導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財務(wù)內(nèi)控審計影響

一、引言

財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重心，涉及經(jīng)濟(jì)安全和財務(wù)信息，對審計具有重大影響，特別是注冊會計師審計。至于財務(wù)內(nèi)控如何影響審計，將是本文接下來討論的重點(diǎn)。

二、財務(wù)內(nèi)控對審計的影響

（一）財務(wù)內(nèi)控對審計風(fēng)險的影響

財務(wù)控制在維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源安全和保證財務(wù)報表真實(shí)性方面發(fā)揮著重大作用，從而降低了其的自身風(fēng)險，進(jìn)而降低了審計風(fēng)險，相反，財務(wù)控制存在缺陷，或者沒有得到有效運(yùn)行，企業(yè)自身的風(fēng)險就會加大，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

（二）財務(wù)控制對審計效率的影響

財務(wù)內(nèi)控就是影響內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜程度的重要因素，如果完善的財務(wù)內(nèi)控得到有效運(yùn)行，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能按照預(yù)先設(shè)定的軌跡運(yùn)行，各項財務(wù)數(shù)據(jù)也就也真實(shí)、可靠，這樣，審計人員可以利用被審計單位生成的資料，減少了一部分環(huán)節(jié)，節(jié)約審計時間，提高審計效率。

（三）財務(wù)內(nèi)控對審計技術(shù)方法的影響

在沒有建立財務(wù)內(nèi)控制度之前，審計往往采用事無巨細(xì)的詳細(xì)審查方法，在建立起財務(wù)內(nèi)控之后，審計方法和手段豐富多樣。一方面，審計需要對財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行審計，財務(wù)內(nèi)控是一系列制度運(yùn)行的軌跡，無法定量，需要對其執(zhí)行情況進(jìn)行審計，一般可以描述，觀察其運(yùn)行的軌跡，重新執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控。另一方面，財務(wù)內(nèi)控也對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計技術(shù)方法產(chǎn)生影響。

三、改進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控提高審計效率、質(zhì)量的措施

（一）建立健全財務(wù)控制體系

企業(yè)建立財務(wù)控制體系的目標(biāo)是為了防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，從而使企業(yè)的各項業(yè)務(wù)順利的進(jìn)行下去。但是，如果在財務(wù)控制體系不健全的情況下，無論是企業(yè)內(nèi)部的審計還是外部審計，在對企業(yè)進(jìn)行審計時，不會輕易去相信企業(yè)提供的各項財務(wù)信息。此時，他們會采取額外的手段對企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行驗證。這無疑會降低審計的效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己財務(wù)業(yè)務(wù)的情況，建立比較適合自身特點(diǎn)的財務(wù)控制體系。

（二）建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制，優(yōu)化權(quán)力與職責(zé)的分配

我們由財務(wù)風(fēng)險案例的發(fā)生，可以看出，企業(yè)財務(wù)方面的業(yè)務(wù)發(fā)生崩潰從而影響給審計帶來風(fēng)險，往往和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的串通舞弊行為存在著聯(lián)系。因此，財務(wù)控制體系的建立并不等于企業(yè)財務(wù)不會發(fā)生任何問題，財務(wù)控制不能得到有力執(zhí)行才是問題所在。因此，企業(yè)要明確審計、監(jiān)察和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的財務(wù)控制職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)察財務(wù)控制制度的落實(shí)情況。監(jiān)察人員應(yīng)當(dāng)采取定期或則不定期的方式、重點(diǎn)監(jiān)測以及抽查跟蹤的方式，對各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)察，這樣能起到一定的督促作用。

（三）重構(gòu)企業(yè)組織管理體系，創(chuàng)造良好的財務(wù)控制環(huán)境

董事會對于企業(yè)內(nèi)部來說，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心并管理著企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營，從某方面來說它決定著企業(yè)的財務(wù)狀況。對于外部來說，是公司的形象代表并進(jìn)行各種主要的活動。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)確立董事會的核心地位，并在某些機(jī)構(gòu)引入獨(dú)立董事，對企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)事會應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)督的職責(zé)，對企業(yè)管理層的決策和行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和監(jiān)察，定期不定期召開會議等。而企業(yè)的經(jīng)理層應(yīng)該具備風(fēng)險防范意識，保證財務(wù)控制制度得到有力地執(zhí)行。

四、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制和企業(yè)審計是不可分割的部分，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各國都加強(qiáng)了內(nèi)部控制尤其是財務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計在對企業(yè)審查時，會在必要的時候以企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制作參考，在這個層面來講，財務(wù)控制影響著企業(yè)審計。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時也有利于提升審計的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中獲得有利的地位。

參考文獻(xiàn)：

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（一）不能與時展相適應(yīng)

伴隨知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，在企業(yè)整個資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，以理論為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)占據(jù)重要地位，然而，現(xiàn)階段，在企業(yè)財務(wù)管理過程中，并不重視無形資產(chǎn)的管理，使企業(yè)在評估無形資產(chǎn)的過程中，忽視了自身的真實(shí)價值。無形資產(chǎn)即企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)不能夠充分利用內(nèi)部控制制度，做好財務(wù)管理環(huán)節(jié)。

（二）管理制度缺失

在企業(yè)發(fā)展的過程中，財務(wù)管理環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，一個良好的財務(wù)管理制度，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段，在企業(yè)財務(wù)管理過程中，雖然已經(jīng)取得一些成效，但是仍舊存在較多缺陷。主要是企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)收益，卻忽視財務(wù)會計內(nèi)控制度的審計，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理制度缺失，阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）核算制度不健全

現(xiàn)階段，在我國實(shí)行的會計法中，從宏觀方面分析，是為了使企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)管理能夠相互制約，因此，在企業(yè)發(fā)展過程中，必須按照會計法的相關(guān)準(zhǔn)則。企業(yè)財務(wù)會計制度是指：通過采用與會計相關(guān)的理論基礎(chǔ)，并且依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部管理的方法。但是，現(xiàn)階段，在企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部審計過程中，核算制度不健全，不能夠真實(shí)、客觀的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，這不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

二、完善財務(wù)會計內(nèi)控制度審計研究的對策

（一）全面貫徹和落實(shí)財務(wù)會計內(nèi)部控制審計制度

現(xiàn)階段，在企業(yè)制定內(nèi)部控制基本規(guī)范的過程中，是由多個部門共同合作、努力制定，并且已經(jīng)受到國資委員會的強(qiáng)力支持，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，能夠得到這些重要部門的關(guān)注以及支持，是企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵。因此，我們可以看出，要想不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計，就應(yīng)得到政府的大力支持，這就要求政府應(yīng)當(dāng)做到以下幾個方面：首先，政府各個管理部門應(yīng)明確承擔(dān)的具體職責(zé)，做好自身管轄范圍內(nèi)的工作，不斷關(guān)注企業(yè)在發(fā)展過程中，財務(wù)會計內(nèi)部控制的建設(shè)以及審計環(huán)節(jié)，并且全面落實(shí)財務(wù)會計內(nèi)部控制審計制度的實(shí)施，加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。其次，當(dāng)?shù)卣块T在評價企業(yè)信用等級過程中，應(yīng)使員工利益與內(nèi)控評價有機(jī)的結(jié)合在一起，充分發(fā)揮審計機(jī)構(gòu)的職能，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）加大力度宣傳內(nèi)部控制審計制度

