導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工會離任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

報告指出，2012年7月至2013年6月，全省審計機關(guān)對9529個單位、項目進行了審計和審計調(diào)查，查出違規(guī)金額318.47億元，損失浪費金額3.62億元，管理不規(guī)范金額825.26億元，應(yīng)上繳財政資金83.88億元，已收繳財政資金57.16億元，歸還原渠道資金17.67億元，審計核減工程建設(shè)資金38.76億元。向紀(jì)檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)部門移送處理案件和問題26件。促進被審計單位建立整改措施1224項，建立健全規(guī)章制度247項，向社會審計結(jié)果公告487篇。

報告認(rèn)為，2012年度省級預(yù)算執(zhí)行情況總體是好的，但仍存在一些問題，應(yīng)當(dāng)引起重視。

省級預(yù)算執(zhí)行審計情況

部分支出批復(fù)下達不及時，支出進度不夠均衡；個別支出項目完成預(yù)算比例較低，結(jié)轉(zhuǎn)下年支出數(shù)額較大；部分財政收入未及時繳庫；有的支出管理不夠規(guī)范；部門預(yù)算管理有待加強；政府采購管理工作有待完善；有的稅種收入計劃未完成；部分社保費和基金計劃管理不夠規(guī)范；有的涉稅審批事項審批不夠嚴(yán)格；稅收征管工作有待進一步加強。

對14個省級部門單位預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支進行了審計，查出的主要問題是：3個單位違規(guī)收費1293萬元；5個單位非稅收入3844萬元未執(zhí)行收支兩條線管理；5個單位擠占挪用專項資金1496萬元；4個單位違規(guī)發(fā)放獎金、補貼等166萬元；4個單位虛列支出977萬元；6個單位違規(guī)列支570萬元；5個單位少計固定資產(chǎn)5.5億元；4個單位未經(jīng)政府采購267萬元。

對18個省級預(yù)算執(zhí)行部門和單位開展了內(nèi)審自查與審計抽查，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：4個單位預(yù)算編制不完整5.08億元；6個單位超預(yù)算支出823萬元；3個單位未執(zhí)行收支兩條線制度358萬元；2個單位行政經(jīng)費擠占項目經(jīng)費238萬元；3個單位違規(guī)發(fā)放福利費、補貼等50萬元；3個單位超限額使用現(xiàn)金25萬元；6個單位往來款1900萬元長期未清理。

下級政府財政收支審計情況

對西安市、寶雞市和6個財政省管縣人民政府財政收支情況進行了審計，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：基層地稅部門改變稅種和入庫級次入庫稅收；應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金繳入預(yù)算外財政專戶；未嚴(yán)格按規(guī)定用途使用財政專項資金；少配套財政專項資金；財政專項資金撥付不及時等。

“三公經(jīng)費”及會議費管理使用專項審計調(diào)查情況

對47個省級部門單位2012年 “三公經(jīng)費”及會議費情況進行了專項審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)的主要問題：“三公經(jīng)費”支出超預(yù)算；部分單位將公務(wù)接待費轉(zhuǎn)移到其他項目支出；車輛運行費較高；年均會議次數(shù)較多；在會議費中列支其他費用。同時，對20個省級部門2013年1至6月“三公經(jīng)費”及會議費情況進行了抽查。結(jié)果表明，20個單位“三公經(jīng)費”及會議費支出總額較2012年同期下降28%。

政府重點投資項目審計情況

省審計廳對7個建設(shè)項目進行了竣工決算審計或跟蹤審計，核減工程建設(shè)資金5.17億元。主要問題是：4個項目超概算、概算外支出8.12億元；6個項目違規(guī)招投標(biāo)6.36億元；2個項目超標(biāo)準(zhǔn)購車10輛，價值473萬元；2個項目出借、挪用項目資金5780萬元；2個項目滯留安置補償資金等1.54億元；3個項目因設(shè)計變更、運行管理不到位等原因造成資產(chǎn)閑置905萬元，損失浪費235萬元。

