導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計公告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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>> 國家審計公告制度研究 公告制度下國家審計風(fēng)險管理 國家審計公告制度問題分析 國家審計結(jié)果公告制度探析 對審計結(jié)果公告制度下的國家審計風(fēng)險與對策分析 國家審計公告制度下審計風(fēng)險分析 關(guān)于國家審計結(jié)果公告制度建設(shè)的研究與分析 關(guān)于審計結(jié)果公告的意義 對于中國審計公告制度的思考 高校審計公告制度構(gòu)建的設(shè)想 審計結(jié)果公告制度下的審計風(fēng)險研究 地方審計機關(guān)執(zhí)行審計結(jié)果公告制度的建議 國家審計公告的問題分析與對策研究 論政府審計公告制度的完善與創(chuàng)新 實行審計公告制度應(yīng)遵循的原則 基于風(fēng)險防范視角的審計結(jié)果公告制度研究 淺析政府審計公告制度的理論根源和現(xiàn)狀 穩(wěn)步推進(jìn)審計結(jié)果公告制度的相關(guān)思考 我國國家審計公告制度及其效應(yīng)分析 審計公告與國家審計信息披露理論框架的研究 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l。

②總結(jié)歸納審計署2007-2011年審計公告。

參考文獻(xiàn)

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一、如何認(rèn)識審計監(jiān)督工作

現(xiàn)在，社會上對審計工作存在“三種”現(xiàn)象。一是有些單位和部門不理解、不支持、不配合審計工作。二是個別單位和部門不愿接受審計監(jiān)督，千方百計規(guī)避審計。三是少數(shù)單位對審計工作人員心存戒備，認(rèn)為審計就是查問題、找麻煩、揪辮子。究其原因：一是少數(shù)同志不學(xué)法、不懂法，不愿履行《審計法》的法律責(zé)任，對審計監(jiān)督產(chǎn)生的效果心存疑慮。二是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)同志本身存在嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題，不愿接受審計機關(guān)的監(jiān)督。三是個別審計人員也可能存在執(zhí)法不規(guī)范甚至以權(quán)謀私等問題，從而影響了審計機關(guān)的形象。

然而，審計監(jiān)督是憲法賦予審計機關(guān)的神圣職責(zé)，是法律制度，是民主政治和法制建設(shè)的工具。《中華人民共和國審計法》第五條規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”。有問題單位和部門要審計，沒有問題單位和部門也同樣要審計。

二、為何要開展審計監(jiān)督工作

三、怎樣開展審計監(jiān)督工作

（一）開展審計監(jiān)督是法律賦予的神圣職責(zé)

《審計法》賦予了審計機關(guān)十五條職責(zé)監(jiān)督權(quán)。

對被審計單位違反《審計法》相關(guān)條款的，將依法追究相應(yīng)的法律責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。如《審計法》規(guī)定：“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任”?！氨粚徲媶挝贿`反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！皩Ρ粚徲媶挝贿`反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰”?！皩徲嫏C關(guān)依法責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”?！氨粚徲媶挝坏呢斦⒇攧?wù)收支違反國家法律、法規(guī)規(guī)定，審計機關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”。

（二）開展審計監(jiān)督要緊扣黨政中心工作

為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展，市委、市政府正在積極推進(jìn)“心圈廊”發(fā)展構(gòu)想，打好“三大戰(zhàn)役”，加速實施“四個”建設(shè)步伐。作為審計機關(guān)就要緊緊圍繞黨政中心工作，對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的財政預(yù)算執(zhí)行情況、部門和單位預(yù)算執(zhí)行情況、稅務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況和稅收政策執(zhí)行情況等重點、難點問題進(jìn)行審計，查清預(yù)算經(jīng)費的真實性、下拔資金的及時性及征收征管經(jīng)費的政策性。對社會關(guān)注的農(nóng)村九年義務(wù)教育的債務(wù)情況、人口與計劃生育經(jīng)費、扶貧資金、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)項目、社會保障資金、民政資金的管理使用問題進(jìn)行審計，查清關(guān)系民生的熱點、焦點資金是否用到人民身上。對文衛(wèi)、執(zhí)法等重點部門、重點領(lǐng)域進(jìn)行審計，看有否亂收費、亂罰款和亂作為的現(xiàn)象。同時，還要對城市建設(shè)、旅游開發(fā)等政府投資重點工程建設(shè)項目進(jìn)行審計監(jiān)督，看單位主要領(lǐng)導(dǎo)履職盡責(zé)有無失誤，投資投向是否科學(xué)。審計機關(guān)只有找準(zhǔn)了切入點，才能真正發(fā)揮好“政府謀事”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“反腐斗士”的作用。

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關(guān)鍵詞：積極心理學(xué);高職院校;就業(yè)指導(dǎo)

中圖分類號：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-9132（2016）10-0245-238

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.10.095

一、引言

積極心理學(xué)理論是以人的發(fā)展和美德為研究點的，倡導(dǎo)以人類正向品質(zhì)去引導(dǎo)和感染的方式，使得行為主體的行動和思想朝著積極的方向發(fā)展的心理學(xué)研究學(xué)科。而高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作面臨的問題是：高職院校畢業(yè)生自信心不足，感覺自己實際的專業(yè)競爭力不強，難以在激烈的崗位競爭中展現(xiàn)出自身最好的一面，由此影響到實際就業(yè)質(zhì)量。對此，筆者認(rèn)為積極心理學(xué)理論恰好能夠改變高職院校就業(yè)指導(dǎo)的現(xiàn)狀，因此倡導(dǎo)以這樣的方式去實現(xiàn)當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的調(diào)整和改善[1]。

二、當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作現(xiàn)狀

高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的好壞，會集中體現(xiàn)在高職院校學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量上。因此，在探究當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作現(xiàn)狀的時候，有必要從當(dāng)前高職院校學(xué)生就業(yè)現(xiàn)狀的角度來探究：其一，高職院校畢業(yè)生就業(yè)心態(tài)還是比較積極的，多數(shù)都能夠積極去應(yīng)對，但是很多學(xué)生在就業(yè)方面的準(zhǔn)備工作做得不到位，在擇業(yè)期間很容易出現(xiàn)不自信的情況;其二，高職院校畢業(yè)生自身的職業(yè)素質(zhì)沒有達(dá)到理想狀態(tài)，學(xué)生自我價值認(rèn)定都處于偏低的狀態(tài)，自身具備的就業(yè)壓力還是比較大的;其三，高職院校畢業(yè)生自身崗位信息獲取能力比較強，對于薪酬期望值比較理性，但是多數(shù)學(xué)生不愿意參與到基層就業(yè)中去[2]。從根源上來講，造成這種局面的主要原因在于：當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作體系效益未能發(fā)揮出來，并沒有找到更加有效的就業(yè)指導(dǎo)方式和方法，也不知道畢業(yè)生真正面對的更多的是就業(yè)自信心喪失的問題。由此可見，積極心理學(xué)理論在高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中的融入，是很有實踐意義的。

三、從積極心理學(xué)的角度去審視高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作

（一）引導(dǎo)學(xué)生實現(xiàn)正確的自我認(rèn)知

對于個人而言，正確的自我認(rèn)知，是個人取得發(fā)展和進(jìn)步的前提和基礎(chǔ)，也是積極心理學(xué)中對于積極個體的基本要求。一般而言，能夠正確認(rèn)識自我的人，都能夠具備積極健康理念，并且能在社會實踐中表現(xiàn)出正能量[3]。對此，在高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中，引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識自我，是十分重要的環(huán)節(jié)，應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：其一，依照慣例大師彼得杜拉克的管理理論，使用當(dāng)前心理學(xué)中健全成熟的性格分析調(diào)查表格體系，要求學(xué)生認(rèn)真地填寫，在填寫完畢之后集合學(xué)生的作答，對于學(xué)生的性格類型進(jìn)行劃分：調(diào)查型、藝術(shù)型、社會型、企業(yè)家型、傳統(tǒng)型和實際型的，使學(xué)生明確自己的性格類型;其二，依照不同專業(yè)的學(xué)生，從未來專業(yè)工作性質(zhì)的角度來探究學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃，使學(xué)生能夠從自己專業(yè)的角度看待自己的性格和特點，進(jìn)而明白自己的職業(yè)優(yōu)勢和劣勢，以便引導(dǎo)其積極去調(diào)整和改善;其三，在學(xué)生自我認(rèn)知實踐活動結(jié)束之后，鼓勵學(xué)生以積極的心態(tài)去看待，如果在職業(yè)就業(yè)方面發(fā)現(xiàn)存在性格缺陷或者劣勢，不應(yīng)該悲傷或者否定自己的職業(yè)規(guī)劃，而是從現(xiàn)在開始去改變這樣的局面，以便清楚地認(rèn)識自己的未來發(fā)展方向。

