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篇1

關(guān)鍵詞：竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)；內(nèi)控制度；審計(jì)重點(diǎn)分析；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-03

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報(bào)告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價(jià)值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財(cái)產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，也是向國(guó)家或企業(yè)報(bào)賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。

作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計(jì)實(shí)踐，以民航空管某航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐案例為例，針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)過程中的內(nèi)部控制審核、審計(jì)重點(diǎn)等方面的問題進(jìn)行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程審計(jì)案例的基本概況

1.200×年×月5日，民航局下達(dá)《關(guān)于××航路改造工程子項(xiàng)任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財(cái)函〔200×〕4××號(hào)）。

2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)》（民航機(jī)函〔200×〕8××號(hào)）。××航路改造工程批復(fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。

批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：

（1）××航路華東段。

①榮成二次雷達(dá)站工程：建設(shè)榮成（煙臺(tái)）單脈沖航管二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達(dá)站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。

②新建青島航管自動(dòng)化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達(dá)處理器2套、飛行計(jì)劃處理器2套、雷達(dá)管制席4套、塔臺(tái)管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺(tái)、系統(tǒng)軟件1套、雷達(dá)前置處理系統(tǒng)l套、GPS時(shí)鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴(kuò)容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺(tái)比選器、延時(shí)器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機(jī)2臺(tái)。

③青島航管樓改造：包括機(jī)房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。

（2）××航路東北段。

更新大連單脈沖航管二次雷達(dá)：與更新的航管一次雷達(dá)合建，臺(tái)址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達(dá)站站址。雷達(dá)站建筑面積618平方米，雷達(dá)塔高13米，配置雷達(dá)天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購(gòu)置維修車l輛。

（3）××航路錦州段。

建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機(jī)場(chǎng)8公里，征地2.7畝。雷達(dá)站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購(gòu)置維修車l輛。

二、內(nèi)部控制制度審計(jì)

為了保證竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的效果，在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。

1.審核內(nèi)部控制情況

該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實(shí)施，屬于三級(jí)單位分別實(shí)施并對(duì)各所屬分管項(xiàng)目進(jìn)行基建財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，由民航空管局匯總編制竣工財(cái)務(wù)決算，因此具有多點(diǎn)實(shí)施，管理分散，基建財(cái)務(wù)管理模式差異化等特點(diǎn)，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要面對(duì)點(diǎn)多分散等難度。為此對(duì)各所屬單位的內(nèi)部控制審計(jì)變得非常重要。該項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容如下：

1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，是否根據(jù)財(cái)政部《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)設(shè)立基建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；3）是否落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序等；5）是否對(duì)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下，審計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際遵循情況。對(duì)嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進(jìn)。

三、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)重點(diǎn)分析

為了保證該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，審計(jì)重點(diǎn)分析了以下幾方面的內(nèi)容：

1.明確該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目的及程序，是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的首要工作。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計(jì)程序。

2.收集與該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報(bào)告書；是否提供計(jì)量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗(yàn)收證明報(bào)告；是否提供竣工決算報(bào)表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報(bào)告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單及財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊(cè)，未提供的資料作好記錄。

3.審核竣工財(cái)務(wù)決算的編制。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購(gòu)置和其他費(fèi)用等?？⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)表一般包括竣工決算報(bào)告說明書、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等。

審計(jì)人員重點(diǎn)審核該航路工程各分管單位實(shí)施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報(bào)表的真實(shí)和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實(shí)情況。最后對(duì)經(jīng)各分管單位實(shí)施部分的決算報(bào)表匯總編制的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審核。

4.審核竣工工程概況表的真實(shí)、完整性。具體包括：

1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個(gè)地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計(jì)占地面積包括初步設(shè)計(jì)確定的面積和被批準(zhǔn)的實(shí)際用地面積。審核時(shí)注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計(jì)劃用地與實(shí)際用地表格進(jìn)行比較并分析兩表差異的原因。

2）審核建設(shè)時(shí)間：該航路工程因涉及多地實(shí)施，故要對(duì)各實(shí)施單位的開工時(shí)間進(jìn)行審核，審計(jì)時(shí)注意審核：開工時(shí)間應(yīng)以開工報(bào)告批復(fù)以后或開工報(bào)告批復(fù)的時(shí)間為準(zhǔn)；竣工時(shí)間以試運(yùn)行結(jié)束為標(biāo)志。

3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表對(duì)照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進(jìn)行處理。

4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項(xiàng)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的估計(jì)相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實(shí)尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項(xiàng)目列作尾工項(xiàng)目、增加新的工程內(nèi)容。

5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程項(xiàng)目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對(duì)比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費(fèi)用成本三項(xiàng)。

6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告對(duì)照各單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收材料和施工單位提供的材料進(jìn)行分析，然后加以匯總。

5.審核竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)、完整性。主要包括：

1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實(shí)該航路工程在建工程投資完成額，核實(shí)未能全部建成、及時(shí)交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實(shí)，合規(guī)。

2）審核該航路工程庫(kù)存設(shè)備器材的真實(shí)、完整性。該項(xiàng)目包括設(shè)備和器材兩項(xiàng)，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的正確歸集就成為審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)。

3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細(xì)表，然后由審核人員對(duì)照明細(xì)表逐項(xiàng)審核，必要時(shí)進(jìn)行函證。

4）審核撥款累計(jì)支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計(jì)支出應(yīng)與各實(shí)施單位的年度財(cái)務(wù)決算撥款項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進(jìn)行匯總才能反映其真實(shí)、完整性。

6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表真實(shí)性。審計(jì)方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實(shí)、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值與實(shí)際交付使用的數(shù)量、價(jià)值是否相符，有無虛報(bào)、重報(bào)等。

7.審核待攤投資明細(xì)表的真實(shí)、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國(guó)家有關(guān)規(guī)定。 重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷費(fèi)的審計(jì)。

8.審核竣工決算分析說明的真實(shí)、正確性?？⒐Q算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對(duì)決算報(bào)表的分析和補(bǔ)充說明，其內(nèi)容為：項(xiàng)目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等。

1）該航路工程的總評(píng)價(jià)。從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價(jià)四方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度：主要說明開、竣工時(shí)間、對(duì)照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)，對(duì)合格率和優(yōu)良率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對(duì)有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價(jià)：應(yīng)對(duì)照概算造價(jià)，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。

2）各項(xiàng)財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益分析。

該航路工程經(jīng)審計(jì)分析如下：

本項(xiàng)目批復(fù)投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）審核建設(shè)項(xiàng)目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟(jì)損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計(jì)分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項(xiàng)目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項(xiàng)工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。

4）該航路工程管理經(jīng)驗(yàn)、問題和建議。

建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實(shí)踐，對(duì)搞好工程建設(shè)，有以下幾個(gè)方面的體會(huì)：強(qiáng)化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)配合；實(shí)行定期項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)議制度；堅(jiān)持項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強(qiáng)建設(shè)資金的管理和使用；實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。

四、提高審計(jì)質(zhì)量的有益方法

根據(jù)以上審計(jì)實(shí)踐，本文認(rèn)為要提高竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員可以采取以下幾種方法：

1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序。要對(duì)建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個(gè)較為全面的了解，尤其要增強(qiáng)在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計(jì)的極端重要性，對(duì)建設(shè)工程管理流程進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到認(rèn)識(shí)到位。

2.高度重視審計(jì)依據(jù)的重要性。掌握財(cái)政部基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度及審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)了解政策法規(guī)的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)。

3.熟悉工程技術(shù)方面的知識(shí)。對(duì)工程造價(jià)有關(guān)知識(shí)要有初步的了解和運(yùn)用，對(duì)工程造價(jià)人員出具的竣工結(jié)算報(bào)告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對(duì)其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計(jì)價(jià)政策要熟悉。

4. 強(qiáng)化與相關(guān)的基建財(cái)務(wù)、工程管理、工程造價(jià)等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)相結(jié)合，因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的基礎(chǔ)，要利用前面的審計(jì)成果，必要時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-132-02

一、建立工程施工合同審計(jì)制度的必要性

當(dāng)前，合同管理已經(jīng)成為工程建設(shè)領(lǐng)域一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，其規(guī)范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進(jìn)投資節(jié)約。2010年5月5日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)――合同管理》規(guī)定：“合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核?！贝隧?xiàng)規(guī)定雖然對(duì)合同管理提出了明確要求，但對(duì)應(yīng)合同審核的主?w并未加以明確。黨的十四大以來，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)部門工程施工合同審核工作應(yīng)由審計(jì)部門來實(shí)施，但缺乏法律法規(guī)依據(jù)。名不正，則言不順。目前，審計(jì)部門只能將合同作為工程結(jié)算審計(jì)時(shí)求證的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)合同本身暴露出來的涉嫌濫用職權(quán)行為等問題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務(wù)犯罪的事實(shí)。因此，應(yīng)當(dāng)建立工程施工合同審計(jì)制度，由審計(jì)部門提前介入，在合同簽訂之前對(duì)合同文本進(jìn)行審核，對(duì)審核中暴露的問題進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)合同管理規(guī)范化的目的。下面先通過幾則案例，說明建立工程施工合同審計(jì)的必要性。

1.案例一：某醫(yī)院病房樓裝修工程結(jié)算審計(jì)。某醫(yī)院在發(fā)出的病房樓裝修工程招標(biāo)文件中約定“發(fā)包人不付設(shè)計(jì)費(fèi)”。但在簽訂施工合同時(shí)，該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某收受了施工單位的好處，利用職務(wù)便利擅自決定在合同中添加支付設(shè)計(jì)費(fèi)的條款。審計(jì)部門結(jié)算審計(jì)時(shí)，將這筆費(fèi)用以“合同內(nèi)容與招標(biāo)文件背離”為由審減。施工單位不認(rèn)可審減結(jié)果，并以建設(shè)單位不履行合同為由起訴。法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價(jià)款”的訴訟請(qǐng)求。該項(xiàng)目給醫(yī)院造成了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某也因貪污被某檢察院立案?jìng)刹椤?/p>

