導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)計(jì)量論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見(jiàn)或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)

1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。

2歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒(méi)有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。

3現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè)，計(jì)量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計(jì)量企業(yè)的收益，并做到計(jì)價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實(shí)成本很難予以確定，而且報(bào)表項(xiàng)目之間也缺乏縱向的可比性。

4現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式試圖通過(guò)現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來(lái)消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，通過(guò)不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位的調(diào)整來(lái)消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響問(wèn)題，不足之處在于取得會(huì)計(jì)信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的依據(jù)

（一）理論依據(jù)

所謂理論依據(jù)是指在不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來(lái)推定應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計(jì)量模式。

會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此，決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營(yíng)者主體的受托者才有義務(wù)對(duì)所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對(duì)受托者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任主要包括對(duì)委托者財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。因此，認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，即從20世紀(jì)60年代后開(kāi)始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的供給又離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息依照時(shí)間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來(lái)的。歷史成本用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況，因此，決策有用學(xué)派在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì)計(jì)信息。

從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。

（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)

所謂現(xiàn)實(shí)依據(jù)是指計(jì)量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計(jì)量模式的選擇，確定過(guò)程中，各種非理性因素往往會(huì)影響以至決定這一選擇過(guò)程。

總起來(lái)看，影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的非理性因素主要來(lái)自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。

1經(jīng)濟(jì)因素。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開(kāi)披露，還會(huì)直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響，因而，各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)通過(guò)各種方式，直接或間接的影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，例如，在英國(guó)20世紀(jì)80年代初通過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第十六號(hào)《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來(lái)因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對(duì)，最后不得不予以放棄。

2政治因素。政治對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的影響可以說(shuō)是無(wú)處不在的，但相形之下，它對(duì)會(huì)計(jì)的影響不是很直接的。例如，20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只允許采用“遞延法”處理投資貸款項(xiàng)目進(jìn)行了干預(yù)，使得兩種會(huì)計(jì)處理方法可以并用。

3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式的選用。

4環(huán)境因素。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)歷史的車(chē)輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R(shí)起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，歷史成本計(jì)量屬性的不足也顯現(xiàn)出來(lái)，采用新的計(jì)量屬性如現(xiàn)行成本、公允價(jià)值，也就成為可能。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇

會(huì)計(jì)計(jì)量包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩個(gè)部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)的模式選擇問(wèn)題。就目前來(lái)看，世界各國(guó)的資產(chǎn)計(jì)量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動(dòng)、資產(chǎn)價(jià)格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本的計(jì)量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象擴(kuò)展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念。在這種情況下，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的計(jì)量模式，其理由如下：

（一）我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當(dāng)前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國(guó)有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計(jì)量屬性為主。

（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征時(shí)，概括出兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會(huì)計(jì)計(jì)量上的現(xiàn)實(shí)限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗(yàn)證性三個(gè)要素組成。尤其在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主體的經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)信息更是關(guān)乎社會(huì)的穩(wěn)定的重要因素，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。

（三）除上述因素外，計(jì)量模式在付之于實(shí)施時(shí)，還必須要滿(mǎn)足可操作性的要求，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計(jì)量模式會(huì)遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。

（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計(jì)量屬性作為一種補(bǔ)充和完善：例如，對(duì)于人力資源，無(wú)形資產(chǎn)用未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計(jì)量屬性，對(duì)于衍生金融工具用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，對(duì)于機(jī)器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕陳今池。會(huì)計(jì)理論與方法〔M〕

〔2〕財(cái)會(huì)月刊〔J〕。2001，（8）。

〔3〕上海會(huì)計(jì)〔J〕。2000，（11）。

〔4〕經(jīng)濟(jì)論壇〔J〕。2000，（10）。

篇2

1.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之所以可以作為計(jì)量環(huán)境價(jià)值的起點(diǎn)，是因?yàn)椋海?）它在一定范圍（國(guó)家或地區(qū)）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內(nèi)用它評(píng)價(jià)出的環(huán)境質(zhì)量具有可比性，故而以環(huán)境質(zhì)量為依據(jù)的環(huán)境價(jià)值也具有可比性；（2）它是依據(jù)環(huán)境科學(xué)原理制定的，以滿(mǎn)足人類(lèi)生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環(huán)境價(jià)值被過(guò)高或過(guò)低地估量；（3）它是國(guó)家以強(qiáng)制力量保證實(shí)施的，法規(guī)性地位賦予它的權(quán)威性使之易于發(fā)揮價(jià)值標(biāo)尺的作用；（4）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)同環(huán)境資源使用權(quán)的關(guān)系具有會(huì)計(jì)學(xué)意義。

2.綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的豐富理論與實(shí)踐，為我們提供了綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。常用的方法主要有直接市場(chǎng)法和替代性市場(chǎng)法。

（1）直接市場(chǎng)法

直接市場(chǎng)法指的是度量被評(píng)價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng)，然后直接運(yùn)用貨幣價(jià)格對(duì)這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測(cè)算，具體包括：

①市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法

環(huán)境質(zhì)量的變化對(duì)相應(yīng)的商品市場(chǎng)產(chǎn)出水平有影響，因而可以用產(chǎn)出水平的變動(dòng)導(dǎo)致的商品銷(xiāo)售額的變動(dòng)來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值。如果環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)影響到的商品是在市場(chǎng)機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷(xiāo)售的，那么就可以直接利用該商品的市場(chǎng)價(jià)格，但是，必須注意商品銷(xiāo)售量和商品價(jià)格的相互影響。計(jì)算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動(dòng)所測(cè)算的環(huán)境價(jià)值；P1指商品在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量下的市場(chǎng)價(jià)格；P0指商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的市場(chǎng)價(jià)格；Q1指商品在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量；Q0指商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量。

如果選定的商品是在市場(chǎng)機(jī)制不夠完善的條件下銷(xiāo)售的，那么，就需要對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，甚至用影子價(jià)格來(lái)取代市場(chǎng)價(jià)格。

②人力資本法或收入損失法

環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人類(lèi)健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來(lái)的損失或收益（可用前述市場(chǎng)價(jià)值法加以估算），而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化等，該方法就是專(zhuān)門(mén)評(píng)估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。

為避免重復(fù)計(jì)算，人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化，以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)（按不同病癥加權(quán)計(jì)算）的乘積；后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動(dòng)者預(yù)期收入（扣除來(lái)自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力資本（取人均凈產(chǎn)值）；M指污染覆蓋區(qū)內(nèi)的人口數(shù)；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動(dòng)時(shí)間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時(shí)間；Yi—i種疾病患者平均醫(yī)療護(hù)理費(fèi)；Li，Loi分別為評(píng)估區(qū)和符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)區(qū)I種疾病發(fā)病率。

事故傷亡造成的損失：

Cd=PMRT

其中P指人力資本；M指勞動(dòng)人數(shù)；R指?jìng)鰴C(jī)率；T指平均預(yù)期壽命。

③防護(hù)費(fèi)用法

當(dāng)某種活動(dòng)有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時(shí)，人們可以采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防或治理環(huán)境污染，用采取上述措施所需費(fèi)用來(lái)評(píng)估環(huán)境價(jià)值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式，它可以采取由污染者購(gòu)買(mǎi)和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式；可以采取建立專(zhuān)門(mén)的污染物處理企業(yè)來(lái)集中處理污染物，而由污染者支付處理費(fèi)用的方式；也可以采取受害者自行購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)設(shè)備，而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞?。?yīng)注意的是，在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。

④恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法

在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，假如無(wú)法治理環(huán)境污染，則只能用其它方式來(lái)恢復(fù)受到損害的環(huán)境，以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用——重置成本。

直接市場(chǎng)法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的，所以評(píng)估結(jié)果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù)，而且需要足夠的市場(chǎng)價(jià)格或影子價(jià)格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)的損失或收益中，相當(dāng)部分根本沒(méi)有相應(yīng)的市場(chǎng)，因而也就沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格；或者其現(xiàn)有市場(chǎng)只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果，在此情況下，直接市場(chǎng)法的應(yīng)用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場(chǎng)法所使用的，是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剩余，因而也就不能充分衡量環(huán)境的價(jià)值。

（2）替代性市場(chǎng)法

在現(xiàn)實(shí)生活中，有些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、間接地反映了人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，用這類(lèi)商品與勞務(wù)的價(jià)格來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值的方法，稱(chēng)為間接市場(chǎng)法，即替代性市場(chǎng)法。替代性市場(chǎng)法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對(duì)數(shù)據(jù)的干擾，就成為采用替代性市場(chǎng)法時(shí)不得不面對(duì)的主要困難。所以，替代性市場(chǎng)法的可信度要低于直接市場(chǎng)法。還有，替代性市場(chǎng)法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)量的價(jià)值。但是，替代性市場(chǎng)法能夠利用直接市場(chǎng)法所無(wú)法利用的可靠的信息，衡量時(shí)所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的；這是該方法的優(yōu)點(diǎn)所在。

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量確認(rèn)是難點(diǎn)，如何確定特定環(huán)境的貨幣金額，各種計(jì)量方法都有自己的特點(diǎn)，綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量特定環(huán)境價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來(lái)選擇具體方法，也可采用非貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象能以貨幣和非貨幣計(jì)量，是綠色會(huì)計(jì)的重要前提和假設(shè)，它說(shuō)明了綠色會(huì)計(jì)具有一般會(huì)計(jì)學(xué)科的共性；也有不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的非貨幣計(jì)量個(gè)性，綠色會(huì)計(jì)便是這種共性和個(gè)性的綜合體。

二、綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告

綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供合乎質(zhì)量要求的全方面信息。綠色會(huì)計(jì)不僅要提供價(jià)值量基礎(chǔ)的報(bào)告，同時(shí)也要提供自然量基礎(chǔ)的報(bào)告。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性歷史成本多元計(jì)賬計(jì)量模式

財(cái)政部2006年2月15日出臺(tái)了包括39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司中實(shí)施。在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素計(jì)量這兩個(gè)方面，新準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改的重要方面，側(cè)重知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。歷史成本作為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為計(jì)量原則的。它不能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作全面、立體、動(dòng)態(tài)的衡量，從而無(wú)法促成一個(gè)健全的知識(shí)型經(jīng)濟(jì)下的資本市場(chǎng)的運(yùn)行，而且不能準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的可靠信息。以?xún)r(jià)值計(jì)量為代表的多元會(huì)計(jì)計(jì)量模式正在形成。

