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篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)證

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對(duì)較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過(guò)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，都會(huì)對(duì)納稅金額進(jìn)行控制，通過(guò)多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國(guó)具有著一定的特殊性，尤其是在近年來(lái)住房?jī)r(jià)格居高不下的影響下，我國(guó)政府以及廣大人民群眾都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著密切的關(guān)系，并且對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會(huì)產(chǎn)生影響。通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營(yíng)的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國(guó)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過(guò)程中采取的是分類征稅，也就是說(shuō)在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營(yíng)效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過(guò)程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬(wàn)元資金的籌措。在對(duì)資金進(jìn)行籌措的過(guò)程中，甲公司希望通過(guò)企業(yè)所得稅籌劃的方式，對(duì)企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過(guò)對(duì)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過(guò)對(duì)日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過(guò)對(duì)甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過(guò)對(duì)三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對(duì)上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過(guò)進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準(zhǔn)備階段

我國(guó)稅法對(duì)于納稅的對(duì)象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過(guò)有針對(duì)性的的稅收規(guī)定對(duì)我國(guó)的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過(guò)程中的義務(wù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)我國(guó)法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過(guò)程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，針對(duì)不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。

3.2開發(fā)階段

房地產(chǎn)的開發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程進(jìn)行合理的把握對(duì)于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過(guò)案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國(guó)大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過(guò)程中都會(huì)進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對(duì)房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過(guò)程中，習(xí)慣性的會(huì)將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)預(yù)售過(guò)程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對(duì)于現(xiàn)售部分來(lái)說(shuō)，在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結(jié)：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過(guò)加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，13（14）：56-57

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委托征收是我國(guó)稅收征收方式中的一種。按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理體制，我國(guó)的稅收征收主要有兩種方式，即直接征收和委托征收。直接征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員代表國(guó)家直接進(jìn)行稅款征收工作。而委托征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，委托有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行的稅款征收?！耙詫?shí)現(xiàn)國(guó)家稅收利益為核心”和“行政性”是稅收委托征收的兩個(gè)首要特點(diǎn)。

委托問(wèn)題指的就是人不按照最符合委托人利益的方式行動(dòng)，從而引起對(duì)委托人利益的損害這樣一類問(wèn)題。委托問(wèn)題的發(fā)生需具備兩個(gè)條件：一是交易雙方是理性的，存在利益沖突；二是存在信息不對(duì)稱。由此，激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)也應(yīng)從兩方面入手：一是協(xié)調(diào)雙方的利益，使其一致，如實(shí)行某種分享原則；二是盡量減少信息不對(duì)稱，即采取措施使委托人知情。首先要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，剛化稅收政策法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)稅收委托問(wèn)題設(shè)計(jì)的新的激勵(lì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)減少和避免敗德行為的目標(biāo)。

建立數(shù)理模型。首先考慮政府對(duì)企業(yè)征稅的情況。政府委托征稅人向納稅人的收入征稅。征稅人可能會(huì)腐敗，在征稅過(guò)程中接受納稅人的賄賂。以收入最大化為目標(biāo)的企業(yè)作為納稅人，對(duì)其收入有私人信息，會(huì)試圖逃稅?；炯僭O(shè)：N：納稅人數(shù)；Yi：每個(gè)納稅人的真實(shí)收入水平；Zi：納稅人向征稅人上報(bào)的收入水平；M：征稅人數(shù)，對(duì)納稅人上報(bào)的收入進(jìn)行核查；p：核查的概率?？衫斫鉃檎鞫悰](méi)有足夠的時(shí)間和精力，對(duì)所有的納稅人進(jìn)行核查，只能在其能力限度內(nèi)，對(duì)一部分納稅人核查。與M正相關(guān)，與N負(fù)相關(guān)，這里設(shè)p=■。其中Zi≤Yi，i=1，2，…，N。其中M≤N。征稅人中有k（0

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一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個(gè)逐步完善的過(guò)程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關(guān)系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點(diǎn)名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應(yīng)納稅額對(duì)象的規(guī)定；原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》增加了第三十五條核定應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有點(diǎn)名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收的實(shí)質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第五十七條又分別對(duì)原《稅收征管法》和原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

二、稅款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

稅款核定征收方式充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的強(qiáng)制性。依據(jù)稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)《稅收征管法》第三十五條、第三十七條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十七條規(guī)定的對(duì)象，采用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的方法，核定納稅人的應(yīng)納稅額；納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額繳納稅款。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照稅法規(guī)定采取相應(yīng)的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

納稅人如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法核定的應(yīng)納稅額有異議，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可調(diào)整應(yīng)納稅額。具有強(qiáng)制性的稅款核定征收方式，對(duì)促使納稅人嚴(yán)格遵守建立、使用、保管賬簿和憑證等規(guī)定，依法履行納稅義務(wù)和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，都有著十分重要的作用。

稅款征收方式是構(gòu)成稅款征收制度和程序的基本要素，稅款征收制度和程序是稅務(wù)征管的核心環(huán)節(jié)。稅款核定征收方式盡管存在相對(duì)合理的局限性，但仍不失是稅務(wù)機(jī)關(guān)唯一可采取，并唯一能解決由于納稅人的原因?qū)е码y以查賬征收稅款等情形的根本合法措施。

稅款核定征收方式在稅收征管、稅款征收工作中的地位是無(wú)可替代的。稅款核定征收方式以《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款為行政執(zhí)法依據(jù)，具有法律、行政法規(guī)等級(jí)的法律效力。是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作所必須遵循的執(zhí)法規(guī)范。但這執(zhí)法規(guī)范在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況，卻是令人堪憂的。對(duì)法律、行政法規(guī)的明文規(guī)定若視而不見，與執(zhí)法規(guī)范背道而馳之舉反頗有市場(chǎng)。

筆者認(rèn)為，為了加強(qiáng)稅收征管，創(chuàng)新或引入一些制度、辦法是無(wú)可非議的，制度、辦法存有某些問(wèn)題也未尚不可。但這些制度、辦法如與法律、行政法規(guī)截然相抵觸，弱化、軟化國(guó)家稅收的強(qiáng)制性，動(dòng)搖稅款核定征收方式在稅務(wù)征管、稅款征收工作中的地位，那么，不僅其合法性應(yīng)受到質(zhì)疑，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的基本原則所絕對(duì)不能容忍的。

三、完善稅款核定征收方式是征管實(shí)踐的迫切要求

依托現(xiàn)代信息化技術(shù)，省局、市局對(duì)稅款核定征收方式探索從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)，其中參數(shù)定稅在個(gè)體工商戶中的應(yīng)用就是有力的說(shuō)明。但是，稅款核定的具體程序和方法至今還是不完善的。這無(wú)可否認(rèn)的客觀事實(shí)，不僅遏制了其作用的發(fā)揮，與之重要地位極不相稱，而且也已經(jīng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征管工作帶來(lái)了不小的影響。為此，《稅收征管法》特別新增了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”的條款。稅款核定征收方式的盡快完善，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的盡快完善，確實(shí)已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。在完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的過(guò)程中，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式問(wèn)題

