導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)，內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)，問題，措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。良好和有效的內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我保障、自我約束的機(jī)制。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息，保護(hù)其資產(chǎn)的安全及完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。現(xiàn)代的企業(yè)管理中，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)外部環(huán)境的變化更加值得我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題進(jìn)行深思。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)在我國(guó)實(shí)行了多年，但由于實(shí)際工作中內(nèi)部的控制和執(zhí)行仍然尚存一定的問題。

（一）不相容職責(zé)未分離?，F(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)為了精簡(jiǎn)人員，出納竟然兼職報(bào)銷的職務(wù)，財(cái)務(wù)的專用章也由出納保管，嚴(yán)重違反了我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)人員的相關(guān)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)分配和權(quán)限劃分不明確，不相容的職務(wù)沒有分離的現(xiàn)象很嚴(yán)重，并沒有行程相互的制衡機(jī)制。

（二）會(huì)計(jì)憑證要素不全。會(huì)計(jì)要素包括自制要素和外來(lái)要素。外來(lái)要素需要單位的公章和稅務(wù)章，自制的要素要有經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽章。另外會(huì)計(jì)憑證要素還需有日期，附件數(shù)，摘要，金額，憑證字號(hào)，借貸方，合計(jì)。有些會(huì)計(jì)人員對(duì)外來(lái)的憑證審查不嚴(yán)格，對(duì)原始的憑證要素填寫不完整，自制憑證馬馬虎虎，導(dǎo)致日期、用途和摘要漏填，沒有記載會(huì)計(jì)分錄及編號(hào)，一些從事記賬的主管人員缺少印鑒，而業(yè)務(wù)審核部門審核不嚴(yán)格，影響了會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。

（三）成本費(fèi)用和物資采購(gòu)管理不善。會(huì)計(jì)成本費(fèi)用，包括在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中原料，動(dòng)力，租金，工資，利息，廣告等多方便的支出。我國(guó)的財(cái)務(wù)制度中，會(huì)計(jì)成本由生產(chǎn)成本，管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等組成。由于我國(guó)的企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)上本身不占優(yōu)勢(shì)，增大了生產(chǎn)的成本，在銷售、運(yùn)輸和原料方面往往鋪張浪費(fèi)，財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格，不規(guī)范。此外，我國(guó)企業(yè)存在很多實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理崗位責(zé)任制都不規(guī)范的現(xiàn)象，在驗(yàn)收、領(lǐng)用，發(fā)出，盤點(diǎn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多漏洞，各種物資財(cái)產(chǎn)被盜或者損壞，流失嚴(yán)重。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新。任何一項(xiàng)制度的產(chǎn)生和發(fā)展都不能是一成不變的，制度會(huì)隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展做出適當(dāng)?shù)母淖?，特別是在當(dāng)今社會(huì)，全球一體化進(jìn)程加快，制度必須適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，不斷完善，更新，修訂原來(lái)不合理的內(nèi)部控制制度，防止內(nèi)部控制的削弱作用，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。很多企業(yè)和部門的管理者往往對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，仍舊以傳統(tǒng)的觀念和經(jīng)驗(yàn)取代規(guī)范化的管理模式和手段，并沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一個(gè)文件或者一項(xiàng)規(guī)章制度。管理者意識(shí)淺薄，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，或者由于導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。例如一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了追求個(gè)人利益，串通或者指使相關(guān)人員作假帳，偽造會(huì)計(jì)的憑證，辦理非法的會(huì)計(jì)事務(wù)等等，會(huì)計(jì)工作往往受制于管理者，使得該部門不能行使獨(dú)立的權(quán)力，不能履行監(jiān)督職能，不能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)工作。

三、如何提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。新形勢(shì)下，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，認(rèn)真貫徹和落實(shí)科學(xué)的發(fā)觀，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是規(guī)范資本市場(chǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)正蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制為資本市場(chǎng)帶來(lái)了新的生機(jī)和活力。雖然我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系與發(fā)達(dá)國(guó)家相比著手較晚，但是也正是因?yàn)橛辛诉@些成熟的經(jīng)驗(yàn)，可以供我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行參考和借鑒。再建立內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)體系的過(guò)程中，應(yīng)集思廣益，統(tǒng)籌規(guī)劃。標(biāo)準(zhǔn)體系的制定、實(shí)施和外部推動(dòng)三方面應(yīng)緊密結(jié)合，不可分割。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)最主要的監(jiān)督和評(píng)價(jià)方法就是內(nèi)部審計(jì)，為了確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度切實(shí)可行取得良好的效果，必須要對(duì)其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的地位是當(dāng)務(wù)之急，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督到事前，事中的逐漸轉(zhuǎn)變，從而使監(jiān)督具有日常性和控制性。同時(shí)將監(jiān)督評(píng)價(jià)的結(jié)果及時(shí)的反饋，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的指定。企業(yè)可以采用引入外部的監(jiān)督力量，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，從而保證北部會(huì)計(jì)控制制度可以有效實(shí)施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的推廣，建立完善的內(nèi)部控制體系。一是在企業(yè)管理人員在后續(xù)教育中開展內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)務(wù)知識(shí)、理論知識(shí)的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的理論成果及時(shí)的進(jìn)行推廣和教育，使相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制管理有全面認(rèn)識(shí)，加深人們對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)。二是在學(xué)校的教學(xué)課程體系中增加內(nèi)部控制管理的相關(guān)課程，為完善內(nèi)部控制體系提供有效幫助。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的執(zhí)行者，內(nèi)部控制制度的成敗取決于會(huì)計(jì)人員的水平和素質(zhì)的高低，因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和工作的能力，減少由于技術(shù)引起的會(huì)計(jì)信息失真的錯(cuò)誤，提升會(huì)計(jì)人員整體的素質(zhì)。與此同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，對(duì)反腐倡廉，違法違紀(jì)等方面的教育。實(shí)行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)，獎(jiǎng)罰合理，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]駱文杰.如何提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性[N].浙江出版社.

篇2

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)“內(nèi)部控制”的研究角度各有特點(diǎn)，國(guó)外主要偏向于從管理學(xué)和審計(jì)學(xué)視角進(jìn)行研究，國(guó)內(nèi)則涵蓋了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、組織管理、個(gè)體行為等多種視角。李志斌（2009）總結(jié)發(fā)現(xiàn)，近年國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制研究視角拓展進(jìn)行了不懈的努力，提出演化經(jīng)濟(jì)學(xué)視角（楊雄勝，2006）、價(jià)值鏈視角（王海林，2006）、價(jià)值創(chuàng)造視角（李心合，2006）、工程學(xué)視角（楊周南，2007）等。李志斌也從組織社會(huì)學(xué)角度對(duì)內(nèi)部控制規(guī)則進(jìn)行了解釋。然而，大部分研究只是從新的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了審視和分析，后續(xù)的跟進(jìn)研究非常少。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是對(duì)內(nèi)部控制的概念理解不夠深入，概念理解不足導(dǎo)致各視角研究只能徘徊在內(nèi)部控制核心問題之外，無(wú)法真正觸碰到內(nèi)部控制真正有價(jià)值的領(lǐng)域。