2012年省審計廳組織對5市1區(qū)的804個汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建項目進行竣工決算審計，查出的主要問題是：26個項目的設(shè)計、監(jiān)理和施工單位違反招標(biāo)規(guī)定；13個項目自行改變設(shè)計；275個項目未經(jīng)審批超概算建設(shè)。9個項目現(xiàn)金支付工程款；6個項目多付工程款、監(jiān)理費；5個項目不合規(guī)票據(jù)入賬。14個項目滯留建設(shè)資金，6個項目建設(shè)資金被挪用于其他項目建設(shè)。

涉農(nóng)和民生專項資金審計和審計調(diào)查情況

2012年11月至2013年3月，省審計廳與審計署駐西安特派辦對全省2012年城鎮(zhèn)保障性安居工程進行了跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：部分縣安居工程資金預(yù)算安排不足，公租房、廉租房租金未及時繳入財政部門，將安居工程專項資金用于公共租賃住房建設(shè)等支出。149個項目建設(shè)開工時“四證”不全，89個項目超標(biāo)準(zhǔn)面積建設(shè)。9個縣（區(qū)）部分保障房分配給不符合條件的家庭，部分家庭重復(fù)享受住房保障待遇。

對截至2012年底的渭河流域綜合治理整治專項資金及建設(shè)項目進行跟蹤審計和審計調(diào)查，查出各類違規(guī)違紀(jì)資金2.77億元。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：10個縣垃圾處理項目未按要求在2010年底前建成；部分已建成項目運營未達到設(shè)計要求；15個縣截收污水管網(wǎng)未完全實行雨污分流；41個治污項目因自籌資金困難未能實施。

對91個縣（區(qū)）2010年至2011年水庫移民專項資金管理及使用情況進行審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：12個縣擠占挪用專項資金，用于項目前期費用、彌補工作經(jīng)費等。15個縣級財政滯留欠撥項目資金。37個縣配套資金不到位。10個設(shè)區(qū)市、25個縣不同程度地存在直補資金發(fā)放不及時、擅自改變項目、項目建設(shè)未經(jīng)招投標(biāo)等問題。

對10個市、77個扶貧開發(fā)重點縣（區(qū)）財政扶貧和扶貧貸款及小額信貸資金進行了審計和審計調(diào)查，查出各類違規(guī)金額10.84億元。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：52個市、縣（區(qū)）財政部門少安排配套資金。33個市、縣（區(qū)）財政部門滯留、欠撥項目資金，21個市、縣（區(qū)）扶貧部門滯留、欠撥項目資金。14個縣（區(qū)）扶貧主管部門和用款單位擠占、挪用項目資金。4個縣（區(qū)）超貸款額度兌付扶貧貸款貼息資金。

對2012年度全省中小學(xué)校舍安全工程進行跟蹤審計，審減工程造價1.95億元。發(fā)現(xiàn)的主要問題：一是6個市配套資金不到位3.9億元。二是3個市135個建設(shè)項目未嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理制度。三是由于施工企業(yè)多計工程量、高套子目，以及建設(shè)單位簽證不實等原因，造成多計工程造價1.95億元。

對全省政府收費還貸二級公路截至2012年底的債務(wù)情況進行了審計，發(fā)現(xiàn)的主要問題是：2009年至2012年，全省政府收費還貸二級公路償還本金及利息占通行費收入比例低于規(guī)定的70%。二級收費公路與其他公路項目相互拆借、占用建設(shè)資金、通行費收入等5.42億元。個別收費站挪用還貸資金支付人員經(jīng)費等。

金融機構(gòu)和國有企業(yè)審計情況

對部分縣（區(qū)）農(nóng)村信用聯(lián)社等金融機構(gòu)2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益進行了審計和審計調(diào)查，查出的主要問題是：違規(guī)向黨政事業(yè)單位干部發(fā)放經(jīng)營性貸款；向不符合借款條件、抵押物不合規(guī)的借款人發(fā)放貸款；違規(guī)發(fā)放多頭貸款、關(guān)聯(lián)互保貸款；信貸資金違規(guī)流入房地產(chǎn)企業(yè)；違規(guī)發(fā)放股金紅利。