目前，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定還是不系統(tǒng)不全面的，已由國(guó)家稅務(wù)總局作出核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的主要規(guī)定有：

1、1997年6月19日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)文印發(fā)的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》。此辦法為單一經(jīng)濟(jì)類型的辦法。

2、2000年2月25日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。此辦法為單一稅種的辦法。

顯然，這兩個(gè)《辦法》的制定早于《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，其中許多內(nèi)容勢(shì)必要作大的修改。還有兩個(gè)《辦法》也只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)類型和一個(gè)稅種的辦法，根本無(wú)法涵蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象。核定應(yīng)納稅額有七類對(duì)象，每類對(duì)象都涉及著不同的經(jīng)濟(jì)類型、不同的稅種。不同的經(jīng)濟(jì)類型或不同的稅種，又都分別涉及著不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同稅種或不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同的經(jīng)濟(jì)類型。全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，這是核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定完善的基本標(biāo)志。如何從這縱橫交叉、錯(cuò)綜復(fù)雜的態(tài)勢(shì)中選擇完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式，確實(shí)是值得研究的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，不應(yīng)選擇按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定的形式，而應(yīng)首選按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定的形式，即按納稅人特定情形分別規(guī)定的形式。這不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)類型、稅種繁多，根本無(wú)法一一規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法；而且是因?yàn)榧{稅人的特定情形，不只是核定應(yīng)納稅額對(duì)象分類的依據(jù)，更決定著核定每類對(duì)象的應(yīng)納稅額必然要分別采用特定的具體程序和方法。按納稅人的特定情形分別規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定，是比按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定更為科學(xué)的形式。

（二）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問(wèn)題

《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》施行后，由于作了重大修改的緣故，留待國(guó)家稅務(wù)總局必須制定的具體辦法等為數(shù)眾多，在短時(shí)間內(nèi)根本無(wú)法制定完畢。法律、行政法規(guī)已予明確，相關(guān)具體辦法等尚待制定的時(shí)期，是有法必依人人皆知，面對(duì)實(shí)際無(wú)法操作的時(shí)期，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員“不執(zhí)法不行，執(zhí)法法不行”的“執(zhí)法尷尬期”。核定應(yīng)納稅額也正處于這兩難境地之中。正視客觀現(xiàn)實(shí)，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問(wèn)題確實(shí)值得深思。

篇4

第二條本辦法適用于本市境內(nèi)鐵礦石資源稅的征收管理。

第三條根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，鐵礦石資源稅的征收管理堅(jiān)持屬地原則，凡跨縣（市）、區(qū)開采、加工鐵礦石的不論其是否獨(dú)立核算一律在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

將采、選礦出租、轉(zhuǎn)讓、承包給本縣（市）、區(qū)以外納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)在采、選礦所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

第四條按省局有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人可采取自核自繳、查賬征收、查定征收、定期定額征收等征收方式。無(wú)論采取哪種征收方式，均要履行基層征收單位進(jìn)行界定、申報(bào)，縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和市局逐級(jí)審批的程序和手續(xù)。征收方式審批后基層征收機(jī)關(guān)不得擅自變更。確需變更的要按審批權(quán)限重新履行審批手續(xù)。

第五條自核自繳征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準(zhǔn)確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購(gòu)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)成果的；

（四）《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列舉名稱的納稅人和納稅信用等級(jí)高的納稅人。

同時(shí)具備上述條件的納稅人于每年11月30日前填報(bào)《資源稅征收方式認(rèn)定表》并逐級(jí)報(bào)市局審批。

第六條查賬征收征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準(zhǔn)確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購(gòu)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)成果的；

（四）為增值稅一般納稅人和核實(shí)征收所得稅的納稅人。

同時(shí)具備上述條件的納稅人需填報(bào)《資源稅征收方式認(rèn)定表》由縣（市）、區(qū)局審批并報(bào)市局備案。

第七條對(duì)財(cái)務(wù)制度不完善，不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用，不能真實(shí)準(zhǔn)確核算礦石開采數(shù)量、產(chǎn)品銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量和單位經(jīng)營(yíng)成果，但具有合法開采、納稅手續(xù)的納稅人對(duì)其認(rèn)定為查定征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第八條對(duì)于小規(guī)模的群采或無(wú)固定采點(diǎn)、無(wú)合法開采、納稅手續(xù)的納稅人，對(duì)其認(rèn)定為定期定額的征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第九條認(rèn)定為自核自繳征管方式的納稅人自行計(jì)算應(yīng)納資源稅，于征期內(nèi)自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款。

第十條認(rèn)定為查賬征收征管方式的納稅人，每月初10日內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)承專人對(duì)企業(yè)鐵礦石的開采、銷售或加工數(shù)量進(jìn)行查賬核實(shí)。查賬核實(shí)的數(shù)量與測(cè)算的實(shí)際開采、銷售或加工數(shù)量（即采用球磨機(jī)、耗電量、炸藥等折算方法折算的數(shù)量）基本一致的按賬面記載數(shù)量計(jì)征資源稅。如查賬核實(shí)的數(shù)量低于測(cè)算的實(shí)際數(shù)量5％的要按測(cè)算的實(shí)際數(shù)量計(jì)征資源稅。

第十一條認(rèn)定為查定征收的納稅人選擇以下方法測(cè)算計(jì)征稅款：

（一）單采不選的納稅人測(cè)算方式為以下兩種：

1.以炸藥耗用量推算鐵礦石產(chǎn)量并據(jù)以計(jì)算征收資源稅。每公斤炸藥生產(chǎn)鐵礦石數(shù)量的折算比由各縣（市）、區(qū)局根據(jù)實(shí)際情況在以下幅度內(nèi)自行確定。

地下開采：2－3噸/公斤炸藥

露天開采：3.5－4.5噸/公斤炸藥

2.根據(jù)礦點(diǎn)（井）設(shè)計(jì)、礦石儲(chǔ)量、可采量和礦井井口面積及礦井月掘進(jìn)進(jìn)度計(jì)算礦石開采體積，以開采體積（立方米）乘以所采礦石比重（噸/立方米）計(jì)算礦石開采數(shù)量。

（二）采選一體的納稅人選擇以下方法測(cè)算計(jì)征稅款：

1.按球磨機(jī)型號(hào)和耗電量測(cè)算生產(chǎn)鐵精粉數(shù)量，然后再根據(jù)每噸鐵精粉的耗電量測(cè)算加工一噸鐵精粉耗用的鐵礦石數(shù)量。

第十二條采用定期定額征管方式的用以下方法測(cè)算定期定額:

根據(jù)礦點(diǎn)設(shè)計(jì)、礦石儲(chǔ)量、可采量、礦石品位、井口面積或采面面積及掘進(jìn)進(jìn)度計(jì)算礦石開采體積，以開采體積乘以礦石比重（噸/立方米）來(lái)測(cè)算月采鐵礦石數(shù)量。鐵礦石比重各縣（市）、區(qū)可根據(jù)采點(diǎn)礦石品位自行確定。