調(diào)查顯示，大部分企業(yè)在發(fā)展的過程中，認(rèn)為企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，需要花費(fèi)很多的經(jīng)濟(jì)成本，并且不能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為，內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)，會威脅到自身的權(quán)威。因此，基于以上問題，我們可以看出，企業(yè)并不能夠積極主動的建立內(nèi)部控制審計管理機(jī)制。因此，這就要求政府應(yīng)發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控職能，加大宣傳力度，宣傳方式應(yīng)由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?。例如，政府可以組織專家講座、座談會議、交流會議，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，使企業(yè)管理人員能夠認(rèn)識到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計對企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，通過開展宣傳活動，還應(yīng)使企業(yè)管理人員認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的實(shí)施，會提高企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化企業(yè)防范風(fēng)險的能力，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，能夠為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）改進(jìn)和完善內(nèi)部控制審計指引

現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，審計部門與咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立行使各自職權(quán)，依據(jù)會計法的相關(guān)規(guī)范，會計師事務(wù)所行使內(nèi)部控制審計，對于被審計單位，會計師事務(wù)所不能夠為其提供咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)確保會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。但是，事實(shí)上，大部分事務(wù)所在發(fā)展的過程中，雖然已經(jīng)成立了單獨(dú)咨詢機(jī)構(gòu)，但是，卻由事務(wù)所投資并且控制，他們之間仍舊存在密切的聯(lián)系。并且被審計單位在咨詢審計師過程中，通常情況下，會采納審計師的意見，在此階段，審計師會建議被審計單位選擇自己成立的咨詢機(jī)構(gòu)，進(jìn)而為咨詢機(jī)構(gòu)獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。因此，相關(guān)管理部門應(yīng)重視管理此類現(xiàn)象，并且制定科學(xué)、合理的管理方案，對于違反相關(guān)規(guī)定的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)加大懲處力度。

（四）提高注冊會計師的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計；外貿(mào)企業(yè)；審計制度

一、引言

2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》（下稱“《意見》”），這是貫徹落實(shí)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。

二、內(nèi)控審計制度簡介

內(nèi)控審計制度，是一種科學(xué)的現(xiàn)代化審計方法，是企業(yè)內(nèi)部對其自身的生產(chǎn)經(jīng)營等各項活動進(jìn)行控制和監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的各種管理風(fēng)險的一種方法。通過有效的實(shí)施內(nèi)控審計，對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、審查，有助于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的管理水平。

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計主要應(yīng)用于財務(wù)賬目的差錯防弊、保證企業(yè)資金的安全與完整以及與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)控制度設(shè)計的合理性與實(shí)施的有效性，在防范財務(wù)風(fēng)險反面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的局限性，使得企業(yè)難以對財務(wù)之外的管理風(fēng)險進(jìn)行識別和防范，從而無法從系統(tǒng)上防范企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計制度逐漸向財務(wù)部門之外拓展，并逐步涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，逐步實(shí)現(xiàn)其“免疫系統(tǒng)”的功能，于是內(nèi)控審計應(yīng)運(yùn)而生。隨著企業(yè)內(nèi)控審計制度的完善和內(nèi)控審計經(jīng)驗的成熟，企業(yè)內(nèi)控審計又開始應(yīng)用于各種企業(yè)項目之中，并在保證項目如期完成，提高項目完成效率方面發(fā)揮了較大的作用[1]。近年來，企業(yè)內(nèi)控審計已經(jīng)在很多大中型企業(yè)得到較為廣泛的運(yùn)用，并取得了較好的效果。

三、內(nèi)控審計在外貿(mào)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

由于內(nèi)控審計在我國的起步較晚，很多理論和經(jīng)驗也都還不成熟，相關(guān)的專業(yè)內(nèi)部設(shè)計控制人才也比較匱乏，因而，在企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行層面，常常面臨著各種困難。外貿(mào)企業(yè)除了要應(yīng)對原材料價格變動風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險之外，還要面臨匯率風(fēng)險、銷售回款風(fēng)險及資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險，因此，外貿(mào)企業(yè)對業(yè)務(wù)流程的合理性及執(zhí)行的有效性的要求更高。由于外貿(mào)企業(yè)對于及時發(fā)掘并消除可能存在的經(jīng)營風(fēng)險有著很大的需求，使得內(nèi)控審計在外貿(mào)企業(yè)的重要性不言而喻。然而，當(dāng)前我國外貿(mào)企業(yè)在內(nèi)控審計制度的制定和內(nèi)控審計工作的具體實(shí)施過程中，還存在很多不足之處，這使得內(nèi)控審計無法充分的發(fā)揮其風(fēng)險識別與防范的作用，具體表現(xiàn)在：

1.內(nèi)控審計制度不合理

很多外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控審計制度都是在財務(wù)審計制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，對企業(yè)除財務(wù)流程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營流程并沒有設(shè)計具有針對性、可操作性的內(nèi)控審計制度。這樣的制度往往停留在紙面上，對審計業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行者缺乏必要的指導(dǎo)性，從而使審計工作達(dá)不到預(yù)期的效果。另一方面，在各項內(nèi)控審計評價指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計上，也沒有根據(jù)各項具體業(yè)務(wù)和流程的重要程度分別安排權(quán)重，而是采取一個指標(biāo)一項分值的方法，不能在各項具體的業(yè)務(wù)和流程中對評價指標(biāo)進(jìn)行更切合實(shí)際的區(qū)分，不利于提高審計工作的效率。三是對業(yè)務(wù)和流程的審計主要集中于傳統(tǒng)的老業(yè)務(wù)、老流程，而對新業(yè)務(wù)和新流程，一般不會進(jìn)行深入研究，然而新業(yè)務(wù)和新流程往往是風(fēng)險的“高發(fā)地段”。

2.管理層內(nèi)控審計重視不夠、專業(yè)審計人員匱乏

目前，很多外貿(mào)企業(yè)管理層仍將內(nèi)控審計等同于內(nèi)部財務(wù)審計，對于內(nèi)控審計工作的重視不夠。很多管理者也沒能充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控審計對提升企業(yè)管理水平的的重要作用。因此，在企業(yè)內(nèi)控審計的執(zhí)行層面，很多外貿(mào)企業(yè)往往也不注重配備具有專業(yè)內(nèi)控審計知識和相關(guān)業(yè)務(wù)及流程經(jīng)驗的內(nèi)控審計人才，不重視企業(yè)內(nèi)控審計人才的培養(yǎng)，造成了在真正執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計工作時，審計人員缺乏必要的只是和技能來執(zhí)行內(nèi)控審計，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在的重大風(fēng)險，這樣風(fēng)險防范也就無從談起。

