導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策變遷

中國相關(guān)政策變遷中國內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財務(wù)報表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價發(fā)展到財務(wù)報告內(nèi)部控制審核，再發(fā)展到財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)。具體如表3所示。從表3可以看出，財政部等部委制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對主板上市公司，目前并沒有強(qiáng)制要求中小板和創(chuàng)業(yè)板遵循，而是擇機(jī)實(shí)施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》則對中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計(jì)鑒證作出了強(qiáng)制要求，三個板塊《運(yùn)作指引》的具體要求如表4。

（二）文獻(xiàn)回顧

以SOX法案的頒布實(shí)施為分界點(diǎn)，美國內(nèi)部控制相關(guān)研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個階段。2002年之前，相關(guān)文獻(xiàn)主要集中于財務(wù)報表審計(jì)中內(nèi)部控制評價和財務(wù)報告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，主要研究結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)將提高審計(jì)的成本卻無助于財務(wù)報告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實(shí)施，更多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，出現(xiàn)了大量的實(shí)證研究，其研究內(nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個階段。2006年以前，由于中國監(jiān)管部門對內(nèi)部控制審計(jì)鑒證尚無強(qiáng)制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報告的文獻(xiàn)較少，但是很多文獻(xiàn)都提出上市公司內(nèi)部控制審計(jì)或?qū)徍说谋匾裕愱P(guān)亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)報告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報告存在較多的問題，如審計(jì)意見表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實(shí)證研究方面主要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時較多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制鑒證的理論問題，內(nèi)容包括鑒證目標(biāo)、鑒證范圍、鑒證標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計(jì)報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)證分析。

（三）比較分析

由此可見，美中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策的發(fā)展具有較強(qiáng)的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評價、審核和審計(jì)等不同階段，但是在具體執(zhí)行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對小型公司則沒有內(nèi)部控制審計(jì)的要求，也沒有要求實(shí)施內(nèi)部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問題還有待進(jìn)一步探討。同時，通過國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計(jì)報告同等看待，二者之間的差異還有待進(jìn)一步考察，且有關(guān)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求差異的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求之比較分析

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)概念范疇的比較根據(jù)《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。具體到內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。因此，內(nèi)部控制審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的范疇。然而，根據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（下文簡稱《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》），注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務(wù)范疇。具體關(guān)系可以通過圖1予以說明。

（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此二者都應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。同時，注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)共同遵循的準(zhǔn)則是《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（下文簡稱《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)不同的是，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（下文簡稱《審計(jì)指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則遵循《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行，同時根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計(jì)指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。

（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)主體及對象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實(shí)施財務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計(jì)的要求相一致，三個板塊《運(yùn)作指引》中也均要求上市公司聘請會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計(jì)的同時，要求會計(jì)師事務(wù)所對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報告或鑒證報告。可以看出，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務(wù)報表審計(jì)相同的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)對象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，從理論上來說，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)可以是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)，也可以是直接報告業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)按照《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行的同時，參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就企業(yè)管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)來看，內(nèi)部控制鑒證是對管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表意見，而內(nèi)部控制審計(jì)是直接對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。但是從最終目的上看，都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計(jì)師對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并披露注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊會計(jì)師對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，并沒有提及對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體及對象的比較如表6所示。

（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)保證程度和風(fēng)險的比較

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，對內(nèi)部控制提供高水平保證，在審計(jì)報告中對內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要求注冊會計(jì)師將鑒證風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進(jìn)一步根據(jù)《指導(dǎo)意見》第四條的規(guī)定“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務(wù)風(fēng)險較低。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證保證程度及風(fēng)險的比較如表7所示。

（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)實(shí)施頻率和報告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)目前政策規(guī)定的實(shí)施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次審計(jì)；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)報告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，報告標(biāo)題不同。根據(jù)《審計(jì)指引》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制審計(jì)報告”，根據(jù)《指導(dǎo)意見》的要求，審核報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計(jì)指引》指出內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見、否定意見和無法表示意見；《指導(dǎo)意見》則指出內(nèi)部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果審計(jì)師在審計(jì)過程中注意到被審計(jì)單位非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行說明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則無此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施頻率與報告的比較如表8所示。

