導語：如何才能寫好一篇關(guān)稅制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)于水權(quán)，在水利行業(yè)內(nèi)和一些學術(shù)機構(gòu)，近來出現(xiàn)了各種不同的解釋。比如，水權(quán)主要指水的所有權(quán)；水權(quán)包括水資源的所有權(quán)和使用權(quán)；水權(quán)分水資源水權(quán)和水工程水權(quán)；還有人認為水權(quán)是水產(chǎn)權(quán)的簡稱，是一個權(quán)利束，有“豐富的水產(chǎn)權(quán)內(nèi)涵”等，這里不一一詳述。

何謂水權(quán)，從國外和我國臺灣地區(qū)一些水法律法規(guī)中，可以看到較為統(tǒng)一的解釋。《菲律賓水法》第13條第2款規(guī)定：“水權(quán)是由政府授予的取水用水特權(quán)”。《臺灣水利法》第15條規(guī)定：“本法所稱水權(quán)，謂依法對于地面水或地下水，取得使用或收益之權(quán)”。澳大利亞水權(quán)制度較為發(fā)達，在澳洲的法律中，“水權(quán)”一詞有如下表示：“waterrights”、“waterpropertyrights”、“propertyrights”。從字面看，翻譯成“水權(quán)”無可厚非，但究其實質(zhì)，據(jù)筆者的理解，卻是指水的使用或交易權(quán)。如在澳大利亞官方網(wǎng)站的《水改革》一文中，“propertyrights”（財產(chǎn)權(quán)），指一種權(quán)利，這種權(quán)利在使用的時候，要允許它可以交易或轉(zhuǎn)讓給他人。在澳大利亞《水權(quán)的永久交易規(guī)定》中，“waterrights（水權(quán)）”，指水的使用或交易權(quán)。綜上所述，可以得出這樣一個認識：在一些存在水權(quán)制度的國家，水權(quán)是指水資源的使用、收益權(quán)（筆者認為，從廣義上理解，使用權(quán)可以包含收益的內(nèi)容。使用不僅是對物的效用的利用，還包括在物之上獲得經(jīng)濟利益），它區(qū)別于水資源所有權(quán)，它的獲得或者依照法律的規(guī)定，或者通過雙方當事人的交易來實現(xiàn)。

二、水權(quán)的法律屬性

1．水權(quán)的公權(quán)屬性

這是由水資源國家所有決定的。19世紀以來，資本主義所有權(quán)制度的發(fā)展主要表現(xiàn)為法律對私人所有權(quán)的限制。在水資源方面，人們逐漸認識到水資源巨大的經(jīng)濟價值和不容替代的生態(tài)環(huán)境價值，各國在制定《水法》時，大都將水資源的權(quán)屬定位在國家所有。由于水資源的稀缺性和水污染造成的環(huán)境問題，許多國家逐漸開始注重水資源的公共性。國家通過公共受托人（如中央政府）對水資源進行統(tǒng)一管理。水權(quán)，既然是從水資源所有權(quán)中派生出來的，是對水資源取得的使用和收益之權(quán)，它的確立必然基于所有權(quán)人的授權(quán)，或者基于所有權(quán)人與水權(quán)人訂立的合同，要體現(xiàn)國家的意志和利益。加之“有些水服務則主要具有公共物品特征，比如防洪、河道治理、水文監(jiān)測、水質(zhì)保護等都屬于公共物品的范疇，具有非競爭性和非獨占性，需要由政府來提供這些公共服務”。因此水權(quán)的公權(quán)性質(zhì)是必然的。

2．水權(quán)的私權(quán)特性

作為水資源的使用、收益權(quán)，水權(quán)首先具有私權(quán)屬性。從一定意義上講，水權(quán)人就是合理地追求自己利益的“經(jīng)濟人”。水權(quán)制度彌補了自然狀態(tài)下水資源低專有性和低可分性的缺點，水權(quán)人將取得的水資源看作私人品，對它進行排它性的支配，進而產(chǎn)生對財產(chǎn)的安全感、利益期待和高度的責任感，對創(chuàng)造財富產(chǎn)生極大的熱情。水權(quán)制度一旦受到法律的調(diào)整，水權(quán)作為“跨公私法之獨特權(quán)利”，其獨特屬性必然在法律中得到體現(xiàn)。在各種水權(quán)人之間，實行私法自治原則，即由法律地位平等的水權(quán)人，通過自由協(xié)商決定他們之間的權(quán)利義務關(guān)系，國家原則上不作干予。而只有當發(fā)生糾紛不能通過協(xié)商解決時，才由司法機關(guān)出面進行裁決；或只有當水權(quán)當事人的自由意志違反了國家的水資源管理法規(guī)，損害了第三方的利益，甚至危及國家水資源可持續(xù)利用目標實現(xiàn)時，國家才行使人民授予的權(quán)力，為了維護社會的總體利益，為了保護水資源與生態(tài)系統(tǒng)，進行必要的干予?？傊?，由于水資源的稀缺性、多目標性、公共性，水權(quán)人行使權(quán)利要受到更為嚴格的法律限制，但所有人不得隨意收回其財產(chǎn)和妨礙權(quán)利人行使權(quán)利，侵害非所有人的利益。

3．水權(quán)同傳統(tǒng)用益物權(quán)有著內(nèi)在的聯(lián)系

比如，都以追求的物的使用價值為內(nèi)容；往往都有明確的存續(xù)區(qū)間，水權(quán)人可依法或合同的約定期限行使權(quán)利，合同到期，如不繼續(xù)延續(xù)，權(quán)利歸于消滅；兩者都屬于利；兩者權(quán)利客體發(fā)生價值形態(tài)的變化，如價值改變、減少等，將對權(quán)利人的使用、收益產(chǎn)生直接影響。

三、水資源使用權(quán)制度建立的現(xiàn)實性

1．從現(xiàn)代所有權(quán)發(fā)展狀況看

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，各國強調(diào)水資源所有權(quán)之外水資源使用權(quán)法律制度的重要性，與所有權(quán)權(quán)能分離的現(xiàn)象越來越普遍有著密切的聯(lián)系。所有權(quán)的各項權(quán)能都有可能與所有權(quán)發(fā)生分離，由非所有人享有各項權(quán)利，并可享有各項權(quán)能作為交易對象帶來的利益。權(quán)能分離通常導致限制物權(quán)的設定，權(quán)能分離的現(xiàn)象日益復雜，限制物權(quán)的種類也隨之增多。而當代物權(quán)法中不斷增多的物權(quán)形式，也證明了權(quán)能分離的多樣性。

2．從我國自然資源立法趨勢看

長期以來，我國的自然資源實行的是行政授權(quán)，無償、無期限使用，不得流轉(zhuǎn)的制度。幾乎所有的自然資源單行法律都規(guī)定，國家所有和集體所有的自然資源可以由單位和個人依法開發(fā)利用（包括取水、采伐、勘探、捕撈等活動），并規(guī)定了各種自然資源使用權(quán)，如承包經(jīng)營權(quán)、礦業(yè)權(quán)、漁業(yè)權(quán)、林業(yè)權(quán)、狩獵權(quán)等。但這些權(quán)利卻是毫無代價地從政府手中獲取的，政府通過許可證形式將這些權(quán)利無償委托給開發(fā)利用者，允許自然資源的使用，卻排斥自然資源的交易。

從上述自然資源法律變革中可以看出，在我國自然資源國家和集體所有制前提下，自然資源產(chǎn)權(quán)制度變遷是沿著自然資源使用權(quán)無償委授——自然資源使用權(quán)有償交易這個路徑展開的。自然資源使用權(quán)與自然資源所有權(quán)形成相互定限的契約狀態(tài)，單位和個人在權(quán)利確定、邊界明晰、自由轉(zhuǎn)讓的情況下，可減少自然資源使用中的外部性，克服搭便車和機會主義，在降低生產(chǎn)成本的同時，降低交易成本，實現(xiàn)利潤最大化。因此，從我國自然資源立法的發(fā)展趨勢看，我國水資源法律制度變革也應把水資源使用權(quán)的有償交易作為突破口。