對(duì)“內(nèi)部控制”的理解可以分解為“內(nèi)部”和“控制”兩個(gè)部分。根據(jù)韋氏大詞典，“內(nèi)部”定義為“存在或位于某物的范圍內(nèi)或某物的表面內(nèi)”。也就是說(shuō)“內(nèi)部”可以理解為“屬于或有關(guān)于某個(gè)組織結(jié)構(gòu)――俱樂部、公司或國(guó)家”。在現(xiàn)代企業(yè)中，外包現(xiàn)象越來(lái)越普遍，使得企業(yè)不得不將外部供應(yīng)商納入內(nèi)部控制體系中來(lái)。內(nèi)部控制外包化促使“內(nèi)部”與“控制”兩個(gè)概念分離。對(duì)于“控制”的定義，字典中解釋為“將發(fā)生率或嚴(yán)重性降至無(wú)害水平”，這句話也傳遞了一個(gè)信息，即：控制是有局限性的，這也是本文權(quán)衡內(nèi)部控制制度性與靈活性的動(dòng)機(jī)。控制的存在使得企業(yè)的受控狀況圍繞一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)而波動(dòng)，當(dāng)實(shí)際狀況偏離企業(yè)目標(biāo)時(shí)，企業(yè)管理層將采取糾偏行為，削弱反作用事件的影響，使企業(yè)向著目標(biāo)前進(jìn)。概括而言，內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，配合企業(yè)戰(zhàn)略決策，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

二、我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)

近年來(lái)，我國(guó)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的規(guī)范構(gòu)建方面取得了顯著進(jìn)展，2006年滬市、深市兩交易所分別頒布了針對(duì)上市公司的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》與《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)也先后了多份文件，財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)試行。這一變化為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)帶來(lái)顯著影響。從目前的趨勢(shì)看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)正不斷發(fā)展，并日趨完善，通過(guò)制定制度規(guī)范，可以對(duì)決策者行為的不確定性進(jìn)行有效控制，在一定程度上保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。這也與我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相一致。

然而，必須認(rèn)識(shí)到的是，內(nèi)部控制本身就具有不確定性，由于是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須有強(qiáng)制力對(duì)人的行為做出約束，但對(duì)人的限制往往必須考慮人的行為，這又要求內(nèi)部控制制度必須具有靈活性。制度規(guī)范過(guò)多很難適應(yīng)環(huán)境的變化，影響事件的處理效率和結(jié)果；個(gè)人決策過(guò)多又會(huì)影響內(nèi)部控制執(zhí)行的規(guī)范性，使前后決策不一致，容易造成決策偏離目標(biāo)。如何在我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下權(quán)衡“制度性”與“靈活性”的關(guān)系成為一個(gè)必須考慮的問題。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國(guó)目前的內(nèi)部控制制度建設(shè)上仍存在諸多問題，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)常常會(huì)遇到諸多不確定因素，協(xié)調(diào)和平衡內(nèi)部控制的制度性和靈活性時(shí)由于沒有目標(biāo)而無(wú)從入手。

第一，眾多內(nèi)部控制制度并存。前文已述，目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度的規(guī)定呈現(xiàn)多文件并行的情況。有學(xué)者認(rèn)為，這些制度本質(zhì)上是相通的，目標(biāo)具有一致性，相互之間不會(huì)存在矛盾。但仔細(xì)研究會(huì)注意到，這些文件之間仍存在一定的差別。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)水平還遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，沒有詳細(xì)而統(tǒng)一的制度作引導(dǎo)，企業(yè)很難充分發(fā)揮內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。

政出多門給上市公司傳遞這樣一種信息：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是上市公司努力的方向，但企業(yè)目前并不具備高度認(rèn)同感的框架進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的政策環(huán)境。這種認(rèn)識(shí)上的困擾以及政策缺位勢(shì)必轉(zhuǎn)換為執(zhí)行過(guò)程中的阻力，在對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)，難以出具評(píng)估報(bào)告（楊有紅，陳凌云，2009）。

第二，權(quán)衡成本與效益。美國(guó)頒布薩班斯――奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Acts，簡(jiǎn)稱SOA）后，社會(huì)各界對(duì)其具體執(zhí)行存在許多爭(zhēng)議，其中以執(zhí)行成本為甚。2002年SEC曾對(duì)404條款執(zhí)行成本初步估計(jì)：“所有上市公司年信息揭示成本最多為4950萬(wàn)美元，每家公司年報(bào)和季報(bào)平均增加5小時(shí)額外工時(shí)”。2003年8月，SEC修正其估計(jì)：“執(zhí)行404條款年度總成本約為12.4億美元，平均每家公司9.1萬(wàn)美元，新增383工時(shí)?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制的目的之一就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資金的安全，減少可能發(fā)生的損失，如果企業(yè)花在內(nèi)部控制上的費(fèi)用超過(guò)了實(shí)際可能發(fā)生的損失，實(shí)施內(nèi)部控制也就沒有必要了。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的上馬猶豫不決，也有企業(yè)考慮到更新內(nèi)部控制技術(shù)的成本而一再推遲新系統(tǒng)的使用，這些疑慮都與內(nèi)部控制成本有關(guān)。

第三，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)積極性不足。林斌、饒靜（2009）以2007年滬深兩市主板A股上市公司為樣本，利用諸多因素作為自變量進(jìn)行單因素分析及多變量回歸分析，并以邊際分析及穩(wěn)健性分析進(jìn)行了檢驗(yàn)，得出結(jié)論：內(nèi)部控制資源充裕、成長(zhǎng)快、設(shè)置了內(nèi)審部門的公司更愿意披露鑒證報(bào)告；上市年限長(zhǎng)、財(cái)務(wù)狀況差、組織變革程度高且存在違規(guī)的公司不愿意披露鑒證報(bào)告；有再融資計(jì)劃的公司主動(dòng)披露鑒證報(bào)告的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。

以上分析是基于信號(hào)傳遞理論展開的。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為信號(hào)的有效性依賴的前提之一是不易模仿性，即對(duì)于高質(zhì)量公司而言，傳遞該信號(hào)的成本比低質(zhì)量公司更為低廉，信號(hào)只能是高質(zhì)量公司管理者采用的行動(dòng)（Scott，2006）。我國(guó)絕大部分企業(yè)類屬于低質(zhì)量公司，而我國(guó)的資本市場(chǎng)有效性仍舊不足，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)信號(hào)仍不能保證準(zhǔn)確反應(yīng)，因此，信號(hào)傳遞的成本更加不容忽視。總的來(lái)說(shuō)，能夠主動(dòng)披露這類信息的企業(yè)仍占少數(shù)。到目前為止，我國(guó)頒布的各類內(nèi)部控制制度指導(dǎo)文件大多從寬執(zhí)行，并未做出強(qiáng)制性要求，也就不存在法律強(qiáng)制性的制裁或處罰。這也給很多企業(yè)逃避內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的借口，孳生企業(yè)的惰性。

四、內(nèi)部控制理論研究時(shí)應(yīng)注意的問題

其一，研究方法選擇。內(nèi)部控制本身是一種制度，既然是制度，不可避免地由人制定，對(duì)人發(fā)揮作用，由于人的行為本身具有不確定性，而環(huán)境又是瞬息萬(wàn)變的，簡(jiǎn)單地總結(jié)規(guī)律，以求用簡(jiǎn)單的模型推廣應(yīng)用是不現(xiàn)實(shí)的。而過(guò)于專注規(guī)范研究只能對(duì)內(nèi)部控制的制定提供一些原則性的指導(dǎo)，欠缺實(shí)用性，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)仍需面對(duì)個(gè)人決策的不確定性問題；而具體的分析模型只能局限于理想的假設(shè)環(huán)境中，運(yùn)用到實(shí)際環(huán)境中往往會(huì)遇到這樣或那樣與當(dāng)前環(huán)境不符的問題，實(shí)際操作性不強(qiáng)。

需要注意的是，內(nèi)部控制分析是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。林鐘高、徐虹（2009）從剩余控制權(quán)角度對(duì)內(nèi)部控制的效率進(jìn)行了研究，認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制的制定必須考慮到社會(huì)結(jié)構(gòu)因素的影響，同時(shí)應(yīng)區(qū)分短期和長(zhǎng)期，并做好時(shí)空轉(zhuǎn)換，建立從微觀各責(zé)任個(gè)體到企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制效率分析框架。因此，對(duì)內(nèi)部控制的分析，應(yīng)充分結(jié)合規(guī)范研究與實(shí)證研究，并根據(jù)內(nèi)外環(huán)境因素的變化及時(shí)做出調(diào)整。