第十三條凡是以月定額方式征收稅款的，其月定額必須經(jīng)縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以正式文件批復(fù)。

第十四條采用定額征收方式的，其月定額要從嚴(yán)核定，促使其建賬管理。凡能夠查賬征收或查定征收的不得采用月定額征收方式。

第十五條實(shí)行查定征收或月定額征收的納稅人，由于各種原因造成停產(chǎn)或部分停產(chǎn)，要以正式文字及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可核減應(yīng)稅月份或調(diào)減稅額。

第十六條自核自繳和查賬征收的納稅人（扣繳義務(wù)人），其申報(bào)的應(yīng)稅數(shù)量及應(yīng)納稅額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照同類企業(yè)按月核定其應(yīng)納稅額。

第十七條已安裝礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)的企業(yè)，根據(jù)礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)傳回的數(shù)據(jù)，同企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)、分析，凡監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)相差±10%（含）以上的立即下戶核實(shí)，寫出書面報(bào)告報(bào)單位負(fù)責(zé)人；發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題的立即上報(bào)上級(jí)，根據(jù)實(shí)際情況按程序提交稽查局處理。

第十八條嚴(yán)格代扣代繳的管理制度。凡收購(gòu)未稅鐵礦石的納稅人一律在收購(gòu)環(huán)節(jié)按有關(guān)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳資源稅。收購(gòu)的鐵礦石是否完稅依能否提供資源稅甲、乙種證明為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要按月檢查核實(shí)扣繳義務(wù)人的稅款扣繳情況。凡未按有關(guān)規(guī)定要求扣繳稅款，造成稅款流失的，要對(duì)扣繳義務(wù)人補(bǔ)征并實(shí)施處罰。

第十九條認(rèn)真落實(shí)《省資源稅管理證明管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)范、完善征繳管理機(jī)制：

（一）甲、乙種證明的開據(jù)權(quán)限和程序嚴(yán)格按《辦法》規(guī)定執(zhí)行。越權(quán)開據(jù)或不按規(guī)定程序、手續(xù)開據(jù)的要追究開據(jù)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

（二）甲、乙種證明的填開和使用一定要規(guī)范。凡有關(guān)內(nèi)容或欄目填寫不全或使用復(fù)印件的一律做無(wú)效處理；

（三）甲、乙種證明要由專人保管和開據(jù)，并按《辦法》要求設(shè)置專門的管理臺(tái)賬，以備核查；

（四）縣、區(qū)稅政部門每季對(duì)甲、乙種證明的使用管理情況檢查一次，檢查結(jié)果要記錄存檔，市局不定期抽查。

第二十條各征收單位要認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格加收滯納金、扣押、罰款和實(shí)施稅收保全措施，防止偷、欠稅的發(fā)生。

第二十一條為保證稅收政策和征收管理工作得到有效落實(shí)，基層征管單位對(duì)采用耗電量法測(cè)算資源稅的納稅人，噸鐵精粉耗電量低于60度的每年入戶檢查不得少于2次。各縣（市）、區(qū)局對(duì)基層征收單位政策執(zhí)行及征管情況要定期檢查。市局每年組織一次抽查。

第二十二條 各縣（市）、區(qū)局可依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定及本辦法，結(jié)合本地實(shí)際情況研究制定詳細(xì)、具體的征收管理辦法或征收管理制度。

篇5

第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對(duì)納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問(wèn)題

1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。

其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國(guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。

3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。

二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題

1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。

2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況；⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）

3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來(lái)進(jìn)行。

4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。

三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題

1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評(píng)估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí)

2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。

3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利?！墩鞴芊ā返诙逡?guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問(wèn)題

篇6

【關(guān)鍵詞】淮陰區(qū)；房地產(chǎn)；稅收；征管

一、淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收存在的問(wèn)題

淮陰區(qū)地塊環(huán)境優(yōu)越，商業(yè)、人居都較密集，在房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的帶動(dòng)下，淮陰區(qū)轄區(qū)范圍內(nèi)與房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收也呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，房地產(chǎn)稅收在整個(gè)地稅收入中的比例逐年增加，地位舉足輕重，作用日益凸顯。與此同時(shí)，我們還應(yīng)該清晰看到，淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收還存在著比較突出的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）房地產(chǎn)稅收地稅的占有率低

淮陰區(qū)的房地產(chǎn)稅收雖然逐年攀升，但是在地方財(cái)政收中的占有量仍然不高。主要原因是：一方面，是由于淮陰經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較遲緩，房地產(chǎn)市場(chǎng)雖然有所興起，但是與其他行業(yè)，如三產(chǎn)服務(wù)業(yè)，相比房地產(chǎn)稅收仍然增速緩慢，在這樣的情況下，房地產(chǎn)稅收成為淮陰的支柱稅收還有很長(zhǎng)一段路要走。另一方面，是房地產(chǎn)稅源沒(méi)有得到充分的挖掘，和房地產(chǎn)有關(guān)的稅收沒(méi)有實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征，稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）房地產(chǎn)稅收增長(zhǎng)緩慢

當(dāng)前，淮陰地方政府提供的公共服務(wù)水平與房地產(chǎn)稅收發(fā)展需求相比還存在著一定的差距：第一，缺乏切實(shí)有效的稅收宣傳措施，導(dǎo)致相關(guān)稅收政策的知曉率低。第二，實(shí)際征管中的崗位設(shè)置不盡合理，導(dǎo)致房地產(chǎn)稅收的管理效率低下。一是人少事多，導(dǎo)致效率低下。二是管理職能受到牽制。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌犯罪的案件移送率低，無(wú)法追究責(zé)任人的刑事責(zé)任，導(dǎo)致有些納稅人以身試法，輕視稅法威嚴(yán)。第三，稅源控管存在漏洞，主要是稅務(wù)登記和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。第四，對(duì)房地產(chǎn)稅稅收征收不力。第五，部分稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不高，征管效率低下。

（三）房地產(chǎn)稅收體制上存在缺陷

第一，不同主體，納稅標(biāo)準(zhǔn)不同。在同樣的稅收體制下，存在兩種不同的待遇，比如房產(chǎn)稅的計(jì)征：從價(jià)計(jì)征的情況盡管統(tǒng)一按照1.2%的稅率征收。但是對(duì)于境內(nèi)居民，其計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除20%-30%的損耗。而對(duì)于境外居民，則以房產(chǎn)的凈值作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于從租計(jì)征的情況，境內(nèi)居民適用12%的稅率，而對(duì)境外居民在則適用18%的稅率。

第二，征稅范圍較窄，稅率結(jié)構(gòu)欠科學(xué)。一是房地產(chǎn)稅收的征稅范圍較小，關(guān)于房地產(chǎn)稅收的免稅收入相對(duì)于其他稅種而言較多。二是房地產(chǎn)稅收的相關(guān)稅率結(jié)構(gòu)不盡合理。

第三，房地產(chǎn)稅收的配套措施不夠完善。目前，我國(guó)沒(méi)有權(quán)威、統(tǒng)一的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)，缺乏專門的房地產(chǎn)評(píng)估人才。此外，和房地產(chǎn)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)登記制度也不健全，導(dǎo)致稅源流失，嚴(yán)重影響了稅收征管力度。

