導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

眾所周知，目前企業(yè)因性質(zhì)不同而適用不同的企業(yè)所得稅法。就外商投資企業(yè)而言，其區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)的不僅僅是享有很多的稅收優(yōu)惠政策，而且在稅前扣除項(xiàng)目方面也有很多與內(nèi)資企業(yè)不同的規(guī)定，如外商投資企業(yè)的工資薪金支出、招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。因此，當(dāng)外商投資企業(yè)招聘財(cái)會(huì)人員時(shí)，往往會(huì)要求應(yīng)聘者有外企的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。

當(dāng)兩稅統(tǒng)一后，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的涉稅流程將趨于一致。這樣，當(dāng)曾經(jīng)在內(nèi)資企業(yè)工作的財(cái)會(huì)人員想進(jìn)入外企工作時(shí)，門檻便會(huì)降低；同時(shí)，因?yàn)樨?cái)會(huì)人員找工作的范圍擴(kuò)大了，自由度大了，限制變少了，所以會(huì)在一定程度上促進(jìn)財(cái)會(huì)人員的工作流動(dòng)。

可見(jiàn)，新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對(duì)中國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的就業(yè)是一種利好。

當(dāng)然，剛剛出臺(tái)的新《企業(yè)所得稅》只具有指導(dǎo)性，實(shí)際操作性并不很強(qiáng)。此前，外商投資企業(yè)一直具有所有的超國(guó)民待遇，而未來(lái)將的新《企業(yè)所得稅法》配套文件，如實(shí)施細(xì)則等，無(wú)疑將會(huì)使外商投資企業(yè)逐漸向內(nèi)資企業(yè)的政策靠攏。我們姑且撇開作為非居民企業(yè)的外國(guó)企業(yè)不論，從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定捐贈(zèng)稅前扣除限額為年度利潤(rùn)總額的12%來(lái)分析，筆者預(yù)測(cè)外商投資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中很可能會(huì)參照內(nèi)資企業(yè)所得稅原來(lái)執(zhí)行的規(guī)定。如果是這樣，就意味著未來(lái)相關(guān)的一系列變化：

1.新的企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則可能會(huì)要求外商投資企業(yè)也執(zhí)行工資薪金扣除限額。目前內(nèi)資企業(yè)工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)是人均每月1600元，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則很可能也會(huì)參照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

2.外商投資企業(yè)福利費(fèi)可能會(huì)允許按照計(jì)稅工資的14%計(jì)提，或者是內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)執(zhí)行同一個(gè)比例。

3.從反避稅的角度來(lái)看，外商投資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將有稅前扣除限額，而不是像現(xiàn)行政策這樣據(jù)實(shí)扣除。

4.外商投資企業(yè)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算可能將不再需要區(qū)分銷售收入和營(yíng)業(yè)收入。

……

未來(lái)，當(dāng)眾多的懸念隨著實(shí)施細(xì)則而解開時(shí)，內(nèi)資企業(yè)或許會(huì)長(zhǎng)長(zhǎng)地舒口氣，或許也會(huì)為終于和外商投資企業(yè)站在同一起跑線上而雀躍。無(wú)疑，兩稅統(tǒng)一改善了內(nèi)資企業(yè)的生存環(huán)境。在此之前，外商投資企業(yè)只因?yàn)槠溆袊?guó)外資金而享有眾多的優(yōu)惠政策，使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)充斥著很多的假外資、假洋品牌。兩稅的統(tǒng)一使內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)在政策上享有均等的權(quán)利，并且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策也由原來(lái)的區(qū)域投資導(dǎo)向轉(zhuǎn)向了產(chǎn)業(yè)投資導(dǎo)向。這樣，整個(gè)市場(chǎng)將會(huì)面臨著重新洗牌，資金不再向某個(gè)地域轉(zhuǎn)移而是向某個(gè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。當(dāng)然，這不意味著內(nèi)資企業(yè)就能超越外商投資企業(yè)。這是因?yàn)?，除了起跑線，還要看實(shí)力和速度等因素，比如，內(nèi)資企業(yè)能否突破舊有體制的束縛，能否從容應(yīng)對(duì)外商投資企業(yè)強(qiáng)大的資金優(yōu)勢(shì)、先進(jìn)的管理理念以及國(guó)人崇洋的消費(fèi)心理，能否找到市場(chǎng)的真空，從而在洋品牌充斥的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上為自己注入一劑強(qiáng)心劑，便成為了一個(gè)大問(wèn)題。

篇2

為了進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，并根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策補(bǔ)充通知如下：

一、20**年1月1日起至20**年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。

二、生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，從20**年開始，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，如果20**年（不含）之前實(shí)際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿的，不再重復(fù)執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前實(shí)際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（9*）財(cái)稅字第0**號(hào)]的規(guī)定，執(zhí)行自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受了企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿的，不再重復(fù)執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，繼續(xù)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》。

三、自20**年1月1日起至20**年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自20**年1月1日起至20**年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。西部地區(qū)的范圍按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》（[20**]73號(hào)）執(zhí)行，即西部地區(qū)包括重慶市、**省、**省、**省、**自治區(qū)、**維吾爾自治區(qū)、**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、**自治區(qū)和。，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。

四、其他有關(guān)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的政策規(guī)定，仍按財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》執(zhí)行。

篇3

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)交換 所得稅 稅會(huì)差異

財(cái)政部于2007年3月頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新《所得稅法》），近期又頒布了其實(shí)施細(xì)則。與1993年國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱舊《所得稅法》）相比，新《所得稅法》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的所得稅處理有了新的規(guī)定。這些新規(guī)定使非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異擴(kuò)大了，還是縮小了？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，本文首先比較了新舊《所得稅法》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的不同處理規(guī)定，然后將新舊《所得稅法》分別與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡(jiǎn)稱《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》）進(jìn)行比較，并通過(guò)一個(gè)案例分析得出新舊《所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》的差異及其變化。

一、新舊《所得稅法》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的不同處理

非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)涉及所得稅的問(wèn)題主要有兩項(xiàng)基本內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)；對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的換出資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)損益。

舊《所得稅法》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為，無(wú)論其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，都處理為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，將其分解為按公允價(jià)值銷售(投資)和購(gòu)置非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的損益。

而新《所得稅法》則更加明確地規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的處理方法，特別在其實(shí)施細(xì)則中作了詳細(xì)的規(guī)定。新《所得稅法》仍然將企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但是對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和交換損益的確認(rèn)作了新的規(guī)定。