其二，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的替代計(jì)量。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，即因內(nèi)部控制失敗而造成的資金和資產(chǎn)損失，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估主要通過(guò)概率統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行，主要指標(biāo)包括期望、方差、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)利差率等。在已知不同的風(fēng)險(xiǎn)水平（可以用預(yù)期損失情況代替）及其相對(duì)應(yīng)的發(fā)生概率的情況下，就可以進(jìn)行相應(yīng)估計(jì)和評(píng)價(jià)。

由于發(fā)生內(nèi)部控制失敗除了會(huì)帶來(lái)如企業(yè)資金被盜之類的直接損失，還很可能引發(fā)其他連鎖反應(yīng)，例如：由于資金被盜造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，致使到期債務(wù)無(wú)法償還，到期應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法兌現(xiàn)，已上馬項(xiàng)目被擱置等等，以及內(nèi)部控制失敗之后需要付出的企業(yè)整改等方面的支出。這些損失的共同點(diǎn)在于都是由于最初的內(nèi)部控制失敗引起的，本文將其稱為“風(fēng)險(xiǎn)損失導(dǎo)致的企業(yè)總損失”，而將內(nèi)部控制失敗導(dǎo)致的直接損失稱為“預(yù)計(jì)可能發(fā)生的直接風(fēng)險(xiǎn)損失”。這樣一來(lái)，就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的衡量指標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)損失影響比率。其公式為：風(fēng)險(xiǎn)損失影響比率= 風(fēng)險(xiǎn)損失導(dǎo)致的企業(yè)總損失/預(yù)計(jì)可能發(fā)生的直接風(fēng)險(xiǎn)損失。從公式中可以看出，“風(fēng)險(xiǎn)損失影響比率”這一指標(biāo)的含義為：企業(yè)發(fā)生內(nèi)部控制失敗所造成的每1元直接損失會(huì)引發(fā)整個(gè)企業(yè)多大規(guī)模的損失。

篇3

摘 要 在現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制已經(jīng)是衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志，經(jīng)過(guò)幾十年發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)變成現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的一部分。內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展起步的比較晚，內(nèi)部控制各方面建設(shè)都比較落后，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制實(shí)施的情況讓人擔(dān)憂，普遍存在內(nèi)部控制失效的情況，因此有必要研究公司內(nèi)部控制失效的原因并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 失效 原因 對(duì)策

一、引言

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會(huì)不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：1、提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性；2、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行，圓滿實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)；3、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；4、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；5、為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來(lái)概括：國(guó)有企事業(yè)單位比非國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好；國(guó)有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國(guó)有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國(guó)有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控制度比國(guó)有企業(yè)執(zhí)行得好些。國(guó)有單位內(nèi)控制度最突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移；國(guó)有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)，一是貨幣資金，二是采購(gòu)業(yè)務(wù)，而且資金使用的隨意性、采購(gòu)業(yè)務(wù)中弄虛作假、吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。而非公有制經(jīng)濟(jì)在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒有國(guó)有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實(shí)施內(nèi)部控制，因?yàn)樗麄冇兄魑漠a(chǎn)權(quán)。

雖然近些年，國(guó)家對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)下了很大決心，也實(shí)施了很多切實(shí)有效的辦法，同時(shí)也暴露出很多企業(yè)由于內(nèi)部控制的不健全所產(chǎn)生的舞弊、造假。特別是國(guó)有大型企業(yè)，關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在這過(guò)程種國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制暴露出的問題往往是最嚴(yán)重的。如江紙集團(tuán)。

江紙集團(tuán)是我國(guó)造紙行業(yè)國(guó)有大型骨干企業(yè)，也是江西比較早的進(jìn)入資本市場(chǎng)的企業(yè)，江西曾經(jīng)的明星企業(yè)。令人難以想象的就是，該集團(tuán)從2001年起連續(xù)三年出現(xiàn)巨額虧損，短短三年就將面臨破產(chǎn)，同時(shí)該企業(yè)董事長(zhǎng)應(yīng)受賄，巨額財(cái)產(chǎn)，被處于死刑，緩期兩年執(zhí)行。應(yīng)該董事長(zhǎng)帶發(fā)的腐敗案27起，其中17人是這家公司的管理干部，處級(jí)干部多達(dá)15人，這幫碩鼠能在群眾不斷舉報(bào)的情況下肆意妄為，把一個(gè)擁有6000多名員工，資產(chǎn)達(dá)到10億的國(guó)有大型企業(yè)弄到瀕臨破產(chǎn)的地步，排除其他愿意之外，企業(yè)內(nèi)部控制的失效是最為重要的原因之一。時(shí)至今天，該案已經(jīng)塵埃落定。掩卷深思，國(guó)企內(nèi)部控制所暴露出的巨大破壞力值得我們重視。

從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件的各有關(guān)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看 ,企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái) ,企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)、會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始證支持、人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等等。

2.費(fèi)用支出失控 ,潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用 ,但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定 ,更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳 ,揮霍浪費(fèi)；對(duì)多年來(lái)的毀損報(bào)廢 、短缺、積壓 、滯銷等不作處理 ,致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

雖然近年來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)方面做了許多扎實(shí)有效的工作，并取得較大成績(jī)，但是我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐與國(guó)外相比面無(wú)論在廣度上還是深度上都有較大差距，存在不少問題，其原因有三：1、缺乏系統(tǒng)性內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱；2、忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督；3、內(nèi)部控制固有的局限性。

我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行方面是造成內(nèi)部控制失效的主要因素，主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰。國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

四、應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的對(duì)策

要克服內(nèi)部控制現(xiàn)狀，需要各項(xiàng)具體內(nèi)部控制制度要有明確的目的，并發(fā)揮其自身的作用。因此，制訂內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。

（一）建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的治理型控制系統(tǒng)。要克服內(nèi)部控制的局限性，就必須建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的全方位、分層次的治理型控制系統(tǒng)。

（二）完善內(nèi)部控制制度的執(zhí)行機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部而言，應(yīng)切實(shí)將監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能落到實(shí)處，同時(shí)真正發(fā)揮董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的審查和評(píng)價(jià)作用；對(duì)于外部而言，要有資本市場(chǎng)的外在壓力和健全的法律法規(guī)體系的約束。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；改進(jìn)對(duì)策

內(nèi)部控制一般是指，公司或組織為了保護(hù)資產(chǎn)的完整性與安全性，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)、舞弊行為，保障業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行，而制定、實(shí)施的一系列政策與程序。

公司開展內(nèi)部控制活動(dòng)的主要目的是：使公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更加合法合規(guī)，使員工加強(qiáng)自我約束的觀念與力度，保障公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息更加真實(shí)完整，使公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)操作更加規(guī)范，提升公司的經(jīng)營(yíng)效率與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、當(dāng)前公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

近年來(lái)，各行業(yè)公司越來(lái)越重視內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，但縱觀當(dāng)前公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)部分公司還存內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不力、內(nèi)控部隊(duì)建設(shè)有待加強(qiáng)、控制活動(dòng)不夠規(guī)范等問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）公司內(nèi)部控制觀念淡薄

只有具有良好的內(nèi)部控制意識(shí)，才能將內(nèi)部控制觀念真正的融入在工作中。然而就目前大多數(shù)公司的內(nèi)部控制情況來(lái)看，仍然存在部分公司對(duì)內(nèi)部控制不重視，內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)象。由于公司沒有切實(shí)的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用與重要性，對(duì)內(nèi)控知識(shí)理解不深刻。還有一些部門認(rèn)為內(nèi)部控制僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，自己部門不關(guān)注、不了解內(nèi)部控制工作的意義與開展流程，甚至拒絕在內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)作中提供應(yīng)有的合作，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展時(shí)遭遇較大阻力。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行不力