（二）幫助學(xué)生樹立正確的擇業(yè)觀念

當(dāng)前高職院校學(xué)生擇業(yè)觀念方面偏差，從本質(zhì)來講是因為學(xué)生在看待激烈競爭之后內(nèi)心潛在的自卑感蔓延上來，進(jìn)而使得其在競聘過程中表現(xiàn)出不自信，由此造成就業(yè)擇業(yè)理念出現(xiàn)問題。積極心理學(xué)認(rèn)為，正確的擇業(yè)觀念，應(yīng)該能夠在自我性格、職業(yè)崗位和市場競爭格局三者之間做好權(quán)衡，認(rèn)為天生我才必有用，任何面試都會抱著全力去爭取的態(tài)度，而不是杞人憂天。對此，可以在高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中這樣去改善和調(diào)整：其一，就業(yè)擇業(yè)要在正確分析自身職業(yè)素質(zhì)和技能的基礎(chǔ)上，對未來職業(yè)市場進(jìn)行分析之后得出的理性決定，避免跨專業(yè)的擇業(yè)方案，是很有必要的，這一點是學(xué)生首先應(yīng)該明白的;其二，改變以往忽視基層就業(yè)的擇業(yè)理念，腳踏實地地去面對各種就業(yè)機會，以積極的心態(tài)融入到實踐工作中去，并且在實踐工作中不斷提升自我，由此實現(xiàn)自身就業(yè)擇業(yè)素質(zhì)的全面提升;其三，不要過多地在乎起初崗位的薪酬，在爭取自身職業(yè)基本權(quán)利和義務(wù)的基礎(chǔ)上，從工作未來發(fā)展的視角去看待工作性質(zhì)，以積極的心態(tài)去迎接，保證工作熱情，這才是取得職業(yè)大發(fā)展的常勝之道[4]。

（三） 形成健全高職院校就業(yè)指導(dǎo)隊伍

高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作忽視了高職院校學(xué)生自我價值認(rèn)定偏低的問題，從而并沒有將積極心理學(xué)理論融入到實際的高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中去，也是造成當(dāng)前高職院校就業(yè)格局的重要原因。對此，應(yīng)該形成健全的高職院校就業(yè)指導(dǎo)隊伍：其一，鼓勵當(dāng)前心理學(xué)教育組織成為高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的行為主體，學(xué)習(xí)和探討積極心理學(xué)與當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的聯(lián)系，樹立正確的高職院校就業(yè)指導(dǎo)理念，關(guān)注學(xué)生自信心的塑造和培養(yǎng);其二，開展大量高職院校專業(yè)實踐設(shè)計活動，營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍和競爭環(huán)境，使學(xué)生在這樣的實踐活動中提升自我價值認(rèn)定[5]，進(jìn)而實現(xiàn)自我信心的提升，使得學(xué)生的性格朝著健康自信的方向發(fā)展;其三，鼓勵高職院校學(xué)生參加全國專業(yè)技能比賽，在與其他院校學(xué)生實現(xiàn)交流和競爭的過程中，不斷提高自己的信心，從而以更加積極的心態(tài)去面對未來的職業(yè)競爭;其四，當(dāng)前的高職院校就業(yè)指導(dǎo)組織應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整和改善，開展專業(yè)的積極心理學(xué)理論學(xué)習(xí)活動，實現(xiàn)其自身就業(yè)指導(dǎo)工作素質(zhì)的全面提升。

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Employment Guidance in Higher Vocational Colleges

XIN Li

（Shandong Water Conservancy Vocational College， Rizhao Shandong， 276826，China）

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關(guān)鍵詞：安定宮頸注射；妊娠高血壓疾?。粚m頸水腫

中圖分類號：R961 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-4949（2013）03-0-01

妊娠高血壓疾病是孕產(chǎn)婦特有的全身性疾病，多發(fā)生于妊娠20周以后，以高血壓、蛋白尿為主要特征，可伴有全身多器官功能損害或功能衰竭，根據(jù)美國國家高血壓教育項目工作組的報告（2000）和23版《Williams Obstetrics》的診斷標(biāo)準(zhǔn)，妊娠高血壓疾病分為五類：妊娠期高血壓、子癇前期、子癇、慢性高血壓病并發(fā)子癇前期合并原發(fā)性高血壓。

1 資料與方法

（1）選擇妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度宮頸水腫產(chǎn)婦，隨機分為2組，治療組64例，年齡21～28歲，平均24.31歲，對照組56例，年齡20～29歲，平均23.68歲，兩組年齡、病程、病情及孕產(chǎn)次數(shù)相比，差異無顯著性。

（2）方法 治療組用安定10mg于宮頸水腫處行多點注射（回抽無血后注射），3小時如果宮頸水腫消退緩慢，可在水腫明顯部位再次注射安定10mg。對照組：適時應(yīng)用安定10mg靜注。兩組均同時應(yīng)用硫酸鎂等藥物治療。

2 治療

子癇前期治療的基本目標(biāo)是：（1）終止妊娠將母胎的損傷降至最低；（2）爭取胎兒的存活；（3）母親的完全康復(fù)。在某些子癇前期的患者，尤其是那些近足月者，通過引產(chǎn)可達(dá)到這些目標(biāo)。因此，對于產(chǎn)科醫(yī)生來說，要成功地處理妊娠期高血壓患者，最為重要的信息是要準(zhǔn)確地了解胎齡[1]。采用宮頸注射安定治療妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度宮頸水腫。

3 結(jié)果

（1）兩組用藥后觀察，2～5小時水腫消退，宮口開全者，治療組59例，有效率90.68%，對照組進(jìn)42例，有效率75.00%，p

（2）兩組用藥后產(chǎn)后出血400ml者，治療組為7.35%，對照組為20.83%，p

（3）兩組用藥后對胎兒的影響。兩組用藥后均用電子胎心監(jiān)護(hù)儀監(jiān)測，其中治療組因胎兒宮內(nèi)窘迫進(jìn)行剖宮產(chǎn)2例，剖宮產(chǎn)率3%，對照組因胎兒宮內(nèi)窘迫進(jìn)行剖宮產(chǎn)4例，剖宮產(chǎn)率7.1%，p

4 討論

妊娠高血壓疾病有5種類型的妊娠合并高血壓疾?。海?）妊娠期高血壓（以前稱之為妊高征或一過性高血壓）；（2）子癇前期；（3）子癇；（4）慢性高血壓并發(fā)子癇前期；（5）慢性高血壓。這一分類最為重要的考慮是將妊娠前即有高血壓的情況從子癇前期里面區(qū)分出來了，這種情況可能會導(dǎo)致更為兇險的疾病[2]。病因至今還不明確，但一旦妊娠終止，病情可自行好轉(zhuǎn)，故對妊娠高血壓疾病特別是子癇前期者縮短其產(chǎn)程，盡早結(jié)束分娩，也是搶救妊娠高血壓疾病成功的一個重要環(huán)節(jié)。而宮頸水腫使宮口擴張緩慢，甚至不擴張，抬頭下降受阻，產(chǎn)程延長，對妊娠高血壓疾病搶救不利，尚且易照成胎兒宮內(nèi)窘迫使剖宮產(chǎn)率上升，而宮縮乏力亦導(dǎo)致產(chǎn)后出血量增多。我們采用宮頸注射安定治療64例，大多在2小時內(nèi)宮頸水腫消退，3～5小時宮口開全，最終經(jīng)產(chǎn)道分娩。且較對照組宮頸水腫消退，宮口開全速度快，對妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度分娩期縮短產(chǎn)程，減少并發(fā)癥有著極其重要的作用。另外，宮頸注射安定同樣具有靜脈注射安定一樣的鎮(zhèn)靜作用，一箭雙雕，方便有效，適合基層醫(yī)院，值得同道們一起探討。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計 規(guī)范化 建設(shè)

一、目前高校內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)中存在的問題

1.高校審計規(guī)范體系不完善

建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等,而在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作法規(guī)建設(shè)方面,只有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(即中華人民共和國教育部第17號令)。“內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計”日前已正式公布,尚未全面實施。近年高校普遍開展的具有中國特色的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、建設(shè)工程跟蹤審計、專項資金審計等審計類型缺乏必要的內(nèi)部審計制度規(guī)范和業(yè)務(wù)指導(dǎo),各高校內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。

2.高?，F(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于高校形勢發(fā)展

審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要,所以,有必要對此類審計制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂、增補的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

3.高校審計業(yè)務(wù)管理無統(tǒng)一規(guī)范

審計規(guī)范是審計工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則,也是審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。教育系統(tǒng)應(yīng)制定并實施統(tǒng)一的審計業(yè)務(wù)規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評價和判斷審計人員的審計行為,實現(xiàn)審計目標(biāo);高校內(nèi)部審計部門和審計人員應(yīng)當(dāng)遵循審計規(guī)范的要求,按照審計業(yè)務(wù)規(guī)范的要求開展工作。

二、完善高校審計工作規(guī)范的措施

1.加強制度建設(shè),充分發(fā)揮審計職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)

(1)建立審計工作聯(lián)席會議制度。開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持,也必須依靠院系及相關(guān)部門、處室的積極配合和參與。根據(jù)《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》的精神,建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度,參加聯(lián)席會議的各部門要相互配合,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度已取得的經(jīng)驗,在其他審計業(yè)務(wù)中建立審計聯(lián)席會議制度是創(chuàng)新審計工作思路、解決實際問題的很好的途徑。

(2)實行審計公告制度。審計公告是指審計部門在學(xué)校范圍內(nèi)公布審計重要事項(或特指審計結(jié)果公告)。近年來高校的審計公告實踐大多處于審計信息公告階段,真正做到審計后公告,即實行完全意義上的審計結(jié)果公告還有一定難度。實行審計公告制度是把“雙刃劍”。開展審計公告應(yīng)注重提高審計工作質(zhì)量,規(guī)范審計公告的形式、內(nèi)容和程序,防范審計公告的風(fēng)險,積極穩(wěn)妥地逐步擴大審計公告的范圍。高校內(nèi)審實行審計結(jié)果公告是體現(xiàn)內(nèi)審工作規(guī)范化建設(shè)的一種重要形式。