第四，房產(chǎn)稅制中還存在著許多“重復(fù)計(jì)征”現(xiàn)象，這種宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的存在，也極大地制約著淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

（四）房地產(chǎn)稅收運(yùn)行不暢

第一，稅收職能在地稅內(nèi)部部門之間的運(yùn)行不暢通。當(dāng)前在淮陰地稅各個(gè)部門之間存在著流程運(yùn)行不暢的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：重管理、稽查，輕征收服務(wù)的現(xiàn)象普遍存在。

第二，稅務(wù)部門其他職能部門之間的配合有待磨合。主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門與國(guó)稅、工商等部門之間的通力協(xié)作還有待加強(qiáng)，尤其是在企業(yè)所得稅的征繳過(guò)程中，往往出現(xiàn)在國(guó)稅繳納之后，地稅又重復(fù)征收的情況，給納稅人帶來(lái)很大的麻煩。

二、相關(guān)建議

加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的征收和管理是一個(gè)系統(tǒng)的龐大的工程，在理論上，要建立合理、科學(xué)的房地產(chǎn)稅收征收管理體制；在實(shí)踐上，要按照現(xiàn)行科學(xué)的稅收體制規(guī)則，履行房地產(chǎn)稅收的相關(guān)法律，依法征稅，還要從提升稅務(wù)部門的依法征稅、服務(wù)納稅人的能力，為此，本人提出建議如下：

（一）規(guī)范房地產(chǎn)稅收的征收和管理，優(yōu)化房地產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收政策

淮陰是從農(nóng)業(yè)縣改為行政區(qū)的，作為農(nóng)業(yè)大區(qū)，經(jīng)濟(jì)法治比較遲緩，但是土地資源豐富。這種形勢(shì)，使政府不得不低價(jià)出賣土地，吸引一些泛房地產(chǎn)開發(fā)商，這期間房地產(chǎn)開發(fā)商囤積土地現(xiàn)象比較常見，政府的打擊措施卻相對(duì)疲軟，甚至為了能保住房地產(chǎn)開發(fā)商這個(gè)“大稅源”，對(duì)“圈地”行為采取置之不理的態(tài)度。鑒于以上現(xiàn)象，建議出臺(tái)針對(duì)性較強(qiáng)的稅收政策，把對(duì)土地的有效管理納入稅收法治軌道，例如：設(shè)置“土地閑置”稅種，取消土地增值稅。另外，我國(guó)在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征收是非常不力的。對(duì)此，建議，一是擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，科學(xué)界定房產(chǎn)稅的減免規(guī)則。二是降低房屋租賃的綜合稅賦。三是取消城鎮(zhèn)土地使用稅的征收。

（二）完善房地產(chǎn)稅收的輔政策，使房地產(chǎn)征收體系更加完備有效

第一，明確產(chǎn)權(quán)，建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度。在房屋權(quán)屬登記方面：通過(guò)加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)房源的排查，登記成冊(cè)，錄入電子信息管理系統(tǒng)，明確房屋的權(quán)屬，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的房源進(jìn)行全面的掌控和科學(xué)的管理。在土地權(quán)屬方面：加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)土地的調(diào)查摸底，對(duì)土地的性質(zhì)、權(quán)屬、面積、等級(jí)分類、用途等進(jìn)行詳盡的登記，并錄入電子系統(tǒng)，保證土地稅源不流失。第二，科學(xué)計(jì)稅，建立健全房地產(chǎn)評(píng)估制度。要盡快出臺(tái)一套健全的完備的評(píng)估操作流程，使評(píng)估工作有據(jù)可依；同時(shí)還要成立一支技術(shù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良的評(píng)估員隊(duì)伍。第三，加強(qiáng)違規(guī)處罰。在不違背《稅收征管法》的前提下，制定出臺(tái)專門針對(duì)房地產(chǎn)稅收管理處罰細(xì)則，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收監(jiān)管和違規(guī)處罰。

（三）規(guī)范房地產(chǎn)收費(fèi)行為，嚴(yán)格控制收費(fèi)規(guī)模

通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)收費(fèi)項(xiàng)目的匯總，清理一些不必要的收費(fèi)項(xiàng)目，取消屬于管理性和建設(shè)性的不合理的事業(yè)性收費(fèi)，采取規(guī)范、科學(xué)、有效的措施對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行管理。對(duì)于房地產(chǎn)稅收各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的必須收取的一些費(fèi)用，在征收過(guò)程中要程序合理、使用透明、嚴(yán)格監(jiān)督。此外還要加快推進(jìn)政府部門與其下屬的具有企業(yè)性質(zhì)的事業(yè)單位脫鉤，加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的步伐，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也減少政府向企業(yè)攤派的不必要的費(fèi)用。

（四）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，促使納稅人樹立依法誠(chéng)信納稅意識(shí)

淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)由于興起時(shí)間較遲，對(duì)房地產(chǎn)的稅收管理還沒(méi)有納入健康、有序的發(fā)展軌道。在這樣的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)：第一，要加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收法律宣傳，使轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)納稅人從思想上接受房地產(chǎn)稅收，形成依法納稅的意識(shí)。第二，要提減少外界因素的影響，提高房地產(chǎn)稅收的征收效率。第三，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的職能崗位，提高服務(wù)水平。

（五）規(guī)范服務(wù)職能，創(chuàng)造良好的征收環(huán)境

第一，在稅收征收方面：一是簡(jiǎn)化辦稅工作程序，提高征收工作效率。二是積極利用信息化手段，推進(jìn)稅收公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。

第二，在稅收管理方面：一是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的日常管理。以一戶一檔的形式，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況檔案。二是加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的納稅評(píng)估，減少房地產(chǎn)稅源的流失。三是強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票的規(guī)范使用。建議強(qiáng)制房地產(chǎn)稅收企業(yè)使用稅控系統(tǒng)，同時(shí)加大對(duì)發(fā)票違規(guī)操作的處罰力度。

第三，在稅務(wù)稽查方面：建立一支高素質(zhì)的稽查人員隊(duì)伍；加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；科學(xué)選案、認(rèn)真檢查、悉心審理、嚴(yán)格處罰。

（六）規(guī)范征管流程，提高征管效率

第一，加強(qiáng)房開發(fā)環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強(qiáng)涉稅資料的收集和管理。二是加強(qiáng)項(xiàng)目的登記和管理。三是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)征收管理和涉稅檢查。

第二，加強(qiáng)保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。二是加大征收管理力度。采取直接征收和委托代征的方式加強(qiáng)對(duì)保有稅源的征收管理。三是對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

第三，加強(qiáng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收征收和管理。由于二手房市場(chǎng)受政策的波動(dòng)性比較大、評(píng)估價(jià)格不易確定等，對(duì)這部分存量房的房地產(chǎn)稅收征收和管理有一定的難度。建議主要采取以下幾種措施：一是合理定價(jià)。二是強(qiáng)化實(shí)地調(diào)查，確保稅源不流失。三是做好二手房稅收的分析。