3.內(nèi)控審計職能未能充分發(fā)揮、審計整改不力

由于管理層對內(nèi)控審計重視程度不夠、專業(yè)審計人員配置不合理，使得很多外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審人員難以發(fā)揮內(nèi)控審計風(fēng)險識別和風(fēng)險防范的職能，無法為企業(yè)管理水平的提升起到應(yīng)有的作用。同時由于內(nèi)控審計體系不完善，內(nèi)控審計結(jié)果沒有與經(jīng)營考核指標(biāo)相結(jié)合，使得許多外貿(mào)企業(yè)的下屬公司對內(nèi)控審計抱著“無所謂”、“走過場”的態(tài)度，這樣，即使審計人員發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險，并提出整改建議，相關(guān)企業(yè)也往往敷衍了事，不會認(rèn)真對待。發(fā)生這類情況的根源就在于，審計結(jié)果無法對下屬公司管理層的經(jīng)濟(jì)利益和職位升遷形成實(shí)質(zhì)性影響，這使得被審計企業(yè)對內(nèi)控審計有恃無恐。

四、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計的改進(jìn)措施

針對外貿(mào)企業(yè)存在的上述問題，本文認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控審計的重視程度和建立健全的內(nèi)控審計制度

內(nèi)控審計制度，經(jīng)過眾多專家學(xué)者的研究和當(dāng)代企業(yè)的實(shí)踐，已經(jīng)被充分證明是提高企業(yè)管理的一項重要制度。外貿(mào)企業(yè)要從高層管理者開始重視內(nèi)控審計制度，并將之逐步貫徹到中低層管理者和一線員工的思想中，全員參與、全體重視企業(yè)的內(nèi)控審計工作，并建立獨(dú)立的內(nèi)控審計部門，制定明確的內(nèi)控審計規(guī)范和流程，對各個部門的業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行深入的審計。

2.注重內(nèi)控審計人才的選拔和培養(yǎng)

在執(zhí)行內(nèi)控審計工作時，內(nèi)控審計人員的專業(yè)能力是一項關(guān)鍵因素。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控審計人才的選拔和培養(yǎng)，建成一批專業(yè)的內(nèi)控審計人才隊伍，保證內(nèi)控審計工作的有效執(zhí)行。在選拔和培養(yǎng)方式上，外貿(mào)企業(yè)既要善于從外部招聘優(yōu)秀的內(nèi)控審計人才，又要注重對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計隊伍的培養(yǎng)。

3.完善經(jīng)營考核體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑對公司各級員工及管理層的經(jīng)營考核體系，將內(nèi)控審計結(jié)果及其整改情況與相關(guān)人員的考核得分和經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，從根源上加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)控審計的地位和影響，真正發(fā)揮內(nèi)控審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計；營銷管理；影響；分析；風(fēng)險管理

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長也得到了快速發(fā)展，隨之也帶來了各種的風(fēng)險。建立有效的企業(yè)內(nèi)控審計體系，是提高企業(yè)抗風(fēng)險能力的有效手段。企業(yè)的營銷系統(tǒng)通過內(nèi)控審計可以增強(qiáng)企業(yè)的營銷風(fēng)險管理和危機(jī)管理能力，提高企業(yè)的營銷管理效率，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)控審計定義

內(nèi)控審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)控審計是內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。

二、內(nèi)控審計對企業(yè)營銷管理的積極影響與意義

內(nèi)控審計是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵，企業(yè)通過內(nèi)控設(shè)計的開展，能溝提高企業(yè)營銷管理系統(tǒng)的抗風(fēng)險能力、優(yōu)化營銷管理系統(tǒng)的績效考核評價體系、切實(shí)監(jiān)督營銷管理制度的實(shí)施效果，從而保證企業(yè)的高效發(fā)展。（一）提高企業(yè)營銷管理系統(tǒng)風(fēng)險管理能力企業(yè)的營銷風(fēng)險是客觀存在的且無可避免的，特別是在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境下，通過對對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，可以讓企業(yè)明確自己的經(jīng)營管理戰(zhàn)略、投資規(guī)劃具有明確的方向。內(nèi)控審計通過對外部市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律、國際經(jīng)濟(jì)形勢變化，以及企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)、營運(yùn)管理運(yùn)行情況等內(nèi)外部兩個方面，對企業(yè)的固有風(fēng)險與剩余風(fēng)險進(jìn)分析和預(yù)測，從而從不同的側(cè)面提高企業(yè)營銷管理的抗風(fēng)險能力。（二）優(yōu)化營銷管理系統(tǒng)績效考核體系企業(yè)營銷管理的好壞，除了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身因素外，營銷員工的能力與水平也是一個關(guān)鍵性的因素。目前企業(yè)基本上都是采用績效考核的方式進(jìn)行營銷員工的素質(zhì)能力考核，但多數(shù)企業(yè)的績效管理系統(tǒng)普遍存在著績效考核不科學(xué)、不透明公正等問題，每個營銷員工無法明確自己在企業(yè)中的價值，降低了員工的工作積極性，這對營銷管理工作是十分不利的。而內(nèi)控審計體系可以協(xié)助企業(yè)的營銷系統(tǒng)建立科學(xué)合理的績效評價體系，優(yōu)化績效考核效果，提高營銷員工的工作熱情與積極性，切實(shí)保證企業(yè)營銷政策可以得到有效執(zhí)行。（三）監(jiān)督營銷管理制度的實(shí)施效果企業(yè)是一個以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)型組織，所從事的各項生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、營銷管理等活動都是以這個目的為基礎(chǔ)而展開的。企業(yè)的盈利目標(biāo)需要通過營銷活動來實(shí)現(xiàn)，所以每個企業(yè)都非常注重營銷管理的運(yùn)營情況。企業(yè)的發(fā)展前景與盈利能力則取決于企業(yè)的營銷管理能力水平。內(nèi)控審計系統(tǒng)可以在營銷運(yùn)營的整個過程，監(jiān)督企業(yè)的營銷戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行，保證企業(yè)的資產(chǎn)、人員、資金等企業(yè)資源可以得到合理的分配利用。內(nèi)控審計獨(dú)立于企業(yè)其他的運(yùn)營管理部門，受企業(yè)的決策領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)，可以以客觀公正角度監(jiān)督企業(yè)的營銷管理系統(tǒng)，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)