會(huì)計(jì)計(jì)量是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，是把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程，是為了在資產(chǎn)負(fù)債表與損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量本身包括著不同的要素，這些要素的不同組合構(gòu)成了不同的計(jì)量模式。通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的理解并結(jié)合現(xiàn)時(shí)展的要求，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，應(yīng)該以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存和多元記賬為主要特征。

以歷史成本為主兼具多種計(jì)量屬性

（一）歷史成本計(jì)量模式

這是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式，其優(yōu)點(diǎn)是：具有客觀性、可驗(yàn)證性并有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況。但是容易受物價(jià)水平波動(dòng)的影響。因此，為了確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，這種計(jì)量模式應(yīng)主要用于對(duì)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和各種負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。其理由如下：對(duì)于貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)，由于其持有時(shí)間較短，受時(shí)間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素影響其價(jià)值變動(dòng)的可能性較小，可以忽略，故可以采用歷史成本計(jì)量模式。而由于負(fù)債是過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（二）現(xiàn)行成本計(jì)量模式

現(xiàn)行成本計(jì)量模式指用于資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)格是為了獲取企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場(chǎng)牌價(jià)，如果企業(yè)沒(méi)有適用的現(xiàn)時(shí)牌價(jià)，則需要利用資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)并通過(guò)估價(jià)方法作出近似的現(xiàn)時(shí)重置成本來(lái)計(jì)量。這種計(jì)量方法考慮了市價(jià)因素和資產(chǎn)的置存損益，可以更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員置存資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否成功。這種計(jì)量模式應(yīng)該用于對(duì)非貨幣性投資這類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，包括企業(yè)的債券和股票投資。

（三）現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量模式

它是指商品存貨用當(dāng)期可售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，其主要用于對(duì)市價(jià)穩(wěn)定的商品存貨進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量模式能夠較好的反映了商品存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。

（四）可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量模式

它是指把可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格減去預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用，來(lái)對(duì)商品存貨進(jìn)行計(jì)量。由于企業(yè)銷(xiāo)售商品必然會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和收款費(fèi)用等，因此只有正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷(xiāo)售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入和費(fèi)用，更合理地計(jì)量本期收益。

（五）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量模式

它是指對(duì)資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)主要采用這種計(jì)量模式。采用這種計(jì)量模式有利于固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的實(shí)現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量從本質(zhì)上說(shuō)就是對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)收益的折現(xiàn)。

多元記賬方法

會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。既可以是多種貨幣計(jì)量，也可以是同時(shí)有貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

當(dāng)前，知識(shí)、技術(shù)、人才是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)將會(huì)超過(guò)有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會(huì)逐漸加大。然而，貨幣計(jì)量是基于一定的交易價(jià)格而發(fā)揮作用的。企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、人力資源和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)椴⑽磳?duì)外進(jìn)行交易而缺乏較為客觀和公允的評(píng)估價(jià)值，使這部分未來(lái)對(duì)企業(yè)最為重要的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一直非常模糊。隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上交易也漸頻繁，為便于結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并不斷地推廣、使用，無(wú)紙化趨勢(shì)將成為貨幣未來(lái)發(fā)展的一大主流，這將對(duì)以某種紙幣作為主要計(jì)量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。

會(huì)計(jì)的最終目的是提供與決策有關(guān)的信息。只要是對(duì)決策有益的一切手段都應(yīng)該為會(huì)計(jì)所采用，不能僅僅局限于運(yùn)用貨幣這一工具來(lái)反映企業(yè)的各種狀況（包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）。我們不能因?yàn)閱我挥?jì)量手段帶來(lái)的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應(yīng)服務(wù)于目的，在經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日趨復(fù)雜、多樣化，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。貨幣僅僅可以反映能予以計(jì)價(jià)和量化的事項(xiàng)。而員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念為員工和社會(huì)的認(rèn)可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營(yíng)技能的高低、關(guān)于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗都會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，都應(yīng)設(shè)法予以反映。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）對(duì)于實(shí)物資源而言

由于現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)物資源的計(jì)量影響相對(duì)較小，同時(shí)考慮到會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際可操作性和會(huì)計(jì)計(jì)量的連續(xù)性，若物價(jià)變動(dòng)不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式，將物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響在表外補(bǔ)充揭示；若物價(jià)變動(dòng)幅度較大，則在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可按可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式，把歷史成本調(diào)整為不變價(jià)格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本的變動(dòng)。

（二）對(duì)于人力資源而言

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量首先要解決的是人力資本的概念、本質(zhì)問(wèn)題。一是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，它應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法，把會(huì)計(jì)主體用于人力資源身上的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來(lái)服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。另一個(gè)是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式：該模式是把人作為價(jià)值的組織資源，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，其計(jì)價(jià)的前提應(yīng)是商品化和市場(chǎng)化，即對(duì)人力資源的計(jì)量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，按勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式。

（三）對(duì)于衍生金融工具而言

衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品。它是一種交易手段。它們的價(jià)值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來(lái)的。衍生交易所依賴(lài)的基礎(chǔ)包括利率、匯率、商品價(jià)格、股票價(jià)格及其他指數(shù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的計(jì)量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，歷史成本計(jì)量模式就顯得無(wú)能為力了。因此，可采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項(xiàng)反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言

傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過(guò)窄，價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性，使得企業(yè)賬面上的無(wú)形資產(chǎn)不能完整的反映企業(yè)擁有的全部無(wú)形資產(chǎn)。這一方面不利于衡量企業(yè)的真正價(jià)值；另一方面也不利于投資者了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及無(wú)形資產(chǎn)方面的科研投入和技術(shù)含量的高低，從而降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性。現(xiàn)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是增加無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算的內(nèi)容。諸如質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新的無(wú)形資產(chǎn)等。二是對(duì)于傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)以及購(gòu)入的商譽(yù)等，為了真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的完整形態(tài)，應(yīng)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)直接沖減其賬面價(jià)值的處理方法，設(shè)置備抵賬戶(hù)，反映其攤銷(xiāo)價(jià)值。要能反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值和累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值，了解企業(yè)期末無(wú)形資產(chǎn)的凈值。三是企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)也是一項(xiàng)很重要的無(wú)形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長(zhǎng)期存在超額利潤(rùn)的重要因素，應(yīng)根據(jù)其可以帶來(lái)的超額收益來(lái)計(jì)量。四是經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)因此對(duì)研究與開(kāi)發(fā)資金的投入不斷增加，使其對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的影響也越來(lái)越大。對(duì)于研究階段和開(kāi)發(fā)階段所產(chǎn)生的支出，應(yīng)予資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)還是確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)別、分析后確認(rèn)。五是人力資源是企業(yè)必不可少的無(wú)形資產(chǎn)。高新技術(shù)革命和技術(shù)創(chuàng)新的浪潮，已將企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)從自然資源、資本資源的競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。

（五）對(duì)于未來(lái)需要預(yù)計(jì)的事項(xiàng)而言

一般意義上講，未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)因素：一是最終未來(lái)子事項(xiàng)的影響。一個(gè)完整的未來(lái)事項(xiàng)往往可分為若干個(gè)未來(lái)子事項(xiàng)，最終未來(lái)子事項(xiàng)的結(jié)果往往在很大程度上決定了未來(lái)事項(xiàng)的最終結(jié)果；二是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況和物價(jià)水平會(huì)在一定程度上影響著未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量；三是未來(lái)的法律要求、技術(shù)進(jìn)步的影響。因此，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進(jìn)行估計(jì)，并運(yùn)用最合適的計(jì)量屬性。由于未來(lái)事項(xiàng)屬于尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計(jì)量屬性，采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。

（六）對(duì)于通貨膨脹環(huán)境而言

通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)計(jì)量中的幣值不變基本假設(shè)。通貨膨脹會(huì)計(jì)是消除通貨膨脹所造成的特定影響的會(huì)計(jì)，實(shí)際上是消除一個(gè)特定企業(yè)具體的物價(jià)變動(dòng)影響。有三種通貨膨脹模式：一種是基于歷史成本計(jì)量的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，該模式在會(huì)計(jì)表述上以貨幣的一般購(gòu)買(mǎi)力表述，稱(chēng)其為不變幣值會(huì)計(jì)模式。第二種是以現(xiàn)行成本計(jì)量為基礎(chǔ)的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，這種模式在否認(rèn)貨幣計(jì)量單位假定的同時(shí)，也否定了“歷史成本計(jì)量”原則，因?yàn)樵谠撃Ｊ较?，編表所依?jù)的物價(jià)指數(shù)不是一般物價(jià)指數(shù)，而是個(gè)別物價(jià)指數(shù)。第三種是以不變幣值現(xiàn)行成本計(jì)量為基礎(chǔ)的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，這種模式是以現(xiàn)行成本為計(jì)量的基礎(chǔ)，而且以不變幣值為計(jì)量的單位，以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、獲利能力和現(xiàn)金流動(dòng)的真實(shí)變化。

綜上所述，由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜性與多樣性，單一的計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。歷史成本計(jì)量已經(jīng)不能是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中唯一計(jì)量屬性。目前會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存，這符合會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)實(shí)際?，F(xiàn)階段和未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式、雖然人們對(duì)在歷史成本會(huì)計(jì)模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性都不再持有異議，但在怎樣引入、引入多少、在哪些項(xiàng)目上引入等問(wèn)題上仍存在很大的爭(zhēng)論空間，有待進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、會(huì)計(jì)制度下公允價(jià)值運(yùn)用的夭折

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。早在1998年，我國(guó)在非貨幣易、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，證券市場(chǎng)、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，公允價(jià)值的信息量不足且不易取得，公允價(jià)值的運(yùn)用存在復(fù)雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤(rùn)縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量不真實(shí)。比如1990年代某上市公司因股價(jià)操縱一案而震驚全國(guó)，當(dāng)時(shí)該公司的股價(jià)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不斷上漲，起因是該上市公司對(duì)其債務(wù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組，虛估了公允價(jià)值，相應(yīng)調(diào)增了營(yíng)業(yè)外收入，虛增企業(yè)利潤(rùn)，產(chǎn)生了凈資產(chǎn)增長(zhǎng)的假象。也有的公司利用資產(chǎn)評(píng)估增值來(lái)增加資本公積，然后將資本公積轉(zhuǎn)增資本，造成證券市場(chǎng)的混亂。顯然，由于市場(chǎng)環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)，公允價(jià)值計(jì)量給人為操縱利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門(mén)?；谏鲜泄緸E用這一計(jì)量屬性操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象多次發(fā)生，2001年財(cái)政部修訂準(zhǔn)則時(shí)將公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定取消，公允價(jià)值就這樣在人們的期盼和無(wú)奈中夭折了。

