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管理會計起源于20世紀(jì)初，20世紀(jì)初至50年代是傳統(tǒng)管理會計階段，以泰羅科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，強調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化提高效率，注重會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、成本差異分析、成本計算方法。20世紀(jì)50年代至70年代是現(xiàn)代管理會計階段，主要的經(jīng)濟理論包括行為科學(xué)、系統(tǒng)管理和決策理論，更關(guān)注決策和執(zhí)行會計，重點強調(diào)預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核和評價。20世紀(jì)70年代至今是戰(zhàn)略管理會計階段，圍繞戰(zhàn)略制定、實施、評估和控制的戰(zhàn)略管理經(jīng)濟理論，全面關(guān)注戰(zhàn)略和績效會計，重視系統(tǒng)的適時制、全面質(zhì)量管理、柔性(彈性)制造系統(tǒng)和作業(yè)成本管理系統(tǒng)。雖然每個階段側(cè)重內(nèi)容各有不同，但主要實質(zhì)都體現(xiàn)了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》所描述的管理會計的核心都是解決“管理問題”而非“會計問題”，管理會計主要為決策服務(wù)、為經(jīng)營服務(wù)、為戰(zhàn)略服務(wù)，分析過去、籌劃現(xiàn)在、控制未來，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

一、高校財務(wù)規(guī)劃的必要性

戰(zhàn)略管理為高校的發(fā)展發(fā)揮了重要作用，根據(jù)各發(fā)展階段的問題和特征，制定發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，有效地配置資源，與學(xué)校教學(xué)、科研、基建和改善辦學(xué)條件、重大項目等業(yè)務(wù)發(fā)展相融合，推動高校不斷向前發(fā)展。高校財務(wù)規(guī)劃是戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，是落實高校發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障舉措，財務(wù)規(guī)劃的制定和實施尤為必要。財務(wù)規(guī)劃定位為重點支撐高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)的制定，避免和高校規(guī)劃目標(biāo)脫節(jié)；保障推進高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)所需的財務(wù)資源；推進管理，研究財務(wù)管理發(fā)展的瓶頸和趨勢，提升高校財務(wù)管理水平；規(guī)范機制，嚴(yán)格規(guī)劃-計劃-預(yù)算的實施路徑，拓寬多元化籌資渠道，優(yōu)化資源配置，建立全方位、分層次的財務(wù)保障機制。

二、高校財務(wù)規(guī)劃體系構(gòu)建

財務(wù)規(guī)劃以實現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以高校發(fā)展愿景為指導(dǎo)，結(jié)合財務(wù)狀況和內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境情況，確定高校財務(wù)長遠規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)；建立“規(guī)劃-計劃-預(yù)算”相銜接的管理機制，同時充分運用“業(yè)財融合”原則，形成高校戰(zhàn)略管理和財務(wù)管理的銜接機制，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)計劃的有機融合，財務(wù)計劃和工作任務(wù)對接，任務(wù)和資源的匹配；建立財務(wù)規(guī)劃動態(tài)反饋機制和績效評估機制，及時對規(guī)劃目標(biāo)進行動態(tài)調(diào)整，進行評價結(jié)果反饋和規(guī)劃調(diào)整，關(guān)注規(guī)劃實施情況、完善財務(wù)規(guī)劃實施機制，對財務(wù)規(guī)劃進行綜合評價；從架構(gòu)、機制、評價等方面形成閉環(huán)式財務(wù)規(guī)劃體系，不斷推進高校財務(wù)管理水平，完善財務(wù)運行機制，拓寬資金渠道，合理安排資金需求，發(fā)揮資金最大效益。

三、相關(guān)管理會計工具方法的應(yīng)用

(一)戰(zhàn)略地圖。高校在制定戰(zhàn)略管理、財務(wù)規(guī)劃的過程中，應(yīng)重點運用戰(zhàn)略地圖，緊緊圍繞發(fā)展目標(biāo)和愿景，從學(xué)科、師資、教學(xué)、科研和聲譽等方面明確具體的建設(shè)目標(biāo)和建設(shè)內(nèi)容，以平衡計分卡的四個層面目標(biāo)為核心，通過分析這四個層面目標(biāo)的相互關(guān)系，確定高校發(fā)展戰(zhàn)略愿景在財務(wù)(多元化籌資渠道)、客戶(學(xué)生和家長在教學(xué)和科研培養(yǎng)方面的需求)、內(nèi)部(師資培養(yǎng))和學(xué)習(xí)(高校聲譽)四個層面的相互推進，繪制戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。(二)態(tài)勢分析法。高校應(yīng)從“優(yōu)勢、劣勢、機遇、挑戰(zhàn)”四個方面，采用“SWOT”分析方法，梳理學(xué)校財務(wù)管理工作現(xiàn)狀，梳理學(xué)校各項財務(wù)運行機制的發(fā)展趨勢，分析目前面臨的經(jīng)濟、政策、監(jiān)督和審計等形勢，總結(jié)高校財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型發(fā)展要求和方向，對財務(wù)業(yè)務(wù)活動提出了相對明確的規(guī)劃要求。(三)關(guān)鍵指標(biāo)法。在財務(wù)規(guī)劃制定過程中，應(yīng)從戰(zhàn)略地圖的客戶、學(xué)習(xí)和成長等角度，理清高校財務(wù)管理的服務(wù)對象和要求，研究財務(wù)管理優(yōu)劣勢，分析政府機構(gòu)、校友等可利用的資源，特別是在收入和支出規(guī)劃目標(biāo)上，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，確定收支長遠且可實現(xiàn)的關(guān)鍵指標(biāo)。