第四，認(rèn)真做好各類房地產(chǎn)稅收的分析。建立完善的房地產(chǎn)稅收分析體系，查找促進(jìn)房地產(chǎn)發(fā)展的主要稅收因素，通過(guò)分析結(jié)果，調(diào)整針對(duì)房地產(chǎn)的稅收政策，支持和規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而取得更多的房地產(chǎn)稅收，達(dá)到稅務(wù)部門和房地產(chǎn)企業(yè)相互促進(jìn)，共同發(fā)展的效果。

（七）加強(qiáng)部門間溝通和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)和諧征稅

第一，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織間的溝通和協(xié)調(diào)。征收、管理、稽查三方加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，職責(zé)清晰，相互協(xié)作。對(duì)于征收類事項(xiàng)，有征收部門受理；涉及到調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)交管理部門進(jìn)行涉稅調(diào)查，確保稅收征管的科學(xué)有效。

第二，加強(qiáng)稅務(wù)部門與其他部門的溝通和協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)項(xiàng)目從開辦到終止，期間涉及到多個(gè)部門，如：工商、國(guó)土、城建、房產(chǎn)、國(guó)稅、銀行、評(píng)估、擔(dān)保等等，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有和相關(guān)部門進(jìn)行比較好的溝通和協(xié)調(diào)，才能確保得到真實(shí)、可靠、豐富的涉稅資料，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的掌控才更加自如。

（八）提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平

第一，整合人力資源，科學(xué)設(shè)崗，合理用人。首先，按需設(shè)崗，對(duì)崗位資源進(jìn)行排查。其次，按照崗位要求培養(yǎng)高素質(zhì)人才。

第二，加強(qiáng)專業(yè)對(duì)口培訓(xùn)，使熟悉房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)的人才迅速成長(zhǎng)。建立日常培訓(xùn)機(jī)制和脫產(chǎn)培訓(xùn)機(jī)制，加快房地產(chǎn)稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)。通過(guò)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員全面了解對(duì)房地產(chǎn)稅收的相關(guān)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)處理能力和行政執(zhí)法水平，使稅務(wù)人員在實(shí)際操作中快速成長(zhǎng)。

第三，強(qiáng)化業(yè)務(wù)考核，提高人才工作的積極性和主動(dòng)性。采取定期考核和不定期考核相結(jié)合、開卷和閉卷相結(jié)合、專業(yè)考核和綜合考核相結(jié)合的方式，加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)考評(píng)，通過(guò)考評(píng)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，充分提高稅務(wù)人員學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。

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篇7

關(guān)鍵詞稅收事前核定法律適用

一、稅收核定征收的法理和適用范圍

核定征收發(fā)端于狹義的推定課稅。狹義的推定課稅是指在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依據(jù)稅法的明文規(guī)定確定納稅人的計(jì)稅依據(jù)，為了防止稅款流失和執(zhí)法公平，按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序、方法，推定或核定納稅人的稅基與應(yīng)納稅額。推定課稅是國(guó)際通行做法，發(fā)展中國(guó)家以此簡(jiǎn)化稅收征管、降低征納成本，發(fā)達(dá)國(guó)家亦可用以提升征管效率和反避稅。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（簡(jiǎn)稱“征管法”）第35條、37條及其實(shí)施細(xì)則第47條是核定征收的法規(guī)依據(jù)。具體稅種亦有相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）第44條及其實(shí)施條例第115條等，與征管法的規(guī)定一致。

（一）核定征收必須基于一定的法律事實(shí)

從法理上分析，稅收核定征收的事實(shí)依據(jù)主要有以下三種：一為事實(shí)查證后的核定，即納稅人未履行納稅義務(wù)或未如實(shí)申報(bào)。二為推定事實(shí)的核定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)難以定量相關(guān)事實(shí)，依據(jù)相關(guān)間接證據(jù)，按照一定規(guī)則進(jìn)行推理并得出法律所認(rèn)可的事實(shí)。三為協(xié)議事實(shí)的核定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人難以查清核定事實(shí)，而通過(guò)簽訂協(xié)議共同認(rèn)可的應(yīng)納稅額，如征管法實(shí)施細(xì)則第53條和企業(yè)所得稅法第42條規(guī)定的情形。上述情形，都是基于納稅人納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人沒(méi)有或難以正確計(jì)算應(yīng)納稅額而實(shí)施的核定。

（二）事前核定征收適用于不設(shè)置賬簿的情形

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)法”）的第3條規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。征管法第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”。征管法實(shí)施細(xì)則第22條具體規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿”。財(cái)政部、稅務(wù)總局的《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》同樣對(duì)個(gè)體業(yè)戶提出了設(shè)置賬簿的要求。設(shè)置賬簿是納稅人的法定義務(wù)，對(duì)于不設(shè)置賬簿的納稅人，應(yīng)當(dāng)規(guī)制、引導(dǎo)其規(guī)范核算。“不設(shè)置賬簿”是事前核定征收的充要條件。征管法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人應(yīng)納稅額進(jìn)行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿”，很難找到現(xiàn)實(shí)案例和依據(jù)。第二款情形即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿”，如因納稅人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照15日內(nèi)應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿而核定征收，基本屬于納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前的核定；如因納稅人納稅義務(wù)發(fā)生起15日內(nèi)應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿而核定征收，就屬于事后核定。征管法第35條規(guī)定的其它四種情形很明顯只適用于事后，要根據(jù)已發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行判定。企業(yè)所得稅法第44條也是針對(duì)既成事實(shí)。因此，實(shí)際上，只有具備“不設(shè)置賬簿”的要件，才能事前核定征收。

二、事前核定征收適用的實(shí)踐誤區(qū)

（一）忽視了“不設(shè)置賬簿”的法定前提

以企業(yè)所得稅為例，2008年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）》（簡(jiǎn)稱“核定辦法”），2009年下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》，但部分稅務(wù)人員忽視了征管法、企業(yè)所得稅法的立法精神，罔顧“不設(shè)置賬簿”是事前核定的必備前提，單純強(qiáng)調(diào)核定辦法第4條列示的四種“核算不健全”情形，進(jìn)而延伸到對(duì)已經(jīng)設(shè)置賬簿的沒(méi)有取得成本費(fèi)用發(fā)票的企業(yè)也進(jìn)行事前核定，超越了上位法的規(guī)定，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）與現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收治理要求背道而馳

