摘要：在工程項目建設(shè)的過程中，竣工結(jié)算審計為項目竣工驗收提供了重要依據(jù)，是控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。因此加強竣工結(jié)算審計工作，提高其準確性及科學(xué)性，能夠有效地控制工程項目造價。尤其是近年來對于工程建設(shè)投入力度不斷加大，也在一定程度上增加了審計工作的難度。本文主要對竣工結(jié)算審計的重點進行了分析，研究現(xiàn)階段審計工作中存在的不足之處，并提出幾點可行性建議，以期為工程項目造價管理提供理論性的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：工程項目；竣工結(jié)算；審計問題；可行性建議

目前，工程量清單的計價模式正在推廣之中，傳統(tǒng)的“量價合一，固定收費”的工程造價管理模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)工程項目的發(fā)展?？⒐そY(jié)算是指在項目工程量施工完成，且質(zhì)量達到相關(guān)標準之后，按照相關(guān)標準進行的工程造價審計核算，能夠真實地反映出項目實際造價，同時也為相關(guān)資產(chǎn)的審核提供依據(jù)。項目的竣工結(jié)算涉及到多方面的內(nèi)容，包括工程款預(yù)付數(shù)額、工程價款的實際調(diào)整等。應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)范，及時收集竣工結(jié)算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數(shù)據(jù)進行分析與處理，確?？⒐そY(jié)算的科學(xué)性，確保各主體的經(jīng)濟利益得以實現(xiàn)。

1工程項目竣工結(jié)算的形式

1.1施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算。經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算中，主要體現(xiàn)了項目建設(shè)之前工程量的預(yù)算，其中新增工程未包含在內(nèi)。其次是現(xiàn)場簽證，在項目施工的過程中，由于外界因素的影響，會出現(xiàn)設(shè)計變更、施工條件變更等情況，導(dǎo)致費用也會隨之增減。上述變更經(jīng)由相關(guān)單位簽證后，構(gòu)成竣工結(jié)算文件中的一部分。通過對二者數(shù)據(jù)的審計與核算，能夠為竣工結(jié)算提供充分的數(shù)據(jù)支持，但是這種方式無法預(yù)估總費用的變化幅度，難以發(fā)現(xiàn)造價出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)，可能會導(dǎo)致追加工程投資的問題。1.2預(yù)算包干結(jié)算方式。其主要特點是將包干系數(shù)的概念引入竣工結(jié)算工作之中，對于在施工中產(chǎn)生的包干費用進行額外的計算，能夠更為直觀地體現(xiàn)出工程總費用的構(gòu)成，其中包干系數(shù)由雙方共同商定。這一結(jié)算方式不僅預(yù)估工程總造價，也可以規(guī)避在簽證方面出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。

2工程項目竣工結(jié)算審計的重點

摘要：文章通過對高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計存在的問題進行分析，提出從優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境、落實審計責任、了解審計方法、把握審計重點、嚴管施工現(xiàn)場、強化過程審計等方面進行改進和優(yōu)化，希望能為高校的建設(shè)工程管理和工程審計人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校;建設(shè)工程;竣工結(jié)算;審計

