導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)工作計(jì)劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目的：豐富校園文化，增強(qiáng)愛國情操。

本次展覽需要提前向**集郵協(xié)會(huì)提出以下幾方面主題的郵票借用：奧運(yùn)主題；**歷史文化風(fēng)景主題；建國以來取得成就；中國歷史文化；祖國各地風(fēng)光……

同時(shí)，我們將展出古錢幣等藏品。其中古錢幣將分類為大家展出，在豐富校園文化氛圍的同時(shí)也展現(xiàn)了我校師生熱愛生活，熱愛收藏到良好習(xí)慣。

（二）邀請(qǐng)**集郵協(xié)會(huì)的老師為我們講解郵票方面的專業(yè)知識(shí)。時(shí)間定在：5月下旬。

（三）與**開發(fā)區(qū)集郵協(xié)會(huì)聯(lián)系，為我收藏協(xié)會(huì)成立十周年制作紀(jì)念封或紀(jì)念戳等；同時(shí)，為我們校學(xué)生制作個(gè)性郵票。

（四）準(zhǔn)備下學(xué)期招新與展覽的事情。計(jì)劃本次社聯(lián)招新同時(shí)為**開發(fā)區(qū)集郵協(xié)會(huì)招新

希望通過一年的時(shí)間，進(jìn)一步培養(yǎng)起我協(xié)會(huì)會(huì)員的收藏興趣與收藏品味，讓他們熱愛收藏，熱愛生活；珍惜生活~本文由，留意生活收藏過去，收藏現(xiàn)在，收藏未來的宗旨。

篇2

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括分所)進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查，注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

(一)認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn);針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

(二)檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報(bào)告4份)，抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式，會(huì)計(jì)年終工作總結(jié)《注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)》。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

篇3

一、上半年工作總結(jié)

（一）加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建監(jiān)督檢查長效機(jī)制

一是加強(qiáng)對(duì)《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度。隨著《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)及政府采購行為的不斷規(guī)范和完善，結(jié)合我縣年初制定的法規(guī)宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃及在財(cái)政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題，上半年，我們以會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育為契機(jī)，重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民共和國政府采購法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的宣傳和培訓(xùn)。同時(shí)為了擴(kuò)大《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《中華人民共和國政府采購法》影響面，我們還充分利用地方報(bào)刊和電視專欄開展宣傳，讓廣大人員熟悉財(cái)政法規(guī)，增加執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性。二是建立健全配套法規(guī)制度。在加強(qiáng)法規(guī)宣傳的同時(shí)，我們還狠抓制度建設(shè)，擬定了《**縣財(cái)政局內(nèi)部控制制度實(shí)施方案》，以健全和完善我局財(cái)政監(jiān)督制度。

（二）開展“小金庫”的清理

按照渝財(cái)監(jiān)督〔**〕13號(hào)《關(guān)于清理“小金庫”的通知》的文件精神，我們擬訂了**縣《關(guān)于開展“小金庫”專項(xiàng)清理檢查工作的實(shí)施方案》。清理對(duì)象為縣、鎮(zhèn)兩級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位(含自收自支、企業(yè)化管理的事業(yè)單位)、社會(huì)團(tuán)體等。主要清理內(nèi)容為違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度、侵占、截留國家和單位收入或通過虛列支出、資金返還等方式不納入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一核算，私存私放的各項(xiàng)資金。目前各單位的清理自查情況表正在收集中。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理

上半年，我們嚴(yán)格按《**市會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)施細(xì)則》的程序和要求加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理，主要有以下幾方面的工作：

1、會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名、培訓(xùn)、考務(wù)工作

分別舉辦了兩期會(huì)計(jì)電算化和一期會(huì)計(jì)從業(yè)資格的報(bào)名、培訓(xùn)及考試工作。其中會(huì)計(jì)電算化考試報(bào)名194人，參加培訓(xùn)104人，考試合格152人，合格率為78%；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名84人，參加培訓(xùn)55人，合格63人，合格率為75%；在考試中，我們嚴(yán)肅考風(fēng)、考紀(jì)，嚴(yán)格做到不，保證了考試的質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理

上半年我們受理了106個(gè)新證申請(qǐng)，已辦結(jié)106個(gè)，辦證率為100%；調(diào)出從業(yè)資格證14個(gè)，調(diào)入從業(yè)資格證18個(gè)，變更31人次。

3、會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格檢查

上半年，我們對(duì)兩個(gè)單位開展了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法監(jiān)督檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)有兩名出納人員不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，未持證上崗。對(duì)此我們向單位積極宣講了《會(huì)計(jì)法》和《**市會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》中會(huì)計(jì)人員必須持證上崗的規(guī)定，要求單位立即更換符合條件的會(huì)計(jì)人員從事出納工作。

（四）認(rèn)真組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)

上半年我們共組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育5期，其中對(duì)企業(yè)培訓(xùn)3期，行政事業(yè)單位培訓(xùn)2期，培訓(xùn)人員達(dá)900余人次。按照財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)采取分級(jí)、分類培訓(xùn)要求，今年，我們對(duì)全縣會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育采取分別企業(yè)和行政事業(yè)單位進(jìn)行培訓(xùn)的形式。在培訓(xùn)的內(nèi)容上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)側(cè)重于新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，結(jié)合我縣今年啟動(dòng)國庫集中支付改革實(shí)際，主要側(cè)重于“預(yù)算會(huì)計(jì)改革—國庫集中支付”及《政府收支分類改革》等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政法律法規(guī)的宣傳，在培訓(xùn)中我們貫穿了《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《中華人民共和國政府采購法》等相關(guān)法律法規(guī)。由于準(zhǔn)備充分，培訓(xùn)有針對(duì)性，受到參培人員的普遍歡迎。

（五）認(rèn)真籌備會(huì)計(jì)知識(shí)大賽工作

為了學(xué)習(xí)宣傳貫徹新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在全縣掀起“學(xué)準(zhǔn)則、用準(zhǔn)則”的，按照**市《關(guān)于舉辦第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽的通知》（渝財(cái)會(huì)函[**]5號(hào)）文件精神，我縣正積極著手籌備此項(xiàng)工作。目前我們已組建了專門的機(jī)構(gòu)，明確了具體負(fù)責(zé)人員，下發(fā)了《**縣財(cái)政局關(guān)于舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)大賽的通知》，征訂了大賽輔導(dǎo)用書，要求各單位認(rèn)真選拔人員參賽，現(xiàn)已有五個(gè)隊(duì)報(bào)名參加我縣舉辦的會(huì)計(jì)知識(shí)大賽。

（六）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查

為進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)履行財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，按照市財(cái)政局**年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的部署，結(jié)合當(dāng)前財(cái)政中心工作和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題，擬重點(diǎn)檢查農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金，主要檢查專項(xiàng)資金的撥付程序、管理、資金使用是否到位等，同時(shí)對(duì)八個(gè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行檢查。上半年，我們主要對(duì)一個(gè)國有企業(yè)和一個(gè)城建單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)存在以下問題：會(huì)計(jì)處理方法不一致、企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確、公款私存私放、坐支銷售貨款、會(huì)計(jì)人員無證上崗、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、違規(guī)政府采購、未嚴(yán)格執(zhí)行非稅收入管理、大額現(xiàn)金支付、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差等問題，根據(jù)檢查情況，我們已對(duì)兩個(gè)單位提出了具體整改要求。

二、下半年工作安排

下半年，我們?nèi)詫@科室中心工作，繼續(xù)強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳和培訓(xùn)、強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，認(rèn)真完成年初工作計(jì)劃，重點(diǎn)做好以下幾方面的工作：:

（一）繼續(xù)組織好下半年會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名、培訓(xùn)及考務(wù)工作；

（二）完成本年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作；

（三）認(rèn)真做好會(huì)計(jì)知識(shí)大賽工作，一是組織全縣會(huì)計(jì)人員參加第一賽程的網(wǎng)上答題；二是組織第二賽程參賽選手進(jìn)行新準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的集中培訓(xùn)；三是組織**縣會(huì)計(jì)知識(shí)大賽并根據(jù)大賽結(jié)果選拔成績優(yōu)異選手到市參賽。