(3)建立審計結(jié)果跟蹤整改落實機制。審計結(jié)果指高校內(nèi)審部門或委托社會審計機構(gòu)按照規(guī)定程序?qū)嵤徲嫼?在審計結(jié)論中要求被審計單位落實的決定、意見、建議等。被審計單位須認(rèn)真執(zhí)行審計結(jié)果的報告,對需落實的審計結(jié)果要認(rèn)真制定措施,進(jìn)行糾正或整改,并及時將落實審計結(jié)果的情況反饋給審計部門。凡屬違規(guī)違紀(jì)的問題必須及時糾正或處理,屬于管理方面的問題應(yīng)采取措施整改,同時應(yīng)重視和健全、完善本單位內(nèi)部控制制度。對落實審計結(jié)果應(yīng)實行責(zé)任制,分管校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對分管的被審計單位加強領(lǐng)導(dǎo),督促落實審計結(jié)果;被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)對落實審計結(jié)果負(fù)有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,被審計單位分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有具體主管責(zé)任。跟蹤落實審計結(jié)果情況,能提高審計意見落實率,實現(xiàn)審計效益最大化。

(4)實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險提示制度。審計部門有責(zé)任采取有效措施,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī),提高經(jīng)濟(jì)管理能力和遵紀(jì)守法自覺性,增強防范風(fēng)險意識,推動依法治校、依法治教。針對領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,高校審計部門可總結(jié)歸納基本的經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險提示內(nèi)容,在領(lǐng)導(dǎo)干部上任之初以宣傳資料形式發(fā)放或告知。對領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險提示制度,是對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識的提醒,更是對領(lǐng)導(dǎo)干部政治上的關(guān)心和經(jīng)濟(jì)工作上的指導(dǎo)。

(5)建立健全各項審計業(yè)務(wù)管理制度。高校審計部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校中心工作,緊緊圍繞學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的重點開展審計工作,特別是在進(jìn)行新的審計業(yè)務(wù)類型之前,一定要征得學(xué)校的同意、授權(quán),及時建立相應(yīng)審計業(yè)務(wù)的審計管理辦法。

2.加強審計質(zhì)量管理,防范審計風(fēng)險

審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使審計過程、審計行為、審計結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質(zhì)量的活動。不論是全面質(zhì)量管理,還是項目的全過程質(zhì)量控制,考核、檢查的都是審計準(zhǔn)則和規(guī)范的落實。審計質(zhì)量的高低決定了審計風(fēng)險的大小,審計質(zhì)量高,審計風(fēng)險就小,否則,審計風(fēng)險就大。審計人員不按照規(guī)范的審計程序和方法實施審計、發(fā)表審計意見、出具審計報告,就有可能引訟。尤其是在人們法制觀念不斷增強的過程中,審計人員加強審計質(zhì)量管理、防范審計風(fēng)險的意識也要時刻牢記。

3.建設(shè)學(xué)習(xí)型業(yè)務(wù)處室,努力提高內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)水平

規(guī)范化建設(shè)是高校內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的基石。高校審計規(guī)范化建設(shè)的關(guān)鍵在于規(guī)范的執(zhí)行人―各級與審計工作相關(guān)人員的正確認(rèn)識和認(rèn)真執(zhí)行。高校審計工作從堅持獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)到強調(diào)完善內(nèi)控制度建設(shè)一直得到各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持,這也是高校內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)的有力保證;高校審計部門應(yīng)堅持將審計規(guī)范化建設(shè)做為重點工作,不斷完善校內(nèi)有關(guān)審計的規(guī)章制度,并將審計規(guī)范及時傳達(dá)至全體審計人員,使審計人員明確審計規(guī)范的內(nèi)容和要求,嚴(yán)格按照審計規(guī)范開展日常審計工作;高校審計部門還應(yīng)注重建設(shè)成為學(xué)習(xí)型業(yè)務(wù)處室,鼓勵審計人員在已有學(xué)歷、職稱等條件下,利用多種形式拓展知識面,提高業(yè)務(wù)水平,既是對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再提高,也是為審計規(guī)范化建設(shè)儲備人才資源。

參考文獻(xiàn):

篇6

國外研究中涉及審計失敗的文獻(xiàn)有很多。Palmrose（1987）認(rèn)為被審計單位經(jīng)濟(jì)狀況惡化，導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)危機，很大程度上增加了注冊會計師審計失敗的風(fēng)險。Filex.Pome（1990）通過研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所管理制度不健全是審計失敗的主要原因。Hillegeist（1998）從法律制度的三個維度出發(fā)，用博弈模型發(fā)現(xiàn)法律制度嚴(yán)厲程度與審計失敗呈正相關(guān)關(guān)系。Palmrose&Scholz（2000）基于1995-1999年美國證監(jiān)會處罰公告，研究了審計失敗與報表重述的關(guān)系，得出收入重述在因為審計失敗而引起的訴訟中更加頻繁也更為重要的結(jié)論。

國內(nèi)關(guān)于審計失敗的研究起步較晚，大多數(shù)結(jié)合證監(jiān)會公布的處罰公告有針對性地分析審計失敗。

李爽、吳溪（2002）基于1994-2000年中國證監(jiān)會處罰公告，研究了我國證券審計市場中遭受有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計失敗的案例，從監(jiān)管的思想、政策影響及其發(fā)展趨勢對其進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)：（1）證監(jiān)會脫鉤改制對于審計失敗起到一定的改進(jìn)督促作用；（2）審計失敗案例中越來越多涉及到司法介入及注冊會計師刑事責(zé)任；（3）上市公司財務(wù)報告舞弊集中在融資環(huán)節(jié)和定期報告過程；（4）事務(wù)所本地化更易于導(dǎo)致審計失敗。

吳溪（2007）基于1999-2006年我國國內(nèi)發(fā)生的審計失敗的案例，分析了我國審計責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)：（1）注冊會計師因為審計失敗而遭到處罰的比例在這段時期明顯下降；（2）1999-2006年期間，審計責(zé)任認(rèn)定呈現(xiàn)顯著緩和的趨勢；（3）即使對于審計師受到處罰的審計失敗觀測，虛假陳述事項須由注冊會計師承擔(dān)責(zé)任的比例在這段時期也明顯下降。最后他得出的結(jié)論是：近年來，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生顯著變化，監(jiān)管機構(gòu)在近年來對事務(wù)所和注冊會計師的審計責(zé)任認(rèn)定顯著趨于緩和與穩(wěn)健。

丁紅燕（2013）基于2006-2010年中國證監(jiān)會處罰的公告，對于審計失敗和財務(wù)舞弊進(jìn)行了處罰類型、處罰周期、處罰金額、處罰方式、審計持續(xù)年限等相關(guān)關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)：（1）財務(wù)舞弊并不必然導(dǎo)致審計失敗；（2）審計失敗持續(xù)年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財務(wù)舞弊持續(xù)年限；（3）證監(jiān)會對于因為財務(wù)舞弊而導(dǎo)致的審計失敗處罰周期長；（4）證監(jiān)會處罰方式不唯一。

除了對于證監(jiān)會處罰公告相關(guān)數(shù)據(jù)詳細(xì)統(tǒng)計并提出觀點外，針對審計失敗原因及其解決對策的文獻(xiàn)還有葛家澍、黃世忠（2002）針對安達(dá)信對于安然事件審計失敗提出了不應(yīng)夸大獨立審計作用、不過分崇拜市場力量、不神話獨立董會、不只重視制度安排、不迷信規(guī)模大的事務(wù)所的有關(guān)審計失敗的啟示。李平、王曉敏（2011）認(rèn)為上市公司內(nèi)控薄弱、市場監(jiān)管不利更容易導(dǎo)致審計失?。焕钚∮?、張琴（2011）提出審計獨立性缺失對于審計失敗的重大影響。

一、數(shù)據(jù)來源及統(tǒng)計

（一）《處罰公告》的年度分布。2007-2013年，中國證監(jiān)會對證券資格會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰共31 例，明確涉及21家事務(wù)所及59名注冊會計師。單從2007-2013年的數(shù)據(jù)上看證監(jiān)會對于注冊會計師以及事務(wù)所的處罰呈現(xiàn)波浪式變化，高點出現(xiàn)在2008年和2013年，低點則出現(xiàn)在2011年和2012年，而筆者又參考了證監(jiān)會1993-2006年的相應(yīng)處罰情況，得知1998-2001年也出現(xiàn)了一個高點，可見自證監(jiān)會成立以來（1992年），相關(guān)市場得到一定的強度呈波動式的監(jiān)管，但相比較于股市和經(jīng)濟(jì)波動，它的周期顯得更短。筆者總結(jié)了三次高點的原因，第一次（1998-2001年）主要是由于1999年我國進(jìn)行了會計師事務(wù)所的脫鉤改制，監(jiān)管部門在這一關(guān)鍵時期高度重視審計失敗，因而加大了處罰的力度。第二次（2008-2009年）主要是美國次貸危機波及我國金融市場，證監(jiān)會配合國家宏觀政策加大查處力度，防止金融市場陷入困境。第三次（2013年至今）可以預(yù)料2014年查處數(shù)量也會持續(xù)徘徊在高點，這與我國加大反腐、懲治違法的時代背景相一致。如表1、表2所示。

（二）《處罰公告》的類型。處罰的對象分為事務(wù)所和注冊會計師?！短幜P公告》中沒有僅對事務(wù)所或者僅對注冊會計師的單獨懲罰。證監(jiān)會對事務(wù)所的處罰類型多為沒收違法收入、罰款以及其他處罰（最常見的是警告），且處罰方式通常不唯一；而針對注冊會計師個人的處罰類型多是或者警告或者罰款，很少有兩者同時進(jìn)行。表1針對事務(wù)所處罰類型進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計，顯示了處罰類型的組成。表2則針對注冊會計師處罰類型進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計。