內(nèi)部控制體系能否正常運(yùn)行取決于公司的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是公司內(nèi)控體系的保障，目前雖然大多數(shù)的公司都已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)公司發(fā)展運(yùn)行的重要性，也制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度與工作流程。然而部分公司由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)

當(dāng)前有部分公司的內(nèi)部控制部門建設(shè)并不完善，甚至由一人擔(dān)任多個(gè)崗位，導(dǎo)致內(nèi)部人員的工作容易出現(xiàn)漏洞。有許多公司并沒有設(shè)置嚴(yán)格規(guī)范的崗位責(zé)任制度，沒有將具體的權(quán)責(zé)落實(shí)到個(gè)人，在權(quán)利與責(zé)任制度并不明確的情況下，內(nèi)部控制隊(duì)伍中極易出現(xiàn)問題相互推諉、工作態(tài)度不積極、存在“鉆漏洞”思想等現(xiàn)象。另外，內(nèi)部控制部門還有部分人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)有待提升，在實(shí)際的工作過(guò)程中，不能很好的梳理內(nèi)控制度、應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程等。

（四）控制活動(dòng)不夠規(guī)范

控制活動(dòng)是公司開展內(nèi)部控制活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前許多公司的控制活動(dòng)缺乏專業(yè)性與全面性，在實(shí)際開展控制活動(dòng)時(shí)，往往只側(cè)重于公司的某個(gè)部門或生產(chǎn)中的某個(gè)環(huán)節(jié)。這將會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)不能在各部門之間有效的開展，也不能深入到公司生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，有部分公司由于自身軟實(shí)力較差、公司內(nèi)控部門的員工缺乏較為專業(yè)的知識(shí)與能力，導(dǎo)致控制活動(dòng)不能在有效的控制下展開。

二、加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的建議與對(duì)策

根據(jù)分析當(dāng)前公司內(nèi)部控制工作中主出現(xiàn)的問題，以下提出一點(diǎn)針對(duì)解決的建議與改進(jìn)的措施。

（一）深化內(nèi)部控制理念

不管是哪個(gè)行業(yè)的公司，都要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，不斷地更新內(nèi)部控制觀念，深化內(nèi)控理念。管理人員要重視公司良好內(nèi)部控制環(huán)境的打造，在內(nèi)部控制工作中起到帶頭作用，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，以身作則，防止?fàn)顩r的發(fā)生，從上至下的引導(dǎo)公司全體人員重視內(nèi)部控制活動(dòng)的開展。管理人員要進(jìn)一步的了解在公司的相關(guān)財(cái)務(wù)方面、具體生產(chǎn)決策等，設(shè)置內(nèi)部控制工作開展的具體流程與相關(guān)制度，以提高公司的資產(chǎn)的安全性，保證公司的經(jīng)營(yíng)決策規(guī)范、合理展開。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

內(nèi)部控制能不能長(zhǎng)期高效的運(yùn)作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建階段中，對(duì)內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的，具體可以從內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面闡述。

1.內(nèi)部控制監(jiān)督，指的就是對(duì)于各個(gè)工作崗位、各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行全面的監(jiān)督，并且能夠更加迅速的反饋狀況的機(jī)制。公司可以實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理原則，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性定期進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改與完善。

2.公司必須增強(qiáng)相關(guān)政府的行政具體監(jiān)督部分。中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局的《工商行政管理機(jī)關(guān)執(zhí)法監(jiān)督規(guī)定》對(duì)我國(guó)工商行政管理的內(nèi)容和程序以及適用范圍進(jìn)行了明確，在一定程度上代表著我們國(guó)家的公司監(jiān)督制度基本形成一定的模式。監(jiān)督管理部門必須嚴(yán)格的推進(jìn)執(zhí)行，讓外部監(jiān)督部門與公司內(nèi)部管理向結(jié)合，幫助公司快速的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的不足與漏洞，并及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)。

（三）提升內(nèi)控隊(duì)伍的整體素質(zhì)

第一，公司要建立規(guī)范的崗位制約機(jī)制，根據(jù)公司的實(shí)際發(fā)展情況，設(shè)立相互制約的崗位。健全內(nèi)部控制部門的崗位責(zé)任制，將權(quán)責(zé)真正的落實(shí)到個(gè)人，做到每個(gè)員工的職責(zé)分明，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。落實(shí)每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任負(fù)責(zé)人，做好各部門的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)排查工作以及自查、管理工作，形成各部門自我約束的風(fēng)潮。

第二，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制引入人才的培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)于最新人員進(jìn)行公司文化培訓(xùn)和上崗之前的培訓(xùn)計(jì)劃，使公司人員可以更好全面的了解內(nèi)部控制。創(chuàng)建確切的內(nèi)部控制具體觀念，更好的提升公司內(nèi)部控制的總體水平，提升相關(guān)人員的專業(yè)能力和工作業(yè)務(wù)能力，為公司提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

第三，公司要設(shè)計(jì)科學(xué)化的崗位制度，在崗位招聘和選拔上，防止出現(xiàn)任人唯親的情況。設(shè)置的各個(gè)崗位必須由能履行其職責(zé)的人來(lái)?yè)?dān)任。另外設(shè)計(jì)科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，在一定程度上減少人才流失的幾率。創(chuàng)建相應(yīng)的激勵(lì)舉措，例如把員工的相關(guān)行為和績(jī)效進(jìn)一步關(guān)聯(lián)，之后按照相關(guān)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核。

（四）加強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行力度

控制活動(dòng)是公司內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，嚴(yán)格的落實(shí)控制活動(dòng)的執(zhí)行，可更好的防范各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，具體可以從以下幾個(gè)方面著手展開。

1.公司管理人員應(yīng)在全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，進(jìn)一步明確每一工作崗位的具體權(quán)責(zé)，明確每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保證公司有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展環(huán)境。

2.公司要建立全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理是公司內(nèi)部控制的核心，能有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將公司每個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作及其帶來(lái)的效應(yīng)進(jìn)行量化，從而通過(guò)計(jì)算對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)班子和公司所有相關(guān)職能部門員工都需參與其中。

3.建立運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制制度。公司必須進(jìn)行相關(guān)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行剖析，更加迅速的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的不足之處；對(duì)每一個(gè)職能部門和全體職工進(jìn)行具體的考核，做出科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)懲處。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加深，我國(guó)企業(yè)將面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的雙重壓力。企業(yè)要在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存，必須進(jìn)一步完善企業(yè)的治理措施，其中一個(gè)重要的措施就是加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司全體員工的共同責(zé)任，需要各部門共同協(xié)作促進(jìn)公司的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐春芳.完善M公司內(nèi)部控制的對(duì)策研究[D]. 揚(yáng)州大學(xué)，2015.

