某化工企業(yè)，成立于20**年8月，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售化學助劑：硬脂酸、甘油。根據(jù)總局對化工行業(yè)稅收專項檢查的要求，我們對該企業(yè)20**年至20**年度的涉稅情況進行檢查。

通過檢查，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)購進張家港市某公司用于生產(chǎn)硬脂酸的主要原材料——工業(yè)極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），取得由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，并通過認證，均已向主管稅務機關申報抵扣，但取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅率為13%。此情況引起了我們檢查人員的注意。根據(jù)以往檢查的經(jīng)驗及對本地區(qū)化工行業(yè)的了解，一般化工行業(yè)增值稅都是同征同扣或低征高扣，而高征低扣現(xiàn)象還沒遇到過。通過初步了解，供貨方又為國家大型企業(yè)，似乎不會錯用稅率，特別是雙方發(fā)生的此類業(yè)務一年多，如果用錯稅率雙方主管稅務機關應該早就發(fā)現(xiàn)，檢查人員對此的懷疑貌似多余。但職業(yè)的敏感和長期形成的檢查習慣，檢查人員還是對此放心不下，因為低稅率貨物的范圍均無此產(chǎn)品名稱的列舉，為此檢查人員一邊和企業(yè)相關負責人到倉庫查看上述產(chǎn)品，一邊通過與該公司負責人的交談，進一步了解到上述產(chǎn)品在常溫下呈固體狀態(tài)，是以棕櫚油為主要原材料，通過一定的工藝生產(chǎn)的，具體產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和組成也說的不是太清楚。由此我們證實檢查人員的懷疑并非多余，只有弄清楚該產(chǎn)品是如何生產(chǎn)的，才能準確確認該產(chǎn)品是否屬于稅法規(guī)定的低稅率貨物范圍。檢查人員一方面進一步向相關專業(yè)人士請教，一方面向領導匯報檢查情況，申請外調(diào)，到供貨方去進一步了解上述產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，最終檢查人員掌握了該產(chǎn)品的組成：確是以棕櫚油為主要原材料，通過加氫和催化劑進行高溫加熱，從而改變了產(chǎn)品的溶點。為此檢查人員認為：該化工企業(yè)購進的工業(yè)極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），是棕櫚油（屬于稅法規(guī)定的低稅率貨物范圍）為主要原材料而生產(chǎn)成的一種用于化工生產(chǎn)的原材料，不屬于低稅率貨物的范圍。因此，該化工企業(yè)購進的工業(yè)極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），所取得的增值稅專用發(fā)票248份，發(fā)票上均注明13%的稅率，為錯用稅率，應按17%的稅率計稅，上述增值稅專用發(fā)票上注明稅額合計2310832.30元應不予抵扣。產(chǎn)生上述問題的原因是：購銷雙方均誤認為極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），主要成份為棕櫚油，產(chǎn)品用途與棕櫚油差不多，應按棕櫚油的適用稅率（13%）計稅，通過我們與供貨方主管稅務機關及購銷雙方進行溝通，均沒有對我們檢查人員的意見提出異議，均表示要按稅法規(guī)定的稅率執(zhí)行。

所以，熟悉和了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，生產(chǎn)工藝流程，特別是在檢查過程中要耐心、虛心詢問和聽取企業(yè)相關負責人對企業(yè)情況的介紹，留心于每一個環(huán)節(jié)；要走出就賬查賬的老路，利用現(xiàn)代信息交流方便的優(yōu)勢，廣泛收集信息和相關證據(jù)資料，將會取得意想不到的效果。

新的征管模式，存在征管查溝通不暢、信息利用率低、綜合效能不高等問題，本文擬就這個問題談一些粗淺的看法。

一、當前征管與稽查之間存在的主要問題

1、征管、稽查互動不夠

目前，征管與稽查系列的互動基本上僅停留在稽查處理情況反饋、稽查執(zhí)行配合和管理移送稽查的淺層次上，僅滿足于稅務處理，提出稅收管理建議的不多，即使提出也難以落實。對如何直接利用征管、稽查工作中第一手資料來切實強化稅源稅基的控管，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，工作還遠遠不夠，大量有效資源未能充分利用，管查合一的機制還未真正建立起來，信息交流共享的層次不高。