（四）做好會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、珠心算協(xié)會(huì)工作；

一是做好會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的換屆工作。今年是我縣會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的換屆選舉之年，我們擬以此為契機(jī)，清理兩會(huì)會(huì)員資料，換發(fā)、補(bǔ)發(fā)兩會(huì)會(huì)員證，恢復(fù)并完善會(huì)費(fèi)征收管理。二是建立、健全學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)各項(xiàng)管理制度，充分發(fā)揮學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)職能。三是進(jìn)一步支持“珠心算”工作，積極向財(cái)政爭取“珠心算”教育經(jīng)費(fèi)，增設(shè)幾所幼兒園和小學(xué)作為“珠心算”試點(diǎn)學(xué)校。四是擬于十月份左右在我縣舉辦一次幼兒“珠心算”比賽。

篇4

【關(guān)鍵詞】 后金融危機(jī)； 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則； 國際趨同； 應(yīng)用策略

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛。截至目前，已有110多個(gè)國家和地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或者與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。自2007年金融危機(jī)爆發(fā)以來，人們更加清楚地認(rèn)識(shí)到，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度和增強(qiáng)受托責(zé)任，對(duì)于金融穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)前，國際金融監(jiān)管框架正處于重構(gòu)時(shí)期，國際會(huì)計(jì)格局也面臨著重大調(diào)整，二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)正在積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革。在這樣的國際環(huán)境下，各國家或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略備受國際社會(huì)廣泛關(guān)注。通過對(duì)美國、歐盟、日本、俄羅斯、印度等世界主要經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過程中所采取的不同策略進(jìn)行比較分析，這對(duì)于我國在后金融危機(jī)時(shí)代調(diào)整和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略，積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜的國際形勢(shì)具有重要意義。

一、世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用情況

在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同應(yīng)當(dāng)采用何種策略，不同國際組織和各個(gè)國家或地區(qū)觀點(diǎn)并不統(tǒng)一。其中，有些國家或地區(qū)認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)本國或本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，應(yīng)當(dāng)直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；而有些國家或地區(qū)則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國內(nèi)實(shí)際情況，走適合本國國情的國際化道路，例如保留本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，并不斷完善改進(jìn)本國準(zhǔn)則。美國、歐盟、日本、俄羅斯、印度作為全球主要經(jīng)濟(jì)體，其應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的策略將對(duì)推廣國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大影響。這些國家或地區(qū)在應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面存在較大差異。

（一）美國

2008年11月，美國證券交易委員會(huì)（SEC）為了規(guī)范美國上市公司根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，了一份關(guān)于采納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則路線圖的征求意見稿。該路線圖（征求意見稿）首先闡述了強(qiáng)制美國上市公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)；然后提出了改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的籌資機(jī)制、在美國開展國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則教育和培訓(xùn)、允許有限范圍的上市公司提前采用國際準(zhǔn)則、美國證券交易委員會(huì)未來規(guī)則制定時(shí)間安排、強(qiáng)制采用的階段性實(shí)施工作等七個(gè)里程碑。

美國證券交易委員會(huì)于2010年2月發(fā)表聲明稱，支持建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并為采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂了一套具體的工作計(jì)劃——《考慮將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系工作計(jì)劃》。該工作計(jì)劃列出了需要工作人員深入分析的六個(gè)領(lǐng)域，其中前兩個(gè)領(lǐng)域是考慮國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身的特征及其制定程序，后四個(gè)則是關(guān)于準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換所需要考慮的內(nèi)容。

此后，美國證券交易委員會(huì)于2010年10月、2011年5月和11月、2012年7月連續(xù)了一系列關(guān)于《考慮將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系工作計(jì)劃》的研究報(bào)告，包括《進(jìn)展報(bào)告》、《一條可能路徑——“趨同認(rèn)可”模式》、《美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)踐分析》、《最終工作人員報(bào)告》等。期間，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)對(duì)美國證券交易委員會(huì)提出的“趨同認(rèn)可”模式發(fā)表意見?！摆呁J(rèn)可”模式是將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系，“采用美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”，而不是“美國發(fā)行人采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)認(rèn)為，在“趨同認(rèn)可”模式下，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)仍擔(dān)任美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，將參與制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則符合公眾利益情況下認(rèn)可國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并為美國利益相關(guān)方提供所需的額外解釋和指南。

2012年7月，美國證券交易委員會(huì)工作人員了一份最終報(bào)告——《考慮將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》。工作人員在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作計(jì)劃中對(duì)六個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域的觀察和分析作了總結(jié)，旨在確定是否、何時(shí)、如何將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國發(fā)行人的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。工作人員從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、解釋程序、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作、全球范圍內(nèi)的應(yīng)用和執(zhí)行、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的治理、籌資狀況、投資者理解能力等七個(gè)方面論述了他們的研究成果。盡管如此，美國證券交易委員會(huì)還是沒有明確美國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則上的立場(chǎng)，并表示將于明年作出最終決議。

（二）歐盟

2002年7月，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在《關(guān)于運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議》中決定，要求歐盟所有上市公司從2005年起，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。歐盟作出這樣的決定，其目的在于讓歐盟成員國采納和運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高歐盟地區(qū)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性，從而促進(jìn)歐盟資本市場(chǎng)及其成員國資本市場(chǎng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。歐盟委員會(huì)接受由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，即國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）、由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）以及相關(guān)的解釋。根據(jù)《關(guān)于運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議》的規(guī)定，當(dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足下列條件時(shí)，歐盟委員會(huì)應(yīng)就國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是否適用作出決定：一是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不與歐盟相關(guān)指令所規(guī)定的原則相沖突，并且有益于歐洲公眾利益；二是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則滿足可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，并且有助于利益相關(guān)方作出經(jīng)濟(jì)決策以及評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任。

歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體做法是：首先，由歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組征求各利益相關(guān)方對(duì)擬采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的意見；其次，歐盟各成員國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的準(zhǔn)則建議審議組對(duì)歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組提出的意見進(jìn)行審議，并提交會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)；然后，會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)進(jìn)行投票表決是否采用這項(xiàng)新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；最后，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)批準(zhǔn)認(rèn)可，即在會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)表決通過之后，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在3個(gè)月內(nèi)還擁有否決權(quán)，可決定對(duì)該國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。

截至2011年底，歐盟采納了全部已經(jīng)生效的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋，僅排除了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定。

（三）日本

2009年底，日本金融廳以“內(nèi)閣辦公室條例”的形式了日本采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的路線圖。該內(nèi)閣辦公室條例是在日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)2009年6月30日的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在日本的應(yīng)用（中期報(bào)告）》基礎(chǔ)上形成的法規(guī)。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路線圖為部分日本上市公司自愿在自2010年3月31日或以后日期結(jié)束的會(huì)計(jì)年度提前采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了框架。該路線圖明確，日本將于2012年前后作出關(guān)于自2015年或2016年起強(qiáng)制采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定。此外，上述內(nèi)閣辦公室條例還規(guī)定，自2016年3月31日以后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度起，將終止在日本上市的企業(yè)按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的選擇權(quán)。

自2011年3月日本大地震和核泄漏事故發(fā)生以來，日本經(jīng)濟(jì)形勢(shì)惡化，日本產(chǎn)業(yè)界掀起了一股反對(duì)引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的浪潮。對(duì)于強(qiáng)制采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日本企業(yè)顧慮重重，考慮到采用成本太高、準(zhǔn)備時(shí)間過短、并無必要性等因素，日本企業(yè)認(rèn)為日本沒有必要超前于其他國家，尤其在美國尚未作出決定的情況下，更不必過早采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