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015

[中圖分類號(hào)]F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）24-00-02

改革開放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)迅速發(fā)展，并成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不容忽視的力量。但大部分企業(yè)存在著不同程度的內(nèi)部控制的缺陷，且這些缺陷對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文以我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制的問題，最終為企業(yè)的良性發(fā)展提出了優(yōu)化措施。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)采取管理措施中的一個(gè)重要部分，不僅可以保障企業(yè)規(guī)范、科學(xué)地運(yùn)行，還能有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性、有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的漏洞或問題，使各項(xiàng)任務(wù)順利開展，形成健康良好的工作環(huán)境。

隨著我國(guó)企業(yè)體制的不斷改革，一些企業(yè)在內(nèi)部控制上的問題逐漸凸顯，如內(nèi)控環(huán)境較為薄弱、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控活動(dòng)不健全、內(nèi)部監(jiān)管不完善等問題，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展造成了一定的阻礙。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能

當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)的內(nèi)控制度較為薄弱，難以實(shí)現(xiàn)較為全面的決策能力、業(yè)務(wù)過(guò)程、操作和控制的科學(xué)管理與監(jiān)控，因而企業(yè)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。具體體現(xiàn)在以下方面。

2.1 風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部控制最基本的功能就是各種風(fēng)險(xiǎn)控制，從內(nèi)部控制的歷史演變進(jìn)程來(lái)看，內(nèi)部控制的發(fā)展，也伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)展。早期內(nèi)部控制的提出，就是為了防范財(cái)務(wù)失竊、信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)在層次與種類上不斷地復(fù)雜化，而內(nèi)部控制也沿著風(fēng)險(xiǎn)變化的軌跡而發(fā)展。從這一角度來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的一大重要功能，只有將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)才能夠正常的運(yùn)營(yíng)并盈利。

2.2 價(jià)值創(chuàng)造

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的功能不僅局限于風(fēng)險(xiǎn)控制，還包含價(jià)值創(chuàng)造，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)為企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。楊忠智提出，內(nèi)部控制的核心功能是幫助企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。因此，內(nèi)部控制的價(jià)值創(chuàng)造功能是不可忽略的。

總之，風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造在某種程度上是相統(tǒng)一的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展伴隨著無(wú)處不在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。且企業(yè)存在的目的在于創(chuàng)造價(jià)值，只有提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值起到保護(hù)作用。也可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)控制為價(jià)值創(chuàng)造提供了保障，價(jià)值創(chuàng)造為風(fēng)險(xiǎn)控制指明了方向。

3 國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的發(fā)展十分迅猛，且在社會(huì)中占有非常重要的經(jīng)濟(jì)地位。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)還沒有完全的發(fā)展成熟，國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不完善，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部監(jiān)督等方面還存在一些亟待解決的問題，其嚴(yán)重地制約了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏深入的理解

一方面，企業(yè)管理人員不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展所起的作用，管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。還有部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的理解不正確，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是控制下屬而對(duì)高層管理者不進(jìn)行約束，對(duì)內(nèi)部控制的作用沒有深入理解，因此不注重自我控制。

另一方面，企業(yè)員工沒有深刻地理解內(nèi)部控制的重要性，不能嚴(yán)格落實(shí)各自的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。還有部分企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力大多集中在管理者手中，容易忽視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的合理性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、崗位職責(zé)出現(xiàn)分歧等情況，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的展開。

3.2 企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

目前，部分企業(yè)的管理者及其員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不強(qiáng)，也不會(huì)使用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施來(lái)處理各種風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，就會(huì)變得束手無(wú)措。由于企業(yè)缺乏合理有效的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控機(jī)制，沒有制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)處理方案，使管理人員只有在企業(yè)遭遇危機(jī)時(shí)，才亡羊補(bǔ)牢的制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。長(zhǎng)期如此，便使企業(yè)陷入危機(jī)中，且企業(yè)的發(fā)展因此會(huì)受到阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.3 企業(yè)控制活動(dòng)不完善

當(dāng)前許多企業(yè)的控制活動(dòng)缺乏專業(yè)性與全面性，控制活動(dòng)方法單一、僵化，不夠靈活。在實(shí)際開展控制活動(dòng)時(shí)，只側(cè)重于企業(yè)的某個(gè)部門或生產(chǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致控制活動(dòng)不能在各部門之間有效地開展，不能深入到生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，部分員工對(duì)控制活動(dòng)的認(rèn)識(shí)仍停留在傳統(tǒng)“不相容職務(wù)分離”的認(rèn)識(shí)層面，常會(huì)出現(xiàn)“按經(jīng)驗(yàn)不按制度”辦事的不規(guī)范行為，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行有效的控制。

3.4 監(jiān)管制度不完善

內(nèi)部控制體系能否正常運(yùn)行取決于企業(yè)的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的保障，國(guó)內(nèi)的企業(yè)由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督功能發(fā)揮不足，員工的監(jiān)督意識(shí)相對(duì)薄弱。還有就是，在內(nèi)審部門中存在側(cè)重審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)象，內(nèi)審部門就變成了“為了監(jiān)督而監(jiān)督”的部門，強(qiáng)調(diào)事后查錯(cuò)補(bǔ)救，不重視事前的預(yù)防。

4 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)建良好健康的內(nèi)部環(huán)境

首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高自己的內(nèi)部控制意識(shí)，由上至下的開展宣傳、加深內(nèi)部控制的觀念。多開展一些培訓(xùn)交流活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，加深其對(duì)內(nèi)部控制的理解，提高自身內(nèi)部控制的觀念與能力，從企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的人力資源開發(fā)制度。企業(yè)應(yīng)明確每個(gè)崗位的職責(zé)和需要的人才層次，建立崗位說(shuō)明指南，為員工的錄用、培訓(xùn)、提拔和晉升提供依據(jù)。還應(yīng)在企業(yè)中建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，不斷提高員工的技能，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使其適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，遵循不相容職務(wù)分離的原則。

4.2 提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

首先，應(yīng)進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)人員對(duì)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，尤其要注意提升企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)。企業(yè)各部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意加強(qiáng)自己的內(nèi)部控制意識(shí)，并定期對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，由上至下深化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制的建立，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有良好的內(nèi)部控制措施。

4.3 加強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，創(chuàng)建健全的控制活動(dòng)才能更好的防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。控制活動(dòng)的強(qiáng)化執(zhí)行具體可以從以下方面展開。

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，明確崗位的具體權(quán)責(zé)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保障企業(yè)有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展的環(huán)境。

其次，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)會(huì)計(jì)處理的具體程序，并建立財(cái)產(chǎn)物資方面的清查機(jī)制，保證財(cái)產(chǎn)物資方面的完整。

最后，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)；將績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果與員工薪資掛鉤，提高績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性。

4.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體制

內(nèi)部控制能不能長(zhǎng)期高效的運(yùn)作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制的手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)健全現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，對(duì)各個(gè)工作崗位、各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行全面的監(jiān)督，更加迅速的反饋企業(yè)運(yùn)行管理的狀況。企業(yè)可以實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理原則，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性定期進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行整改與完善。

4.5 重視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施效果的好壞取決于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制的可行性。企業(yè)須從評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的評(píng)價(jià)機(jī)制四個(gè)方面采取措施增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施效果?？紤]職責(zé)明確，企業(yè)應(yīng)從全面性、層次性和技術(shù)要求三方面合理地界定評(píng)價(jià)主體；考慮評(píng)價(jià)的全面性和評(píng)價(jià)的深度確定評(píng)價(jià)內(nèi)容；基于政府指導(dǎo)性和企業(yè)自主性確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系；立足于風(fēng)險(xiǎn)整合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理，即由審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)配合，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，并以監(jiān)督作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，提升企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

5 結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要途徑就是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，企業(yè)要想解決內(nèi)部控制方面存在的問題，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的完善和對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。除此之外，也要建立一支高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍，為企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊鎮(zhèn).中小企業(yè)控制活動(dòng)問題的研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（28）.