新《所得稅法》中規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨、投資資產(chǎn)，以該存貨和投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。另外，對(duì)于交換損益的確認(rèn)，新《所得稅法》規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定收入額，同時(shí)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)+(－)補(bǔ)價(jià)收入（補(bǔ)價(jià)支出）－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，這個(gè)式子可簡(jiǎn)化為下圖中的公式。

上述新、舊《所得稅法》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的具體處理如下圖所示。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的新舊稅會(huì)差異比較

對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)以不同目標(biāo)為導(dǎo)向，受不同原則的規(guī)范，使兩者之間存在差異。財(cái)政部于2006年2月15日的《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及交換損益的確認(rèn)分別作了調(diào)整。因此，有必要先對(duì)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》做一個(gè)詳細(xì)的分析，然后再用一個(gè)案例將新舊《所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，以得出非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的新舊稅會(huì)差異。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的計(jì)量，區(qū)分該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量，分別采用不同的資產(chǎn)計(jì)量方式及損益確認(rèn)方法。

具體在《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》第三條中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，且不確認(rèn)損益。

上述非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的兩種不同會(huì)計(jì)處理如下圖所示.。

2、相關(guān)規(guī)定的應(yīng)用實(shí)例

以下按非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的新舊稅會(huì)差異進(jìn)行舉例分析。

例：2007年8月甲、乙兩公司協(xié)商，甲公司以一幢辦公樓與乙公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行交換。甲公司的辦公樓賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙公司的土地使用權(quán)賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元（600×5%）：乙公司按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元（500×5%）。乙公司以土地使用權(quán)及支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)交換甲公司辦公樓。假設(shè)甲、乙兩公司所涉及資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易中除營(yíng)業(yè)稅以外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

3、新舊稅會(huì)差異分析

通過(guò)上述對(duì)新舊《所得稅法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策分析和實(shí)例的具體應(yīng)用，下面對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換的新舊稅會(huì)差異做一個(gè)比較分析。舊《所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》的差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（1）換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和入賬價(jià)值不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視不同的條件而采用不同的計(jì)量屬性直接影響到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，而所得稅法則直接以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。另外，交易中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理一般計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而舊《所得稅法》則確認(rèn)為費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量時(shí)，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所確認(rèn)的換入資產(chǎn)成本的差異因素有兩個(gè)：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額；相關(guān)稅費(fèi)。而當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所確認(rèn)的換入資產(chǎn)成本的差異因素只有相關(guān)稅費(fèi)。

（2）會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于交換損益的計(jì)量差異。當(dāng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，與稅法之間的損益差異即為稅法所確認(rèn)的損益。而當(dāng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法同時(shí)確認(rèn)損益，但由于所得稅法將交易中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為費(fèi)用并計(jì)入損益，因此，兩者的差異為相關(guān)稅費(fèi)的影響額。

新《所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)》則也存在明顯的差異。具體而言，如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。而稅法上按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)交換損益，并以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)其成本，由此產(chǎn)生相應(yīng)的企業(yè)所得稅遞延差異。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的，兩者的處理一致，均以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其成本，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益。

由以上分析可以看出，雖然新《所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》也存在差異，但這種情況僅發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量時(shí)。若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法的處理是一致的，兩者不存在差異。因此，新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)大大縮小了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 財(cái)政部：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，2007.

篇4

（一）視同銷售所得稅法方面的規(guī)定 按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”從該規(guī)定可以看出， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。 （2）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。

（1）用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。而在會(huì)計(jì)上，對(duì)將自己的產(chǎn)品用于職工福利的情形確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不需納稅調(diào)整。其他情況會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

［例1］甲公司以成本為400000元，售價(jià)為500000元的庫(kù)存商品發(fā)放職工福利。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 85000

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫(kù)存商品 400000

根據(jù)所得稅規(guī)定，該項(xiàng)確認(rèn)視同銷售收入。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)不視同銷售。

［例2］甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車投入基本建設(shè)中，該貨車市場(chǎng)價(jià)為500000元，成本價(jià)為300000元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入。

借：在建工程385000

貸：庫(kù)存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

增值稅視同銷售確認(rèn)收入，而新所得稅法上不再視同銷售。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會(huì)上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來(lái)未來(lái)投資收益，雙方在交易時(shí)按公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定投出（投入）的資產(chǎn)價(jià)值，并且按稅法規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價(jià)值+相關(guān)稅金等”計(jì)算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。會(huì)計(jì)上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)過(guò)程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價(jià)值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

［例3］甲公司將自產(chǎn)的設(shè)備對(duì)外投資，市價(jià)500000元，成本價(jià)350000 元。稅務(wù)上將自產(chǎn)的貨物用于投資分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中一項(xiàng)視同銷售收入500000 元，配比成本350000 元，另一項(xiàng)為投資成本585000。

會(huì)計(jì)處理上如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ）85000

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000

貸：庫(kù)存商品 350000

所得稅視同銷售確認(rèn)收入，增值稅也視同銷售確認(rèn)收入，兩者處理一致，不需納稅調(diào)整。

如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 435000

貸：庫(kù)存商品 350000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）85000

此種情形與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項(xiàng)目填列視同銷售收入500000 元，在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本 350000元。

從以上情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)，一部分在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、增值稅與所得稅的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的不同 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及國(guó)稅函［2008］828號(hào)規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。而增值稅視同銷售不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。

企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購(gòu)買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。

［例4］甲公司將購(gòu)進(jìn)的乙商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，乙商品成本50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品50000

即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

（二）企業(yè)所得稅法新舊規(guī)定對(duì)視同銷售的處理不同 新企業(yè)所得稅法將內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售，原因在于資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變。

［例5］乙建筑公司獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2009年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本5000000元，成本利潤(rùn)率假設(shè)10%，稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

借：工程施工5165000

貸：庫(kù)存商品（或生產(chǎn)成本）5000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

［5000000×（1+10%）×3%］ 165000

（注：新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%）

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”，所以甲建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

增值稅方面對(duì)該業(yè)務(wù)仍視同銷售，但按照新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%，所以2009年甲建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)5000000元應(yīng)該繳納增值稅165000元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅方面，由于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等，盡管要計(jì)算交納增值稅，因資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)就不再作為銷售處理。

在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒(méi)有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒(méi)有必要確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈(zèng)、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認(rèn)收入的處理不同。該會(huì)計(jì)處理不變，與例5相同。

所以2009年甲建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳5000000元內(nèi)部利潤(rùn)不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較舊的所得稅法可以節(jié)約稅金支出125000元（新所得稅法的稅率為25%）。