日本金融廳在面臨國內(nèi)產(chǎn)業(yè)界強(qiáng)烈反對(duì)、美國立場(chǎng)模糊、美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同進(jìn)展緩慢等情況下，于2011年6月發(fā)表了一份名為《關(guān)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用的考慮》的聲明。日本金融廳在該聲明中表示，在2015年3月之前日本不會(huì)強(qiáng)制本國企業(yè)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，即使將來日本決定強(qiáng)制采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，至少也需要為企業(yè)預(yù)留5至7年的準(zhǔn)備時(shí)間。此外，考慮到日本推遲采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日本金融廳刪除了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在日本的應(yīng)用（中期報(bào)告）》中關(guān)于終止在日本上市的企業(yè)按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表選擇權(quán)的有關(guān)規(guī)定，在2016年3月31日以后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度，企業(yè)還是可以繼續(xù)選擇使用美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

（四）俄羅斯

2011年2月，俄羅斯政府簽署了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可程序文件。根據(jù)該文件，除2011年5月新的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》至《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)》以及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第20號(hào)》，俄羅斯財(cái)政部于2011年11月認(rèn)可了所有現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告。在未來對(duì)特定準(zhǔn)則的認(rèn)可決議上，俄羅斯財(cái)政部將基于一個(gè)非政府專家委員會(huì)——國家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)的建議，并咨詢中央銀行和證券市場(chǎng)聯(lián)邦委員會(huì)的意見。

俄羅斯所有上市公司、貸款機(jī)構(gòu)（例如銀行等）和保險(xiǎn)公司將從2012年1月1日起開始采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并需要提供2011年的比較報(bào)表。但如果俄羅斯法律要求其他主體編制和公開合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這些主體也應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

有一點(diǎn)需要注意的是，盡管俄羅斯要求上述主體使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但這些主體仍需要按照俄羅斯財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足相關(guān)法規(guī)的要求。

（五）印度

2010年上半年，印度企業(yè)事務(wù)部在國內(nèi)了向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過渡的路線圖，要求包括保險(xiǎn)公司、銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的上市公司和印度大型企業(yè)分階段采用“與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。關(guān)于與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度準(zhǔn)則的實(shí)施步驟，印度采取了分階段實(shí)施的策略。具體而言，具有一定規(guī)模的上市公司和在海外上市的公司將于2011年4月1日率先執(zhí)行與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度準(zhǔn)則；2012年，所有保險(xiǎn)公司實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度準(zhǔn)則；2013年至2014年，商業(yè)銀行、其他上市公司、具有一定規(guī)模的非上市公司、城市信用合作社和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)將依規(guī)模分階段實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

然而，印度企業(yè)事務(wù)部于2010年7月再次公告，放緩了印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程，重新調(diào)整了趨同的范圍和有關(guān)時(shí)間安排。根據(jù)上述公告的安排，印度所有上市公司將不會(huì)從2011年4月開始實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間可能較2014年更晚。

在印度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作具體由印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。2011年1月，印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，重新制定了本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。印度在實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)印度特殊國情，對(duì)有關(guān)條款和規(guī)定作了適當(dāng)修改，與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持了一致。例如，將準(zhǔn)則的過渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語等。到目前為止，印度企業(yè)事務(wù)部已經(jīng)了35項(xiàng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并宣布當(dāng)稅收和其他問題被解決后，將分階段執(zhí)行。

二、對(duì)各國家或地區(qū)應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則策略的分析

目前，各個(gè)國家或地區(qū)應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告采用的策略主要有四種類型，“直接采用”模式、“趨同”模式、“認(rèn)可”模式以及“趨同認(rèn)可”模式。這四種模式具有不同的特點(diǎn)和運(yùn)用環(huán)境，并且對(duì)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化也有不同影響。

“直接采用”模式是指一個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并且該國家或地區(qū)也不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。換而言之，這個(gè)國家或地區(qū)在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中不需要履行任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審批或修訂程序，即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則何時(shí)生效實(shí)施，該國家或地區(qū)的企業(yè)就何時(shí)采用。

“趨同”模式是指一個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接引入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是保留了本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。在會(huì)計(jì)處理原則和方法上，采取“趨同”策略的國家或地區(qū)會(huì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，但不會(huì)一字不改地完全照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這些國家或地區(qū)會(huì)根據(jù)本國自身的特色對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做一些修訂。采用“趨同”模式的國家或地區(qū)正在逐漸增多，印度是典型代表之一。根據(jù)印度的路線圖可以看出，印度基于本國國情特別是在考慮特殊法律環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出適當(dāng)修改。例如引入附加披露要求、更改某些術(shù)語、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理等。

“認(rèn)可”模式是指一個(gè)國家或地區(qū)在決定采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前先由法定機(jī)構(gòu)執(zhí)行認(rèn)可程序。這些國家或地區(qū)在對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過程中，有可能會(huì)對(duì)擬采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。但目前來看，對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的情況極少發(fā)生。歐盟和澳大利亞采用的就是“認(rèn)可”模式。

“趨同認(rèn)可”模式是由美國證券交易委員會(huì)工作人員提出的一種替代模式，結(jié)合了趨同模式和認(rèn)可模式的特點(diǎn)?！摆呁J(rèn)可”模式是指一個(gè)國家或地區(qū)在引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過程中，保留本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，積極推動(dòng)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求，并且對(duì)現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可。盡管美國證券交易委員會(huì)提出了這一模式，但并沒有明確一定采用該模式。美國作為最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)國家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善程度以及在對(duì)待國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問題上所采取的政策對(duì)全球其他國家或地區(qū)具有舉足輕重的作用。

從上述四種模式來看，目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取“直接采用”模式，而且國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則經(jīng)過認(rèn)可未做任何改動(dòng)的情況也很少，比較多的做法是立足于本國企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做一些補(bǔ)充和調(diào)整。例如有些國家或地區(qū)將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而作出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問題提供詳細(xì)的指南。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較為完善的美國在國際化道路上，也是需要立足于本國實(shí)際情況來作出是否將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則引入其財(cái)務(wù)報(bào)告體系的決定?？傊粋€(gè)國家或地區(qū)基本上是根據(jù)其本國準(zhǔn)則制定歷史和特點(diǎn)選擇與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求相適應(yīng)的策略。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的政策建議

隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛，當(dāng)前國際會(huì)計(jì)格局正面臨重大調(diào)整，美國以外的國家或地區(qū)對(duì)國際準(zhǔn)則制定的影響力越來越強(qiáng)。自2001年以來，許多國家或地區(qū)參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的活動(dòng)越來越頻繁，中國、韓國、日本、歐盟等國家或地區(qū)的影響力逐步在擴(kuò)大。尤其在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過程中，二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體參與度，印度、巴西、俄羅斯等新興經(jīng)濟(jì)體積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的有關(guān)活動(dòng)。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過程中需要協(xié)調(diào)的關(guān)系變得更加多元化。

2012年7月，美國證券交易委員會(huì)就引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問題最終工作人員研究報(bào)告，在報(bào)告中提到，美國國內(nèi)利益相關(guān)方認(rèn)為引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國現(xiàn)行法律不一致，因而不支持在美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系中引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從該研究報(bào)告的分析來看，美國“直接采用”國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可能性微乎其微，很有可能會(huì)采用他們所提出的“趨同認(rèn)可”模式。這種模式其實(shí)是對(duì)中國、印度等國家采用“趨同”模式的認(rèn)可，因?yàn)槠浔举|(zhì)是一致的。這進(jìn)一步表明，基于對(duì)本國法律環(huán)境、語言習(xí)慣、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展客觀需求的并且是務(wù)實(shí)有效的做法，有助于一個(gè)國家或地區(qū)在會(huì)計(jì)國際化道路上保持主動(dòng)性與靈活性。

因此，我們應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，積極按照持續(xù)趨同路線圖的部署，針對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2011年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排、公允價(jià)值計(jì)量等多項(xiàng)準(zhǔn)則，切實(shí)做好我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善工作。與此同時(shí)，我們還應(yīng)繼續(xù)跟蹤國際準(zhǔn)則的最新變化，加大對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究力度，積極向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反映中國利益相關(guān)方的意見和建議，切實(shí)維護(hù)我國利益。此外，我們需要密切關(guān)注美國、日本等國家或地區(qū)應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的策略變化，適時(shí)調(diào)整我國在持續(xù)趨同過程中的應(yīng)對(duì)機(jī)制，保持并提升我國在國際會(huì)計(jì)交流與合作中的話語權(quán)和影響力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊敏，陸建橋，徐華新. 當(dāng)前國際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)和我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011（10）：9-15.