（六）其他方面的比較

由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因?yàn)閮?nèi)部控制鑒證保證程度與風(fēng)險低于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務(wù)對業(yè)務(wù)風(fēng)險降低的要求比審計(jì)業(yè)務(wù)低，因此，與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計(jì)業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計(jì)師的責(zé)任不同。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)師所需承擔(dān)的責(zé)任也更高。（4）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（2010）的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所主要是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡程度等確定服務(wù)收費(fèi)高低，因此審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)比鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)更高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）主板上市公司強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)具體分析

1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計(jì)報告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計(jì)的比例明顯高于2012年。如表9所示?？梢钥闯?，大部分公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性分析2006年以后，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性存在的問題包括審計(jì)依據(jù)不統(tǒng)一、審計(jì)報告名稱不一致、業(yè)務(wù)類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對2012年至2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性較好，但是仍然有個別公司內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性存在問題，包括報告名稱、審核依據(jù)及語言表述等，如表10所示。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制

鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計(jì)報告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比7.61%?？梢钥闯觯瑒?chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報告大多數(shù)能夠?yàn)榱藵M足兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實(shí)施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計(jì)歸屬審計(jì)業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，在實(shí)務(wù)中同時參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》。（2）鑒證報告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報告的名稱應(yīng)統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計(jì)報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報告、內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證報告、內(nèi)部控制制度報告。（3）鑒證業(yè)務(wù)類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，但從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)，又有將其作為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；但是鑒證報告意見段又主要是針對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內(nèi)部控制發(fā)表意見，又有僅針對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。（4）鑒證保證程度。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)合理保證的要求并未明確，但是從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內(nèi)部控制鑒證報告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。

（三）進(jìn)一步分析

通過對主板公司內(nèi)部控制審計(jì)和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實(shí)施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計(jì)一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內(nèi)部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內(nèi)部控制審計(jì)報告和內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范性來看，內(nèi)部控制審計(jì)報告較為規(guī)范，個別公司內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性存在問題；而內(nèi)部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報告名稱、鑒證業(yè)務(wù)類型及鑒證保證程度等方面。

四、研究結(jié)論與對策建議

篇2

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷建設(shè)和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，集團(tuán)公司為了更好地適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，對自身的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。首先，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢已經(jīng)勢不可當(dāng)，集團(tuán)公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，完善內(nèi)部控制體系，提高對危機(jī)及各類風(fēng)險的管理應(yīng)對水平，已經(jīng)成為廣大集團(tuán)公司所普遍關(guān)注的重點(diǎn)工作。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時也是內(nèi)部控制體系是否有效的確認(rèn)者。鑒于此，積極參與集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，同時也為內(nèi)部審計(jì)工作履行職責(zé)、贏得發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展機(jī)遇。其次，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制漸已成為集團(tuán)公司強(qiáng)化經(jīng)營管理、確保財產(chǎn)安全、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀評價，促進(jìn)內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是集團(tuán)公司管理的重要手段，二者相互配合，效率的高低直接影響著集團(tuán)公司的管理效率。最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都會對集團(tuán)公司的內(nèi)部治理產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發(fā)揮效用。深入探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，可以為完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制制度提供重要的指導(dǎo)建議。

2集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1環(huán)境建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國一些集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評估，存在內(nèi)部審計(jì)力度薄弱等問題。具體來說，一些集團(tuán)公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)中，未能將內(nèi)部審計(jì)職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計(jì)框架中去，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對內(nèi)部控制工作起到切實(shí)的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團(tuán)公司雖然有意識地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。從實(shí)際情況來看，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，這樣容易造成各個部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計(jì)部門置于工作對立面，對內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。

2.2內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團(tuán)公司未能建立起具有明確可參考標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團(tuán)公司，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計(jì)人員往往會傾向于將審計(jì)重點(diǎn)放在查找集團(tuán)公司日常經(jīng)營管理中的重大錯誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當(dāng)成內(nèi)審工作的最終目的，而對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險評估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注，這樣必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看，測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計(jì)工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計(jì)的全部內(nèi)容。另外，很多集團(tuán)公司沒有對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，缺乏對各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過程，各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險控制手段，因此，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，將無法對公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進(jìn)行客觀評價，給內(nèi)部審計(jì)人員造成了實(shí)際困難。

2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常經(jīng)營運(yùn)作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財務(wù)管理、經(jīng)營管理等各個業(yè)務(wù)流程，客觀上對內(nèi)審人員的知識面有著較高的要求，經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來看，審計(jì)人員大多都是財務(wù)、審計(jì)專業(yè)，業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以應(yīng)對內(nèi)部控制流程中的各個重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計(jì)手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的客觀要求。