二、謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量

謹(jǐn)慎性原則（又稱(chēng)穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，信息披露制度透明化程度持續(xù)提高，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。為此，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者審時(shí)度勢(shì)，在充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上做出選擇，即最大限度地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用國(guó)際“商業(yè)語(yǔ)言”中的這一重要詞匯——公允價(jià)值。

在我國(guó)已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，它在諸多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式，應(yīng)用范圍低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的運(yùn)用。

2.公允價(jià)值處于從屬地位國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中都可以看出。基本準(zhǔn)則第九章第四十二條中明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！边@說(shuō)明在歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位，是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價(jià)值的。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量可供選擇時(shí)，優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量，歷史成本無(wú)法計(jì)量時(shí)才考慮公允價(jià)值計(jì)量。以資產(chǎn)公允價(jià)值的確定為例：(1)首先看買(mǎi)賣(mài)雙方是否存在公平交易的銷(xiāo)售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)值；(2)如果不存在這樣的銷(xiāo)售協(xié)議，則以活躍市場(chǎng)上同類(lèi)資產(chǎn)的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；(3)如果活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)也不存在，則以同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值；(4)如果仍然不能取得類(lèi)似資產(chǎn)交易價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。

3.公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件公允價(jià)值的運(yùn)用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。并且，為防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當(dāng)交換具有商業(yè)性質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)上述條件不能同時(shí)滿(mǎn)足，則應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測(cè)試等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)在存在活躍市場(chǎng)的條件下，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用。

從以上方面可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值，若不能滿(mǎn)足公允價(jià)值適用條件，是不能運(yùn)用的。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量的措施

公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。但是由于公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)格在一定程度上具有隨意性，調(diào)高公允價(jià)值可能會(huì)虛增利潤(rùn)，調(diào)低則可能相反。并且，我國(guó)目前在公允價(jià)值計(jì)量的制度、手段等方面不夠完善、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高等都影響公允價(jià)值的發(fā)揮，公允價(jià)值在運(yùn)用過(guò)程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，仍需要進(jìn)行改革與完善：

(一)加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無(wú)客觀依據(jù)的價(jià)值信息無(wú)法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場(chǎng)體制。即建立公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格體系，將每日交易價(jià)格公開(kāi)；并且建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢(xún)平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢(xún)，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。

(三)提高公允價(jià)值的可操作性。即規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)量理論研究，引入先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。

（四）規(guī)范公允價(jià)值信息的披露。隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露。由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，因此，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露形成具體形式的規(guī)范，以保證信息披露的真實(shí)，滿(mǎn)足信息使用者的要求。

篇5

[關(guān)鍵詞]計(jì)量屬性；綜合計(jì)量模式；制度；規(guī)范性

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的采用作了重大調(diào)整，形成了比較完整的計(jì)量屬性制度?，F(xiàn)行制度關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重新安排，一方面需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確執(zhí)行方可體現(xiàn)其優(yōu)越性，而深刻理解計(jì)量屬性的意義、特點(diǎn)是正確采用各種計(jì)量屬性的基本前提；另一方面，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所做的調(diào)整，在當(dāng)前環(huán)境下又可能還存在某些缺陷，需要加以論證、分析，以便進(jìn)一步完善。這些都是當(dāng)前急需解決的重要的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及種類(lèi)詮釋

從理論的角度，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指“所予計(jì)量的某一要素的特性方面”。然而，任何對(duì)象都有不同特性方面的量，我們通常指明某種對(duì)象的數(shù)量時(shí)，都是指其特定方面按特定條件計(jì)算的數(shù)量。

資產(chǎn)都有自然和社會(huì)兩重屬性。因此，資產(chǎn)的計(jì)量可以針對(duì)其自然屬性也可針對(duì)其社會(huì)屬性。資產(chǎn)自然屬性即物理特性方面，主要有重量、體積、面積、容積、包裝單位、功能單位等；資產(chǎn)的社會(huì)屬性即資產(chǎn)的價(jià)值屬性方面，可以從兩個(gè)不同的角度去觀察：企業(yè)的任何資產(chǎn)都由支付一定代價(jià)而獲得，又都最終用來(lái)?yè)Q取一定的經(jīng)濟(jì)利益。因而某一單位物理量資產(chǎn)所含的價(jià)值量，既可按其所費(fèi)代價(jià)(成本)計(jì)算，也可按其可換入的經(jīng)濟(jì)利益(收益)計(jì)算，即資產(chǎn)價(jià)值量的計(jì)量有兩種不同的計(jì)量屬性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的“計(jì)量”主要指價(jià)值量方面的計(jì)量。

成本和收益并不是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量屬性的最后區(qū)分。首先，無(wú)論成本角度還是收益角度的量，都存在于初始(取得時(shí))、現(xiàn)時(shí)(持有期間某時(shí)點(diǎn))、未來(lái)(未來(lái)存續(xù)期間)等特定時(shí)間條件中，按不同時(shí)間條件，計(jì)量屬性可分為初始成本、現(xiàn)時(shí)成本、未來(lái)成本、初始收益、現(xiàn)時(shí)收益、未來(lái)收益；同時(shí)，無(wú)論成本量或收益量，可以按個(gè)別交易價(jià)格確定也可以按市場(chǎng)普遍價(jià)格(即“公允價(jià)值”)確定，而一項(xiàng)資產(chǎn)按市場(chǎng)普遍價(jià)格確定的成本一般又代表相同條件下的收益。因此計(jì)量屬性可進(jìn)一步區(qū)分為初始個(gè)別成本(即“實(shí)際成本”)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別成本(如“重置成本”)、未來(lái)個(gè)別成本、初始個(gè)別收益(如零售企業(yè)按售價(jià)確定的商品價(jià)值)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益、未來(lái)個(gè)別收益(如“未來(lái)現(xiàn)金流量”)、初始或現(xiàn)時(shí)或未來(lái)普遍成本/收益(公允價(jià)值)。其次，無(wú)論按個(gè)別還是普遍價(jià)格，計(jì)量又總是以?xún)r(jià)值量的實(shí)現(xiàn)方式為依據(jù)。如不同資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益有的按銷(xiāo)售條件確定(如“可變現(xiàn)凈值”)而有的需按分配條件確定(如“股權(quán)份額”)，同一資產(chǎn)的未來(lái)成本/收益可按資產(chǎn)正常運(yùn)用可獲收益(未來(lái)現(xiàn)金流量)確定，也可按各種方式下可收回的價(jià)值(即“可收回金額”)確定。再次，一個(gè)時(shí)點(diǎn)的成本或收益可按當(dāng)前時(shí)間條件確定，也可按其他時(shí)間條件確定。如一項(xiàng)資產(chǎn)可采用初始成本確定為其現(xiàn)時(shí)成本(即“歷史成本”)；某些資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以結(jié)合未來(lái)成本計(jì)算(如“攤余成本”)。最后，一項(xiàng)資產(chǎn)的成本或收益可按某一計(jì)量屬性確定，還可采用多種計(jì)量屬性(或條件)計(jì)算。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的意義與合理選擇計(jì)量屬性的依據(jù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)節(jié)有機(jī)構(gòu)成的過(guò)程。記錄、報(bào)告的實(shí)質(zhì)是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的正式記錄和報(bào)告，換言之，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量共同規(guī)定著會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)內(nèi)容，從而直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的性能和質(zhì)量。而確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果從根本上說(shuō)就是確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用結(jié)果。計(jì)量基礎(chǔ)包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性，其中計(jì)量屬性是影響會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果的關(guān)鍵因素。因此，采用不同的計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

在成本、收益兩類(lèi)不同的計(jì)量屬性下，計(jì)量所針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值量的構(gòu)成內(nèi)容不同，資產(chǎn)價(jià)值量的經(jīng)濟(jì)意義不同，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的作用不同，即有用性不同。成本計(jì)量屬性下的資產(chǎn)價(jià)值量代表為該資產(chǎn)所犧牲的資產(chǎn)價(jià)值量，從投入角度或至少應(yīng)收回角度說(shuō)明資產(chǎn)價(jià)值量；而收益計(jì)量屬性下的資產(chǎn)價(jià)值量則代表一項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)時(shí)間價(jià)值或預(yù)期可獲價(jià)值量，從效用角度或成本與效用的比較角度說(shuō)明資產(chǎn)數(shù)量。

由于兩類(lèi)計(jì)量屬性下資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同，因而負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的確認(rèn)方式不同。以損益為例。采用成本計(jì)量屬性時(shí)，一個(gè)期間分別確定收入、費(fèi)用，收入按所獲得資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值確定，費(fèi)用按所耗費(fèi)資產(chǎn)的成本確定；采用收益(或成本/收益)計(jì)量屬性時(shí)，則按資產(chǎn)的期末價(jià)值與期初價(jià)值差額確定本期損益，或按資產(chǎn)成本與收益差額歸屬本期部分確定本期損益。

采用不同計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程的技術(shù)復(fù)雜程度不同，并由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、可比性不同。當(dāng)資產(chǎn)計(jì)量采用實(shí)際成本屬性時(shí)，一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值量完全依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所耗費(fèi)資產(chǎn)的價(jià)值量確定，影響數(shù)據(jù)可靠性，可比性的因素也較少；采用其他屬性時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值的確定均程度不同地依據(jù)間接計(jì)算、估計(jì)、選擇、判斷，計(jì)量過(guò)程技術(shù)程度較高，可變空間較大，數(shù)據(jù)的可靠性、可比性受相關(guān)人員思想道德、專(zhuān)業(yè)能力的影響很大。

不同的計(jì)量屬性，可以充分體現(xiàn)資產(chǎn)的不同收益形式。在成本/收益或收益計(jì)量模式下，不同性質(zhì)的投資性資產(chǎn)其收益的確定依據(jù)不同，如交易性金融資產(chǎn)直接在市場(chǎng)交易，價(jià)值隨市價(jià)變動(dòng)；投資期相對(duì)固定的金融資產(chǎn)，有相對(duì)固定的收益率；股權(quán)性資產(chǎn)的收益則是以被投資單位凈資產(chǎn)份額為標(biāo)準(zhǔn)的。因此，只有采用不同的計(jì)量屬性，才可針對(duì)各種資產(chǎn)特點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)量其收益。