篇6

[關(guān)鍵詞]我國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀與對(duì)策

如果說(shuō)會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,那么內(nèi)部控制則是國(guó)際通用的管理語(yǔ)言。內(nèi)部控制作為公司經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)的生存及發(fā)展壯大具有極其重要的作用。但從一些現(xiàn)實(shí)案例看,在我國(guó)有鄭州亞細(xì)亞,瓊民源,銀廣夏;在國(guó)外則有安然及世通、法國(guó)興業(yè)銀行等內(nèi)控失敗案例,這些無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制失敗有著相當(dāng)大的關(guān)系。因此,建立健全內(nèi)部控制體系,提升企業(yè)綜合管理水平,是當(dāng)前企業(yè)亟需解決的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),只有建立了良好的基礎(chǔ)內(nèi)部控制才可能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性及其意義認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)不少企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理對(duì)于內(nèi)部控制不夠重視,認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設(shè)置影響了企業(yè)的效率還增加了不必要的成本。即使已經(jīng)制定出內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在表面文章上。

(2)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。我國(guó)許多公司雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu),但是實(shí)際情況卻是監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用根本未體現(xiàn)出來(lái),而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！蔼?dú)立董事”在一些公司中成了擺設(shè)。在一些公司中,董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)往往由公司總經(jīng)理兼任,權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)很不完善。

(3)企業(yè)制度設(shè)計(jì)不健全。一是企業(yè)制度設(shè)計(jì)不夠全面,沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)及各個(gè)部門制定出適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度。二是是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。三是人事制度和政策不完善。

(4)人員誠(chéng)信度不足、素質(zhì)較低下。主要體現(xiàn)在企業(yè)管理人員自身能力不足,誠(chéng)信度不高,進(jìn)取心不夠,在一些企業(yè)特別是中小企業(yè)中相當(dāng)多的管理人員學(xué)歷及專業(yè)勝任能力不夠,企業(yè)亦未對(duì)這些管理者的素質(zhì)提高開展有效的工作。

(5)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不夠重視。目前我國(guó)許多企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不是很重視,因此在建設(shè)企業(yè)文化的力度上也很不夠。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

在當(dāng)今的社會(huì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)面臨著的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。然而在我國(guó)不少企業(yè)對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)仍然不夠重視,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也沒有相應(yīng)的提高,更加缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。中信泰富于2008年10月21日爆出投資Accumulator(累計(jì)期權(quán))一類衍生品不慎而導(dǎo)致數(shù)百億虧損的事件就是一個(gè)典型的案例。

3、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

控制活動(dòng)旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。目前我國(guó)許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中沒有采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)以致出現(xiàn)了一些內(nèi)控失敗案例。例如在藍(lán)田股份、銀廣夏等事件中可以看出這些企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)可以說(shuō)完全失控,企業(yè)的管理高層可以隨心所欲無(wú)所顧忌地行事,而且這些行為長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)及糾正。這都是因?yàn)槿狈m當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)所導(dǎo)致的結(jié)果。

4、信息流通不暢

在我國(guó)企業(yè)中存在企業(yè)的信息不論從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相同層級(jí)及不同層級(jí)之間流通都不夠暢通,管理當(dāng)局有意控制了許多與企業(yè)員工利益密切相關(guān)的重大信息,而企業(yè)的員工對(duì)此卻豪不知情。還有的企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間聯(lián)系不夠緊密,部門與部門之間缺乏有效的信息溝通,員工對(duì)企業(yè)整體信息的了解往局限于自身所處的部門而不夠全面。

5、內(nèi)控機(jī)制不全

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)管理層必須要制定出行之有效的內(nèi)部控制政策及操作程序并嚴(yán)格執(zhí)行。考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效在我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)中都不同程度地存在。有些企業(yè)雖然也設(shè)立有一些獎(jiǎng)懲制度,但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與合理性。另外企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,各職能部門之間,各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能將其作用充分發(fā)揮出來(lái)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過(guò)以上從內(nèi)部控制五要素對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析,說(shuō)明切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)到了刻不容緩的地步。加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾方面入手:

1、完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能讓企業(yè)內(nèi)部控制取得良好的結(jié)果,以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(1)管理層的思維方式和經(jīng)營(yíng)方式。管理層的管理思想及其管理風(fēng)格在很大程度上影響著內(nèi)部控制的最終結(jié)果。只有當(dāng)管理層真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用并采取實(shí)際行動(dòng)認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制的政策、措施和程序,內(nèi)部控制的作用才會(huì)充分發(fā)揮出來(lái)。

(2)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)首先從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)在其各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)中配備與其承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)的主管人員。

(3)健全企業(yè)制度。一是制定恰當(dāng)?shù)膯T工“德、能、勤、 績(jī)”考核標(biāo)準(zhǔn)作為考核員工的依據(jù);二是建立起有利于發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的人才管理機(jī)制;三是建立具有吸引力的薪酬激勵(lì)機(jī)制及職務(wù)晉升制度;四是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門各個(gè)事項(xiàng)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度。

(4)提高企業(yè)員工的素質(zhì)。再好的制度要落到實(shí)處關(guān)鍵還在于要有高素質(zhì)的人來(lái)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該花大力提高企業(yè)全體員工的素質(zhì),只有這樣才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)建立良好的人才培訓(xùn)制度培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì)。

(5)加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體,它能消除企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一些人為的阻礙和摩擦,在企業(yè)內(nèi)部建立起和諧的內(nèi)部關(guān)系同時(shí)還能讓企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè),最大限度地調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的主觀能動(dòng)性與創(chuàng)造性。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)在的企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈,企業(yè)面對(duì)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。對(duì)此企業(yè)應(yīng)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管控。

3、建立良好的控制活動(dòng)

企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策及程序并嚴(yán)格執(zhí)行。而良好的內(nèi)部控制,不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)行全方位的管控,還要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面及環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。同時(shí)對(duì)一些相對(duì)不是很重要的方面也不能忽視,抓“大”也不能就放“小”,“面”的控制與“點(diǎn)”的控制要適當(dāng)結(jié)合,企業(yè)的內(nèi)部控制效率才高。

4、建立嚴(yán)密的信息生成與傳送系統(tǒng)

在一個(gè)龐大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,信息的生成和傳遞是一個(gè)非常重要的內(nèi)容,如果在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng),難免會(huì)給集團(tuán)內(nèi)部管理與決策帶來(lái)困難,甚至導(dǎo)致決策失誤。建立一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)能大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果,因此企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)的建立及形成一套嚴(yán)密的信息系統(tǒng),既避免信息失真,又保證傳遞迅速。

5、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

為了讓內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且取得良好的效果,必須對(duì)內(nèi)部控制全過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督,并且在必要時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修正。企業(yè)為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮,必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的管理,提高內(nèi)審人員的素質(zhì),并給予他們能夠充分開展工作的必要權(quán)限,以確保審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員有效工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)控工作,建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察體系。

實(shí)踐證明,得控則強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂。建立內(nèi)控體系,是完善公司治理的重要環(huán)節(jié);健全內(nèi)控機(jī)制,是保障企業(yè)健康的基本前提。內(nèi)部控制是一門科學(xué)同時(shí)也是一門藝術(shù),需要在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)控各要素上下功夫,同時(shí)要注意內(nèi)部控制各系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)與制約,只有這樣才能搞好企業(yè)內(nèi)部控制,讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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篇7

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策

目前，醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一規(guī)范的體系，建立由醫(yī)院各階層共同參與、共同負(fù)責(zé)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)、共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建較為完善的符合醫(yī)院管理要求的內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院進(jìn)行宏觀調(diào)控與監(jiān)管，促使醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理、降低經(jīng)營(yíng)成本、盤活存量資產(chǎn)、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不夠。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專業(yè)學(xué)科代頭人、領(lǐng)軍人、業(yè)務(wù)骨干，整天忙于學(xué)術(shù)交流、臨床手術(shù)、疑難雜癥的處理，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、獎(jiǎng)金分配、職工福利等，認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財(cái)富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，有了醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)院生存就有了保障，完全忽視了內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策乃至日常業(yè)務(wù)開支都是院長(zhǎng)“一支筆”簽字，致使內(nèi)部控制制度失去人人負(fù)責(zé)、相互制約、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的作用。嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施。

（二）忽視了財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實(shí)施者，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財(cái)務(wù)部門的地位和作用，一些重大經(jīng)濟(jì)會(huì)議 （如重大基建項(xiàng)目的投資、大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、固定資產(chǎn)的報(bào)廢、藥品、衛(wèi)生材料、試劑的采購(gòu)） 財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人不參加，致使內(nèi)部控制制度僅寫在紙上，掛在墻上，流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門防護(hù)性差。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，配備了一兩個(gè)審計(jì)人員，不具備相對(duì)獨(dú)立性，院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用。