從各個年度針對事務(wù)所罰款和沒收的數(shù)值上看，其分布大致與前文分析的年度分布一致，2007-2013年基本呈現(xiàn)兩頭多、中間少（除2007年外）的分布。我們可以看出證監(jiān)會的處罰力度和廣度呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，而2013年的處罰情況尤其值得強調(diào)，不僅增加了處罰的家次、罰款及沒收的金額，而且拓寬了原有的處罰類型，增加了聯(lián)合財政部撤銷事務(wù)所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可的處罰，從而增加了事務(wù)所的違法成本，有利于市場健康運行。

從各個年度針對注冊會計師罰款和沒收的數(shù)值上看，雖然波幅沒有懲罰事務(wù)所的變化劇烈，但基本仍符合兩頭多、中間少（除2007年外）的分布。同樣值得注意的是2013年不僅罰款金額大幅增加，而且新增了認(rèn)定CPA為市場禁入者的處罰，證監(jiān)會也專門針對這兩起處罰，了《中國證監(jiān)會市場禁入決定書》[2013]7號和[2013]10號，從注冊會計師個體本身嚴(yán)厲打擊合同舞弊違法違規(guī)的行為。

二、審計失敗原因分析

表3是筆者研讀證監(jiān)會2007-2013年的31份具體《處罰公告》而總結(jié)的審計失敗原因統(tǒng)計。雖然只有31個樣本，但由于大多數(shù)樣本審計失敗的原因不止一個，所以這里統(tǒng)計的數(shù)據(jù)就是以證監(jiān)會《處罰公告》中明確指出的違法違規(guī)內(nèi)容為準(zhǔn)，有些數(shù)據(jù)，比如“不勤勉盡責(zé)”，這里的5次只是證監(jiān)會在《處罰公告》中明確指明的，但根據(jù)職業(yè)判斷，我們推斷這方面的原因出現(xiàn)遠(yuǎn)不止5次，因為“勤勉盡責(zé)”是審計人員的基本道德要求，因而任何的審計失敗都會與此相關(guān)。

（一）審計程序不恰當(dāng)。審計程序是獲得審計證據(jù)的具體方法。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)39次，占到51.32%。比例高的原因，一方面審計程序是審計最重要的內(nèi)容，幾乎所有的審計實施都要依賴于具體審計程序；另一方面相比于其他原因，審計程序不當(dāng)?shù)陌l(fā)現(xiàn)也更加容易。關(guān)于審計程序不恰當(dāng)，證監(jiān)會的《處罰公告》中明確給出9種說法。筆者認(rèn)為“缺乏必要審計程序”、“未進(jìn)行替代審計程序”和“未履行充分審計程序”說法都過于籠統(tǒng)，不利于問題的最終解決。因而我們重點分析其余的六種：

1.風(fēng)險評估不恰當(dāng)。根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，審計人員每次進(jìn)行審計時都必須執(zhí)行對被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的程序，并評估審計風(fēng)險，以便充分合理地計劃審計工作。此類原因《處罰公告》中明確指出3次，占到3.90%。風(fēng)險評估不當(dāng)意味著識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險不當(dāng)，主要違背了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》。

2.控制測試不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%?？刂茰y試是為了獲取審計證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性。其前提是審計人員通過了解內(nèi)部控制以后認(rèn)為某項控制存在著被信賴和利用的可能。天健華證中洲（北京）會計師事務(wù)所在對夏新電子的資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行審計時，未對期后退回事項進(jìn)行充分的內(nèi)控程序測試，形成的審計風(fēng)險直接導(dǎo)致了最后審計的失敗。

3.函證過程不恰當(dāng)。函證可以為審計師獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低檢查風(fēng)險至可接受的水平，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。此類原因《處罰公告》中明確指出12次，占到15.58%，所占比例相對很高，筆者分析有兩大原因：一是函證回收率低，容易取證無果，因而審計人員冷落函證取證；二是函證成本高。審計處罰的事務(wù)所行為主要有：函證缺失、對于未回函函證未實行有效的替代程序（與“未進(jìn)行替代程序”的原因有重疊）、函證工作交由被審計單位完成，這些行為違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1 312號――函證》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第27號――函證》的相關(guān)規(guī)定。

4.分析性復(fù)核不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出5次，占到6.49%。分析性程序是指審計人員根據(jù)相關(guān)信息之間的關(guān)系，而不是數(shù)據(jù)表面的勾稽關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性。在相關(guān)的5份《處罰公告》中，最常見的說法就是“未履行充分的分析性復(fù)核”，可見事務(wù)所專業(yè)勝任能力不足而違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）第1 313號――分析程序》的相關(guān)規(guī)定。

5.審計抽樣不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。審計抽樣是通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計技術(shù)方法。利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所對北亞實業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，只對當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)、部分房屋和辦公用品進(jìn)行抽盤，未對期末固定資產(chǎn)中運輸工具執(zhí)行盤點或抽盤程序，缺乏因樣本不全面而帶來的抽樣風(fēng)險的識別和處理，也就違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）第 1 314號――審計抽樣》的相關(guān)規(guī)定。

6.監(jiān)盤不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。因為常常和抽樣結(jié)合在一起，所以《處罰公告》中同樣指出了利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所對北亞實業(yè)的審計存在監(jiān)盤對象不全面的問題。

（二）審計證據(jù)與工作底稿不當(dāng)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)11次，占到14.29%，出現(xiàn)頻率也相對較高。通過審計程序獲得的審計證據(jù)是審計意見的直接依據(jù)，因而我們可以斷定被處罰事務(wù)所和注冊會計師所獲的審計證據(jù)是不充分也不公允的，《處罰公告》中關(guān)于“審計證據(jù)”的說法通常分為三類：“審計證據(jù)矛盾”、“在未獲得充分適當(dāng)審計證據(jù)下進(jìn)行審計”和“未進(jìn)一步獲取審計證據(jù)”，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）第1 301號――審計證據(jù)》的相關(guān)規(guī)定。審計工作底稿是審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。因為審計工作底稿形成于審計的全過程，因而較為詳細(xì)地記錄了事務(wù)所和注冊會計師審計的各個方面，也成為了證監(jiān)會進(jìn)行監(jiān)管和處罰的有力依據(jù)?！短幜P公告》中關(guān)于“審計工作底稿”的說法通常分為三類：“未編制真實完整的工作底稿”、“工作底稿的保存和借閱不力”和“工作底稿三級復(fù)核制度不健全”，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）第1 131號――審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定。

（三）審計策略、審計計劃不當(dāng)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)3次，占到3.90%。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，更加注重總體審計策略和具體審計計劃的制定。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)要求不斷更新和修改審計計劃和策略以應(yīng)對審計風(fēng)險?！短幜P公告》披露了萬隆會計師事務(wù)所對金荔科技進(jìn)行審計時，在被審計單位業(yè)務(wù)環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，萬隆所沒有修改其審計策略，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）第1 201號――計劃審計工作》的相關(guān)規(guī)定。

（四）缺乏具體審計過程。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)1次，占到1.30%。 具體審計過程是審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須采取系統(tǒng)的方法，收集審計證據(jù)，對鑒定事項發(fā)表審計意見。中天華正會計師事務(wù)所對美雅集團(tuán)進(jìn)行審計時，對其主要經(jīng)銷商和供應(yīng)商的往來余額形成缺乏審計過程，中天華正所缺乏對這一部分的審計，是注冊會計師因為專業(yè)能力不足或者“失誤”遺漏而造成的審計事故。

（五）未識別關(guān)聯(lián)方。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)2次，占到2.60%。我們發(fā)現(xiàn)處罰的兩例中，一例是未識別關(guān)聯(lián)方交易（利安達(dá)所），另一例是對于關(guān)聯(lián)方交易缺少必要的審計程序（萬隆所），無論是哪一行為，都違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）第1 323號――關(guān)聯(lián)方》的相關(guān)規(guī)定。

（六）審計目標(biāo)偏離。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)1次，占到1.30%。根據(jù)規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表意見：一是評價財務(wù)報表的合法性，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制；二是評價財務(wù)報表的公允性，即財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。萬隆所對金荔科技審計時，以“避免公司退市”作為審計目的，偏離了財務(wù)報表審計目標(biāo)，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2010年）1 101號――注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的相關(guān)規(guī)定，自然導(dǎo)致最終的審計失敗。

（七）未持有專業(yè)懷疑精神，缺乏應(yīng)有的關(guān)注。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)10次，占到12.99%。職業(yè)懷疑和應(yīng)有的關(guān)注是注冊會計師的一項基本技能，要求注冊會計師對于被審計單位提供的財務(wù)信息可靠性保持懷疑態(tài)度，能夠幫助其在審計過程中較快發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險點，提高審計效率。這主要取決于審計人員的專業(yè)勝任能力和審計經(jīng)驗培養(yǎng)。

（八）注意到違規(guī)未說明并且采取行動。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)5次，占到6.49%。如果說未發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險是意外失誤的話，那么注意到違規(guī)仍然未采取行動并且出具無保留意見審計報告就是注冊會計師與被審計單位合謀舞弊，蓄意違法的惡劣行為。前者仍主要取決于注冊會計師客觀的業(yè)務(wù)能力，后者則完全是由其主觀決定的。如華寅所在知悉銀河科技虛增收入且未進(jìn)行重大差錯更正的情況下，仍然出具了無保留意見審計報告，這種行為具有很大的社會危害性。