3．從國外有關(guān)水法的規(guī)定看

上個世紀以來，水資源歸國家所有是現(xiàn)代各國水法的一般趨勢，而為了實現(xiàn)國家所有權(quán)的內(nèi)容，國家可以在對水經(jīng)濟活動進行必要的監(jiān)督和調(diào)節(jié)下，將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給公民、法人或其他組織使用，在國家獲取經(jīng)濟利益，保證水資源資產(chǎn)保值增值的同時，鼓勵非所有人享有水資源所有權(quán)各項權(quán)能帶來的收益，充分發(fā)揮水資源效用。

4．從我國水資源產(chǎn)權(quán)改革看

目前的關(guān)鍵性問題是在一些水資源供需矛盾突出的地區(qū)，通過水資源總體規(guī)劃和水資源配置方案，將水資源使用權(quán)按照一定的原則分配給開發(fā)利用者，以明晰水權(quán)，實行資源有償使用制度和水權(quán)流轉(zhuǎn)制度，通過市場手段和政府宏觀調(diào)控相結(jié)合的水市場，達到水資源優(yōu)化配置的目的。

四、產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)和水權(quán)

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市場經(jīng)濟是競爭性的經(jīng)濟，只要是商業(yè)化保險公司，只要不同的市場主體的競爭優(yōu)勢是通過競爭形成的，沒有行政壟斷的成分，那么對于不同規(guī)模、不同組織形式、不同資金來源的公司應總體上同等征稅，這也是WTO的國民待遇原則和功能化的保險產(chǎn)業(yè)政策的要求。目前市場上占寡頭地位的市場主體，如不是靠競爭獲得的這種地位，則應在一個合理的稅基上（如設定基本保費）加收特別附加稅，以保證市場的公平競爭并有利于國家稅收的增長。如果說以前對外資的稅收優(yōu)惠是為了配合對外開放的大形勢，那么在國家財政收入十分吃緊的情況下，考慮到外資進入中國的根本原因是市場導向即我國的保險市場潛力很吸引人，現(xiàn)在完全沒必要對即將對中資公司構(gòu)成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優(yōu)惠。

目前市場上有很高呼聲，要求對中小保險公司也像對外資公司那樣減免幾年稅收，甚至將減免的稅收轉(zhuǎn)充資本金或準備金而不分紅，為什么會產(chǎn)生這種想法？根本原因可能就是兩條：一是在國外盛行對中小公司的扶持，二是中國目前的保險公司經(jīng)營區(qū)域的規(guī)定、對外資的優(yōu)惠辦法、全國性的大公司具有的先天優(yōu)勢和不完善的市場體系，都對中小保險公司的發(fā)展構(gòu)成了極大的沖擊。其實靠稅收扶貧這種短期行為是不行的，重要的應是促進保險業(yè)形成良性的造血功能。如果對中小保險公司實行稅收優(yōu)惠，那也只能在目前有地稅分享的營業(yè)稅中由當?shù)刎斦鉀Q，否則就是從原來對中小保險公司從機構(gòu)設置上的限制等不公正的一端轉(zhuǎn)向?qū)δ切┮严碛羞@方面“實惠”的保險公司制造稅收上的不公平。改革的出發(fā)點應是在有利于保險業(yè)發(fā)展的基礎上對不公平現(xiàn)象根治，而不是制造新的不公平。

有人提出為防止市場壟斷而對資本額和利潤實行累進差別稅率，對大公司征收高稅，對小公司征收低稅，筆者認為不妥，因為這不利于培育國際集團，也有違資本的逐利性，也不利于公平競爭。對市場壟斷的防止，應通過包括市場份額的限制、反不正當競爭等內(nèi)容的反壟斷法予以解決。

二、改進征稅方式，嚴打偷稅漏稅，為有利于保險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革創(chuàng)造條件

改進征稅方式，嚴打偷稅漏稅，才能有效地解決保險業(yè)的高稅賦和偷逃稅并存的問題，減輕保險市場主體和消費者的稅收負擔，凈化市場秩序，為有利于保險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革創(chuàng)造條件，促進保險業(yè)的發(fā)展。除免稅部分外，原則上應以毛保費作為營業(yè)稅應稅保費，對儲金返還和手續(xù)費、經(jīng)紀費及退費，由保險公司代繳相關(guān)稅賦；否則一經(jīng)查實，由保險公司加倍代繳相關(guān)稅賦。

三、調(diào)整保險稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)揮保險稅收的杠桿作用

由于國家財力有限，不可能大幅對保險業(yè)減稅。事實上，靠減免稅提高保險業(yè)的償付能力是不可行的，比如壽險和長期健康險是免稅的，而壽險業(yè)的償付能力不足是有目共睹的，這種償付能力的不足是保險業(yè)經(jīng)營中的問題，也是保險業(yè)金融功能能不能有效發(fā)揮的金融制度安排產(chǎn)生的問題。為了使保險業(yè)的稅收穩(wěn)步增長，保險業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，稅源的培育至關(guān)重要，為此必須進行保險業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮保險業(yè)的稅收杠桿作用。

1．調(diào)整所得稅和營業(yè)稅稅基

在所得稅稅基方面，對各種準備金應制定合理的提取標準并嚴格執(zhí)行，尤其是對保險保障基金、巨災風險和長尾巴業(yè)務、財務再保險和非比例再保險及今后會發(fā)展的再保險證券化業(yè)務準備金的提取，這樣既有利于不同市場主體的公平競爭，又可防止殺雞取卵，增加保險業(yè)的稅收負擔；對于營業(yè)稅稅基，至少應扣除已決賠款部分中的自留部分。

2．分險種征收營業(yè)稅，并實行部分險種的全免

建議按各險種從長遠角度講對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用的大小和對社會保障的重要性、與國計民生的關(guān)系程度、是政策性保險還是半政策性保險（含國內(nèi)實力難以辦到的險種和部分再保險業(yè)務）、是否為強制性保險為界分險種確定不同的營業(yè)稅率。同時在目前部分險種的營業(yè)稅免稅的基礎上擴大免稅范圍，如地震險、洪水險、信用保證保險和強制性保險。

3．設置特別附加稅，防止利潤轉(zhuǎn)移

加拿大對分出到國外的保費，一律征收特別資源稅，這樣既可防止保險公司尤其是外資公司的利潤向國外轉(zhuǎn)移而偷逃稅，又可鼓勵保險公司在保持財務穩(wěn)定的基礎上盡量分入業(yè)務和提高自留水平，這種做法值得我們借鑒。事實上，征收的特別附加稅最后是會轉(zhuǎn)移到國外再保接受人的，并沒有加重國內(nèi)保險業(yè)的負擔，同時由于中國保險業(yè)有龐大的市場資源，并不用擔心這樣做吸引不到外資。

4．在功能性稅收政策的大前提下謹慎地實施差別化的稅收政策，促進民族保險業(yè)的發(fā)展

對保險業(yè)落后的西部地區(qū)保險機構(gòu)實行優(yōu)惠稅收政策，但時間不能過長，其極限期限是西部市場的市場經(jīng)濟體制和運行機制基本完善之時，同時這種差別化的稅收政策應對各保險公司一視同仁。對擬破產(chǎn)或財務困難的公司的收購應可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵利潤再投資到保險業(yè)以增強償付能力和積累實力，對不分紅的所得部分，可實行稅收延緩計劃或先征后返的政策。