案例分析：《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同?！睂徲?jì)部門據(jù)此對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)予以核減是合法的。那么根據(jù)《合同法》第五十二條規(guī)定，合同雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國(guó)家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無效合同呢？最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定：凡建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的應(yīng)予以支持。因此，即使該合同無效，法院也會(huì)支持承包人的訴訟請(qǐng)求。本案中王某為了一己私利不惜犧牲國(guó)家利益，固然可恨，但他為什么會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)可趁就值得我們深思了。為什么一個(gè)人就能隨意在合同中增加條款并生效呢？究其原因，主要是在合同訂立過程中缺少了合同審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有建立強(qiáng)制性的工程合同審計(jì)制度，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人利用手中不受制度約束的權(quán)力，為承包方謀取了不正當(dāng)利益。因此，一個(gè)人的不當(dāng)行為足以影響整個(gè)單位，損害的是國(guó)家和集體的利益。如果不建立強(qiáng)制性合同審計(jì)制度，類似循私舞弊的現(xiàn)象怎么能夠杜絕呢？

2.案例二：四川省南部縣北環(huán)公路工程結(jié)算審計(jì)。建設(shè)單位報(bào)審一個(gè)標(biāo)段造價(jià)112.15萬元，審計(jì)部門核減額為58.64萬元，審減率為52.30%。承包方不認(rèn)可審減結(jié)果，另外出具了由建設(shè)單位簽字認(rèn)可的欠款憑證，一紙?jiān)V狀將建設(shè)單位告上法庭，要求還清欠款。法院復(fù)核了欠款憑證的真實(shí)性，沒有采信審計(jì)部門出據(jù)的審計(jì)結(jié)論，判決建設(shè)單位償還欠款。一審二審承包方均勝訴。后來上級(jí)管理部門根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)目管理中的不正常現(xiàn)象，深挖出工程質(zhì)量監(jiān)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人、工程指揮部負(fù)責(zé)人受賄且和施工方串通，虛報(bào)工程量，多套工程款等違法行為，將相關(guān)責(zé)任人移送檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>

案例分析：最高人民法院《關(guān)于建設(shè)承包合同案中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)格與審計(jì)部門的工程決算價(jià)格不一致時(shí)如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》明確指出：“審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的會(huì)談效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)?！币虼耍┕挝蝗鐚?duì)審計(jì)結(jié)果不服時(shí)，往往是以合同糾紛為由，向建設(shè)單位提起民事訴訟。法院在審理此類案件時(shí)依據(jù)《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況是判施工單位勝訴。由此案可以看出，一份未經(jīng)審計(jì)的合同在糾紛產(chǎn)生時(shí)，審計(jì)是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計(jì)意見書。如果不對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)，并在建設(shè)工程施工合同中明確“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”條款，結(jié)算時(shí)審計(jì)部門僅僅能對(duì)合同履行情況進(jìn)行復(fù)核，不能對(duì)合同的合法性提出異議，審計(jì)的作用就會(huì)變得微乎其微。

3.案例三：長(zhǎng)江堤防建設(shè)資金侵吞案。湖北荊州市長(zhǎng)江渠道管理局洪湖分局副局長(zhǎng)楊平與某工程公司經(jīng)理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚縣高鐵鎮(zhèn)九嶺山采石廠”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開戶，得手后分到40萬元。楊平等人要求湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院職工別某等人按照其提供的數(shù)據(jù)繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設(shè)計(jì)院職工技術(shù)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)費(fèi)4萬元，別某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)金2萬元。楊平與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長(zhǎng)江干堤加固工程監(jiān)理處總監(jiān)魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監(jiān)理合同。魏某在沒有任何監(jiān)理記錄的情況下出具了虛假監(jiān)理報(bào)告，并收受工程監(jiān)理費(fèi)2萬元存入個(gè)人賬戶。最后，楊平以洪湖分局名義邀請(qǐng)湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院等領(lǐng)導(dǎo)、專家11人組成驗(yàn)收小組對(duì)這個(gè)子虛烏有的工程進(jìn)行了假“驗(yàn)收”。楊平等人利用整個(gè)項(xiàng)目共侵吞長(zhǎng)江堤防建設(shè)專項(xiàng)資金206.4萬元。

案例分析：荊州市長(zhǎng)江河道管理局洪湖分局副局長(zhǎng)楊平、長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結(jié)，瘋狂造假，通過簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實(shí)施假監(jiān)理、編造假驗(yàn)收等手段，侵吞長(zhǎng)江堤防建設(shè)專項(xiàng)資金。一個(gè)超級(jí)滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場(chǎng)，原因有很多，筆者認(rèn)為權(quán)力缺乏監(jiān)督，工程施工合同簽訂過于隨意是該項(xiàng)目得以實(shí)施的中心環(huán)節(jié)，是造成國(guó)家利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的主要原因。如果審計(jì)部門提前介入，假施工合同、假供料合同、假監(jiān)理合同，這其中只要有一個(gè)被及早識(shí)破，就不會(huì)有后來完整利益鏈條的形成。由此可見，施工合同審計(jì)制度已經(jīng)到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規(guī)定“未經(jīng)審計(jì)部門審定，合同不得生效”，才能有效防止腐敗案件的發(fā)生，才能把權(quán)力真正關(guān)在制度的籠子里。

從上述幾則案例可以看出，缺乏監(jiān)管的工程施工合同很可能成為當(dāng)事雙方惡意串通、謀取私利的工具。因此，工程施工合同審計(jì)已成為實(shí)現(xiàn)合同監(jiān)管的必要條件。應(yīng)當(dāng)從法規(guī)層面建立工程施工合同審計(jì)制度，強(qiáng)制性規(guī)定施工合同必須經(jīng)審計(jì)后才能生效，明確審計(jì)部門在工程施工合同審計(jì)中的合法主體地位，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門對(duì)工程施工合同的依法監(jiān)督。

二、建立工程施工合同審計(jì)制度的具體措施

工程施工合同是建設(shè)資金投向投量的重要參考依據(jù)，也是建設(shè)工程得以實(shí)施的重要法律保障，其合法性、真實(shí)性、完整性直接關(guān)系到工程的施工、結(jié)算、驗(yàn)收并交付使用的全過程，直接影響著建設(shè)工程項(xiàng)目成敗。因此，工程施工合同審計(jì)制度應(yīng)相應(yīng)從合同文本審計(jì)、合同訂立過程審計(jì)、合同履行過程審計(jì)三個(gè)方面入手。

（一）合同文本審計(jì)

合同文本審計(jì)是建設(shè)施工合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)并出具正式的審計(jì)意見書。發(fā)包方與承包方應(yīng)當(dāng)遵照審計(jì)意見書執(zhí)行。

1.審查合同主體資格。主要審查承包方單位名稱是否與評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書上的名稱一致，審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、財(cái)務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等現(xiàn)象。

2.審查合同施工內(nèi)容。主要審查合同條款是否參照住建部、國(guó)家工商總局于2013年聯(lián)合使用的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）對(duì)其進(jìn)行擬定；審查合同所包含施工內(nèi)容是否經(jīng)發(fā)包方管理層會(huì)審并授權(quán)；合同所述施工內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙、施工方案相一致。

3.審查合同語言表達(dá)。主要審查合同語言表達(dá)要做到清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，減少或防止不必要的法律糾紛。審查合同條款是否與招標(biāo)文件要求相統(tǒng)一，注意審查在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否是合同文件的組成部分，有無背離其實(shí)質(zhì)。

4.審查合同潛在風(fēng)險(xiǎn)。審查合同雙方承擔(dān)的有關(guān)清單工程量增減、材料價(jià)格浮動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)等，是否承擔(dān)了不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)；審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數(shù)額和計(jì)算方式是否合理、合法，具有操作性。

5.審查合同計(jì)價(jià)條款。主要審查合同計(jì)價(jià)方式是否符合工程特點(diǎn)，對(duì)預(yù)付款、進(jìn)度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相違背；對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同，重點(diǎn)審查計(jì)價(jià)條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》；審查結(jié)算價(jià)款部分是否注明“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”；審查合同金額是否與建設(shè)工程施工招標(biāo)形成評(píng)標(biāo)報(bào)告中標(biāo)金額相一致，是否另行訂立了與合同實(shí)質(zhì)不一致的其他協(xié)議。

（二）合同訂立過程審計(jì)

1.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的合法性。主要審查合同訂立過程是否符合《合同法》關(guān)于合同訂立的相關(guān)規(guī)定，有無違背誠(chéng)實(shí)信用原則給當(dāng)事一方造成損失的行為，審查當(dāng)事雙方代表是否為法人本人或由其授權(quán)的人，合同專用章名稱是否與中標(biāo)通知書上中標(biāo)單位名稱一致。

2.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的規(guī)范性。審查合同簽訂程序是否符合法律規(guī)定，審查合同文本是否按照審計(jì)意見書進(jìn)行了調(diào)整，審查合同簽訂是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)??審批，合同專用章是否由專人保管，合同各頁(yè)碼之間是否加蓋騎縫章。

3.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的真實(shí)性。主要審查合同約定施工地點(diǎn)原貌是否與總平圖相吻合，有無先施工后簽合同的現(xiàn)象。審查合同雙方當(dāng)事人是否自愿，有無以欺詐、脅迫的手段使對(duì)方在違背真實(shí)意愿的情況下被迫簽字的現(xiàn)象，訂立過程是否體現(xiàn)公開、公平、公正原則。

（三）合同履行過程的審計(jì)

1.工程前期審計(jì)。審查建設(shè)單位資金來源及到位情況，審查賬戶科目設(shè)置及內(nèi)控制度的建立情況；審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金；審查監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表到位情況；審查施工單位管理班組是否為投標(biāo)文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標(biāo)單位內(nèi)部人員，有無私自分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象；審查工程是否按合同約定開工，建設(shè)單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機(jī)械、塔吊等輔助施工設(shè)備是否到位。