對4戶國有企業(yè)2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益進行了審計，查出的主要問題是：少計收入454萬元；多計成本1068萬元；少繳稅費323萬元；超核定基數(shù)發(fā)放工資768萬元；違規(guī)向企業(yè)內(nèi)部職工集資；少計固定資產(chǎn)7704萬元；未按規(guī)定使用政府補助資金5922萬元。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計情況

全省審計機關(guān)對2308名領(lǐng)導(dǎo)干部進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，查出違規(guī)金額36.33億元，其中屬領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任金額7129萬元；查出管理不規(guī)范責(zé)任金額197.97億元，其中屬領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任金額3.7億元。審計后，移交紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理9人。

審計查辦經(jīng)濟違紀(jì)違法案件線索情況

2012年下半年以來，全省審計機關(guān)共向紀(jì)檢監(jiān)察、司法機關(guān)移送案件線索15件，移送涉案人員19人，涉及金額8572萬元；向相關(guān)部門移送問題線索10件，涉及37人，金額7.15億元。

最近，省政府召開會議，專門聽取了省審計廳關(guān)于預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況審計結(jié)果匯報。省長婁勤儉在肯定預(yù)算執(zhí)行審計工作的同時，針對審計報告反映情況提出了整改要求。目前，有關(guān)部門和單位正在按照省政府的要求，采取措施進行整改。審計廳將加強對整改情況跟蹤監(jiān)督，及時報告整改和糾正情況。

針對上述預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理中存在的問題，提出以下意見：

第一，加強預(yù)算編制管理，增強預(yù)算約束剛性。財政部門要進一步健全政府預(yù)算管理體系，繼續(xù)改進支出預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，加強支出項目論證和審核，健全和完善項目庫，全面推行項目滾動管理；嚴(yán)格按照人大批準(zhǔn)的預(yù)算安排支出，不得隨意調(diào)整和變動預(yù)算，科學(xué)有效地調(diào)度國庫資金，減少資金沉淀，不斷增強預(yù)算執(zhí)行的約束力，規(guī)范各項支出行為。

第二，強化財政支出績效管理，確保資金安全有效使用。各級政府要進一步建立和完善財政支出績效評價機制，把績效評價結(jié)果作為改進預(yù)算管理和安排預(yù)算的重要依據(jù)。要嚴(yán)格實行項目評審、國庫集中支付、政府統(tǒng)一采購等管理制度，加強對重點部門單位、重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，減少資金的滯留閑置、擠占挪用和損失浪費等問題，確保財政資金安全有效使用。

篇2

根據(jù)本局**8年的工作要點精神，計財科在**8年度，本著服務(wù)基層，服務(wù)教育事業(yè)發(fā)展的宗旨，以規(guī)范、合理、高效使用教育經(jīng)費、為本區(qū)教育事業(yè)發(fā)展提供物質(zhì)保障為目標(biāo)，認(rèn)真細(xì)致開展工作，在“創(chuàng)新”、“落實”、“協(xié)調(diào)”上下功夫，圍繞局**8年的工作要點精神，扎實做好計劃、財務(wù)、審計、基建等各項工作，為完成本局**8年工作任務(wù)作出努力。

工作目標(biāo)：

1．全面完成我區(qū)新一輪的小學(xué)和幼兒園的布局調(diào)整規(guī)劃。

2.做好學(xué)校的基本建設(shè)工作。新校建設(shè)力爭加快建設(shè)步伐，維修改造工程突出重點，保證質(zhì)量。

3.依法保證“三個增長”，全面合理安排各項教育經(jīng)費，為教育發(fā)展提供財力支撐。

4．開展內(nèi)部審計工作，規(guī)范各單位收入與支出，使教育事業(yè)健康有序地發(fā)展。

主要工作：

一、加強三項管理

㈠財務(wù)管理

1．認(rèn)真貫徹《義務(wù)教育法》，積極落實義務(wù)教育經(jīng)費保障機制，繼續(xù)按政策實施免費義務(wù)教育，免收的費用于3月和9月及時、足額下?lián)艿礁餍?；生均公用?jīng)費逐年增長，08年增加到每生350元，繼續(xù)分兩次下?lián)艿綄W(xué)校。指導(dǎo)學(xué)校規(guī)范、合理使用好生均公用經(jīng)費，出臺管理細(xì)則。退協(xié)活動經(jīng)費納入學(xué)校統(tǒng)一管理。