三、所得稅視同銷售的相關(guān)問(wèn)題

（一）視同銷售所得稅費(fèi)用的列支渠道 根據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理》（財(cái)會(huì)字［1997］26號(hào)）規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費(fèi)用應(yīng)一并計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)視同銷售的所得稅費(fèi)用應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中直接扣除，而不應(yīng)再計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。

（二）視同銷售應(yīng)考慮稅前扣除限額在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。如，通過(guò)紅十字會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟(jì)行為，一定要分析該行為的實(shí)際支出額是否已超出稅前扣除的限額。

（三）視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除 對(duì)于因視同銷售而進(jìn)行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)成本究竟應(yīng)該如何計(jì)算，實(shí)務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，僅是按照成本價(jià)加上相關(guān)費(fèi)用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)；另一種是按照計(jì)稅成本，即按照視同銷售時(shí)所確認(rèn)的計(jì)稅價(jià)格作為入賬依據(jù)。實(shí)務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。

上述兩種不同的方法對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)結(jié)果。已經(jīng)進(jìn)行了所得稅視同銷售納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計(jì)稅成本往往高于其會(huì)計(jì)成本，如果仍按照賬面的會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊或攤銷，則會(huì)造成因多計(jì)算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，從這個(gè)角度出發(fā)，凡是進(jìn)行了所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，增加了相關(guān)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）計(jì)稅成本的，企業(yè)可以按照視同銷售的計(jì)稅成本作為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的計(jì)價(jià)依據(jù)。這樣，一方面消除了會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，避免了今后對(duì)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）計(jì)提折舊（或攤銷）時(shí)因遺忘計(jì)稅成本而多繳稅；另一方面減輕了以后再調(diào)整時(shí)翻閱賬簿或與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通的工作量。

篇5

一、稅收基本法的建設(shè)至關(guān)重要

（一）制定稅收基本原則。既要體現(xiàn)稅收法律，不同于其它法律體系的，獨(dú)特立法精神和原則，又要規(guī)范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系都依稅法進(jìn)行調(diào)整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據(jù)，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發(fā)生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運(yùn)用，防止經(jīng)濟(jì)效率的減損，對(duì)于同一應(yīng)稅物或同一應(yīng)稅行為在同一時(shí)期內(nèi)不得重復(fù)征稅或重疊征稅。對(duì)于現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅或重疊征稅的現(xiàn)象，稅收基本法應(yīng)確立一般的解決辦法。三是平衡稅負(fù)原則。本著合理負(fù)擔(dān)的、公平稅負(fù)的精神，各納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)平衡，稅收基本法要制定預(yù)防稅負(fù)過(guò)重或稅負(fù)過(guò)輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些沖突條款，稅收基本法應(yīng)當(dāng)確立解決這些沖突的原則，也就是指明當(dāng)沖突出現(xiàn)時(shí)所適用的法律或適用法律的原則。

（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職能、所享受的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)作明確的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提供法律依據(jù)，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對(duì)稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來(lái)進(jìn)行全面系統(tǒng)的闡述，并建立對(duì)稅收違法犯罪行為進(jìn)行處罰的基本制度。再次，確立對(duì)稅收關(guān)系人財(cái)產(chǎn)的評(píng)估制度，包括評(píng)估對(duì)象、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估原則、評(píng)估效力等等。

（三）解決相關(guān)法律之間的銜接問(wèn)題。稅法與其它經(jīng)濟(jì)法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內(nèi)各實(shí)體法、實(shí)體稅法與程序稅法的銜接，國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關(guān)辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，就涉及到與《公司法》、各企業(yè)法的銜接；稅法和刑法銜接中有關(guān)罪與非罪的界定、非罪向罪的轉(zhuǎn)化、對(duì)非罪的處罰和對(duì)罪的刑罰等；國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法銜接中的有關(guān)國(guó)際稅收的管轄權(quán)、國(guó)際稅收協(xié)定、國(guó)際雙重征稅問(wèn)題的解決以及對(duì)國(guó)際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來(lái)解決。

二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進(jìn)一步完善

（一）現(xiàn)行《征管法》一些條款的設(shè)計(jì)不利于稅源的監(jiān)控。稅務(wù)登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對(duì)“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”，是在總機(jī)構(gòu)所在地登記還是在外地分支機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所所在地辦理登記?沒(méi)有指明辦理稅務(wù)登記的地點(diǎn)，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定，而國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門的有些管理辦法并未出臺(tái)，造成實(shí)際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報(bào)方面：《征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料?！边@一納稅申報(bào)條款則完全是按自行申報(bào)的，而征管方式進(jìn)行設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴(yán)重脫節(jié)。稅務(wù)檢查方面：征管法中關(guān)于稅務(wù)檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務(wù)人員較多的檢查權(quán)力，但在稅務(wù)檢查人員的培訓(xùn)、涉稅信息的交流、稅務(wù)檢查的合作等方面沒(méi)有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)稅源監(jiān)控的能力。

（二）部分條款中對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定不全面。一是部分條款對(duì)一些征管行為的法律責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定，尤其是對(duì)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)的不為行為、匆為行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，欠缺相應(yīng)的規(guī)定或規(guī)定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項(xiàng)條款從法律上規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)為模式，而沒(méi)有規(guī)定其不為或匆為的模式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為而不為，法律就要規(guī)范其相應(yīng)的法律責(zé)任。再比如對(duì)部分主體（納稅人、扣繳義務(wù)人）的匆為行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任作了規(guī)定，對(duì)其它的涉稅主體的匆為行為（行政機(jī)關(guān)和社會(huì)勢(shì)力的干預(yù)等），沒(méi)有明確法律責(zé)任。二是對(duì)保護(hù)納稅人權(quán)利的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應(yīng)當(dāng)是調(diào)整征稅和納稅關(guān)系的，征納雙方權(quán)利義務(wù)應(yīng)當(dāng)是平衡的，擴(kuò)大稅收機(jī)關(guān)的征管權(quán)力，強(qiáng)化征管手段，加強(qiáng)征管力度等方面是有必要的，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征收管理權(quán)力的有關(guān)程序條件、應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，以及如何保護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益等方面的規(guī)定不夠完整、充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)與管理相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)設(shè)置不平衡的問(wèn)題比較突出。