篇5

一、加強(qiáng)我國司法會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

（一）法律實(shí)踐要求加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)建設(shè)。用法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為，已成為所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國家的特征。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、完善的進(jìn)程中，企業(yè)融資、投資、擔(dān)保、破產(chǎn)、兼并、保險(xiǎn)等新生業(yè)務(wù)層出不窮，導(dǎo)致了經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜化。作為相伴而生的衍生物，違法現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。對(duì)各種經(jīng)濟(jì)案件的處理，執(zhí)法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)辦案人員受到專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限。我國《刑事訴訟法》第119條規(guī)定，“為了查清案情，需要解決案件中某些專門性問題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定。”因此，案件涉及會(huì)計(jì)知識(shí)的，辦案部門就要依法聘請(qǐng)精通會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核鑒別；會(huì)計(jì)人員審核鑒別時(shí)也同樣需要借助于法律知識(shí)來分析和判斷事件的是非曲直。這就是說，法律法規(guī)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又是落實(shí)法律裁定的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和法律的相互滲透和彼此結(jié)合將有利于對(duì)各種經(jīng)濟(jì)案件的專門研究和處置。但是，在實(shí)際工作中常常遇到的問題是，懂法律的不懂會(huì)計(jì)，懂會(huì)計(jì)的不懂法律，工作中不能得心應(yīng)手地處置好各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和各種經(jīng)濟(jì)案件。因此，加強(qiáng)和發(fā)展司法會(huì)計(jì)，培養(yǎng)既有法律知識(shí)，又有會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型司法會(huì)計(jì)人員，是滿足司法會(huì)計(jì)鑒定需要的重大舉措。

（二）構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)需要加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)建設(shè)。構(gòu)建和諧社會(huì)既是社會(huì)主義的本質(zhì)，也是國家在新時(shí)期努力奮斗的目標(biāo)。各種民事糾紛和犯罪是對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的嚴(yán)重銷蝕。努力排解糾紛、打擊犯罪，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的題中之意。從當(dāng)前以及今后相當(dāng)長的時(shí)期來看，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展新的轉(zhuǎn)型期，那些圍繞經(jīng)濟(jì)利益的糾紛和犯罪勢(shì)必會(huì)繼續(xù)保持較高的增長態(tài)勢(shì)，并在各種犯罪中占較高的比例，如果僅僅依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和法律相分離的解決方式，很難有效化解糾紛和懲治犯罪。如處理那些影響市場(chǎng)秩序的金融、財(cái)稅、證券期貨犯罪，利用國有企事業(yè)單位改制之機(jī)侵占國有資產(chǎn)的犯罪，上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露導(dǎo)致投資人受損訴訟等，不僅需要熟知法律知識(shí)，而且需要熟知會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，更需要對(duì)二者的綜合運(yùn)用，只有這樣才能對(duì)糾紛和犯罪進(jìn)行可靠的分析和鑒定，從而為排解糾紛和正確定案提供可靠的事實(shí)證據(jù)。因此，在我國構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，司法會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)著不可替代的重要使命，是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、降低社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)必不可少的工具和手段。

二、我國司法會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）司法會(huì)計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范。司法會(huì)計(jì)工作是司法訴訟活動(dòng)中的一項(xiàng)十分重要的取證工作，理應(yīng)有完善和明確的法律規(guī)范。但在我國現(xiàn)行的《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》、《行政訴訟法》三部訴訟法典中及其他有關(guān)的法律法規(guī)中，幾乎都沒有直接對(duì)司法會(huì)計(jì)工作作出規(guī)范，只是從司法鑒定方面進(jìn)行了一般性的規(guī)定。而僅有這些司法鑒定方面的一般性規(guī)定，是難以對(duì)司法會(huì)計(jì)工作的開展給予科學(xué)和明確的指導(dǎo)的。沒有對(duì)司法會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一的法律規(guī)范，勢(shì)必導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的“無法可依”、“無章可循”，從而出現(xiàn)諸多問題，這既影響到司法會(huì)計(jì)工作科學(xué)、規(guī)范的完成，更影響到司法工作的公正性。比如，需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的不送檢，或提出不適當(dāng)?shù)蔫b定要求，或不會(huì)收集檢材使鑒定無法進(jìn)行；還有諸如司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的用語混亂、大量引用證人證言作為結(jié)論的依據(jù)、應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證的鑒定事項(xiàng)有重要疏漏、鑒定結(jié)論的論證不嚴(yán)謹(jǐn)、超范圍解決法律定性的問題、司法會(huì)計(jì)鑒定文書五花八門等問題。這些問題的存在，正是司法會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善的必然表現(xiàn)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定程序不規(guī)范。司法會(huì)計(jì)鑒定程序是指司法會(huì)計(jì)鑒定工作從準(zhǔn)備、實(shí)施到最后出具鑒定報(bào)告的全過程，是司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)過程的一系列法律規(guī)程。制定標(biāo)準(zhǔn)化程序的目的是保證鑒定過程的公正、公平，使其科學(xué)化、規(guī)范化、程序化。當(dāng)前，由于司法會(huì)計(jì)鑒定程序尚不夠規(guī)范，對(duì)于鑒定過程中遇到的種種問題，如送檢單位提出的鑒定要求是否超出司法會(huì)計(jì)鑒定的工作范疇、鑒定結(jié)論對(duì)財(cái)會(huì)證據(jù)反映的客觀事實(shí)的表述應(yīng)達(dá)到什么程度等，只能依靠鑒定人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判斷，主觀性較強(qiáng)。有時(shí)對(duì)相同的問題，不同的人給出不同的結(jié)論，使公訴機(jī)關(guān)和審判機(jī)關(guān)無所適從，不知該采信哪一個(gè)結(jié)論。這樣不僅不能保證鑒定結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、客觀性，而且會(huì)嚴(yán)重影響鑒定工作的效率。

（三）司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員不足，技術(shù)力量薄弱。盡管目前訴訟機(jī)關(guān)已經(jīng)配備了一定數(shù)量的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，但相對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)犯罪案件的增多、犯罪手段翻新等客觀需求，現(xiàn)有的技術(shù)力量還顯得比較薄弱，尚不能完全適應(yīng)訴訟需求。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是人員配備少，在數(shù)量上難以滿足全面開展專業(yè)工作的需要；二是隊(duì)伍不穩(wěn)定、流動(dòng)性大，造成了相當(dāng)一部分技術(shù)人員理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足；三是一些司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員還不熟悉訴訟調(diào)查、訴訟證據(jù)等相關(guān)業(yè)務(wù)，由于案件多、工作量大，鑒定復(fù)核制度的試點(diǎn)工作很難開展。

（四）專業(yè)技術(shù)交流渠道不暢。司法會(huì)計(jì)學(xué)是邊緣學(xué)科，除最高人民檢察院及部分地方檢察機(jī)關(guān)不定期進(jìn)行一些司法會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議外，能夠提供交流的平臺(tái)很少，這與司法會(huì)計(jì)學(xué)科研究的發(fā)展需要是極不適應(yīng)的。一方面一些司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員急需的專業(yè)理論和專業(yè)技術(shù)無處可覓；另一方面許多司法會(huì)計(jì)專業(yè)人員的工作和研究成果卻難以發(fā)表和交流。

三、對(duì)加強(qiáng)我國司法會(huì)計(jì)建設(shè)的思考

（一）完善司法會(huì)計(jì)法律法規(guī)。司法會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)司法訴訟活動(dòng)，首先應(yīng)該做到“有法可依”。只有具備完善的法律法規(guī)，司法會(huì)計(jì)工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化才有重要的法律保障，提高司法會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量才有根本的前提條件。因此，有關(guān)方面應(yīng)盡快在現(xiàn)有司法會(huì)計(jì)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，加快司法會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定和完善工作，盡快出臺(tái)司法會(huì)計(jì)的工作規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，使司法會(huì)計(jì)工作能夠在一個(gè)完善的法律環(huán)境中得以最科學(xué)和規(guī)范的進(jìn)行。