2．充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用，進一步加強學(xué)校財務(wù)的內(nèi)審工作。今年，審計工作重點對各校的學(xué)年預(yù)算執(zhí)行情況開展專項審計與調(diào)查，為下一學(xué)年度預(yù)算提供依據(jù)。同時，做好校長離任審計、工程審計及07年度的學(xué)校財務(wù)收支審計等常規(guī)工作。

3．開展學(xué)校自辦食堂情況的調(diào)研。

㈡固定資產(chǎn)管理

根據(jù)《**區(qū)教育文體局固定資產(chǎn)管理辦法》，指導(dǎo)學(xué)校加強對固定資產(chǎn)的保管、使用和維護。繼續(xù)對全區(qū)各校的固定資產(chǎn)進行點驗與核查，對制度的制定情況進行檢查，做到建制度，抓落實。

㈢環(huán)境衛(wèi)生管理

重視校園環(huán)境衛(wèi)生的常規(guī)管理，指導(dǎo)學(xué)校制定完善學(xué)校管理制度，切實落實《江蘇省中小學(xué)管理規(guī)范》要求，建設(shè)安全、文明、衛(wèi)生、和諧的校園環(huán)境。

二、推進兩項重點工程建設(shè)

㈠基建工程

加快新校建設(shè)步伐，抓好重點工程建設(shè)。上半年完成陽光城小學(xué)幼兒園的建設(shè)，協(xié)助學(xué)校做好開辦前的教學(xué)設(shè)備的采購工作，保證秋季開學(xué)正常運轉(zhuǎn)的需要；配合**新城規(guī)劃、建設(shè)好**新城小學(xué)、幼兒園，09年2月完成小學(xué)、幼兒園、宿舍的主體建設(shè)；08年4月完成培智學(xué)校的擴建工程，配合學(xué)校創(chuàng)建特殊教育現(xiàn)代化學(xué)校；落實區(qū)實小和閶西幼兒園易地新建的選址工作。

㈡維修工程

1．落實**8年校舍維修項目，2月份對學(xué)校暑期維修項目現(xiàn)場辦公。

2．進一步推進“三改”工程，改建廁所工程年內(nèi)實施城西中心小學(xué)、彩虹小學(xué)、彩香實驗小學(xué)本部、留園中心小學(xué)湖田分部等4所學(xué)校。

3．維修工程注重過程管理，探索行之有效的施工管理方法，使維修工程效益最大化。

三、切實做好兩件實事

㈠學(xué)生課本免費工作

1．今年是我省第一次實施全覆蓋的學(xué)生課本免費發(fā)放，我們在做好政策的宣傳與解釋工作的同時，協(xié)助學(xué)校做好所免課本費用結(jié)算流程的操作工作，使得政府實事工程順利完成。

2．探索課本循環(huán)使用的有效方法，協(xié)助有關(guān)科室做好此項工作。

㈡改善教師辦公條件

改善教師辦公條件，在對各校進行調(diào)研的基礎(chǔ)上，集中資金，為我區(qū)教師配備辦公電腦，使我區(qū)教師的師機比達到1：1。

四、抓好兩支隊伍

㈠計財科工作人員隊伍建設(shè)

1．加強學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)。定期組織全體科室成員共同學(xué)習(xí)有關(guān)教育文件和計財專業(yè)理論，研討工作方法，細(xì)分工作計劃，共同協(xié)作，完成本部門的工作任務(wù)。

