導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高企財務(wù)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]審計制度中期財務(wù)報告　中報審核　審計動機

一、引言

與西方國家的中期財務(wù)報告復(fù)核制度不同，我國上市公司的中期財務(wù)報告實行的是審計服務(wù)。在我國，上市公司必須披露中期財務(wù)報告，但并非所有公司的中期財務(wù)報告都需要接受外部審計師的審計。近年來，對中報的特定審計要求在不斷發(fā)生變化，其主要圍繞上市公司的再融資動機、利潤分配、異常狀況(包括特別處理和暫停上市)等方面展開(李爽等，2003)。目前，在我國上市公司的中報審計實務(wù)中，除存在我國證監(jiān)會規(guī)定的特殊情形要求強制審計以外，中期財務(wù)報告實行的是自愿審計制度。

二、中報審計制度的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析

(一)美國中期財務(wù)報告(季報)的審核制度

按照美國證券交易委員會的規(guī)定，其上市公司應(yīng)按季度編制中期報告，同時要求上市公司及時接受外部審計師對季報的審核。由此可見，美國的中期財務(wù)報告要求施行的不是審計而是審核制度。

按照相關(guān)規(guī)定，在美國審計師執(zhí)行的中報審核。不需要對公司的內(nèi)部控制作出評價、不需要對報表的交易數(shù)據(jù)和余額進行細節(jié)測試，所需證據(jù)相對較少。且審核報告不需對審核結(jié)果發(fā)表正式的審核意見。美國執(zhí)行的中報審核程序的目的在于提醒會計師注意到那些對企業(yè)季度財務(wù)信息具有潛在重大影響的重要事項，并在有必要時執(zhí)行進一步調(diào)查，以確保企業(yè)對外提供的季度信息合法、公允。因此。美國的中報審核提供的是一種消極保證。審計師所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍比財務(wù)信息審計縮小很多。

(二)我國上市公司中期財務(wù)報告的自愿審計制度

按照我國《證券法》等的相關(guān)規(guī)定，上市公司必須披露中期財務(wù)報告。但中報并非都需要進行審計。應(yīng)當(dāng)說，我國對中報的審計要求在不斷地發(fā)展和變化著，中報審計制度主要經(jīng)歷了如下幾個階段的發(fā)展：

1、中期財務(wù)報告非強制審計階段

雖然從1994年開始。證監(jiān)會規(guī)定上市公司必須要編制中期財務(wù)報告，但1994年和1996年的中報內(nèi)容與格式信息披露準則都指明：“上市公司提供的財務(wù)報告，除特別情況外，無須經(jīng)會計師事務(wù)所審計”。由于其并未指明何種情形屬于上述規(guī)定中的“特別情況”，因此，可以認為在1997年以前。我國上市公司的中報處于非強制審計階段。

2、中期財務(wù)報告強制審計的開始階段

1998年6月18日，證監(jiān)會明確規(guī)定對某些上市公司中期報告的審計要求，它明確規(guī)定：“上市公司的中期財務(wù)報告可不經(jīng)過審計，但下列情形除外：(1)按照《股票上市規(guī)則》的規(guī)定公司股票交易實行特別處理的；(2)公司擬在下半年辦理配股申報事宜的；(3)在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。并將在下半年實施的；(4)中國證監(jiān)會或證券交易所確認應(yīng)進行審計的其他情形?！币虼?，可以認為從1998年開始。我國證券市場實行了特別處理的公司和下半年擬辦理配股的公司以及擬在中期進行分紅或轉(zhuǎn)增股本的公司都必須強制進行中報審計，對其他公司則沒有強制中期審計的要求。

3、中期財務(wù)報告強制審計的規(guī)范階段

2000年以后，中國證監(jiān)會對中報的強制審計要求進一步予以了規(guī)范，主要包括：(1)在2000年6月證監(jiān)會取消了對實行特別處理公司的強制中報審計的要求，而增加了對增發(fā)新股的強制中報審計要求。(2)在2001年，證監(jiān)會規(guī)定目前已經(jīng)在證交所暫停上市的公司，在申請恢復(fù)上市或向證交所申請寬限期的，其中報必須接受審計。(3)2001年3月，證監(jiān)會放寬了對新股發(fā)行再融資的中期強制審計要求，對于擬在下半年辦理配股和增發(fā)申報的上市公司，已不再強制進行中報審計了，只有其最近三年財務(wù)報告被出具非標準無保留意見，且發(fā)行申請于下半年提出的?；虬l(fā)行申請于上半年提出但預(yù)計發(fā)行時間在下半年的，才必須提供申請當(dāng)年經(jīng)審計的中期報告。(4)2001年7月。深圳和上海證交所均對中報審計問題做出了規(guī)定，增加了擬在中期分配方案中實施彌補累計虧損公司的強制中報審計要求。(5)2002年，中國證監(jiān)會明確了上市公司擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的巾報審計要求。