（二）規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定程序。筆者認(rèn)為，鑒定程序應(yīng)包括下述步驟：

1、了解案情。會(huì)見委托人，聽取案情介紹，查閱案卷，摘錄與鑒定要求有關(guān)的各種資料，必要時(shí)可就與鑒定有關(guān)的問題依法訊問被告人，詢問證人和其他有關(guān)人員。如果認(rèn)為資料不充足，可要求委托人進(jìn)一步明確鑒定目的、補(bǔ)充鑒定所需要的材料，對(duì)不具備鑒定條件的會(huì)計(jì)資料，應(yīng)堅(jiān)決拒絕鑒定。

2、制定計(jì)劃。在對(duì)案情有初步了解的基礎(chǔ)上，制定工作計(jì)劃，組建項(xiàng)目鑒定小組，明確當(dāng)事雙方的分歧所在，確定工作重點(diǎn)，擬定要達(dá)到的目標(biāo)及完成的方法。

3、實(shí)施計(jì)劃。項(xiàng)目鑒定小組根據(jù)計(jì)劃展開工作，并在工作過程中依實(shí)際情況對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改完善，根據(jù)鑒定要求獲得相關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)進(jìn)行邏輯推理和判斷，執(zhí)行分析程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。

4、出具報(bào)告。司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告是司法會(huì)計(jì)鑒定工作的結(jié)果，應(yīng)該在獨(dú)立、客觀、公正的原則下出具。鑒定報(bào)告通常包括鑒定的內(nèi)容、鑒定時(shí)提交的相關(guān)資料、鑒定的依據(jù)和使用的科學(xué)技術(shù)手段、鑒定的過程、明確的鑒定結(jié)論、鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明、鑒定人及鑒定部門的簽名蓋章。

（三）加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。首先，適當(dāng)增加訴訟機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)人員編制，特別是超過百萬人口城市的基層訴訟機(jī)關(guān)，至少應(yīng)配備兩名司法會(huì)計(jì)。其次，省、市訴訟機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，既要辦理本單位的經(jīng)濟(jì)案件，又要指導(dǎo)基層的工作，同時(shí)還擔(dān)負(fù)著大要案的會(huì)審、會(huì)鑒工作，技術(shù)力量更應(yīng)加強(qiáng)。第三，在人員配備上，應(yīng)當(dāng)遴選具有財(cái)會(huì)、審計(jì)基礎(chǔ)學(xué)歷和具備一定法律工作經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

篇6

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題

1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇7

關(guān)鍵詞：中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理必要性

        風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理有助于企業(yè)識(shí)別其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并使企業(yè)的價(jià)值增長、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受態(tài)度一致，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)決策，降低損失和減少發(fā)生突發(fā)事件的可能性。中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理是緊密相聯(lián)的，中央銀行的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)向行長提供風(fēng)險(xiǎn)以及如何管理風(fēng)險(xiǎn)的信息。

        根據(jù)COSO(美國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)贊助組織委員會(huì)Committee of Sponsoning Organisation of the Treadyway  Commission的英文縮寫由美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、國家管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)設(shè)立，并獨(dú)立于這五個(gè)機(jī)構(gòu)而存在。)的內(nèi)部控制管理模式，人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過程。它不僅僅局限于對(duì)某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的處置和干預(yù)，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過程，涉及到各級(jí)人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員。COSO于1992年公布的內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制體系包括5個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。2004年COSO總結(jié)公司治理最優(yōu)實(shí)踐，在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架包括8個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)確定、事件的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架站在公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，將先前的內(nèi)部控制整體框架全部納入，使內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具。

  1.風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分析中的作用

        為了規(guī)范內(nèi)審人員對(duì)組織控制中風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，本準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)范，有助于內(nèi)審人員提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的效率和效果，并能夠幫助組織建立并實(shí)施適當(dāng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

        在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分析活動(dòng)中，各級(jí)人民銀行的工作目標(biāo)、戰(zhàn)略部署、計(jì)劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源，要考慮到存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門需要對(duì)中央銀行的“固有風(fēng)險(xiǎn)”和“剩余風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)。近年來，由于信息技術(shù)的不斷發(fā)展，辦公自動(dòng)化程度日益提高，控制人員逐步減少，風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和影響程度也發(fā)生了變化。例如：各大系統(tǒng)的成功上線和職能部門的應(yīng)用系統(tǒng)上線運(yùn)行，雖然減少了人力資源的投入，但也給管理者和監(jiān)督部門制造了更多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，內(nèi)審人員要分析這些環(huán)境因素的變化，才能進(jìn)一步考慮組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)的變化和控制是否與形勢(shì)變化相符，并將分析結(jié)果反饋給管理層的審計(jì)報(bào)告中供行領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。

        2.風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用

        風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是能辨別出有可能發(fā)生的、影響單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的重要事項(xiàng)(情況)，即所有的風(fēng)險(xiǎn)。然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(概率)和影響(損失)程度，包括定量分析和定性分析。在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)識(shí)別活動(dòng)中，識(shí)別新型的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是擺在中央銀行內(nèi)審人員面前的一個(gè)新課題。中央銀行的管理層要識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，不論大小都不能遺漏，保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒的完整性。除了做個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，還要考慮同時(shí)發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)的情況。內(nèi)審人員可以采用通用的風(fēng)險(xiǎn)分析法，識(shí)別單位本身的風(fēng)險(xiǎn)和重要合作者帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員還可以運(yùn)用“情景模擬”等方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識(shí)別了單位的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)提醒管理層加以考慮。比如，上級(jí)主管可以出于整體考慮，認(rèn)為某部門經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，二該部門負(fù)責(zé)人則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)在控制范圍之內(nèi)，內(nèi)審人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)意見。

        3.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制中的作用

        了解了風(fēng)險(xiǎn)的重要程度后，中央銀行的各級(jí)管理層應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”，決定是否接受風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn)，還是減輕風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中央銀行完全不能接受的風(fēng)險(xiǎn)，比如違法違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，一般是避免這種風(fēng)險(xiǎn)，即放棄帶來這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的工作計(jì)劃或行動(dòng)安排，因?yàn)槿魏物L(fēng)險(xiǎn)控制的措施都不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。某些風(fēng)險(xiǎn)在中央銀行各業(yè)務(wù)部門可以承受的范圍內(nèi)，單位可以接受，不必再采取額外的措施。其他的風(fēng)險(xiǎn)有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)，單位可以考慮接受，但要采取減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平，獲得預(yù)先希望的回報(bào)。減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施包括減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員的主要任務(wù)是分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性，以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的另一方的風(fēng)險(xiǎn)。如果另一方不能接受該風(fēng)險(xiǎn)，則這種風(fēng)險(xiǎn)控制的措施是無效的。一般說來，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)過程中，都要測(cè)試這些控制程序的有效性，也是內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)。

篇8

一機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計(jì)長一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長獨(dú)立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計(jì)審計(jì)長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計(jì)審計(jì)長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長一名，對(duì)國會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（?。┮患?jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國際培訓(xùn)中心、國家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國庫賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)方法與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)范圍。

三印度國家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計(jì)長是主計(jì)審計(jì)長的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長公署編制了《主計(jì)審計(jì)長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定?！秾徲?jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的方法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的國有企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長法，主計(jì)審計(jì)長有權(quán)對(duì)國家控股51％以上的國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見?？冃徲?jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國企生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會(huì)公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過績效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門已開始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開發(fā)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開的會(huì)議上通過了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門行業(yè)提交分類審計(jì)報(bào)告。分類審計(jì)報(bào)告也稱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計(jì)所編寫的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如金融管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長和會(huì)計(jì)長從審計(jì)科長（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「參考文獻(xiàn)

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm

篇9

寫工作計(jì)劃實(shí)際上就是對(duì)我們自己工作的一次盤點(diǎn)。讓自己做到清清楚楚、明明白白。計(jì)劃是我們走向積極式工作的起點(diǎn)。有了工作計(jì)劃，我們不需要再等主管或領(lǐng)導(dǎo)的吩咐。以下是小編為大家整理的員工年度工作計(jì)劃通用版，希望能給各位提供幫助!