三、運(yùn)用內(nèi)控審計增強(qiáng)企業(yè)營銷管理的有效措施

企業(yè)的內(nèi)控審計對營銷管理的作用是十分重要的，合理有效的內(nèi)部審計系統(tǒng)可以協(xié)助企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)，那么如何建立合理有效的內(nèi)控審計系統(tǒng)，可以從以下幾方面展開：（一）利用內(nèi)控審計識別營銷風(fēng)險內(nèi)控審計需要通過參與營銷環(huán)節(jié)分析、財務(wù)報表分析、調(diào)查表分析等方式來識別、確定營銷管理工作中的可能發(fā)生的各種風(fēng)險，并協(xié)助營銷系統(tǒng)建立風(fēng)險管理機(jī)制，制定營銷管理規(guī)則，以對營銷風(fēng)險實(shí)施有效的監(jiān)控與防范，提高營銷管理的抗風(fēng)險能力。（二）利用內(nèi)控審計建立高效績效評價系統(tǒng)營銷管理系統(tǒng)中員工的績效管理是非常關(guān)鍵的一環(huán)，優(yōu)秀的績效考核能夠促進(jìn)營銷員工的積極性，激發(fā)員工的工作潛能。優(yōu)秀的員工不僅能協(xié)助企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)，同時也能實(shí)現(xiàn)員工的個人價值。在人力資源管理工作中加入內(nèi)控審計制度，通過周期性的內(nèi)控審計，可以及時分析評估企業(yè)的績效考核系統(tǒng)是否科學(xué)、完善，協(xié)助人力資源部門及營銷系統(tǒng)管理層對績效考核方案進(jìn)行修正，確保營銷管理內(nèi)部能夠建立科學(xué)合理的績效評價體系，保持企業(yè)的活力。（三）利用內(nèi)控審計完善企業(yè)營銷戰(zhàn)略科學(xué)、有效、可執(zhí)行的企業(yè)營銷戰(zhàn)略規(guī)劃能保證企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中保持發(fā)展優(yōu)勢。內(nèi)控審計體系通過對企業(yè)的營銷戰(zhàn)略的科學(xué)性、可行性以及戰(zhàn)略定位等各方面的審查、評估，對具體的營銷計劃、執(zhí)行方案、收益等方面的分析評價，保證營銷戰(zhàn)略的有效性。同時，內(nèi)控審計通過周期性的監(jiān)督營銷戰(zhàn)略的執(zhí)行情況及營銷流程管控情況，來評估企業(yè)營銷戰(zhàn)略的實(shí)施科是否科學(xué)有效。內(nèi)控審計通過這種局部到細(xì)節(jié)的管控方式，完善企業(yè)的營銷戰(zhàn)略。綜上所述我們能夠看出，隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)控審計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立有效的企業(yè)內(nèi)控審計體系，能夠企業(yè)識別營銷管理風(fēng)險、優(yōu)化營銷系統(tǒng)績效考核效果，并且能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源得到有效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)，在激烈的競爭環(huán)境中保障企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：高校后勤 內(nèi)控制度 審計

校后勤社會化改革后，集團(tuán)內(nèi)部組成了“中心”或“公司”，以社會經(jīng)營者身份參與競爭和有償服務(wù)。各“中心”或“公司”的經(jīng)營和核算是相對獨(dú)立的，但他們經(jīng)營使用的資產(chǎn)如場地、設(shè)備、水電、資源卻是學(xué)校提供的。在這種情況下，高校內(nèi)審部門應(yīng)如何開展對后勤集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，談一些粗略的看法。

一、內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容

建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)施單位內(nèi)部有效管理、有效監(jiān)督的關(guān)鍵。在高校后勤集團(tuán)內(nèi)部，管理控制是進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是對管理控制的反映，審計監(jiān)督是對管理控制有效性的審查評價。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，它是組織經(jīng)營管理者為了能夠維護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性以及保證遵守各項法律法規(guī)，而對經(jīng)營管理活動進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對后勤集團(tuán)內(nèi)控制度的審計，是非常必要的。

檢查內(nèi)容主要包括集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、對外投資、經(jīng)營收入、經(jīng)營成本費(fèi)用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，并采用多種審計方法來檢查、驗證其內(nèi)控制度執(zhí)行的效果性，從而評價整體管理水平，并查找其存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效、合理整改意見或建議，最終實(shí)現(xiàn)審計以監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)的職能作用。

二、執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計

在審計案例中，本文以貨幣資金內(nèi)控制度審計為例，結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾尉唧w實(shí)施各個環(huán)節(jié)的審計。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述

根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團(tuán)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，集團(tuán)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時正確的予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報告正確，并得以安全保管；準(zhǔn)確預(yù)測集團(tuán)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額，確保集團(tuán)有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（6）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

（二）貨幣資金審計重點(diǎn)檢查內(nèi)容

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全、票據(jù)保管是否存在漏洞。

5.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

（三）對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測試檢查（以庫存現(xiàn)金為例）

1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計人員測試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計事項。審計人員對庫存現(xiàn)金的監(jiān)督盤點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求集團(tuán)查明原因，必要時應(yīng)提請集團(tuán)做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求集團(tuán)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

3.分析集團(tuán)日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。

5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測試。集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計人員必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目中反映，審計人員應(yīng)在實(shí)施上述審計程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。

（四）結(jié)合案例進(jìn)行評審分析

某高校審計部門于2009年6月派出審計組，對后勤集團(tuán)2008年財務(wù)收支進(jìn)行審計。

1.審計組對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)。該集團(tuán)財務(wù)專用章由專人保管，分管財務(wù)的總經(jīng)理個人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)。該集團(tuán)負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會計張某不經(jīng)手貨幣資金；但負(fù)責(zé)采購審批的劉某同時又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項的收取和支付。

（3）內(nèi)部人員分工。該集團(tuán)財務(wù)部門有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)下列8項工作，分工結(jié)果應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。③記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。④記錄貨幣資產(chǎn)日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發(fā)出銷貨退回及折讓款項通知書。⑦調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對賬單。⑧保管并送存現(xiàn)金收入。

2.上述內(nèi)控制度中存在的缺陷及理由說明。

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收入經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現(xiàn)金管理條例，現(xiàn)金是不能坐支的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務(wù)分離的原則，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的人員定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)中，負(fù)責(zé)采購審批的劉某同時又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項的收取和支付，不符合授權(quán)的原則。

（3）內(nèi)部人員分工審計建議：

上述①⑥⑦項，即記錄并保管總賬、發(fā)出銷貨退回及折讓款項通知書、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對賬單三項工作由總賬會計或綜合會計人員擔(dān)當(dāng)。理由：按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，即記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與發(fā)出銷售退回及折讓的款項通知書的分開，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項與第③項工作要分開。

上述②③項，即記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬二項工作由管理明細(xì)賬的會計擔(dān)當(dāng)。理由：記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分開，所以第①項與②③項工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。