2.工程中期審計(jì)。審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設(shè)單位是否按合同約定支付進(jìn)度款，有無違反合同約定超額支付或提前支付的現(xiàn)象；審查隱蔽工程是否經(jīng)過監(jiān)理單位鑒證與驗(yàn)收，是否按設(shè)計(jì)要求完成；審查主要材料設(shè)備是否為施工單位投標(biāo)時(shí)承諾的品牌和型號(hào)，是否具有相應(yīng)的品牌證書和合同證書；審查暫估價(jià)設(shè)備和材料采購(gòu)方式是否合理，是否經(jīng)過市場(chǎng)詢價(jià)，合同雙方確認(rèn)的價(jià)格是否符合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況；工程需要變更時(shí)，審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào)并得到批準(zhǔn)，審查變更的必要性，審查施工單位申報(bào)變更價(jià)款的合理性。

3.工程后期審計(jì)。審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。如未按時(shí)交工，施工單位是否及時(shí)提交延期申請(qǐng)，延期理由是否充分，是否及時(shí)得到回復(fù)；審查建設(shè)單位是否按規(guī)定適時(shí)組織竣工驗(yàn)收，審查施工單位是否按時(shí)完成對(duì)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)問題的整改。

4.工程結(jié)算審計(jì)。依據(jù)建設(shè)單位提供合同、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、工程圖紙、變更簽證、暫估價(jià)設(shè)備和材料價(jià)格確認(rèn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，對(duì)單位工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)意見書。

5.工程決算審計(jì)。審查建設(shè)單位是否按工程結(jié)算審計(jì)結(jié)論支付工程尾款，是否足額扣留質(zhì)保金，審查建設(shè)單位資金使用情況、財(cái)務(wù)核算情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況；審查工程竣工決算編報(bào)是否及時(shí)、正確、完整；檢查竣工決算報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)；高等學(xué)校；基建項(xiàng)目

1引言

財(cái)務(wù)審計(jì)問題在高等學(xué)校基建項(xiàng)目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露的各種問題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)更為精確。

2高等學(xué)?；?xiàng)目的財(cái)務(wù)和審計(jì)問題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因?yàn)轫?xiàng)目的投資超標(biāo)，所以申報(bào)不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因?yàn)閮?nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財(cái)務(wù)的決算編制不夠及時(shí)

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個(gè)月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實(shí)際操作中，存在很多的建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完全驗(yàn)收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門匯報(bào)，主要原因在于:工程結(jié)算的時(shí)間拖得太久，會(huì)計(jì)也無法匯總估算項(xiàng)目建設(shè)所用的成本，因此影響了財(cái)務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計(jì)部門當(dāng)中，需要按照規(guī)定對(duì)建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計(jì)，來達(dá)到監(jiān)管審計(jì)的目的，但根本的實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)部門需要對(duì)各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)問題的對(duì)策

3.1提高財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項(xiàng)目來確定好財(cái)務(wù)核算的完整真實(shí)性、合法準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認(rèn)識(shí)項(xiàng)目基金的重要性和監(jiān)督意識(shí)。

3.2評(píng)審基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中，可能要對(duì)學(xué)校的基建財(cái)務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財(cái)務(wù)部門規(guī)章制度的同時(shí)也可查看會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)能力，做好財(cái)務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對(duì)交付資產(chǎn)的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中對(duì)每個(gè)時(shí)期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計(jì)的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預(yù)算估價(jià)，從施工圖紙和設(shè)計(jì)工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國(guó)家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個(gè)可實(shí)施、可研究、可設(shè)計(jì)利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對(duì)施工單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，反復(fù)核對(duì)施工工程，確定規(guī)范的計(jì)價(jià)表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計(jì)招投標(biāo)文件的時(shí)候，需要根據(jù)法律的合法性和真實(shí)性來尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬以上的項(xiàng)目都可以進(jìn)行公開的招標(biāo)，分解項(xiàng)目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項(xiàng)目進(jìn)行公開招標(biāo)，邀請(qǐng)招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個(gè)，并對(duì)其進(jìn)行單位組織的邀請(qǐng)投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項(xiàng)目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對(duì)招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實(shí)際的價(jià)格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財(cái)務(wù)審計(jì)問題

在高等學(xué)?；?xiàng)目的案例分析某高校在進(jìn)行基建項(xiàng)目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報(bào)表的使用中，財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計(jì)以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過程中，首先對(duì)其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高校現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)審計(jì)：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量?jī)纛~決定。所以，在進(jìn)行防范的過程中一定要對(duì)這三個(gè)變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際性的考察。

5結(jié)語

在對(duì)高校的基建項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)踐的過程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計(jì)，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中的各種問題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計(jì)，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的案例分析，最終使得整體的財(cái)務(wù)審計(jì)效率得到顯著性增強(qiáng)[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險(xiǎn)峰.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中值得注意的方面[J].審計(jì)與理財(cái),2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng)[J].西部財(cái)會(huì),2016(12):71-73.

篇4

比如XX市XX重點(diǎn)工程項(xiàng)目，2007年10月經(jīng)公開招投標(biāo)施工方中標(biāo)承建，2008年1月開工，2009年4月工程竣工驗(yàn)收合格并交付使用。在合同履行期間，建設(shè)方與施工方因建筑市場(chǎng)材料價(jià)格持續(xù)上漲以及變更工程量等問題，進(jìn)行了多次協(xié)商，并于2008年9月針對(duì)以上問題，對(duì)原施工合同約定的價(jià)款進(jìn)行調(diào)整，形成會(huì)議紀(jì)要一份。2010年1月，施工方提交了竣工結(jié)算文件。政府結(jié)算審核過程中否定了該會(huì)議紀(jì)要的部分內(nèi)容，要求嚴(yán)格按原施工合同執(zhí)行，最終建設(shè)方按政府結(jié)算審核的價(jià)款（12302萬余元）支付了相應(yīng)款項(xiàng)。2013年4月，施工方訴至當(dāng)?shù)胤ㄔ?，其中一?xiàng)訴求：要求建設(shè)方按會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容結(jié)算（12836萬余元，比審計(jì)結(jié)果多出534萬元），支付相應(yīng)款項(xiàng)。法院在審理過程中查明：1、建設(shè)方對(duì)此會(huì)議紀(jì)要的真實(shí)性無異議；2、雙方的施工合同竣工結(jié)算條款僅對(duì)審計(jì)的時(shí)限做出了約定，并未提及以政府審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)。相對(duì)此案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)有兩點(diǎn)：一是建設(shè)方與施工方形成的會(huì)議紀(jì)要是否違反招標(biāo)投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定，是否有效？二是工程竣工結(jié)算以建設(shè)方自行認(rèn)可的結(jié)算價(jià)款為準(zhǔn)，還是以政府相關(guān)部門的結(jié)算審核為準(zhǔn)？最終法院認(rèn)定：建設(shè)方與施工方2008年9月形成的會(huì)議紀(jì)要本質(zhì)上系補(bǔ)充協(xié)議，招標(biāo)投標(biāo)法第四十六條中規(guī)定的“招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議”，其規(guī)范重點(diǎn)在于合同的訂立階段，對(duì)于此后合同履行過程中確因必要而發(fā)生工程變更或者工程量增減等情況時(shí)，是否可以變更合同，并非絕對(duì)禁止?，F(xiàn)雙方在合同實(shí)際履行過程中根據(jù)市場(chǎng)變化等綜合因素進(jìn)行的合理調(diào)整，為雙方的真實(shí)意思表示，故對(duì)施工方的主張予以認(rèn)可；而以政府相關(guān)部門的審計(jì)報(bào)告對(duì)抗經(jīng)發(fā)承包雙方確認(rèn)的會(huì)議紀(jì)要，缺乏法律依據(jù)，法院不予采信。最終，法院支持了施工方的訴請(qǐng)，按會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容結(jié)算價(jià)款。

關(guān)于財(cái)政審計(jì)的法律效力，預(yù)算法賦予了財(cái)政部門履行檢查、監(jiān)督本級(jí)政府基本支出預(yù)算執(zhí)行的職能，但未有更詳細(xì)的操作條款；而在《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》中根本未提及財(cái)政部門及其下屬評(píng)審機(jī)構(gòu)；2001年最高院針對(duì)發(fā)承包雙方確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問題的答復(fù)意見為：“審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)?！奔粗挥泻贤鞔_約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。故結(jié)合以上案例及最高院的解釋，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)系對(duì)工程建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，即使項(xiàng)目依法必須經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，也不能認(rèn)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)可以成為結(jié)算的當(dāng)然依據(jù)，因司法體系對(duì)結(jié)算條款的約定有較為嚴(yán)苛的要求，故在工程合同中，當(dāng)事人對(duì)接受行政審計(jì)作為確定民事法律關(guān)系依據(jù)的約定應(yīng)當(dāng)明確具體，否則約定形同虛設(shè)。

《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》約定：“發(fā)包人在收到承包人提交竣工結(jié)算申請(qǐng)書后28天內(nèi)未完成審批且未提出異議的，視為發(fā)包人認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算申請(qǐng)單，并自發(fā)包人收到承包人提交的竣工結(jié)算申請(qǐng)單后第29天起視為已簽發(fā)竣工付款證書”；住建部的《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》規(guī)定 ：“國(guó)有資金投資建筑工程的發(fā)包方，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢企業(yè)對(duì)竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核，并在收到竣工結(jié)算文件后的約定期限內(nèi)向承包方提出由工程咨詢企業(yè)出具的竣工結(jié)算文件審核意見，逾期未答復(fù)的，按照合同約定處理，合同沒有約定的，竣工結(jié)算文件視為已被認(rèn)可……國(guó)家沒有規(guī)定的，可認(rèn)為其約定期限為28日?！弊罡呷嗣穹ㄔ涸陉P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋中規(guī)定：“當(dāng)事人約定，發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后，在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，視為認(rèn)可竣工結(jié)算文件的，按照約定處理。承包人請(qǐng)求按照竣工結(jié)算文件結(jié)算工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。所以，發(fā)包人未在約定的時(shí)間內(nèi)審核完畢，可能要承擔(dān)“逾期不答復(fù)即視為認(rèn)可對(duì)方提交的竣工結(jié)算文件”的不利法律后果。