2、征管、稽查信息的增值利用水平不高

征管部門與稽查部門之間尚未建立起有效的信息溝通交流機制，不注重相互間信息交換。雖然在信息化管理平臺中建立了一系列的功能模塊，但基本上是單打獨斗，缺少橫向的比對稽核和自動監(jiān)控。如何使數(shù)據(jù)信息“活”起來，發(fā)揮其應有的“以查促管、以管促查”增值利用水平，還遠遠不夠，使屬地局對稽查部門查處的案件缺乏了解，稽查局也對屬地局日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏了解，不易有效地進行合作，導致征管、稽查難以形成合力，老問題依然故我，新問題不斷產(chǎn)生。

固鎮(zhèn)縣食品藥品監(jiān)督管理局自組建以來認真貫徹落實省、市食品藥品監(jiān)督管理局監(jiān)督工作會議及省藥品檢驗、稽查會議精神。不斷調(diào)整稽查工作思路和方法，為確保市場不出事，稽查人員首當其沖加大對違法生產(chǎn)銷售假劣藥品行為的打擊力度，相繼查處一批渋及面廣、數(shù)額大影響惡劣的

大要案，有效的凈化了全縣藥械市場，確保了人民群眾用藥安全有效。但在稽查工作中也碰到一些問題，為此淺談一下個人的幾點想法。

一、目前基層稽查工作的重點、難點和采取的措施。

基層局應把農(nóng)村藥械稽查工作做為重點，因為農(nóng)村地域廣闊，藥械市場容量和潛力都很大，渋藥單位點多面廣，監(jiān)管稽查任務非常繁重，坑農(nóng)害農(nóng)嚴重危害老百姓身體健康的假劣藥械案件時有發(fā)生，嚴重影響藥監(jiān)部門的形象。

為此我們一定要大力開展農(nóng)村藥品市場的整治活動，嚴厲打擊違法違規(guī)經(jīng)營使用藥械的行為。可以采取聯(lián)合執(zhí)法的形式如系統(tǒng)內(nèi)跨區(qū)域的聯(lián)合執(zhí)法、有關部門配合的統(tǒng)一行動等，聚合執(zhí)法力量對藥械市場開展集中整治活動。由此達到一是可以有效的凈化農(nóng)村藥品市場，營造打擊違法違規(guī)經(jīng)營使用藥械的行為的高壓態(tài)勢；二是可以杜絕執(zhí)法人員辦人情案、關系案的現(xiàn)象做到公正、公平執(zhí)法；三是可以鍛煉執(zhí)法隊伍提高執(zhí)法人員依法行政的水平和能力。四是可以收到良好的宣傳效果，塑造藥監(jiān)部門良好的社會形象?？h級以上的醫(yī)療機構監(jiān)管是難點，加強對醫(yī)療機構藥械監(jiān)管的宣傳工作，建議市局經(jīng)常組織聯(lián)合對縣級以上醫(yī)療機構的執(zhí)法活動。

二、如何提高稽查人員案件辦理的能力？

一、當前稅務稽查工作存在的普遍問題

稅務案件證據(jù)是確認稅收違法事實的依據(jù)，也是影響稅務行政訴訟勝敗的關鍵。近年來，稽查取證工作得到逐步重視和規(guī)范，但仍與依法行政要求存在一定差距。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

稅務稽查取證工作缺乏系統(tǒng)性的法律法規(guī)。有關規(guī)定都散見于《稅收征管法》、《稅務稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中，客觀上造成了稽查人員在取證中缺乏系統(tǒng)完備的法律規(guī)章可循。