采用不同的計(jì)量屬性，一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有程度不同的差異。無(wú)疑，采用不同計(jì)量屬性時(shí)，前述三個(gè)方面的差別最終都要?dú)w結(jié)到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的不同。

根據(jù)計(jì)量屬性的意義與不同計(jì)量屬性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境，從保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性出發(fā)，綜合考慮所涉及的各種因素。

依據(jù)一：經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，資產(chǎn)的獲取方式和實(shí)現(xiàn)收益方式不同，計(jì)價(jià)條件和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)也不同。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境(包括國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)環(huán)境)的客觀情況出發(fā)，依據(jù)信息使用者的要求、體現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)行方式特點(diǎn)、采用合理的計(jì)價(jià)條件和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”，是選擇計(jì)量屬性的基本原則。

依據(jù)二：計(jì)量依據(jù)的可靠性。某種計(jì)量屬性，只有存在可靠的計(jì)量依據(jù)條件下，所提供的會(huì)計(jì)信息才是有用的。因此，是否存在可靠的計(jì)量依據(jù)是選擇計(jì)量屬性應(yīng)考慮的首要因素。比如，存在活躍市場(chǎng)及其公開(kāi)報(bào)價(jià)并且有可靠證據(jù)證明這種報(bào)價(jià)，是采用公允價(jià)值屬性的必要條件；有可靠資料、標(biāo)準(zhǔn)能據(jù)于計(jì)算某資產(chǎn)存續(xù)期間的貨幣流入，是采用“未來(lái)現(xiàn)金流量”屬性的必要條件。

依據(jù)三：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力?？勺儸F(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或以這些屬性為基礎(chǔ)的其他計(jì)量屬性(如攤余成本)，確定資產(chǎn)價(jià)值量時(shí)通常要經(jīng)過(guò)較為復(fù)雜的專(zhuān)業(yè)計(jì)算或職業(yè)判斷。這就需要會(huì)計(jì)人員普遍具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)能力，否則會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性得不到保證。依據(jù)四：相關(guān)制度的規(guī)范性。前已述及，一種計(jì)量屬性可有多種不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如“可收回金額”可依據(jù)“公允價(jià)值”確定也可依據(jù)“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”確定；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值的確定又都程度不同地依據(jù)間接計(jì)算，很多時(shí)候還需要在多種情況中估計(jì)、選擇、判斷。謀求自身利益最大化是企業(yè)的必然行為，當(dāng)著相關(guān)制度規(guī)范性不強(qiáng)時(shí)，企業(yè)必然會(huì)“在制度允許范圍內(nèi)”各取所需甚至“合法造假”，而監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督則將無(wú)據(jù)可依，從而會(huì)計(jì)信息的“可比性”將無(wú)從保證。

三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其評(píng)價(jià)

新準(zhǔn)則制訂前我國(guó)采用的是“成本計(jì)量模式”，即以實(shí)際成本(歷史成本)為主要計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)量屬性的調(diào)整，主要是采用了“綜合計(jì)量屬性模式”，即采用了多種成本、公允價(jià)值、收益屬性構(gòu)成的計(jì)量屬性體系，明確了各種時(shí)間、不同資產(chǎn)可采用的計(jì)量屬性。

就存貨而言，初始計(jì)量為外購(gòu)、加工取得的在取得時(shí)按實(shí)際成本；投資者投入的按公允價(jià)值；盤(pán)盈增加的按重置成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末，按歷史成本；發(fā)生跌價(jià)時(shí)按可變現(xiàn)凈值(估計(jì)售價(jià)減成本費(fèi)用)。

就長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，為初始計(jì)量以現(xiàn)金支付取得的，按實(shí)際成本；以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的，按所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；投資者投入的按公允價(jià)值；企業(yè)合并形成的分三種情況，即同一控制下以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的合并方式形成的，按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按發(fā)行股份的面值，非同一控制下企業(yè)合并形成的，按實(shí)際(合并)成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末：屬于對(duì)子公司投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)被投資單位不具共同控制或重大影響且活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)的按實(shí)際成本；屬于對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資后，當(dāng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于初始投資成本時(shí)，按公允價(jià)值基礎(chǔ)上的權(quán)益份額；持有期間按凈損益及其現(xiàn)金股利分配導(dǎo)致的權(quán)益增減份額調(diào)整。發(fā)生減值時(shí)，按可收回金額。

就固定資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為外購(gòu)、自建的，按歷史成本；投資者投入的，按公允價(jià)值(約定價(jià))；盤(pán)盈的，按重置成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末的，按歷史成本(折舊)；發(fā)生減值時(shí)按可收回金額。

就無(wú)形資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)的按歷史成本；投資者投入的按公允價(jià)值(公允的約定價(jià))，企業(yè)合并中取得的，按公允價(jià)值(依據(jù)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，活躍市場(chǎng)無(wú)現(xiàn)行出價(jià)則依據(jù)類(lèi)似交易的最近價(jià)格，不存在活躍市場(chǎng)的以從購(gòu)買(mǎi)方可獲得的信息為基礎(chǔ)，對(duì)熟悉情況的雙方自愿達(dá)成的公平交易價(jià)進(jìn)行估計(jì))。后續(xù)計(jì)量為一般期末的，按歷史成本(攤銷(xiāo))；減值時(shí)按可收回金額。

就金融資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值(加費(fèi))；持有到期投資，按攤余成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末：交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值；持有至到期投資按攤余成本。減值時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

就非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)不能可靠確定公允價(jià)值時(shí)，按實(shí)際成本；交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交易所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，按公允價(jià)值：換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià))；當(dāng)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更為可靠(如需支付補(bǔ)價(jià))時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。后續(xù)計(jì)量為按所屬資產(chǎn)種類(lèi)。

由新準(zhǔn)則構(gòu)建的現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量制度，總體而言是科學(xué)合理的，在某些方面可以說(shuō)有跨越性的進(jìn)步。但當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及會(huì)計(jì)與國(guó)際協(xié)調(diào)的特殊背景，決定了我國(guó)會(huì)計(jì)制度尚處于重要的建設(shè)過(guò)程之中。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量制度又難免存在某些需要完善之處。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重構(gòu)了具有我國(guó)特色的計(jì)量屬性體系或綜合計(jì)量模式，是現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量制度的最大亮點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直采用以實(shí)際成本、歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，而新制度全面引入了公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量屬性，并在實(shí)際上包含了初始、現(xiàn)時(shí)、未來(lái)成本或收益(價(jià)值)屬性的全面應(yīng)用。這既符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化和信息使用者所需會(huì)計(jì)信息變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的客觀需要，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展趨勢(shì)的要求。同時(shí)，相對(duì)于國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，我國(guó)在實(shí)際應(yīng)用公允價(jià)值等計(jì)量屬性方面又保持了適度的謹(jǐn)慎性，界定了適用范圍，并明確了一般采用歷史成本(實(shí)際成本)，只有在能保證可靠計(jì)量條件下才能采用公允價(jià)值等計(jì)量屬性的原則。這就使得新的會(huì)計(jì)計(jì)量模式既適應(yīng)環(huán)境要求，又在實(shí)際運(yùn)用中具有我國(guó)特色，與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度不高、產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)發(fā)育尚欠充分、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力尚須提高的實(shí)際情況更為吻合，從而體現(xiàn)了“相關(guān)性”、“可靠性”要求。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的最大缺陷是制度的規(guī)范性不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。(1)允許同類(lèi)情況采用不同計(jì)量屬性。如對(duì)投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量，“通常采用成本模式，滿(mǎn)足特定條件情況下也可采用公允價(jià)值模式”。(2)同一計(jì)量屬性允許采用不同標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量。如公允價(jià)值一般指“活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)”，但無(wú)活躍市場(chǎng)的可以“按照一定的估值技術(shù)等合理方法確定的價(jià)值為公允價(jià)值”；未來(lái)現(xiàn)金流量既可用“傳統(tǒng)法”預(yù)測(cè)又可用“期望現(xiàn)金流量法”預(yù)測(cè)。(3)規(guī)定的估計(jì)(選擇、判斷)標(biāo)準(zhǔn)缺乏通用性、具體性、可驗(yàn)證性。這方面情況比較普遍，如公允價(jià)值的一般判斷標(biāo)準(zhǔn)(“活躍市場(chǎng)”的“報(bào)價(jià)”)、公允價(jià)值的估值標(biāo)準(zhǔn)(“以企業(yè)可以獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，參照同行業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)最近交易價(jià)格”)、資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(“在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)”)，以及預(yù)計(jì)折現(xiàn)率選擇標(biāo)準(zhǔn)(首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，無(wú)法獲取市場(chǎng)利率的使用替代利率估計(jì))、判定非貨幣性資產(chǎn)交換是否有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的標(biāo)準(zhǔn)等等，都沒(méi)有指明統(tǒng)一、具體、可供查驗(yàn)的依據(jù)。這一缺陷的存在，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)信息的可比性甚至客觀性帶來(lái)影響，從而在一定程度上抵減新準(zhǔn)則的改革效應(yīng)，應(yīng)予完善。

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篇6

(一)會(huì)計(jì)收益的計(jì)量會(huì)計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”來(lái)計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的波動(dòng)，如無(wú)客觀事實(shí)認(rèn)定，不予確認(rèn)。會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會(huì)計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對(duì)投資人所分配利潤(rùn)后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒(méi)有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤(rùn)。人們按資本計(jì)量屬性的不同，又將資本保全分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)市價(jià))而不是以歷史成本來(lái)計(jì)量，在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類(lèi)資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)收益。此時(shí)會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計(jì)量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無(wú)形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)，而是另一個(gè)概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說(shuō)明：

[例1]某經(jīng)營(yíng)實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價(jià)值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計(jì)為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價(jià)值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計(jì)為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會(huì)計(jì)收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會(huì)計(jì)收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會(huì)計(jì)收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見(jiàn)表2：