核定辦法第3條規(guī)定，不得對(duì)“一定規(guī)模以上的納稅人”核定征收，但標(biāo)準(zhǔn)并不明確和具體。有的地區(qū)按照收入規(guī)模劃定標(biāo)準(zhǔn)，有的地區(qū)則按照小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)不一、尺度過(guò)寬，影響了稅法的統(tǒng)一性、公平性。目前企業(yè)規(guī)模劃定過(guò)寬，例如批發(fā)行業(yè)的納稅人只要不同時(shí)符合“超過(guò)從業(yè)人員200人或收入4億元”和“從業(yè)人員20人以上、營(yíng)業(yè)收入五千萬(wàn)元以上”這兩個(gè)條件，就屬于小型企業(yè)。這樣，包括年收入數(shù)千萬(wàn)上億規(guī)模的大多數(shù)批發(fā)企業(yè)都?xì)w為了小型企業(yè)，被事前核定征收?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》第4條規(guī)定一般納稅人必須“能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”，但實(shí)踐中，增值稅一般納稅人的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅實(shí)行事前核定征收的也不鮮見。我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，大面積、粗放式地事前核定征收，與推動(dòng)市場(chǎng)主體規(guī)范核算、提升管理質(zhì)量是相悖的，違背稅收中性以及兼顧公平與效率的要求。一是同一行業(yè)的企業(yè)由于產(chǎn)品渠道、經(jīng)營(yíng)方式等差異，成本、盈虧差別很大，如不根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，“一刀切”地核定應(yīng)稅所得率，就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)水平低的納稅人的稅負(fù)相對(duì)高，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)高的納稅人稅負(fù)反而相對(duì)較低。二是核定征收的作用之一就是規(guī)制不設(shè)置賬簿的企業(yè)實(shí)行查賬征收，但不少核定征收企業(yè)的稅負(fù)卻低于查賬征收企業(yè)，不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的宗旨。三是扶持小微企業(yè)等稅收政策都要求納稅人查賬征收，事前核定征收的納稅人缺乏成本、費(fèi)用核算依據(jù)，就不能享受加計(jì)扣除等優(yōu)惠，減弱了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。

（三）征納雙方的責(zé)任權(quán)利混淆

現(xiàn)代稅收征管的重要制度基礎(chǔ)是納稅人自主申報(bào)納稅制度。IRS(美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局)的闡釋是：“稅收由納稅人自主評(píng)價(jià)體系產(chǎn)生是社會(huì)民主的最顯著特征之一”。ATO（澳大利亞國(guó)家稅務(wù)局）對(duì)此的表述是：“納稅人自主評(píng)價(jià)體系是稅收管理體制的基礎(chǔ)”。事前核定征收先于、脫節(jié)于納稅人的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)尚未發(fā)生的事不可能準(zhǔn)確判定，不符合“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”和“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的規(guī)則，勢(shì)必混淆征納雙方責(zé)權(quán)，動(dòng)搖納稅人自主申報(bào)納稅制度的根基，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）僭越稅收法定原則

立法法規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”必須由法律規(guī)定。事前核定已經(jīng)超越了法定界限。例如，企業(yè)所得稅事前核定主要采用核定應(yīng)稅所得率的方式，應(yīng)稅所得率直接影響應(yīng)納稅額。由于核定辦法中應(yīng)稅所得率的彈性幅度、自由裁量空間很大，實(shí)際成了“編外”的稅收減免、優(yōu)惠，其對(duì)象、過(guò)程、結(jié)果的不確定性僭越了稅收法定原則。例如，“其他行業(yè)”應(yīng)稅所得率的幅度為10-30%，極易造成一些稅務(wù)人員以權(quán)謀私的尋租空間，使其因玩忽職守、徇私舞弊不征或少征稅款、受賄受到司法追究。

（五）導(dǎo)致逆向選擇的結(jié)果

征納雙方的信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。查賬征收企業(yè)虧損面大、征管難，改行事前核定征收，實(shí)際上是讓渡了部分公共利益給納稅人，換取管理便利的短期行為，導(dǎo)致的是“破窗效應(yīng)”。一些稅務(wù)人員習(xí)慣于以審代管，“重核定、輕管理”，納稅人為了少繳稅款，都趨向于從低核定。納稅人不規(guī)范核算，隱匿收入、不開發(fā)票，使全面開票制度受到?jīng)_擊，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)越來(lái)越淡薄。核定征收企業(yè)與其它企業(yè)可以通過(guò)籌劃關(guān)聯(lián)交易，調(diào)節(jié)價(jià)格，轉(zhuǎn)移收入、成本、費(fèi)用，減少應(yīng)納稅額，乃至為虛開發(fā)票、出口騙稅降低違法運(yùn)作成本。

三、規(guī)范事前核定征收的途徑

事前核定征收存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，解決之道在于依法厘清其適用邊界，在實(shí)踐中加以嚴(yán)格規(guī)范。

（一）明確法定標(biāo)準(zhǔn)

核定征收應(yīng)當(dāng)主要用于對(duì)納稅遵從度低的納稅人進(jìn)行的事后評(píng)估檢查。只要不是納稅人收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺，根據(jù)稅法可以通過(guò)相關(guān)科目準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)當(dāng)核定征收。事前核定征收必須以“不設(shè)置賬簿”為前提。應(yīng)當(dāng)逐步取消居民企業(yè)所得稅、個(gè)體業(yè)戶、個(gè)人所得稅等事前核定征收的行政審批事項(xiàng)，從而向納稅人自主申報(bào)納稅和查賬征收的方向發(fā)展，進(jìn)一步細(xì)化完善差別申報(bào)的方式，為小規(guī)模、收入少、財(cái)務(wù)核算能力弱的納稅人設(shè)計(jì)更簡(jiǎn)便的申報(bào)表單，免費(fèi)提供財(cái)務(wù)核算軟件和多種方式的納稅申報(bào)途徑。要嚴(yán)格糾正違規(guī)擴(kuò)大事前核定征收的做法，減少隨意性。一要嚴(yán)格禁止在新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始前就事先核定，落實(shí)對(duì)特殊行業(yè)、特殊類型納稅人不得核定征收的要求。二要對(duì)核定征收辦法第三條所稱“一定規(guī)模以上的納稅人”制定明確細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁按照行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地按事前核定征收。

（二）堅(jiān)持查賬征收

核定征收作為對(duì)不設(shè)置帳簿納稅人的規(guī)制措施，應(yīng)當(dāng)具有謙抑性(即必要性)，在沒(méi)有其它更有效方法的情況下才能采用。一是應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)法和稅收程序法、實(shí)體法的立法精神，積極引導(dǎo)納稅人依法建賬建制，將查賬征收作為主要方式。二是要按照征管法及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)不設(shè)置賬簿的納稅人進(jìn)行管理,并加大納稅信用機(jī)制的懲戒力度，促使其完善財(cái)務(wù)核算，一旦具備查賬條件，立即改變征收方式。三是嚴(yán)格、審慎地采用事前核定征收，不能容忍以未按規(guī)定取得發(fā)票、打白條等作為核定征收的理由，避免使其成為納稅人的逃稅工具。四是除定額征收的外，要對(duì)事前核定征收納稅人實(shí)行定期申報(bào)預(yù)繳、年度匯算清繳的管理。

篇8

第二條凡依法由*市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人，均適用本辦法規(guī)定，按A、B、C三類實(shí)行分類管理。

第三條會(huì)計(jì)制度健全，財(cái)務(wù)管理規(guī)范，遵守稅收法律法規(guī)，能夠準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整納稅資料的為A類企業(yè)。一般要求同時(shí)具備以下條件：

