(dāng)理由變更會計師事務(wù)所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務(wù)所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務(wù)所，而且要求在極短的時間內(nèi)出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會冒很大的風(fēng)險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務(wù)所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風(fēng)險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

篇7

關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；初探

一、注冊會計師的職業(yè)道德綜合概述

1.注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵在會計職業(yè)活動中遵守具有反映會計職業(yè)特征、協(xié)調(diào)會計職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，我們將其稱為會計職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德從屬于會計職業(yè)道德，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中需要遵守該行業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。注冊會計師的職業(yè)道德表現(xiàn)為職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。職業(yè)品德是指注冊會計師需要具備誠實、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個人修養(yǎng)。職業(yè)紀(jì)律則是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范，嚴(yán)以律己。職業(yè)責(zé)任是指注冊會計師能很好的處理社會、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業(yè)道德是注冊會計師的根基之所在。只有具備崇高的職業(yè)道德，才能做出客觀準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。2.注冊會計師職業(yè)道德的基本原則注冊會計師行業(yè)任重而道遠，它以社會和人民的利益出發(fā)，對公共利益負責(zé)?；貧w注冊會計師的本質(zhì)可以發(fā)現(xiàn)該行業(yè)以維護社會公共利益為根本目標(biāo)。正是因為該行業(yè)肩負責(zé)任重大，因此注冊會計師的職業(yè)道德意識顯得尤為重要。注冊會計師職業(yè)道德基本原則有五大項，即“獨立、客觀、公正”，“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注”，“保密”，“職業(yè)行為”，“技術(shù)準(zhǔn)則”。（1）獨立、客觀、公正獨立性是注冊會計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎(chǔ)，因此獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會利益兩個角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計意見。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師為更好的在審計過程中發(fā)揮作用，具有。扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗至關(guān)重要。“專業(yè)勝任能力”無疑對注冊會計師專業(yè)知識的儲備情況和工作經(jīng)驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過程中需要注冊會計秉持認真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊會計師要注重對客戶信息進行保密。在注冊會計師與客戶雙方達成共識的前提下，通過雙方進行充分的溝通和交流，對實際情況進行深入的了解和掌握，有助于注冊會計師更好的完成工作進程。在此前提和背景下，注冊會計師有責(zé)任和義務(wù)對客戶的信息進行保密。（4）職業(yè)行為注冊會計師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。良好聲譽是注冊會計師立足的前提，注冊會計師通過職業(yè)行為樹立良好聲譽至關(guān)重要。對于損害職業(yè)形象的現(xiàn)象要加以抵制，這也是注冊會計師對社會公眾、客戶和同行三者負責(zé)的具體體現(xiàn)。（5）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計時，還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。

二、注冊會計師職業(yè)道德的必要性分析

1.深化會計職業(yè)道德建設(shè)，促進我國經(jīng)濟長遠發(fā)展隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，通過加快會計職業(yè)道德建設(shè)引導(dǎo)市場經(jīng)濟走向成為必然趨勢。以道德理論來引導(dǎo)建設(shè)積極向上、富有活力的市場經(jīng)濟，可以實現(xiàn)我國經(jīng)濟長遠可持續(xù)增長的戰(zhàn)略目標(biāo)。并且相比于加快會計職業(yè)道德建設(shè)，其成本投入要遠低于經(jīng)濟運行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經(jīng)濟社會，形成一個良好的發(fā)展環(huán)境有助于通過人倫道德底線和職業(yè)道德引導(dǎo)，來維持市場經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)新經(jīng)濟環(huán)境下的既定目標(biāo)。2.加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于市場經(jīng)濟管理的高效化會計職業(yè)道德建設(shè)和社會主義市場經(jīng)濟之間有著必然的聯(lián)系。會計職業(yè)道德糾正行業(yè)中存在的弊病。會計職業(yè)道德的建設(shè)固然重要，還需要管理者對行業(yè)規(guī)章管理制度進行落實。行業(yè)規(guī)章管理制度的強制性對維護社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)而言意義重大。因此會計職業(yè)道德建設(shè)對社會經(jīng)濟的長遠可持續(xù)性發(fā)展，實現(xiàn)市場經(jīng)濟管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于應(yīng)對市場經(jīng)濟的負面效應(yīng)職業(yè)道德引導(dǎo)是社會經(jīng)濟發(fā)展的精神支柱，雖然不具備強制性的特性，但卻有較強的指導(dǎo)性。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，才能從根本上克服市場經(jīng)濟存在的負面效應(yīng)。職業(yè)道德建設(shè)雖具不具備法律法規(guī)所特有的強制性，但卻能使人心悅誠服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應(yīng)，但其之所以廣泛地應(yīng)用在于其所具備的強制性優(yōu)勢。當(dāng)社會經(jīng)濟發(fā)生波動時，在法律法規(guī)強制作用下所產(chǎn)生的短暫社會效應(yīng)將會被打破。從道德層面入手，加快職業(yè)道德建設(shè)，增強對會計工作人員的職業(yè)道德引導(dǎo)，才能從根本上調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，克服市場經(jīng)濟的負面效應(yīng)。