四、高校財務(wù)規(guī)劃具體實施

財務(wù)規(guī)劃在高校的實施過程，是學(xué)校綜合運用戰(zhàn)略管理等管理會計工具方法，完善機制、分析環(huán)境、制定框架、形成目標(biāo)、分解目標(biāo)、推進實施、規(guī)劃評價、目標(biāo)調(diào)整，形成閉環(huán)式管理機制，不斷提升學(xué)校財務(wù)管理水平，保證財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)和學(xué)校發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。(一)對接學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，確定財務(wù)規(guī)劃框架和目標(biāo)。高校應(yīng)對接學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，遵循財務(wù)規(guī)劃與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合、長遠財務(wù)發(fā)展目標(biāo)與頂層設(shè)計相結(jié)合、資金籌措和宏觀經(jīng)濟政策相結(jié)合、資金安排與重大發(fā)展事項相結(jié)合的原則編制財務(wù)規(guī)劃。分析發(fā)展基礎(chǔ)，總結(jié)梳理上個規(guī)劃期間學(xué)校財務(wù)管理現(xiàn)狀，分析宏觀背景與經(jīng)濟環(huán)境等內(nèi)外部環(huán)境，對學(xué)校年度收支、財務(wù)管理情況等進行比較和趨勢分析，總結(jié)學(xué)校財務(wù)管理的現(xiàn)狀和存在的問題。設(shè)定預(yù)期目標(biāo)，確定學(xué)校財務(wù)管理的未來發(fā)展方向，形成學(xué)校財務(wù)規(guī)劃框架，確定學(xué)校未來財務(wù)運行和資金保障兩方面的目標(biāo)，財務(wù)運行目標(biāo)體現(xiàn)保障財務(wù)管理與會計服務(wù)的政策與制度規(guī)劃，資金保障目標(biāo)體現(xiàn)保障學(xué)校財力籌措和資金需求規(guī)模的目標(biāo)。(二)分解和落實財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，推進財務(wù)規(guī)劃實施。高校應(yīng)立足財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)長遠和全局的特點，將財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)轉(zhuǎn)化成可測量、可考評的中期和近期等階段性目標(biāo)，并以階段性目標(biāo)為基礎(chǔ)，將財務(wù)規(guī)劃分解為年度工作計劃，將工作計劃與任務(wù)、年度預(yù)算相銜接。逐步建立“戰(zhàn)略管理-財務(wù)規(guī)劃-計劃預(yù)算”相銜接的管理機制，制定與戰(zhàn)略管理、財務(wù)規(guī)劃相適應(yīng)的組織機構(gòu)與制度體系，對學(xué)校財務(wù)資源進行統(tǒng)籌安排，提高學(xué)校預(yù)算編制的科學(xué)性，做好財務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)部門學(xué)校事業(yè)發(fā)展的溝通協(xié)調(diào)，加強年度預(yù)算執(zhí)行剛性要求，落實規(guī)劃執(zhí)行責(zé)任。(三)加強財務(wù)規(guī)劃評價，建立動態(tài)調(diào)整機制。在分解實施財務(wù)規(guī)劃的多個階段中，高校應(yīng)加強財務(wù)規(guī)劃評價工作，以績效目標(biāo)為基礎(chǔ)，對財務(wù)規(guī)劃的實施進行績效評價，發(fā)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)和實施的短板，科學(xué)進行財務(wù)資源投入效果總結(jié)，確?；ㄥX必有效，高度重視資金使用效益和對學(xué)校事業(yè)發(fā)展的支持。一旦發(fā)生財務(wù)管理形勢的變化以及評價結(jié)果評價確定偏離目標(biāo)實現(xiàn)趨勢，及時調(diào)整年度計劃、任務(wù)工作和年度預(yù)算，對財務(wù)規(guī)劃的實施路線予以修正和調(diào)節(jié)，確保實現(xiàn)未來一定期限的、長遠和全局的目標(biāo)有序完成。

五、結(jié)論與體會

高校全面深化綜合改革，財務(wù)管理水平不斷提升，關(guān)鍵在于財務(wù)規(guī)劃中貫徹目標(biāo)可行、資源匹配、責(zé)任落實、協(xié)同管理的原則，深入圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，學(xué)校各項業(yè)務(wù)和財務(wù)深度融合，業(yè)務(wù)發(fā)展和計劃預(yù)算有序開展，在實施各階段專注資源配置、最終實現(xiàn)財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)和績效目標(biāo)；財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)的制定經(jīng)過充分的調(diào)查研究、科學(xué)的分析預(yù)測，廣泛的征求意見，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定每個發(fā)展階段的戰(zhàn)略計劃、具體目標(biāo)和實施路徑；財務(wù)規(guī)劃的實施和評價在各項工作中進行分解和落實，確定年度工作任務(wù)，編制全面預(yù)算，匹配可利用的資源，實施過程中加強績效評價，及時修正規(guī)劃執(zhí)行偏差，將評價結(jié)果應(yīng)用于推進財務(wù)規(guī)劃工作的各個方面；基于管理會計的高校財務(wù)規(guī)劃應(yīng)用加強了財務(wù)規(guī)劃和院系規(guī)劃銜接的緊密度，推進規(guī)劃、考核和資源配置相結(jié)合的考核度，增強規(guī)劃過程中全員意識的參與度，實現(xiàn)高校財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型發(fā)展，推動學(xué)校不斷發(fā)展。

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[3]趙淑敏.論管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟，2017(11)：111-112.

作者:方淑津 單位:上海交通大學(xué)