3集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對策

3.1營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提升內(nèi)審獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展過程中，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團(tuán)公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團(tuán)公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中更應(yīng)該重視對工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)公司應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和不斷完善，站在項(xiàng)目管理的高度，對集團(tuán)公司的整個內(nèi)部審計(jì)工作乃至內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)，充分運(yùn)用經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)、效益審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段，這樣才有助于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計(jì)水平。除此之外，集團(tuán)公司還應(yīng)該自上而下地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制文化建設(shè)，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任，不斷樹立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。以海爾集團(tuán)為例，其管理層將內(nèi)部審計(jì)納入整體管理流程中，并且嚴(yán)格獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門，內(nèi)部審計(jì)報告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中存在問題，都將實(shí)施一票到底的原則，始終推進(jìn)該項(xiàng)問題的整改。

3.2完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識偏差內(nèi)審人員展開實(shí)際工作前，應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查工作，尤其要重視風(fēng)險分析和業(yè)務(wù)流程再造。由于內(nèi)部控制是由集團(tuán)公司各個層面的人員共同參與的，在人為活動的影響下，內(nèi)部控制絕不僅僅只是以管理手冊、規(guī)章制度的形式存在，而是一個體系、系統(tǒng)。基于此，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評估也必須是全面的。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)摒棄過去僅僅是刻意尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，僅對核心控制點(diǎn)進(jìn)行測試的習(xí)慣，不要陷入內(nèi)控審計(jì)就是對關(guān)鍵控制進(jìn)行測試的誤區(qū)。審計(jì)人員在具體從事內(nèi)審實(shí)務(wù)的過程中，應(yīng)該認(rèn)真對待審計(jì)調(diào)查階段，投入大量精力于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流程再造、風(fēng)險控制分析等環(huán)節(jié)。由于集團(tuán)公司的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了極大變化，業(yè)務(wù)流程、管理模式都在不斷更新，因此，內(nèi)審人員應(yīng)該更加關(guān)注同業(yè)務(wù)流程管理相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度及管理辦法。在內(nèi)審工作中，要及時對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合梳理，深入剖析分散在集團(tuán)公司各項(xiàng)管理辦法、規(guī)章制度中的管理措施同業(yè)務(wù)流程之間的勾稽關(guān)系，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;評審

近年來，國內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計(jì)師協(xié)會的《注冊會計(jì)師對財務(wù)報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。

1992年，美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機(jī)構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。

2.內(nèi)部控制評審的定義

COSO報告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實(shí)施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。

從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計(jì)委員會組織開展的，以內(nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

1.內(nèi)部控制環(huán)境評審

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任，高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

2.風(fēng)險識別與評估評審

風(fēng)險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動，它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評估兩部分。風(fēng)險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報告、經(jīng)營管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險識別與評估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風(fēng)險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險識別和評估相對應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

3.內(nèi)部控制活動評審

內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險而采取的控制活動情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。

4.監(jiān)督評價與糾正評審

監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評估和實(shí)施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。

5.信息交流與反饋評審

信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評審方法

內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術(shù)方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達(dá)到評審目的進(jìn)行組織和實(shí)施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實(shí)施方案的前提；評審的具體技術(shù)方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實(shí)際情況，為達(dá)到評審目的和要求所采用的具體審計(jì)技術(shù)方法。

1.內(nèi)部控制評審的切入方法

內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。

(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項(xiàng)內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項(xiàng)要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。

2.內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法

內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：

(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計(jì)工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和評審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動的評審需要的。

(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測試與評價。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡便易行的技術(shù)方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對應(yīng)的相關(guān)資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時所發(fā)揮的作用。

(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點(diǎn)。

四、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和綜合評價結(jié)果

現(xiàn)場評審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對被評審企業(yè)進(jìn)行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。

1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

在對各項(xiàng)評審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測試和初步評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。

(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。

(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。

(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。

2.評審內(nèi)容的計(jì)分和綜合評價

為了科學(xué)、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)評審內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類、評分和評價。

(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實(shí)施方案中的“評審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項(xiàng)具體評審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項(xiàng)評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項(xiàng)內(nèi)容評分。

(2)在得出以上評分后，評審組還應(yīng)結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評價。

3.內(nèi)部控制評審報告

綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。

(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評審企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險隱患，說明其危害性。

(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標(biāo)準(zhǔn)對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲?jì)委員會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實(shí)際，要有科學(xué)性、針對性和可行性。