一、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計存在的問題

（一）外部問題。建筑企業(yè)和監(jiān)理單位利用自身的專業(yè)知識以及信息渠道優(yōu)勢，使高校在建設(shè)工程招投標階段就存在嚴重的信息不對稱，加上二者的行業(yè)屬性使其利益關(guān)系相對復(fù)雜，可能使高校在工程施工過程中處于孤立地位，損害高校的利益。所以要求高校的財務(wù)、審計等相關(guān)部門加強合作，完善工程竣工結(jié)算審計，對高校建設(shè)工程的各個環(huán)節(jié)加強管理控制，保障高校權(quán)益不受侵犯；另外，一些高校在建設(shè)新校區(qū)時可能涉及到城中村等土地出讓征用問題，一些土地出讓人借此干預(yù)高校的工程建設(shè)，如要求分包部分附屬工程等，但其通常又不具備相應(yīng)的工程資質(zhì)，施工質(zhì)量不高，加大了后期工程竣工結(jié)算審計的難度。（二）內(nèi)部問題。1.內(nèi)審機構(gòu)不獨立，人員配備嚴重不足。在最新的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計》中，明確規(guī)定了高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要求，對機構(gòu)內(nèi)各管理崗位及其職能都做出較為詳細的說明，但是高校在具體的制度實踐過程中仍存在諸多問題。首先，高校的審計機構(gòu)不夠獨立，一些高校由校長或者副校長直接領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)審計機構(gòu)的同時，他們還分管了高校的財務(wù)、采購等部門，這種職責分工不符合不相容崗位分離原則，無法實現(xiàn)部門或崗位之間相互制衡的監(jiān)管機制，不利于內(nèi)審功能的充分發(fā)揮。其次，由于高校建設(shè)工程涉及到的利益關(guān)系比較復(fù)雜，竣工結(jié)算審計工作量也比較大，對高校審計人員的專業(yè)水平要求相對較高。目前，高校雖然設(shè)置了專門的審計機構(gòu)，但審計人員的配備嚴重不足，而且一些審計人員綜合素質(zhì)不高，實際參與竣工結(jié)算的審計人員幾乎都不具備工程建設(shè)以及施工過程控制的管理經(jīng)驗。這時其在開展竣工結(jié)算審計活動時需要一定的適應(yīng)階段，而且還可能忽視一些相對隱蔽的工程量、相關(guān)標準等方面的核實工作，在涉及竣工結(jié)算的工程量計價、材料驗收、費用核算等方面操作不規(guī)范，導(dǎo)致竣工結(jié)算進度緩慢、流程混亂，使高校被建筑企業(yè)以及監(jiān)理單位“牽著鼻子走”，工程竣工結(jié)算審計流于形式。2.工程竣工結(jié)算資料管理不完善，審計規(guī)范性不足。高?？⒐そY(jié)算資料管理不完善主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是竣工結(jié)算資料不齊全，高校的竣工結(jié)算審計資料一般包括招標文件、施工合同、結(jié)算書、施工現(xiàn)場記錄、工程驗收報告單等多項內(nèi)容，但高校在整合相關(guān)資料時存在資料內(nèi)容不夠詳實、資料信息不準確、不完整等問題，甚至一些施工單位出于自身利益考量違反相關(guān)規(guī)定，編制虛假的竣工結(jié)算文件；在計算工程量時，存在多算、重算或漏算等不良現(xiàn)象；亂計取費，不按實際情況計算材料差價，隨意列支不應(yīng)計費用，隨意套用取費基數(shù)等。直接導(dǎo)致送審資料無法真實的反映高校工程建設(shè)情況，竣工結(jié)算審計作用難以發(fā)揮。二是施工合同約定條款界定不清晰，對合同調(diào)整等細節(jié)事項未做詳細說明，施工單位很可能借助這一點要求調(diào)整高校的結(jié)算金額，加大了高校的工程管理和財務(wù)管理風(fēng)險。3.高校各部門缺少溝通協(xié)作，結(jié)算審計缺乏過程監(jiān)管。高校的建設(shè)工程竣工結(jié)算需要多個內(nèi)部多個部門的協(xié)調(diào)配合，尤其是對于工程施工過程中的交叉作業(yè)環(huán)節(jié)，更需各部門加強交流合作，保障各部門規(guī)范參與工程施工活動，共同完成實際發(fā)生的簽證，確保后期能為審計人員提供完整的竣工結(jié)算信息。但目前高校在這方面所做的工作不到位，如一些高校在現(xiàn)場施工管理時對簽證變更審查不嚴，過程監(jiān)管不力，使后期需要頻繁對合同內(nèi)容做出調(diào)整，更改結(jié)算價款，不僅加大了結(jié)算審計的難度，還可能給高校帶來巨大的經(jīng)濟損失。