三、針對注冊會計師職業(yè)道德建提出的合理化建

1.改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠完善，實踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進步。現(xiàn)有的注冊會計師職業(yè)道德守則，還沒有建立起相對完善的民事賠償制度，為注冊會計師協(xié)助企業(yè)偽造財務(wù)信息，提供了可能，因此現(xiàn)階段我國急需完善現(xiàn)有的民事賠償制度。其次，要將責(zé)任落實到個人，貫徹實施責(zé)任制，從而對注冊會計師對職業(yè)道德的執(zhí)行狀況起到一定的督促作用。第三，我國也可以設(shè)立相對獨立的審計委員會。從而保證注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性得到保障時期是其遵守基本職業(yè)道德的前提條件。第四我國應(yīng)加強對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管，加大執(zhí)行力度。對出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，做到有法可依有法必究。對嚴(yán)重的違法行為，不僅要追求其行政責(zé)任，對于造成社會后果嚴(yán)重的違法行為要追求其刑事責(zé)任，并處以高額的賠償金進行懲處以絕后患。2.完善會計事務(wù)所的內(nèi)部管理制度解決注冊會計師粉飾財務(wù)報表等造假問題的根本辦法，是要從注冊會計師的認識上入手。因此完善現(xiàn)有的會計事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，從根本上提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管，定期對專人專員進行相應(yīng)的職業(yè)道德考核，并制定相應(yīng)的獎勵機制，充分調(diào)動注冊會計師對職業(yè)道德相關(guān)方面的專業(yè)知識進行學(xué)習(xí)的熱情。第二，會計事務(wù)所要形成相應(yīng)的職業(yè)道德自我糾錯機制，為從根本上杜絕虛假財務(wù)報告等問題的頻繁發(fā)生。在實際流程中事務(wù)所應(yīng)該相應(yīng)的安排，該項目審計以外的負責(zé)專員再次進行核查復(fù)審，通過第三方的監(jiān)督和監(jiān)管，從而杜絕審計過程中存在的不法行為。第三會計事務(wù)所內(nèi)部要完善現(xiàn)有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊會計師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險，違背職業(yè)道德，為企業(yè)財務(wù)報表粉飾的根本原因。其次，注冊會計師通過完善現(xiàn)有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊會計師行業(yè)的流動率，儲備優(yōu)秀的注冊會計師資源，為會計事務(wù)所的長遠發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。3.注冊會計師要加強主觀意識首先注冊會計師要加強對職業(yè)道德和個人價值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當(dāng)下社會主義市場經(jīng)濟相切合的價值觀。通過建設(shè)正確的道德觀，樹立正確的人生導(dǎo)向，才能抵制利益的誘惑，堅守職業(yè)道德。在審計過程中堅守職業(yè)道德，杜絕違法操作。其次注冊會計師要不斷的加強自己專業(yè)能力的提升，豐富的工作經(jīng)驗和優(yōu)秀的專業(yè)能力能更好的使注冊會計師在審核過程中保持冷靜，進行理性的判斷和操作，從而堅守自己的職業(yè)道德操守。注冊會計師自身的主觀意識不斷加強，是解決當(dāng)下財務(wù)報表作假問題頻發(fā)的重要舉措，因此提高注冊會計師對職業(yè)道德的認識工作意義重大。

四、結(jié)語

目前我國注冊會計師幫助企業(yè)粉飾財務(wù)報表的問題頻繁，造成的社會影響惡劣。在這種背景下，重視注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)工作顯得尤為重要。注冊會計師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。注冊會計師要加強對職業(yè)道德和個人價值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當(dāng)下社會主義市場經(jīng)濟相切合的價值觀，為市場經(jīng)濟長遠發(fā)展貢獻自己的力量。

參考文獻：

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[2]劉靜君.我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)探析[J].當(dāng)代會計,2015,11:10-11.