5．調(diào)整對保戶的稅收政策、拉動保險需求

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[關(guān)鍵詞]宋代；稅收；征管；啟示

宋朝可謂中國歷史上經(jīng)濟和社會發(fā)展的鼎盛時期，宋朝建國之初(太平興國年間)的財政收入最低(為1600萬貫)也達到唐朝的兩倍，而到紹熙元年最高時達6800萬貫，為唐朝的8.5倍。①但由于冗兵、冗官、宗奉、郊賚等花費，宋朝的財政支出也非常大，有歷史記載的北宋7次財政記錄中，3次盈余、3次赤字，1次盈虧平衡。②拮據(jù)的財政狀況使宋王朝必須千方百計增加收入，其中一個主要途徑就是稅收。宋代稅目繁雜瑣碎，據(jù)不完全統(tǒng)計，南宋時苛捐雜稅名目最多時達六七十種，是唐朝的4倍以上。名目繁多的稅賦也使現(xiàn)在流行的各種舞弊方法在當時已是屢見不鮮，包括重復收稅、收稅不開憑證、隨意變更征稅對象等。如“(紹興二十一年正月)癸巳，將作監(jiān)主簿范彥輝言州縣凡遇科催，急于星火，或寄外廊而專事侵偷，或任攬納而專給虛鈔。鈔簿不銷，致多掛欠。間遇州郡催督嚴緊，遂于民間多端掊率。上戶則敦請赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細民，則搜刷丁錢，詭立名項，曰補虧，曰失收，曰復撐，曰排門?；蛉肜喜怀蛞殉偌??！雹蹫閼陡鞣N各樣的舞弊行為，宋代設計出一套較為科學的稅收征管體系，即使以現(xiàn)在的標準來看，這套制度也有其合理性。

一、民賦簿籍記錄

中國古代歷朝征收賦稅的重要依據(jù)是民賦簿籍，宋人更認為民賦簿籍和稅賦的關(guān)系就像莊稼和土地的關(guān)系：“蓋簿書乃財賦之根柢，財賦之出于簿書，猶禾稼之出于田畝也。”④宋朝立國之初，鑒于五代戰(zhàn)火初息，人口流離，簿籍散落的局面，宋太祖多次下詔整頓簿籍：如“太祖建隆四年十月詔曰：……如聞向來州縣催科都無賬歷，自今諸州委本州判官、錄事參軍點檢逐縣。如官元無版籍及百姓無戶帖、戶抄處，便仰置造，即不得煩擾人戶。令佐得替日交割批歷，參選日銓曹點檢?！雹?/p>

各種簿籍的編制過程一般由下級向上級匯總，“州縣造夏秋簿之前，先由鄉(xiāng)司造草簿；鄉(xiāng)司造好草簿后，送縣匯總?！雹抻嘘P(guān)諸縣造簿的具體做法如下：

“(天圣)三年七月，京西路勸農(nóng)使言：點檢夏秋稅簿，多頭尾不全，亦無典押書手姓名，甚有揩改去處，深慮欺隱失陷稅賦……今乞候每年寫造夏秋稅簿之時，置木條印一，雕年分典押書手姓名，令佐押字。候?qū)懏叄盏溲簩娌炯皻w逃簿、典賣析居割移稅簿，逐一勘同，即令佐親寫押字，用印記訖當面毀棄木印。其版簿以青布或油紙襯背津般上州請印，本州干系官吏更切勘會，委判勾官點檢。每十戶一計處，親書勘同，押字訖封付本縣勾銷，仍于令佐廳置柜收鎖。如違，依法施行?！雹?/p>

可見，宋人造夏秋稅簿時，必須將歷年進行核對，并將歸逃簿、典賣析居割移稅簿等逐一勘同，并妥善裝訂保管。

同時，為提高效率，宋代還規(guī)定必須及時造冊，“造夏稅籍以正月一日，秋稅籍以四月一日，并限四十五日畢?！雹鄬賳T未及時造冊上報的處罰包括杖責、流放等，如《慶元條法事類》規(guī)定：

“諸官物交界訖，賬歷無故違限不送磨勘司，一日杖六十，三日加一等。”⑨“諸州縣鎮(zhèn)場務季申通判廳經(jīng)總制錢物狀，違限者各杖八十；即通判廳審覆供申提點刑獄司，違限者徒二年；本司點磨申尚書戶部，違限準此。”⑩

二、完善的會計憑證賬簿管理體系

會計憑證、賬簿是經(jīng)濟活動和財政財務收支較系統(tǒng)全面的記錄，對稅收監(jiān)督的重要性是不言而喻的。宋人對此已有較深的認識：“夫錢谷之滲漏非一朝一夕之間遽能如是也，實起于朝廷會計之制不立，歷年既多簿書，漫不可考，故官吏因得而為奸”[11]，因此，宋代時的會計憑證、賬簿監(jiān)管體系已經(jīng)較為完善。

1.完稅憑證記錄

宋代的憑證是老百姓完稅的證明，因此宋朝對完稅憑證的管理也比較嚴格，主要體現(xiàn)在憑證的開具和防偽上。

(1)憑證的出具

雖然一些捐稅金額不大，但逐筆逐戶開具憑證手續(xù)繁雜，宋朝規(guī)定可以合并開具完稅憑證。“人戶納奇零稅租憑由”明確記載：“某鄉(xiāng)某都人戶姓名若干人，幾月幾日合鈔送納今年夏或秋稅租奇零物帛之類共若干數(shù)，內(nèi)集戶姓名納若干?！盵12]同時為防止合并過程中的舞弊行為，宋朝規(guī)定必須按期足額開具發(fā)票，“至納畢，于簿末結(jié)計正數(shù)及合零就整，若每色剩納到數(shù)并奇零殘欠，畫一朱書，限三十日，二萬戶以上限五十日，官吏保明具鈔數(shù)同簿送州磨勘。”[13]

(2)憑證的防偽

為保證憑證的真實性，宋代使用各種印鑒以防偽造。稅收交納時以鈔作為憑證，未納之前，其鈔未用印，稱白鈔；課利交納之后，其鈔蓋上稅務團印、條印，稱朱鈔。一些不法之徒也開始偽造稅務團印來獲利，為防止偽造印鑒，保證憑證的真實性，宋朝不斷創(chuàng)造出一系列印鑒防偽方法，其中一個創(chuàng)新是團印，即印鑒上可以體現(xiàn)日期，如“將逐年團印樣制旋行增減，大小間以篆穎為文，庶可區(qū)別新舊，檢察欺隱?！盵14]同時定期更改印鑒圖章的款式，各個不同稅賦的印鑒也不盡相同，某項稅賦征收后，相關(guān)印鑒也隨即銷毀：“諸受納官物團印(倉庫各別為樣)、長印、梢印，州縣長官監(jiān)造，起納日以印樣繳送銷簿官司，對鈔比驗，至納畢長官監(jiān)毀?！盵15]

2.賬簿管理體系備份和保管

宋代的賬籍體系包括登記統(tǒng)計資料的簿冊、財政財務收支歷和各種簿、賬、狀、旁通等，分別對應于現(xiàn)在的明細賬、總賬以及分類賬等。賬簿體系設置的總布局可分為兩個系統(tǒng)。一是由中央到地方的管理系統(tǒng)。其編制賬狀是自下而上逐級進行的，州編制賬狀是以所屬諸縣賬狀為依據(jù)，路編制賬狀，則以所屬諸州賬狀為依據(jù)。二是在京諸司庫務的管理系統(tǒng)。這個系統(tǒng)變化較大，元豐改制前屬三司或提舉在京諸司庫務司，改制后屬太府寺、司農(nóng)寺，并隸屬于戶部左右曹。但可以發(fā)現(xiàn)，不論地方系統(tǒng)或在京諸司庫務系統(tǒng)如何變化，其隸屬關(guān)系與財經(jīng)機構(gòu)隸屬關(guān)系是一致的，這在很大程度上保證了其監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。