部分稽查人員對依法稽查、依法取證的重要性仍然認識不夠。重稽查成果、輕稽查取證；重直接證據(jù)的收集、輕間接證據(jù)的收集；重違法事實證據(jù)的收集、輕稅收違法手段證據(jù)的收集；重涉稅證據(jù)的收集、輕處罰裁量運用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日?；橹腥圆煌潭鹊卮嬖凇?/p>

缺乏一套權威性、規(guī)范性的的取證方法和科學標準。部分稽查人員對稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠，對各種違法事實應收集哪些證據(jù)才能充分證實違法事實的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范有效的等心中沒底，造成不敢、不會取證。

取證方法單一，取證手段呆板。我國《行政訴訟法》第31條把證據(jù)形式分成7類：物證、書證、視聽資料、當事人陳述、證人證言、鑒定結論、勘驗筆錄。就目前看，稽查查辦案件收集的證據(jù)資料仍然主要是各種書證復制件和詢問筆錄，較少收集和運用物證、視聽材料、鑒定結論和現(xiàn)場筆錄等證據(jù)。特別是對錄音、錄像、拍照、電子數(shù)據(jù)等視聽資料的取得、制作、使用、保管等缺乏了解，不敢也不會用這類證據(jù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?？梢姡悇栈榈穆毮苤饕獞w現(xiàn)在執(zhí)法上，稅務稽查應通過其在查處稅務違法行為中所表現(xiàn)出來的及時性、權威性和處理處罰的剛性，以及對征納雙方的監(jiān)督制約作用而成為稅務機關強化稅收執(zhí)法、推進依法治稅、確保國家稅收法律、法規(guī)正確貫徹實施的重要和有效的手段。而要確保稅務稽查職能的實現(xiàn)，在稽查體制的建立上采取何種稽查模式顯得尤為重要，科學、合理、適應我國國情的稽查模式對促進稽查工作，充分發(fā)揮稽查的職能作用具有十分重要的意義，總局2001年開始倡導和推行的一級稽查模式，通過各地兩年多的實踐，對建立以專業(yè)化管理和各環(huán)節(jié)相互制約為標志稽查體系，強化稅務稽查的職能作用等方面都起到了積極的作用，但實踐中仍存在一定的問題，有待進一步完善。

一、一級稽查模式的運行，全面推動了稽查工作

一級稽查模式是稅務稽查體制理論和實踐的創(chuàng)新。那么，什么是一級稽查模式？在弄清這個問題之前，我們首先要弄清什么是稅務稽查，傳統(tǒng)觀點認為，稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行審查、監(jiān)督和處理活動?？梢?，長期以來，我國對稅務稽查和稅務檢查的概念是不加區(qū)分的，僅僅因為工作需要的時在文字上加以區(qū)別，這種將稅務稽查和稅務檢查混為一談的觀念，不僅無助于正確界定征收管理、稽查各自的職責，而且容易導致對稅務稽查職能認識上的錯位。筆者認為稅務稽查是稅務稽查專業(yè)機構依據(jù)法律、法規(guī)和相應規(guī)程，對有涉稅違法行為的納稅人或扣繳義務人所進行的稅務檢查和處理活動。其涵義有以下幾方面：一是稅務稽查的主體應是從事稅務稽查的專業(yè)機構；二是稽查的對象應是經(jīng)科學選案或舉報等途徑而確定的有涉嫌違法行為的納稅人或扣繳義務人；三是稅務稽查應遵循法定的程序，必須經(jīng)過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)；四是稅務稽查通過打擊偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為，以達到震懾犯罪，維護稅收秩序的目的。從上述分析我們可以把稅務稽查的職能概括為監(jiān)督、處罰、威懾和收入四個方面。由此可見，一級稽查模式首先要符合稅務稽查的本質(zhì)要求，其次要與其職能相吻合。筆者認為，一級稽查模式是通過在縣以上稅務機關設立相對獨立的稅務稽查專業(yè)機構，配備專業(yè)化的稅務稽查人員，在本級稅務機關和上級稽查機構的共同領導下，依法律、法規(guī)和法定程序的規(guī)定，獨立行使稅務稽查職能，查處涉稅違法案件。由于一級稽查模式適合我國的的基本國情，與稅收征管改革的總體思路相一致，符合稅務稽查工作的內(nèi)在要求，因此，具有先進性、適應性、法律性的特點，對推動稽查工作的發(fā)展，具有積極的意義。