二、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念

(一)會(huì)計(jì)收益的概念

從操作的角度講，會(huì)計(jì)收益被定義為本期交易申已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和與此相對(duì)應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會(huì)計(jì)收益的五個(gè)特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)收益是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易(主要是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入減去實(shí)現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講，會(huì)計(jì)界是用交易觀來(lái)計(jì)量收益的。二是會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的，是指某一期間的財(cái)務(wù)成果。三是會(huì)計(jì)收益是建立在收入原則之上的，需要對(duì)收入進(jìn)行定義、計(jì)量和確認(rèn)。四是會(huì)計(jì)收益需要依據(jù)歷史成本計(jì)量費(fèi)用，要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項(xiàng)資產(chǎn)按照獲得時(shí)的成本核算直到被銷(xiāo)售，才能確認(rèn)所有的價(jià)值變化。因此，費(fèi)用是耗費(fèi)的資產(chǎn)或耗費(fèi)的獲得成本。五是會(huì)計(jì)收益要求當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此，會(huì)計(jì)收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的概念

亞當(dāng)·斯密(AdamSmith)在其《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義為“財(cái)富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·?？怂?Hicks)在《價(jià)值與資本》一書(shū)中將經(jīng)濟(jì)收益定義為：“一個(gè)人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個(gè)人收益，但企業(yè)收益也可以用這個(gè)最基本的收益定義來(lái)加以解釋?zhuān)丛谄谀┡c期初資本沒(méi)有變化的情況下，企業(yè)本期可用以消費(fèi)或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)收益是與資本保全或資本維護(hù)密切聯(lián)系的，它實(shí)際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時(shí)必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。

三、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量差異對(duì)審計(jì)的啟示

(一)以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)的審計(jì)

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會(huì)計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益，而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益與持有利得同樣對(duì)待，而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值的差別。會(huì)計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)--時(shí)價(jià)值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支，使得會(huì)計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其實(shí)際價(jià)值，成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會(huì)計(jì)收益維護(hù)財(cái)務(wù)資本保全，即只要求業(yè)主投入的貨幣價(jià)值不受到損害，企業(yè)收入超過(guò)投入價(jià)值部分即作為會(huì)計(jì)收益，注重報(bào)告經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時(shí)，才能確認(rèn)收益，只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。

(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)

篇7

資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

從歷史的發(fā)展來(lái)看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說(shuō),他們認(rèn)為資產(chǎn)是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)在其頒布的第1號(hào)《會(huì)計(jì)名詞》(1953)中提出來(lái)的。該公告認(rèn)為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶(hù)中結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的,前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn),它代表的或者是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利,或者是所取得的價(jià)值,有的則是為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷?lái)取得財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。這一認(rèn)識(shí)的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此,不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn),而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然,這種觀點(diǎn)只是從會(huì)計(jì)結(jié)賬技術(shù)的角度來(lái)理解資產(chǎn),很難說(shuō)是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

1.3經(jīng)濟(jì)資源觀

經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源,是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛能總量”。對(duì)資產(chǎn)的這一認(rèn)識(shí),第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系,雖然它并未正面提到無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容,但這一定義至少可能將無(wú)形資產(chǎn)包納其中。另外,它也明確了資產(chǎn)與特定會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系,即特定會(huì)計(jì)主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來(lái)經(jīng)營(yíng)。1970年,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的第4號(hào)公告中提出了一個(gè)資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源,資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源,接受了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識(shí),但它卻認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn),取決于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量之間的主從關(guān)系顛倒了。

1.4未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀

目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會(huì)計(jì)研究論叢》第3號(hào)——《企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一文獻(xiàn)中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過(guò)現(xiàn)在或過(guò)去的交易獲得?！爆F(xiàn)在的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)(sfacno.6)中提出:“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。”

未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為,資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此,對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià),而要看它是否蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中,雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一,而且成本還是資產(chǎn)計(jì)量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,而未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必然會(huì)發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈(zèng)等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn),視資產(chǎn)為成本的組成部分,是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性,把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此,我們說(shuō)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)于其他觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)更加全面、合理。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn):

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說(shuō),不管是有形的還是無(wú)形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說(shuō),資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。

2不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性

計(jì)量是指會(huì)計(jì)要素量化的過(guò)程和方法。也就是對(duì)資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”,而計(jì)量單位解決對(duì)選定的計(jì)量屬性“用什么計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題,計(jì)量屬性是內(nèi)在的,根本的問(wèn)題,計(jì)量單位是外在的、形式的問(wèn)題,計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而變化。由于不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性不同,會(huì)造成資產(chǎn)的價(jià)值差異較大。因此,根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值,而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現(xiàn)成本;現(xiàn)值;公允價(jià)值;攤余成本。目前,主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。

(1)歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價(jià)值,即過(guò)去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話(huà),從根本上動(dòng)搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ);(2)重置成本法計(jì)量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價(jià)值,即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;(3)公允價(jià)值計(jì)量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量;(4)在現(xiàn)值計(jì)量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價(jià)值,指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來(lái)看,現(xiàn)值計(jì)量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。

3現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,一方面體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊,公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用,無(wú)疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前,對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng),在市場(chǎng)綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價(jià)格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可,可以說(shuō)是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則在多方詢(xún)價(jià)的基礎(chǔ)上,采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng),可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù),參照各方詢(xún)價(jià)因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。(3)不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評(píng)估,并且進(jìn)行多方詢(xún)價(jià)存在困難的,可以參考同類(lèi)交易的市場(chǎng)價(jià)格,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)在這種方式下,同類(lèi)交易標(biāo)的價(jià)格無(wú)法由市場(chǎng)直接獲得,因此只能用類(lèi)比的方式,采集同類(lèi)交易價(jià)格,作為估值的依據(jù)。這樣,如何選擇確定同類(lèi)交易就成了公允價(jià)值確認(rèn)的關(guān)鍵。同類(lèi)交易不僅要求選取物與標(biāo)的具有物理上的同質(zhì)性,同時(shí)其實(shí)施載體各要素也應(yīng)具備可比性,比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣,現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以公允價(jià)值為主體,多種計(jì)量模式并存的混合計(jì)量模式,因此,體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價(jià)值。也有公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為,指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。其本質(zhì)特征“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,因此,資產(chǎn)的價(jià)值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ),也不認(rèn)可投入成本,決定資產(chǎn)價(jià)值取決于未來(lái)持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力,根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計(jì)量模式就是現(xiàn)值,因?yàn)橹挥心墁F(xiàn)值反映企業(yè)未來(lái)的產(chǎn)出,最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量屬性。其他的計(jì)量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性,只有在這一屬性無(wú)法滿(mǎn)足可靠性和可驗(yàn)性的要求,在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計(jì)量屬性,但也要求排除人為估計(jì)等因素干擾,客觀、真實(shí)的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。這就進(jìn)一步說(shuō)明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的最近似的反映。不同方法對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果都是對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此,根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計(jì)量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計(jì)量模式。而不是現(xiàn)在采用的公允價(jià)值計(jì)量模式。

4資產(chǎn)概念的重新定義

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬(wàn)別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(1)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性?xún)H對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)起著重要作用的無(wú)形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無(wú)形資產(chǎn)難以用貨幣明確計(jì)量;(2)現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果沒(méi)有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H反映有形資產(chǎn)價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無(wú)用。特別需要說(shuō)明,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,新經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái),企業(yè)的類(lèi)型具有多樣性的特點(diǎn),傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主,以生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品為經(jīng)營(yíng)方式賺取利潤(rùn),資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識(shí)類(lèi)企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益,一般不進(jìn)行生產(chǎn)、制造,其資產(chǎn)形式主要以無(wú)形資產(chǎn)為主,表現(xiàn)在:品牌、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、營(yíng)銷(xiāo)方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè),其無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn),并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值日趨重要,如按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論計(jì)量這類(lèi)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值大打折扣,使企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值未能得到完全的反映。因此,我們認(rèn)為,自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)必須要計(jì)量;(3)現(xiàn)行資產(chǎn)的概念不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬(wàn)別,但從發(fā)揮作用來(lái)看,可分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)利益,即未來(lái)的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的話(huà),從理論上講,非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;如果用現(xiàn)值計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的價(jià)值的話(huà),則非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計(jì)量,對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計(jì)量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計(jì)量,由于資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值差異,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對(duì)于采用歷史成本法計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時(shí)點(diǎn)價(jià)值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個(gè)意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過(guò)去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。其具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)上利用;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去形成的。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),其形成的計(jì)量方法可以采用多種計(jì)量模式,從而形成了以現(xiàn)值計(jì)量方法計(jì)量經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),用其他計(jì)量方法計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計(jì)量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計(jì)量模式反映的弊端,修正后的資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映,對(duì)能創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)持未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀,對(duì)不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)來(lái)說(shuō),顯然未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是不成立的,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)提供的服務(wù)和功能定義最為恰當(dāng),并可以采用除現(xiàn)值以外的方法予以計(jì)量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計(jì)量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。

篇8

論文摘要：知識(shí)社會(huì)是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的必由之路。如何適應(yīng)知識(shí)社會(huì)，提高電大會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量，向社會(huì)輸送能力型會(huì)計(jì)人才是當(dāng)前電大教育的一個(gè)重要研究課題。本文從電大會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位，會(huì)計(jì)教學(xué)組織形式中的課堂教學(xué)、課外閱讀、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)三個(gè)部分的有效利用以及學(xué)校管理等方面對(duì)這一課題做了一些探索。

目前世界正發(fā)生著人類(lèi)歷史上最重大的革命，這場(chǎng)革命將使我們的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式等發(fā)生人類(lèi)文明史上的改變。這場(chǎng)革命的核心就是知識(shí)。從人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)方式的角度講，人類(lèi)社會(huì)經(jīng)歷過(guò)農(nóng)業(yè)社會(huì)、工業(yè)社會(huì)，現(xiàn)在進(jìn)入了知識(shí)社會(huì)(阿爾溫·托夫勒在他著名的《第三次浪潮》中，預(yù)言這種改變是有史以來(lái)最深刻的社會(huì)巨變和創(chuàng)造性的重建。并將人類(lèi)文明稱(chēng)之為農(nóng)業(yè)化浪潮，工業(yè)化浪潮，第三次浪潮——信息化浪潮)。