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實(shí)踐中積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。

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篇4

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報表審計(jì)中內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的深入，是否對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點(diǎn)在于：內(nèi)部控制評價報告的出具是否會降低財務(wù)報表審計(jì)意見的可靠性。

20世紀(jì)60年代末70年代初，財務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究逐漸表明，年度財務(wù)報告僅僅是債務(wù)和權(quán)益投資的部分決策因素，而對季度會計(jì)信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學(xué)者開始對注冊會計(jì)師進(jìn)入這些領(lǐng)域的可能性進(jìn)行了論證，并使用問卷表來調(diào)查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計(jì)師協(xié)會1953年出版的《注冊會計(jì)師手冊》中指出一個新建議：在審計(jì)人員對財務(wù)報表的意見中，應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計(jì)報告中加以評價容易引起誤解。到60年代，《審計(jì)程序說明書第49號--內(nèi)部控制的報告》把在審計(jì)報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當(dāng)局。這使得如何表達(dá)對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號--內(nèi)部會計(jì)控制的報告》取代了《審計(jì)程序說明書第49號》，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計(jì)師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨(dú)立進(jìn)行，也可以結(jié)合財務(wù)報表審計(jì)進(jìn)行?？梢?，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實(shí)際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計(jì)報告二者關(guān)系認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變。

在長期爭論的基礎(chǔ)上，人們對內(nèi)部控制評價報告與審計(jì)報告關(guān)系的認(rèn)識于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第60號--審計(jì)師對關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)》被頒布，該公告要求注冊會計(jì)師就控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序中存在的重大不足與審計(jì)委員會進(jìn)行溝通。1991年，美國國會通過了聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進(jìn)行聲明。該法同時還要求注冊會計(jì)師對管理當(dāng)局的報告進(jìn)行驗(yàn)證。21993年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號--財務(wù)報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內(nèi)部控制報告及注冊會計(jì)師對其進(jìn)行評價并表示意見提供指導(dǎo)。至此，對于內(nèi)部控制評價與審計(jì)報告關(guān)系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內(nèi)部控制評價及出具報告的認(rèn)可而告一段落。實(shí)踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是獨(dú)立審計(jì)勇于承擔(dān)社會責(zé)任的正確選擇。

（二）關(guān)系重新定位

雖然對于內(nèi)部控制報告與審計(jì)報告關(guān)系的爭論已告一段落，但留給我們思考的問題是：內(nèi)部控制評價報告是否影響審計(jì)報告的意見類型？內(nèi)部控制評價報告到底是提高了還是降低了審計(jì)報告的可靠性？二者的關(guān)系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎(chǔ)上，就此談一些自己的看法。

審計(jì)報告是注冊會計(jì)師對于被審計(jì)企業(yè)年度會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。這里的會計(jì)報表是企業(yè)管理當(dāng)局向外部信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面財務(wù)信息的手段。一般地，會計(jì)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。注冊會計(jì)師以第三者身份，對企業(yè)管理當(dāng)局提供的會計(jì)報表進(jìn)行檢查，并對會計(jì)報表的合法性、公允性和一貫性作出獨(dú)立鑒證，以增加會計(jì)報表的可信性。內(nèi)部控制評價報告是注冊會計(jì)師對被評價企業(yè)內(nèi)部控制聲明書發(fā)表評價意見的書面文件。內(nèi)部控制聲明書是企業(yè)管理當(dāng)局對其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的認(rèn)定。按最新理念，企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。注冊會計(jì)師接受委托對企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制聲明書中的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表評價意見，以滿足利害關(guān)系人對此信息的需求。

從審計(jì)報告與內(nèi)部控制評價報告的比較中可以看到：審計(jì)報告僅僅是對企業(yè)年度財務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內(nèi)部控制評價報告則是對"……為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程"的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因?yàn)閮?nèi)部控制評價報告是對過程的鑒證，審計(jì)報告是對結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評價報告會對注冊會計(jì)師的報表審計(jì)產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應(yīng)，即不能認(rèn)為內(nèi)部控制評價報告是無保留意見，則審計(jì)報告也應(yīng)該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評價報告是對整個企業(yè)范圍內(nèi)的、某個時期的全過程的鑒證，而審計(jì)報告是當(dāng)年度財務(wù)信息發(fā)表意見，故財務(wù)報表所示財務(wù)信息的合法、公允及會計(jì)處理方法保持一貫并不表示整個企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當(dāng)年財務(wù)報表一定不可信。內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過程性的影響。