（九）明確指出不勤懇盡責(zé)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)5次，占到6.49%。勤勉盡責(zé)對于審計職業(yè)來講是基本要求和首要規(guī)范，而其對于注冊會計師的重要性更是不言而喻。雖然《處罰公告》中明確指出的比例不高，但幾乎任何審計失敗都與注冊會計師不能勤勉盡責(zé)有很大的關(guān)系，有時甚至起到?jīng)Q定性的作用。在2013年證監(jiān)會的兩份針對注冊會計師個人的市場禁入決定書和一份針對事務(wù)所的撤銷證券業(yè)務(wù)許可中，都明確指出了注冊會計師或者事務(wù)所不能勤勉盡責(zé)導(dǎo)致最后發(fā)表虛假審計報告，可見證監(jiān)會對于注冊會計師自身職業(yè)道德的重視。

三、防范審計失敗策略

結(jié)合證監(jiān)會對事務(wù)所和注冊會計師的處罰公告，下文對審計失敗提供一些防范策略。

（一）建立事務(wù)所質(zhì)量控制制度。一方面，按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5 101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，加強審計項目質(zhì)量控制，在出具審計報告之前，進(jìn)行大量復(fù)核，層層防控，最大程度保證審計質(zhì)量。另一方面，作為審計機構(gòu)，加大內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的力度，“打鐵還需自身硬”。

（二）事務(wù)所審計任期與上市公司輪換審計制度相結(jié)合。從證監(jiān)會的處罰公告中分析，審計任期的延長，增加了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。但事務(wù)所長時間服務(wù)于固定的客戶其實是“雙贏”的，這種雙贏容易導(dǎo)致舞弊共謀，因而必須強制實行事務(wù)所審計任期與上市公司輪換審計制度。

（三）事務(wù)所深入了解企業(yè)綜合情況，謹(jǐn)慎選擇和保持客戶。從證監(jiān)會處罰上市公司的公告可以總結(jié)出一些共同的特點：上市圈錢、隱瞞不利信息、ST類公司、關(guān)聯(lián)方交易頻繁等等，事務(wù)所在接受客戶時，就要特別關(guān)注有這些特點的公司。而在對一個公司進(jìn)行連續(xù)審計中，若發(fā)現(xiàn)上述現(xiàn)象，也要及時調(diào)整審計策略和具體審計程序，加強風(fēng)險評估，控制審計風(fēng)險。

（四）建立專業(yè)會計師事務(wù)所，拆分審計與非審計業(yè)務(wù)。目前實務(wù)界對于審計業(yè)務(wù)的拆分有兩種模式：一是一個事務(wù)所內(nèi)部將審計業(yè)務(wù)部門與非審計業(yè)務(wù)部門獨立開來，現(xiàn)實中大多數(shù)規(guī)模較大的事務(wù)所采用這種模式；另外一種模式則是成立專門的審計會計師事務(wù)所和非審計會計師事務(wù)所。筆者比較贊同后一模式，因為前一模式雖然實施簡單，但由于仍屬于同一個企業(yè)法人，相關(guān)利益尤其是財務(wù)利益仍然聯(lián)系緊密，這樣會大大破壞審計獨立性。而后者雖然變動大而且成本高，但一來分工可以使得服務(wù)更加專業(yè)化，提高了服務(wù)質(zhì)量，更重要的是使得審計機構(gòu)可以成為獨立的經(jīng)濟(jì)利益核算主體，這對于提高審計獨立性有很大的好處。

（五）注冊會計師保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑精神。職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑精神并不取決于注冊會計師的主觀意愿，而主要是由注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力和實務(wù)經(jīng)驗決定。因而客觀上要求注冊會計師提高審計執(zhí)業(yè)能力，做好風(fēng)險應(yīng)對程序。

（六）注冊會計師加強職業(yè)道德修養(yǎng)。審計職業(yè)道德是對法律法規(guī)的有效補充。證監(jiān)會的處罰公告雖然明確提出諸如“未勤勉盡責(zé)”的次數(shù)不多，但由于處罰公告更加偏重審計結(jié)果，因此注冊會計師絕不能忽視加強自身思想道德建設(shè)的迫切要求，廉潔自律，辦事公道，甚至有時候“惟有背信才能誠信”。

篇7

關(guān)鍵詞：國家審計人員視角；國家治理；路徑；探尋

1.國家審計與國家治理的關(guān)系

國家治理就是國家運用各種手段，調(diào)節(jié)各方利益，運用國家權(quán)利管理國家和社會事務(wù)，保衛(wèi)國家和公民的利益，維護(hù)社會的安定。國家審計是國家審計機關(guān)依法對國家各級政府及其部門、國有企業(yè)和單位的財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行審查，我國的審計機關(guān)依照法律規(guī)定，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他任何行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。國家審計是國家治理的一項重要的組成部分，能夠制約國家治理的其他方面內(nèi)容，國家審計屬于一種監(jiān)督行為，國家審計的產(chǎn)生是公平合理的進(jìn)行國家治理的需要。國家治理的水平影響著國家審計的水平，國家治理的方向就決定了國家審計的方向，而國家審計的目標(biāo)就是推動國家治理持續(xù)良好地進(jìn)行下去。

2. 國家審計服務(wù)于國家治理的現(xiàn)狀

我國國家審計得到了許多的發(fā)展，國家審計服務(wù)于國家治理方面取得了一定的成績，但是還存在一些問題，需要進(jìn)一步改善。目前財政收支情況的審計、專項資金審計、預(yù)算實行情況的審計是我國國家審計的重點，但是審計人員參與的情況卻不好，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和政府投資審計也十分重要，但是社會關(guān)注的程度卻不夠。我國許多重要的項目需要審計，但是審計人員十分缺乏，會直接影響審計的效果，影響經(jīng)濟(jì)社會的建設(shè)。由于審計的專業(yè)性很強，每種審計項目都有各自的特點，每種審計項目需要不同的審計方法，需要實施不同的審計程序。共通之處不多，費時費力，不易審計，許多審計人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗，也會影響審計的效果。因此之前的審計經(jīng)驗不能適合每種項目的審計。我國國家治理是以政治治理和經(jīng)濟(jì)治理為重點，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計有時還受到政治治理獨立性的阻礙，影響審計效果。

3. 國家審計推動完善國家治理路徑

國家審計的重要性經(jīng)過實踐證明，在推動完善國家治理的過程中，國家審計具有下面的路徑可供參考。

3.1審計機關(guān)及時公告審計結(jié)果

現(xiàn)階段我國公告制度還不完善，公告方式太少，公告本身內(nèi)容不清楚易懂，公眾對審計報告的公告不了解。這就要求審計機關(guān)及時公告所審計的項目信息和公告結(jié)果，公告內(nèi)容要清晰易懂，使廣大人民群眾都能理解看懂。還應(yīng)該注重公眾的反應(yīng)，將公眾的反饋及時收集，對公眾的異議要及時作出準(zhǔn)確的回答，多與群眾溝通交流，了解廣大人民群眾的心聲，接受人民的建議，共同推動我國國家審計的發(fā)展。還可以利用互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)的媒體手段，多途徑及時公告審計結(jié)果，可以使審計更加公開透明，促進(jìn)審計機關(guān)對待審計工作更加的認(rèn)真負(fù)責(zé)，也促使我國各級政府、各級單位和企業(yè)的收支更加清楚明晰，使政府更加有效地履行職能。

3.2完善公眾參與制度

公眾參與是社會大眾成員通過各種方式參與公共事務(wù)的管理，為國家的治理獻(xiàn)計獻(xiàn)策，監(jiān)督國家的社會治理活動。國家治理的最終目的就是保護(hù)廣大人民群眾的利益，公眾的參與也有利于國家的治理，公眾可以通過聽證審計結(jié)果，要求審計部門公布審計單位的信息等方式參與國家審計活動。國家應(yīng)開通各種渠道，利用網(wǎng)絡(luò)吸取大眾的意見，方便廣大人民群眾參與并監(jiān)督審計活動，應(yīng)大力宣傳鼓勵大眾參與國家審計活動，對大眾的建議和意見，審計部門要認(rèn)真考慮，對大眾的疑惑，審計單位要認(rèn)真給出詳細(xì)的解答。政府要制定相應(yīng)的政策和制度，支持大眾參與國家審計，提升廣大人民群眾的參與意識，公眾的參與有利于增加審計工作的透明度和公開性，增強審計的規(guī)范性，使審計結(jié)果更加公平公正。

3.3提高國家審計的獨立性

獨立性國家審計公平公正公開的基石。國家審計發(fā)揮作用還要依靠自身的獨立性，國家審計機關(guān)要提高自身的獨立性，不受任何機關(guān)單位、社會組織或個人的影響，公平的進(jìn)行審計，得出工作的審計結(jié)果。審計機關(guān)應(yīng)提高自身的執(zhí)行力，對于審計結(jié)果有問題的單位要如實上報，不受任何機關(guān)和個人的影響，對于問題嚴(yán)重的被審計單位，要移交到相關(guān)部門進(jìn)行審查，不能。還應(yīng)改正審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，實現(xiàn)單一領(lǐng)導(dǎo)，避免領(lǐng)導(dǎo)體制的混亂影響審計的結(jié)果。此外，國家審計完善國家治理還有其他的途徑，比如利用現(xiàn)代先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，利用先進(jìn)的信息化審計技術(shù)，提高審計的效率。利用網(wǎng)絡(luò)收集信息，擴展審計證據(jù)的來源途徑，提高審計效果。還應(yīng)提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，經(jīng)常對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德的教育，有利于提高審計結(jié)果的質(zhì)量和公平性。

結(jié)語

本文對國家審計服務(wù)于國家治理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了國家審計推動完善國家治理的路徑，如審計機關(guān)及時公告審計結(jié)果，完善公眾參與制度，提高國家審計的獨立性，從而完善國家審計，提高國家審計的公平性、公開性和透明度，有利于我國國家管理活動的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚丹.國家審計治理職能的內(nèi)涵及其實現(xiàn)路徑[N].中國審計報，2011.