3.憑證賬簿的處理方法

(1)憑證賬簿的備份

宋代的會計憑證、賬簿等為防止假冒、揩改、毀失等，經(jīng)常是一式數(shù)份，使參與某項經(jīng)濟活動的各個部門之間互相監(jiān)督，以防止任何一方作弊。如政和三年九月二十六日，發(fā)運副使賈偉節(jié)奏：“……臣嘗仿周官數(shù)目，凡要之法，稽令甲都簿之名，列為三簿：一以付司錄官，一以付軍資庫，一委之之(之衍一字)縣令，參互以考其成。則催科盈縮發(fā)納登耗，如指諸掌，不可以毫忽欺?！盵16]如稅鈔是一式四份：“紹興十三年臣僚言：賦稅之輸止憑鈔旁為信，谷以升、帛以尺、錢自一文以往必具四鈔，受納親用團印。曰戶鈔，則付人戶收執(zhí)；曰縣鈔，則關(guān)縣司銷籍；曰監(jiān)鈔，則納官掌之；曰住鈔，則倉庫藏之，所以防偽冒備毀失也。今所在監(jiān)、住二鈔廢不復用，而縣司亦不即據(jù)鈔銷簿，方且藏匿以要賂。望申嚴法令，戒監(jiān)司郡守檢察受納官司，凡戶、縣、監(jiān)、住四鈔皆存留，以備互照。從之?！盵17]宋代戶籍是收納稅租征發(fā)徭役的重要依據(jù)，登記戶口的賬簿亦采取一式四份?！爸T戶口增減實數(shù)，縣每歲具賬四本：一本留縣架閣，三本粘連保明，限二月十五日以前到州；州驗實畢，具賬連粘管下縣賬三本，一本留本州架閣，二本限三月終到轉(zhuǎn)運司；本司驗實畢，具都賬二本連粘州縣賬，一本留本司架閣，一本限六月終到尚書戶部(轉(zhuǎn)運司申發(fā)稅租賬日限準此)”。[18]

稅收賬簿、簿歷、憑證等是稅收監(jiān)管的重要依據(jù)，宋代規(guī)定不得亡失、脫誤或欺弊，否則將受到重懲?！端涡探y(tǒng)》依唐律規(guī)定：“諸主守官物而亡失簿書，致數(shù)有乖錯者，計所錯數(shù)，以主守不覺盜論。”[19]議曰：“廄庫律，主司不覺盜者，五匹笞二十，十匹加一等，過杖一百，二十匹加一等，罪止徒二年?！薄稇c元條法事類》卷17《毀失》規(guī)定：“諸公人亡失見行公案、賬簿、簿歷等，及應架閣文書，限滿尋訪不得者，斷罪枷錮；再限通滿百日不得者，降壹資(限外得者復舊資)；縣吏人杖捌拾。”

(2)賬簿記錄方法

為了防止一些官吏在賬簿上的舞弊行為，包括“鄉(xiāng)典受賕，隨時更改或續(xù)添收一項”，宋代規(guī)定了嚴格的賬簿記錄方法，特別規(guī)定了對賬簿空白處的處理，包括“目下不得空字，有空紙者用墨勾抹”。[20]這種做法在現(xiàn)代會計賬簿記錄中也仍然得到體現(xiàn)。與此同時，賬簿還要求用正楷大寫記錄。

(3)賬簿的及時登記

舞弊的另一種常見辦法是不即時朱銷，延期登賬，事后再行舉催。對此，宋代規(guī)定了嚴格的注銷登賬的時限：縣級必須于收稅當日注銷鈔簿，縣向上級部門的報送一般要求在5日之內(nèi)。一旦有延誤，有關(guān)官吏必須承擔責任。其具體做法是：“諸倉庫各置銷鈔簿，具注送納錢物數(shù)、年月日、納人姓名，候獲官鈔對簿銷鑿。監(jiān)官書字用印，其鈔常留壹紙，以千文字(當為字文)為號，月壹架閣并簿專留本處，備官司點檢?！薄岸愖忖n倉庫封送，縣令佐即日監(jiān)勒，分授鄉(xiāng)司書手，各置歷當官收上。日別為號計數(shù)，以五日通轉(zhuǎn)。每受鈔即時注入，當職官對簿押訖，封印置柜收掌?！盵21]“每遇受納之時，置歷收鈔，具若干鈔數(shù)，次日解州；州置歷即時送縣，縣委主簿當日對鈔銷簿。候納畢日解簿鈔赴州，州委官點磨，庶革追擾乞取之弊。”[22]

三、統(tǒng)一的稅收入庫途徑

通過截留需上交的收入，私設小金庫是從古至今一種常見的舞弊方法。宋代一些地方為隱瞞侵欺財政收支，不把某些錢物收支記入該記的賬目，而是另置會計賬簿文歷，以便貪污、挪用、肆意支出等。如“(紹興)十二年三月六日，臣僚言天下財賦所以常不足者，侵蠹之者廣也。今州縣大抵皆自立名色，別置文歷，移彼作此，蓄為私帑，輕費妄用，逾越法制，莫可稽察?！盵23]為此，宋朝廷規(guī)定了統(tǒng)一的稅收收入途徑，要求所有相關(guān)收入必須解繳到指定賬戶，這種做法有效地防止了稅賦的流失。如“州縣諸司所入，一金以上盡入軍資庫收掌。要使取之民者，悉歸于官，官之用悉應于法，則雖不加賦而用自足?！盵24]

四、稅收的審計

稅賦征收上來后，還要進行審計是否有隱漏欺弊，這種審計是對官吏政績考核的一種重要指標。審計由上級官吏限期進行，一般采用抽樣的方法。審計時必須對照相關(guān)簿籍記錄，和上級下達的任務進行對照?！爸T州磨勘稅租簿，所差官聽選吏人分定戶數(shù)，先以租數(shù)照逐應納數(shù)，次以鈔旁對已納數(shù)比磨增虧，以吏人姓名印鈔簿上，本官躬親抽摘審驗。三萬戶以下，限九十日；每一萬戶加三十日，至半年止。官吏保明申轉(zhuǎn)運司，若磨勘不如法，本司覺察，別差官吏覆磨，即不得互差?！盵25]

1.審計報告的編制

如審磨出賬目有虧失隱落失陷者，審計官吏就必須撰寫報告?！妒骂悺肪?8《稅租賬》載有“保明磨勘出稅租虧失酬賞狀”，茲節(jié)錄如下略加說明：

保明磨勘出稅租虧失酬賞狀

某路轉(zhuǎn)運司

據(jù)某州申據(jù)某官姓名狀準某處差，磨勘出某州某縣某年夏或秋料稅租某物虧失，陳乞酬賞，今勘會下項：

某官某年月日準某處差，磨勘某州某縣夏或秋稅租鈔旁簿歷等

某縣稅租共管若干戶，于某年月日磨勘，至某月日畢

磨勘虧失出稅租下項：

某鄉(xiāng)村某戶姓名下系某年月日如何虧失，某料租稅某物若干，至今計若干料，共計虧失若干

審計院、磨勘司審磨，并同官吏姓名

干系人姓名等，各已如何勘斷及追理

磨勘吏人姓名等，已如何給賞

檢準令格云云

右件狀如前，勘會某官磨勘出某州縣虧失某年某料稅租某物共若干準令格該某酬賞，本司保明并是詣實

謹具申

尚書戶部謹狀

年月日依常式

此狀可算作一個簡式的審計報告，具有現(xiàn)代審計報告的基本要素，其中呈報者是某路轉(zhuǎn)運司，呈報審批的主管部門是尚書戶部；審計的對象和范圍，即某州某縣夏秋稅租；審計的起訖日期，即某年月日磨勘，至某月日畢；查明的問題及其性質(zhì)，即磨勘出虧失稅租若干；根據(jù)查出的問題，提出處理的意見，即如何勘斷及追理。