（一）從宏觀上看，實行一級稽查模式，有利于推進依法治稅。依法治稅是依法治國的重要組成部份，是依法治國方略在稅收領域中的具體體現(xiàn)。依法治稅要求征納雙方自覺遵守稅法、自覺履行稅法規(guī)定的權利、義務。稅務稽查由于其在查處稅收違法行為中的特殊的職能作用，是稅務機關強化稅收執(zhí)法、推進依法治稅的強有力手段。在一級稽查模式下，一方面，稅務稽查機構具有相對獨立性，并把稅務稽查的獨立性、整體性、權威性融為一體，大大減少了各方面的干擾，特別是獨立執(zhí)法權的行使，以事實為根據(jù)，以法律、法規(guī)為準繩成為稅務稽查機構查處稅務違法案件唯一標準，使稽查工作逐步由收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。另一方面，稅務稽查機構作為執(zhí)法主體之一，其執(zhí)法行為也受到了嚴格的監(jiān)督，其監(jiān)督主要來自以下幾方面，一是各級稅務機關對稽查機構的監(jiān)督；二是上級稽查機關對下級稽查機構的監(jiān)督；三是社會各界對稽查機構的監(jiān)督。在方方面面的監(jiān)督之下，促使稅務稽查機構自覺依法行政，從而推進依法治稅。

（二）有利于充分發(fā)揮稅務稽查的職能作用，提高稽查工作效率。稅務稽查原有的模式主要有“二級稽查”，其主要的形式是在縣以上稅務機關設立稽查機構的同時，在稅收征管部門內(nèi)設檢查部門，稽查機構相當于各級稅務機關的內(nèi)設機構，無獨立的執(zhí)法主體資格或主體資格不明確，與征管部門內(nèi)設的檢查部門間職責不清，職能不明，從而導致實際工作中重復稽查、交叉稽查的現(xiàn)象比較嚴重，對同類性質(zhì)、情節(jié)相似的稅務違法案件處理結果大相徑庭，顯失公正，稽查力度被削弱，剛性不強，稽查的目的以收入為主，而非執(zhí)法型，稅務稽查的職能作用無法充分發(fā)揮，而在一級稽查模式下，稽查計劃統(tǒng)一由稽查專業(yè)機構采取科學的選案方式進行管理，避免了重復稽查和交叉稽查，稽查實施按照法定的程序和規(guī)范化的要求進行，避免了稽查實施的混亂狀況，體現(xiàn)了執(zhí)法的規(guī)范性，對涉稅違法行為的處理由于是同一機構作出的，可以有效地避免時輕時重，體現(xiàn)公正性。

（三）獨立執(zhí)法主體資格和上下聯(lián)動態(tài)勢的形成，有利于稽查機構加強自身建設。一級稽查模式下，一方面各級稽查機構在組織上、執(zhí)法上、工作上、考核上都相對獨立，特別是新《征管法》對稽查機構執(zhí)法主體資格的明確，在一定范圍內(nèi)排除了各方面的干擾，有利于各級稽查機構依法行政，嚴格執(zhí)法，為機構建設和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊伍提供了條件。另一方面，稽查機構實行各級稅務機關和垂直稽查系列的雙重管理，各級稽查機構既對本級稅務機關負責，又對上級稽查機構負責，上級稽查機構對下級稽查機構既有工作的指導權，稽查業(yè)務的管理權，又有稽查經(jīng)費安排權，在這種雙重管理的體制下，既有利于稽查機構在各級稅務機關和上級稽查機構的統(tǒng)一領導下開展工作，又有利于加強對稽查工作的監(jiān)控管理，促進稽查機構的自身建設。