[2]譚勁松，宋順林.國家審計與國家治理：理論基礎(chǔ)和實現(xiàn)路徑[J].審計研究，2012.

[3]楊亞軍.國家審計推動完善國家治理路徑研討會綜述[J].審計研究，2013.

篇8

    李金華給出數(shù)據(jù)說，去年1至11月，全國共審計9.5萬個單位，各類違規(guī)問題經(jīng)過處理后，可增加財政收入245億元，減少財政支出8.8億元，已向紀(jì)檢司法機關(guān)移送各類違法犯罪線索1165件。

    受到李金華肯定的，還有去年全面推進(jìn)的審計結(jié)果公告制度。他認(rèn)為，2004年審計工作獲得了高度評價和肯定，從一定意義上說，主要是進(jìn)一步增強審計結(jié)果公開透明度的結(jié)果。

    據(jù)悉，去年審計署對外公告了11個部門單位和3項專項資金的審計結(jié)果。公告前，審計部門反復(fù)征求了被審計單位的意見并征得他們同意，公告時將被審計單位的整改情況一并公布。

    審計部門年終回顧時還注意到，2004年審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果為歷年最好。截至2004年10月底，審計查出的應(yīng)上繳財政資金已上繳208億元，滯留閑置資金已撥付239億元；向司法機關(guān)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門移送各類案件222起，已有754人（次）受到黨紀(jì)政紀(jì)處分或被移送司法機關(guān)處理。

    中國青年報·劉世昕

篇9

(一)應(yīng)急保障審計的含義　應(yīng)急保障是對突發(fā)事件進(jìn)行應(yīng)急處理而發(fā)生的經(jīng)費、物資等消耗的保障。應(yīng)急保障包括兩部分，一是對參與應(yīng)急處理的組織、機構(gòu)和人員的保障，二是對接受應(yīng)急救助對象的保障。應(yīng)急保障審計是審計機構(gòu)對突發(fā)事件的應(yīng)急處理中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動以及反映活動的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查，對經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性作出評價的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

在這里需要明確兩個問題，一是應(yīng)急保障審計的主體。應(yīng)急保障審計的主體是審計機構(gòu)。按照審計的分類，審計機構(gòu)主要包括國家審計機構(gòu)、社會審計機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)。除此之外，軍隊系統(tǒng)還設(shè)有軍隊審計機構(gòu)。由于應(yīng)急保障機制是由政府部門構(gòu)建、啟動、實施和負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的，因此，對應(yīng)急保障的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督應(yīng)以國家審計機構(gòu)為主。若應(yīng)急保障需要調(diào)動軍事力量或是社會資源，則審計主體還應(yīng)該囊括軍隊審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)。也就是說，這里審計機構(gòu)可能是國家審計機構(gòu)，也可能是包含國家審計機構(gòu)、軍隊審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)的聯(lián)合審計主體。二是應(yīng)急保障審計的目標(biāo)。無論是國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計，其通常情況下的審計總目標(biāo)無外乎是對經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性作出評價。其中，效益性指的是經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)急保障審計的目標(biāo)除了對應(yīng)急保障中經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和經(jīng)濟(jì)效益作出評價外，還需要對應(yīng)急保障產(chǎn)生的社會效益作出評價。原因在于，應(yīng)急保障的經(jīng)濟(jì)活動不僅產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，還會對國家安全、社會穩(wěn)定、人民的生命財產(chǎn)安全等社會后果產(chǎn)生直接的影響。

(二)應(yīng)急保障審計的特點　一是應(yīng)急保障審計的范圍廣、對象復(fù)雜。對突發(fā)事件的應(yīng)急處理往往涉及到多個部門，多個組織，應(yīng)急保障審計的范圍廣、任務(wù)重、難度大。在保障對象上，既包括參加應(yīng)急處理行動的組織和人員，又包括接受救助的地方政府和群眾。保障的力量既有政府、又有軍隊，還有民間力量；在保障內(nèi)容上，既有經(jīng)費保障，又有物資保障，還有裝備使用保障。在搶險救災(zāi)、維護(hù)社會穩(wěn)定、參加和支援國家重大防疫行動等應(yīng)急保障中，往往都是黨政軍民統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)行動。在這樣的協(xié)調(diào)行動中，行動各方的保障力量要密切配合，統(tǒng)一協(xié)調(diào)。在一些有國際力量參與保障的應(yīng)急行動中，還需要做好國際協(xié)調(diào)。這就使得應(yīng)急保障的任務(wù)相對復(fù)雜。而后勤保障的內(nèi)容就是審計對象，與此相適應(yīng)，應(yīng)急保障審計也呈現(xiàn)出范圍廣、對象復(fù)雜的特征。二是要求快速反應(yīng)。突發(fā)事件顧名思義，它具有突發(fā)性，事先沒有經(jīng)過長期的策劃和周密的準(zhǔn)備。與此相適應(yīng)，應(yīng)急保障也是在極短暫的時間內(nèi)完成準(zhǔn)備工作的。有的甚至形成邊行動、邊準(zhǔn)備、邊保障的特殊情形。而且在突發(fā)事件中，經(jīng)費、物資、裝備的消耗速度極快，保障速度和力度也隨之增強。在這種情況下，要求審計在極短的時間內(nèi)能夠作出快速反應(yīng)：迅速啟動應(yīng)急審計機制，形成應(yīng)急保障審計組織，適時介入應(yīng)急保障活動中，開展應(yīng)急保障審計。并根據(jù)應(yīng)急保障中經(jīng)費、物資、裝備的消耗和供應(yīng)情況，隨時調(diào)整審計方案，壓縮審計的準(zhǔn)備時間，必要時簡化審計程序，以跟進(jìn)應(yīng)急保障速度。三是審計過程既包括事中審計又包括事后審計。一般情況下，審計是對經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督，也就是說審計通常表現(xiàn)為事后審計。但在應(yīng)急保障審計中，審計必須在保障過程中介入。突發(fā)事件具有突發(fā)性的特點，持續(xù)時間不長但意義非常重大。這就要求，應(yīng)急保障也要在較短的時間內(nèi)完成，且保障效果可能對政治、經(jīng)濟(jì)和社會產(chǎn)生重要影響，一旦保障活動中出現(xiàn)違法違規(guī)或者低效的行為，將會給國家和社會帶來巨大損失。為了防止“亡羊補牢，為時晚矣”，審計部門在應(yīng)急保障活動進(jìn)行之初，就開展事中審計監(jiān)督，以便發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，督促整改，發(fā)揮出事中審計監(jiān)督的職能作用。

應(yīng)急保障審計作為一個完整的審計過程還包括事后審計。由于事中審計時間有限，只能對一些重要項目進(jìn)行審計。而且，大部分應(yīng)急保障的效果是在應(yīng)急處理活動結(jié)束之后才顯現(xiàn)出來，因此，審計行為并不會因為應(yīng)急保障活動的結(jié)束而結(jié)束，在應(yīng)急保障活動結(jié)束后，審計由事中審計轉(zhuǎn)入事后審計。四是審計程序具有靈活性。審計程序包括審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段。為保證審計質(zhì)量，審計部門不得因為時間緊、任務(wù)重等原因隨意簡化審計程序。在應(yīng)急保障審計中，審計程序具有一定的靈活性。在應(yīng)急保障審計中，審計部門事中介入，跟蹤審計，審計程序的各個階段不具有清晰的邊界和明確的時間要求。應(yīng)急保障要隨著應(yīng)急處理活動的發(fā)展進(jìn)程展開，而審計活動要緊跟應(yīng)急保障的展開作出相應(yīng)的安排。審計程序可以根據(jù)審計對象的變化情況靈活調(diào)整，如縮減甚至省略審計準(zhǔn)備階段的一些程序；在審計實施階段靈活確定重要項目和抽查范圍等。五是具有高度的協(xié)調(diào)性。應(yīng)急處理機制的協(xié)調(diào)性要求審計活動也要具有高度的協(xié)調(diào)性。應(yīng)急保障經(jīng)費、物資的來源渠道多，參與的審計主體類型復(fù)雜，有可能是包括國家審計、軍隊審計、社會審計的聯(lián)合審計主體。而應(yīng)急保障對象復(fù)雜、保障經(jīng)費、物資的分發(fā)與使用缺乏具體而清晰的界限，在分發(fā)和使用中不可能根據(jù)經(jīng)費、物資的來源定向發(fā)放和使用。這就意味著，從常規(guī)審計管轄權(quán)來看，各類審計主體的審計范圍也很難劃分出清晰的邊界，審計范圍有可能出現(xiàn)交叉的情況。這就要求各種類型的審計主體在應(yīng)急保障審計中接受統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)審計。

二、應(yīng)急保障審計的組織機構(gòu)