2.官吏的獎優(yōu)罰劣

(1)對地方官吏的獎優(yōu)罰劣

為鼓勵督促地方官吏完成稅收征管工作，宋代統(tǒng)治者采取立額賞罰的辦法，對按期、足額、超額繳納稅款的官吏給予獎賞，對無法完成稅收征收任務的官吏進行處罰。賞罰主要有兩種類型：一是從經(jīng)濟上進行賞罰，包括增俸、罰俸，或賞錢、罰錢；二是對官吏提前晉升或推遲晉升，即減磨勘或展磨勘若干年等，有的甚至直接予以升陟或降差遣?！妒骂悺肪?0《經(jīng)總制》規(guī)定：“知、通考內(nèi)收經(jīng)制錢及額無拖欠違限(謂如額數(shù)二十萬貫，收及二十萬貫已上，方合推賞)：二十萬貫以上，減磨勘二年；一十五萬貫以上，減磨勘一年半；一十萬貫以上，減磨勘一年；五萬貫以上，減磨勘半年；一萬貫以上，減磨勘一季；一萬貫以下，升一年名次?！?/p>

宋代還對某些負責稅收征管的官吏實行連坐制度以使這些官吏各自承擔一定的經(jīng)濟責任，這大大增強了官吏的責任感。如太平興國八年五月，“令諸州掌物務官吏虧歲課當罰者，長吏以下悉分等連坐”。[26]

(2)對審計官吏的獎優(yōu)罰劣

宋朝廷還用獎懲的辦法督促負責審計的官吏要忠于職守，認真勾考。負責審計的官員如果失職，有錯誤就要受到處罰：“諸州審磨稅租簿，吏人故為隱漏者，徒二年；有虧失審磨不出，杖一百；即因而受乞者，論如吏人鄉(xiāng)書手攬納稅租受乞財物法?！盵27]

另一方面，如果錢糧賬目有隱落失陷被審計官員查出的，則根據(jù)其數(shù)目大小對審計官員予以獎賞?！坝何跞甓?，詔自今勾院檢舉三司失陷財賦，每一百貫，其本司吏給賞錢十貫；五千貫已上，仍補職名。如本司吏庇藏其事，不即中舉，為他人所告，當行決配。贓重者，當行極斷。告者每百貫給賞錢二百貫；三千貫以上，仍補職名。主判官及干系人知而故縱。并當重行朝典?！盵28]從這規(guī)定我們可以看出，宋初對勾考出失陷的獎賞額的比率已是10%；到了神宗元豐年間規(guī)定“鉤考隱漏官錢，督及一分者賞三厘”[29]，其比率更高達30%。審計人員的獎賞與其業(yè)績密切相關(guān)，極大調(diào)動了審計人員的積極性，收到了良好的效果。

五、啟示

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，一些宋代的稅收征管制度在今天看來也具有重要的借鑒意義。我們總結(jié)為以下五點：

1.重視社會信息的收集整理

稅賦監(jiān)督的績效很大程度上取決于其合理性，不合理的稅賦要么使百姓負擔過重，各級官吏也難以完成稅賦任務；要么使朝廷財政收入不足，這些都易引發(fā)各種社會矛盾。宋代雖然屢經(jīng)戰(zhàn)火還是非常重視對各地民賦簿籍的收集整理。這使朝廷可以比較準確地了解各地區(qū)經(jīng)濟、社會發(fā)展的不同水平，無疑為稅賦的合理化提供了前期保證。如何完善社會統(tǒng)計信息并使其為稅收征管服務是我們現(xiàn)代應該研究的一個課題。

2.完善賬簿管理方法

賬簿是記錄、分析稅收信息的主要渠道，從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，宋代的賬簿管理方法已經(jīng)較為科學，包括賬簿管理體系、賬簿的備份，及時登賬以防舞弊以及各種賬簿記錄的具體要求等。對于違規(guī)行為也制訂了各種詳細的處罰措施。與之相比，我國現(xiàn)在的賬簿管理方法并未有本質(zhì)的突破，反而有所弱化。如雖然對賬簿的保管、登記也有一些明文規(guī)定，但實際上并未得到嚴格的遵守，許多違規(guī)違紀案件都有各種(故意)遺失賬簿、延期登賬和隨意更改記錄的行為。對一些違規(guī)行為的處罰力度也略嫌不足，如我國《會計法》第42條規(guī)定對不依法設置會計賬簿或登記賬簿的直接責任人僅處二千到二萬的罰款，構(gòu)成犯罪的處三千到五萬的罰款。

3.提高憑證防偽水平

憑證是納稅與否的證據(jù)，宋代設計了許多憑證的防偽措施，我們認為至少有兩點可引以為鑒，一個是應不斷開發(fā)設計出新型的防偽措施，如宋代光印章就有多種，包括團印、長印、梢印等，團印還有不同的日期以作區(qū)別。另一個是不同部門或稅種應有不同的防偽措施，如宋代不同倉庫、不同稅種的憑證和印章往往也各不相同。與之相比，我國現(xiàn)在的發(fā)票防偽技術(shù)較低，以增值稅為例，每年均有多起大型假增值稅發(fā)票案件發(fā)生，而一些被假發(fā)票蒙蔽的企業(yè)往往聲稱難辨真?zhèn)?。如何利用現(xiàn)代高科技技術(shù)，提高憑證防偽水平是當前亟待解決的課題。

4.統(tǒng)一的稅收收入途徑

為防止小金庫，宋代規(guī)定了嚴格而統(tǒng)一的收入渠道，要求所有的稅收收入都進入國家財政。這使宋代與前后各個朝代相比，小金庫現(xiàn)象比較少見。相比之下，我國雖然三令五申防止小金庫，但每年的小金庫問題屢禁不絕，甚至愈演愈烈，其中一個重要原因就在于我國始終未能建立一個嚴格的財政收支渠道，從中央到各級地方的財政收支渠道分散，多頭管理普遍。宋代統(tǒng)一稅收途徑的方法對我們應有所啟迪。

5.嚴格官吏政績考核制度

制度的制訂和實施最終必須依靠人來完成。就稅收監(jiān)督而言，對有關(guān)官吏的考核尤為重要。我們認為，宋代官吏的考核制度至少在三個方面對今天有重要啟示。第一，官吏定期審計報告，而這也成為官吏提拔升遷的主要依據(jù)。規(guī)范而定期的稅收審計報告及時地以書面形式將官吏政績記錄在案，可以很大程度上避免“數(shù)字出官”和隨意提拔官員的弊端。第二，官吏的“連坐”制度也有其可取之處，合理的官吏“連坐”制度使各級官吏根據(jù)其職責大小承擔相應的責任，可以提高各級官吏的責任感，在很大程度上避免了官吏各自為政和相互推諉的弊病。最后，將審計官吏的收益與其審計業(yè)績掛鉤，有力地調(diào)動了審計人員的積極性，大大提高事后稅收監(jiān)督的效果。與之相比，我國現(xiàn)階段的官員考核制度隨意性比較大，一些官員的升遷往往僅憑個別上級領導好惡而定，同時對官吏的責任追究制度也不完善，這使上級領導往往忽視對其部下的監(jiān)督。同時對審計官員往往過分強調(diào)其應盡義務，對其權(quán)益有所忽視，審計人員難以從其貢獻(我們可以將其所查出的錯弊金額作為其貢獻)中收益，這也可能影響審計人員的積極性。

注：

①《玉?！肪?86《宋朝歲賦》所載：“國朝混一之初，天下歲入緡錢千六百余萬，太宗以為極盛，兩倍唐室矣”。徐松輯：《宋會要輯稿》(以下簡稱《宋會要》)食貨56，中華書局影印本，1957。