二、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化審計環(huán)境，落實審計管理責任。結(jié)合國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》內(nèi)容，落實各高校主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作的審計管理責任的同時保障審計部門獨立行使審計職權(quán)，各部門應(yīng)加強審計配合，發(fā)揮審計監(jiān)管的部門聯(lián)動作用。另外，高校要引進專業(yè)的工程審計人員，對其科學(xué)、有序地開展竣工結(jié)算審計工作提供指導(dǎo)，減輕內(nèi)部審計人員的工作負擔?？赏ㄟ^與第三方中介機構(gòu)合作，解決高校內(nèi)審計人員短缺問題，最大程度上提升高校建設(shè)工程竣工結(jié)算的內(nèi)審效益。并通過加強內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，要求其積極了解相關(guān)政策法規(guī)及市場環(huán)境變化，提高審計監(jiān)管的效率。（二）了解竣工結(jié)算審計方法，注重基礎(chǔ)工作內(nèi)容。常見的工程竣工結(jié)算審計方法包括以下四種，分別是分組計算審計、全面審計、重點審計以及分析對比審計。分組計算審計指的是按照一定的分組規(guī)則如項目工程類別等對工程內(nèi)容進行分組，通過比較不同小組中某一相同分項的工程量等信息判斷結(jié)算信息的準確性，提高結(jié)算審計質(zhì)量，提升工作效率；全面審計是指按照行業(yè)標準或施工順序進行結(jié)算審計，這種審計方法的好處在于能夠覆蓋所有工程建設(shè)范圍，減少審計差錯，缺點是工作量相對較大，計算內(nèi)容較多；重點審計指的是重點抽查一些重大審計環(huán)節(jié)，一般適用于設(shè)計標準高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建設(shè)工程項目；分析對比審計是將該審計項目與其他類似的已經(jīng)完成的建設(shè)項目進行對比，比較偏差，找出關(guān)鍵問題，化解審計風(fēng)險。另外，依據(jù)工程量計算規(guī)則，結(jié)合竣工圖等資料查處多算或重復(fù)計算行為，嚴格按照合同規(guī)定的計價方法和依據(jù)檢查是否存在隨意套用定額等不良行為，相關(guān)材料的采購要有明確的市場價格參考依據(jù)，嚴禁重大偏離市場公允價格的行為。（三）建立審計問責制度，把握審計關(guān)鍵重點。高校要建立嚴格的審計問責制度，以此樹立審計權(quán)威，無論是內(nèi)審還是委托外審都要求審計人員簽訂審計崗位責任書。對于結(jié)算審計人員，要求其具備高水平的專業(yè)能力和豐富的工程結(jié)算審計經(jīng)驗，要能與建筑企業(yè)、監(jiān)理單位等相關(guān)機構(gòu)進行良好的溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮高校建設(shè)工程結(jié)算審計的主體地位。同時要有敏感的風(fēng)險識別能力，全程參與審計管理，實時動態(tài)監(jiān)管施工流程，及時發(fā)現(xiàn)并進行審計糾偏。高校要結(jié)合審計關(guān)鍵重點和工作量制定相應(yīng)的審計考核指標，加大竣工結(jié)算審計考核對審計部門人員的職位升遷、獎勵懲處等的運用，以此調(diào)動高校審計人員的工作積極性，保證審計工作質(zhì)量的同時，提高竣工結(jié)算審計效率。（四）嚴格施工現(xiàn)場管理，實施全過程跟蹤審計。為了加強審計過程控制，高校要嚴格進行施工現(xiàn)場管理，可派駐工程項目專員實施全過程的跟蹤監(jiān)管，對項目建設(shè)材料、項目實施標準、簽證變更事項等逐一審批核實。尤其需要注重隱蔽工程的驗收處理，保障各項工程竣工結(jié)算審計資料的完整性、真實性、可靠性。高校要形成一體化的審計監(jiān)管模式，在該模式下，高校的審計部門發(fā)揮著監(jiān)管、評價、咨詢等功能作用，實現(xiàn)了從項目發(fā)包、合同簽訂、工程設(shè)計以及施工管理等全過程的管理控制，將審計工作重心前移，推動事前預(yù)防審計、事中控制審計和事后追責審計，促進全方位的竣工結(jié)算審計監(jiān)管機制的形成。