總的來說，目前我國上市公司的中報實行的是自愿審計制度，但特殊情形除外：其一，已暫停上市但經(jīng)批準給予寬限期的公司中報必須審計；其二，最近3年財務(wù)報告被審計師出具非標準無保留意見審計報告，且配股、增發(fā)或可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行申請于下半年提出或雖然發(fā)行申請于上半年提出但預(yù)計發(fā)行時間在下半年的其中報必須審計：其三，在中期擬定分紅預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案或彌補累計虧損預(yù)案，并將在下半年實施的上市公司中報必須審計：其四，中國證監(jiān)會或征交所確認應(yīng)當(dāng)進行審計的其他情形。

三、我國中報自愿審計的理論假說及其分析

我國中期財務(wù)報告除特定情況外，屬于企業(yè)的自愿行為，主要有三種理論假說能夠?qū)ζ溆枰越忉?。分別包括假說、保險假說和信號假說。

(一)自愿審計的理論假說

1、假說

假說認為審計需求是源于降低成本的需要。經(jīng)營者以企業(yè)法定人身份獨立自主地進行經(jīng)營管理活動，人實際上成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。而委托人(股東)只能通過股東大會或買賣股票對企業(yè)進行控制和施加影響。委托人和人都是最大合理效用的追求者，他們各自的利益目標并不一致。委托人為了使人期著自身的方向努力需付出成本。成本的存在，為利用企業(yè)關(guān)系雙方的利益博弈來解釋自愿審計行為產(chǎn)生的內(nèi)在動因提供了理論基礎(chǔ)。

2、保險假說

隨著資本市場的發(fā)展。并受到民事法和證券法修訂等因素的影響，從20世紀60年代中期以來，在西方出現(xiàn)了“訴訟爆炸”現(xiàn)象，投資者對審計師頻繁地提訟。在這種嚴峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋獨立審計需求的新理論假說――保險假說開始興起。在該理論下，審計被認為是一種保險政策，通過轉(zhuǎn)移部分期望損失給審計師，從而減少其他利益相關(guān)者的期望訴訟損失。這時，審計費用相當(dāng)于保險贊用，分散風(fēng)險是自愿審計產(chǎn)生的原因。

3、信號假說

由于資本市場存在著信息不對稱，投資者不能充分了解企業(yè)的信息，無法正確判斷公司業(yè)績。難以辨別公司的優(yōu)劣，因此，上市公司會采用某種成本較高但又能支付的信號。如自愿購買中期審計向市場傳遞財務(wù)信息可靠的信號，以影響投資者的價值判斷。中期財務(wù)數(shù)據(jù)更為及時。但其可靠性相對于年報而言通常更差。同時普遍的盈余管理行為降低了財務(wù)報告的可靠性。業(yè)績好的公司更有可能被懷疑有盈余管理行為，投資者對懷疑存在盈余管理的公司將會予以更低的估價。因此報告較高中期業(yè)績的公司有更強的動機自愿購買中報審計以向投資者傳遞財務(wù)報告可信的信號。

(二)中報審計理論假說的評價

首先，在我國，由于上市公司中存在嚴重的內(nèi)部人控制問題，股東對經(jīng)理人的監(jiān)督需求通常無法通過董事會轉(zhuǎn)化為上市公司的審計監(jiān)督需求。而在存在強勢大股東的情況下，大股東又可能會利用自己的控股地位侵占中小股東利益。這樣，董事會為大股東所操縱。使其不會自愿聘請外部審計師對其道德風(fēng)險問題等進行監(jiān)督。可見，我國上市公司對委托中的道德風(fēng)險進行約束的審計監(jiān)督需求較弱，因此從假說的角度難以解釋我國上市公司中期自愿審計動機。