十七大剛剛閉幕，會議對食品藥品監(jiān)管系統(tǒng)工作提出了更高要求，如何做好新形式、新階段藥械稽查工作，筆者認為基層藥械稽查工作應以十七大精神為指導，努力餞行科學監(jiān)管理念，全面貫徹落實科學發(fā)展觀，以確保人民用藥安全為目標，以日常檢查和專項檢查為抓手，努力打造“五

型稽查”，即效能型、學習型、技術型、信息型、和諧型稽查。

一、打造效能型稽查

1、推行行政執(zhí)法考核制。簽定目標考核責任書，制定可操作性的稽查考核辦法，加大對稽查人員工作態(tài)度、紀律、效率和質(zhì)量的考核，把具體工作落實到人、責任到人，按照制定的各項制度進行細化落實，使其“人人有崗位、個個有職責、層層抓落實、”，做到“責任到位、工作到位、追究到位”。

2、強化內(nèi)部監(jiān)督機智，加強制度建設，提高行政效能。實行執(zhí)法文書管理專人負責，雙人審核制，建立案卷評審制度，定期評審案卷，罰沒物品專人負責制、舉報案件限期辦理制等。并將制發(fā)《稽查工作重點》、《執(zhí)法文書審核制度》、《稽查人員辦案考核制度》、《舉報案件定人限時處理制度》等制度。

3、抓好專項整治。整頓藥品市場秩序，做好繼續(xù)做好藥品包裝、標簽和說明書的專項檢查。糾正標識不用中文、不標注通用名稱或通用名稱與商品名稱用字比例不符合要求，所標注的適應癥或功能主治超出規(guī)定范圍等問題。組織對藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)進行全面檢查。重點檢查批發(fā)企業(yè)掛靠經(jīng)營行為、藥品零售企業(yè)出租、出借柜臺行為，以及采購渠道、購銷憑證是否合法等；組織對藥品零售連鎖企業(yè)門店采購行為進行檢查。加強對疫苗和血液制品的監(jiān)管。重點檢查企業(yè)購銷渠道和質(zhì)量管理制度的執(zhí)行情況,設施設備的運行狀況和儲存、運輸?shù)裙芾砬闆r，依法查處違法違規(guī)行為。進一步加大對中藥材、中藥飲片的監(jiān)管，規(guī)范中藥材、中藥飲片的購銷渠道，嚴肅查處非法購進銷售中藥材、中藥飲片行為。認真貫徹落實《藥品流通監(jiān)督管理辦法》，使違法違規(guī)行為得到有效查處。

按照“稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查”四位一體聯(lián)動機制的工作要求，稽查局如何變被動為主動，提高選案針對性、辦案實效性；如何加強與征管等部門的配合與協(xié)調(diào)，有效對接流程環(huán)節(jié)、實現(xiàn)執(zhí)法資源的信息共享；如何完善聯(lián)評聯(lián)查、雙向移送反饋制度等，都是稅務稽查部門面臨的一個個全新的課題。

一、稅務稽查在聯(lián)動中的作用

（一）建立和完善稽查各部門之間、上下層級之間的聯(lián)動機制，是實現(xiàn)稅源管理效率的最大化和最優(yōu)化的必由途徑。國稅機關通過對執(zhí)法力量、執(zhí)法手段和執(zhí)法措施進行合理整合利用，避免交叉、無序工作和重復、無效勞動，不僅減輕一線人員和納稅企業(yè)的負擔，而且可以充分發(fā)揮稅源管理的主動性、針對性，大幅度提高管理效率和效益。

（二）建立和完善稽查在聯(lián)動各環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量標準和科學的評價考核體系，是有效實現(xiàn)聯(lián)動目標的基礎保障。稽查和評估聯(lián)動的重點在于評估資料的及時移送及稽查落實情況的及時反饋。征管部門在重點行業(yè)、區(qū)域、階段性稅收分析和評估過程中發(fā)現(xiàn)重大問題或重要線索及時移送稽查，是提高稽查效能作用的前提，而稽查部門及時反饋選案質(zhì)量、辦案質(zhì)量、稽查建議質(zhì)量，以及在檢查中雖查有問題但仍存在疑點、證據(jù)難以固定的案件，能夠有效地促進征管部門提高稅源管理效率。