[摘要]本文主要記述了工程預(yù)結(jié)算審核中應(yīng)該注意的問題，以及常規(guī)性審核的主要內(nèi)容，介紹了常用的工程預(yù)結(jié)算的審核方法以及各種方法適用的審核對象的不同，或要求的進度不同，或投資規(guī)模不同等。

[關(guān)鍵詞]工程；竣工結(jié)算；審核

前言

竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴格把關(guān)的話將會造成不可挽回的損失。這是一項細致具體的工作，審核時要認真、細致、不少算、不漏算。

工程造價審核過程注意事項

2.1.讀懂合同

摘要:工程量清單招標是我國現(xiàn)行建設(shè)工程招標的一種主要模式。這種模式下的竣工結(jié)算主要采用工程量清單計價方法,它依據(jù)施工承包合同、施工圖紙、招標文件及工程量清單等進行編制,包括施工承包合同之內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分內(nèi)容。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認可后作為辦理經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。如何合理地進行竣工結(jié)算的審計對建設(shè)單位、施工單位都非常重要。本文從施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計與施工承包合同以外施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計探討如何進行進行竣工結(jié)算的審計。

關(guān)鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場簽證

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標文件的一個部分,由招標人出售給投標人。投標人根據(jù)招標人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標報價參加投標。這種招標模式稱為工程量清單招標。這種招標模式可以有標底,也可以沒有標底,但通常情況下會設(shè)置一個報價上限。這種招標模式對投標人而言,投標人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標底,但投標人對招標人提供的工程量清單進行復(fù)核。投標人對招標人提供的工程量清單有異義應(yīng)及時向招標人提出,招標人如果不接受投標人的意見或投標人對招標人提供的工程量清單無異義,投標人必須按投標人提供的工程量清單進行報價。招標人接受投標人的意見對工程量清單進行了修改,投標人應(yīng)再根據(jù)修改后的工程量清單進行報價。投標人提交的工程量清單報價是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱論文。

在施工任務(wù)完成后,施工單位會根據(jù)實際施工情況編制一份關(guān)于建設(shè)工程建安工程造價的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計。施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應(yīng)及時交建設(shè)單位。建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介咨詢機構(gòu)進行審計。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設(shè)工程經(jīng)濟結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標報價就是竣工結(jié)算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計,應(yīng)主要審計竣工結(jié)算中清單項目的工作內(nèi)容、清單項目的工程量數(shù)量、清單項目的材料規(guī)格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。

摘要：通過對審計的內(nèi)容、方法的探討，提出了審計的步驟，進而分析了工程結(jié)算審計。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計

1審前準備工作

竣工結(jié)算審計，是在承包商上報竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進行的。在進行審計前，應(yīng)考慮各項影響因素，做好充分準備工作。

(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復(fù)，申請立項書和批復(fù)，設(shè)計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標準和調(diào)整取費標準的依據(jù)。

摘要：通過對審計的內(nèi)容、方法的探討，提出了審計的步驟，進而分析了工程結(jié)算審計。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計

1審前準備工作

竣工結(jié)算審計，是在承包商上報竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進行的。在進行審計前，應(yīng)考慮各項影響因素，做好充分準備工作。

(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復(fù)，申請立項書和批復(fù)，設(shè)計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標準和調(diào)整取費標準的依據(jù)。

一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環(huán)節(jié)審計管理

(一)項目前期工作合規(guī)性審計

1.工程項目的前期工作關(guān)系到工程建設(shè)程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計就要審查其立項、勘察設(shè)計管理、招投標等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準—設(shè)計—概預(yù)算—招標—合同—開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導(dǎo)致?lián)p失浪費；又如是否執(zhí)行建設(shè)項目的“四制”：即法人制、招標投標制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務(wù)年度預(yù)算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費管理程序，報經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準。否則，應(yīng)及時向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導(dǎo)建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A(yù)算后組織招標等推進下一環(huán)節(jié)。