②方寶璋.宋代財經(jīng)監(jiān)督研究[M].北京：中國審計出版社，2001。

③李心傳：《建炎以來系年要錄》(以下簡稱《系年要錄》)卷162，中華書局點校本，1956。

④⑥⑦《名公書判清明集·財賦造簿之法》，文淵閣四庫全書影印本。

⑤《宋會要》食貨11之10。

⑧脫脫：《宋史》卷174，《食貨上二》，中華書局點校本，1985。

⑨磨勘(審磨)指對官吏的考核和審查，下文的減磨勘指因官吏表現(xiàn)優(yōu)異而提前考核(一般也意味著提前晉升)，而展磨勘意思與此相反。謝深甫：《慶元條法事類》(以下簡稱《事類》)卷32，中國書店影印本，1990。

⑩《事類》卷30。

[11]《宋會要》職官6之23。

[12][14]《事類》卷47，《受納稅租》。

[13][18][25]《事類》卷48，《稅租賬》。

[15]《事類》卷17，《給納印記》。

[16]《宋會要》職官42。

[17]《宋會要》食貨35。

[19]《宋刑統(tǒng)》卷27，中國書店影印本，1990。

[20][22]《宋會要》食貨35之10；又見食貨70之143～144。

[21]《宋會要》食貨35之9；又見《事類》卷47《受納稅租》，卷48《預買絹》。

[23][24]《宋會要》食貨54之8；《宋會要》食貨52之32。

[26]李燾：《續(xù)資治通鑒長編》卷24，中華書局點校本，1979-1995。

篇4

[關(guān)鍵詞]溫度裂縫 “抗”與“放”的設計原則

在凈水廠、污水處理廠等市政工程中，有大量的鋼筋混凝土水池等鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)處于露天環(huán)境，而北方冬、夏季溫差較大，溫差是除混凝土自身收縮以外非荷載裂縫的主要原因。雖在正常情況下，非荷載裂縫不會對構(gòu)筑物的可靠性產(chǎn)生直接影響，但裂縫的最大危害在于顯著降低了混凝土的抗?jié)B性，從而對構(gòu)筑物的耐久性和使用功能產(chǎn)生不良影響。

混凝土不是彈性材料，它既有塑性變形，又有徐變和應力松弛，而且結(jié)構(gòu)遭受的年溫差都是在相當長的時段變化中進行的，解決溫度問題，應以概念設計為主，以理論計算為輔的原則。

在鋼筋混凝土規(guī)范及給水、排水工程鋼筋混凝土水池結(jié)構(gòu)設計規(guī)程中的構(gòu)造要求的章節(jié)里規(guī)定了伸縮縫的最大間距。同時又指出，伸縮縫的最大間距可根據(jù)一定的條件進行調(diào)整以控制裂縫。即對混凝土結(jié)構(gòu)的裂縫的控制途徑應采取“抗”、“放”結(jié)合的原則。

配筋對混凝土結(jié)構(gòu)的裂縫的控制實際上就是“抗”的原則的集中體現(xiàn)，其目的起到分散裂縫、細化裂縫的作用；伸縮縫對混凝土結(jié)構(gòu)裂縫的控制實際上就是“放”的原則的體現(xiàn)，其目的在于釋放變形和約束；而引發(fā)縫（鋼筋不斷開、截面薄弱）是介于“抗”與“放”之間的一種控制裂縫方法。

水池等露天環(huán)境中的構(gòu)筑物的溫度作用（收縮量）設計要考慮的主要是季節(jié)溫差，即結(jié)構(gòu)從混凝土澆注時的溫度與冬季溫度最低點的溫差。當施工期為高溫季節(jié)時，筆者認為應適當采取“放”的措施，即采取按規(guī)范、規(guī)程設置并適當縮短伸縮縫的間距等措施。反之，施工期為低溫季節(jié)時，可適當加長伸縮縫的間距等措施來控制混凝土的收縮。在抗震設防高烈度區(qū)、地基承載力不均勻的場區(qū)可采用引發(fā)縫來加強整體的剛度，控制混凝土裂縫。

在幾年筆者主持、設計了的一些工程，地點多為北方地區(qū)。如2006年內(nèi)蒙古億利PVC生產(chǎn)項目污水處理工程，因該地區(qū)抗震設防烈度為8度，其中生物池尺寸為37.8m×50.0m。設計上采用后澆帶、誘發(fā)縫等措施，較少的采用伸縮縫，經(jīng)計算配置控制裂縫鋼筋，以加強整體的剛度。2007年大連市夏家河城市污水處理工程，其中生物池尺寸為79.8m×79.8m，該工程施工期為當年的七月，該工程地基為巖石層，該工程設置了伸縮縫。2008年吉林省榆樹市城市污水處理工程，其中生物池尺寸為106.8m×49.4m，該工程地基土承載力相差較大，該工程設置了引發(fā)縫，加強了整體剛度。2009年大連市旅順口區(qū)三間堡城市污水處理工程，其中生物池尺寸為67.0m×33.1m，該工程地基不均勻且地下水位較高，存在抗浮問題，生物池設置了引發(fā)縫，加強了池體的整體剛度。上述這些工程現(xiàn)在看來使用狀況良好，未見池體裂縫現(xiàn)象。

總之，大型水池、構(gòu)筑物等混凝土結(jié)構(gòu)的裂縫控制實際上是一種全過程的控制。

①設計、構(gòu)造：加強應力集中部位的配筋，或避免、分散應力集中，設置伸縮縫、誘發(fā)縫等。即“抗”、“放”相結(jié)合。

②材料控制：應按規(guī)范要求采用非堿性骨料，控制最大堿含量等。

③施工控制降低混凝土自身收縮，設置后澆帶，采用跳倉法施工。宜在氣溫較低時澆注混凝土。加強后期養(yǎng)護等。

參考文獻

[1]國家標準 . 給水排水工程混凝土構(gòu)筑物變形縫設計規(guī)程 .CECS 117 : 2000 北京

篇5

論文內(nèi)容摘要：后金融危機時代，各國貿(mào)易保護主義傾向加劇，新的貿(mào)易壁壘層出不窮,這使我國解決貿(mào)易糾紛、促進出口面臨更大的困難。本文回顧了貿(mào)易保護主義理論的淵源，介紹了新貿(mào)易保護主義的現(xiàn)狀及特點，剖析了貿(mào)易保護主義實質(zhì)和影響，最后提出我國應對國際貿(mào)易保護主義的策略。

目前世界各大經(jīng)濟體都面臨復蘇無法持續(xù)的危險。美國失業(yè)率居高不下，內(nèi)需重振乏力；歐洲受債務危機沖擊，不得不提前退出經(jīng)濟刺激政策，經(jīng)濟復蘇步伐明顯放緩；日本經(jīng)濟因日元持續(xù)走強受損；而復蘇勢頭一直保持強勁的新興發(fā)展中國家,近來經(jīng)濟增長也已顯著放緩。國際貨幣基金組織已于2010年9月10日發(fā)出警告，全球經(jīng)濟復蘇下行風險正在加大。為應付經(jīng)濟增長放緩甚至嚴重衰退的壓力，各國的貿(mào)易保護主義持續(xù)加劇。中國面臨的國際貿(mào)易環(huán)境更加復雜和艱難，出口形勢不容樂觀。

國際貿(mào)易保護主義理論淵源

在國際貿(mào)易發(fā)展的不同時期，貿(mào)易保護主義理論都為各國政府實行市場干預和貿(mào)易保護提供了理論依據(jù)。其相關(guān)理論主要有：一是重商主義的貿(mào)易保護理論。重商主義是資本主義生產(chǎn)方式準備時期建立起來的一種經(jīng)濟學說，推行的政策是禁止貨幣輸出、獎出限入、保護關(guān)稅政策和發(fā)展本國工業(yè)，其實質(zhì)是貿(mào)易保護理論。二是漢密爾頓的保護關(guān)稅說。為了保護和發(fā)展制造業(yè)，漢密爾頓主張政府加強干預，實行保護關(guān)稅制度。該主張對美國政府的內(nèi)外經(jīng)濟政策產(chǎn)生了重大影響，也為落后國家進行經(jīng)濟自衛(wèi)與先進國家相抗衡提供了理論依據(jù)。三是保護幼稚工業(yè)理論。