（四）醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資控制薄弱。財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，醫(yī)院必須制定確實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，保證其安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院的高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，建立共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，財(cái)務(wù)部門則是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實(shí)施者，醫(yī)院管理者賦予財(cái)務(wù)部門一定的職責(zé)，配備相應(yīng)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門隨著外部環(huán)境的變化，管理要求的需要，編制醫(yī)院財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，科學(xué)合理地組織收入、安排支出，醫(yī)院的衛(wèi)生資源就能得到有效的、合理的配置，資產(chǎn)就不會(huì)流失，成本費(fèi)用就會(huì)得到有效控制。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)警功能

內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具有一定獨(dú)立性。其目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、減少損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理者應(yīng)賦予其一定的權(quán)力，配備內(nèi)審專職人員，同時(shí)積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高。有條件的單位可派內(nèi)審人員去社會(huì)審計(jì)事務(wù)所學(xué)習(xí)，提高專業(yè)實(shí)踐，為有效開展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)部門、制劑室、設(shè)備科、藥劑科、總務(wù)科、物資供應(yīng)科、基建科、食堂等部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，并針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警功能。

四、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資控制

財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資包括：固定資產(chǎn)、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品等。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)實(shí)行“定額治理、計(jì)劃采購(gòu)、合理儲(chǔ)備、歸口負(fù)責(zé)”的原則。

（一）固定資產(chǎn)控制。對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行集中招標(biāo)形式，以提高采購(gòu)效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用，減少損失和閑置浪費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目要經(jīng)院務(wù)會(huì)討論、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢也要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定程序報(bào)批，資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，報(bào)院財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部分查對(duì)有關(guān)明細(xì)賬和有效憑證，進(jìn)行分析，提出處置意見；經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門對(duì)資產(chǎn)的安全性、可用性、損耗程度等方面進(jìn)行技術(shù)測(cè)評(píng)，依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批；再上報(bào)衛(wèi)生主管部門，衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn)后，才能上報(bào)財(cái)政部門申請(qǐng)報(bào)廢。任何醫(yī)院不得擅自處理國(guó)有資產(chǎn)。

（二）藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的控制。對(duì)常用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的采購(gòu)可以采用訂單采購(gòu)或合同訂貨方式；對(duì)大宗的藥品、衛(wèi)材必須采用招投標(biāo)方式；對(duì)小額零星的物品可采用直接購(gòu)買方式，但應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)價(jià)格。對(duì)采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)時(shí)間、存庫(kù)量要嚴(yán)格控制，防止壓庫(kù)，影響資金周轉(zhuǎn)。對(duì)采購(gòu)藥品、衛(wèi)生材料、低耗品的質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)，由醫(yī)院紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、物資使用部門組成檢查小組，通過(guò)臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門的信息反饋，決定退貨或支付貨款，對(duì)價(jià)格高、質(zhì)量次的物品不予付款，并查明原因，對(duì)直接責(zé)任人予以經(jīng)濟(jì)處罰，換崗。

總之，建立一整套科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制體系，合理編制預(yù)算、加強(qiáng)貨幣資金控制、杜絕浪費(fèi)、降低成本費(fèi)用、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的控制，是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，也是保證醫(yī)療質(zhì)量、開源節(jié)流、增效減耗的有力武器和提高經(jīng)濟(jì)效益的最佳途徑。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一、概述

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，越來(lái)越多的中小企業(yè)成長(zhǎng)起來(lái)，有力的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、健康和持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的主要資金來(lái)源是民間資本，實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一的管理模式，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家在完成資本的原始積累后，因自身管理能力不足，在發(fā)展階段面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)能力較弱，很難做大做強(qiáng)。出現(xiàn)這種局面的原因，除客觀條件的外部政策環(huán)境和資金限制外，主要是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。企業(yè)內(nèi)部管理制度與治理模式的欠缺和不完善，使得內(nèi)部控制制度往往留于形式，沒有全面覆蓋，并且在企業(yè)各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，這種問題的長(zhǎng)期存在，給中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不良影響。因此，應(yīng)當(dāng)重視中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，以提高企業(yè)管理水平和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為實(shí)施內(nèi)部控制的基本要素，對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。當(dāng)前我國(guó)大部分中小企業(yè)多屬于個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)營(yíng)管理者僅僅重視市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，這種觀念上的偏差導(dǎo)致企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在這種不良環(huán)境下，一些企業(yè)唯老板一人獨(dú)大，甚至沒有會(huì)計(jì)、出納等正式工作人員，相應(yīng)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性缺失。內(nèi)部控制制度不健全或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，造成企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不清、分工不明確、治理結(jié)構(gòu)混亂。管理者和員工普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇事常常無(wú)章可循或有章不循，企業(yè)內(nèi)控失效。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的方式是將不相容的職務(wù)相分離，具體的手段為授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析與績(jī)效考評(píng)等，內(nèi)部控制制度實(shí)施需要以內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作為保證。當(dāng)前大部分中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立不重視或重視力度不夠，多數(shù)未設(shè)置專門人員及部門來(lái)對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督體系較為殘缺，相關(guān)內(nèi)容的實(shí)施也流于形式，造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理混亂。而有些企業(yè)即使有內(nèi)部監(jiān)督體系，但因企業(yè)內(nèi)部人員復(fù)雜，裙帶關(guān)系較多，業(yè)務(wù)流程不明，監(jiān)督機(jī)制的功能也得不到充分發(fā)揮。

3.缺乏高素質(zhì)管理人才

控制的有效實(shí)施依賴于企業(yè)管理者和全體員工的一致配合。但大部分中小企業(yè)是由早期的私人小作坊起家的，企業(yè)內(nèi)部的裙帶關(guān)系根深蒂固，高效合理的內(nèi)部控制理念與體制很難被企業(yè)采用。另外，管理者在制定制度時(shí)，常將自己人游離于制度控制之外，或執(zhí)行制度時(shí)想法設(shè)法照顧各種血緣及親緣關(guān)系的利益，使得內(nèi)部控制監(jiān)督效果大打折扣。

三、有效實(shí)施內(nèi)部控制的對(duì)策

1.構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次。那么構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是在企業(yè)自身成長(zhǎng)過(guò)程中逐漸形成的，它使得企業(yè)內(nèi)部人員擁有共同的理想和價(jià)值觀，并形成利益共同體。優(yōu)秀的企業(yè)文化能促進(jìn)內(nèi)控制度應(yīng)有作用的有效發(fā)揮。內(nèi)部控制的環(huán)境包括以下幾點(diǎn)，如員工職業(yè)道德和職業(yè)勝任能力、管理者的管理哲學(xué)、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)及人力資源政策與實(shí)施等。在諸多影響因素中，人是關(guān)鍵因素，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提高員工素質(zhì)上下工夫，如加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)，定期做內(nèi)部控制宣傳以提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平。另外，為充分發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度的積極作用，可在組織氛圍營(yíng)造上加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的支持，并進(jìn)行適時(shí)的戰(zhàn)略調(diào)整。

2.完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

為保證中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的嚴(yán)格落實(shí)，要完善其內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)查錯(cuò)防弊，起到了監(jiān)督和服務(wù)的作用，可幫助管理者全面、有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。另一方面，在內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的前提下，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，并對(duì)各級(jí)管理層的管理活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行公平、公正的評(píng)價(jià)，以利于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、激勵(lì)管理人員提高績(jī)效，全面考核與檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，保證貫徹落實(shí)各項(xiàng)控制措施。