2．加強對教育結(jié)算中心的管理。充分發(fā)揮其集中核算、財務(wù)監(jiān)督的職能，為指導(dǎo)學(xué)?？茖W(xué)合理開支、提高資金使用效益做好服務(wù)工作。

㈡學(xué)?？倓?wù)主任隊伍建設(shè)

1．抓好總務(wù)主任的培訓(xùn)工作，提高總務(wù)主任隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，采用以會代訓(xùn)和以主題討論、研究相結(jié)合的方法，加強全區(qū)總務(wù)主任隊伍建設(shè)，逐步建成一支具有科學(xué)管理能力的后勤隊伍。

2．總務(wù)主任培訓(xùn)內(nèi)容為基建管理知識和資產(chǎn)管理的有效管理方法，采用培訓(xùn)與考核相結(jié)合，書面考查和實踐操作相結(jié)合，并把總務(wù)主任的考核成績納入學(xué)?？己酥?。

五、做好計財科常規(guī)工作

1．省、市小學(xué)圖書館、科學(xué)實驗室管理人員培訓(xùn)（暑期）；

2．市、區(qū)科學(xué)自制教具、學(xué)具評比；

3．做好各類教育基建、設(shè)備、財會等各類統(tǒng)計、年報工作；

4．做好教職工醫(yī)療費用統(tǒng)計、匯總、上報等工作；

5．做好學(xué)校、幼兒園等單位收費的管理和監(jiān)督工作；

6．做好各類票據(jù)的購買、領(lǐng)用、核銷等常規(guī)工作；

7．協(xié)助學(xué)校完成省、市綠色學(xué)校的創(chuàng)建工作；

8．做好學(xué)校食品衛(wèi)生安全的管理工作；

9．協(xié)助做好校園安全工作；

10．協(xié)助工會做好住房補貼發(fā)放的掃尾工作。

具體安排：

二月份

1.總務(wù)主任會議

2．各校暑期基建維修項目現(xiàn)場辦公

三月份

1．總務(wù)主任會議

2．根據(jù)學(xué)生數(shù)劃撥預(yù)算內(nèi)生均公用經(jīng)費

3．免費教育經(jīng)費審核下?lián)?/p>

4．陽光城小學(xué)室外工程建設(shè)招標(biāo)

5．學(xué)校固定資產(chǎn)點驗核查(一)（留園）

6．學(xué)校自辦食堂情況的調(diào)研

7．學(xué)校財務(wù)年度收支審計開始

四月份

1.陽光城小學(xué)開學(xué)工作籌備

2．總務(wù)會議

3．配合辦公室對各校進行安全工作檢查

4．第一季度醫(yī)藥費報銷。

5．學(xué)校固定資產(chǎn)點驗核查(二)（山塘）

6．教師辦公條件調(diào)研

7．培智學(xué)校擴建工程完成

五月份

1．準(zhǔn)備各校暑期維修項目的前期工作

2．總務(wù)會議

3．學(xué)校固定資產(chǎn)點驗核查(三)（八一）

4．出具審計報告

六月份

1．總務(wù)會議

2．各?；ňS修隊組確定

3．固定資產(chǎn)登記、資產(chǎn)核銷申報

4．暑假前學(xué)校安全工作檢查

5.第二季度醫(yī)藥費報銷

6.區(qū)科學(xué)學(xué)科自制教具、學(xué)具評比

7．學(xué)校固定資產(chǎn)點驗核查(四)（新莊）

七、八月份

1.暑期改造、維修工程

2．省、市小學(xué)圖書館、科學(xué)實驗室管理人員培訓(xùn)