3.嚴格審查招標項目范圍和規(guī)模標準的執(zhí)行情況，防范肢解項目逃避招標。如公開招標的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

(二)項目招標文件的事前審計

［摘要］近年來，各級交通運輸部門在加強內(nèi)部審計監(jiān)督、促進行業(yè)審計全覆蓋方面做了大量有益探索，但在公路建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)開展過程中仍存在一些問題。本文通過列示三個真實事例，探討公路建設(shè)項目內(nèi)部審計中在審計管轄、成果利用和建設(shè)資金落實審計等方面困擾基層交通運輸部門的一些問題，提出內(nèi)部審計應(yīng)依法依規(guī)主動補位、合理銜接項目管理與審計管理政策、加強行業(yè)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)等建議。

［關(guān)鍵詞］公路;建設(shè)項目;內(nèi)部審計

2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上提出“應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”12字原則，要求加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，為交通運輸系統(tǒng)內(nèi)部審計工作發(fā)展指明了方向。近年來，各級交通運輸部門在加強內(nèi)部審計監(jiān)督、促進行業(yè)審計全覆蓋方面做了大量有益探索。但在公路建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)開展過程中，出現(xiàn)了一些困擾基層交通運輸部門的體制、制度、管理問題。本文擬列示三個真實事例以進行探討。