上述④⑤⑧項，即記錄貨幣資產(chǎn)日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現(xiàn)金收入三項工作由出納員擔(dān)當(dāng)。理由：調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項與④⑤⑧項工作應(yīng)分開。

三、結(jié)語

對于整個后勤集團(tuán)來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經(jīng)濟(jì)管理混亂，工作效率不高，財產(chǎn)損失浪費(fèi)以及經(jīng)營效益低下。因此，更新審計理念，推行“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重，在審計業(yè)務(wù)中，不僅需要開展以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和管理審計，更需要實(shí)施以內(nèi)部控制和提高效益為導(dǎo)向的內(nèi)控審計及效益審計。

總之，高校后勤的內(nèi)部控制制度審計，是對其生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的各項管理活動及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性、面向未來的審查與評價；為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險，有利于正確決策；保證后勤集團(tuán)的各項管理活動運(yùn)行正確，維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值，使后勤集團(tuán)走上良性發(fā)展的軌道，為其依附的主體――高等學(xué)校提供更加有力的后勤保障。J

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篇6

關(guān)鍵詞：新規(guī)范 銀行內(nèi)部審計 內(nèi)控管理

一、內(nèi)部審計有助于內(nèi)控管理找準(zhǔn)人員職能定位

作為連接銀行內(nèi)部審計實(shí)務(wù)和理論的橋梁，內(nèi)部審計開展實(shí)務(wù)工作的過程其實(shí)就是實(shí)施審計職能的過程。針對銀行內(nèi)部管理來對審計進(jìn)行控制，它的職能界定需從如下兩方面去考慮：一方面就是內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵和本質(zhì)；另一方面便是在內(nèi)部控制審計上的需求。這兩者之間有效的交集，便是銀行內(nèi)部審計控制應(yīng)具備的職能。

對銀行內(nèi)部的審計進(jìn)行控制在本質(zhì)上就是為銀行的經(jīng)營管理進(jìn)行服務(wù)的一項特殊的控制管理活動。它的特殊之處便在于，它與一般管理行為不同，它不會行使決策、控制、組織、計劃等管理活動，而是根據(jù)管理層職責(zé)的不同來進(jìn)行分工，從而代替管理層對經(jīng)營機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制狀況進(jìn)行評價和檢查，并幫助管理層實(shí)行進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。在實(shí)施過程里，運(yùn)用規(guī)范化、系統(tǒng)化的形式，用客觀、獨(dú)立的態(tài)度來評價和檢查銀行內(nèi)部控制，它的目的在于發(fā)現(xiàn)錯誤，并對舞弊現(xiàn)象加以預(yù)防，從而增加銀行的價值，提升銀行經(jīng)營的效率，使銀行既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)速度得以加快。

二、銀行內(nèi)部審計有助于內(nèi)控管理五項原則的執(zhí)行

內(nèi)部審計需遵循如下幾項原則，包括：成本效率原則、適應(yīng)性原則、制衡性原則、重要性原則、全面性原則。所以，在對進(jìn)行銀行的內(nèi)部審計之時，需圍繞如下幾項原則來進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督，它的具體內(nèi)容如下：

一是合規(guī)性，也就是銀行的內(nèi)控必須與國家的政策、法律和法規(guī)相符，滿足證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于上市公司的要求、法規(guī)和法律；二是系統(tǒng)性和全面性，內(nèi)控會牽涉銀行經(jīng)營活動各個方面，它的內(nèi)部控制和監(jiān)督會在經(jīng)營管理活動全體員工和全過程中有所體現(xiàn)，每位員工不僅要控制其負(fù)責(zé)實(shí)施的作業(yè)，并且還要受制度或其他人員的制約和監(jiān)督；三是不相容情況及內(nèi)部控制，所謂的內(nèi)部控制指的是在各崗位間、員工間以及部門間建立起來的相互制約、相互驗證的關(guān)系；四是獎懲和權(quán)責(zé)，也就是被審單位是否按照各崗位和部門的性質(zhì)與職能，來明確人員及各部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的范圍，獎懲是否恰當(dāng)，賦予的責(zé)任和權(quán)限是否合適，有無相互推諉或越權(quán)行為產(chǎn)生；五是成本的效益型，是否在內(nèi)控中對成本效益予以貫徹，也就是是否用最小的管理或控制成本獲取了最大的經(jīng)濟(jì)效益；六是可操作性，即內(nèi)控是否與銀行實(shí)際相符，設(shè)置業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)以及確定授權(quán)的項目權(quán)限，是否對實(shí)際管理工作里的可行性加以考慮，是否能確保其可操作性。

三、銀行內(nèi)部審計有助于對內(nèi)控管理五要素間的關(guān)系有正確的理解

企業(yè)內(nèi)部審計控制的有效實(shí)施和建立，需包括內(nèi)部監(jiān)督、溝通和信息、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境五要素。具體說來就是，實(shí)施內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，實(shí)施內(nèi)部審計控制的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)是風(fēng)險評估，實(shí)施內(nèi)部審計控制的載體和具體方式是控制活動，實(shí)施內(nèi)部審計控制非常重要的條件是溝通和信息，實(shí)施內(nèi)部審計控制非常重要的保證是內(nèi)部監(jiān)督。首先有了包含企業(yè)文化、人力資源政策、權(quán)責(zé)分配及機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境，然后再根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，選擇相應(yīng)內(nèi)部審計控制活動使風(fēng)險得以減少和控制。與此同時，應(yīng)及時加工整理和獲取與內(nèi)部審計控制活動、分項評估以及內(nèi)控環(huán)境相關(guān)的信息，并使之能在銀行內(nèi)部之間相互傳遞，這便是溝通和信息，溝通與信息系統(tǒng)圍繞于內(nèi)部審計控制活動的四周，對銀行經(jīng)營活動運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況有所反映。為了確保內(nèi)控體系能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，還需監(jiān)督整個內(nèi)部審計控制的過程。

四、銀行內(nèi)部審計有助于確保內(nèi)控管理方法的科學(xué)有效性

從銀行控制主體上來看，銀行的內(nèi)控制度可分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制。管理制度控制通常都是以管理制度形式來實(shí)行內(nèi)部制度，而程序系統(tǒng)控制最主要是通過系統(tǒng)本身功能來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制度。針對以上的控制，可采取如下的審計方式：

（一）執(zhí)行分析性的程序。所謂的分析性程序是指分析性的復(fù)核程序，在進(jìn)行審計之時要對能否采用分析性復(fù)核程序予以考慮，通常狀況下，分析性復(fù)核形式能使實(shí)質(zhì)性的測試工作量得以減少。