（三）做好個案的稽查評估與聯(lián)動管理，可以起到以點帶面、整體推動稅源征管質(zhì)量的作用。通過對重點對象聯(lián)評聯(lián)查、對惡性案件集中力量實施重點稽查，并加大涉稅案件的宣傳，能夠起到查處一個、震懾一片的導向效應和規(guī)范一個行業(yè)或地區(qū)的示范效應。

（四）定期召開聯(lián)席會議是聯(lián)動機制的主要溝通方式，也是推動稽查與評估聯(lián)動工作的有效形式。對一個時期所做的聯(lián)動工作進行小結，組織回頭看，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的不足，通過聯(lián)席會議的形式進行交流溝通，重新確定新的、下一階段聯(lián)動工作重點，能夠有效推動聯(lián)動工作的向前發(fā)展。

黨的十七大報告指出：“科學發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧?！边@一精辟概括，深刻揭示了科學發(fā)展觀的科學內(nèi)涵和精神實質(zhì)。地稅稽查是稅收管理工作的重要組成部分，堅持發(fā)展理念，將科學發(fā)展貫穿地稅稽查工作始終，這對創(chuàng)新稽查工作，開辟地稅稽查新局面，實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重大而深遠的意義。

一、思想上，充分認識實踐科學發(fā)展觀的現(xiàn)實意義

經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律認為，經(jīng)濟決定稅收，稅收反映經(jīng)濟。稅務稽查作為稅收工作的重要組成部分，要促進和改善納稅環(huán)境，就必須科學運用稽查手段來保證稅收政策的落實，使稅收政策得以貫徹，確保稅收的持續(xù)穩(wěn)定增長。而要實現(xiàn)這個目標，就必須樹立全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學發(fā)展觀，用科學發(fā)展觀去認識和分析當前宏觀經(jīng)濟形勢，把握經(jīng)濟增長與稅收增長的規(guī)律，用科學的稅收發(fā)展觀來指導我們的稽查執(zhí)法工作。在新的歷史時期，我們必須樹立只有堅持科學發(fā)展觀，才能實現(xiàn)經(jīng)濟社會更好更快的發(fā)展；只有運用科學發(fā)展觀，才能處理和解決好稅收前進道路上的各種現(xiàn)實問題的理念?？茖W發(fā)展觀提示的是發(fā)展的普遍規(guī)律，牢固樹立和落實科學發(fā)展觀，對于促進稅收稽查工作具有很強的針對性和重大現(xiàn)實意義。

二、現(xiàn)實中，運用科學發(fā)展觀清醒評估稽查工作現(xiàn)狀

隨著稽查執(zhí)法的不斷規(guī)范，有力地打擊了偷逃騙稅行為，促進了經(jīng)濟的健康發(fā)展。稽查隊伍在具體的實際工作中得到了鍛煉和提高，稽查執(zhí)法水平，也有了較大的長進，稽查職能作用得到了體現(xiàn)。但我們還必須清醒地看到，在全系統(tǒng)稽查隊伍和實際工作中，仍存在著一些與科學發(fā)展不相適應的問題。一是稽查人員的政治業(yè)務素質(zhì)高低不等，突出問題就是缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才；二是稽查選案的準確率不高，科學性不強。主要表現(xiàn)在稽查選案人員運用過去的老方法、老手段，利用科學技術信息采集不足，沒有隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，運用科學的手段分析、研究納稅企業(yè)，對納稅企業(yè)經(jīng)營情況、財會底數(shù)掌握不清；三是稽查成果轉(zhuǎn)化效果不明顯，主要是有些稽查人員對稽查成果轉(zhuǎn)化認識不到位，工作中不善于歸納和總結；四是稽查技巧與手段需要改進；五是稽查工作效率與質(zhì)量有待于進一步提高。這些問題的存在勢必影響稽查工作的創(chuàng)新與發(fā)展。