篇8

 

關(guān)鍵詞：注冊會計師　法律責(zé)任　歸責(zé)原則 

   根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會所做的統(tǒng)計，在1998年1月1日—2002年6月30日期間，注冊會計師受處罰的情況為:行政處罰687人，承擔(dān)民事責(zé)任1人，刑事責(zé)任22人，在審案件中被采取強制措施的47人，被追究刑事責(zé)任和采取強制措施的比例具有上升的趨勢;會計師事務(wù)所受處罰的情況為:行政處罰約1073家，其中321家被暫停執(zhí)業(yè)，95家被吊銷許可證，195家被撤銷，承擔(dān)民事責(zé)任的28家，行業(yè)自律性處罰386家。在這其中，由于上市公司所提供的信息質(zhì)量不高，尤其是財務(wù)會計信息常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，而使注冊會計師及會計師事務(wù)所遭受“牽連”、承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的案例占到相當(dāng)大的比重。

    一、注冊會計師法律資任的表現(xiàn)

    1.注冊會計師面臨的法律責(zé)任不斷增加

    進人20世紀(jì)90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、評估、盈利預(yù)測等一系列注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中。深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團公司三大審計案件發(fā)生后，注冊會計師行業(yè)開始進人了法律風(fēng)險急劇膨脹的階段。之后，由于法院與注冊會計師界在注冊會計師法律責(zé)任問題上的認識分歧、會計信息質(zhì)量日益受到重視以及政府對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的日趨嚴(yán)格等各種原因，注冊會計師行業(yè)面臨的法律責(zé)任壓力不斷增加。到銀廣廈事件發(fā)生時，不僅執(zhí)業(yè)的注冊會計師受到了嚴(yán)厲的刑事處罰，整個注冊會計師行業(yè)也陷人了前所未有的信任危機中，并且由此掀起了新一輪的訴訟和稽查風(fēng)暴。

    2.注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)范不明

    為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，國家先后出臺了《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)，但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。比如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等對會計師事務(wù)所處罰數(shù)額是違法所得的1-2倍罰款，而《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》則沒有具體罰款范圍，只規(guī)定根據(jù)不同情況單處或并處罰款；同一違法行為，如提供“虛假證明文件或有重大遺漏的報告”，《公司法》只規(guī)定對會計師事務(wù)所的行政處罰，而《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》不僅規(guī)定了對事務(wù)所，而且規(guī)定了對注冊會計師的行政處罰。而且，相關(guān)法律用語不具體，缺乏操作性。常見的是“情節(jié)嚴(yán)重”；“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”等等，究竟怎樣才算情節(jié)嚴(yán)重?怎樣才構(gòu)成犯罪?等等，沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)。

3．注冊會計師的法律責(zé)任與其他中介機構(gòu)的法律責(zé)任界定模糊

在證券市場中，一個公司從招股到發(fā)行、上市以及定期信息披露過程中，需要按照法律法規(guī)的要求聘請多類中介機構(gòu)(主要包括券商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等)為其提供必要且勝任的專業(yè)服務(wù)。然而目前的情況是，券商、會計師、律師的工作并沒有很好的定位，會計師與律師的業(yè)務(wù)界線原本分別是財務(wù)與法律問題，但現(xiàn)在他們卻“開拓性”地承接既有財務(wù)性又具法律特征的“綜合”業(yè)務(wù)，券商的工作是建立在會計師、律師基礎(chǔ)之上還是兼而有之，也并不明確。正是由于對中介機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)范圍和法律責(zé)任劃分并不確切，且對其彼此間的工作是否以其他方的工作為依據(jù)或?qū)⒆鳛槠渌降墓ぷ饕罁?jù)缺乏制度上的說明，致使一旦上市公司捅了“簍子”，中介機構(gòu)之間就開始互相推卸責(zé)任、尋找規(guī)避法律責(zé)任的空子。

二、注冊會計師法律責(zé)任的成因

1．會計信息的經(jīng)濟后果性增強

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律責(zé)任的加大。

2．市場運行機制不合理

首先，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。其次，制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。最后，地方政府的不當(dāng)干預(yù)。目前，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。這樣的環(huán)境無疑又加大了注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。

3．市場經(jīng)濟主體的平等性增強

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，逐漸成為了市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。因此，當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于借助法律手段從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。