審計(jì)報告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計(jì)企業(yè)當(dāng)年度或短期的信息，而內(nèi)部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評價報告是對審計(jì)報告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

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6.閻金鍔陳關(guān)亭.《內(nèi)部控制評價應(yīng)用》.中國人民大學(xué)出版社.1998

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　質(zhì)量　控制

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)分析與綜合是否全面、準(zhǔn)確等。一般說來，內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量。也就沒有良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上講，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的不足之處

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限主要表現(xiàn)在兩個方面，一是目前，我國的內(nèi)部審計(jì)部門主要是為經(jīng)營者服務(wù)。二是據(jù)我國原有審計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)對有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審計(jì)單位的上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，最終造成了內(nèi)部審計(jì)的兩難境地。

(二)內(nèi)部審計(jì)制度不健全

這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因?yàn)槠髽I(yè)對內(nèi)部審計(jì)所具有的各種管理、服務(wù)不理解。二是企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序、報告期的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿也不完整，造成審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手。

(三)審計(jì)人員的知識面限制了審計(jì)范圍

目前，我國內(nèi)部審計(jì)主要存在于財務(wù)會計(jì)方面，但隨著對內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計(jì)人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務(wù)的各個方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)時就很難保證其審計(jì)的深度達(dá)到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。

(四)審計(jì)人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務(wù)發(fā)展的速度

主要表現(xiàn)在審計(jì)人員長期忙于做具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，企來很難保證定期對內(nèi)審人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，而隨著市場競爭的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進(jìn)，不及時對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計(jì)人員的綜合實(shí)力往往決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

(一)審計(jì)程序質(zhì)量控制

審計(jì)程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制．促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個階段。

1．制定計(jì)劃階段。

2．執(zhí)行計(jì)劃階段。

3．檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。

4．處理問題階段。

(二)關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制

關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：

1．找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍，審計(jì)人員的素質(zhì)兩個方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計(jì)活動的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合，審計(jì)報告的編寫與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關(guān)鍵點(diǎn)對相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是—個較小的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大的業(yè)務(wù)范圍。

2．落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計(jì)人員。

3．制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。

4．檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。

(三)審計(jì)效果考評控制

科學(xué)考核和評價內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

要科學(xué)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全—個考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括以下幾項(xiàng)：(1)審計(jì)覆蓋率。即審計(jì)機(jī)構(gòu)所審查單位數(shù)占應(yīng)審查單位數(shù)的比率。(2)審計(jì)計(jì)劃完成率。即實(shí)際完成的審計(jì)任務(wù)占計(jì)劃應(yīng)完成任務(wù)的比率。(3)被審計(jì)單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率。(4)審計(jì)處理落實(shí)率。

定件指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)人員是否重視防控審計(jì)滋生和泛濫，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。

考評審計(jì)工作質(zhì)量時，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來。作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。

四、結(jié)語

事實(shí)證明，內(nèi)部審計(jì)能不單是保證內(nèi)部受托責(zé)任履行的有效手段，而且能通過計(jì)量和評價其他各項(xiàng)控制的有效性來發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

[1]李永生．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究，會計(jì)文苑．2006-11-20

[2]禹自銀．構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的對策研究，會計(jì)文苑。2006-10-27