三、所得稅法的合并和修改勢(shì)在必然

（一）企業(yè)所得稅法必須合并。目前，我國(guó)的企業(yè)所得稅分兩種征管形式：一種是企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對(duì)象是內(nèi)資企業(yè)；另一種是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對(duì)象僅限于外資企業(yè)。之所以采用兩種不同的企業(yè)所得稅征收形式，主要原因是與我國(guó)過(guò)去對(duì)外開放的形勢(shì)相適應(yīng)，為吸引外資、鼓勵(lì)外國(guó)人來(lái)華投資辦企業(yè)，而對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。隨著我國(guó)對(duì)外開放形勢(shì)的不斷發(fā)展，尤其是我國(guó)加入了WTO以后，內(nèi)外企業(yè)區(qū)別對(duì)待的原則應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖?。在?guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國(guó)際稅收慣例以及世界貿(mào)易組織所要求的國(guó)民待遇明顯不符。為了平衡內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，營(yíng)造內(nèi)、外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的有利環(huán)境，可以將《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并為《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行統(tǒng)一的稅率和統(tǒng)一的征收管理。

（二）個(gè)人所得稅法亟待修改。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際征收情況并不樂(lè)觀。首先，居民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、多層次性，不僅資金來(lái)源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變?nèi)f化，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握納稅人的真實(shí)收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)個(gè)人所得稅的稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控。再次，征管技術(shù)手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當(dāng)嚴(yán)重。由于上述原因，個(gè)人所得稅稅款的流失十分嚴(yán)重，按個(gè)人所得稅占稅收總額15％的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，我國(guó)每年流失的稅款在1 000億以上。

《個(gè)人所得稅法》是個(gè)人所得稅征收的法律依據(jù)，為個(gè)人所得稅的征收提供指引作用。個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)峻事實(shí)，充分暴露了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的缺陷，因而，對(duì)其的修改成了當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為在修改中應(yīng)當(dāng)突出以下幾個(gè)方面：一是，確立新的立法精神?！秱€(gè)人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調(diào)節(jié)，也要重視其財(cái)政收入的功能。二是，調(diào)整征收對(duì)象，確認(rèn)征收重點(diǎn)，以中、高收入人群為征收重點(diǎn)。三是，《個(gè)人所得稅法》對(duì)于個(gè)人所得稅的免征額，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)概括性的規(guī)范，而不是確定一個(gè)具體的、固定的數(shù)額。四是，個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)單。

四、流轉(zhuǎn)稅稅種應(yīng)盡快立法

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種，目前尚未立法，其征收依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，法律效力不高。根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，這些稅種應(yīng)當(dāng)盡快立法，其必要性和可行性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是流轉(zhuǎn)稅幾大稅種的稅源大，在我國(guó)的稅收總額中所占的比例較高，對(duì)這些稅種的征收直接影響到國(guó)家稅收的整體狀況，其征管依據(jù)必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強(qiáng)大的法律保障；二是我國(guó)加入WTO后，涉外流轉(zhuǎn)稅稅源成為新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)這些涉外流轉(zhuǎn)稅的監(jiān)控和征管，必須符合國(guó)際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據(jù)，否則，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的征管行為就會(huì)陷入十分被動(dòng)的地位；三是稅務(wù)部門對(duì)于這些流轉(zhuǎn)稅已有多年的征收管理經(jīng)驗(yàn)，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認(rèn)可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。

篇6

關(guān)鍵詞:增值稅;企業(yè)所得稅;銷售規(guī)定

視同銷售即企業(yè)未實(shí)際收到貨幣性資金,但發(fā)生了實(shí)物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,在會(huì)計(jì)核算上不記收入,但稅法規(guī)定要視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納相關(guān)稅款的行為?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)視同銷售行為均做出了規(guī)定,但規(guī)定的視同銷售行為有所不同,現(xiàn)對(duì)各規(guī)定要點(diǎn)分析如下:

一、增值稅

(一)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,以下行為視同銷售:

1.將貨物交付他人代銷;

2.銷售代銷貨物;

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)或用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

4.將自產(chǎn)、委托加工的貸物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貸物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于分配給股東或投資者;

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

(二)要點(diǎn)分析

1.1～3項(xiàng)不難理解,其規(guī)定的是幾種特殊的銷售形式

2.要正確處理增值稅的視同銷售,需注意第4至8項(xiàng)視同銷售對(duì)自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買貨物的不同規(guī)定。

貨物用于:非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東或投資者、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人的行為需視同銷售,從這五種用途來(lái)看,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)為對(duì)貨物的內(nèi)部調(diào)劑使用;用于投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人為貨物用于企業(yè)以外的主體。

對(duì)于這兩種貨物流向,自產(chǎn)、委托加工的貨物均需視同銷售,但購(gòu)買的貨物用于內(nèi)部的不需視同銷售,對(duì)外的才需視同銷售。這是一點(diǎn)較容易混淆的地方。

3.視同銷售價(jià)格的確定

因視同銷售行為未發(fā)生實(shí)際的貨幣交易,在確定銷售額時(shí),需按照下列順序:

(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格;

(2)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格;

(3)組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額。

在實(shí)際操作過(guò)程中,不能只為簡(jiǎn)便直接按照組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額,應(yīng)按上述順序。

(三)舉例

例:某出版社,以自印書作為樣書展銷,按書的成本價(jià)列入宣傳推廣費(fèi),同類的書本月平均售價(jià)為30元/本,這類書的利潤(rùn)率為25%,則,該項(xiàng)業(yè)務(wù)就需視同銷售,盡管有明確的成本利潤(rùn)率,確定其銷售額時(shí),需按第一順序確定。

某書店,以外購(gòu)的書作為樣書展銷,按書的購(gòu)買成本列入宣傳推廣費(fèi),則不需視同銷售。

二、企業(yè)所得稅

(一)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,以下行為應(yīng)當(dāng)視同銷售:

1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換;

2.將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(二)要點(diǎn)分析

1.非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)),通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出處理;換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。

2.企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售第2項(xiàng)的規(guī)定較好理解,但需注意企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

3.視同銷售金額的確定同增值稅

三、增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售規(guī)定的差異

從增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售的規(guī)定可以看出,增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售行為的界定不同,主要差異:

1.購(gòu)買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)增值稅不需要視同銷售,但企業(yè)所得稅需要視同銷售;

2.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅需視同銷售,但企業(yè)所得稅不完全需要視同銷售。

篇7

《新理財(cái)》：您認(rèn)為兩稅合并后，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)是否還有降低的空間？

陳翰麟：據(jù)我們了解，全球一百多個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率大約為28.6%。中國(guó)企業(yè)所得稅25%的稅率并不高。