篇9

一、研究注冊會計師法律責(zé)任是當(dāng)前證券市場發(fā)展形勢的迫切需求

證券市場是資源配置的場所，也是信息的聚散地。確保證券市場正常有序運轉(zhuǎn)的核心基礎(chǔ)是一套完善有效的信息披露制度，可靠的信息與投資者的信心是證券市場的兩大關(guān)鍵因素。然而，目前上市公司所提供的信息質(zhì)量不高，尤其是財務(wù)會計信息常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，已成為當(dāng)前證券市場的一大頑疾，也給注冊會計師帶來了一系列的法律訴訟，注冊會計師的法律責(zé)任問題又對現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。

注冊會計師的法律責(zé)任問題一直是西方法律界和會計界的熱門議題。而我國涉及注冊會計師的訴訟才剛剛開始，相應(yīng)對該問題的研究也處于起步階段。從我國目前對違規(guī)事務(wù)所的處理看，主要是行政處罰。除了驗資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場中各違規(guī)事務(wù)所，尚很少涉及民事責(zé)任和刑事責(zé)任。而對于投資公眾來說，最為重要的其實就是如何保護其經(jīng)濟利益。如果不追究民事責(zé)任，不管對事務(wù)所的懲罰多嚴(yán)重，都不會挽回其遭受的經(jīng)濟損失，也很難增強其投資信心。其實，從各國近幾年的發(fā)展來看，加強注冊會計師的民事責(zé)任已是一種主流。

二、虛假審計報告認定的法律標(biāo)準(zhǔn)

虛假報告的認定標(biāo)準(zhǔn)是明確注冊會計師法律責(zé)任過程中非常重要的問題，也是會計界與法律界的訴訟爭議中存在分歧與困惑的焦點所在。因為各自職業(yè)特點的限制及相互的不了解，對以哪種標(biāo)準(zhǔn)來衡量審計報告的可否信賴，注冊會計師和法律專家難以達成共識。

從會計界的觀點來看，判定虛假審計報告主要依據(jù)于《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)。按照《注冊會計師法》第22條的規(guī)定，判斷審計報告是否虛假的關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、恪盡職守。從該條可以推導(dǎo)出：如果存在嚴(yán)格遵照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不能發(fā)現(xiàn)的錯弊，則注冊會計師依照本法規(guī)定已經(jīng)盡到了應(yīng)有的專家注意義務(wù)，不再承擔(dān)法律責(zé)任，換言之，審計報告就不是虛假的。按照《獨立審計基本準(zhǔn)則》第8條和第9條、《獨立審計具體準(zhǔn)則第七號——審計報告》以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第八號——錯誤與舞弊》的規(guī)定，會計界對審計報告的真實與否的界定主要是從審計程序角度來認定的。認為由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度固有的限制，注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。由于審計技術(shù)本身的一些特點，如抽樣審計、重要性判斷的運用，以及通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的評價而確定的對其依賴程度等，使得注冊會計師即使恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財務(wù)報告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說經(jīng)過審計的財務(wù)報告并不意味著已經(jīng)完全沒有錯弊，但只要仍在審計重要性標(biāo)準(zhǔn)控制之下，不會影響報告使用者進行決策，就不影響審計意見的客觀公正性。即使因第三方經(jīng)濟利益受損而發(fā)生訴訟，也只能由被審計單位承擔(dān)會計責(zé)任。也即判定審計報告虛假的關(guān)鍵是：①執(zhí)業(yè)過程沒有恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；②不符合審計重要性要求。

不過，公眾常常認為，虛假報告就是內(nèi)容與事實不符，沒有那么多前提條件。法律界也有許多專家對此不理解，認為法律著重的是結(jié)果而不是過程，只要結(jié)果存在與事實的不符，就應(yīng)該認定為虛假報告。因此對注冊會計師一再以行業(yè)準(zhǔn)則來解釋不能接受，認為注冊會計師所強調(diào)的執(zhí)業(yè)過程真實合法在法律上不能構(gòu)成抗辯理由。

在各國法律界的研究及司法實踐中，對“虛假報告”的內(nèi)涵，有這樣一個比較一致的觀點，即構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時具備兩個要件：一是內(nèi)容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開文件披露的各種不當(dāng)行為，包括不實陳述、遺漏和誤導(dǎo)三種。不實陳述指在信息公開文件中作了“明知不實”或?qū)κ聦嵶鞒鲥e誤評價的陳述；遺漏指完全或部分地不公開法定公開事項，或者沒有合理根據(jù)而不公開法定事項以外的事項；誤導(dǎo)性陳述則指公開的事項雖為事實，但由于陳述存在缺陷而使公眾產(chǎn)生多種理解，可能形成與事實完全不同的理解。關(guān)于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量性的標(biāo)準(zhǔn)很難找到。但從定性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問題延伸至審計報告的認定上，即認為虛假報告的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是審計報告及所附財務(wù)報告資料存在虛假陳述內(nèi)容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報告使用者據(jù)以進行營運決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認為，將“存在虛假陳述內(nèi)容且該內(nèi)容可能導(dǎo)致報告使用者錯誤決策”列為認定報告是否虛假報告的法律要件，是符合法理的。