所以，為了避免以上兩種情況發(fā)生，首先要完善合同條款，在招標(biāo)文件和合同的相關(guān)條款中明確約定以財(cái)政評(píng)審的審核結(jié)論作為竣工結(jié)算的依據(jù)，并約定發(fā)包人的結(jié)算審核期限不包括財(cái)政評(píng)審的審核時(shí)間，而且需明確當(dāng)發(fā)包人逾期完成結(jié)算審核時(shí)，不得視為發(fā)包人已認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算文件。

其次，要提倡全過程跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)在結(jié)算審計(jì)多為事后審計(jì)，容易因?qū)?xiàng)目不了解而對(duì)爭(zhēng)議事項(xiàng)理解錯(cuò)誤和拉長(zhǎng)審核時(shí)間；另外，項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)有關(guān)工程價(jià)款的爭(zhēng)議事項(xiàng)，多半被擱置，留待結(jié)算時(shí)一并解決，這就導(dǎo)致可能因爭(zhēng)議不下而造成結(jié)算被無限期拖延，也影響了工作效率。實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)可避免這些問題，審計(jì)人員或者委托有相應(yīng)資質(zhì)的造價(jià)咨詢企業(yè)對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算進(jìn)行全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，也可以在項(xiàng)目實(shí)施過程中就積極及時(shí)的解決那些可能會(huì)影響到結(jié)算的爭(zhēng)議事項(xiàng)，可大大提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。

篇5

Abstract： In the process of project construction， project final accounts audit work is closely related to cost control. Combined with the project final accounts audit requirements and the engineering case， this paper further clarifies the correct work process and methods， and verifies the feasibility of the audit program.

關(guān)鍵詞： 工程決算；審核；造價(jià)控制

Key words： project final accounts；audit；cost control

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）11-0066-02

0 引言

決算審核是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)，將會(huì)造成不可挽回的損失。而不同地位、不同立場(chǎng)的決算編制人員編制的決算存在不同程度的差異。同是一個(gè)工程，站在甲方的立場(chǎng)可能是壓低價(jià)格，而站在乙方的立場(chǎng)可能是高估冒算。因此如何作好建筑工程決算審核工作顯得更為重要。

本文從工程決算的的概念和決算審核要求入手，提出一套規(guī)范的決算審核流程和方法措施，并通過工程實(shí)例驗(yàn)證該審核方案的可行性。

1 工程決算綜述

1.1 概念

工程決算的審核是工程竣工后建設(shè)方與施工方對(duì)工程總投入的總結(jié)性對(duì)賬清算。對(duì)建設(shè)方而言是工程總投入的匯總認(rèn)定，對(duì)施工方而言是應(yīng)收工程款的清算。

1.2 工程決算審核要求

工程決算的審核是一項(xiàng)技術(shù)性要求高的工作，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來完成。

2 工程決算審核流程

在我國(guó)工程竣工決算的審核由注冊(cè)造價(jià)師來完成。根據(jù)圖1所示的決算審核流程，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)搞好以下幾個(gè)步驟的工作：

2.1 查閱相關(guān)合同

工程施工合同是竣工決算審核的基本依據(jù)。決算審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同了如指掌，通常要了解合同中以下幾方面：

①合同造價(jià)內(nèi)所涵蓋的范圍，明確決算中哪些是合同內(nèi)的，哪些是合同外的、哪些屬于變更、哪些是增項(xiàng)。

②合同約定的計(jì)價(jià)方式。是總價(jià)合同還是單價(jià)合同或是其它。同時(shí)要了解合同變更、增項(xiàng)工程等合同約定的價(jià)款調(diào)整辦法。

③合同中各方權(quán)力義務(wù)及合同相關(guān)方受權(quán)。工程施工中通常涉及多方，合同中對(duì)各方的受權(quán)約定可以對(duì)一些文件的有效性進(jìn)行鑒別。

④合同中有關(guān)時(shí)間的約定。如合同工期、簽證時(shí)效等。

⑤其它可能影響工程造價(jià)的約定。如工程施工期間人、材、機(jī)等變化、政策及其它因素影響工程費(fèi)時(shí)如何調(diào)整、工程質(zhì)量獎(jiǎng)罰、工期提前及延誤獎(jiǎng)罰等約定。

2.2 查閱相關(guān)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件

查閱招標(biāo)、投標(biāo)文件主要是查看是否有合同未反映的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)清單項(xiàng)目查閱；對(duì)合同內(nèi)清單的組成及各分項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了解。

2.3 查看竣工圖

工程竣工圖應(yīng)當(dāng)是對(duì)工程完成現(xiàn)狀的如實(shí)反映?？⒐D的一些錯(cuò)誤或不真實(shí)直接影響工程造價(jià)。因而竣工決算審核需要到現(xiàn)場(chǎng)深入實(shí)地，實(shí)際勘察測(cè)量數(shù)據(jù)，認(rèn)真細(xì)致、客觀全面地對(duì)竣工圖進(jìn)行核對(duì)。

①對(duì)施工材料核對(duì)。工程材料品種多，質(zhì)地相差較大。就同一種材料而言質(zhì)地也相差很大。如同品牌同規(guī)格面磚有合格品、一等品、優(yōu)等品之分，價(jià)格上相差較多，再如塑膠地板有多層和同質(zhì)透心之分，價(jià)格也相差很大。因而決算人員要通過現(xiàn)場(chǎng)仔細(xì)鑒別才能給出合理價(jià)格。

②施工方法核對(duì)。施工方法的不同工作內(nèi)容就會(huì)不同，所套取定額通常是不同的，如石材干掛與實(shí)貼、結(jié)構(gòu)鋼材的聯(lián)接方式等工程量的算法與定額計(jì)價(jià)上就相差很大。

③幾何尺寸核對(duì)。決算人員要現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程幾何尺寸進(jìn)行抽取核對(duì)，在園林結(jié)算中尤為重要，因?yàn)橛行﹫@林建設(shè)中的設(shè)計(jì)及施工還不能做到規(guī)范操作。

④對(duì)合同清單描述中有關(guān)內(nèi)容實(shí)際實(shí)施性進(jìn)行查核。合同中每一清單通常包函有好幾項(xiàng)工作內(nèi)容，實(shí)際施工過程中是否完成了清單中所有工作內(nèi)容，有沒有漏做的，有些是需要現(xiàn)場(chǎng)來查核的。

⑤對(duì)清單工程量計(jì)算。工程實(shí)例：南京市胸科醫(yī)院門診樓擴(kuò)建改造工程清單描述審查中查出鋼結(jié)構(gòu)聯(lián)結(jié)用高強(qiáng)螺栓清單は?、冷锚?jiǎng)N賂止苊枋霾磺濉D騁還娓窀至菏滌1.77t，上報(bào)17.7t。

2.4 其它決算資料查核

工程施工通常涉及建設(shè)方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方及施工方。工程簽證通常要建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才能有效，工程變更有設(shè)計(jì)變更文件、工程增項(xiàng)通常有建設(shè)方通知或會(huì)議紀(jì)要，相關(guān)各方資料往往是相互驗(yàn)證的，審核人員通過對(duì)各方資料收集了解有利于對(duì)工程中相關(guān)費(fèi)用的給與否、多于少作個(gè)鑒別。如某工程施工中因施工方疏忽造成樓面結(jié)構(gòu)三級(jí)鋼材錯(cuò)購(gòu)為一級(jí)鋼材，由此造成設(shè)計(jì)增加樓板厚度，那么決算人員能夠通過相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、技術(shù)核定單等相對(duì)應(yīng)資料對(duì)增加費(fèi)用不予計(jì)價(jià)鑒別。再如施工組織設(shè)計(jì)、施工記錄中施工機(jī)械的施用情況可以幫助決算人員準(zhǔn)確地進(jìn)行措施費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的計(jì)取。

2.5 對(duì)相關(guān)價(jià)格了解

審核人員要了解工程施工期間當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門或相關(guān)造價(jià)機(jī)構(gòu)所頒發(fā)的有關(guān)費(fèi)率、人工、材料、機(jī)械費(fèi)調(diào)整文件，同時(shí)要了解工程施工期間材料的市場(chǎng)價(jià)格，以便與對(duì)合同外的材料費(fèi)的準(zhǔn)確認(rèn)定。

2.6 工程費(fèi)用審核

工程費(fèi)用計(jì)取是直接決定工程造價(jià)的階段。工程造價(jià)計(jì)取首先要根據(jù)有關(guān)文件確定工程類別并按工程發(fā)生地有關(guān)文件規(guī)定計(jì)價(jià)取費(fèi)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定工程費(fèi)用應(yīng)按以下步驟計(jì)?。?/p>

①分步分項(xiàng)費(fèi)審核。分步分項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取階段主要注意查看清單項(xiàng)目特征描述從而合理套取定額。例如挖土方定額有人工和機(jī)械挖土方施工方式，套用不同的定額費(fèi)用就相差很大。要了解定額的工作內(nèi)容以免多算或少處。例如園林工程中的石臺(tái)階用材就有成品方整石材與毛石之分，兩者鋪筑臺(tái)階所涉及的工作內(nèi)容有所不同定額套取也就不同（毛石有拋茺、鏨鑿等內(nèi)容），費(fèi)用也相差較大，同時(shí)要查看章節(jié)的編制說明以便了解計(jì)算規(guī)則及調(diào)整方法。