縱觀人類(lèi)文明的變遷，會(huì)發(fā)現(xiàn)人們對(duì)知識(shí)的界定，是伴隨著人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等時(shí)代背景的不同而變化著，形成了多種認(rèn)識(shí)觀點(diǎn)。知識(shí)社會(huì)中”知識(shí)”的概念比傳統(tǒng)的概念要寬泛得多。經(jīng)合組織在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一書(shū)中將知識(shí)劃分為四種類(lèi)型：第一類(lèi)——知道是什么的知識(shí)(Know—what)。是指關(guān)于事實(shí)方面的知識(shí)。第二類(lèi)——知道為什么的知識(shí)(Know—why)，是指自然原理和規(guī)律方面的科學(xué)理論。第三類(lèi)——知道怎樣做的知識(shí)(nKow—how)，是指做某些事情的技藝和能力。第四類(lèi)——知道是誰(shuí)的知識(shí)(Know—who)，涉及誰(shuí)知道和誰(shuí)知道如何做某些事的信息，這在社會(huì)高度分工的經(jīng)濟(jì)中顯得尤為重要。

正是基于對(duì)”知識(shí)”的這種重新認(rèn)識(shí)，才使得人類(lèi)對(duì)于知識(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的作用和功能有了更深層次的認(rèn)識(shí)上的覺(jué)醒，從而推動(dòng)了實(shí)踐意義上的社會(huì)變革。從社會(huì)生產(chǎn)與分配方式看，生產(chǎn)資料的內(nèi)容體現(xiàn)著不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要特征，例如農(nóng)業(yè)社會(huì)表現(xiàn)為土地，工業(yè)社會(huì)表現(xiàn)為資金資本，而知識(shí)社會(huì)則表現(xiàn)為知識(shí)資本。知識(shí)資本已經(jīng)成為企業(yè)以及其他社會(huì)組織(指廣義上的實(shí)施企業(yè)化管理的組織)最重要的經(jīng)濟(jì)資源。世界管理大師(知識(shí)經(jīng)濟(jì)理論的創(chuàng)始人)彼得·F·德魯克在《后資本主義社會(huì)》(Post—capitalistsociety)中提出，知識(shí)資本的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資金資本，成為生產(chǎn)要素中最重要的組成部分，并作為分配的主要依據(jù)之一。他的論斷一針見(jiàn)血：”世界上沒(méi)有貧窮的國(guó)家，只有無(wú)知的國(guó)家”，”知識(shí)的生產(chǎn)率將日益成為一個(gè)國(guó)家、一個(gè)行業(yè)、一家公司競(jìng)爭(zhēng)的決定因素”。

有人斷言，二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，二十一世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。這種對(duì)未來(lái)社會(huì)發(fā)展的主流的認(rèn)識(shí)恐怕沒(méi)有多少人會(huì)去反駁，但問(wèn)題在于”建設(shè)者”(一個(gè)中國(guó)社會(huì)主義特色的人群名稱(chēng))能否立足于這樣的認(rèn)識(shí)去進(jìn)行與之相適應(yīng)的社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)活動(dòng)。

面對(duì)知識(shí)社會(huì)的發(fā)展需要，電大教育，作為中國(guó)教育的有機(jī)組成部分，將如何提高教學(xué)質(zhì)量，發(fā)揮其重要作用呢?下面就會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位、有效組織會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)、學(xué)校管理等三個(gè)方面對(duì)上述論題做一些探索。

一、電大會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位

(一)、影響會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位的因素

會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)教育三者構(gòu)成了有機(jī)的整體。從會(huì)計(jì)發(fā)展歷程來(lái)看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需求，決定著會(huì)計(jì)教育與教學(xué)。會(huì)計(jì)教育總是立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，應(yīng)用會(huì)計(jì)理論研究成果推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)中心的定位實(shí)際上是動(dòng)態(tài)的、以滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要為前提的。

就當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要來(lái)看，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)組織形式多樣化、市場(chǎng)交易復(fù)雜化、生產(chǎn)要素構(gòu)成多重化、信息技術(shù)普及化、學(xué)科研究細(xì)分以及應(yīng)用綜合化的發(fā)展趨勢(shì)，這直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的復(fù)雜化、教學(xué)手段的多樣化、會(huì)計(jì)教育的階段化。

因此，會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)充分考慮上述經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、學(xué)科研究與應(yīng)用等各因素的影響。

(二)、電大會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)定位——培養(yǎng)能力型會(huì)計(jì)人才

無(wú)論”以教師為中心”，還是”以學(xué)生為中心”，都是教學(xué)理論研究中認(rèn)識(shí)的發(fā)展歷程。無(wú)論前者還是后者，都落在一個(gè)實(shí)體的定位上，這導(dǎo)致了教學(xué)主體的割裂，忽略了教學(xué)主體的互動(dòng)，而且不適應(yīng)教育教學(xué)的開(kāi)放性的時(shí)代特征。適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，結(jié)合電大生源特點(diǎn)，會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于培養(yǎng)能力型會(huì)計(jì)人才。

所謂能力型人才，不同于以往的應(yīng)用型人才。應(yīng)用型側(cè)重于知識(shí)的轉(zhuǎn)移，而能力型是側(cè)重對(duì)知識(shí)的再創(chuàng)造，即對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況發(fā)明出與之相適合的新方法。這才是知識(shí)社會(huì)所需要的人才。

從教育哲學(xué)觀來(lái)講，大學(xué)教育的理想目標(biāo)是使得一個(gè)受過(guò)教育的人既為生活做好準(zhǔn)備，又為謀生做好準(zhǔn)備。然而實(shí)際上這總是難以?xún)扇Ｖ逃颐焚O琦在《大學(xué)一解》中就此闡述到：”通專(zhuān)雖應(yīng)兼顧，而重心所寄，應(yīng)在通而不在專(zhuān)。……夫社會(huì)生活大于社會(huì)事業(yè)，事業(yè)不過(guò)為人生之一部分，其足以輔翼人生，推進(jìn)人生，固為事實(shí)，然不能謂全部人生寄寓于事業(yè)也?！本碗姶蟮臅?huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)能力型會(huì)計(jì)人才實(shí)際上是兼顧了兩者。

這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要配合以專(zhuān)業(yè)知識(shí)傳授及技能訓(xùn)練為立足點(diǎn)，以培養(yǎng)學(xué)生的思考能力、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造能力為主旨，以人文文化熏陶為拓展的教學(xué)模式。

二、合理組織會(huì)計(jì)教學(xué)

從會(huì)計(jì)教學(xué)體系的構(gòu)成環(huán)節(jié)看，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計(jì)劃、教材以及考核都對(duì)教學(xué)質(zhì)量有重要的影響。教學(xué)計(jì)劃決定了專(zhuān)業(yè)知識(shí)之間的有機(jī)聯(lián)系，考核內(nèi)容(教學(xué)大綱、考試內(nèi)容)直接導(dǎo)引”教”的目的和”學(xué)”的目標(biāo)的深淺度。但本文主要是針對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)組織形式中的課堂教學(xué)、課外讀書(shū)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)三個(gè)方面對(duì)提高會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量做一些探討。

(一)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)

在傳統(tǒng)的教育體制中，每個(gè)學(xué)校都把自己視為教育的終點(diǎn)。一旦學(xué)生上完足夠的學(xué)期，其教育過(guò)程即告”完成”。但在知識(shí)社會(huì)中不存在這種”完成的教育”。教育貫穿了整個(gè)人生，只有終生受用的知識(shí)，沒(méi)有終生夠用的知識(shí)。如前所述，為實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，電大會(huì)計(jì)課堂教學(xué)應(yīng)當(dāng)通過(guò)傳授會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)、基本技能，來(lái)提高學(xué)生的思考能力(包括認(rèn)識(shí)與發(fā)現(xiàn)能力、判斷與推理能力、分析與綜合能力、歸納與演繹能力等)、學(xué)習(xí)能力(獲取新知識(shí)的能力)、創(chuàng)新能力，并將人文文化寓于其中。換句話(huà)說(shuō)，在課堂上要做兩件事：第一，教給學(xué)生一定范圍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；第二，使學(xué)生變得越來(lái)越聰明(能力型人才)。具體把握以下幾點(diǎn)：

1、教師須有充分的知識(shí)積累

在教師備課的時(shí)候，教科書(shū)無(wú)論如何不能作為知識(shí)的唯一的來(lái)源。(這恰恰是目前存在的現(xiàn)象!)教師應(yīng)當(dāng)知道的東西，要比他教給學(xué)生的多10倍、20倍。教科書(shū)對(duì)教師來(lái)說(shuō)，只不過(guò)是他應(yīng)當(dāng)”善于彈離的跳板”而已。例如講解復(fù)式記賬的原理時(shí)，對(duì)復(fù)式記賬方法產(chǎn)生的時(shí)代背景要進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單描述，這就牽扯到中世紀(jì)歐洲的經(jīng)濟(jì)、政治、宗教等方面知識(shí)，僅靠一兩本書(shū)是滿(mǎn)足不了需要的。教師不應(yīng)該充當(dāng)復(fù)讀機(jī)的功能(難以置信的是現(xiàn)實(shí)中的念教材竟然成為了一種教學(xué)現(xiàn)象)。如果一位教師在課堂上照本宣科，那么可以斷定，這位教師距教育工作者的素養(yǎng)要求還差甚遠(yuǎn)。再者，課堂上，教師關(guān)于教材的思考，使用的精力越少，則學(xué)生的腦力勞動(dòng)的效率越高。如果教師把全部注意力都用在自己關(guān)于教材的思考上，那么學(xué)生感知所教的東西就很費(fèi)力，甚至聽(tīng)不懂教師的講述。

2、運(yùn)用探索問(wèn)題式的授課方法

大量的教學(xué)實(shí)踐表明，以事實(shí)為起點(diǎn)、解決問(wèn)題為終點(diǎn)、提供充足的知識(shí)背景這種探索問(wèn)題式講課方法很適合會(huì)計(jì)課堂教學(xué)。

學(xué)生的腦力勞動(dòng)是教師腦力勞動(dòng)的一面鏡子。假如學(xué)生還沒(méi)有具備作為掌握知識(shí)的工具的那些能力，而教師已經(jīng)把源源不斷的新知識(shí)硬塞給他，那么這種囫圇吞棗的后果就是將學(xué)習(xí)變成了苦役。會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)具有實(shí)踐性以及以哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科知識(shí)作為理論支持的特點(diǎn)——這是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)的極為重要的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)。會(huì)計(jì)”事實(shí)”是支持思考的素材，教師應(yīng)當(dāng)選用一部分事實(shí)放在課堂上講，而把另一部分事實(shí)留給學(xué)生自己去搜集和加工。對(duì)搜集事實(shí)的過(guò)程給學(xué)生提出一些方法上的指導(dǎo)，教給學(xué)生如何對(duì)事實(shí)進(jìn)行思考，以此來(lái)培養(yǎng)學(xué)生搜集和加工事實(shí)的技能。