篇6

員工的傳統(tǒng)思想觀念束縛了先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念的發(fā)展。在傳統(tǒng)的電力行業(yè)審計(jì)中，主要采用的是差錯防弊的操作方式。審計(jì)的對象集中在會計(jì)賬本、憑證以及報表，而工作主要集中在財務(wù)的表層方面。在原始的審計(jì)方法中，審計(jì)人員大都是一筆一筆地核查賬本，這種審計(jì)工作只能夠滿足查賬的要求，對于賬中存在的問題卻無從知曉，對賬本中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題的責(zé)任劃分也不明顯。這種手工收集審計(jì)資料的手段效率十分低下。審計(jì)部門通過幾年的總結(jié)和摸索，找到了適合電力企業(yè)應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)結(jié)合物資管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)工作的高效化。但是在實(shí)際工作時，出現(xiàn)的系統(tǒng)平臺無法統(tǒng)一的問題，又一次給審計(jì)工作帶來難題。有些電力單位對內(nèi)部的審計(jì)工作的支持不夠。由于員工對于內(nèi)部審計(jì)所使用的各種管控系統(tǒng)的服務(wù)無法理解，不認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一個能夠帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益的潛力，而且錯把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成了給自己找麻煩的機(jī)構(gòu)，強(qiáng)烈排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的理念。在內(nèi)部審計(jì)工作的員工流動性很大，對于員工的培訓(xùn)教育工作不到位，因此使得其業(yè)務(wù)能力不能提高，而且造成內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展很緩慢。對于電力企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容并不完全。電力企業(yè)的審計(jì)類型主要有工程造價的審計(jì)、工程管理的審計(jì)、竣工工程的財務(wù)決算審計(jì)以及其他專項(xiàng)的審計(jì)。開展其中的竣工工程財務(wù)決算審計(jì)和工程管理審計(jì)非常普遍，對于工程管理的審計(jì)僅在一部分的電力企業(yè)中開展。以一企業(yè)在2012年對其資產(chǎn)審計(jì)時所發(fā)現(xiàn)的問題舉例說明，在工程規(guī)劃的審計(jì)程序上、在工程合同和工程招標(biāo)的管理上以及在廢舊物資處理上均在合法合規(guī)的方面存在著問題，并且為所發(fā)現(xiàn)問題的61%，而工程造價高，超預(yù)算等一些問題占據(jù)了24%。其他的一些問題占了15%。從上面的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，在對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，著重關(guān)注工程建設(shè)階段，而對資產(chǎn)運(yùn)行階段的重視度很低。對于揭示資產(chǎn)管理的合法合規(guī)問題很多，而對揭示運(yùn)行效益和資產(chǎn)管理方面所存在的問題很少。因此，可以看出現(xiàn)在的審計(jì)工作仍然受到“查錯糾弊”的限制，難以向更高層次的風(fēng)險型、管理型和績效型的審計(jì)發(fā)展。審計(jì)員工專業(yè)技術(shù)水平差距大。審計(jì)人員在進(jìn)行財務(wù)審計(jì)時應(yīng)注意預(yù)防審計(jì)風(fēng)險，至少應(yīng)該做到三點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握全面的財務(wù)和法律知識；審計(jì)調(diào)查的操作水平規(guī)范；嚴(yán)格履行規(guī)定的審計(jì)程序。

2完善電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

2.1注意提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

注意對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平的培訓(xùn)，而人員的專業(yè)水平?jīng)Q定了內(nèi)部審計(jì)工作能否順利進(jìn)行。這就要求審計(jì)人員要了解電力企業(yè)的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如會計(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)的法律知識。而且人員的政治思想正派，敢于同企業(yè)內(nèi)部的腐敗貪污和違法違紀(jì)作斗爭。因此電力企業(yè)在錄用內(nèi)部審計(jì)人員時應(yīng)嚴(yán)格要求，并且對于已錄用的人員應(yīng)定時進(jìn)行教育培訓(xùn)，培訓(xùn)出思想好、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)正派的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，顯著提高審計(jì)效率。

2.2合理處理與其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系

如果電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要想順利開展，這就需要組織機(jī)構(gòu)注意隸屬關(guān)系。現(xiàn)在，大部分企業(yè)的審計(jì)部門的權(quán)力與其他部門等同，造成了審計(jì)工作很難獨(dú)立進(jìn)行，對審計(jì)工作的客觀性和權(quán)威性造成了影響。應(yīng)該逐漸建立起審計(jì)委員會，不斷改變現(xiàn)在所使用的同級領(lǐng)導(dǎo)模式。逐漸確立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和客觀性。

2.3合理安排審計(jì)項(xiàng)目

電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)溝通工作也非常的重要，為了能夠進(jìn)行有效的溝通，審計(jì)人員要具備一定的審計(jì)知識，并有一定的審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。同時，在溝通的同時，還應(yīng)該重視書面資料的重要性，及時記錄審計(jì)溝通過程中出現(xiàn)的各種問題，需要對方簽字認(rèn)可，該溝通記錄才會成為審計(jì)證據(jù)。在溝通結(jié)束后審計(jì)人員需要提醒對方記錄的工作底稿，這一方面可以防止疏漏，補(bǔ)充遺漏的重要方面；另一方面有效的溝通能夠加深雙方之間的信任和理解。當(dāng)溝通結(jié)束后，要感謝對方的信任和合作，還要告之下一步會進(jìn)行的工作，使其可以做好充分的準(zhǔn)備。在溝通的過程中也有需要注意的地方：能夠識別被審計(jì)者的一些非語言的信號，了解其接受或拒絕的態(tài)度。