其次，對于保險假說，審計保險價值的存在需同時滿足兩個條件：一是信息使用者能夠具有向?qū)徲嫀熖崞鹈袷略V訟的權(quán)利：二是審計師具有相應(yīng)賠償能力。受害人能夠取得相應(yīng)補償(wallace，1987)。但在我國，事務(wù)所民事賠償制度的不健全使得投資者實際上缺乏對高質(zhì)量審計的保險需求。而又由于我國會計師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司制，其注冊資本遠遠不能彌補因虛假財務(wù)報告、審計報告給投資者造成的巨額損失，使得投資者幾乎不可能從事務(wù)所獲得因財務(wù)報表虛假陳述而造成的投資損失。因此在我國，審計基本沒有保險價值，上市公司通常沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計動機。

最后，與財務(wù)報告未經(jīng)審計相比，公司自愿聘請審計師對其財務(wù)報告進行審計這一行為本身就是信號，意在表明自己與眾不同。事實上，在自愿審計的情況下，由于公司可以自行決定是否接受審計，因此，與強制審計相比。自愿審計這一決策行為就是信號。

篇2

摘 要 審計委員會制度在我國的發(fā)展已有近十年的時間，為了更好地發(fā)揮其完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高財務(wù)報告質(zhì)量的作用，應(yīng)從若干方面進行改進。

關(guān)鍵詞 審計委員會 財務(wù)報告質(zhì)量 影響分析

一、 我國審計委員會的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀分析

審計委員會是指董事會中一個主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會，它最早源于美國，至今已經(jīng)有七十多年的歷史。其產(chǎn)生的誘因是美國麥克森•羅賓斯藥材公司倒閉案，設(shè)立的初衷是給單位的外部審計工作提供支持，從而進一步提高財務(wù)信息的質(zhì)量。

審計委員會通過監(jiān)督公司財務(wù)報告的過程，提高了財務(wù)報告信息的真實性與可靠性，減少了公司管理層與投資者間的信息不對稱，有助于提高公司信息披露質(zhì)量和增加公司價值。

我國自2001年開始系統(tǒng)地引入審計委員會制度，主要目的是：1、代表董事會審核財務(wù)報表，以此提高財務(wù)報告的質(zhì)量；2、使非執(zhí)行董事能夠獨立的判斷，并在企業(yè)經(jīng)營控制中扮演積極的角色；3、通過提供溝通的渠道和討論關(guān)心問題的論壇加強外部審計人員的地位；4、通過向內(nèi)部審計人員提供獨立于管理人員的較大的獨立性，強化內(nèi)部審計職能的地位；5、增強了公眾對財務(wù)報表可靠性和客觀性的信心。

在2002年初,由中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布了《上市公司治理準則》，建議上市公司董事會可以按照股東大會有關(guān)決議設(shè)立審計委員會。由于是建議，審計委員會并沒有什么法律保障。2005年修訂的《公司法》規(guī)定“上市公司設(shè)立獨立董事，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，但并未就董事會下設(shè)專門委員會做出規(guī)定。2007年中國證監(jiān)會明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露審計委員會的履職情況匯總報告，統(tǒng)計顯示2007年862家滬市上市公司中95％已經(jīng)設(shè)立了審計委員會。至此，審計委員會制度基本建立起來。

二、我國上市公司會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

會計信息是投資者獲取企業(yè)信息的重要來源，是投資者進行投資決策的主要依據(jù)，它的真實性和合法性直接關(guān)系到投資者的利益，關(guān)系到社會資源的合理配置，關(guān)系到證券市場的健康發(fā)展。

從20世紀90年代初，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立，我國證券市場取得了巨大的發(fā)展，但與此同時，上市公司的會計信息質(zhì)量卻令人擔(dān)憂，會計信息嚴重失真，降低了會計信息的相關(guān)性和可靠性甚至真實性，對證券市場和資本市場的健康發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。具體有以下幾個方面的表現(xiàn)：

1.會計信息不真實。真實性是會計信息最根本的質(zhì)量特征，也是對上市公司會計信息披露行為最基本的要求，但我國上市公司中存在著嚴重的會計造假和利潤操縱現(xiàn)象。具體表現(xiàn)有： ①編制失實的盈利預(yù)測；②編制并披露虛假的財務(wù)報告；③嚴重的盈余管理行為導(dǎo)致會計信息失實。