那么審計重要性與法律判定標(biāo)準(zhǔn)“重大性標(biāo)準(zhǔn)”之間有什么異同呢?根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號—審計重要性》的規(guī)定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。對特定的被審計單位，判定的審計重要性越低，需要收集的審計證據(jù)越多，而相應(yīng)的審計風(fēng)險就越高。對審計重要性的運用，主要取決于注冊會計師在審計計劃階段根據(jù)對客戶的初步評價進行的職業(yè)判斷和在審計實施過程中根據(jù)收集到的客觀數(shù)據(jù)進行的適當(dāng)調(diào)整。審計重要性的運用合理與否一部分取決于注冊會計師的職業(yè)能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專家注意義務(wù)。如果這兩者均能恪守，則不可能出現(xiàn)導(dǎo)致報告使用者作出錯誤決策的虛假信息，除非被審計單位提供的財務(wù)資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊會計師所能控制的。

從審計重要性和法律重大性的涵義來分析，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認為可能影響報告使用者進行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報告是否可認定為虛假報告的要件之一。不同的是，審計重要性是貫穿于審計始終的，是在財務(wù)報告到達公眾之前，由注冊會計師運用職業(yè)判斷對客戶財務(wù)報告的公允性進行鑒證，對審計重要性判斷得準(zhǔn)確與否很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)能力；而法律重大性標(biāo)準(zhǔn)則相對確定一些，它是在財務(wù)報告已經(jīng)到達使用者且已經(jīng)發(fā)生爭議時需要考慮的一個指標(biāo)。此時發(fā)生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報告使用者據(jù)以進行的決策也已經(jīng)明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報告使用者的決策相對要客觀與簡單一些，法律重大性標(biāo)準(zhǔn)更注重的是結(jié)果。但法律重要性標(biāo)準(zhǔn)依然是一個主觀判斷，其中依然蘊涵財會技術(shù)要求，對這種判斷的作出還需要參考審計重要性。從這一意義來說，如果法律重大性與審計重要性一致，則審計報告依然是客觀公允的，不構(gòu)成虛假報告；如果法律重大性與審計重要性不一致，說明注冊會計師或是職業(yè)能力不夠、或是未能恪盡職守，報告構(gòu)成虛假報告。由此，我們對虛假報告的認定標(biāo)準(zhǔn)的討論可以下一個結(jié)論，即虛假報告的認定有兩個法定要件：其一，報告涉及內(nèi)容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊會計師出具虛假報告的法律責(zé)任性質(zhì)分析

法律責(zé)任的性質(zhì)取決于當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在注冊會計師與客戶之間，是明確的委托合同關(guān)系。如果虛假報告損害的是客戶的經(jīng)濟利益，則注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任，在這一點上，爭議不大。在注冊會計師與第三方利益關(guān)系人(即財務(wù)報告使用者)之間的法律責(zé)任的性質(zhì)問題上，各國學(xué)者的觀點是不一致的。在大陸法系國家，如德國所采用的主流法律構(gòu)成是“將確認為純粹財產(chǎn)損失的違約責(zé)任的保護擴及第三人”，同時也利用良俗違反的侵權(quán)責(zé)任作為補充。在英美法系國家，一般認為專家出具虛假報告對第三方是一種侵權(quán)行為，專家對第三方負有信賴義務(wù)，該義務(wù)基于第三方對專家的信賴而產(chǎn)生。我國《證券法》規(guī)定，專家對其所出具的報告內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性進行核查和驗證，并就其負有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。雖然未對法律責(zé)任性質(zhì)作出明確規(guī)定，但從其宗旨分析，我國也認為專家對第三方所應(yīng)承擔(dān)的是侵權(quán)責(zé)任。

在證券市場中，注冊會計師只是受托制作專家報告者，他與利益第三方之間不構(gòu)成任何合同關(guān)系。如果依照合同違約來追究，會受到合同責(zé)任相對性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據(jù)以追究專家的侵權(quán)責(zé)任，則不僅可以因直接追究賠償責(zé)任而充分保護投資者利益，還通過明確注冊會計師承擔(dān)的是一種法定的強制性義務(wù)來迫使其更加謹(jǐn)慎地完成工作，充分發(fā)揮其社會鑒證職能，保證其超然獨立性。