（二）在分析基礎(chǔ)之上，實(shí)行符合性的測試。進(jìn)行符合性測試最主要的目的就是明確被審計單位各項措施能否在財務(wù)活動和經(jīng)營業(yè)務(wù)中真實(shí)存在以及內(nèi)部控制有無效果。

（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試，也就是使用計算、函證、分析性復(fù)核、觀察、監(jiān)盤、檢查等方式來獲取直接的證據(jù)，審查被審計事項，從而得出審計的結(jié)論。

（四）進(jìn)行計算機(jī)的輔助審計。由于銀行電算化的程度很高，使用計算機(jī)對審計技術(shù)予以輔助就能占據(jù)大量的信息數(shù)據(jù)，從而將重點(diǎn)審計的范圍予以有效鎖定，以便使工作效率得以提高，使審計成本得以降低。

五、結(jié)語

隨著近年來銀行作用和地位的不斷凸顯，面對新形勢，怎樣將銀行的內(nèi)控制度體系予以完善和加強(qiáng)，尤其是加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用和職能，用高效科學(xué)的內(nèi)部審計工作，使銀行得以穩(wěn)定健康的發(fā)展，從而提高銀行的信譽(yù)和形象。內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)控體系非常重要的組成部分，同時也是銀行金融檢查活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)如今，我國銀行的內(nèi)部審計體系已經(jīng)初步建立，它為確立內(nèi)部管理制度、界定員工責(zé)任、監(jiān)督和核算專項開支、執(zhí)行內(nèi)控制度等工作提供了基礎(chǔ)保障。但在腐敗和舞弊方面還未能發(fā)揮審計的作用，這就表明我國內(nèi)部審計依舊存在著問題，所以在實(shí)踐的過程中針對內(nèi)部審計中存在的問題，不斷的完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計，相信在未來的某一天內(nèi)部審計一定能為銀行的內(nèi)控管理作出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

2008年6月28日,參照美國的《薩班斯法案》,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)。作為《規(guī)范》的配套性文件,五部委還同時了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)?！兑?guī)范》原定于2009年7月1日起實(shí)施,但由于企業(yè)培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作沒有做完等原因,這一規(guī)范的實(shí)施范圍當(dāng)時被縮小至境外上市的企業(yè),境內(nèi)上市企業(yè)的實(shí)行時間則推遲到了2010年1月1日。中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成近日表示,監(jiān)管部門今年將加大力度,推動上市公司和非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

由于我國上市公司多脫胎于國有企業(yè)或者家族控制的民營企業(yè),而且是在資本市場不發(fā)達(dá)的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度,因此,很多上市公司對審計委員會的價值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計委員會的具體運(yùn)作上主要應(yīng)對監(jiān)管要求,流于形式,這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來十分重要的審計委員會淪為了花瓶委員會,難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計委員會,提高了審計委員會在公司治理中的地位,推動了審計委員會制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個配套文件(以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”)也對我國上市公司審計委員會提出了更高的要求。

內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計委員會的職責(zé)、地位

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國內(nèi)部控制制度基本與國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào),為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題。與美國的《薩班斯法案》類似,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計委員會定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評價者,賦予了審計委員會在聘請獨(dú)立審計師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門方面的權(quán)威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng),《規(guī)范》的三個配套指引性文件對審計委員會的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)作流程進(jìn)行了更加翔實(shí)的規(guī)定,這是我國第一套詳細(xì)規(guī)定審計委員會職責(zé)的法規(guī)性文件,是我國的審計委員會制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先,首次明確了審計委員會的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計委員會履行其職責(zé)所必需的資源和權(quán)利?！兑?guī)范》明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會,審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等”,這是我國的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評價內(nèi)部控制的職責(zé)明確賦予審計委員會。

其次,對審計委員會的具體職責(zé)也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計委員會的職責(zé),并且涵蓋范圍也較廣,包含了財務(wù)報告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計師聘用、內(nèi)外審計師溝通等多項職責(zé),但都語焉不詳,這導(dǎo)致上市公司在實(shí)際操作中依據(jù)模糊。我國多數(shù)上市公司建立審計委員會制度本來就缺乏內(nèi)在推動力,這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個問題,對于審計委員會在內(nèi)部控制體系的建立、評價和審計中的職責(zé)與操作規(guī)程進(jìn)行了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

1.審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)報告編制與披露的監(jiān)督等外,還增加了對業(yè)務(wù)外部事項的審查、對企業(yè)合并分立情形的審查、對衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險控制政策和程序的評價與監(jiān)督、對接受財務(wù)舞弊舉報投訴機(jī)制等的具體規(guī)定。

2.領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計委員會代表董事會與管理層共同行使對內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),并且審計委員會應(yīng)聘用企業(yè)外部獨(dú)立的、合格的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施對內(nèi)部審計質(zhì)量的考核與評價,以改善內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.聘用并與外部審計師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計委員會負(fù)責(zé)提出聘用或解聘公司獨(dú)立審計師,有權(quán)確定獨(dú)立審計師的報酬、聘用條件。并且審計委員會應(yīng)審查并確認(rèn)外部審計師的獨(dú)立性以及預(yù)先批準(zhǔn)聘請獨(dú)立審計師為公司提供審計和其他法律允許的非審計服務(wù),以保證外部審計師的獨(dú)立性。

再次,對審計委員會的組織設(shè)計做了特別規(guī)定。審計委員會是董事會各委員會中最具有實(shí)質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會,因此加強(qiáng)審計委員會的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上,內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格,要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

最后,對審計委員會的監(jiān)督和控制有了重大改進(jìn)。內(nèi)控規(guī)范體系中,不僅詳細(xì)列示了審計委員會對會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責(zé),還突出了會計師事務(wù)所對審計委員會的監(jiān)督職能,這是與以往法規(guī)相比一個重大的改進(jìn)。由于內(nèi)部環(huán)境對維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評價內(nèi)部環(huán)境時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估審計委員會是否了解并履行對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。文件還特別指出審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計委員會應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)。

審計委員會制度進(jìn)一步改進(jìn)的方向

誠然,雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計委員會的職責(zé)地位,但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對審計委員會制度建設(shè)的法規(guī)文件,因此,如何構(gòu)建完備的審計委員會制度還需認(rèn)真研究審計委員會制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯體系,并且學(xué)習(xí)借鑒國際審計委員會制度的發(fā)展經(jīng)驗。筆者認(rèn)為,除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外,我國的審計委員會制度還可從以下方面加強(qiáng)職能:

第一,要賦予審計委員會履職所需的資源和權(quán)利,以使其責(zé)權(quán)利對等。譬如,要保證委員會擁有對公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán);公司應(yīng)向委員會提供委員會認(rèn)為必要的經(jīng)費(fèi),以支付委員會認(rèn)為必要時聘請顧問的報酬和委員會履行其職責(zé)所必要的合理的日常管理開支。