②措施項(xiàng)目費(fèi)審核。措施項(xiàng)目費(fèi)包括通用措施費(fèi)和專業(yè)措施費(fèi)，措施項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)取要結(jié)合原投標(biāo)文件及施工中有效記錄及簽證、增項(xiàng)中實(shí)際發(fā)生正確調(diào)整并計(jì)取。措施項(xiàng)目費(fèi)計(jì)取要查看原投標(biāo)文件中措施項(xiàng)目費(fèi)用的構(gòu)成，特別是競(jìng)爭(zhēng)性措施項(xiàng)目費(fèi)。對(duì)于通用項(xiàng)目除增項(xiàng)外應(yīng)與原投標(biāo)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一致。按綜合單價(jià)取費(fèi)的措施項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)合同約定按實(shí)調(diào)整。增項(xiàng)項(xiàng)目措施費(fèi)合同如有約定的按約定或參照原投標(biāo)或協(xié)商定價(jià)。

③其它項(xiàng)目費(fèi)用審核。其它項(xiàng)目費(fèi)用包括暫列金、暫估價(jià)、計(jì)日工、總包服務(wù)費(fèi)，決算時(shí)應(yīng)對(duì)原合同內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用按工程實(shí)際發(fā)生調(diào)增或調(diào)減。

④規(guī)費(fèi)、稅金審核。由于我國(guó)幅圓遼闊，各省市可能會(huì)對(duì)相關(guān)費(fèi)用的計(jì)取方式、基數(shù)、費(fèi)率等有不同的規(guī)定，因而規(guī)費(fèi)、稅金審核要搞清工程實(shí)施地點(diǎn)、國(guó)家及地方相關(guān)規(guī)定正確計(jì)取核查。

3 實(shí)例研究

3.1 工程概況

南京市胸科醫(yī)院門診樓擴(kuò)建改造工程主要實(shí)施門診樓3F的局部加層，主要包括：3F局部加層擴(kuò)建面積300m2，總投資777700元。

3.2 決算審核中存在的問題

①清單描述爭(zhēng)議。

施工方認(rèn)為清單描述中不包含冷媒銅管要求增加

（1.名稱：四面出風(fēng)嵌入型FXFP36 2.型號(hào)及規(guī)格：L=720m3/h Ql=3.6kw Qr=4.0kw N=90w 3.安裝位置：吊頂式，減震吊鉤，含冷媒保溫管）

②清單漏項(xiàng)：鋼結(jié)構(gòu)連結(jié)用高強(qiáng)螺栓漏項(xiàng)要求增加。

③拆除工程清單量與實(shí)際量偏差較大要求調(diào)價(jià)。

④在審查招標(biāo)文件時(shí)發(fā)現(xiàn)局部四層增項(xiàng)工程未包含在合同價(jià)款內(nèi)。

⑤工程審計(jì)中查出因施工單位錯(cuò)購(gòu)鋼材造成設(shè)計(jì)變更，由此產(chǎn)生的費(fèi)用不予認(rèn)可。

⑥決算審查中發(fā)現(xiàn)施工方上報(bào)冷媒？I20PVC10元/m，該管材市場(chǎng)價(jià)為5元/m，后予以調(diào)整、施工方?jīng)Q算人工單價(jià)與合同人工單價(jià)不符，后予以調(diào)整。

3.3 決算審核結(jié)果

①總成本審核控制結(jié)果：該工程最初的合同價(jià)是777700元，送審價(jià)是1073302.69元。審核后發(fā)現(xiàn)了上述問題，并對(duì)相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，最終核減275127元，核減率25.56%，避免了經(jīng)濟(jì)損失。②工期審核結(jié)果。合同約定工期是60天，施工單位實(shí)際工期是70天，審計(jì)時(shí)按合同約定500元/天×10天進(jìn)行了處罰。最終在核減275127元的基礎(chǔ)上，施工單位多承擔(dān)了5000元的逾期費(fèi)用。

4 結(jié)束語

從上述工程審核過程以及審出的各類問題可以看出，本文總結(jié)的工程審核工作流程和審核方法確實(shí)審查出了材料價(jià)款、工期等方面的問題，核減了一部分建設(shè)成本，避免了因此而產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟(jì)損失。

工程決算審核的準(zhǔn)確性由合同的完備性、圖紙及簽證等相關(guān)資料的準(zhǔn)確性完備性、審核者內(nèi)心的出發(fā)點(diǎn)及知識(shí)結(jié)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)等許多因素制約，其中人的因素是第一位的，必須遵循有關(guān)政策及定額中的規(guī)定，做到公平、公正，這樣才能有效地控制工程造價(jià)。工程決算的審核是一項(xiàng)專業(yè)性要求很高的工作，應(yīng)當(dāng)由具有一定工作經(jīng)驗(yàn)及造價(jià)水平的專業(yè)人員完成。

參考文獻(xiàn)：

[1]史曉云.淺談工程決算審計(jì)過程中的質(zhì)量控制[J].時(shí)代金融，2015（06）.

篇6

關(guān)鍵詞： 竣工結(jié)算審計(jì)思路和方法

Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.

Key words: closing audit completed ideas and methods

中圖分類號(hào)：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

1、 竣工結(jié)算審計(jì)的思路

審計(jì)人員要找出施工單位上報(bào)的結(jié)算存在的問題，依問題尋找審計(jì)的思路。

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率，多計(jì)工程費(fèi)

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費(fèi)用超概算。對(duì)此，審計(jì)人員并沒有簡(jiǎn)單地進(jìn)行定性，而是對(duì)該施工單位使用的裝飾材料的價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實(shí)際采購(gòu)價(jià)格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計(jì)圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價(jià)格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計(jì)人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯(cuò)誤，為工程審減材料費(fèi)用18萬元。此外，在審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯(cuò)套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費(fèi)套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計(jì)人員審查不嚴(yán)，則可達(dá)到多計(jì)結(jié)算收入的目的。

1.2違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計(jì)算建筑工程土方外運(yùn)量時(shí)，只按開挖量計(jì)算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項(xiàng)目，在實(shí)際施工過程中由于種種原因該項(xiàng)目取消，但施工方在報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中并沒有扣減此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價(jià)款；再如在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時(shí)，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購(gòu)置材料計(jì)價(jià)。

1.3利用“不均衡報(bào)價(jià)”的手段，借以調(diào)整合同包干價(jià)

有些施工單位在投標(biāo)階段就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報(bào)價(jià)”。施工單位通過對(duì)設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場(chǎng)勘察情況的分析，預(yù)計(jì)今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動(dòng)，在總報(bào)價(jià)不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價(jià)報(bào)得很高，而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價(jià)則報(bào)得較低。建設(shè)方往往因時(shí)間原因難以對(duì)所有的報(bào)價(jià)一一核對(duì)，待到結(jié)算調(diào)整時(shí)發(fā)現(xiàn)某些單價(jià)異常時(shí)，只好按合同價(jià)予以調(diào)整。如在某單位審計(jì)中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時(shí)，施工方的概算有的項(xiàng)目高于市價(jià)3～4倍，有的又低于市價(jià)好幾倍，有的則干脆不報(bào)或漏報(bào)。待中標(biāo)后，實(shí)際施工過程中，又以種種借口如漏項(xiàng)、單價(jià)小數(shù)點(diǎn)位數(shù)報(bào)錯(cuò)等要求補(bǔ)簽簽證。

1.4混淆設(shè)計(jì)變更和施工方案變更，達(dá)到多計(jì)結(jié)算數(shù)額的目的

如工程建設(shè)過程中要挖一個(gè)基礎(chǔ)坑，設(shè)計(jì)方案中標(biāo)明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個(gè)坑挖到1米多深的時(shí)候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四周加擋土板？”，這時(shí)甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實(shí)，這是一個(gè)具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計(jì)方案的變更。作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實(shí)施的具體施工方案，在符合國(guó)家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項(xiàng)目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價(jià)之實(shí)。

2、竣工結(jié)算審計(jì)的具體方法

2.1要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組。

項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)，優(yōu)化配置審計(jì)人員。

建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

2.3主審應(yīng)以審查工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開透明。

主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開核對(duì)，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程。

在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況，為結(jié)算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價(jià)格。

竣工結(jié)算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場(chǎng)考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計(jì)組長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終結(jié)算價(jià)格。

2.6要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。

整個(gè)過程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過程及前期全部工作都要通過審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對(duì)此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。主審要編制審計(jì)工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開核對(duì)，加蓋公章后，交審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確實(shí)錯(cuò)誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對(duì)復(fù)核中存在的問題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)

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篇7

[關(guān)鍵詞]: 建設(shè)項(xiàng)目、工程造價(jià)、審核、審計(jì)

在基本建設(shè)過程中, 工程造價(jià)牽扯著眾多的利益而被高度重視。對(duì)業(yè)主而言,就是以盡可能少的投資或以同樣多的投資獲得最大的投資收益;對(duì)承包商而言,就是在建成符合業(yè)主或國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求的建設(shè)項(xiàng)目同時(shí),盡可能地降低成本,以獲取較大的利潤(rùn)。由此可以看出,業(yè)主要獲得較大的投資收益,就必須切實(shí)加強(qiáng)工程造價(jià)的控制。

造價(jià)真實(shí)性審計(jì)是投資審計(jì)工作的重中之重。審計(jì)部門要在建筑工程造價(jià)控制與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用,既確保真實(shí)性、客觀性,又能夠達(dá)到工作快捷高效,以實(shí)現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下,最大限度地節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)工作效率,根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。以下是四種審計(jì)方法:

1)全面審計(jì)法。是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序,逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算技術(shù)相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致,經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高,但工作量較大,對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。

2)標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目,先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決策造價(jià),以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià),作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià),或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)照審計(jì),而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程,適用范圍小。

3)分組計(jì)算審計(jì)法。這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組,并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組,審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量,利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系,判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

4)對(duì)比審計(jì)法,是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。

一是兩工程采用同一個(gè)施工圖,但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法;不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。