2.會計信息披露不充分。會計信息要發(fā)揮作用，不僅依賴于其真實性和可靠性，充分性、及時性和可比性同樣重要。我國《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)對上市公司會計信息披露的內(nèi)容、時間都作出明確規(guī)定，形成了比較完善的會計信息披露體系。然而在實際工作中，上市公司會計信息披露不充分的現(xiàn)象時有發(fā)生，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：①對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易信息披露不夠充分、及時；②回避訴訟事項；③隱匿擔(dān)保行為。

3.披露的會計信息前后不一致。我國上市公司對一些重要事項的披露前后明顯不一致，對投資項目、盈利或虧損預(yù)測以及虧損原因的說明經(jīng)常發(fā)生變更。每逢業(yè)績報告公布之后，便有大量的更正公告隨之出現(xiàn)，這說明上市公司信息披露的穩(wěn)定性較差，其有用性必然會受到影響。

三、提高審計委員會治理效率的幾點建議

1.確定適宜的審計委員會規(guī)模。審計委員會的規(guī)模應(yīng)兼顧工作內(nèi)容的復(fù)雜性和提高決策效率的需要，一般在3--5人之間為宜。上市公司在確定規(guī)模時，主要應(yīng)該考慮的因素有：第一，所處的行業(yè)性質(zhì)。風(fēng)險較大的行業(yè)審計委員會人數(shù)應(yīng)較多。第二，公司規(guī)模的大小。審計委員會的規(guī)模要與公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)量相匹配，隨公司的大小變化而變化。

2.建立和充實審計委員會章程的內(nèi)容。審計委員會工作章程作為審計委員會工作的指南，是指導(dǎo)審計委員會執(zhí)行董事會授權(quán)的責(zé)任及證交所所要求責(zé)任的依據(jù)，完整的審計委員會章程通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：①人員組成；②職責(zé)權(quán)限；③決策程序；④議事規(guī)則。審計委員會的章程必須經(jīng)過公司董事會的復(fù)核與核準，以取得權(quán)威性和合法性。

3.健全審計委員會信息披露機制。完善的信息披露不僅能夠向股東、監(jiān)管等各方傳遞審計委員會運行的相關(guān)信息，還能為評價審計委員會制度有效性提供依據(jù)。為增強審計委員會的透明度，一方面監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)將審計委員會的相關(guān)信息作為一項強制披露的內(nèi)容，另一方面擴展披露內(nèi)容，明確披露程度。具體涉及的審計委員會信息應(yīng)有：①審計委員會的角色和職能，并將審計委員會的章程或工作細則披露于指定網(wǎng)站；②審計委員會成員的獨立性和專業(yè)勝任能力；③審計委員會的會議每年召開會議的最低限制次數(shù)、本年召開審計委員會會議次數(shù)、各成員參加會議情況；④審計委員會年度工作情況，披露審計委員會具體工作內(nèi)容。

審計委員會在我國發(fā)展的時間不長，要想充分發(fā)揮其在提高會計信息質(zhì)量、完善公司治理結(jié)構(gòu)方面的重要作用，制度的建設(shè)與完善之路任重而道遠。

本文為2011年江西省高校人文社會科學(xué)研究立項課題《我國審計委員會對財務(wù)報告質(zhì)量的影響實證研究》的階段性成果，課題編號：JJ1118

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【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)企改制；財務(wù)管理

我國推行事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制由來已久，2002年黨的十六大報告，正式將文化企業(yè)分為文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)，這確定我國體制分類改革的思路。2003年6月，全國文化體制改革工作會議召開召開，確定了9個省市和35個宣傳文化單位進行試點改革，這是第一次全國范圍內(nèi)的文化體制試點改革。2006年3月，國務(wù)院了《關(guān)于深化體制改革的若干意見》，明確了文化體制改革的目標、思路和方法，會議確定了89個試點地區(qū)和170個試點單位，文化體制改革范圍擴大。2011年6月2日，全國分類推進事業(yè)單位改革工作座談會在北京召開。大會上釋放出了事業(yè)單位改革的信號，首次明確給出了事業(yè)單位改革的時間表，事業(yè)單位將分類改革，目前經(jīng)營性的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)成企業(yè)。在這種情況下，做好財務(wù)工作對轉(zhuǎn)制單位尤其重要。