2.4對固定資產(chǎn)進(jìn)行全壽命審計(jì)

由于資產(chǎn)管理理論和實(shí)踐的不斷開展，在電力企業(yè)中對資產(chǎn)實(shí)施全壽命的周期審計(jì)開始得到廣泛的重視。內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)也逐漸探索出對資產(chǎn)進(jìn)行全壽命周期審計(jì)，不斷拓展審計(jì)范圍，開始逐步延伸到規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，致使企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)全壽命周期所需要的成本提前進(jìn)行規(guī)劃和統(tǒng)籌，向后延伸到運(yùn)行、維護(hù)、報廢的階段，有助于電力企業(yè)科學(xué)的控制資產(chǎn)在整個周期的成本效益，使得資產(chǎn)在整個壽命周期的成本效益最優(yōu)。

3結(jié)語

篇7

建筑中級職稱論文的字?jǐn)?shù)要求

每個刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風(fēng)險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會計(jì)控制主要包括對財務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會計(jì)信息資料及出具財務(wù)報告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯在的問題，病對問題進(jìn)行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，甚至根本就為學(xué)習(xí)過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>

各個項(xiàng)目風(fēng)險制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風(fēng)險預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對風(fēng)險的評定缺乏該口型的認(rèn)識。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預(yù)定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識不強(qiáng)，法律認(rèn)識弱。當(dāng)今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對以上提出的問題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識，是一個企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強(qiáng)了。

(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時的方便設(shè)立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時會計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。

(三)重視會計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會計(jì)人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動最終都是通過會計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況;同時，會計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風(fēng)險因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識別和評估風(fēng)險以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)整個企業(yè)的風(fēng)險管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過以上分析可明確的得出，一個企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時時監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。

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近些年，國內(nèi)外財務(wù)舞弊案件層出不窮，從國外比較典型的美國安然公司、世界通信、時代華納到我國“銀廣夏”、“鄭百文”、“瓊民源”事件等等，都引發(fā)社會各界極大的反響。從這些案例中不難看出，內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展，甚至威脅整個資本市場的正常運(yùn)行。

在現(xiàn)代審計(jì)模式下，CPA對上市公司的審計(jì)是建立在內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的，因此本文從內(nèi)部控制與審計(jì)意見的關(guān)系著手，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上進(jìn)行評述，為后續(xù)的研究分析奠定基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)綜述

2002年以后，SOX法案強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并披露，大部分研究文獻(xiàn)都得出基本一致的結(jié)論：內(nèi)部控制質(zhì)量對審計(jì)意見類型有著積極的影響。

（一）國外文獻(xiàn)綜述

1.內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見

Doyle（2007）經(jīng)過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模小、上市年限短、財務(wù)狀況差、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長速度快或經(jīng)歷過重組的上市公司，更可能存在重大的內(nèi)部控制缺陷，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，注冊會計(jì)師更傾向出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

Goh，Li（2011）發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制缺陷對會計(jì)盈余的穩(wěn)健性有一定的負(fù)面影響，進(jìn)而影響財務(wù)報告審計(jì)意見的類型。

2.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見

Krishnan（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量較差會導(dǎo)致審計(jì)委員會的效率低下，不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，使注冊會計(jì)師將面對重大的不確定性，更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。

Altamuro（2010）和Beatty（2011）以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向度量內(nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財務(wù)報告信息質(zhì)量，從而改善了注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見。

3.內(nèi)部控制有效性與審計(jì)意見

Franklin（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有效性低的公司不但盈利能力較差，而且負(fù)債程度往往也較高。Ashbaugh-Skaife（2009）在其研究對內(nèi)部控制有效性的界定，則是通過內(nèi)部控制缺陷來體現(xiàn)的，注冊會計(jì)師為了規(guī)避風(fēng)險，極有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

近年來，我國單獨(dú)研究審計(jì)意見與內(nèi)部控制質(zhì)量的文獻(xiàn)并不多，主要觀點(diǎn)是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與內(nèi)部控制質(zhì)量之間顯著負(fù)相關(guān)。

1.內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見

齊堡壘（2010）、田高良（2010）、陳麗蓉（2010）等以我國滬深兩市上市公司為經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈正相關(guān)，并且在深市中更具顯著性。