二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同,但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn),將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查,如果基本相同時(shí),說明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的,或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的。反之,說明擬審造價(jià)存在的問題,應(yīng)找出差錯(cuò)原因,加以更正。

三是擬審工程與已審工程的面積相同,但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí),可把相同部分,如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì),不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。

建設(shè)工程造價(jià)審核,就其本質(zhì)而言,大多是因委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準(zhǔn)確程度不取決于工程造價(jià)審核人員行政權(quán)利的大小,而是取決于工程造價(jià)審核人員的技術(shù)勢(shì)力和職業(yè)道德水平。

那么,怎樣才能客觀實(shí)際地反映工程總造價(jià),辦好竣工結(jié)算審核呢?我認(rèn)為應(yīng)該注重以下幾個(gè)環(huán)節(jié):

1)合理確定工程造價(jià)審核人員。工程造價(jià)審核人員是指根據(jù)委托方的要求和工程項(xiàng)目情況,用自己的專業(yè)知識(shí)為項(xiàng)目工程造價(jià)問題進(jìn)行審核活動(dòng)的專業(yè)人員,在確定工程造價(jià)審核人員時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)條件:

第一,具備解決審核項(xiàng)目工程造價(jià)的專門知識(shí)和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。

第二,具備與項(xiàng)目工程造價(jià)相關(guān)的專業(yè)知識(shí),既應(yīng)具備工程師和經(jīng)濟(jì)師兩方面的專業(yè)知識(shí),要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計(jì)量計(jì)算機(jī)軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序,還應(yīng)具備一定的與工程造價(jià)相關(guān)的法律知識(shí),并有較強(qiáng)的市場(chǎng)觀念。

第三,具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責(zé)任感;保證項(xiàng)目工程造價(jià)的準(zhǔn)確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價(jià)。

第四,工程造價(jià)審核人員與待審核項(xiàng)目工程本身無利害關(guān)系。

第五,具備較高的職業(yè)道德水平,作風(fēng)正派,科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),保證客觀,公正的進(jìn)行審核。

2)搜集、整理好竣工資料。完備、有效的資料是得出客觀、真實(shí)、可信的結(jié)論的保證,因此,這也是做好工程造價(jià)審核的重要基礎(chǔ)工作,其主要包括:工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證,主材的合格證,施工組織設(shè)計(jì),工程驗(yàn)收記錄,現(xiàn)場(chǎng)身份證,建設(shè)工程施工合同,各種補(bǔ)充協(xié)議,材料、設(shè)備采購(gòu)發(fā)標(biāo)及加工定貨合同,工程預(yù)、結(jié)算書,現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄,會(huì)議紀(jì)要,適用定額,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家有關(guān)結(jié)算文件等。招投標(biāo)項(xiàng)目的要求提供中標(biāo)通知書,招標(biāo)文件,經(jīng)過審查的工程標(biāo)底等相關(guān)資料。

對(duì)收集到的資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過對(duì)資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時(shí),審核人員除遵循實(shí)事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實(shí)可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實(shí)和造價(jià)的合理?？⒐D是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖。對(duì)于工程變化不大的,可以施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對(duì)于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對(duì)結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號(hào)。竣工圖繪制后要請(qǐng)建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字,并加蓋竣工工圖章?？⒐D是其他竣式資料的綱領(lǐng)性總圖,一定要如實(shí)地反映工程實(shí)況。設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位不達(dá)的,必須要有設(shè)計(jì)人員的簽名和設(shè)計(jì)單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動(dòng)也屬于變更之列,但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計(jì)人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料、合同簽證,決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎(jiǎng)罰;現(xiàn)場(chǎng)簽證即施工簽證,包括設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單如實(shí)施工確認(rèn)簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計(jì)入但說明按實(shí)際工程量結(jié)算的項(xiàng)目工程量簽證以及一些預(yù)算外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)等。其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,這種工程事后根本無法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),畫好隱蔽圖、檢查隱蔽驗(yàn)收記錄,再請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算實(shí)際金額,交建設(shè)單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價(jià)格簽證。因?yàn)樵O(shè)計(jì)圖紙對(duì)一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種,而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場(chǎng)上的偽劣產(chǎn)品較多,就是同一種合格或優(yōu)先產(chǎn)品,不同的廠家和型號(hào),價(jià)格差異也比較大。特別是一些高級(jí)裝飾材料,進(jìn)化前必須征得建設(shè)單位同意,其價(jià)格必須要建設(shè)單位簽證,如果因某種原因其價(jià)格銷售表及進(jìn)化發(fā)標(biāo)以備查。對(duì)于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長(zhǎng)的工程,價(jià)格漲跌幅度較大,必須分期多批對(duì)主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價(jià)格簽證。簽證是決算的計(jì)算依據(jù),數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確。

3)審核工作的具體實(shí)施。作為一個(gè)合格的工程造價(jià)審核人員,在閱讀和分析完所收集到的資料后,就應(yīng)大概判斷出問題容易出現(xiàn)的方面,如:計(jì)算工程量時(shí)易重疊的部位,變更與原施工圖的工程量計(jì)算是否相吻合,定額的使用是否正確,執(zhí)行的有關(guān)文件是否正確,工程量清單報(bào)價(jià)中,變更等后增部分價(jià)格采用的是否合理,工程類別的確定,材料的市場(chǎng)價(jià)格及合同規(guī)定等。

4)深入工地,全面掌握工程實(shí)況。由于從事工程預(yù)決算審核的人員,對(duì)某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面俱到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計(jì)算階段必須深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗(yàn)的審核人員往往是先查閱所有資料,再粗略地計(jì)算工程量,發(fā)現(xiàn)問題,出現(xiàn)疑問逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的審核員不僅要深入工程實(shí)地掌握實(shí)際,還要深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸中有數(shù),避免造成計(jì)算誤差較大,使自己處于被動(dòng)。

經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù),也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核實(shí)新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。

認(rèn)真分析影響工程審核的因素對(duì)辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的。工程造價(jià)的審核直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。

在編審過程中由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)、目的不同,而且編審人員的工作水平不同,因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大,就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。在送審的結(jié)算中,常發(fā)現(xiàn)有工程預(yù)算多報(bào)的現(xiàn)象產(chǎn)生。究其原因,大致有三種:

1)極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān),以致計(jì)算“失真”;

2)建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實(shí)際有出入;

3)施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的,建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費(fèi),這自然形成施工單位加大水分多報(bào)的可能。

導(dǎo)致結(jié)算“失真”的原因有以下幾點(diǎn):

1)聯(lián)系單盲目簽證,事后補(bǔ)簽,簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時(shí)間性不強(qiáng)以及征得簽證。

2)工程量計(jì)算方面。工程量的計(jì)算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來編制的,是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計(jì)算誤差主要包括在定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位。

3)套用定額方面。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數(shù)、高套定額。

4)材料價(jià)格方面。主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確;除省規(guī)定的材料價(jià)格外,還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià),這也影響了結(jié)算的造價(jià)。

5)費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額。根據(jù)工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計(jì)算文明施工增加費(fèi)。在縣城(鎮(zhèn))的工程稅金的卻套用市區(qū)的費(fèi)率等。

篇8

（一）審計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)（30分）

1、計(jì)算機(jī)中級(jí)得分（20分）

我局同志獲得計(jì)算機(jī)中級(jí)合格證，同志正在參加省廳組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)人員為計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)專業(yè)研究生，兼有計(jì)算機(jī)技術(shù)操作人員為、持有全國(guó)計(jì)算機(jī)等級(jí)考試二級(jí)（c預(yù)言程序設(shè)計(jì)）證書，發(fā)證單位為中華人民共和國(guó)教育部。（10分）

2、審計(jì)署ao認(rèn)證考試（10分）

我局參加ao認(rèn)證考試2008年底通過8人，2010通過9人，2011年通過10人。人員過關(guān)率達(dá)90%以上。（10分）

（二）計(jì)算機(jī)成果申報(bào)（10分）

我局向市上市局報(bào)送同志編寫的ao審計(jì)案例《農(nóng)村能源辦公室2010年中央預(yù)算內(nèi)投資第一批沼氣項(xiàng)目資金財(cái)政收支審計(jì)ao案例》，完成了優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目《秀水鎮(zhèn)東升干道竣工決算審計(jì)》電子包。同時(shí)，我局在計(jì)算機(jī)審計(jì)中自行開發(fā)了審計(jì)軟件模塊“用友8.xaccess數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入模板”和投資審計(jì)辦公室模塊，已在一定范圍內(nèi)推廣和交流。

（三）ao和oa應(yīng)用情況考核（15分）

我局充分利用省廳計(jì)劃統(tǒng)計(jì)和文書收發(fā)郵件系統(tǒng)，依據(jù)為省廳制法的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)用的通知》，我局于2009年9月9日印發(fā)《審計(jì)管理系統(tǒng)(oa)操作手冊(cè)》，鼓勵(lì)全局干部職工運(yùn)用oa開展機(jī)關(guān)公文辦理及審理項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)管理的工作。oa功能得到較為全面的應(yīng)用，包括利用oa系統(tǒng)進(jìn)行公文辦理，開展審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作的管理。目前，我局全部文書均通過oa進(jìn)行辦閱。

二、審計(jì)信息化建設(shè)其他內(nèi)容

（一）信息化安全工作考核（20分）

我局于2009年印發(fā)了《審計(jì)局關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行<保密工作制度>、<計(jì)算機(jī)保密管理制度>、<移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)保密管理制度>的通知》。計(jì)算機(jī)信息安全管理措施到位，沒有工作用機(jī)上互聯(lián)網(wǎng)和玩電子游戲的情況，無重要數(shù)據(jù)丟失，無泄密事件發(fā)生，并嚴(yán)格按要求進(jìn)行安全自查。同時(shí)，我局通過了國(guó)家保密局關(guān)于安全工作的檢查，出具了《國(guó)家保密局關(guān)于對(duì)審計(jì)局信息化安全工作開展情況的說明》（安保[2012]5號(hào)）。