九月份

1．學(xué)校學(xué)年預(yù)算執(zhí)行情況、部分校長離任審計開始

2．08～0年度的預(yù)算制定

十月份

篇3

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；組織模式；監(jiān)控路徑

[中圖分類號] F239.45［文獻標(biāo)識碼］ A

[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04

基金項目：本研究得到國家自然科學(xué)基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。

2002年4月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立在董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同合作之上。美國總統(tǒng)布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標(biāo)準(zhǔn)，無不將內(nèi)部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內(nèi)，近年來我國資本市場上頻繁發(fā)生的重大財務(wù)舞弊和違規(guī)等案件，也表明包括內(nèi)部審計在內(nèi)的健全的公司內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用。因此，在國內(nèi)外持續(xù)不斷的受托責(zé)任失敗呼喚高質(zhì)量的公司治理，及法律、法規(guī)等不斷加強治理管制的推動下，內(nèi)部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關(guān)注。基于內(nèi)部審計的這一發(fā)展前沿，本文將著重探討內(nèi)部審計在公司治理環(huán)境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。

一、公司治理中的內(nèi)部審計角色

公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關(guān)于如何處理不同利益相關(guān)者，即股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局和員工等之間關(guān)系以實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)的一整套制度安排。它源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)的分離所致的關(guān)系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權(quán)，如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工，如何設(shè)計和實施激勵機制等。

按照委托理論，企業(yè)的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優(yōu)勢去實現(xiàn)個人利益的機會主義行為動機，即是導(dǎo)致沖突與成本的產(chǎn)生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發(fā)生，或者說，為降低沖突和成本，企業(yè)中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當(dāng)激勵，以及通過承擔(dān)用以約束人越軌活動的監(jiān)督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設(shè)計往往是基于財務(wù)報告的結(jié)果去判斷受托責(zé)任的履行情況，使得受托人（財務(wù)報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務(wù)報表粉飾的動機與可能，甚至引發(fā)財務(wù)報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監(jiān)督（包括內(nèi)部和外部）并行的手段。

因此，內(nèi)部審計之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內(nèi)部審計介入公司治理提供了客觀的基礎(chǔ)：同樣出于解決委托問題而產(chǎn)生的內(nèi)部監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，以其提供受托責(zé)任之履行過程與結(jié)果的信息，為本質(zhì)上作為一種確保公司受托責(zé)任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創(chuàng)造了先決條件。不但如此，當(dāng)內(nèi)部審計被賦予監(jiān)督人的受托責(zé)任履行情況時，面對復(fù)雜的利益相關(guān)者之間的治理關(guān)系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監(jiān)督職責(zé)并促進公司治理質(zhì)量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風(fēng)險管理框架和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，并將內(nèi)部控制的領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互融合的必要性[2]。

在整個企業(yè)的契約集合當(dāng)中，出于監(jiān)督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內(nèi)部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當(dāng)局等）的相互作用關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，內(nèi)部審計則又通過“授權(quán)與監(jiān)督”、“監(jiān)督與報告”、及內(nèi)外部協(xié)作等關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內(nèi)部審計在公司治理框架中的角色與關(guān)系。從中可知，治理框架下的內(nèi)部審計，通過審查受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責(zé)任關(guān)系有效履行的地位，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其特殊的治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。

圖1、現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的內(nèi)部審計角色

二、集團公司的審計路徑設(shè)計

對于集團公司而言，因其復(fù)雜的組織網(wǎng)絡(luò)和控制層級，表現(xiàn)出不同于一般企業(yè)的治理特征，使得其內(nèi)部審計問題變得更為復(fù)雜和特殊，尤其內(nèi)部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認(rèn)為，在設(shè)計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構(gòu)、審計方式、審計內(nèi)容、報告路徑等關(guān)鍵因素。

（一）集團公司的公司治理特征

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶關(guān)系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規(guī)范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。任何一個從事多元化經(jīng)營、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關(guān)系，集團公司化企業(yè)可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責(zé)任關(guān)系，導(dǎo)致集團化企業(yè)在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：

（1）緊密型公司：是指全部資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有絕對控制和支配權(quán)，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。

（2）半緊密型公司：是指大部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有控制和支配權(quán)，并具有獨立法人資格，如控股公司。

（3）松散型公司：是指只有部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動沒有控制和支配權(quán)，具有獨立法人資格，如參股公司。