一、轉(zhuǎn)企單位的現(xiàn)狀

由于文化事業(yè)單位由政府主辦，根據(jù)國家計劃進行活動，不以營利為目的，經(jīng)營主要依靠財政撥款，機構(gòu)的設(shè)置由政府批準，人員列入國家事業(yè)編制，以至于它的財務(wù)管理比較薄弱，內(nèi)部控制建設(shè)不完善，制度規(guī)范執(zhí)行不到位，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識不強，缺乏有效的制衡機制和相應(yīng)的控制措施，與改企后復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)。由于事業(yè)單位不用面臨企業(yè)等單位在經(jīng)營中的風(fēng)險，以至于管理層和財務(wù)人員都不重視財務(wù)風(fēng)險。由于缺乏有效的約束和激勵機制，財務(wù)人員安于現(xiàn)狀，由于不用去創(chuàng)收，財務(wù)人員只要把收入、支出審核無誤后記入賬中，就算完成本職工作，知識結(jié)構(gòu)體系老化。

二、轉(zhuǎn)企中應(yīng)注意的財務(wù)問題

（1）搞好清產(chǎn)核資工作。轉(zhuǎn)企單位在轉(zhuǎn)制方案獲得批準后，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定提出清產(chǎn)核資申請，經(jīng)主管部門審核同意后報財政廳備案。轉(zhuǎn)制單位應(yīng)在上級部門的指導(dǎo)下成立以主管領(lǐng)導(dǎo)為組長的清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)財務(wù)、審計、設(shè)備管理和技術(shù)人員等組成專門工作機構(gòu)，制定清產(chǎn)核資方案，對所擁有的各項資產(chǎn)進行全面的清查登記，對各項負債和凈資產(chǎn)進行全面的查實核對。一般應(yīng)以轉(zhuǎn)制方案獲得批準的前一個會計月末作為清產(chǎn)核資基準日，清產(chǎn)核資工作應(yīng)在備案后六個月內(nèi)完成，并按規(guī)定將清產(chǎn)核資結(jié)果報主管部門和財政廳。轉(zhuǎn)制單位要根據(jù)財政批復(fù)的清產(chǎn)核資結(jié)果進行賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。（2）進行財務(wù)審計。轉(zhuǎn)企單位在清產(chǎn)核資結(jié)束后，要聘請中介機構(gòu)進行改制財務(wù)審計。轉(zhuǎn)制單位對所提供的財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料的真實性、合法性、完整性負責(zé)。在審計過程中，財務(wù)及有關(guān)人員要積極配合中介機構(gòu)。審計結(jié)束后，轉(zhuǎn)制單位要與中介機構(gòu)充分溝通，根據(jù)中介機構(gòu)出具的審計報告相應(yīng)調(diào)整會計分錄和財務(wù)報表。（3）資產(chǎn)評估。轉(zhuǎn)企單位在財務(wù)審計結(jié)束后，要聘請具有國有資產(chǎn)評估資格的中介機構(gòu)進行整體的資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估主要是因為物價變動而造成的賬面價值和實際價值相差較大，采用國家規(guī)定的方法對資產(chǎn)進行估價。轉(zhuǎn)制單位將中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告結(jié)果上報主管部門確認和財政廳備案后，根據(jù)評估報告調(diào)整賬務(wù)，同時結(jié)束舊賬，建立新賬，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計制度。