（二）信息化宣傳考核（5分）

1、《審計(jì)局部署來年信息化工作》（中國(guó)審計(jì)網(wǎng)、審計(jì)工作信息第三十五期）；

2、《審計(jì)局做好ao實(shí)例征集工作》（中國(guó)審計(jì)網(wǎng)、審計(jì)工作信息第三十八期）；

3、《審計(jì)局做好信息化安全保密工作》（中國(guó)審計(jì)網(wǎng)、審計(jì)工作信息第三十九期）；

4、《審計(jì)局開展oa審計(jì)管理系統(tǒng)培訓(xùn)》（審計(jì)工作信息第三十六期）；

5、《審計(jì)局強(qiáng)力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)》（審計(jì)工作信息第三十七期）

（三）網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行狀況（10分）

審計(jì)專網(wǎng)保持暢通，有效服務(wù)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。省廳部署的vpn防火墻工作正常，審計(jì)專網(wǎng)全年暢通，政務(wù)外網(wǎng)全年暢通。

篇9

關(guān)鍵字：注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師必要性

一、國(guó)外注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的發(fā)展情況

國(guó)外一些國(guó)家成立了環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)，如北美的環(huán)境審計(jì)圓桌會(huì)議（EAR）成立了環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)，該組織于1993年出版一書《環(huán)境健康和安全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》；加拿大環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)（CEAA）1991年成立，它和加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（CSA）撰寫了一書《環(huán)境審計(jì)的原理和實(shí)踐》；英國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)（EARA）1992年成立，有上千成員；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和環(huán)境審計(jì)協(xié)商會(huì)議共同成立了環(huán)境審計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)（BEAC）。這樣環(huán)境審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)，股東可以雇用他們來保證環(huán)境評(píng)估人員具備應(yīng)有的技能、知識(shí)和誠(chéng)實(shí)性，他們極大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。但是，中國(guó)目前沒有環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)。

隨著充分地進(jìn)行環(huán)境管理的職責(zé)從政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)，股東會(huì)要求高質(zhì)量的環(huán)境評(píng)估，很可能公司需要對(duì)外有關(guān)環(huán)境業(yè)績(jī)的書面報(bào)告。環(huán)境審計(jì)師已經(jīng)變得至關(guān)重要了，因此，他們執(zhí)業(yè)也必須經(jīng)過相應(yīng)的注冊(cè)?，F(xiàn)在國(guó)際上大約有數(shù)千計(jì)的環(huán)境審計(jì)師，他們水平從不充分到一流不等。直到由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和環(huán)境審計(jì)協(xié)商會(huì)議共同成立了環(huán)境審計(jì)師注冊(cè)委員會(huì)（BEAC），環(huán)境審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)?，F(xiàn)在，股東可以雇用注冊(cè)職業(yè)環(huán)境審計(jì)師（CPEA）來保證環(huán)境評(píng)估人員具備應(yīng)有的技能、知識(shí)和誠(chéng)實(shí)性。（劉力云，1998）

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員的現(xiàn)狀

我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處于初級(jí)階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。這種落后的現(xiàn)狀，除了相應(yīng)的國(guó)家法律、法規(guī)、制度不健全外，很大一部分原因歸結(jié)為“人”的因素。我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)人員一部分是會(huì)計(jì)崗位上轉(zhuǎn)來的會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，一部分是從經(jīng)濟(jì)管理部門轉(zhuǎn)來的經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，還有一部分年輕人員是會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生或研究生等。他們的知識(shí)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)主要包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)方面，缺乏環(huán)境管理的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

我們以浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組進(jìn)行的太湖流域水污染綜合治理的環(huán)境審計(jì)為例，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員單獨(dú)承擔(dān)專門水污染治理環(huán)境審計(jì)任務(wù)還具有一定困難。水污染治理環(huán)境審計(jì)是一門交叉性的學(xué)科，其廣度和深度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)人員必須懂得審計(jì)方面的知識(shí)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等；另外，還要具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識(shí)。由于水污染治理審計(jì)的特殊性，審計(jì)人員還必須具備一些與水污染相關(guān)的知識(shí)，例如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。顯然，從目前審計(jì)人員的現(xiàn)狀看，還缺乏這方面的知識(shí)，難以適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展要求。

三、我國(guó)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的必要性

1、設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師是擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)范圍的要求

目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，主要針對(duì)環(huán)保資金是否被截留挪用，排污費(fèi)是否超收漏收等等，也就是說僅僅圍繞環(huán)保資金的運(yùn)作這條線展開。對(duì)于環(huán)保投資，包括環(huán)保工程立項(xiàng)，可行性研究、設(shè)計(jì)、施工、工程竣工后是否正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，以及運(yùn)轉(zhuǎn)效果等仍未涉足。實(shí)際上，有些環(huán)保工程竣工后有關(guān)部門未組織驗(yàn)收或竣工之后長(zhǎng)期處于停用狀態(tài)，不能發(fā)揮效益，不能發(fā)現(xiàn)和揭示深層問題。當(dāng)然政府?dāng)U大審計(jì)范圍也有相當(dāng)難度。一是缺乏專業(yè)人才，二是缺乏資金。如果把環(huán)保投資后的監(jiān)管交由獨(dú)立的中介——注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師，這一問題就迎刃而解。

2、設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師有利于有效地監(jiān)督環(huán)保機(jī)構(gòu)

我國(guó)目前開展的多是財(cái)務(wù)審計(jì)，僅對(duì)環(huán)保項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了試點(diǎn)。其實(shí)對(duì)環(huán)保機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)也是相當(dāng)重要的。環(huán)保機(jī)構(gòu)在環(huán)境保護(hù)中起著舉足輕重的作用，他們的工作績(jī)效需要監(jiān)督。促進(jìn)環(huán)保機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)，做好環(huán)保本職工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，環(huán)保項(xiàng)目的績(jī)效同樣需要評(píng)估和監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以監(jiān)督環(huán)保機(jī)構(gòu)的投資、環(huán)保項(xiàng)目的實(shí)施及運(yùn)行效益，但真正展開又有一定的難度。這部分業(yè)務(wù)可由注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師來承擔(dān)，再由環(huán)保部門或政府審計(jì)部門實(shí)施再監(jiān)督，這樣就可以利用現(xiàn)有的資源，解決很多現(xiàn)實(shí)的問題。

3、設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師是跟蹤審計(jì)的需要

跟蹤審計(jì)對(duì)我國(guó)目前環(huán)?，F(xiàn)狀而言是相當(dāng)重要的，因?yàn)槲覈?guó)有很多環(huán)保工程竣工后未能及時(shí)辦理工程決算和財(cái)務(wù)決算，甚至長(zhǎng)期處于停用狀態(tài)，不能及時(shí)發(fā)揮治理效益。如某市審計(jì)局對(duì)本市63家重點(diǎn)污染企業(yè)的審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放的44家企業(yè)，治理工程已完工且通過驗(yàn)收，但均未辦理竣工決算。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)除了督促環(huán)保建設(shè)資金落實(shí)到位，把好竣工決算審核關(guān)外，還應(yīng)該對(duì)這些企業(yè)的治污項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查其驗(yàn)收落實(shí)的情況。此外，有很多環(huán)保設(shè)施耗用了大批環(huán)保資金，但卻長(zhǎng)期閑置、停運(yùn)。據(jù)全國(guó)工業(yè)廢水處理設(shè)施運(yùn)行情況的調(diào)查，在所調(diào)查的22個(gè)省市的5556套廢水處理設(shè)施中，因報(bào)廢、閑置、停運(yùn)等而完全沒有運(yùn)行的設(shè)施占32%，運(yùn)行的占68%，運(yùn)行設(shè)施的總有效投資率只有44.19%，總體有效的投資只占全部環(huán)保投資的31.13%，情況堪憂。由于缺乏有效的跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)很多環(huán)保資金的投入沒有真正落到實(shí)處的情況，無法進(jìn)行揭示及評(píng)價(jià)其真正的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只是對(duì)重大項(xiàng)目派出檢查組進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠可見，在這方面如何發(fā)揮環(huán)境審計(jì)師的作用也成為必要。

4、企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生使設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師成為可能。

在年報(bào)審計(jì)中揭示企業(yè)環(huán)境方面問題日趨重要。一方面，隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律的制定，工業(yè)發(fā)展帶來環(huán)境的惡化，使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁。這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。例如企業(yè)在其決策中，隨時(shí)都需要考慮到廢水的污染處理問題、空氣污染問題、以及支付額外的環(huán)境保護(hù)費(fèi)等。如何反映企業(yè)的環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響是會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中值得考慮的問題。增加披露和報(bào)告環(huán)境責(zé)任的要求成為必然趨勢(shì)。另一方面，隨著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，完整而系統(tǒng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)，環(huán)境審計(jì)師在內(nèi)審人員的配合下，正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果，以及合理評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理體系的效率亦成為可能。

四、在我國(guó)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的設(shè)想

在我國(guó)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師首先要求注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師是審計(jì)人員，這是與國(guó)外注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師最大的區(qū)別。下面簡(jiǎn)要分析一下注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的資格要求、工作內(nèi)容、對(duì)他們的管理以及與審計(jì)主體的關(guān)系。

1、注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的資格要求

⑴學(xué)歷

審計(jì)師應(yīng)該至少受過高等教育或取得同等學(xué)歷（包括本科、研究生），專業(yè)應(yīng)主修會(huì)計(jì)學(xué)、輔修環(huán)境工程，或者主修環(huán)境工程、輔修會(huì)計(jì)學(xué)。另外，審計(jì)師應(yīng)該具備下列知識(shí)當(dāng)中的幾項(xiàng)：環(huán)境科學(xué)與技術(shù)；經(jīng)營(yíng)的技術(shù)和環(huán)境方面；環(huán)境法律、法規(guī)和相關(guān)文件的要求；環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)程序、過程和技術(shù)方法。