審計報告是由作為專家的注冊會計師在充分調(diào)查取證、嚴(yán)格審查的基礎(chǔ)上出具的?；趯＜覍I(yè)技能、職業(yè)道德、社會聲譽及其執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則的社會普遍接受性等因素考慮，報告使用者不可能不充分信賴專家出具報告的真實性和合法性。報告使用者對發(fā)行公司真實財務(wù)狀況有知情權(quán)，知情權(quán)能否實現(xiàn)很大程度上取決于發(fā)行公司與注冊會計師。由于報告使用者不能直接接觸發(fā)行公司財務(wù)資料，其本身在實現(xiàn)知情權(quán)的過程中處于弱勢地位。法律為了保護處于弱勢地位的第三方的利益，同時為了防止受信人即專家濫用其權(quán)力，就要求受信人對第三方負有信賴義務(wù)。基于這一法理，專家出具虛假報告構(gòu)成對第三方的侵權(quán)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)因此而導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任。

四、注冊會計師對第三方的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則及舉證責(zé)任

歸責(zé)原則是確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，它直接決定著侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件、舉證責(zé)任、責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素。根據(jù)我國民法的規(guī)定，虛假報告可以歸類于一般侵權(quán)行為，相應(yīng)適用的是過錯原則，即以行為人的過錯為承擔(dān)民事責(zé)任的要件，無過錯即無責(zé)任。不過，由于注冊會計師職業(yè)的專業(yè)技術(shù)性太強，對其行為的過錯認定比較困難，且依照一般過錯原則設(shè)置的舉證責(zé)任給原告帶來了難以完成的證明責(zé)任，原告幾乎不可能以確鑿的證據(jù)證明注冊會計師有過錯。因此筆者認為，此處更適用的是一般過錯責(zé)任原則引申出來的過錯推定原則。過錯推定原則其實是適用過錯原則的一種方法，是根據(jù)損害事實的發(fā)生推定行為人有過錯，只有行為人證明自己確實無過錯時，才能免除責(zé)任。過錯責(zé)任的特殊性就在于它轉(zhuǎn)移了舉證責(zé)任，一方面免除了原告的舉證責(zé)任，另一方面認可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進行有效抗辯。

按照過錯推定原則，注冊會計師承擔(dān)對利益第三方的侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件為：報告被認定為虛假審計報告、注冊會計師在執(zhí)業(yè)中未盡應(yīng)有的謹(jǐn)慎(亦即存在故意或過失的違法行為，該行為可能是未能恪盡職守違反了《注冊會計師法》及相關(guān)規(guī)定)、報告使用者(在此限于原告)發(fā)生了經(jīng)濟損失、該損失與注冊會計師所出具報告中的虛假陳述內(nèi)容存在因果關(guān)系。從法律角度來說，以上四個要件，任何一個不成立就不能構(gòu)成侵權(quán)，因此，在訴訟過程中，訴辯雙方必須證明自己的主張。

篇10

摘要：由于受到各種因素的影響，審計獨立性正在逐漸減弱，影響了注冊會計師職能的發(fā)揮和審計結(jié)論的公正。本文闡明了獨立性指數(shù)在審計中的作用，從事務(wù)所和注冊會計師、事務(wù)所與被審計單位關(guān)系以及外部因素三層面分析了獨立性指數(shù)的影響因素，并提出了獨立性指數(shù)的計算過程。

關(guān)鍵詞 ：審計；獨立性指數(shù)；會計師事務(wù)所；影響因素

審計的獨立性是注冊會計師審計的靈魂，是保證審計信息真實性和公允性的前提，關(guān)系著審計結(jié)果的可靠性、被審計單位的信譽以及審計事業(yè)的健康發(fā)展。因此要求會計師事務(wù)所以及注冊會計師必須要具有獨立性。

一、獨立性指數(shù)在審計中的作用

審計獨立性指數(shù)作為一個數(shù)值，可以進行橫向比較和縱向比較。第一，將事務(wù)所前后各期的審計獨立性指數(shù)進行比較，可以看出事務(wù)所的審計獨立性是否有所提高，以及為了提升審計獨立性付出了哪些方面的努力。第二，可以將前后任事務(wù)所的審計獨立性進行比較，可以在一定程度上幫助事務(wù)所了解和明確可以在多大程度上利用前任注冊會計師的工作。