三、轉(zhuǎn)企后的財務(wù)管理

（1）調(diào)整模式，健全管理制度，加強成本核算及資金管理。轉(zhuǎn)企后要健全和完善財務(wù)管理體系，要把財務(wù)管理工作融入到企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營決策中，使它與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動緊密結(jié)合起來。不但要有效地預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，還要建立合理的風(fēng)險應(yīng)對的策略，在風(fēng)險來臨的時候，使企業(yè)遭受的損失最小化。轉(zhuǎn)企后的財務(wù)管理也要跳出微觀，實現(xiàn)宏觀視野，充分利用先進的現(xiàn)代化辦公條件，提高辦事效率，更好地配合改制的進程。建立以市場和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理；加強成本費用管理，控制各項期間費用；加強財務(wù)分析，提高資金使用效益；拓寬籌資渠道，填補資金缺口。轉(zhuǎn)企單位要把預(yù)算作為重中之重，把它當(dāng)作組織內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)，使資金收支嚴格納入預(yù)算管理程序中，對無預(yù)算支出要嚴格限制，對大額資金要實施跟蹤監(jiān)控，以確保轉(zhuǎn)企單位的資金有序的流動。（2）加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。轉(zhuǎn)企單位要組織對財務(wù)人員進行會計法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)方面的教育培訓(xùn)，使會計人員盡快掌握企業(yè)化財務(wù)管理知識和有關(guān)工作規(guī)范，提高其會計核算水平，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念。財務(wù)人員也要與時俱進，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。轉(zhuǎn)企單位會計人員工作的重點必須轉(zhuǎn)變，要從簡單的算賬、記賬過度到參與企業(yè)的預(yù)測和決策上。在電子商務(wù)不斷發(fā)展的大環(huán)境中，要求財務(wù)人員不但要精通財務(wù)管理和法律知識，還要懂得計算機和電子商務(wù)。財務(wù)人員在提高自身素質(zhì)的同時，要了解利用國家有關(guān)轉(zhuǎn)企改制的政策來為企業(yè)服務(wù)。

參 考 文 獻

[1]胡惠林.論文化體制改革[J].開放研究.2005（4）

篇4

早在世紀交替之際，公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實務(wù)界的熱點問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報告及標準，如COSO委員會的《企業(yè)整體風(fēng)險管理框架》、《較小型公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標準以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險管理指引》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計應(yīng)履行監(jiān)督、評價和咨詢之責(zé)，審查評價經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員；(4)內(nèi)部審計部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系和內(nèi)部審計操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會批準，內(nèi)部審計項目可部分外包，實行合作內(nèi)審制；(6)首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會)的溝通報告制度；(7)加強內(nèi)部審計部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計部門要定期獨立評估合規(guī)及風(fēng)險管理職能的履行情況。

(二)保險業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險監(jiān)督管理委員會為保險業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險公司內(nèi)部審計指引》、《保險公司風(fēng)險管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險公司內(nèi)部審計指引》明確要求：(1)保險公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對獨立的內(nèi)部審計體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對董事會和高管層雙重負責(zé)的審計責(zé)任人職位，審計責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會報告；(3)專職內(nèi)部審計人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報告；(5)保險公司應(yīng)向保監(jiān)會提交內(nèi)部審計工作報告、內(nèi)部控制評估報告、審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項以及未有效整改的審計發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2005年《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險管理工作，促進國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強化了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線，內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標準與流程，確定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計的重點；(4)內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督評價，審計報告應(yīng)直報董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會；(5)內(nèi)部審計應(yīng)積極參與風(fēng)險管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化；(6)內(nèi)部審計部門是風(fēng)險管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財政部、證監(jiān)會及審計署出臺的相關(guān)規(guī)定財政部高度關(guān)注《薩奧法案》對內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實有效的行動。2006年2月，新修訂的《審計法》規(guī)定：依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計準則比較研究》等五項內(nèi)部審計課題公開立項，組織學(xué)術(shù)界和實務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行獨立評估，對已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；同時，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺為我國企業(yè)加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險防范能力，有利于改善企業(yè)的運營狀況和治理機制，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強風(fēng)險防控能力、促進組織目標實現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機構(gòu)作出的強制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計協(xié)會順勢而為，于2006年提出內(nèi)部審計應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計；同年協(xié)會設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計分會、與IIA簽署《內(nèi)部審計質(zhì)量評估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計外部質(zhì)量評估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實施并通過了IIA質(zhì)量評估組所進行的外部評估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會推動人大或政府出臺有關(guān)內(nèi)部審計的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強內(nèi)部審計工作；積極動員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進的內(nèi)部審計單位，不僅有先進的審計理念、審計技術(shù)，更有顯著的價值增值。強調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；要全面?yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進行全面的內(nèi)控與風(fēng)險管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評估、協(xié)調(diào)、補救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標，以數(shù)字化審計為手段，以差異化的溝通、報告為方法，將內(nèi)部審計打造成管理改進的牽引器、良好文化的催化劑?；诖?，準則委員會于2006～2008年，在已定三批準則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項內(nèi)部審計具體準則和實務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評估等內(nèi)部審計準則的頒布