一、公路建設(shè)項目決算的審計管轄問題

事例：政府審計與內(nèi)部審計、行業(yè)內(nèi)上下級內(nèi)審機構(gòu)之間的計劃銜接問題困擾基層交通運輸部門。近年來，隨著國家審計全覆蓋的推進，一些地方審計機關(guān)要求將所有的公路建設(shè)項目決算納入其審計計劃。今年卻陸續(xù)接到反映，一些縣審計局以工作力量不足為由，不再將縣區(qū)交通運輸局按照工作慣例報送的公路建設(shè)項目決算納入審計計劃，使縣級交通運輸部門面臨的公路建設(shè)項目審計管轄矛盾再次凸顯。（一）審計機關(guān)無法實現(xiàn)對所有公路建設(shè)項目決算進行審計。國家審計在我國審計監(jiān)督體系中居主導(dǎo)地位。上世紀九十年代，我國就明確規(guī)定，審計機關(guān)是公路建設(shè)項目決算的審計主體。審計署印發(fā)的《基本建設(shè)項目竣工決算審計試行辦法》（審基字〔1991〕430號）要求：符合驗收條件的新建、擴建的基本建設(shè)項目，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計機關(guān)審計。1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過的《審計法》規(guī)定：審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。審計署2006年《政府投資項目審計管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）、2010年《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號）等文件均要求對政府投資項目進行“全面審計”，審計機關(guān)的審計面逐漸擴大。隨著審計全覆蓋的推進，審計機關(guān)加大利用社會審計機構(gòu)的力度，基本實現(xiàn)了對政府投資公路建設(shè)項目的全覆蓋。在筆者所在地區(qū)，近年來，每年普通公路建設(shè)投資近30億元，項目達400余個，都是由交通運輸部門與審計機關(guān)銜接，納入市縣審計機關(guān)審計計劃的。但審計機關(guān)資源有限，攤子鋪的過大，加之重心過于向竣工結(jié)算審計傾斜，暴露出許多問題。2017年9月18日，審計署召開全國審計機關(guān)進一步完善和規(guī)范投資審計工作電視電話會議，要求政府投資審計計劃要突出重點、量力而行，不再強調(diào)全面審計。隨后，許多地方審計機關(guān)不再安排對一般公路建設(shè)項目決算進行審計。審計機關(guān)工作重心從“全面審計”到“突出重點”的轉(zhuǎn)變，使許多建設(shè)項目決算無法納入審計機關(guān)審計計劃。（二）市級以上交通運輸主管部門未獲。得合法授權(quán)開展對縣級交通運輸局所建設(shè)項目決算的審計對未列入審計機關(guān)審計計劃的項目，可由內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第十二條規(guī)定，內(nèi)部審計職責權(quán)限包括對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。一些地方法規(guī)，如《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》（2014年7月31日陜西省第十二屆人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過）規(guī)定：未列入年度審計計劃的國家建設(shè)項目，主管部門、項目法人或者建設(shè)單位告知審計機關(guān)后，可以自行組織項目竣工決算審計，審計結(jié)果報送同級審計機關(guān)備案。交通運輸部《公路水運基本建設(shè)項目內(nèi)部審計管理辦法》（交財審發(fā)〔2017〕196號）第九條要求，“交通運輸單位按照行政管理關(guān)系和職責，分級負責基本建設(shè)項目內(nèi)部審計工作?；窘ㄔO(shè)項目建設(shè)單位是本單位基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的責任主體”。從上述規(guī)定中可以發(fā)現(xiàn)，可實施內(nèi)部審計的機構(gòu)有兩類：一是項目法人或者建設(shè)單位，即本單位開展內(nèi)部審計；二是由本單位的主管部門進行審計。由于機構(gòu)、編制、人員等原因，縣級交通運輸局作為最基層的交通運輸組織，往往開展本地區(qū)公路建設(shè)時，針對某具體建設(shè)項目成立的項目部或者項目辦并不具備法人資格，項目法人、建設(shè)單位與交通運輸主管部門的身份是一體的?！豆贩ā芬?guī)定“縣級以上地方人民政府交通主管部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的公路工作”，一些地方省、市級交通運輸主管部門內(nèi)審機構(gòu)分別安排對市、縣實施的公路建設(shè)項目進行審計。那么，在開展內(nèi)部審計時，上一級政府交通運輸主管部門可否對下一級交通運輸主管部門及其所屬單位的建設(shè)項目進行內(nèi)部審計呢？我們以市、縣交通運輸主管部門為例進行分析。由于各級交通運輸主管部門是各級人民政府的組成部門，我國實行一級政府一級預(yù)算的財政管理體制，市級及以上交通運輸主管部門與縣區(qū)交通運輸局沒有行政隸屬關(guān)系和財政財務(wù)隸屬關(guān)系，僅為業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。梳理審計署、交通運輸部前述關(guān)于審計管理職責中“所屬單位”“行政管理關(guān)系”的表述，參考《審計機關(guān)審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》（審綜發(fā)〔1996〕370號）關(guān)于審計管轄按財政財務(wù)隸屬關(guān)系、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系劃分的原則，市級及以上交通運輸主管部門沒有獲得對縣級交通運輸局所建設(shè)項目的決算進行審計的授權(quán)。政府機關(guān)依法行政，法無授權(quán)不可為，上級政府交通運輸主管部門內(nèi)審機構(gòu)不宜對下級交通運輸主管部門及其所屬單位實施的建設(shè)項目進行審計。（三）縣級交通運輸局自行開展的內(nèi)部。審計結(jié)果無法認定以滿足竣工驗收要求“竣工決算必審制”是基本建設(shè)項目竣工交驗的前提條件?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を炇辙k法》（交通部令2004年第3號）規(guī)定，項目竣工驗收必須是“竣工決算已經(jīng)審計，并經(jīng)交通主管部門或其授權(quán)單位認定”。縣區(qū)交通運輸局普遍面臨內(nèi)審力量不足的問題，自行開展審計可以由內(nèi)審機構(gòu)實施，也可委托社會審計機構(gòu)實施。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第八條“可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負責”和《公路水運基本建設(shè)項目內(nèi)部審計管理辦法》第五條“內(nèi)審機構(gòu)負責基本建設(shè)項目審計組織實施等規(guī)定，可根據(jù)工作需要委托社會審計機構(gòu)實施”規(guī)定，縣區(qū)交通運輸局可購買社會審計機構(gòu)進行審計。審計機關(guān)的審計結(jié)論對建設(shè)單位具有法律效力，交通主管部門不需要也沒有權(quán)力進行認定。那么，按本規(guī)定要求“認定”，只能是對交通運輸單位實施的內(nèi)部審計結(jié)論或者按照內(nèi)部審計程序委托社會審計機構(gòu)的審計結(jié)論進行認定。但交通運輸部并沒有就審計結(jié)果認定的部門或單位、權(quán)限、程序進行明確規(guī)定?！督煌ㄐ袠I(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（交通部令2004年第12號）要求內(nèi)部審計報告要報送本單位主要負責人或權(quán)力機構(gòu)審批；《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》（2007年4月，2015年6修訂）要求社會審計的委托人應(yīng)將審計（審核）報告報上級主管部門的委托審計歸口管理部門備案。按照單位內(nèi)部程序進行的內(nèi)部審計結(jié)論審批、社會審計機構(gòu)出具的審計（審核）報告?zhèn)浒?，明顯不屬于審計結(jié)果“認定”?？h區(qū)交通運輸局自行組織實施或委托社會審計機構(gòu)實施審計的審計結(jié)果，應(yīng)該由哪個機構(gòu)進行認定？縣區(qū)交通運輸局沒有足夠的審計專業(yè)力量開展認定工作，也不適宜對自行組織包括委托社會審計機構(gòu)實施的審計結(jié)果進行認定。審計機關(guān)不會對建設(shè)單位報備的未納入其審計計劃的項目予以審核認定。由不具有行政隸屬關(guān)系的市交通運輸局審核認定，突破了審計管轄權(quán)限，無據(jù)可依。在組織竣工驗收時，市縣交通運輸主管部門對此感到難以操作。