二、審計獨立性指數(shù)的影響因素

（一）事務(wù)所和注冊會計師

1.事務(wù)所的規(guī)模。從總體上看，事務(wù)所的規(guī)模與審計獨立性成正比例關(guān)系。事務(wù)所的規(guī)模越大，越有利于降低對單一客戶的經(jīng)濟依賴性；同時規(guī)模較大的事務(wù)所通常為了保持自己的形象和較好的信譽，會通過保持專業(yè)能力較強、素質(zhì)較好以及經(jīng)驗豐富的注冊會計師來堅持審計的獨立性，不會發(fā)生小規(guī)模事務(wù)所為了留住客戶而違背獨立性的事情。

2.事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和組織形式。目前我國絕大多數(shù)事務(wù)所還是采用有限責(zé)任制的組織形式，由于注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任小，導(dǎo)致其責(zé)任意識和風(fēng)險意識不高，可能無法及時糾正審計工作中出現(xiàn)的錯誤，最終影響到審結(jié)結(jié)果的質(zhì)量。

3.注冊會計師的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德。審計工作需要和各行各業(yè)打交道，這就要求注冊會計師具備多方面的綜合素質(zhì)水平，因此知識結(jié)構(gòu)的不平衡是其專業(yè)勝任能力方面的最大缺陷。在審計工作中，注冊會計師的社會角色以及利益關(guān)系有時會與審計工作者身份相對立，若不能處理好兩者關(guān)系，必然不能保持超然獨立的地位，將會危害審計工作的客觀性和權(quán)威性。

4.非審計服務(wù)。非審計服務(wù)的高額經(jīng)濟利益，使得事務(wù)所與客戶的關(guān)系越密切，甚至形成依賴情感；也會使得注冊會計師在崗位競爭日趨激烈的情況下，可能為保住一己之私而放棄審計工作的客觀公正。同時非審計業(yè)務(wù)的加入，會沖擊原有的準(zhǔn)則體系，可能會降低注冊會計師在公眾心中的地位，損害注冊會計師的誠信、客觀、公正的良好形象。

5.審計費用的收取方式。事務(wù)所直接從被審計單位收取審計費用的形式，很容易使事務(wù)所受制于被審計單位，也容易扭曲審計委托關(guān)系，甚至出現(xiàn)購買審計意見的情形。面對被審計單位的潛在威脅或者潛在的或有收費，迫使注冊會計師必須要滿足被審計單位的某些不合理的要求，進而使審計獨立性受損。

（二）事務(wù)所與被審計單位的關(guān)系

1.經(jīng)濟利益關(guān)系。會計師事務(wù)所以及注冊會計師因持有被審計單位及其關(guān)聯(lián)實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性工具而擁有的利益，可能會因自身利益影響審計獨立性。

2.貸款和擔(dān)保。會計師事務(wù)所、注冊會計師從審計客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保，可能會對獨立性產(chǎn)生不利影響。若向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保，將會因自身利益給獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

3.商業(yè)關(guān)系。會計師事務(wù)所、注冊會計師與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

4.雇傭關(guān)系。如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經(jīng)是注冊會計師，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

如果注冊會計師最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

5.業(yè)務(wù)關(guān)系。會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行審計客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

（三）外部因素

1.監(jiān)督機制。在注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、制度方面，缺乏嚴(yán)密、完善、切實可行的檢查監(jiān)督制度；在外部監(jiān)督方面，監(jiān)管機構(gòu)各自為政，監(jiān)督體系不通暢，監(jiān)督重點不明確，協(xié)調(diào)性差；在上市公司信息披露、CPA 職業(yè)道德方面，我國相關(guān)法規(guī)普遍存在不夠具體、可操作性不強的缺陷，沒有形成專門監(jiān)督會計師事務(wù)所對上市公司信息披露事項的制度。

2.市場的完善程度。目前我國資本市場還不太完善，投資者并不重視企業(yè)的會計信息、審計信息，這就在一定程度上降低了事務(wù)所的審計風(fēng)險，也減輕了被審計單位聘請獨立性較高事務(wù)所的壓力，進而減少了企業(yè)審計成本。信息使用者對審計信息及審計質(zhì)量的忽視，是事務(wù)所缺乏保持獨立性的外在動因。同時注冊會計師、審計客戶及政府存在的不正當(dāng)競爭的原因，也使審計工作失去了獨立、客觀、公正的前提，其提供的審計信息質(zhì)量難以保證。