（一）設(shè)立專門的財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，配有專職財(cái)會(huì)人員兩名以上。

（二）按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)科目，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行復(fù)式記賬，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載全面、真實(shí)，準(zhǔn)確核算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等，按時(shí)準(zhǔn)確編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。

（三）內(nèi)控制度嚴(yán)格有效，存貨的出入庫(kù)手續(xù)完備，有專人管理并登記存貨實(shí)物帳，并做到定期盤點(diǎn)。

（四）按征管法的要求，及時(shí)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（五）按規(guī)定保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，賬證齊全、資料完整；按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、使用和保管發(fā)票。

（六）按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅，按要求報(bào)送有關(guān)資料，上年度內(nèi)按時(shí)申報(bào)率達(dá)到100%。

（七）年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)能按有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)涉稅審批事項(xiàng)能及時(shí)按規(guī)定報(bào)批。

（八）原則上一年內(nèi)無(wú)拖欠稅款，未發(fā)生偷稅、抗稅、騙稅、編制虛假計(jì)稅依據(jù)等稅收違法行為。

（九）符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他要求。

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,納稅人符合以上條件的應(yīng)認(rèn)定為A類企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅資料,并對(duì)其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的涉稅資料實(shí)質(zhì)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第四條享受減免稅優(yōu)惠企業(yè)統(tǒng)一評(píng)定為A類企業(yè)，優(yōu)惠期滿后按評(píng)定條件重新進(jìn)行評(píng)定。

連續(xù)兩年企業(yè)所得稅稅負(fù)率在同行業(yè)中排名靠前，且超過(guò)同行業(yè)平均稅負(fù)率30%的企業(yè)一般認(rèn)定為A類企業(yè)。

新設(shè)立企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的季度內(nèi)，可按其預(yù)計(jì)情況評(píng)定分類等級(jí)，原則上暫認(rèn)定為A類企業(yè)。

第五條帳證不健全，核算不規(guī)范，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的為C類企業(yè)。具有下列情形之一的，認(rèn)定為C類企業(yè)：

（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

（二）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料或者拒不提供納稅資料的。

（三）未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

（四）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。

（五）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。

（六）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能準(zhǔn)確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，且難以查實(shí)的。

（七）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第六條財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳、證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在一定問(wèn)題，暫不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的為B類企業(yè)。原則上對(duì)未認(rèn)定為A類、又未認(rèn)定為C類的企業(yè)，一律認(rèn)定為B類企業(yè)。

第七條縣（區(qū)）局、市直各分局稅源管理部門應(yīng)在年初對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，取得相關(guān)證據(jù)材料，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算等情況，按照本辦法規(guī)定的分類標(biāo)準(zhǔn)初步確定納稅人分類名單，上報(bào)縣（區(qū)）局、市直各分局綜合業(yè)務(wù)部門。綜合業(yè)務(wù)部門會(huì)同計(jì)劃征收、征管、監(jiān)察室對(duì)稅源管理部門上報(bào)的分類名單進(jìn)行審核，形成審核意見，報(bào)縣（區(qū)）局、市直各分局局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究確定。分類結(jié)果及時(shí)公布，接受社會(huì)監(jiān)督。

第八條A、B、C三類企業(yè)分別適用不同的所得稅征收管理方式。

A類企業(yè)：實(shí)行季度據(jù)實(shí)預(yù)繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算并申報(bào)預(yù)繳稅額，年度終了匯算清繳。

B類企業(yè)：實(shí)行季度定率預(yù)繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳所得稅行業(yè)利潤(rùn)率，按季計(jì)算繳納季度預(yù)繳稅額，年終匯算清繳。匯繳多繳稅款的，由企業(yè)提出書面退稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)，確屬多繳的辦理退稅或抵繳手續(xù)。匯算少繳稅款的，由企業(yè)自行補(bǔ)繳稅款。匯繳不實(shí)的，由稅源管理部門組織約談、輔導(dǎo)，幫助其改正，約談?shì)o導(dǎo)后仍不改正，轉(zhuǎn)稽查部門實(shí)施檢查。

C類企業(yè)：實(shí)行核定征收方式。在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額分季繳納或按核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的稅額按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

第九條不同類別的企業(yè)分別按照以下公式進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算和稅款預(yù)繳

A類企業(yè)：預(yù)繳所得稅額=利潤(rùn)總額×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額

年終匯算清繳

B類企業(yè)：

公式1（適用于收入總額便于確定的行業(yè)）：預(yù)繳所得稅額=營(yíng)業(yè)收入×行業(yè)利潤(rùn)率×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額

公式2（適用于成本費(fèi)用總額便于確定的行業(yè)）：預(yù)繳所得稅額=成本費(fèi)用支出額÷(1-行業(yè)利潤(rùn)率)×行業(yè)利潤(rùn)率×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額

年終匯算清繳

C類企業(yè)：

公式1應(yīng)納所得稅額=稅務(wù)機(jī)關(guān)按年核定的所得稅額÷4

公式2應(yīng)納所得稅額=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率

或=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率

核定應(yīng)稅所得率的，年終進(jìn)行匯算清繳

第十條不同類別的企業(yè)分別按照以下方式進(jìn)行納稅申報(bào)，稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表的審核，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅分類管理申報(bào)環(huán)節(jié)的服務(wù)工作，協(xié)助企業(yè)按正確的類別、預(yù)繳方式、預(yù)繳稅額進(jìn)行填報(bào)，并對(duì)申報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)簽章后，由企業(yè)到辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

（一）A類企業(yè)按查帳征收企業(yè)的申報(bào)規(guī)定辦理，其年度納稅申報(bào)原則上應(yīng)在4月底前完成，但其中的重點(diǎn)稅源企業(yè)可在每年5月底前完成。

（二）B類企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的行業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)，其年度納稅申報(bào)原則上應(yīng)在4月底前完成。

（三）C類企業(yè)按核定征收企業(yè)的申報(bào)規(guī)定辦理，其年度納稅申報(bào)原則上應(yīng)在3月底前完成。

第十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出現(xiàn)下列情形企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，鼓勵(lì)納稅人在約談舉證環(huán)節(jié)通過(guò)補(bǔ)充申報(bào)方式將少繳的稅款自行補(bǔ)繳入庫(kù)。經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)有偷稅、虛開發(fā)票等嫌疑或經(jīng)評(píng)估仍不能找到評(píng)估異常指標(biāo)正當(dāng)理由的，移送稽查處理。

（一）連續(xù)兩季度零收入申報(bào)或申報(bào)的收入總額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模明顯不匹配的。

（二）與以前年度相比利潤(rùn)率明顯下降的。

（三）正常經(jīng)營(yíng)，持續(xù)虧損的。

（四）不按本辦法規(guī)定進(jìn)行季度申報(bào)預(yù)繳、年度匯算清繳的。

（五）其他有明顯異常納稅指標(biāo)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的。

第十二條稽查局負(fù)責(zé)做好企業(yè)所得稅的重點(diǎn)檢查工作。原則上所查事項(xiàng)涉及以前年度的，一并納入重點(diǎn)檢查范圍，對(duì)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題的，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定處理?；榫种攸c(diǎn)加強(qiáng)對(duì)下列企業(yè)的檢查：