另外，評(píng)價(jià)企業(yè)所得稅稅率是否合理，我們不應(yīng)單純進(jìn)行名義稅率的比較，還應(yīng)考慮企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。在中國(guó)原來(lái)的企業(yè)所得稅法規(guī)體系下，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的很多費(fèi)用只能在限額以內(nèi)扣除，扣除的限額低，或者有的費(fèi)用不能扣除。而在新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中，費(fèi)用扣除范圍有所擴(kuò)大。因此，兩稅合并后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低是要大于名義稅率的降幅的。

《新理財(cái)》：兩稅合并后會(huì)不會(huì)降低對(duì)外資的吸引力？

陳翰麟：稅收政策僅僅是外國(guó)投資者考慮的一個(gè)方面。而在更大程度上，他們可能更關(guān)注中國(guó)的市場(chǎng)前景和投資環(huán)境。我們沒(méi)有必要把企業(yè)所得稅稅率降到像新加坡或者香港那樣低，因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家和地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境和優(yōu)勢(shì)是不一樣的。

對(duì)于現(xiàn)有的外商投資企業(yè)，中國(guó)也給予了從老法到新法的過(guò)渡期。在2007年頒布新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例后沒(méi)多久，國(guó)務(wù)院在12月26日就連續(xù)了兩個(gè)文件，明確了對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。在新法頒布前，外商投資企業(yè)可能有很多的疑慮和想法。但隨著過(guò)渡期稅收政策的進(jìn)一步完善，這些疑慮大多已被消除。

此外，在新的企業(yè)所得稅法下，原來(lái)在舊的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制下頒布的很多文件是否仍然適用，目前還沒(méi)有明確的答案。我相信有關(guān)部門也正在積極地做這方面的工作，也希望他們考慮到現(xiàn)有的外商投資企業(yè)的具體情況，能夠給予一個(gè)相對(duì)照顧的過(guò)渡政策。

《新理財(cái)》：2007年7月1日起，在中部地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。這是繼2004年?yáng)|北地區(qū)老工業(yè)基地實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革之后，第二批實(shí)行該項(xiàng)改革試點(diǎn)的地區(qū)。您怎么看待？

陳翰麟：整個(gè)試點(diǎn)的大方向，初衷和最終的目的就是希望能夠把增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在全國(guó)施行。因?yàn)樵鲋刀惍吘故菄?guó)家的主要稅種，占中國(guó)稅收收入的30%以上，如果在全國(guó)范圍內(nèi)直接推行，很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)影響到底有多大。所以兩次試點(diǎn)主要是作為摸底，看看影響的覆蓋面，并從試點(diǎn)的過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，了解在全國(guó)范圍推行的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意哪些方面問(wèn)題。所以，兩次試點(diǎn)的目的都是為實(shí)現(xiàn)增值稅在全國(guó)范圍轉(zhuǎn)型，從而完善增值稅稅制。

第二批和第一批試點(diǎn)除了在實(shí)行的行業(yè)上有一些調(diào)整外，基本上是一樣的。但試點(diǎn)畢竟有一定限制，除了有行業(yè)的限制外，固定資產(chǎn)僅限于機(jī)器設(shè)備，并且采用增量抵扣的方法。所以，試點(diǎn)不一定能完全反映出增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)全面轉(zhuǎn)型后可能產(chǎn)生的影響，只能提供一定有益的借鑒。

《新理財(cái)》：2008年是否有進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)的可能？您認(rèn)為實(shí)現(xiàn)增值稅全面轉(zhuǎn)型還需要多久？

陳翰麟：目前還不能確定中國(guó)政府在2008年是否會(huì)擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的地區(qū)。但從2004年和2007年兩次試點(diǎn)，有關(guān)部門已經(jīng)累積了很多經(jīng)驗(yàn)。在這種情況下，是否還需要再次擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，還是直接在全國(guó)范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型，在這個(gè)問(wèn)題上存在不同的看法。很多人認(rèn)為，試點(diǎn)是對(duì)一個(gè)地區(qū)、特定行業(yè)有一定傾斜性的優(yōu)惠政策。同樣的政策再進(jìn)一步傾斜到另外一個(gè)地區(qū)，是否合適，這個(gè)問(wèn)題值得商榷。因?yàn)槿绻哂袃A斜性，就會(huì)帶來(lái)一些征管上的問(wèn)題和矛盾，對(duì)于那些不能享受傾斜性政策的企業(yè)，他們會(huì)覺(jué)得不公平。此外，如果政策有傾斜性，一些企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法爭(zhēng)取優(yōu)惠政策，有可能會(huì)出現(xiàn)避稅、逃稅的問(wèn)題，帶來(lái)稅收征管上的困難。我認(rèn)為，根據(jù)兩批試點(diǎn)的實(shí)施情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門已經(jīng)累積了一定的經(jīng)驗(yàn)，在考慮全國(guó)范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，會(huì)充分考慮到這些實(shí)際情況。

增值稅全面轉(zhuǎn)型，不但要從稅收來(lái)考慮，還要從整個(gè)宏觀上來(lái)考慮。允許企業(yè)增值稅全面轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，那么，這也需要與國(guó)家整體的發(fā)展規(guī)劃和政策相配合。所以，目前尚不能肯定2008年增值稅全面轉(zhuǎn)型會(huì)在全國(guó)推行，但我認(rèn)為，按照中國(guó)政府制定的時(shí)間表，在十一五期間增值稅完成全面轉(zhuǎn)型的可能性很大。

由于在全國(guó)實(shí)行增值稅全面轉(zhuǎn)型涉及的范圍廣，影響大，我認(rèn)為在實(shí)施全面轉(zhuǎn)型的過(guò)程中可能也會(huì)有一些過(guò)渡的政策。

《新理財(cái)》：如果增值稅全面轉(zhuǎn)型，您認(rèn)為對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有多大的影響？

陳翰麟：增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響不一樣，要看企業(yè)是勞動(dòng)密集型，還是技術(shù)密集型。但是，增值稅全面轉(zhuǎn)型，肯定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的好處。由于消費(fèi)型增值稅解決了雙重征稅的問(wèn)題，從而會(huì)使企業(yè)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。很難說(shuō)這一轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)具體有多大影響，但總體而言，增值稅全面轉(zhuǎn)型將會(huì)促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，增加技術(shù)投入，會(huì)改變企業(yè)的消費(fèi)和投資行為。

《新理財(cái)》：您預(yù)計(jì)中國(guó)在2008年還將會(huì)有怎樣的低企業(yè)稅負(fù)的措施出臺(tái)？

篇8

論文關(guān)鍵詞：從賬戶處理探討建筑業(yè)“甲供材料”若干稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題