課堂上的提問(wèn)以及練習(xí)是經(jīng)常使用的互動(dòng)手段，但不可以反復(fù)咀嚼已經(jīng)熟知的東西，以免引起學(xué)生對(duì)知識(shí)的冷淡和輕蔑的態(tài)度。提供的材料既包含一定”份額”的已知的東西又包含一定”份額”的新的東西，這是一個(gè)不可突破的原則。只有這樣才能喚起學(xué)生建立在思維本質(zhì)上的穩(wěn)定的興趣，并體驗(yàn)解決問(wèn)題的成就感。

對(duì)有能力的同學(xué)提供現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)難題，比如將會(huì)計(jì)究竟是什么、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題、衍生金融工具、國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響、會(huì)計(jì)控制功能的實(shí)施、環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題等一些新問(wèn)題在相關(guān)學(xué)科里提出來(lái)，可以開(kāi)拓學(xué)科知識(shí)的認(rèn)識(shí)領(lǐng)域，引導(dǎo)學(xué)科知識(shí)的深入與探索，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。

3、區(qū)分機(jī)械學(xué)習(xí)與判斷分析

會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)總是包含機(jī)械成分和判斷分析部分。比如會(huì)計(jì)核算的程序，就是機(jī)械操作。而會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理則需要會(huì)計(jì)的判斷分析。會(huì)計(jì)教學(xué)不應(yīng)該有”更容易掌握”的出發(fā)點(diǎn)，將全部的知識(shí)都轉(zhuǎn)為機(jī)械記憶。當(dāng)學(xué)生的頭腦需要考慮、深思和研究問(wèn)題的時(shí)候，教師卻讓它擺脫思考，使出教育學(xué)上歸納的所有的”巧妙”辦法，使自己的教學(xué)變得盡可能地”容易理解”，這樣做是很愚蠢的。這就好比是給聰明伶俐的頭腦做催眠術(shù)，使它變得遲鈍起來(lái)，貽害不可估量。應(yīng)該尊重思維的客觀規(guī)律，少一些武斷?？犊谑聦?shí)吝嗇于概括，把思維能力的成長(zhǎng)體驗(yàn)提供給學(xué)生。

在優(yōu)秀教師那里，學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是他們對(duì)學(xué)習(xí)的對(duì)象采取研究的態(tài)度。有經(jīng)驗(yàn)的教師明確地認(rèn)識(shí)到，詳細(xì)講解某一原理、事項(xiàng)或理論，就是不僅要向?qū)W生揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，而且要教會(huì)學(xué)生思考的方法，使他們能夠依靠自己的努力做出詳細(xì)的解釋。對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)傳授”唯一正確”的認(rèn)識(shí)傾向是有害的，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的反思能力、批判性思維。事實(shí)上，會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越需要職業(yè)的判斷能力。因此，把一些知識(shí)的”磚瓦”遞給學(xué)生，讓他去掂量，怎樣把這些”磚瓦“用到正在建筑的”樓房”上去，是一種高明的訓(xùn)練思維創(chuàng)造活動(dòng)的做法。

4、提供適當(dāng)?shù)恼n后案例以鞏固知識(shí)

鞏固知識(shí)不應(yīng)當(dāng)僅僅歸結(jié)為當(dāng)教師剛剛講完時(shí)就立刻喊學(xué)生起來(lái)回答問(wèn)題。給學(xué)生布置適量獨(dú)立完成的課后案例，讓他們?nèi)ド钊胨伎冀炭茣?shū)內(nèi)容，這才是鞏固知識(shí)的有效手段。

盡管學(xué)生可以通過(guò)機(jī)械記憶來(lái)識(shí)記基本的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)知識(shí)，但是主要地還是在運(yùn)用知識(shí)的過(guò)程中掌握它們。教師應(yīng)當(dāng)努力為教材的無(wú)意識(shí)記憶創(chuàng)造一系列條件。概念、觀點(diǎn)、方法不應(yīng)羅列太多，否則將導(dǎo)致記憶成本過(guò)高，變成只有學(xué)習(xí)沒(méi)有智力的腦力浪費(fèi)。當(dāng)然，提示學(xué)生在聽(tīng)講過(guò)程中做簡(jiǎn)要的筆記，把主要的邏輯點(diǎn)及其順序記錄下來(lái)，以及課后的整理，這也是一種鞏固知識(shí)、訓(xùn)練抽象思維能力的有效辦法。

5、融人人文文化，浸潤(rùn)生命對(duì)美的理解

人生光有點(diǎn)小聰明、僅掌握一些簡(jiǎn)單工具技巧是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。意識(shí)到這一點(diǎn)的不只是教師。勞倫斯·H·薩默爾斯(哈佛大學(xué)校長(zhǎng))曾經(jīng)就人文教育的重要性說(shuō)到：假如我們?cè)崴土巳宋慕逃男交鹣鄠?，一切將覆水難收。我們需要擁有一種最基本的判斷力，這種判斷力既無(wú)法從對(duì)自然科學(xué)的探尋中得到，也不能從社會(huì)科學(xué)中獲得。人文科學(xué)應(yīng)被置于人類(lèi)所有閱歷的頂峰。知識(shí)社會(huì)的教育觀，既不能容忍有知識(shí)的野蠻人(這種人過(guò)著吃穿富足而精神貧乏的生活)，也不能容忍有文化的非專(zhuān)業(yè)性人才(這種人缺少責(zé)任感與效率觀)。(后者比前者貽害更大)

教師只有對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)的人文內(nèi)涵有充分的認(rèn)識(shí)，才能有意識(shí)地把人文教育融合進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)中，讓學(xué)生感受和欣賞會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的理性與人文之美。

(二)課外閱讀

課堂教學(xué)畢竟是時(shí)間短暫而寶貴，大量的學(xué)習(xí)還是在課后進(jìn)行。

電大會(huì)計(jì)教學(xué)以專(zhuān)科層次為主，設(shè)置的任何一門(mén)課程都不能覆蓋經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)復(fù)雜方面，很多問(wèn)題要在更高級(jí)的課程中解決，甚至一些問(wèn)題則根本不能在課堂上解決。

但是，對(duì)于一些課堂上沒(méi)有明確討論過(guò)的學(xué)科中的問(wèn)題，則可以通過(guò)閱讀，并將它們與所學(xué)過(guò)的基本原理聯(lián)系起來(lái)思考，從而得到滿(mǎn)意的解決。

閱讀應(yīng)當(dāng)跟學(xué)習(xí)緊密地聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)閱讀能深入了懈并思考各種會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的時(shí)代背景、理論支持和會(huì)計(jì)實(shí)踐中的熱點(diǎn)問(wèn)題，這樣將有助于學(xué)科知識(shí)的掌握與拓展。

科學(xué)正以前所未有的速度發(fā)展著，教師不可能做到把層出不窮的事務(wù)、概念、理論、方法、制度等完全補(bǔ)充到課堂教學(xué)里去。因此，閱讀就成為教學(xué)過(guò)程的重要的組成部分。教師要為學(xué)生提供課外閱讀的書(shū)目。在學(xué)校圖書(shū)館里，應(yīng)當(dāng)有足夠的書(shū)籍，用來(lái)擴(kuò)充學(xué)生在教材方面的知識(shí)。(不幸的是，電大系統(tǒng)書(shū)籍少而且陳舊是常見(jiàn)現(xiàn)象)

對(duì)于一個(gè)善于思考的學(xué)生來(lái)說(shuō)，他在腦力勞動(dòng)上所花費(fèi)的時(shí)間，用在閱讀教科書(shū)上是很少的，大部分的時(shí)間是用在閱讀非必修的書(shū)籍上的。思考習(xí)慣的形成，思考能力的提高，在決定性的程度上是依賴(lài)于課外閱讀的。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，課外閱讀是培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力的主要途徑。如果一個(gè)學(xué)生只讀教科書(shū)，把全部時(shí)間都花費(fèi)在準(zhǔn)備必修課上去，那么知識(shí)的積累、學(xué)習(xí)的效率是令人擔(dān)憂(yōu)的。

著名作家林語(yǔ)堂在”論讀書(shū)”中尖銳地指出讀書(shū)之忌，可拿來(lái)以警示：1、所讀非書(shū)。學(xué)校專(zhuān)讀教科書(shū)，而教科書(shū)并不是真正的書(shū)。讀一部《小說(shuō)概論》，到底不如讀《三國(guó)》、《水滸》。2、無(wú)書(shū)可讀。因?yàn)閳D書(shū)館存書(shū)不多，可讀的書(shū)極有限。3、書(shū)讀不好。學(xué)校所教非慎思明辨之學(xué)，乃記問(wèn)之學(xué)。記問(wèn)之學(xué)不足為人師，《札記》早已說(shuō)過(guò)。書(shū)上怎樣說(shuō)，你便怎樣答，一字不錯(cuò)，叫做記問(wèn)之學(xué)。學(xué)堂所以非注重記問(wèn)之學(xué)不可，是因?yàn)楸阌诳荚嚒?/p>

(三)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代教育的開(kāi)放性不僅體現(xiàn)在教育的終生性，還體現(xiàn)在現(xiàn)時(shí)教育的無(wú)限性，后者依賴(lài)于互聯(lián)網(wǎng)提供的廣博之信息。加拿大人馬歇爾·麥克盧漢說(shuō)過(guò)，改變中世紀(jì)大學(xué)的并不是文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)，而是印刷書(shū)籍的出現(xiàn)。同樣，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用是知識(shí)社會(huì)教育賴(lài)以支持的信息傳播前提。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所提供的教學(xué)資源是任何一個(gè)課堂上的教師都無(wú)法比擬的。大量的分析素材(包括上市公司在內(nèi)的豐富的案例資料)和教學(xué)課件、豐富的書(shū)籍與文章、隨時(shí)的BBS討論與快捷的郵箱傳遞功能等等為學(xué)生的學(xué)習(xí)提供了無(wú)限的選擇機(jī)會(huì)和交流手段，學(xué)生可以按需索取，自我服務(wù)。