員工年度工作計(jì)劃通用版1根據(jù)審計(jì)署的有關(guān)會(huì)議精神，結(jié)合本市x區(qū)的審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，特制定了20x年的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，具體的情況如下：

一、指導(dǎo)思想：

繼續(xù)堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的指導(dǎo)思想，牢固樹立“審計(jì)為發(fā)展服務(wù)”的科學(xué)理念，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)工作推進(jìn)教育發(fā)展、推進(jìn)依法行政、推進(jìn)制度創(chuàng)新的作用。

二、工作重點(diǎn)

(1)繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

認(rèn)真執(zhí)行《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時(shí)加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為預(yù)防型。進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，嘗試實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)告制、工作聯(lián)系制、情況報(bào)告制、跟蹤落實(shí)制、結(jié)果公告制等。

(2)繼續(xù)深入開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

以自主創(chuàng)新為動(dòng)力，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)施財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的審計(jì)，努力深化審計(jì)內(nèi)容，不斷改進(jìn)審計(jì)方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計(jì)，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。

(3)進(jìn)一步完善相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。

(4)認(rèn)真抓好跟蹤審計(jì)。

以審計(jì)意見、建議的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用為重點(diǎn)，實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計(jì)意見和建議，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、法制化。

三、主要措施

1、堅(jiān)持以人為本，以法治審的原則。

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，努力學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)“依法、求真、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神。

2、貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，做到認(rèn)識(shí)到位;

強(qiáng)化管理、夯實(shí)基礎(chǔ)、質(zhì)量到位;突出重點(diǎn)、落實(shí)責(zé)任，成果到位。開展文明審計(jì)樹立公開、公正、文明、廉潔的'審計(jì)形象。

3、堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)，講求實(shí)效的要求，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，做到原則性和靈活性的和諧統(tǒng)一。

4、發(fā)揚(yáng)“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍”的作風(fēng)，把它貫穿到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，力求做到從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告的撰寫到審計(jì)成果利用，都嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

員工年度工作計(jì)劃通用版220x年是一個(gè)充滿挑戰(zhàn)、機(jī)遇與壓力開始的一年，是辭舊迎新、再次展現(xiàn)自己的又一開始。也是我非常重要的一年。出來工作快3個(gè)年頭，面對(duì)竟?fàn)幖ち叶鞋F(xiàn)實(shí)的社會(huì)，生活和工作壓力驅(qū)使我要努力工作和認(rèn)真學(xué)習(xí)，讓自己成為一個(gè)真正有實(shí)力的管理者，為自己創(chuàng)造一個(gè)美好的未來。在此，我訂立了本年度工作計(jì)劃，以便使自己在新的一年里有更大的進(jìn)步和成績。

一、熟悉公司新的規(guī)章制度和工程管理開展工作。公司在不斷改革，訂立了新的規(guī)定，作為公司一名工作人員，必須以身作責(zé)，在遵守公司規(guī)定的同時(shí)全力開展工程管理工作。

1、明確職員工的職責(zé)和工作任務(wù)調(diào)度分派各職員工必須履行工廠員工應(yīng)盡義務(wù)和《工程部管理職責(zé)》規(guī)定的職責(zé)，其工作任務(wù)可根據(jù)公司部門需要服從上級(jí)隨時(shí)調(diào)配支持。

2、制訂部門職員工管理規(guī)范，加強(qiáng)職員工自覺約束自已工作散漫等不良行為的意識(shí)，促使其培養(yǎng)文明修養(yǎng)，積極愛崗的精神風(fēng)貌，使其日常上班工作符合公司職業(yè)規(guī)范和要求

3、各職員工應(yīng)按時(shí)出勤，未經(jīng)工程部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，請(qǐng)假將依工廠考勤記錄為準(zhǔn)作曠工論處;正常上班時(shí)間被發(fā)現(xiàn)竄崗逗留作風(fēng)散漫當(dāng)事人需作警戒和書面檢討;

4、工作方法改善：加強(qiáng)部門協(xié)作溝通，營建和諧進(jìn)取的企業(yè)文化氛圍，發(fā)生異常時(shí)第一時(shí)間到現(xiàn)場(chǎng)去了解問題，分析問題，解決問題，制訂符合實(shí)情的工程及相關(guān)部門工作反饋改善方案和辦法，建立培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)技能訓(xùn)練和心態(tài)教育，穩(wěn)定人員流失。

5、工程設(shè)計(jì)管理過程中要充分聽取各方面的意見，發(fā)揚(yáng)技術(shù)民主，對(duì)爭議較大的問題，組成審查班子進(jìn)行認(rèn)真的論證，如還有疑義則尋求第三方的論證(客戶或技術(shù)開發(fā)者)

二、明確自己的發(fā)展方向，正確認(rèn)識(shí)自己， 糾正自己的缺點(diǎn)。 認(rèn)真聽取他人忠懇意見。更加勤奮的工作，刻苦的學(xué)習(xí)，努力提高文化素質(zhì)和各種工作技能，充分發(fā)揮自己的能力，讓自己真正走上管理道路。我也會(huì)向其它同事學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，相互交流好的工作經(jīng)驗(yàn)，共同進(jìn)步。征取更好的工作成績。

以上是我針對(duì)20x年的工作計(jì)劃與發(fā)展方向，希望通過自己的努力及他人的協(xié)助能夠成功的達(dá)成計(jì)劃并突破，x年取得更好的成績，全面提高自己。

員工年度工作計(jì)劃通用版3作為20班的紀(jì)律委員已經(jīng)有一段時(shí)間了，我們總結(jié)了一下最近的工作情況，從中也發(fā)現(xiàn)了一些問題。針對(duì)這些問題，我們進(jìn)行了商討，最終得出了一些解決方案，在此向大家匯報(bào)一下。

一、存在問題

1、說話的同學(xué)越來越多。

2、起哄的現(xiàn)象屢見不鮮。

3、經(jīng)常很多人一起聊天。

4、晚修開始紀(jì)律較差，無法迅速安靜，離開座位的人多。

5、后排的男生講話較多，而講臺(tái)上的紀(jì)律委員無法及時(shí)觀察后排的情況。

6、紀(jì)委登名在黑板上，容易引起起哄，不配合紀(jì)委工作，給紀(jì)律委員造成較大的壓力。

二、工作計(jì)劃

1、如果有同學(xué)說話，紀(jì)律委員可以提醒一次，若屢教不改者，把名字記錄下來。

2、如果出現(xiàn)嚴(yán)重違反紀(jì)律的同學(xué)，不需要加以提醒，直接把名字記錄下來，由班主任處理。

3、如果有要事相告于全班的同學(xué)，建議在下課前幾分鐘說，避免出現(xiàn)全班激烈討論的現(xiàn)象出現(xiàn)。

違者記名兩次。

4、每個(gè)都有管理紀(jì)律的權(quán)力，可以將記名和提醒推廣到臺(tái)下，由各四人小組的組長負(fù)責(zé)。

5、可以讓紀(jì)律委員輪流坐在講臺(tái)上減輕單名紀(jì)律委員的壓力。

6、鑒于有時(shí)記名容易引起個(gè)別同學(xué)不滿或起哄的情況，建議登名以小組為單位。

將全班劃分成若干個(gè)四人小組，由各組長負(fù)責(zé)管理本小組的紀(jì)律。紀(jì)律委員在黑板上登記講話的小組，加以警告。若跨組講話，二組并罰。若被登名兩次以上的小組，處以全組的同學(xué)搞打掃除等處分。

7、晚修禁止投擲、隨便下位調(diào)位、亂用黑板，違反者與講話同罪。

8、不服者可于下課理論解決，禁止繼續(xù)講話，否則繼續(xù)記名。

9、老師、班委會(huì)及紀(jì)委對(duì)晚修管理有最終解釋權(quán)。

以此來讓每個(gè)同學(xué)認(rèn)識(shí)到管好班級(jí)紀(jì)律是每一個(gè)同學(xué)的責(zé)任，而不僅僅是幾個(gè)紀(jì)律委員的任務(wù)。從而造就良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，提高我們班級(jí)的成績。希望同學(xué)們認(rèn)真配合，共同為20班的未來努力!