(一)應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)　應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)是應(yīng)急保障審計工作的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。根據(jù)應(yīng)急保障的活動范圍，設(shè)定應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)的層級。若應(yīng)急保障活動在全國范圍展開，則設(shè)立全國性的應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)。如這次抗震救災(zāi)的保障活動就是舉全國之力來實施救助和支援災(zāi)區(qū)重建，對抗震救災(zāi)資金物資的審計就由國家審計署負(fù)責(zé)指揮。相應(yīng)的，若應(yīng)急保障活動在區(qū)域范圍內(nèi)展開，則設(shè)立區(qū)域性的應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)。應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)由國家審計部門牽頭，根據(jù)應(yīng)急保障的來源確定應(yīng)予吸納的其他審計主體。如果應(yīng)急保障有軍隊參與，應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)則應(yīng)吸納軍隊審計人員；如果應(yīng)急保障有民間機構(gòu)參與，如紅十字會或民間基金參與，應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)還應(yīng)吸納社會審計人員。

應(yīng)急保障審計指揮機構(gòu)的主要職責(zé)有：確定應(yīng)急保障審計的指導(dǎo)思想和原則；制定全國應(yīng)急保障審計計劃，確定應(yīng)急保障審計重點、部署應(yīng)急保障審計任務(wù)；指導(dǎo)下級應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)的成立，并對下級應(yīng)急保障審計機構(gòu)的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國家、軍隊和社會審計力量；組織對國家各部委、四總部及直屬單位劃撥經(jīng)費、物資、裝備等保障活動的審計，并對違法、違紀(jì)問題進(jìn)行處理處罰。

(二)應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)　應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)是進(jìn)行應(yīng)急保障審計的主要力量，它的構(gòu)成同樣是根據(jù)應(yīng)急保障資金、物資、裝備的來源和使用范圍確定。國家審計機構(gòu)是應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)的重要組成部分，如果應(yīng)急保障涉及軍隊或社會資源的投入和使用，應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)還包括軍隊審計部門和會計師

事務(wù)所。無論涉及何種審計主體，應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)統(tǒng)一由應(yīng)急保障指揮機構(gòu)指揮、指導(dǎo)和監(jiān)督。應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)數(shù)量眾多，不可能在突發(fā)事件發(fā)生后臨時成立。應(yīng)根據(jù)就近原則，由應(yīng)急保障區(qū)域內(nèi)的平常審計機構(gòu)轉(zhuǎn)換而成。在平常執(zhí)行常規(guī)審計任務(wù)，一旦爆發(fā)突發(fā)事件進(jìn)入應(yīng)急狀態(tài)，平常的審計機構(gòu)就根據(jù)應(yīng)急保障審計目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行組織調(diào)整和補充，轉(zhuǎn)換成應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)。因此，國家審計機關(guān)、軍隊審計部門和社會審計機構(gòu)在平常設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時就應(yīng)考慮應(yīng)急保障審計的需要，擴大平常和應(yīng)急狀態(tài)下的審計組織的通用部分，建立平常與應(yīng)急保障審計組織之間的相互轉(zhuǎn)換機制。

應(yīng)急保障審計執(zhí)行機構(gòu)的主要職責(zé)有：根據(jù)指揮機構(gòu)的部署制定應(yīng)急保障審計計劃；對本審計執(zhí)行機構(gòu)管轄范圍內(nèi)的應(yīng)急保障經(jīng)費、物資、裝備實施審計，并對違法違紀(jì)問題進(jìn)行處理處罰；及時將審計結(jié)果通報給應(yīng)急保障指揮機構(gòu)。

三、應(yīng)急保障審計的主要內(nèi)容

(一)保障活動內(nèi)部控制的審查　首先要對應(yīng)急保障內(nèi)部控制的設(shè)計情況進(jìn)行審查，看其是否設(shè)計完善，有沒有設(shè)計上的缺陷和漏洞。其次要對應(yīng)急保障內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審計，看內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。重點審查保障資金和物資籌集、分配、撥付、發(fā)放、使用等管理辦法，看是否手續(xù)完備、專賬管理、專人負(fù)責(zé)、專戶存儲、賬目清楚。對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，一方面可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行中的問題，對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行提出改進(jìn)意見和建議，幫助提高非應(yīng)急保障的管理水平，促進(jìn)保障款物管理嚴(yán)格規(guī)范、運行簡捷有效，堵塞管理使用過程中的各種漏洞；另一方面可以依據(jù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)確定審計的重點項目。

(二)保障經(jīng)費的審計　要重點關(guān)注以下幾個方面內(nèi)容：一是審查保障經(jīng)費來源情況。重點審查經(jīng)費的來源渠道，查看是政府撥款、國際援助還是民間捐贈等，按經(jīng)費來源不同實施不同的審計方式，對經(jīng)費保障來源審計還應(yīng)審查撥付程序是否正規(guī)，審批手續(xù)是否規(guī)范，交割程序是否完善。二是審查保障經(jīng)費預(yù)算、核算情況。重點審查預(yù)算編報和審批情況，經(jīng)費安排和保牽情況以及會計核算和財務(wù)報表編報情況。三是審查保障經(jīng)費支出情況。主要審查經(jīng)費開支內(nèi)容，查看開支權(quán)限、時間和開支地域是否合理合規(guī)，審查支付的真實性和合法性和支付手續(xù)的完備情況。

(三)物資保障審計　重點在以下幾個環(huán)節(jié)：一是對物資保障預(yù)案進(jìn)行審計。盡管應(yīng)急保障具有突擊性、后勤保障準(zhǔn)備時間短等特點，物資保障的預(yù)案也是不可或缺的。重點審查保障預(yù)案的制訂是否科學(xué)合理，對未來可能發(fā)現(xiàn)的情況作出了充分的預(yù)測與估計，并制定出相應(yīng)的保障對策。二是對保障物資的籌措進(jìn)行審計。審查保障物資預(yù)測的合理性，審查物資籌措的渠道、采購價格以及保障物資的數(shù)量和質(zhì)量。三是對保障物資的存儲狀況進(jìn)行審計。審查物資的存儲管理制度是否健全有效，籌措來的保障物資是否及時入庫，并實地查看保障物資的存儲條件是否滿足保障物資的存儲要求。四是對保障物資的使用進(jìn)行審計。審查保障物資是否用于非戰(zhàn)爭軍事行動，有無被挪用、被出售的情況，物資的耗用數(shù)量是否真實、準(zhǔn)確，并審查保障物資的使用效益。

(四)裝備保障審計　主要包括：一是對裝備保障預(yù)案進(jìn)行審計。與對物資保障預(yù)案的審計相似，審查裝備保障預(yù)案編制的科學(xué)性、可行性和可靠性。二是對裝備購置進(jìn)行審計。審查裝備購置是否與預(yù)算保持相當(dāng)，裝備的購置價格是否恰當(dāng)，購置裝備的性能是否滿足非戰(zhàn)爭軍事行動的要求，購置的裝備能否與現(xiàn)有技術(shù)、使用環(huán)境等條件相匹配。三是對裝備使用的審計。審查各項裝備是否按裝備的編配用途、技術(shù)性能、操作規(guī)程等要求正使用，是否用于非戰(zhàn)爭軍事行動，有無挪作它用。四是對裝備的維護(hù)、保養(yǎng)、維修進(jìn)行審計。

四、應(yīng)急保障審計結(jié)果的運用

篇10

1.加快推進(jìn)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向管理審計轉(zhuǎn)變。

風(fēng)險導(dǎo)向管理審計實質(zhì)是風(fēng)險導(dǎo)向和風(fēng)險管理審計的合二為一。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪H內(nèi)部審計準(zhǔn)則中被稱為“以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計”。在準(zhǔn)則“工作標(biāo)準(zhǔn)2010-計劃的制定”規(guī)定：“首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的計劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計活動重點”，具體內(nèi)容則在“實務(wù)公告2010-1：計劃的制定”和“2010-2：審計計劃對風(fēng)險和風(fēng)險暴露的關(guān)注”中進(jìn)一步明確。而風(fēng)險管理審計則是指內(nèi)部審計對組織的風(fēng)險管理政策和程序進(jìn)行的審計，這方面分別在“實務(wù)公告2100-3：內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用”、“2110-1：評估風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性”中有相關(guān)規(guī)定。人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型可結(jié)合國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則及實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)去完善風(fēng)險導(dǎo)向、風(fēng)險管理審計計劃和控制過程。

2.建立符合人民銀行實際的風(fēng)險評估框架，探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

人民銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕话阍趯徢耙覝?zhǔn)風(fēng)險點、制訂風(fēng)險點的控制和管理辦法把握審計風(fēng)險的高低；其次是解決在風(fēng)險管理政策不夠明確的情況下開展風(fēng)險管理審計的問題。在風(fēng)險管理政策不明確的情況下，傳統(tǒng)審計是在不對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險分析、評價的情況下直接決定審計執(zhí)行程序，容易導(dǎo)致審計重點不突出、未達(dá)到審計預(yù)期目的及成效，準(zhǔn)則“實務(wù)公告2100-4：內(nèi)部審計在尚未建立風(fēng)險管理過程的組織中的作用”就是針對風(fēng)險管理的方式的不同而制定的，其要點包括：審計師應(yīng)當(dāng)理解管理層對內(nèi)審部門在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的期望，提請管理層注意風(fēng)險管理政策尚未充分建立的這種情況，并積極發(fā)揮促進(jìn)、協(xié)助作用?！?120-風(fēng)險管理”規(guī)定“內(nèi)部審計活動必須評估風(fēng)險管理過程的有效性，并對其改善做出貢獻(xiàn)?！贝_定風(fēng)險管理過程是否有效時評估判斷：“組織目標(biāo)支持組織的使命并與其保持一致”；“重大風(fēng)險得到識別和評估”；“選定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對方案，并符合組織的風(fēng)險偏好”；“獲取相關(guān)的風(fēng)險信息并在組織內(nèi)部及時溝通”。人民銀行內(nèi)部風(fēng)險管理審計應(yīng)借鑒評估風(fēng)險管理過程的有效性，以達(dá)到控制剩余風(fēng)險的目的。