二、以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)的審計成果利用問題

一、高校建設(shè)項目全過程審計模式

1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點，將技術(shù)經(jīng)濟審查、審計控制和審計評價相結(jié)合，將事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設(shè)前期，有助于從源頭上控制投資預(yù)算，防止或減少因決策和設(shè)計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權(quán)大多在領(lǐng)導(dǎo)層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設(shè)計是否科學(xué)合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設(shè)計審計很難操作。不過審計人員可以向領(lǐng)導(dǎo)宣傳決策和設(shè)計階段可能存在的主要風(fēng)險，幫助領(lǐng)導(dǎo)樹立風(fēng)險管理的意識。總之，我們應(yīng)綜合考慮工程項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項目采取的是內(nèi)外審相結(jié)合的分階段介入審計模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進行分析。

二、高校建設(shè)項目審計程序

由于建設(shè)項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標階段審計程序

由建設(shè)單位編制招標文件并報內(nèi)審機構(gòu)審計；內(nèi)審機構(gòu)接受招標文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會中介機構(gòu)，社會中介機構(gòu)審核招標文件并出具審核意見或報告送內(nèi)審機構(gòu)進行確認；內(nèi)審機構(gòu)對社會中介機構(gòu)的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機構(gòu)審查意見完善招標文件。基建處負責具體的招標事宜，審計組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長由內(nèi)審人員擔任）派員參加投標預(yù)備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。

第一篇

一、加強建筑工程項目竣工時結(jié)算審計的重要性

1.項目審計相關(guān)概述

項目審計是國家或企業(yè)的審計機構(gòu)依據(jù)國家法令，財務(wù)制度及企業(yè)的各項管理規(guī)章制度和經(jīng)營方針所構(gòu)成的一項審查制度，是整個項目管理系統(tǒng)的一個組成部分，用科學(xué)的方式和程序來判定工程項目竣工計算是否合理有效。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，馬上給予糾正，以此來使投資目標順利實現(xiàn)得以保證。

2.重要性

竣工結(jié)算審計，評價和監(jiān)督基本建設(shè)項目竣工結(jié)算編制經(jīng)濟活動的真實合法性，工程造價的高低和投資效益的好壞都受此影響，建設(shè)單位和施工單位的切身利益也和其有緊密的聯(lián)系。評價和辦理竣工結(jié)算和固定資產(chǎn)投資效益的重要依據(jù)是竣工結(jié)算審計，也是整體建設(shè)工程中的關(guān)鍵部分。項目建設(shè)實行審計制度可以防止不符合國家法規(guī)、企業(yè)標準的行為發(fā)生，監(jiān)督項目實施活動，以此來提高工作效率和項目的經(jīng)濟效益。