古典貿(mào)易保護主義是一種保護幼稚產(chǎn)業(yè)的理論，是經(jīng)濟落后的國家用以對抗經(jīng)濟發(fā)達的國家的理論工具。而金融危機后，各國紛紛推出的新貿(mào)易保護主義措施是競爭性貿(mào)易保護，甚至是對高端產(chǎn)業(yè)的保護，對國際貿(mào)易的影響更加深遠。

國外對華貿(mào)易保護主義的現(xiàn)狀和特征

我國一直是國際貿(mào)易保護主義的重點區(qū)域。金融危機后，一些國家對華貿(mào)易保護手段更加頻繁，保護手段更加多樣化。

（一）貿(mào)易摩擦案值越來越大

金融危機后，各國紛紛采取獎出限入的貿(mào)易手段保護國內(nèi)經(jīng)濟，

我國很多出口產(chǎn)品遭到貿(mào)易保護主義的限制，貿(mào)易摩擦案值越來越大。

2006年我國貿(mào)易摩擦涉案金額為21億美元；2007年為46億美元；2008年增至61.4億美元，2009年激增至127億美元。2010年1至8月，國外對華發(fā)起79起貿(mào)易救濟調(diào)查，涉案總額約100.35億美元，同比分別增長16.2%和121.2%。2010年9月16日，歐盟對原產(chǎn)于我國的數(shù)據(jù)卡進行反補貼立案調(diào)查。該案是歐盟首次對我國出口的同一產(chǎn)品同時進行反傾銷、反補貼和保障措施三種調(diào)查，涉案金額約41億美元，是迄今為止我國遭遇涉案金額最大的貿(mào)易救濟調(diào)查（孫韶華、施智梁，2010）。貿(mào)易保護主義的日益加劇對我國外貿(mào)出口勢必造成一定的抑制作用。

（二）貿(mào)易保護手段多樣化和綜合化

貿(mào)易保護中的主要手段。全球金融危機下，我國遭到貿(mào)易救濟調(diào)查數(shù)量呈上升趨勢，而反傾銷和保障措施仍是國外對華貿(mào)易救濟調(diào)查的主要手段。

2009年國外對華發(fā)起116起貿(mào)易救濟案件，比2008年增加9起，反傾銷和保障措施是國外對華貿(mào)易救濟調(diào)查的主要手段，二者合計占對華貿(mào)易救濟調(diào)查總數(shù)的88.8%。2010年1至8月，國外對華發(fā)起反傾銷調(diào)查50起，反補貼9起，保障措施13起，特保7起，共計79起貿(mào)易救濟調(diào)查，同比增長16.2%（梅新育，2010）。各國的貿(mào)易保護主義升溫，使我國解決貿(mào)易糾紛、促進出口發(fā)展面臨更大的困難。

貿(mào)易保護手段的多樣化。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，自金融危機以來，全球推出的貿(mào)易保護主義措施主要包括：

反傾銷。2009年9月份，阿根廷連續(xù)對我國產(chǎn)品發(fā)起多項反傾銷立案調(diào)查、復審立案調(diào)查和最低限價措施等。提高關(guān)稅。美國總統(tǒng)奧巴馬9月11日決定，對從我國進口輪胎實施為期三年的懲罰性關(guān)稅。購買本國貨。美國國會于2009年2月13日通過了總額為7870億美元的經(jīng)濟刺激計劃，其中包括：凡方案中涉及工程、建筑用鋼和其他制成品全部由美國制造。出口補貼。2008年12月，美國的通用和克萊斯勒公司獲得了政府總額為174美元的救助款。

（三）貿(mào)易摩擦國家由發(fā)達國家擴展至發(fā)展中國家

貿(mào)易壁壘成為全球性的普遍現(xiàn)象，不僅發(fā)達國家，發(fā)展中國家和地區(qū)也頻頻使用反傾銷措施來保護本國的企業(yè)。

2009年國外對華共啟動116起貿(mào)易救濟案件，發(fā)起國集中，阿根廷、美國和印度總計占58%，其中印度位居首位，為26起；美國次之，為23起；位居第三位的是阿根廷，為19起；歐盟位居第四位，為7起。2010年1至8月，共有17個國家（地區(qū)）對我國發(fā)起79起貿(mào)易救濟調(diào)查，其中印度22起位居首位；美國次之，為14起，且涉案金額較高（梅新育，2010）。這一輪貿(mào)易保護主義正從少數(shù)發(fā)達國家向廣大發(fā)展中國家蔓延，對于復蘇仍不強勁的我國外貿(mào)來說，無疑是個巨大的挑戰(zhàn)。

（四）產(chǎn)品范圍由傳統(tǒng)產(chǎn)品向附加值較高的產(chǎn)品擴展

經(jīng)濟危機后，國外對華貿(mào)易救濟調(diào)查不僅涉及傳統(tǒng)產(chǎn)品，部分附加值較高的機電產(chǎn)品和冶金產(chǎn)品開始成為調(diào)點。2010年上半年，國外對華37起貿(mào)易救濟調(diào)查涉及電子、紡織、化工、建材、輕工、冶金、有色金屬、造紙和金屬制品9個行業(yè)。其中，涉及冶金的案件為8起，位居首位；其次是建材和化工，均為6起；位居第三的是輕工，為5起（見圖3）。

國外對華貿(mào)易保護主義的實質(zhì)

面對經(jīng)濟復蘇緩慢、強勢美元衰退，國外為轉(zhuǎn)移經(jīng)濟矛盾而對華貿(mào)易摩擦加劇和要求人民幣升值的壓力下，我們要從實質(zhì)上加以認識。

（一）貿(mào)易保護主義是對被保護國的一種財富掠奪

實行新貿(mào)易保護主義，在一定程度上是貿(mào)易保護國憑借所謂的國際慣例和金融規(guī)則，利用金融工具和匯率手段等合法形式來掠奪別國的財富。最近幾十年世界上先后爆發(fā)的拉美經(jīng)濟危機、墨西哥金融危機、日本經(jīng)濟衰退以及東南亞金融危機，都是發(fā)達國家借國際收支不平衡或推動匯率巨幅波動進行的國家間巨額財富轉(zhuǎn)移，而被迫接受匯率升值和國際收支調(diào)整的國家都承受了驚人的財富損失和巨大的經(jīng)濟發(fā)展衰退。因而以貿(mào)易摩擦加上匯率升值的要挾在本質(zhì)上也是一種掠奪，只是更為隱蔽，且持續(xù)時間更長，危害性更大。

（二）貿(mào)易保護主義使保護國承受損失

篇6

關(guān)鍵詞：遼寧??；發(fā)展外貿(mào)；保護環(huán)境

1.遼寧省對外貿(mào)易的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，遼寧省對外貿(mào)易發(fā)展迅速，對外貿(mào)易總額、出口額及進口額均有較大幅度的增長。2013年遼寧省進出口總額為1142.8億美元，同比增長9.8%；其中，出口額為645.4億美元，同比增長11.4%；進口額為497.4億美元，同比增長7.8%。出口增速大于進口，外貿(mào)順差明顯擴大，2013年貿(mào)易順差額為148億美元，同比增長24.3%。從貿(mào)易方式看，一般貿(mào)易出口365.1億美元，增長23.5%，進口283.6億美元，增長8.6%；加工貿(mào)易出口227.8億美元，下降1.3%，進口139.9億美元，增長9.6%。從企業(yè)經(jīng)濟類型看，國有企業(yè)出口130億美元，增長2%，進口142.3億美元，增長9.1%；外商投資企業(yè)出口219.2億美元，下降6.7%，進口231億美元，下降1.8%；私營企業(yè)出口285.9億美元，增長38.1%，進口122.8億美元，增長30.9%。