3.要圍繞人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表重要項目、特別是重要資產(chǎn)項目開展績效審計。

“實務(wù)公告2120.A1-3：內(nèi)部審計在財務(wù)報告披露和管理層聲明方面的作用”、“2120.A1-4：財務(wù)報告過程審計”等內(nèi)容，對于人民銀行內(nèi)審部門圍繞央行資產(chǎn)負(fù)債表開展審計，提供了一定的準(zhǔn)則依據(jù)。準(zhǔn)則中包含的有關(guān)“舞弊的識別”、“信息安全”、“電子商務(wù)活動的控制和審計實施”、“內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)延續(xù)（應(yīng)急管理）過程中的作用”、“內(nèi)部審計在組織道德文化中的作用”等內(nèi)容，應(yīng)考慮要注入在對資產(chǎn)負(fù)債表真實、完整性審計的過程當(dāng)中，以維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表健康，要圍繞人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表重要項目、特別是重要資產(chǎn)項目開展審計，并作為內(nèi)審工作的一個核心理念確立下來，并貫徹到有關(guān)內(nèi)審工作中去。

4.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計，持續(xù)推進(jìn)人民銀行內(nèi)控安全管理長效機制建設(shè)。

近年來人民銀行內(nèi)審部門逐步探索并試點開展了內(nèi)部控制審計評估，并且取得了一定的成效，但開展的內(nèi)部控制審計評估大多沒有擺脫合規(guī)性審計的框架，內(nèi)部控制中存在的問題，或者對組織潛在風(fēng)險的認(rèn)定僅現(xiàn)有的規(guī)章制度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險控制及管理的評估未跳出合規(guī)性審計的模式，與最新的國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求仍有差距。“實務(wù)公告2120.A1-1：控制過程的評價和報告”及“實務(wù)公告2130-1評估控制程序的適當(dāng)性”中主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：“2130-控制-內(nèi)部審計部門必須評估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”的內(nèi)部控制評價值得學(xué)習(xí)借鑒，其中提到，“內(nèi)部審計部門所面臨的主要挑戰(zhàn)是在許多單項評估匯總的基礎(chǔ)上評估組織控制程序的有效性。這些評估主要來源于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)、管理層的自我評估檢查和其他相關(guān)確認(rèn)服務(wù)提供者。隨著業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部審計師應(yīng)該及時與適當(dāng)管理層溝通業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)，以便采取改進(jìn)措施，糾正或減緩所發(fā)現(xiàn)的控制差異、缺陷及其后果。”的規(guī)定，對于指導(dǎo)人民銀行開展內(nèi)部控制審計評價，提高內(nèi)部控制審計水平具有極大的指導(dǎo)意義?！皩崉?wù)公告2120.A1-2：應(yīng)用控制自我評估對控制過程的健全性進(jìn)行評價”的規(guī)定，對于健全人民銀行內(nèi)控長效機制具有極大的參考借鑒價值。

5.在人民銀行內(nèi)部審計中逐步加快引入績效審計。

目前在人民銀行引入績效審計應(yīng)著重考慮以下幾點問題：一是合理選定績效審計對象及審計內(nèi)容問題。從近年人民銀行試點總結(jié)的經(jīng)驗看，在對各分支機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部開展的履職或離任審計中適宜引入績效審計，主要是因為該類審計既包括查錯防弊、合規(guī)審查，又包括對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價，并以此衡量領(lǐng)導(dǎo)決策效果及貫徹實施貨幣政策的有效性，來達(dá)到改善管理，進(jìn)一步提高履職效能的目的。績效審計的對象也適合對一些宏觀政策研究及貨幣政策貫徹執(zhí)行等彈性較大的業(yè)務(wù)部門；二是合理確定績效審計及評價的依據(jù)、量化指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)問題。當(dāng)前人民銀行開展績效審計最迫切需要解決的是績效評價的依據(jù)及準(zhǔn)則不足的問題，缺乏可行的量化指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行審計準(zhǔn)則體系中關(guān)于績效審計目前仍為空白，與此相適應(yīng)的審計手段也不足，影響了績效審計的進(jìn)一步深入。同時，人民銀行內(nèi)部開展績效審計也應(yīng)避免等同于業(yè)績考核，僅可以業(yè)績考核結(jié)果作為參考因素之一，否則績效審計意義便大打折扣；三是如何選定績效審計人員，如何確定績效審計的程序及把握審計質(zhì)量是當(dāng)前極需解決的問題?？冃徲嫻ぷ髻|(zhì)量的高低，審計成效大小，很大程度上仍然受審計人員的綜合素質(zhì)的影響。因此培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的審計人才是推動績效審計深入的關(guān)鍵之一。

二、面向未來，實現(xiàn)人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的具體措施

1.學(xué)習(xí)運用國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變審計理念，推動央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展。

當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的過程實際是學(xué)習(xí)國際審計準(zhǔn)則先進(jìn)理念的過程，在轉(zhuǎn)型過程中，突破口是向績效審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，績效審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹绞?、方法及審計結(jié)論均不同于傳統(tǒng)的合規(guī)審計，不單純以規(guī)章制度為判斷評估的唯一依據(jù)，而要運用審計人員專業(yè)的判斷，主觀性增強。如果對內(nèi)部審計的認(rèn)識和定位仍停留在合規(guī)性審計階段，認(rèn)為缺乏規(guī)章制度明確支持的審計結(jié)論缺乏客觀性，得不到領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可，所引發(fā)的質(zhì)疑和反對將阻斷內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)型之路。反之，如果在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)層得以理解新型審計理念，認(rèn)可審計轉(zhuǎn)型方向，就轉(zhuǎn)為積極支持內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，就能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在咨詢服務(wù)中的增值作用。因此，這一過程有賴于領(lǐng)導(dǎo)層的支持和推動。

2.加快新型審計人才的培養(yǎng)和儲備。

向績效審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，最明顯的變化就是審計結(jié)論的得出的方式和程序有別與傳統(tǒng)的合規(guī)審計。在合規(guī)性審計中，只需將業(yè)務(wù)實際情況與規(guī)章制度比對，不合規(guī)處即審計發(fā)現(xiàn)問題，問題依據(jù)充分有力，因此，審計人員只需要對業(yè)務(wù)工作流程有大致了解，最重要的是對規(guī)章制度的把握與認(rèn)識，把握好規(guī)章制度，其得出的審計結(jié)論就是扎實有效的。然而績效審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計結(jié)論的得出建立在審計人員的對審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的深刻理解和把握上，依賴審計人員的準(zhǔn)確和專業(yè)的判斷，這就要求審計人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、判斷分析能力相當(dāng)強。當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計在新型審計人才的培養(yǎng)及儲備都不足，有必要加快專業(yè)的培養(yǎng)，以盡快適應(yīng)審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的需要。

3.審慎把握內(nèi)部審計的獨立性、客觀性原則。

人民銀行內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要切入點是從合規(guī)性審計為主的模式向績效和風(fēng)險管理審計為轉(zhuǎn)變的管理型審計模式轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性可能會產(chǎn)生一定的影響。在新審計類型方面，績效審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉偻ㄟ^將實際情況與規(guī)章制度對比來得出審計結(jié)論，而是通過獨立、客觀、專業(yè)地判斷評價組織風(fēng)險管理、控制和治理過程的適當(dāng)性和效果，提出改進(jìn)的審計建議，可能會就提高工作績效和有效控制風(fēng)險方面提出涉及組織管理的建議或者措施，這就可能涉及對組織治理行為的具體指導(dǎo)，進(jìn)而影響內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性。在轉(zhuǎn)型的同時，可能產(chǎn)生行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計期望值增加，希望內(nèi)部審計不僅發(fā)揮確認(rèn)職能，而且還應(yīng)該成為各種風(fēng)險防范治理、內(nèi)部控制管理的顧問和推動者，甚至介入控制治理行為，從而影響了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。不過，避免審計建議影響審計人員客觀性的前提，應(yīng)是堅持“審計建議是一種忠告，而不是強制執(zhí)行性的，當(dāng)然審計人員也不對采納審計建議后所出現(xiàn)的后果負(fù)責(zé)”；其次，審計人員不應(yīng)當(dāng)參與業(yè)務(wù)運行的直接控制及治理工作；再次，內(nèi)審工作人員應(yīng)回避評價其以前負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)，避免其客觀性受到損害。

4.打破制度局限性，適時改革內(nèi)審制度。

人民銀行內(nèi)部審計在制度中明確規(guī)定了必須嚴(yán)格遵循內(nèi)審操作程序，并被列入上級對其考核內(nèi)容，一旦程序上的形式不合規(guī)必然導(dǎo)致審計結(jié)論的無效。但在新型的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶涂冃徲嬆Ｊ较?，可允許審計人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。但這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法及制度，勢必制約新型審計模式的發(fā)展。因此，要實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展必須要進(jìn)行內(nèi)審制度改革，打破制度局限性。

5.加快審計輔助軟件的開發(fā)應(yīng)用，完善審計信息共享平臺。