員工年度工作計(jì)劃通用版420x年即將過去，回顧過去的一年，我在公司及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和關(guān)心下，在同事們的共同努力下，做了一定的工作，但還有很多的不足。今年，我將按20x年度公司發(fā)展方向及項(xiàng)目年度生產(chǎn)計(jì)劃，以20x年工作情況為基礎(chǔ)，我訂立了20x年度工作計(jì)劃：

1.用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，努力提高自身的專業(yè)技術(shù)及專業(yè)素質(zhì)。

2.收集整理資料，保證工程資料完整、真實(shí)、系統(tǒng)、有效;

編制資料盒內(nèi)目錄。目錄按照分部、專業(yè)分類，具體到盒內(nèi)資料。并在資料盒脊背粘貼標(biāo)識(shí)，便于資料檢索、查找。資料目錄隨施工進(jìn)度、資料的增加不斷更新，對(duì)所有資料情況一目了然。大學(xué)城工程質(zhì)量目標(biāo)是創(chuàng)深圳市優(yōu)質(zhì)樣板工程，資料室要根據(jù)深圳市建筑協(xié)會(huì)編制的《深圳市創(chuàng)優(yōu)工程統(tǒng)一用表資料目錄》編制、整理一套符合工程創(chuàng)優(yōu)資料。

3.負(fù)責(zé)對(duì)每日來往文件資料做好接收、發(fā)放、傳閱并建立詳細(xì)臺(tái)帳。

4.根據(jù)《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)GB50300—20x》等規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合廣東省建筑工程竣工驗(yàn)收技術(shù)資料統(tǒng)一用表(深圳版)編制施工技術(shù)資料，其編制的工程資料必須做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

5.協(xié)助項(xiàng)目部對(duì)新進(jìn)出工人進(jìn)行安全、質(zhì)量技術(shù)交底、教育工作，并把活動(dòng)中形成的并具有保存價(jià)值的文件材料文字、聲像資料整理存檔;

6.監(jiān)督試驗(yàn)員做好工程檢驗(yàn)試驗(yàn)工作，做到送檢及時(shí)，報(bào)告齊全，不耽誤后續(xù)施工。

7.材料質(zhì)量文件的管理：建筑材料種類繁多，做好各種材料的進(jìn)場(chǎng)報(bào)審工作;

收集各種材料的質(zhì)量證明文件。

8.各種施工記錄的填寫要規(guī)范。

記錄中的內(nèi)容填寫要具體，結(jié)合施工實(shí)際情況填寫，避免使用規(guī)范性語言。

10，工程竣工后，所有施工管理文件、技術(shù)文件、竣工圖必須收集、整理到位，保證其整齊、系統(tǒng)、完整。并根據(jù)深圳市檔案局歸檔目錄要求，按照專業(yè)編制A、B類歸檔目錄、立卷，工程竣工后3個(gè)月內(nèi)資料具備交檔條件。

以上是本人在20x年內(nèi)的工作計(jì)劃，望公司各位領(lǐng)導(dǎo)給予批評(píng)指正。

員工年度工作計(jì)劃通用版5由于先前本人從事的工作是教育培訓(xùn)行業(yè)的網(wǎng)站推廣和優(yōu)化，所以對(duì)于一個(gè)剛剛踏入醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化的新人來說，也是一個(gè)充滿挑戰(zhàn)，機(jī)遇與壓力并重的開始的一年。因此，為了我要調(diào)整工作心態(tài)、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、醫(yī)療知識(shí)自我提升的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)并做好醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)推廣的工作。為此，在網(wǎng)絡(luò)部的小楊、何廷婷兩位同事的熱心幫助下，我逐步認(rèn)識(shí)本部門的基本業(yè)務(wù)工作，也充分認(rèn)識(shí)到自己目前一些方面的不足，為了盡快的成長為一名職業(yè)的醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)營銷人員，我訂立了以下年度工作計(jì)劃：

一、熟悉單位的規(guī)章制度和基本工作的實(shí)施。作為一位新員工，本人通過對(duì)基本工作內(nèi)容的實(shí)施，使我對(duì)公司的業(yè)務(wù)有了更好地了解，便于以后在工作中更加得心順手。

1、在第一季度，以知識(shí)學(xué)習(xí)和提升自我網(wǎng)絡(luò)推廣能力為主，由于我自身先前沒有接觸過醫(yī)療行業(yè)，知道存在欠缺，先從網(wǎng)絡(luò)編程做起，我會(huì)充分利用從事編輯工作的這段時(shí)間補(bǔ)充本單位網(wǎng)站的內(nèi)容知識(shí)大綱，認(rèn)真學(xué)習(xí)本院得規(guī)章制度，對(duì)本院的醫(yī)療方面的權(quán)威技術(shù)了解透徹，與部門人員充分認(rèn)識(shí)合作;

通過到相關(guān)的網(wǎng)站，了解網(wǎng)上同行對(duì)手的營銷推廣模式;通過百度知道，SOSO問答的方式、博客發(fā)表醫(yī)療方面的博文、相關(guān)醫(yī)療行業(yè)的論壇發(fā)帖、和重權(quán)相當(dāng)?shù)木W(wǎng)站互換友情鏈接等方式，讓更多的潛在客戶了解本院的網(wǎng)站，與核心技術(shù)，從而到本院進(jìn)行治療，同時(shí)也讓自己正式轉(zhuǎn)正成為我們公司的員工。

2、在第二季度的時(shí)候，本人對(duì)公司的了解，和日常工作的任務(wù)實(shí)施都有所了解，我會(huì)努力爭取讓部門所負(fù)責(zé)的武警廣西總隊(duì)醫(yī)院泌尿外科等網(wǎng)站的關(guān)鍵詞，在百度排名有所提升，讓本院的知名度在原有的基礎(chǔ)上，更加深入人心。

讓男同胞在有需要幫助的情況下會(huì)第一個(gè)想到的是“武警廣西總隊(duì)醫(yī)院”。

3、第三季度時(shí)，相信通過本部門同事的合作和努力，本院的品牌效應(yīng)也有一定的提升，對(duì)一些潛在的，真正需要醫(yī)療的客戶就可以逐步滲入進(jìn)來，到本院進(jìn)行醫(yī)治，并能夠健康向上的進(jìn)入自己完美幸福生活。

此時(shí)我會(huì)伙同公司其他員工竭盡全力為公司進(jìn)一步發(fā)展做出努力。

4、年底的工作是一年當(dāng)中的頂峰時(shí)期，加之我們一年的本院的男科網(wǎng)推廣、對(duì)潛在客戶的推廣，我相信是我們網(wǎng)絡(luò)部一定功夫不負(fù)有心人。

同時(shí)，我們部門會(huì)充分的根據(jù)實(shí)際情況、時(shí)間特點(diǎn)去做好客戶開發(fā)工作，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)節(jié)我部的工作思路。爭取把工作業(yè)績做到最大化!