 

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即建設(shè)單位在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)單位為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方（建設(shè)方）統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（建設(shè)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。

建筑業(yè)“甲供材料”（包工不包料的工程）由于材料入賬單位與稅法規(guī)定的納稅人的不一致，一直以來(lái)是稅收管理的難點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中尚有幾個(gè)疑難業(yè)務(wù)問(wèn)題需要甄別清楚。

有一個(gè)工程建設(shè)方與施工方約定：建筑勞務(wù)100萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)論文，建設(shè)方自行采購(gòu)材料97萬(wàn)元。雙方的會(huì)計(jì)處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 100

在建工程—材料 97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）197

施工方 借： 銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5.91（（100+97）×3%=5.91）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.91

根據(jù)以上常見(jiàn)的建筑業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理我們來(lái)分析幾個(gè)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅討論。

1、計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款站。”

一般來(lái)講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但施工單位在納稅申報(bào)時(shí)，要按料工費(fèi)全額納稅。而甲供材料的會(huì)計(jì)處理只反映在建設(shè)單位，而作為納稅人的施工企業(yè)賬上沒(méi)有甲供材料的金額反映。這個(gè)是稅務(wù)管理上的一個(gè)難點(diǎn)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求在開具建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無(wú)甲供材料行為以及相應(yīng)的金額。目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)經(jīng)濟(jì)論文，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。但是在實(shí)際工作中，由于建筑項(xiàng)目實(shí)行的是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，雙方在簽訂合同過(guò)程中往往沒(méi)有考慮甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金，也就是說(shuō)合同總造價(jià)沒(méi)有包括甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)要向施工公司征收甲供材料部分的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工企業(yè)往往另再向建設(shè)單位收取。作為間接稅的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)具有可轉(zhuǎn)嫁性決定了最終的營(yíng)業(yè)稅稅收是由建設(shè)單位承擔(dān)的。

基于此在實(shí)務(wù)中計(jì)征甲供材料營(yíng)業(yè)稅時(shí)需要把甲供材料部分金額換算為含稅價(jià)格。換算公式：甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。如：一個(gè)工程建筑勞務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，甲供材料部分金額97萬(wàn)元（簽訂合同時(shí)雙方?jīng)]有把甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅算入合同總造價(jià)）。在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=【100+97÷（1-3%）】×3%=6萬(wàn)元，而不是（100+97）×3%=5.91萬(wàn)元，相應(yīng)地，建筑勞務(wù)發(fā)票應(yīng)該按照100+3=103萬(wàn)元開具，這樣就把整個(gè)工程的全貌都反映了，也解決了雙方的財(cái)務(wù)處理。

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103

在建工程—材料97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）200

施工方 借： 銀行存款 103

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6（（103+97）×3%=6）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6

如果不是這樣處理，建筑勞務(wù)發(fā)票仍按100萬(wàn)元開具，對(duì)甲方單位來(lái)說(shuō)，它的工程總造價(jià)總支出是200萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)論文，但是入賬的原始憑證只有197萬(wàn)元，不符合賬戶處理“賬實(shí)相符”的客觀性原則。

當(dāng)然如果雙方在簽訂合同過(guò)程中已經(jīng)考慮了甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金，也就是說(shuō)合同總造價(jià)包括甲供材料對(duì)應(yīng)的稅金，也就不需要再換算。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則沒(méi)有直接提及甲供材料建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間站。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定“條例所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”

根據(jù)新的營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；如果合同規(guī)定了付款日期的經(jīng)濟(jì)論文，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

通過(guò)以上的分析，甲供材料部分的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以理解為：甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到的供料日期。

如果建設(shè)單位的工程材料采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)“工程物資”核算，則建設(shè)方購(gòu)入材料“借：工程物資、貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）”時(shí)，建筑業(yè)甲供材料營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間尚未可以確認(rèn)；到工程領(lǐng)用物資“借：在建工程、貸：工程物資”時(shí)，可以確認(rèn)建筑業(yè)甲供材料營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、一些地方小稅種討論。

1、城建稅等隨同營(yíng)業(yè)稅附征的地方稅費(fèi)。

繳納了營(yíng)業(yè)稅的施工單位應(yīng)該是城建稅與教育費(fèi)附加的繳納人。由于一般的稅收理論把隨同“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅”征收的城建稅與教育費(fèi)附加也視同流轉(zhuǎn)稅經(jīng)濟(jì)論文，因而，如果實(shí)務(wù)中能夠確認(rèn)甲供材料部分金額是不含稅的，也有必要考慮城建稅與教育費(fèi)附加的稅負(fù)問(wèn)題，相應(yīng)的上文關(guān)于“甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）”的公式要進(jìn)行修正。納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-營(yíng)業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加費(fèi)率) ]。

有的地方還開征其他的附加，也要一并考慮。如浙江省還有地方教育附加(征收率2%)和水利建設(shè)專項(xiàng)資金(征收率1‰)，上述公式還要進(jìn)一步修正。納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-（營(yíng)業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率+地方教育附加費(fèi)征收率)+水利資金征收率）]站。

前文所述工程假如位于浙江某縣城。則對(duì)施工方來(lái)說(shuō)，納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=[100+100.4141]×3%=6.012萬(wàn)元，城建稅0.3，教育費(fèi)附加0.18，地方教育附加費(fèi)0.12，水利資金0.2。施工方應(yīng)開具勞務(wù)發(fā)票金額100+（100.4141-97）=103.4141。雙方的會(huì)計(jì)處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103.4141

在建工程—材料 97

貸：銀行存款200.4141

施工方 借： 銀行存款 103.4141

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103.4141

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6.812

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6.012

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅0.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.18

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 0.12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水利資金0.2

2、印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則相關(guān)規(guī)定，甲供材料部分金額的印花稅征收問(wèn)題很容易判斷征收與否，只要在建筑合同中有甲供材料部分金額的涉及就可以按照規(guī)定征收。印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表：“建筑安裝工程承包合同按承包金額萬(wàn)分之三貼花。”如果建筑安裝工程承包合同沒(méi)有涉及甲供材料金額，則對(duì)施工方甲供材料金額不涉及印花稅經(jīng)濟(jì)論文，對(duì)施工方與建設(shè)方只征收承包金額的建筑安裝工程承包合同印花稅。甲供材料金額部分只有建設(shè)方涉及的采購(gòu)環(huán)節(jié)的購(gòu)銷合同印花稅問(wèn)題。兩者的適用稅目與納稅人均是不同的，要注意區(qū)別。