（二）審計組織框架

無疑，集團公司的審計監(jiān)控機制首先需要一個能夠有效發(fā)揮作用的合理組織架構(gòu)。按照內(nèi)部審計在集團公司中應(yīng)扮演的治理角色，其組織架構(gòu)可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設(shè)審計監(jiān)控總部，它在監(jiān)控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。一方面，審計部直接負(fù)責(zé)其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監(jiān)控業(yè)務(wù)進行領(lǐng)導(dǎo)和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)控股、參股公司的監(jiān)控活動，代表股東的意志，指導(dǎo)各子公司的內(nèi)部審計工作，向集團公司董事會報告其監(jiān)控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監(jiān)控主體，分別接受上一級公司所有權(quán)主體的授權(quán)和監(jiān)控組織的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對下一級所有權(quán)主體受托責(zé)任進行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上督導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計的工作。由于兩個層次審計監(jiān)控組織之間權(quán)責(zé)對應(yīng)，自上而下，并且由集團公司監(jiān)控總部統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)，從而最大限度地發(fā)揮集團公司審計在監(jiān)控機制的整體效應(yīng)。該組織架構(gòu)在堅持董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權(quán)主體的權(quán)益，保證了集團公司對各子公司財產(chǎn)的約束，以及經(jīng)營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監(jiān)控機制的獨立性和權(quán)威性，保證其獨立履行監(jiān)督反饋職能，實現(xiàn)集團公司資本的保值增值。

由此，我們認(rèn)為，作為集團公司的內(nèi)部審計框架，應(yīng)該是圖2所描述的基本架構(gòu)：

圖2、集團公司審計監(jiān)控機制的基本構(gòu)架

注：虛線表示間接介入子公司的審計監(jiān)督工作。

（三）審計方式

這是設(shè)計集團公司內(nèi)部審計路徑的核心問題。承接上述內(nèi)部審計組織架構(gòu)，可以設(shè)想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構(gòu)的控股集團公司，而且，按照現(xiàn)代企業(yè)制度“有限責(zé)任、有人負(fù)責(zé)、有效制衡”的要求，建立起了規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立式的法人治理結(jié)構(gòu)。那么，對子公司審計的方式可以設(shè)計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，以強化集團資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡(luò)，堅持下審一級，各審計部門負(fù)責(zé)對下屬公司的內(nèi)部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：

（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監(jiān)控方式

根據(jù)總―分公司（辦事處）經(jīng)營管理的特殊性，應(yīng)加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計應(yīng)建立“機構(gòu)獨立設(shè)置，董事負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、資源統(tǒng)一調(diào)配、業(yè)務(wù)垂直管理、審計成果共享”的監(jiān)控模式。

首先，審計機構(gòu)管理要體現(xiàn)“機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)垂直”原則，目標(biāo)是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權(quán)責(zé)任的充分履行和審計作用的充分發(fā)揮。公司系統(tǒng)內(nèi)部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設(shè)基層單位審計部二級管理層次。

其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現(xiàn)“屬地管理、統(tǒng)一調(diào)配”原則，要達到的目標(biāo)是控制“入口”和加強培訓(xùn)，確保審計工作質(zhì)量和審計隊伍穩(wěn)定。審計人員實行屬地化管理，其行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、人事關(guān)系、黨團關(guān)系、工會關(guān)系、后續(xù)教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負(fù)責(zé)解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統(tǒng)的審計資源實行統(tǒng)一調(diào)配。

再次，審計業(yè)務(wù)管理要體現(xiàn)“董事領(lǐng)導(dǎo)、信息共享”原則，目的是要保證內(nèi)部審計的地位和效果。董事領(lǐng)導(dǎo)，能夠保證審計人員的獨立性和權(quán)威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節(jié)約成本，減少重復(fù)勞動，提高工作效率。