二、制訂學(xué)習(xí)計(jì)劃。做醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)營銷推廣的工作是需要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)不停的變化局面，不斷調(diào)整推廣和營銷策劃思路的工作，學(xué)習(xí)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)推廣優(yōu)化人員來說至關(guān)重要，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到一個(gè)網(wǎng)絡(luò)推廣優(yōu)化人員與時(shí)俱進(jìn)的步伐和自我價(jià)值的生命力。我會(huì)適時(shí)的根據(jù)需要調(diào)整我的學(xué)習(xí)方向來補(bǔ)充新的能量。醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)營銷知識(shí)、本院的醫(yī)療核心技術(shù)知識(shí)、男科方面的病例知道、部門管理等相關(guān)醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)營銷的知識(shí)都是我要掌握的內(nèi)容，知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。

三、加強(qiáng)自己思想建設(shè)，增強(qiáng)全局意識(shí)、增強(qiáng)責(zé)任感、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)。積極主動(dòng)地把工作做到點(diǎn)上、落到實(shí)處。我將盡我最大的能力減輕領(lǐng)導(dǎo)的壓力。

篇10

一、從美國《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》說起

2001年10月3l日，美國能源巨頭安然公司涉嫌會(huì)計(jì)報(bào)告造假接受美國證券交易委局會(huì)調(diào)查，并于12月2日宣告破產(chǎn)，掀起了美國證券市場(chǎng)的軒然大波。2002年6月，美國世界通信公司的會(huì)計(jì)造假案事發(fā)，進(jìn)一步加劇了美國的會(huì)計(jì)信任危機(jī)。承擔(dān)這兩大公司外部審計(jì)的原“五人”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司，也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉。在社會(huì)各界的敦促下，2002年4月和7月，美國眾議院和參議院先后通過了《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》（Sarbanes―Oxley Act of 2002）。7月30日，該法案經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后正式生效。

《2002年薩班斯一奧克斯萊法案》不僅對(duì)美國《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，而且還在很多方面作了新的規(guī)定。新規(guī)定的首要內(nèi)容，是建立一個(gè)獨(dú)立于美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)――公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）。在此之前，美國對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管一直采取的是行業(yè)自律的模式，由隸屬于美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的公共監(jiān)管委員會(huì)（POB）負(fù)責(zé)，其主要工作包括同業(yè)互查，通過由專家組成的委員會(huì)來評(píng)估成員企業(yè)對(duì)自己的審計(jì)失敗行為所作解釋的合理性，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題制定相應(yīng)措施改善會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制體系。安然事件后，POB的行業(yè)監(jiān)管受到廣泛的質(zhì)疑，主要原因是認(rèn)為POB的活動(dòng)直接受制于它所監(jiān)管的行業(yè)，POB成員不得不聽命于AICPA而難以保持獨(dú)立地位，特別是POB的經(jīng)費(fèi)來源于監(jiān)管對(duì)象更是使其獨(dú)立性大打折扣。PCAOB的設(shè)立，使會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

PCAOB屬于非營利法人組織，但不屬于政府機(jī)構(gòu)。與原來的POB不同，PCAOB的資金主要來自于公開發(fā)行證券的公司。其籌資具體辦法是：PCAOB和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)每年制定出年度預(yù)算，然后在所有公開發(fā)行證券的公司中進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟幕A(chǔ)是上一會(huì)計(jì)年度每家公司月平均市值占所有公司月平均市值的比例。從每家公司收取的資金即形成“會(huì)計(jì)支持費(fèi)用”，成為PCAOB和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)每年的主要資金來源。PCAOB為處理會(huì)汁師事務(wù)所的注冊(cè)申請(qǐng)和年度報(bào)告所發(fā)生費(fèi)用的資金來源，則通過各會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納的注冊(cè)費(fèi)和年費(fèi)解決。PCAOB由5名理事組成，主要目的是監(jiān)督公開發(fā)行證券的公司的審計(jì)工作和其他相關(guān)事項(xiàng)，以保護(hù)投資者乃至公眾的利益。

由此可見，美國新的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系有兩大優(yōu)點(diǎn)：一是獨(dú)立性強(qiáng)。二是權(quán)力大。法案規(guī)定PCAOB的主要職責(zé)包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)權(quán)、監(jiān)督權(quán)、調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)等。但其也有缺點(diǎn)：一是法案規(guī)定，PCAOB的5名理事中至多只有2名理事來自會(huì)計(jì)行業(yè)，專業(yè)勝任能力偏弱。二是雖然其權(quán)力很大，但很難用上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的會(huì)計(jì)報(bào)告出具的審計(jì)意見是否屬實(shí)，僅靠PCAOB的5名理事來查證是困難的。如果要等到公眾公司的欺詐行為已經(jīng)發(fā)生，舞弊事件已經(jīng)暴露，再由PCAOB出面來處理，那成立這個(gè)機(jī)構(gòu)的意義就大打折扣了。

二、關(guān)于加強(qiáng)我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)想

《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》的出臺(tái)及PCAOB的成立，標(biāo)志著美國的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管從自律性監(jiān)管轉(zhuǎn)向了強(qiáng)制性監(jiān)管。盡管這種體制在實(shí)施中可能會(huì)有這樣那樣的問題，但勿容置疑的是這種監(jiān)管體制比以前更進(jìn)了一步，更趨完善，更為有效。我國的證券市場(chǎng)同美國相比，顯得更不成熟，會(huì)計(jì)欺詐案件發(fā)生頻率更高。借鑒美國的做法，加強(qiáng)對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的監(jiān)管具有更重要的現(xiàn)實(shí)意義。

我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，一直是財(cái)政部授權(quán)，由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)自律。2002年11月14日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》，將原委托中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行政職能予以收回，由財(cái)政部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使。其中批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)情況進(jìn)行備案等行政職能，改由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查和行政處罰，改由財(cái)政部監(jiān)督檢查局負(fù)責(zé)；行政處罰事項(xiàng)的聽證、行政復(fù)議等，改由財(cái)政部條法司負(fù)責(zé)。這是財(cái)政部根據(jù)我國實(shí)際，為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管采取的新舉措。但是，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量由誰來具體監(jiān)督，還是未能得到解決。筆者認(rèn)為，根據(jù)《證券法》第七條關(guān)于證監(jiān)會(huì)“依法對(duì)全國證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”的規(guī)定，可以將現(xiàn)中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)師監(jiān)督處和稽查局稽查二處的相關(guān)職能進(jìn)行整合，成立上市公司再審計(jì)局，強(qiáng)化對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的監(jiān)督。所謂再審計(jì)，就是指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)后，再對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿和審計(jì)報(bào)告以及上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施的審計(jì)。再審計(jì)局屬中國證監(jiān)會(huì)直屬機(jī)構(gòu)，工作重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

――人員組成。再審計(jì)局可根據(jù)工作需要，合理確定人員編制。人員構(gòu)成中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比例應(yīng)該達(dá)到80%以上。再審計(jì)局的工作人員必須在再審計(jì)局全職工作，不能在其他任何單位或機(jī)構(gòu)中兼職。

――職能配置。具體負(fù)責(zé)對(duì)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券期貨從業(yè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管；負(fù)責(zé)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)違法違規(guī)案件的調(diào)查及處罰決定的擬定。

――經(jīng)費(fèi)來源。其人員經(jīng)費(fèi)和工作經(jīng)費(fèi)，全部來源于深滬兩市的上市公司。每年年初，再審計(jì)局根據(jù)年度工作計(jì)劃，編制年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報(bào)證監(jiān)會(huì)審批。經(jīng)證監(jiān)會(huì)審批的預(yù)算，由所有上市公司進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偣绞牵耗成鲜泄緫?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=再審計(jì)局年度預(yù)算X本公司上一會(huì)計(jì)年度月平均市值/深滬兩市所有公司上一會(huì)計(jì)年度月平均市值。為維護(hù)再審計(jì)的客觀公正性，再審計(jì)局在實(shí)施再審計(jì)時(shí)，不得向被審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司收取任何費(fèi)用。

――工作機(jī)制。通過對(duì)經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。需要進(jìn)行再審計(jì)的上市公司的確定，有兩種辦法：一是將現(xiàn)有深滬兩市2000多家上市公司，按照行業(yè)進(jìn)行分類，采取分層抽樣的方法，確定上市公司作為再審計(jì)的對(duì)象；二是直接將群眾舉報(bào)比較多、可能存在較大問題的上市公司直接作為再審計(jì)的對(duì)象。通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的再審計(jì)，一是可查清上市公司的問題；二是可以通過調(diào)用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿和審計(jì)意見書，直接驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

――監(jiān)管手段。對(duì)審查出的問題，由再審計(jì)局報(bào)證監(jiān)會(huì)商財(cái)政部，視會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法情節(jié)的輕重，給予吊銷證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證、取消從業(yè)資格以及罰款等處罰。對(duì)上市公司存在的問題，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。涉嫌觸犯刑律的，交由司法機(jī)關(guān)處理。