（一）經(jīng)評(píng)估移送稽查的企業(yè)；

（二）經(jīng)舉報(bào)有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)；

（三）提出書面退稅申請(qǐng)的B類企業(yè)；

（四）按稅務(wù)稽查選案辦法產(chǎn)生的A類企業(yè)；

（五）其他有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)。

第十三條*市國(guó)家稅務(wù)局、*市地方稅務(wù)局在統(tǒng)計(jì)分析我市各行業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，并參考對(duì)典型企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，從低制定B類企業(yè)季度預(yù)繳行業(yè)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)（見附件1），各縣（區(qū)）局、市直各分局可根據(jù)當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營(yíng)類別在本辦法規(guī)定最低行業(yè)利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，確定具體的行業(yè)利潤(rùn)率，并報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

對(duì)同時(shí)兼營(yíng)不同行業(yè)的企業(yè)，以其主營(yíng)項(xiàng)目確定行業(yè)利潤(rùn)率。

實(shí)行核定征收的C類企業(yè)所涉及的應(yīng)稅所得率,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的程序和方法,在國(guó)家稅務(wù)總局所確定的企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率（見附件2）范圍內(nèi)逐戶核定。

第十四條本辦法未涉及的其他所得稅管理事項(xiàng)，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定辦理。

篇9

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì) 稅收資金 理論研究

一、在會(huì)計(jì)體系中稅收會(huì)計(jì)的位置

稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金及其運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，以貨為主要計(jì)量單位對(duì)稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫(kù)和提退等運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算和監(jiān)督。采用“借貸記帳法”，運(yùn)用復(fù)式記帳原理，反映稅收資金的運(yùn)動(dòng)變化。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收的各種收入都是稅收會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。具體包括：各種稅收收入以及稅收滯納金、罰款收入、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、農(nóng)業(yè)四稅、地方政府委托征收的各種基金。

在會(huì)計(jì)體系中，按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，一般認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分，這是主流派的觀點(diǎn)；還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。那么，稅收會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中究竟處于什么地位呢？對(duì)于前述提到的將稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。如果將其獨(dú)立出來(lái)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)并列的第三大類會(huì)計(jì)，無(wú)論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)有獨(dú)立的研究對(duì)象，是獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，因此是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。對(duì)此，筆者并不認(rèn)同。理由是：

1.我們承認(rèn)稅收會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的研究對(duì)象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬?duì)的獨(dú)立性就能將其在會(huì)計(jì)體系中單列一個(gè)體系，它完全可以是會(huì)計(jì)體系某一大類中的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)。因此，具有獨(dú)立的研究對(duì)象并不能成為將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對(duì)的。

2.我們將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系，在每一個(gè)體系中，又包含若干門專業(yè)會(huì)計(jì)，如企業(yè)會(huì)計(jì)體系中包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等；預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括：各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)等。如果將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)與企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系并列成為第三個(gè)會(huì)計(jì)體系，在這個(gè)體系中除了稅收會(huì)計(jì)本身外還有什么呢？這無(wú)法形成一個(gè)體系。從會(huì)計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會(huì)計(jì)，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會(huì)計(jì)系列中的一員。

二、稅務(wù)部門與稅收會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)主體 稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫(kù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地（市）稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會(huì)計(jì)的主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級(jí)行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國(guó)家、省、地（市）等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。

2.會(huì)計(jì)核算對(duì)象 稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)行情況，即管轄從稅金的應(yīng)征到入庫(kù)、提退的全過(guò)程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動(dòng)則不是稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，而是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動(dòng)中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會(huì)計(jì)來(lái)核算。由于兩者會(huì)計(jì)面對(duì)管理內(nèi)容不同，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)要素也各不相同。稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素只分為稅收資金來(lái)源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五類。

3.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同 稅收會(huì)計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動(dòng)的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會(huì)計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

4.會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的制度不同 在具體處理業(yè)務(wù)時(shí)，稅收會(huì)計(jì)要以《稅收會(huì)計(jì)制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；而行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)要以《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

三、稅收會(huì)計(jì)主體及其核算單位問(wèn)題

1.上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會(huì)計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解的過(guò)程。

2.混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)的設(shè)置相對(duì)應(yīng)，對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）固定收入和縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)辦理其入庫(kù)、退庫(kù)業(yè)務(wù)，對(duì)縣級(jí)固定收入稅款和縣級(jí)以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫(kù)、退庫(kù)業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會(huì)計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過(guò)程及部分稅款的入庫(kù)和提退過(guò)程。按照前面對(duì)稅收會(huì)計(jì)主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作，因此都應(yīng)是會(huì)計(jì)主體。但對(duì)這一問(wèn)題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會(huì)計(jì)主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會(huì)計(jì)主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的完整性分為完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體和相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體指核算稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅收會(huì)計(jì)亟待改革的問(wèn)題

稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，因此稅收收入的征收要嚴(yán)格按照國(guó)家的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一種觀念，即稅收會(huì)計(jì)就是要如實(shí)核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫(kù)，而無(wú)需核算稅收成本、費(fèi)用和盈虧，并把這視為稅收會(huì)計(jì)區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來(lái)雖然稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問(wèn)題。在這種情況下，還依靠原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對(duì)于多種經(jīng)濟(jì)形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會(huì)導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)體制和制度是無(wú)法實(shí)現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標(biāo)的。因?yàn)楝F(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門的預(yù)算會(huì)計(jì)是分離的，稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管活動(dòng)所需的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和各項(xiàng)支出均由稅務(wù)部門的預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)核算。而稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)是稅款的征收和入庫(kù)，其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫(kù)多少稅金，這部分內(nèi)容是由稅收會(huì)計(jì)來(lái)核算的。稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)兩者一個(gè)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)支出、耗費(fèi)，一個(gè)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計(jì)稅收征收成本，無(wú)法考核稅收的所得與耗費(fèi)，提高稅收效益也就無(wú)從談起。

參考文獻(xiàn)：

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一、稅收會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來(lái)稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確

按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒(méi)有明確說(shuō)明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺(jué)似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。

因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問(wèn)題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說(shuō)法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問(wèn)題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問(wèn)題。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來(lái)看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來(lái)越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒(méi)有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來(lái)設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過(guò)多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過(guò)多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過(guò)程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。

3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。

4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過(guò)大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過(guò)CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過(guò)程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來(lái)源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路

本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過(guò)程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過(guò)渡到對(duì)稅收成本收益的核算

應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來(lái)源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過(guò)多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化

隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件

一是以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問(wèn)題，在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

四、稅收會(huì)計(jì)核算亟待改革的問(wèn)題－－稅收成本效益問(wèn)題

（一）確立有別于企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稅收會(huì)計(jì)核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

考慮稅收成本收益問(wèn)題的目的就是要通過(guò)不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)一系列的評(píng)價(jià)控制指標(biāo)以及對(duì)這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

要把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對(duì)實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識(shí)