第二,應(yīng)該強(qiáng)化審計委員會成員的履職能力。應(yīng)要求審計委員會成員中至少一名是董事會認(rèn)定的財務(wù)專家,且所有議案必須經(jīng)過該專家審閱,其他成員要有必要的財務(wù)知識。

第三,要在組織設(shè)計上為審計委員會履職創(chuàng)造良好的條件。譬如,審計委員會可借鑒國際經(jīng)驗成立由一到兩名委員組成的附屬委員會,在委員會認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r候,可以將其全部或部分職責(zé)委托給委員會的附屬委員會;審計委員會主任委員應(yīng)可以無限期連任,確保審計委員會及內(nèi)審部門相對于管理層的獨(dú)立性;建立審計委員會與公司治理各方單獨(dú)或秘密溝通的機(jī)制,確保信息暢通。

第四,根據(jù)發(fā)展的需要適當(dāng)增加審計委員會的職責(zé)?？梢园哑髽I(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計委員會的職責(zé)范圍,審查公司對各個方面規(guī)則的遵守情況,譬如稅收問題、欺詐和營運(yùn)損失問題、反洗錢監(jiān)控問題、公司員工行為準(zhǔn)則和社會責(zé)任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問題。

第五,明確審計委員會與監(jiān)事會的工作關(guān)系。監(jiān)事會是作為董事會的制衡機(jī)制而出現(xiàn)的,其職責(zé)的重點(diǎn)是對董事會的監(jiān)督,是一種事后的監(jiān)督,沒有參與公司經(jīng)營決策的職能。而審計委員會則可以通過監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)報告的公允性,通過直接督導(dǎo)內(nèi)部審計部門和合規(guī)部門,以及為董事會的決策提供依據(jù),把監(jiān)督機(jī)制引入到公司的決策層面上來。這是兩者在功能設(shè)計上的主要區(qū)別。當(dāng)然,審計委員會作為董事會的一部分,其運(yùn)行必須接受監(jiān)事會的監(jiān)督,配合監(jiān)事會的監(jiān)事審計工作,一般來說,審計委員會的所有文件都要抄送監(jiān)事會,監(jiān)事也可以列席審計委員會的會議。

篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)部審計；重要性

所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計技術(shù)規(guī)范，作為獨(dú)立的部門，對組織的經(jīng)營、管理以及財務(wù)等各方面進(jìn)行審計。內(nèi)部審計針對組織內(nèi)部各項業(yè)務(wù)及各個控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)的評價與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達(dá)成情況，內(nèi)部審計是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識，并且不夠主動

內(nèi)控體系實(shí)際上是來源于國外發(fā)達(dá)國家，在某種程度上難以在我國企業(yè)中得到適用，這是因為我國企業(yè)的管理通常采用上傳下達(dá)、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實(shí)施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要對管理制度進(jìn)行重新修正、進(jìn)行流程圖的建立，同時由外部會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計，企業(yè)管理層對此十分排斥，唯恐企I機(jī)密被泄露，對自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國大中型企業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對其職能的定位也存在較大的局限性，其實(shí)際上只是進(jìn)行財務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計部門未得到管理層充分的重視，并且審計工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)時，內(nèi)部審計疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進(jìn)的審計觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進(jìn)的審計手段，也缺乏先進(jìn)的審計觀念，對內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計開展過程中，過分注重以利潤為主的經(jīng)濟(jì)效益審計，注重會計核算資料，但是對企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險識別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計對內(nèi)控體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)部審計制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進(jìn)自身的完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對管理流程進(jìn)行梳理，加強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險的識別及評估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的前提。企業(yè)內(nèi)部審計廣泛采用抽樣審計，無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體入微的審計。抽樣審計實(shí)際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對內(nèi)控體系的有效性實(shí)施檢測。故此，內(nèi)部審計的實(shí)施，先要對企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行了解與評估，掌握各項控制目標(biāo)的達(dá)成情況，然后才能確保審計工作有條不紊地進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計，或者內(nèi)控體系，兩者實(shí)際上都屬于企業(yè)控制活動。內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和審計意見，內(nèi)控體系將無法進(jìn)一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估等，范圍比內(nèi)部審計更大，其需要內(nèi)部審計檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計合理性、可行性等，從而促使自身的審計不斷完善得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進(jìn)行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計流程，例如年度審計計劃的制定、審計項目方案的制定、審計項目的實(shí)施、審計報告的編制以及后續(xù)審計的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過長期的審計實(shí)踐，積累了較多的審計經(jīng)驗，其對企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總整理，對問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且提出問題解決的對策，采取合理的方式和程序及時向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點(diǎn)，其需要內(nèi)部審計人員在各個方面提出合理的意見，例如風(fēng)險識別與評估、流程圖編制以及制度梳理等，及時促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計人員在事務(wù)處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點(diǎn)相符。

（二）內(nèi)部審計可以有效識別與評估內(nèi)控體系的風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險識別與評估十分重要。企業(yè)風(fēng)險種類多樣，內(nèi)部審計部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，其相對獨(dú)立，并且實(shí)踐經(jīng)驗豐富，容易和內(nèi)控人員一同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的識別、篩選及評估，完成企業(yè)重大風(fēng)險庫的建立。內(nèi)部審計部門可對企業(yè)重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險進(jìn)行整體分析，就其對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響進(jìn)行分析，對企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進(jìn)行判斷，使風(fēng)險控制重點(diǎn)得到明確，并且加強(qiáng)風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對舞弊行為進(jìn)行查處，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理的全面實(shí)現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時，對企業(yè)管理中的風(fēng)險管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進(jìn)內(nèi)部審計的完善，促使全體人員風(fēng)險意識及企業(yè)風(fēng)險防控能力得到強(qiáng)化，使企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營活動從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得到實(shí)質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的評估與評價，通過對企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對信息進(jìn)行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計人員第一時間給出合理的對策，促使企業(yè)更好地進(jìn)行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計可促進(jìn)內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計人員審計基層項目部時，采取有關(guān)審計方式，均會發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計后，審計人員一般會給出審計意見，督促項目部及時對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計意見執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤過程中，不僅要確保被審計部門做好整改情況的書面報告工作，也要加強(qiáng)對基層情況的了解，確保審計意見得到真正執(zhí)行，對整改不合格的項目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實(shí)施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計人員和外部內(nèi)控審計配合優(yōu)勢顯著

為使新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過各類專業(yè)書籍加強(qiáng)對內(nèi)部計工作情況的了解，鼓勵其參加注冊會計師等高級執(zhí)業(yè)證書的考試，促使其審計知識與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部審計人才的引進(jìn)，促使人才專業(yè)隊伍不斷壯大，在外部內(nèi)控審計方面充分體現(xiàn)價值。只要內(nèi)部審計人員對審計流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過程中，有效落實(shí)會計師事務(wù)所的意見并實(shí)施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計風(fēng)險得到更有效的防控。