⑵資格考試

既然稱作“注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師”，那肯定有相應(yīng)的“資格審查制度”、“資格考試辦法”以及定期的資格考試。這方面可以參考已經(jīng)做的比較成熟的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試”制度。在規(guī)定的年限里參加規(guī)定科目的考試，考試合格并從事相關(guān)工作一定年限后頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書。考試科目包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的科目，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、審計(jì)，環(huán)境方面的考試科目包括環(huán)境與資源保護(hù)法、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等。這些科目不一定要像注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試那樣細(xì)致，可以是幾門合在一起的綜合考試。比如說有關(guān)法律方面的知識(shí)可以把經(jīng)濟(jì)法、稅法、環(huán)境保護(hù)法放到一門課程中，進(jìn)行綜合考試。考試要在五年內(nèi)完成，每年可以考兩次，分別在春季和秋季。

⑶工作經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)師從高等學(xué)校畢業(yè)后應(yīng)該有5年工作經(jīng)驗(yàn)，其它的學(xué)歷可以相應(yīng)減少工作經(jīng)驗(yàn)的要求，但不得低于2年。對(duì)這樣廣泛的技能需求使絕大多數(shù)的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)小組來完成的。即便如此，培訓(xùn)也是一個(gè)關(guān)鍵問題。

⑷后續(xù)教育

環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，又不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要進(jìn)行環(huán)境審計(jì)必須熟悉掌握環(huán)境保護(hù)方面的知識(shí)和法律法規(guī)，才能勝任環(huán)境審計(jì)工作，寫出較好的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)任務(wù)。因此，必須舉辦培訓(xùn)班，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。每年累計(jì)培訓(xùn)時(shí)間不少于一個(gè)星期，主要針對(duì)新修訂的會(huì)計(jì)政策、法規(guī)，以及經(jīng)濟(jì)法、稅法和環(huán)保法等方面的改變進(jìn)行培訓(xùn)，還可以進(jìn)行一些案例和實(shí)例介紹。

2、環(huán)境審計(jì)師的工作內(nèi)容

環(huán)境審計(jì)工作主要可以分成環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合法審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)三個(gè)方面，還可以增加環(huán)境咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。具體環(huán)境審計(jì)師要做的工作如下：

⑴為各部門職員和工廠經(jīng)營(yíng)人員就與空氣污染、水污染、有毒物質(zhì)、廢物處置和外部工廠噪聲有關(guān)的政策要求、最新的法規(guī)措施和組織政策提供咨詢和指導(dǎo)，以保證工廠對(duì)環(huán)境法規(guī)的符合性。

⑵對(duì)工廠的環(huán)境控制設(shè)施進(jìn)行定期的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估以確定環(huán)境控制合規(guī)性的狀況。

⑶保存許可標(biāo)準(zhǔn)的記錄、合規(guī)性計(jì)劃、和其他的要呈交給政府部門的材料，跟蹤合規(guī)性數(shù)據(jù)，保證符合環(huán)境法規(guī)。

⑷通過視察，參加地方職業(yè)組織的會(huì)議，發(fā)展各級(jí)政府間的交往，在公共聽證會(huì)和其他會(huì)議上提供證據(jù)，保持對(duì)政府環(huán)境控制部門的活動(dòng)、程序和法規(guī)的了解和熟悉。

⑸幫助工廠經(jīng)營(yíng)人員準(zhǔn)備上報(bào)材料（例如，應(yīng)用的許可標(biāo)準(zhǔn)、各種不同的請(qǐng)求、排放物品資料、對(duì)違規(guī)通知的反應(yīng)、合規(guī)性計(jì)劃、環(huán)境影響說明、或流出物監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)）。

⑹通過走訪其他工廠，與適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)、專業(yè)人員、組織和政府人員接觸確保對(duì)環(huán)境控制技術(shù)（例如，學(xué)術(shù)狀況，好的以及實(shí)用的設(shè)備和技術(shù)）的最新發(fā)展的清醒認(rèn)識(shí)。向受影響的組織活動(dòng)提出恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

3、注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的管理

注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師可以參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、土地估價(jià)師、房地產(chǎn)評(píng)估師、證券評(píng)估師等資格考試制度的內(nèi)容，對(duì)其報(bào)名資格、考試制度、注冊(cè)制度、后續(xù)教育制度、職業(yè)協(xié)會(huì)、準(zhǔn)則的頒布、質(zhì)量檢查等做出嚴(yán)格的規(guī)定。應(yīng)設(shè)立注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)，由國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)。它可以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等一樣存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所中。國(guó)家審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員中負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)工作的必須是注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師。新晨

4、注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師與三種審計(jì)人員的關(guān)系

注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的審計(jì)工作是對(duì)政府環(huán)境審計(jì)工作的一個(gè)補(bǔ)充，可以對(duì)擴(kuò)大政府審計(jì)范圍、加強(qiáng)對(duì)政府機(jī)構(gòu)（如環(huán)保機(jī)構(gòu)）自身的績(jī)效審計(jì)、進(jìn)行跟蹤審計(jì)等起到了良好的補(bǔ)充作用。注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師又可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員中的一部分，由此加強(qiáng)了其獨(dú)立性，為更客觀、公允地對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)造了條件。雖然對(duì)注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的要求如此之高，但在環(huán)境審計(jì)中，內(nèi)部管理、控制同樣重要，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮著主力軍的作用。對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)人員較為熟悉；對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，他們有切身體會(huì)；在制定審計(jì)總體計(jì)劃時(shí)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)他們必須認(rèn)真考慮的因素。因此，在企業(yè)內(nèi)部中一般不單獨(dú)設(shè)立環(huán)境審計(jì)部分，而是內(nèi)部審計(jì)師與環(huán)境審計(jì)師角色合二為一。這樣的話，注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師可以充分利用內(nèi)部審計(jì)師的工作，為更好的完成環(huán)境審計(jì)工作提供了保障。

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篇10

【關(guān)鍵詞】BT模式；特點(diǎn)；審計(jì)；思考

一、BT模式的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)

BT模式是英文Build（建設(shè)）和Transfer（移交）縮寫形式，意即“建設(shè)――移交”，是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資建設(shè)模式，BT模式指一個(gè)項(xiàng)目通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。BT模式于20世紀(jì)90年代在我國(guó)廣東地區(qū)率先引入，近年來在全國(guó)范圍內(nèi)得到大力推廣和廣泛應(yīng)用。政府根據(jù)需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，完成項(xiàng)目前期工作，將項(xiàng)目融資和建設(shè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方，金融機(jī)構(gòu)則為項(xiàng)目提供融資貸款，政府與投資方簽訂BT投資合同，投資方在建設(shè)期間行使業(yè)主職能，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行融資、建設(shè)、并承擔(dān)建設(shè)期間的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目竣工后，按BT合同，投資方將完工驗(yàn)收合格的項(xiàng)目移交給政府，政府按BT合同約定償還投資方的融資和建設(shè)費(fèi)用。BT模式一般分為項(xiàng)目確定、項(xiàng)目招標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目移交等幾個(gè)階段。BT模式本質(zhì)上是一種政府按揭或分期付款的行為，主要原因是政府可用建設(shè)資金與政府實(shí)際投資建設(shè)規(guī)模之間的差異。因此BT模式一般適用于政府建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施或非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目建設(shè)；利用的資金是非政府資金，即通過投資方融資的資金，融資方式往往呈現(xiàn)多元化；投資資金不僅來自建設(shè)方廣義上還應(yīng)包括具有相應(yīng)施工企業(yè)（提供墊資施工）。

二、BT模式的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)

BT模式可使政府公共建設(shè)和社會(huì)資金有效對(duì)接，形成新型融資建設(shè)模式，既為政府提供了解決基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)困難的契機(jī)，又為社會(huì)資金提供了新的投資目標(biāo)和投資途徑；同時(shí)BT模式也可以為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)程度可控的貸款機(jī)會(huì)，保證穩(wěn)定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。BT模式原則上確保了風(fēng)險(xiǎn)和收益在政府及投資雙方之間的分擔(dān)與共享，保證社會(huì)投資資金的適度利潤(rùn)。BT模式有利于推進(jìn)政府建設(shè)和融資體制改革的深化，在客觀上要求政府進(jìn)一步完善其償債機(jī)制，健全國(guó)有資產(chǎn)和資金的運(yùn)作機(jī)制；BT模式提供了新的建設(shè)資金渠道，可加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)度，推進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。而社會(huì)資金和建設(shè)方參與BT模式不僅可獲取一定的投資效益，還能通過項(xiàng)目建設(shè)過程積累BT模式經(jīng)驗(yàn)，有效提高自身項(xiàng)目能力，增強(qiáng)內(nèi)部管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。由于我國(guó)引入BT模式的時(shí)間較短，其操作模式還很不成熟，同時(shí)相應(yīng)的法律、法規(guī)體系建設(shè)也沒有跟上，而目前情況下BT模式又主要應(yīng)用于建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，此類項(xiàng)目往往具有投資額巨大、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此在運(yùn)作過程中存在較多的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)。如一方面BT項(xiàng)目合理的回報(bào)率不易確定，在滿足投資方利潤(rùn)要求的同時(shí)，卻經(jīng)常以損害政府和公共利益為代價(jià)，而另一方面由于BT模式目前還缺乏比較完善的償債和信用機(jī)制，沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范政府的行為，因此政府對(duì)投資方做出的承諾有時(shí)也很難實(shí)現(xiàn)，造成投資方資金回收緩慢，無法得到合理回報(bào)；BT模式的前期建設(shè)準(zhǔn)備工作時(shí)間長(zhǎng)、成本高，委托社會(huì)第三方辦理又會(huì)增加建設(shè)成本；同時(shí)BT模式是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，缺乏健全的法規(guī)體系、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和項(xiàng)目管理體制，涉及面廣、可供參考案例少等。