三、行動上，運用科學方法創(chuàng)新稽查工作

國、地稅機構分設以來，國稅局負責征收管理的主要稅種是增值稅、消費稅，國稅稽查局也主要是對增值稅、消費稅違法案件進行查處。由于增值稅、消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種，這就使國稅稽查人員產(chǎn)生一個誤區(qū)，即只注重對涉及物流科目的檢查，而忽視對成本類科目的分析檢查，即使對成本類科目進行檢查也僅僅局限于是否有收入直接沖減成本或費用等淺層次上，使得查案在深度難以挖掘，在廣度上難以延伸?，F(xiàn)結合對我縣某紡織公司的增值稅稽查，探討在增值稅稽查中對成本類科目分析檢查的運用。

一、基本案情

根據(jù)日常選案，我們于**年3月19日，對XX紡織公司**年度增值稅納稅情況實施稽查。該公司成立于1996年，法定代表人：徐XX，辦稅人：李XX，主要從事絳紗(21S紗為主)生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，進項和銷項增值稅稅率均為17％，**年度帳面應稅銷售收入727．98萬元，實現(xiàn)增值稅24．32萬元，增值稅稅負率3．3％。

二、成本審查，發(fā)現(xiàn)疑點

1、對其主要產(chǎn)品21S絳紗生產(chǎn)成本的審查。從生產(chǎn)成本發(fā)生的絕對數(shù)來看，從5月份往后月生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加，尤其是10月、12月份發(fā)生額特別大。疑點：為什么生產(chǎn)成本發(fā)生額變化會如此之大?

2、對其主要產(chǎn)品21S絳紗產(chǎn)出量的審查。發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品月產(chǎn)量上半年月產(chǎn)量基本穩(wěn)定在45噸左右，下半年月產(chǎn)量猛增到60噸左右，增長幅度33．3％，疑點：為什么產(chǎn)品量變化會如此之大?是否生產(chǎn)能力增加?

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是專業(yè)化的稅務檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務檢查向一級稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務稽查的職能和現(xiàn)狀，對構建一個科學、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。

一、稅務稽查與稅務檢查的區(qū)別

稅務檢查相對稅務稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務稽查是稅務檢查和處理工作，但是對這種稅務檢查加了限定性的定語：是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查?？梢?，稅務稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進行的稅務檢查才是稅務稽查。其次，從目前稅務機關的實際操作來看，有些稅務檢查也不是稅務稽查。比如：管理分局對稅務登記證所進行的檢查、對停歇業(yè)戶所進行的檢查、對注銷稅務登記所進行的結算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務機關正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。

稅務稽查與稅務檢查的主要區(qū)別有4個方面：（1）主體不同。稅務稽查的主體是稅務專業(yè)稽查機構，稅收檢查的主體可以是各類稅務機關，只不過征收、管理機構所從事的稅收檢查活動實際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認為管理機構不能進行稅收檢查的認識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務人，只要稅務機關認為有必要即可對其納稅和扣繳情況進行核查；而稅務稽查的對象是依據(jù)舉報或科學選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務稽查必須根據(jù)國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實施、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項或某一時點的情況進行檢查和審核，而稅務稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護稅收秩序?？梢钥闯觯^去我們講的管理性檢查實際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務稽查。

二、稅務稽查的職能

傳統(tǒng)意義上的稅務稽查的職能是指稅務稽查作為稅務機關的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務稽查，這些固有功能都會或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務稽查基本任務的實現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結合當前征、管、查分工協(xié)作的職責要求，根據(jù)對稅務稽查內(nèi)涵新的界定，稅務稽查一些職能得以強化，筆者認為它應重新表述為具有4個主要職能：（1）打擊職能。開展稅務稽查的最主要目的，就是嚴肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴厲打擊偷逃稅分子，維護稅法尊嚴，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對稅收違法行為的查處打擊，可以對那些心存僥幸、有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強和改進征管的措施建議，促進稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補回來，增加稅收收入，減少稅收流失。