三、學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理政策

一提到教學(xué)質(zhì)量，有人馬上就聯(lián)想到教師。這樣片面、孤立的看問(wèn)題，是犯了認(rèn)識(shí)論上的錯(cuò)誤。教學(xué)質(zhì)量的提高是一個(gè)學(xué)校整體運(yùn)營(yíng)的綜合結(jié)果。事實(shí)上，學(xué)校教育理念的定位、理念實(shí)施的制度體現(xiàn)、激勵(lì)政策的制定與實(shí)施、考核與評(píng)價(jià)組成了一個(gè)有機(jī)整體，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響到教學(xué)質(zhì)量。教師只是其中的一環(huán)。況且教師作用的發(fā)揮常常受制于學(xué)校的激勵(lì)政策以及教育投入的比重。

篇9

隨著我國(guó)糧油流通體制改革的深入發(fā)展，糧油市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。由于我國(guó)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠完善，會(huì)計(jì)核算存在很多突出矛盾和問(wèn)題，對(duì)糧油企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生出不利影響。主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不夠重視在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著我國(guó)糧油市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，糧油企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到，要想推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，首先就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，明確企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際。從某種意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算是糧油企業(yè)開(kāi)展糧油生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，是防范和化解糧油企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，也會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生直接影響。尤其是在當(dāng)前糧油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的時(shí)期，很多糧油企業(yè)都在千方百計(jì)提高經(jīng)濟(jì)效益，而會(huì)計(jì)核算會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力產(chǎn)生重大影響。但是，當(dāng)前很多糧油企業(yè)的管理者對(duì)會(huì)計(jì)核算不夠重視，把會(huì)計(jì)核算等同于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支出以及收入狀況等的核算，而沒(méi)有從糧油企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的高度全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算的重要地位，從而使得糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受到較大局限。

(二)存在違規(guī)操作現(xiàn)象由于糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算涉及面廣、操作起來(lái)較為復(fù)雜。因此，有些糧油企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)核算速度，降低人工成本及相關(guān)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作情況。有些糧油企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行人為操控，通過(guò)虛增成本等方式對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行修改。這些違規(guī)行為會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生不利后果，造成糧油企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，不僅會(huì)使人們對(duì)糧油企業(yè)的利潤(rùn)情況以及經(jīng)營(yíng)狀況缺乏全面真實(shí)的掌握，而且會(huì)造成糧油企業(yè)的稅收及利潤(rùn)分配的混亂。同時(shí)，一些糧油企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度的規(guī)定對(duì)糧油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等費(fèi)用進(jìn)行核算。例如，有些糧油企業(yè)沒(méi)有將糧油商品的損耗或溢余正確計(jì)入成本費(fèi)用等。這些違規(guī)操作情況會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作造成嚴(yán)重后果。

(三)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)欠缺隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的范疇及內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)不斷改革和逐步完善。但是，大多數(shù)糧油企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員之后，雖然也開(kāi)展過(guò)簡(jiǎn)單的崗前培訓(xùn)，但是實(shí)際操作過(guò)程及經(jīng)驗(yàn)等還需要會(huì)計(jì)人員在工作中自己摸索和積累。還有很多會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)崗位的需要，造成糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作嚴(yán)重滯后。例如，有些會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較缺乏以及對(duì)法規(guī)知識(shí)不夠了解，對(duì)違法違規(guī)所造成后果的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。甚至糧油企業(yè)還有些業(yè)務(wù)直接經(jīng)辦人以及財(cái)會(huì)人員受個(gè)人利益得驅(qū)使，有意尋找企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的漏洞，通過(guò)有些不能報(bào)銷(xiāo)的項(xiàng)目篡改為能列支的項(xiàng)目，或者編造虛假憑證等方式，損害企業(yè)利益，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，嚴(yán)重阻礙了糧油企業(yè)的健康發(fā)展。

(四)監(jiān)督機(jī)制相對(duì)缺乏在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)以及企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生直接影響。因此，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視會(huì)計(jì)核算工作，確保會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與真實(shí)性，這就需要建立起會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制。但是，我們應(yīng)該看到，很多糧油企業(yè)并沒(méi)有建立起可以有效控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，極易誘發(fā)更改會(huì)計(jì)賬目、肆意修改利潤(rùn)等違規(guī)違法行為，最終造成糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，不能全面準(zhǔn)確地評(píng)估糧油企業(yè)的盈利狀況和利潤(rùn)水平，更不能有效制定出科學(xué)的糧油企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，無(wú)法真正提升糧油企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)

加強(qiáng)糧油企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策近年來(lái)，糧油市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視會(huì)計(jì)核算工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在糧油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的積極作用，推動(dòng)糧油企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(一)企業(yè)管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作由于會(huì)計(jì)核算對(duì)糧油企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，因此，糧油企業(yè)的管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)自上到下的影響，會(huì)使廣大員工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性，從而確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。一方面，企業(yè)管理者應(yīng)該全面準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算工作，深入理解會(huì)計(jì)核算不僅能夠明確企業(yè)的收入及支出狀況，同時(shí)還能夠?qū)Z油企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上制定糧油企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，在糧油企業(yè)全體員工中開(kāi)展與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的知識(shí)講座，引導(dǎo)員工充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要意義,確保糧油企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性，推動(dòng)糧油企業(yè)健康發(fā)展。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度健全的內(nèi)部控制制度會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生直接影響。因此，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)控制度建設(shè)。但是，應(yīng)當(dāng)看到，糧油企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是短期行為，而是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)化的工程。首先，糧油企業(yè)的內(nèi)控制度體系主要由承擔(dān)著監(jiān)督檢查職能的相關(guān)部門(mén)組成，建構(gòu)起糧油企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間既有各自明確的職責(zé)權(quán)限又可以相互協(xié)作的機(jī)制，使糧油企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)一步得到加強(qiáng)。其次，要不斷完善糧油企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及內(nèi)部管理制度，不僅要維護(hù)糧油企業(yè)資產(chǎn)安全，而且要提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，努力提高糧油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，要認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督考核工作，通過(guò)考核，可以使糧油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的思路更加清晰，不斷提高糧油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效果。

(三)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)在糧油企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)的日常核算工作產(chǎn)生重要影響。因此，糧油企業(yè)就應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，重視提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。首先，糧油企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員掌握先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段和會(huì)計(jì)核算方法，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員結(jié)合糧油企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，不斷完善核算方式，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。其次，糧油企業(yè)要認(rèn)真開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的選拔工作。嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員選拔制度，真正為企業(yè)挑選合適的會(huì)計(jì)人才。最后，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于日常業(yè)績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)制度進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)那些在工作中損害糧油企業(yè)利益的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。通過(guò)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷改善糧油企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高糧油企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

(四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量企業(yè)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，因此，必須加強(qiáng)監(jiān)管，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，要確保糧油產(chǎn)品存儲(chǔ)、銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)等憑證手續(xù)的完整性、真實(shí)性與合法性，加強(qiáng)對(duì)糧油企業(yè)內(nèi)部各財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理。另一方面，督促糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行職責(zé)，規(guī)范操作行為，提高糧油企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)化和規(guī)范化水平。要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化與發(fā)展的需要，適時(shí)對(duì)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步明確記賬規(guī)則，從而真實(shí)全面反映出糧油企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，堅(jiān)決杜絕瞞報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等行為。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇10

1.1被解釋變量的選擇。如本文上文所述，在回歸模型中使用｜DAi｜，即操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為被解釋變量。

1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時(shí)，代表合并前一年；Year為0時(shí)，代表合并當(dāng)年；Year為1時(shí)，代表合并后一年。通過(guò)對(duì)比該變量取不同值時(shí)，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗(yàn)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，并且國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有諸多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究，現(xiàn)已形成了比較成熟的體系。通過(guò)對(duì)這些文獻(xiàn)的總結(jié)，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個(gè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數(shù)據(jù)的選擇。

2.1合并事務(wù)所樣本的選擇。2009年5月8日財(cái)政部了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，文中指出要重點(diǎn)培育五到十家年收入規(guī)模在三十億元且在國(guó)際上具備良好的聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力、能夠?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)在境外上市以及走入國(guó)際市場(chǎng)提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)的特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在此之后，伴隨著各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)行的大規(guī)模的合并重組，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)掀起了自上世紀(jì)末以來(lái)的第三次大規(guī)模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名情況。直至2010年12月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)與香港有關(guān)部門(mén)就落實(shí)內(nèi)地與香港在對(duì)方上市的公司可選擇以本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的事宜達(dá)成共識(shí)。內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有資格承接并對(duì)H股進(jìn)行審計(jì)的資格正是財(cái)政部對(duì)我國(guó)內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展要求的一個(gè)重要領(lǐng)域。此次獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)資格業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有12家，其中有四家是“國(guó)際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長(zhǎng)的具有較大規(guī)模且達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計(jì)資格的8家內(nèi)地所為研究樣本。他們分別是：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司；國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。

2.2合并事務(wù)所客戶(hù)樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務(wù)所樣本為2006年到2010年之間進(jìn)行過(guò)合并重組的8家具有H股審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)該樣本在合并前一期、合并當(dāng)期及合并后一期的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，則這些樣本的上市公司客戶(hù)的研究區(qū)間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)及ST、*ST、PT類(lèi)公司。金融保險(xiǎn)行業(yè)的上市公司和其他行業(yè)相比有一定的獨(dú)特性，而T類(lèi)公司往往有強(qiáng)烈的盈余操作動(dòng)機(jī)使得數(shù)據(jù)常出現(xiàn)異常的情況，該指標(biāo)不具有可靠性，所以本文在確定事務(wù)所客戶(hù)樣本時(shí)，剔除了金融保險(xiǎn)行業(yè)及T類(lèi)公司。（3）在選取的這八家“合并事務(wù)所”的客戶(hù)中，會(huì)出現(xiàn)少數(shù)的上市公司客戶(hù)重合的現(xiàn)象，如在合并前一年的各“合并事務(wù)所”客戶(hù)樣本中可能同時(shí)存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務(wù)所的合并年度不同造成的，在這個(gè)時(shí)間間隔中客戶(hù)有更換審計(jì)師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計(jì)年度不同且審計(jì)師不同，同一家客戶(hù)是被允許多次納入樣本中的。

3.數(shù)據(jù)來(lái)源。