（2）總―控公司采取“滲透式”審計監(jiān)控方式

雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權(quán)，但是，控股公司擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此對控股公司來講，總公司的內(nèi)部審計是外部治理結(jié)構(gòu)，控股公司的內(nèi)部審計才是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)部審計部門若直接對控股企業(yè)開展審計工作，不是十分妥當(dāng)，因為外部治理結(jié)構(gòu)的審計模式不能直接替代內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計模式。因此，根據(jù)總―控公司經(jīng)營管理的特點，總―控公司的審計關(guān)系須依托控股公司董事會，規(guī)范審計授權(quán)程序?？偣緦徲嫴块T可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監(jiān)督。

其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結(jié)果直接報告給總公司的董事會。

其二，由董事會聘請總公司內(nèi)部審計人員，授權(quán)其開展對控股公司內(nèi)部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業(yè)管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經(jīng)營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰(zhàn)略意圖和經(jīng)營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構(gòu)進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內(nèi)部審計人員進行審計。

其三，將總公司內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人推薦為控股公司監(jiān)事會成員，讓總公司內(nèi)部審計人員以監(jiān)事會的名義開展對控股企業(yè)的審計監(jiān)督，貫徹母公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略思想，指導(dǎo)控股公司建立和完善內(nèi)部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結(jié)果向集團公司董事會報告。

（四）審計內(nèi)容與關(guān)注重點

母公司對子公司的內(nèi)部審計主要應(yīng)由集團公司的審計部門負(fù)責(zé)進行，其目的不僅在于監(jiān)督子公司的財務(wù)工作，而且也要稽查和評價其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司治理主體執(zhí)行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務(wù)收支，檢查財稅法規(guī)和公司內(nèi)財務(wù)制度執(zhí)行情況，以及風(fēng)險管理和治理流程，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內(nèi)部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認(rèn)定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當(dāng)然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎(chǔ)上，集團公司根據(jù)內(nèi)外部審計的結(jié)果，確認(rèn)和解除子公司的受托經(jīng)濟責(zé)任，并實施相應(yīng)的激勵措施。

集團公司內(nèi)部審計部門施行對子公司的審計監(jiān)督，其關(guān)注的重點領(lǐng)域主要包括：（1）集團資金或提供擔(dān)保資金的運作情況。重點檢查資金的內(nèi)部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經(jīng)營資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規(guī)定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續(xù)利用。（3）子公司占用集團公司資源的經(jīng)營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業(yè)或發(fā)達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。（4）董事會委托集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計的事項，如：財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟效益；固定資產(chǎn)投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟責(zé)任履行情況；等等。

（五）報告路徑

內(nèi)部審計結(jié)果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設(shè)計內(nèi)部審計路徑中不可忽略的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門應(yīng)不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面報送和通報內(nèi)部審計動態(tài)、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：

母公司審計部門日常審計工作應(yīng)向董事會（或下設(shè)的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應(yīng)及時直接向董事會報告審計發(fā)現(xiàn)。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。

子公司內(nèi)部審計部門應(yīng)向本機構(gòu)董事會報告工作，按照《公司法》規(guī)定，定期向股東報送日常審計報告和審計發(fā)現(xiàn)。重大審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時通過董事會向母公司報告情況。

分支機構(gòu)審計部門應(yīng)直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構(gòu)審計部門按規(guī)定對本單位進行日常審計、總部統(tǒng)一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構(gòu)審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)事件和異常情況時應(yīng)及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。

三、小 結(jié)

基于現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境和內(nèi)部審計的契合關(guān)系，本文首先從一般角度分析了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計的特殊治理角色，并以內(nèi)部審計的治理理念，分析了其組織模式的設(shè)計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結(jié)論主要包括：（1）基于維系公司受托責(zé)任關(guān)系的有效履行之共同目標(biāo)，內(nèi)部審計與公司治理可以實現(xiàn)高度的契合，從而內(nèi)部審計可以突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現(xiàn)組織目標(biāo)的特殊治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監(jiān)控機制需要一個合理的組織架構(gòu)，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監(jiān)控路徑。

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Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance

Wu QingHua

(1.Postdoctoral Station of Management School of Fudan University, Shanghai 200433, China；2.Postdoctoral Working Station of China HuaRong Asset Management Corporation, Beijing 100045, China)