三、企業(yè)所得稅討論。

1、企業(yè)所得稅的征收與否。

在企業(yè)所得稅法里沒(méi)有甲供材料征收的專門規(guī)定，筆者認(rèn)為甲供材料部分金額不應(yīng)征收企業(yè)所得稅。理由為：其一，《企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”。對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)沒(méi)有甲供材料部分“貨幣形式和非貨幣形式”的收入，也就沒(méi)有構(gòu)成施工單位的應(yīng)納稅所得額。其二，企業(yè)所得稅法以及有關(guān)文件沒(méi)有甲供材料部分金額并計(jì)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。其三，我們可以作一個(gè)假設(shè)，假設(shè)甲供材料對(duì)應(yīng)的工程是包工包料，也就是說(shuō)對(duì)應(yīng)的甲供材料部分都是由施工單位購(gòu)入的，那么這部分金額一方面作為施工單位的工程成本，另一方面作為施工單位的工程收入，兩者的金額相同，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)得數(shù)為零?；谝陨先矫娴姆治鑫覀兛梢缘贸觯杭坠┎牧喜糠纸痤~不征收企業(yè)所得稅站。這是建筑業(yè)甲供材料部分金額營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅征收上的不同。

2、營(yíng)業(yè)稅及附加的稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出經(jīng)濟(jì)論文，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在結(jié)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。由于施工單位上交甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加沒(méi)有相應(yīng)的很明確收入，所以甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題有必要進(jìn)行分析。甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否是“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”？一些人是就根據(jù)這一條來(lái)否認(rèn)甲供材料部分營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前的扣除。其實(shí)，根據(jù)筆者上文營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)方面關(guān)于甲供材料含稅與否的討論，我們不難發(fā)現(xiàn)，甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加與施工單位取得收入的關(guān)系很是相關(guān)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條明確“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許扣除的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加”。在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)予扣除稅金的方式有兩種：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。甲供材料部分的營(yíng)業(yè)稅及附加是施工企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，不難判斷屬于在發(fā)生當(dāng)期扣除。

所以甲供材料部分的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于準(zhǔn)予扣除的相關(guān)規(guī)定，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。

篇9

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃 商場(chǎng) 促銷活動(dòng)

在現(xiàn)代的賣方市場(chǎng)條件下，大部分的商品供過(guò)于求的前提下，為了競(jìng)爭(zhēng)，各商家使出渾身解數(shù)，當(dāng)然，促銷活動(dòng)是一個(gè)很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢(shì)，以至于我們經(jīng)?？吹缴碳姨峁┲T如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達(dá)到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動(dòng)更多體現(xiàn)在大型商場(chǎng)中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，商場(chǎng)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元上的應(yīng)為一般納稅人，大型商場(chǎng)在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見(jiàn)的促銷手段進(jìn)行分別討論，大型商場(chǎng)的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問(wèn)題，因此文章中根據(jù)一項(xiàng)促銷銷售行為的總稅負(fù)影響即自由現(xiàn)金流量來(lái)判斷何種促銷方案應(yīng)為較佳選擇。

一、促銷的常見(jiàn)形式及稅收規(guī)定

1.打折銷售

打折銷售指的是商品在銷售時(shí)直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進(jìn)行銷售。此種促銷活動(dòng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當(dāng)然，前者稅負(fù)較低，大多商場(chǎng)均采用前者。

2.銷售加贈(zèng)品

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國(guó)稅函[2002]629號(hào)，個(gè)人取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。為保證讓利，商場(chǎng)贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，也就是說(shuō)，該個(gè)人所得稅最后只能由商場(chǎng)承擔(dān)。目前更常見(jiàn)的“滿100送20元禮品或20購(gòu)物券”屬于此類促銷行為。

3.買商品返還現(xiàn)金

該銷售手段主要是根據(jù)購(gòu)買方的購(gòu)買數(shù)量、購(gòu)買金額的大小給與購(gòu)買方的積分，當(dāng)積分為一定數(shù)額的時(shí)候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購(gòu)買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方。雖然可以從購(gòu)貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場(chǎng)的購(gòu)貨方均為個(gè)人，無(wú)法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

二、促銷活動(dòng)形式的選擇

關(guān)于這幾種促銷方式的選擇問(wèn)題，一些人已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了研究，研究結(jié)果均表明，打折銷售的形式是最好的，無(wú)論是從利潤(rùn)還是所繳納的稅金來(lái)說(shuō)都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來(lái)解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率做了調(diào)整，結(jié)果是否具有一般性結(jié)果，筆者將對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)證，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略提供一定的建議。

假設(shè)大型商場(chǎng)銷售100元的商品，銷售利潤(rùn)率為x％，商場(chǎng)購(gòu)物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場(chǎng)的優(yōu)惠條件為y％，也就是說(shuō)，當(dāng)y等于30時(shí)，則相當(dāng)于打七折銷售，100送30購(gòu)物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設(shè)銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。

一般納稅人

1.打折銷售

應(yīng)繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17

利潤(rùn)額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17

應(yīng)繳所得稅=（x-y）/1.17*25％

稅后凈利潤(rùn)=（x-y）/1.17*75％

自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17

2.銷售加贈(zèng)品

所銷售商品應(yīng)繳納增值稅=x/1.17*0.17

贈(zèng)送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17

合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y

利潤(rùn)額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y

由于贈(zèng)送商品成本及顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤(rùn)=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y

自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17

=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

3.買商品返還現(xiàn)金

繳納的增值稅=x/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤(rùn)= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y

自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17

4.促銷形式的選擇

因此，在這三種形式的選擇，關(guān)鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。

（1）第一方案和第二方案

0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

0.7125y=0.83y*x％ x=85.84

所以，當(dāng)y>0，x

（2）第一方案和第三方案

第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。

（3）第二方案和第三方案

(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17

0.83y*x％=-0.17y x=-20.48

當(dāng)y>0，x>20.48時(shí)，贈(zèng)品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場(chǎng)，轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)或產(chǎn)品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。

因此，綜上所述，同其他人的案例結(jié)果一樣，在正常的經(jīng)營(yíng)中，無(wú)論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤(rùn)率為多少，其結(jié)果并不會(huì)有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場(chǎng)的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計(jì)算，在y>0，x>56.75時(shí)，打折銷售要優(yōu)于贈(zèng)品銷售，這個(gè)可能是因?yàn)橐话慵{稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的差別上，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中也具有較好的實(shí)用性，因此該結(jié)果具有一般性。另外對(duì)于商場(chǎng)所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購(gòu)買行為中使用，差別在于會(huì)減少一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)結(jié)論的影響不大。因此商場(chǎng)在有效地增加銷售的同時(shí)，打折銷售所帶來(lái)稅負(fù)影響是最有利的。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；稅收籌劃；分析