2.遼寧省發(fā)展外貿(mào)對環(huán)境的影響

遼寧省的經(jīng)濟發(fā)展以重工業(yè)為主、以資源加工型為特征，形成了資源消耗型為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和粗放型的經(jīng)濟模式。根據(jù)比較優(yōu)勢理論，遼寧應以出口工業(yè)制成品為主。2013年，遼寧出口商品中工業(yè)制成品均有增加，機電產(chǎn)品出口261.5億美元，增長1.8%；高新技術(shù)產(chǎn)品出口54.3億美元，增長6.7%；成品油出口46.2億美元，增長45.2%。工業(yè)的快速發(fā)展超出了自然環(huán)境的負荷能力，造成環(huán)境的污染，而大力發(fā)展外貿(mào)將使遼寧的環(huán)境污染問題更為嚴重。以大氣污染為例，2013年全省城市環(huán)境空氣中可吸入顆粒物、二氧化硫和二氧化氮年均濃度分別為0.086毫克/立方米、0.042毫克/立方米和0.032毫克/立方米，與2012年相比，分別上升16.2%、7.7%和6.7%。嚴重的空氣污染使得遼寧省2013年1月出現(xiàn)了連續(xù)20天的霧霾天氣，按照新的國家環(huán)境空氣質(zhì)量標準，沈陽市1月份空氣質(zhì)量達標天數(shù)僅為3天。

3.保護環(huán)境對遼寧省發(fā)展外貿(mào)的制約

隨著全球環(huán)境的日益惡化，保護環(huán)境被越來越多的國家提上日程。在《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的關(guān)于技術(shù)性貿(mào)易壁壘、農(nóng)業(yè)、知識產(chǎn)權(quán)和服務等協(xié)議中就涉及到環(huán)境保護的內(nèi)容。發(fā)達國家的環(huán)境技術(shù)規(guī)范和標準要比發(fā)展中國家更為嚴格，有些國家甚至會借著保護環(huán)境的名義設置綠色關(guān)稅制度、綠色技術(shù)標準、綠色包裝制度等一系列的綠色壁壘，阻礙和限制發(fā)展中國家出口貿(mào)易的正常發(fā)展。

以農(nóng)業(yè)為例，遼寧省環(huán)保水平趕不上發(fā)達國家和地區(qū)，在生產(chǎn)、加工的過程中涉及到的貯存、農(nóng)藥殘留處理等問題上存在很多跟環(huán)保相悖的因素，從而導致遼寧省農(nóng)產(chǎn)品出口的國際競爭力削弱。2013年遼寧農(nóng)產(chǎn)品出口貿(mào)易總額為51.3億美元，比上年同期增長7.3%，雖增長迅速，但較2012年的8.1%的增長率，仍有所下降。因此，在越來越高的綠色標準面前，遼寧省出口的產(chǎn)品在不同程度上都受到“綠色貿(mào)易壁壘”的打擊，影響了其出口的增長速度。

4.遼寧省發(fā)展外貿(mào)與保護環(huán)境的對策

4.1 對環(huán)保產(chǎn)業(yè)進行財政支持

政府可通過政府采購、政府補貼的財政方式鼓勵企業(yè)的外貿(mào)綠色生產(chǎn)，引導企業(yè)轉(zhuǎn)型，也在一定程度上緩和了企業(yè)的資金科研基金的不足和融資困難，并加劇市場綠色環(huán)保產(chǎn)品的競爭，讓企業(yè)發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)具有足夠的動力。

4.2 完善環(huán)境保護法律法規(guī)

在發(fā)展外貿(mào)與保護環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的新形勢下，遼寧省要完善貿(mào)易中的環(huán)境保護法規(guī)，制定有關(guān)防止國外侵犯我國資源環(huán)境方面的法規(guī)，控制外商投資于污染密集型產(chǎn)業(yè)行為的政策法規(guī)；制定和完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)專項法律、法規(guī)，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)和環(huán)保技術(shù)的發(fā)展，引導傳統(tǒng)型或過剩型產(chǎn)業(yè)向環(huán)保產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化。只有這樣，才能為遼寧省的外貿(mào)發(fā)展提供長遠考慮。

4.3 提高公眾環(huán)保意思并加強公眾參與

保護環(huán)境人人有責，提高公眾對外貿(mào)發(fā)展的環(huán)保意識，遼寧省長期以來處于重工業(yè)時期，民眾的思維也長期處于重工帶動經(jīng)濟快速發(fā)展的觀念中。加強綠色貿(mào)易的宣傳，營造環(huán)保產(chǎn)業(yè)氛圍；完善利益的表達與環(huán)境公益訴訟機制，使政府與不同利益群體相互溝通，相互諒解，達成社會共識，使公眾參與經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護政策制定來維護自己的切身利益。

4.4 開拓新市場

遼寧省的出口市場主要是美國、歐盟、日本等發(fā)達國家，對新興的東盟、非洲等市場開發(fā)有限，這些市場具有較大潛力。企業(yè)應進口先進設備增加自主研發(fā)能力讓遼寧省外貿(mào)企業(yè)要在鞏固原有市場的基礎上開拓新市場。一方面可以化解企業(yè)在原有出口市場上的激烈競爭，另一方面也可以有效地規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘，順利開展企業(yè)的出口業(yè)務，且在長遠發(fā)展的角度上更具國際戰(zhàn)略眼光。

4.5 實行國際綠色營銷戰(zhàn)略

國際綠色營銷是指企業(yè)通過交換滿足人們綠色消費需求，履行自身的環(huán)境保護的責任和義務，為實現(xiàn)自身的盈利所進行的市場調(diào)查、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品定價、分銷以及售后服務等一系列的經(jīng)營活動。這強調(diào)企業(yè)在整個營銷過程中盡可能的注重節(jié)約自然資源、回收和循環(huán)利用廢品來盡可能多地降低或不污染環(huán)境。企業(yè)實施國際綠色營銷活動主要包括以下幾項內(nèi)容：一是加強綠色信息的收集工作，包括綠色生產(chǎn)信息、綠色消費信息、綠色產(chǎn)品信息、綠色資源信息等，以方便準確掌握國際市場的動態(tài)，制定綠色營銷戰(zhàn)略。二是運用綠色營銷組合策略開發(fā)綠色產(chǎn)品。綠色產(chǎn)品是指在生產(chǎn)到使用再到回收的過程中符合特定的環(huán)保要求能夠協(xié)調(diào)企業(yè)的外貿(mào)發(fā)展與環(huán)境保護。三是制定綠色價格，可以依據(jù)“環(huán)境有償使用”的原則將環(huán)境成本內(nèi)在化，利用消費者心理學合理定價來反映資源和環(huán)境的價值，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。四是建立和選擇國際綠色渠道以經(jīng)濟適用原則設置分銷渠道，選擇信譽好、對綠色產(chǎn)品有較高認同度的商來共同推進國際綠色營銷戰(zhàn)略。五是開展國際綠色促銷，即建立與消費者之間良好的溝通來提高公眾對企業(yè)綠色產(chǎn)品的認同。六是實施綠色管理，開展綠色認證工作，讓綠色管理貫穿整個企業(yè)經(jīng)營管理中，推行清潔生產(chǎn)，力爭“零污染”或“污染最小化”樹立企業(yè)和全體員工的綠色形象。（作者單位：沈陽工學院經(jīng)濟與管理學院）

參考文獻

[1]楊綠野.論我國的對外貿(mào)易與環(huán)境保護的沖突與協(xié)調(diào).商情.2012年