項(xiàng)苗（2012）以滬深兩市上市公司為基礎(chǔ)，進(jìn)一步整理出內(nèi)部控制的各種缺陷（組織結(jié)構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、合同管理缺陷等），并構(gòu)建回歸模型來研究如何影響財務(wù)報告??計(jì)意見的類型。

2.內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見

林斌、饒靜（2009）和牛藝琳（2010）考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告的信號傳遞效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較好的公司更愿披露內(nèi)部控制鑒證報告，且披露得越充分，監(jiān)督越完善，更容易得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

3.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見

楊德明等（2009）選取 A 股上市公司2007年度相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制質(zhì)量高的上市公司被出具清潔審計(jì)意見的概率越大；而且上市公司在披露審計(jì)鑒證意見時，明顯存在“報喜不報憂”的披露管理行為。

李煒（2013）則認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計(jì)師對客戶簽發(fā)的審計(jì)意見越好。并且所簽發(fā)的審計(jì)意見判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境的影響。

4.內(nèi)部控制有效性與審計(jì)意見

陳麗蓉，牛藝琳（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制有效性的會對審計(jì)意見類型產(chǎn)生重要影響，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負(fù)相關(guān)。

李鳳艷等（2014）通過理論部分的分析和實(shí)證部分的驗(yàn)證得出結(jié)論：上市公司內(nèi)部控制總體有效性（風(fēng)險評估和控制活動有效性）與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。

三、結(jié)論及建議

通過文獻(xiàn)梳理與回顧，發(fā)現(xiàn)近些年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)意見關(guān)系方面的研究已較廣泛且深入，但仍然存在以下幾點(diǎn)不足之處。

（一）研究內(nèi)容集中，缺乏創(chuàng)新

目前研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量等層面，大部分研究認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制對審計(jì)意見存在一定的影響，但是沒有形成比較公認(rèn)的綜合性觀點(diǎn)或完備的理論體系，且缺乏創(chuàng)新點(diǎn)，無法很好地指導(dǎo)實(shí)踐。

上述的研究主要集中于宏觀的角度，建議今后的研究多些更獨(dú)到的觀點(diǎn)、更細(xì)致的探討，比如從是否ST、經(jīng)營地點(diǎn)、結(jié)合審計(jì)費(fèi)用等角度研究二者相關(guān)性。

（二）度量指標(biāo)不統(tǒng)一，缺乏說服力

內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量等指標(biāo)的度量，至今還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的度量方法，削弱研究結(jié)果的說服力。

因此，理論界亟待設(shè)立統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，為今后的學(xué)術(shù)研究提供較為量化的指標(biāo)來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況。

（三）籠統(tǒng)分類審計(jì)意見，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

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一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實(shí)用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計(jì)方面論文的同學(xué)，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計(jì)制度，因此，我們在進(jìn)行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計(jì)信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點(diǎn)正確。論文寫作時，其觀點(diǎn)不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴(yán)格限定在會計(jì)、財務(wù)、審計(jì)和會計(jì)電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計(jì)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計(jì)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因?yàn)闀?jì)專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計(jì)專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財務(wù)會計(jì)專業(yè)理論與方法對實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務(wù)分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見，對職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空，又沒有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。

同學(xué)們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計(jì)研究》、《財務(wù)與會計(jì)》、《財務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計(jì)》、《現(xiàn)代會計(jì)》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財務(wù)會計(jì)方面的文章。

三、應(yīng)注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計(jì)風(fēng)險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：

審計(jì)風(fēng)險的定義。進(jìn)行各國審計(jì)風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險的特征。對特征進(jìn)行詳細(xì)說明；審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險的步驟寫出來；審計(jì)風(fēng)險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；作用

在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時期。在發(fā)展進(jìn)步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用

（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險

在現(xiàn)在這個階段，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時也會承擔(dān)一定的風(fēng)險。各個領(lǐng)域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門來落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營狀況，對企業(yè)各個方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應(yīng)問題的解決辦法并作出處理抉擇。

（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升

企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對測試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評價。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時對內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

（四）具有其他形式的間接價值

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會對企業(yè)的各個職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個職能部門長期處于隨時可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。

二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施

（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平

只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財務(wù)知識、企業(yè)管理的相關(guān)問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)合理完整

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對整個公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對公司各個領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對審計(jì)部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來十分順利。

三、結(jié)語

經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時期。在發(fā)展進(jìn)步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］梁靜.淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用［J］.經(jīng)濟(jì)視野,2014（11）.