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提升，人們對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的關(guān)注度變得越來(lái)越高。企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業(yè)有效應(yīng)對(duì)所得稅法律的手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的研究，是當(dāng)前人們熱衷研究的一大課題。

一、關(guān)于稅收籌劃的概述

所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國(guó)家法律與稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇個(gè)人或者企業(yè)稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案處理自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)內(nèi)容的企業(yè)籌劃行為。

稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務(wù)之前發(fā)生，是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以及投資理財(cái)?shù)倪^(guò)程中所進(jìn)行的選擇，通過(guò)一些有計(jì)劃性的規(guī)劃與設(shè)計(jì)來(lái)盡量減輕企業(yè)的稅負(fù)；二是目的性，即企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤(rùn)；三是合法性，即稅收籌劃是在國(guó)家法律與稅法允許的范圍內(nèi)發(fā)生的一種行為； 四是風(fēng)險(xiǎn)性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，會(huì)存在預(yù)期目標(biāo)與稅收籌劃結(jié)果存在差距的問(wèn)題。

二、針對(duì)新企業(yè)所得稅變化的研究

針對(duì)新企業(yè)所得稅產(chǎn)生變化的研究，其內(nèi)容包括以下五點(diǎn)：

一是在基本稅率方面，《新企業(yè)所得稅》將當(dāng)前企業(yè)所得稅的基本稅率規(guī)定為25%。其中國(guó)家扶持的一些高新技術(shù)企業(yè)按照降低15%的稅率進(jìn)行稅收的征收，小型微利的企業(yè)基本稅率為20%。在新企業(yè)所得稅中，企業(yè)的整體稅負(fù)有下降的趨勢(shì)。

二是在納稅主體的制度方面，《新企業(yè)所得稅》中將在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)組織規(guī)定為企業(yè)所得稅征收過(guò)程中的納稅主體。同時(shí)將納稅人劃分成非居民的納稅義務(wù)人與居民的納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)有限的納稅義務(wù)與無(wú)限的納稅義務(wù)。但新企業(yè)所得稅法取消了以獨(dú)立核算為納稅主體界定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定。

三是在稅收方式與優(yōu)惠范圍方面，《新企業(yè)所得稅》將原有的區(qū)域優(yōu)惠為核心轉(zhuǎn)化為區(qū)域優(yōu)化為輔，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為核心，對(duì)區(qū)域中重點(diǎn)扶持的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式方面，不再限制產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產(chǎn)品新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應(yīng)納的稅額、加計(jì)扣除、稅額抵免以及減計(jì)收入等政策優(yōu)惠。

四是在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，《新企業(yè)所得稅》中在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、薪酬待遇等一系列費(fèi)用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費(fèi)用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應(yīng)納的稅額中扣除。

五是在折舊優(yōu)惠方面，《新企業(yè)所得稅》中將折舊優(yōu)惠的政策從原來(lái)的適用于外資企業(yè)擴(kuò)大到適用于所有的企業(yè)，并對(duì)折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進(jìn)行了明確的規(guī)定。

三、針對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的分析與研究

（一）措施之一——調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式

要科學(xué)調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式，需要做到以下兩點(diǎn)：一是《新企業(yè)所得稅》中將法人作為統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，不具有法人資格的企業(yè)或者組織需要執(zhí)行法人匯總納稅的制度，同時(shí)小型的微利企業(yè)需要減按20%的基本稅率來(lái)征收企業(yè)的所得稅；二是企業(yè)要充分了解并掌握新企業(yè)所得稅的實(shí)施細(xì)則，充分把握所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)的納稅認(rèn)定條件，有效應(yīng)用其中的臨界點(diǎn)，在不違反國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的前提下降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）措施之二——稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化

稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化的主要表現(xiàn)是：《新企業(yè)所得稅》法將傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為核心的納稅優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤^(qū)域優(yōu)惠為輔，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，這使得一些高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)逐步失去了以往的稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)國(guó)家對(duì)于一些重點(diǎn)扶持發(fā)展的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)，給予了多種所得稅優(yōu)惠，比如說(shuō)國(guó)家扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅基本稅率是減按15%來(lái)征收的，對(duì)購(gòu)置設(shè)備用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)的投資額，可以按照一定稅收優(yōu)惠比例來(lái)抵免應(yīng)納的稅額。

（三）措施之三——科學(xué)選擇納稅人身份

要科學(xué)選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點(diǎn)：一是充分了解并掌握《新企業(yè)所得稅》中對(duì)納稅人身份的表述，新企業(yè)所得稅法有效規(guī)范了非居民企業(yè)與居民企業(yè)的概念以及兩者需要承擔(dān)義務(wù)的范圍；二是要明確《新企業(yè)所得稅》法中的這一規(guī)定對(duì)外資企業(yè)的影響最大，外資企業(yè)要想避免成為中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，需要進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，比如說(shuō)企業(yè)的董事會(huì)會(huì)議不在中國(guó)境內(nèi)舉行，這對(duì)中國(guó)資本控制、外國(guó)注冊(cè)的企業(yè)的稅收籌劃相當(dāng)重要。

（四）措施之四——逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間

要想逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)受到企業(yè)業(yè)務(wù)量大小、市場(chǎng)供求關(guān)系、企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及原材料價(jià)格等一系列因素的影響，在科學(xué)合理的范圍內(nèi)擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間；二是《新企業(yè)所得稅》的頒布實(shí)施既給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造力良好的外部條件與機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)稅收籌劃的監(jiān)督與管理，凡是符合規(guī)定的居民企業(yè)之間的紅利、股息等一些權(quán)益性質(zhì)的收益都可以納入免稅收入的范疇內(nèi)，這使得集團(tuán)的母公司可以將集團(tuán)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。

（五）措施之五——科學(xué)選擇折舊的方法

要想科學(xué)選擇折舊的方法，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而使得企業(yè)應(yīng)納的稅額大為減少；二是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現(xiàn)值最大的方法，盡可能的充分利用國(guó)家給予企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)惠政策，采用加速折舊的科學(xué)方法，以盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié)語(yǔ)：

稅收籌劃作為企業(yè)制定稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案的重要手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)利益的獲得。伴隨著新企業(yè)所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內(nèi)容也需要隨之改變，從中找出最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃研究，是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫的任務(wù)。

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