3.提高管理層和普通員工的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施不僅僅是企業(yè)治理層的事，還與管理層和普通員工密切相關(guān)。首先，中小企業(yè)在用人管理方面，應(yīng)擺脫任人唯親的陳舊用人方式，吸收內(nèi)部控制觀念，將人才視為企業(yè)的第一資源。依據(jù)崗位本身對(duì)工作人員的能力要求選擇合格的人才，同時(shí)根據(jù)自身需求不斷培養(yǎng)適合人才。對(duì)于較為稀缺的關(guān)鍵崗位人才，可外聘一些經(jīng)驗(yàn)豐富、能力突出和品德良好的高端人才，讓其充分發(fā)揮聰明才智，有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和實(shí)現(xiàn)發(fā)展。其次，企業(yè)要?jiǎng)訂T全體員工參與內(nèi)部控制項(xiàng)目，使得人人都有內(nèi)控制度的概念與意識(shí)，并主動(dòng)約束和控制自己的行為。內(nèi)部控制觀念的深入人心，有利于員工觀念的趨同、目標(biāo)一致，進(jìn)而提升內(nèi)部控制的實(shí)效。

四、小結(jié)

總之，對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，不應(yīng)毫無(wú)依據(jù)或生搬硬套，應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，因事設(shè)人、視能授權(quán)并保證責(zé)任到位，這樣才利于企業(yè)的健康發(fā)展。為保證企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制是落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)的保障，提高管理層和普通員工的素質(zhì)則有利于內(nèi)控制度的觀念深入人心。有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理水平提升的保證，同時(shí)也能提高社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不夠

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專業(yè)學(xué)科代頭人、領(lǐng)軍人、業(yè)務(wù)骨干，整天忙于學(xué)術(shù)交流等，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度等，認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財(cái)富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，有了醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)院生存就有了保障，完全忽視了內(nèi)部控制的作用。

2.忽視了財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實(shí)施者，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財(cái)務(wù)部門的地位和作用，一些重大經(jīng)濟(jì)會(huì)議，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人不參加，致使內(nèi)部控制制度僅寫在紙上，掛在墻上，流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)部門防護(hù)性差

內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，配備了一兩個(gè)審計(jì)人員，不具備相對(duì)獨(dú)立性，院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用。

4.醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資控制薄弱

財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，醫(yī)院必須制定確實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，保證其安全和完整，防止資產(chǎn)流失。有的醫(yī)院對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)具有盲目性，只是依據(jù)科室申請(qǐng)去采購(gòu)，而不是組織具備專業(yè)水平的采購(gòu)小組，造成了資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置和部分資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)院的高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，制訂一整套由醫(yī)院各個(gè)階層共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

2.重視財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用，完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

(1)建立崗位分工和崗位責(zé)任制度。崗位分工是依據(jù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體工作崗位，對(duì)容易舞弊的崗位實(shí)行人員輪換辦法，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的。崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使他們各司其職，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

(2)預(yù)算控制。醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。編制預(yù)算要遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財(cái)原則。合理合法組織收入，科學(xué)合理安排支出，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)未完成的預(yù)算應(yīng)分析原因，提出改進(jìn)措施，確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

(3)會(huì)計(jì)電算化控制。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，防止計(jì)算機(jī)犯罪已成為當(dāng)務(wù)之急。在操作系統(tǒng)中要建立數(shù)據(jù)保護(hù)功能，應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、操作員、審核、記賬、會(huì)計(jì)檔案管理等崗位，各崗位按不相容職務(wù)相互分離的原則授權(quán)，并加密予以控制，未經(jīng)授權(quán)的人不得操作系統(tǒng)軟件。

(4)成本費(fèi)用控制體系。加強(qiáng)醫(yī)院成本費(fèi)用控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途經(jīng)?？剖沂轻t(yī)院成本費(fèi)用控制的核心，依據(jù)預(yù)算制定成本控制目標(biāo)，以科室為單位，對(duì)其在一定期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用加以歸類、匯總，并與同期內(nèi)的收入相配比，通過(guò)收入成本率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收支結(jié)余增長(zhǎng)率等指標(biāo)進(jìn)行科室業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，分析差異，并針對(duì)差異提出新的可行性節(jié)約成本的方案，預(yù)測(cè)未來(lái)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)警功能

內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具有一定獨(dú)立性。其目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、減少損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理者應(yīng)賦予其一定的權(quán)力，配備內(nèi)審專職人員，同時(shí)積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高。

4.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資控制

(1)固定資產(chǎn)控制。對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行集中招標(biāo)形式，以提高采購(gòu)效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用，減少損失和閑置浪費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目要經(jīng)院務(wù)會(huì)討論、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進(jìn)行采購(gòu)。

篇10

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 對(duì)策

一、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)歷程

2006年6月21日，衛(wèi)生部了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2006]227號(hào)）明確規(guī)定了預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等十一個(gè)方面的問題。2006年8月30日衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（衛(wèi)生部令51號(hào)），明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員、業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限等六個(gè)方面的問題。2010年2月23日，衛(wèi)生部、中央編辦、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部和人力資源社會(huì)保障部等五部委聯(lián)合制定并了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見的通知》，對(duì)如何完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度提出了明確要求。2012年11月29日財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）并要求在2014年1月1日施行?！秲?nèi)控規(guī)范》從內(nèi)部控制建立原則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督五大方面，詳細(xì)論述了如何將內(nèi)部控制的基本原理與我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況相結(jié)合，找出內(nèi)部管理中的不足之處，重點(diǎn)強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，將制衡機(jī)制嵌入到內(nèi)部管理制度中，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力。

二、目前我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不健全

一方面，醫(yī)院缺乏明確的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員沒有明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序和責(zé)任。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部報(bào)告制度時(shí)效性和針對(duì)性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息傳遞與反饋效率低下，電子信息化技術(shù)的應(yīng)用沒有系統(tǒng)化。自動(dòng)化程度仍然停留在人工管理、人工控制階段，容易造成差錯(cuò)和舞弊。甚至個(gè)別人員無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī)，利用制度缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此更難保證內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)行。

（二）醫(yī)院整體內(nèi)控意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制活動(dòng)不僅是會(huì)計(jì)人員的控制活動(dòng)，也不僅是財(cái)務(wù)部門的控制活動(dòng)，而是整個(gè)單位范圍內(nèi)所有相關(guān)工作人員和所有相關(guān)部門都要參與其中的控制活動(dòng)。因此，單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。其他工作人員應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，發(fā)揮各自的作用。

（三）內(nèi)控制度制定不完善

有的醫(yī)院盡管建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)包括組織層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面。醫(yī)院首先應(yīng)梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員執(zhí)行。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和評(píng)估方法不健全

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。我國(guó)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范大多還僅僅停留在書面上，沒有深入職工內(nèi)心。很多時(shí)候?qū)?xiàng)目在未進(jìn)行可行性分析的情況下盲目購(gòu)進(jìn)大批設(shè)備，卻并沒有及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，導(dǎo)致資金大量占用、設(shè)備長(zhǎng)期閑置，使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。

三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）改善醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境

強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部控制制度的建立健全有效實(shí)施責(zé)任。

（二）提高內(nèi)控意識(shí)

在實(shí)際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求；二是多層次、全方位地加強(qiáng)各類人員的崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)醫(yī)院?jiǎn)T工愛崗敬業(yè)精神，形成自檢自律的工作態(tài)度；四是對(duì)部分重要崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的目的。

（三）建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度

公立醫(yī)院應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求，建立完整的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)各崗位的職責(zé)，建立詳細(xì)的工作流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制。第一，進(jìn)行科學(xué)合理的崗位分工，對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行嚴(yán)格分離，并建立健全崗位責(zé)任制和輪換制度。第二，建立各項(xiàng)規(guī)范的工作流程，特別對(duì)容易舞弊的環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，達(dá)到各流程間相互制約、相互牽制的目的。第三，建立健全支出審批，收入稽核、資產(chǎn)器材采購(gòu)招標(biāo)、預(yù)算的編制與執(zhí)行控制、成本核算等制度。第四，建立會(huì)計(jì)電腦化內(nèi)部控制制度，明確操作員職范圍和權(quán)限。