四、結(jié)語

篇9

根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進(jìn)行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會

監(jiān)事會

總經(jīng)理室

審計部

總經(jīng)辦

經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實(shí)造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財務(wù)部、人事部的一個獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時這也是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點(diǎn)。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會計資料真實(shí)完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會計工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機(jī)結(jié)合來有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機(jī)構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評價?？h級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補(bǔ)充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

社會監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)如會計事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、并據(jù)實(shí)作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。

內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

資料：

1、 財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）

2、 趙曉紅，我國內(nèi)部審計的趨勢，財務(wù)與會計，2001年第五期

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；審計報告意見類型；審計風(fēng)險

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀(jì)以來，美國的安然、安達(dá)信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴(yán)重的財務(wù)舞弊問題，這些財務(wù)問題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制失效密切相關(guān)；我國中航油、銀廣夏、萬福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞，進(jìn)而也對財務(wù)報表產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響?？梢钥闯?，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財務(wù)報告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)報表的公允表達(dá)。

2008年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時要求他們公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告；在財報審計業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號――年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對企業(yè)的舞弊和重大錯報起到遏制作用。財務(wù)報告重大錯報和舞弊的發(fā)生要求審計工作能夠發(fā)現(xiàn)問題的源頭，在錯報和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計結(jié)合所能達(dá)到的最高目標(biāo)。

二、相關(guān)研究情況

目前，國內(nèi)外學(xué)者對單一審計意見影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對于內(nèi)控審計意見和財報審計意見之間的對應(yīng)關(guān)系，大部分研究僅從實(shí)證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對于兩者間意見類型有時存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)來探討，說明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對于出現(xiàn)這一差異的影響因素進(jìn)行具體分析的研究。根據(jù)《審計指引》的規(guī)定，如果對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。但是通過查看否定意見內(nèi)部控制審計報告發(fā)現(xiàn)，然而個別公司并未在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。

三、否定內(nèi)控審計意見下出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)財報審計意見

我國的上市公司財務(wù)報表審計工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計報告則是在近幾年來才規(guī)范起來。如果一家企業(yè)在某個年度收到了標(biāo)準(zhǔn)的無保留財務(wù)報表審計意見和否定的內(nèi)部控制審計意見，一般認(rèn)為雖然審計機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大問題，但一定會有修改意見和整改措施，以保證財務(wù)報表是有效的?；趦?nèi)控審計的基礎(chǔ)是有效性，而財報審計的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對于二者意見類型的明顯不一致，應(yīng)當(dāng)辯證的分析并結(jié)合實(shí)際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計意見與標(biāo)準(zhǔn)無保留財報審計意見同時出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報為否定的內(nèi)部控制審計意見下出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留財報審計意見的公司有以上五家，其余有很多非標(biāo)內(nèi)控審計意見下的帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見的財報審計意見，因為典型性的原因暫不討論。

四、具體審計風(fēng)險

（一）財務(wù)報表審計意見的風(fēng)險大小

在非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風(fēng)險很大，在這一情況下出具標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告，其審計風(fēng)險是相對較大的。

由于審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯報風(fēng)險的大小。因此，我們需要對這一特殊情況下的審計風(fēng)險大小加以重點(diǎn)關(guān)注，評估可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來的財務(wù)報表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計意見掩蓋財務(wù)報表中的問題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見來掩蓋財務(wù)報表中存在的問題的可能性。一家企業(yè)確實(shí)存在重大問題，但是在治理層與審計師之間存在溝通，審計師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計意見的購買行為，審計師作為理性人，有時會認(rèn)為如果認(rèn)同購買行為個人收益很大，但是完全出具無保留意見的風(fēng)險也很大，為了降低風(fēng)險僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計意見，并同時出具標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表審計報告，在這一情況下，王慧莉（2015）認(rèn)為其對股價的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出具非無保留審計意見的財務(wù)報表審計報告所帶來的影響。

這樣，審計師可以表示，自己確實(shí)關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實(shí)有一個較差的審計意見，很有可能放松對這一公司的監(jiān)管力度，認(rèn)為其信賴過度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當(dāng)同時出具的是非無保留意見的財務(wù)報表審計報告和非無保留的內(nèi)部控制審計報告。

（三）以XX公司為例，分析標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告情況下的審計風(fēng)險

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會計師事務(wù)所出具了無保留意見的財務(wù)報表審計報告和否定意見的內(nèi)部控制審計報告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測試，或在資產(chǎn)減值評估過程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財務(wù)報表時已經(jīng)做了恰當(dāng)調(diào)整，將財務(wù)報表問題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來，從而實(shí)現(xiàn)了避免了財務(wù)報表的問題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認(rèn)存在跨期或者未核對原始憑證的情況，對于這一情況，會計師事務(wù)所在調(diào)整報表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會計師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認(rèn)的問題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認(rèn)問題，反而存在更大收入確認(rèn)問題的可能性，財務(wù)報表的審計風(fēng)險程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過程中有效的執(zhí)行與識別內(nèi)部控制缺陷并評價缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。上述重大缺陷影響了財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，且未能整改。這一問題對于財務(wù)報表審計意見是致命的，然而會計師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計報告的最后，明顯是將問題弱化影響，以保持股價的相對穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計報告中存在重大的可能未被察覺或者公開的審計風(fēng)險，事務(wù)所有很大的可能性通過出具非無保留審計意見的內(nèi)部控制審計報告，來弱化和掩蓋財務(wù)報表上所存在的可能的重大錯報。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行推測，實(shí)際情況非常復(fù)雜，不能以簡單的邏輯推測來說明審計中存在的問題，這里的目的是為了提醒注冊會計師加大對這一情況出現(xiàn)時伴隨的審計風(fēng)險的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計報告意見類型與財務(wù)報表審計報告意見類型存在重大不一致的問題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認(rèn)為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個非無保留審計意見，其本身審計風(fēng)險已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計師可能在一定程度上通過另一審計意見的補(bǔ)償，在一定程度上降低了對企業(yè)經(jīng)營狀況惡劣程度的表達(dá)，影響了上市公司信息的有效披露。

標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告情況下的審計風(fēng)險主要來源于可能存在的財務(wù)報表問題的“弱化”表達(dá)。同時需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計意見購買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對整個市場的情況做出分析，得出有更高說服力的結(jié)論，同時難以對分析中認(rèn)為可能出現(xiàn)的審計意見購買行為做進(jìn)一步的案例，將在未來繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會計金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 希格瑪會計師事務(wù)所.亞太實(shí)業(yè)2015年度財務(wù)報表審計報告[R].西安.

[3] 王慧莉.內(nèi)控報告類型和財務(wù)報表審計報告類型不一致時挽回投資者信心的策略研究[J].財稅研究，2015[30].

[4] 何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015（02）：48-53.