3.政府的過度干預(yù)。地方政府為了爭取公司上市的機會，增加當(dāng)?shù)厣纤竟镜臄?shù)量，可能會通過某些渠道或措施干預(yù)會計師事務(wù)或注冊會計師的審計工作，從而使得注冊會計師的審計判斷受到影響和干擾，危害客觀與公正。在此情況下，面對“高獨立性”的審計服務(wù)需求，會計師事務(wù)所的壓力、動力不足。

4.法律環(huán)境。注冊會計師行業(yè)的法律法規(guī)體系不健全，執(zhí)行力度不夠，對主管部門制定的法規(guī)的執(zhí)行和解釋有較大的隨意性，這就為量刑提供了活動空間。另外現(xiàn)行制度下造假被發(fā)現(xiàn)的可能性較小，對注冊會計師的違規(guī)行為懲罰力度也較輕，民事賠償機制也不完善，從成本效率的角度，注冊會計師難免會有賭博的心態(tài)。

三、獨立性指數(shù)評定表的構(gòu)建

（一）前提條件

想要得到獨立性指數(shù)，還必須具備一些基本的前提條件：（1）建立信息的共享平臺，即將記錄會計師事務(wù)所和注冊會計師信息的數(shù)據(jù)庫與上市公司信息的數(shù)據(jù)庫聯(lián)系起來，達到信息的及時傳遞，以及資源共享。（2）建立注冊會計師的聲譽和信用機制。將審計人員每次執(zhí)業(yè)的情況及時詳細地記錄下來，建立執(zhí)業(yè)記錄數(shù)據(jù)庫。一旦從中發(fā)現(xiàn)審計人員有過不良信用或?qū)徲嬑璞椎挠涗?，立馬將其拉入黑名單中。

（二）主要的構(gòu)成因素

1.會計師事務(wù)所和注冊會計師層面：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和組織形式、注冊會計師的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德、非審計服務(wù)、審計費用的支付方式

2.事務(wù)所和被審計單位關(guān)系層面：經(jīng)濟利益關(guān)系、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、雇傭關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系

3.外部因素層面：監(jiān)督機制、市場的完善程度、政府的過度干預(yù)、法律環(huán)境

（三）各項因素的權(quán)重

1.會計師事務(wù)所和注冊會計師層面的權(quán)重確定為50%。在這三個層面之中，該層面的內(nèi)容屬于內(nèi)因，內(nèi)因在事物發(fā)展過程中起決定作用，因此對事務(wù)所提高審計獨立性來說，這個層面最重要，同時也容易控制。

2.事務(wù)所和被審計單位關(guān)系層面的權(quán)重確定為35%。這是由于該層面內(nèi)容對事務(wù)所來說也是可以控制的，處于比較重要的位置。

3.外部因素層面的權(quán)重確定為15%。這個層面的內(nèi)容屬于外因，事務(wù)所無法控制，并且短時間內(nèi)不太可能得到較大改善，因此權(quán)重相對可以制定的低一些。

（四）獨立性指數(shù)的計算過程

首先需要由事務(wù)所、被審計單位以及注冊會計師協(xié)會各派出2-3名人員組成評定小組，其次評估人員按照上述各因素進行調(diào)查和搜集、整理資料，然后采用打分法，對每個層面的不同因素進行打分，最后把這四個層面的得分分別乘以相應(yīng)的權(quán)重，根據(jù)加權(quán)平均值確定審計獨立性指數(shù)。審計獨立性指數(shù)越高，說明會計師事務(wù)所審計獨立性越強。

每當(dāng)上市公司接受審計時，可以通過審計獨立性指數(shù)的評定表計算確定一個基本的獨立性指數(shù)，以此來衡量這項審計業(yè)務(wù)是否滿足獨立性要求。同時還可以要求會計師事務(wù)所在不侵犯其和被審計單位隱私的前提下，每次審計報告時向社會公眾同時附上一份“審計獨立性報告”，在其中詳細說明審計獨立性指數(shù)的計算過程。

四、結(jié)論

本文的不足之處，主要表現(xiàn)在：第一，在影響因素上，影響因素可能并不僅僅限于本文所列的三個層面，可能還有一些親密私人關(guān)系等比較隱蔽的因素沒有辦法獲得。第二，在權(quán)重和打分上，權(quán)重的確定以及對三個層面的打分帶有較強的主觀性，很容易受個人主觀色彩的影響，進而可能導(dǎo)致計算結(jié)果不太準(zhǔn)確。

總之，想要提高審計獨立性，需要會計師事務(wù)所、被審計單位、政府部門的共同參與，內(nèi)外兼顧地進行防范，努力營造良好地執(zhí)業(yè)環(huán)境。

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