2006年協(xié)會頒布了第四批內(nèi)部審計具體準則。在該批準則的制定過程中，各方面專家和實務(wù)工作者對若干重要問題進行了細致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內(nèi)部控制審計的關(guān)系　第21號準則對控制自我評估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和技術(shù)進行了詳細規(guī)范。討論認為，該準則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計的關(guān)系。盡管控制自我評估的主體是組織內(nèi)負責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風(fēng)險自我評估活動，但該準則是以內(nèi)部審計的視角、內(nèi)部審計的立場，對內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計效率、評估“軟控制”、協(xié)助管理層進行整體內(nèi)部控制評估等問題進行詳細規(guī)范。因此，控制自我評估法通常是在內(nèi)部控制審計展開前進行，為整體內(nèi)部控制審計創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員在控制自我評估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計人員并非控制自我評估的主體，而是促進相關(guān)管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動、坦誠交流，真正形成一種既相互獨立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準則還對控制自我評估的主要方法進行了規(guī)范，其別強調(diào)“專題討論會法”。準則研討會還認為“專題討論會”是控制自我評估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計實務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時，控制自我評估是一種對內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動該項業(yè)務(wù)的開展，有必要在準則中對其應(yīng)用頻率進行規(guī)范，準則要求控制自我評估一般每季度進行一次。

(二)內(nèi)部審計獨立性與客觀性的理解　第22號準則對內(nèi)部審計的獨立性與客觀性分別作出了一個比較準確的定義。重新思考內(nèi)部審計的獨立性與客觀性是IIA新準則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計獨立性與外部審計獨立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計活動中的主導(dǎo)地位。討論認為，準則應(yīng)借鑒IIA新準則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計的獨立性與客觀性及其相互關(guān)系。實務(wù)中，要求內(nèi)部審計人員保持絕對的超然獨立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實的，也與其增加組織價值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計人員保持客觀性，獨立的組織地位十分重要?？陀^性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，是能夠為內(nèi)部審計活動的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計的客觀性則是內(nèi)部審計人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨立性由內(nèi)部審計機構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計人員對于客觀性的保障是一種積極、主動的過程，而不是一種只能被動接受的狀態(tài)。因此，討論意見認為，準則應(yīng)特別重視對客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進行：識別影響客觀性的因素；評估每個影響因素的嚴重性；采取措施控制“嚴重影響因素”的“嚴重影響程度”；報告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號準則主要討論了基于內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計機構(gòu)由于隸屬于董事會或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報告與接受報告。基于此，準則列示了董事會或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)接受董事會或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用，促進組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認為，內(nèi)部審計機構(gòu)除向董事會或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報告(即審計報告)外，還須提交審計工作報告，準則對工作報告的提交時間和內(nèi)容進行了規(guī)范。為使董事會或最高管理層及時了解審計工作情況，準則要求報送工作報告的頻率為至少一年一次。審計工作報告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計機構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績情況。前者是為了讓董事會或最高管理層對一段時間內(nèi)部審計工作涉及的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進行決策，改進管理；后者是對內(nèi)部審計機構(gòu)管理狀況的評價和匯報，有助于董事會或最高管理層了解內(nèi)部審計部門的運作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容第24號準則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念，將內(nèi)部審計機構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價值的“利潤中心”。因此，對內(nèi)部審計機構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準則按照管理的要素將內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機構(gòu)運行過程中的一般性行政管理，項目管理是內(nèi)部審計機構(gòu)對審計項目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認為，準則應(yīng)分別對這兩個層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進行詳細規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對內(nèi)部審計機構(gòu)的體制、運行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。因此本準則將內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式概括為單層級與多層級結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)可實行集中管理制或分級管理制，也可以實行集中管理與分級管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計準則”的頒布

2007年協(xié)會頒布了第五批內(nèi)部審計具體準則，包括25號至27號的經(jīng)濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，統(tǒng)稱“三性審計準則”。對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計(簡稱“三性審計”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計準則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀50年代，IIA就在第二號《內(nèi)部審計責(zé)任說明書》中強調(diào)了管理審計的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)積極推行管理審計，為組織服務(wù)。管理審計相對于財務(wù)審計，是一種更能夠為組織增加價值的服務(wù)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計目標逐漸由評價財務(wù)的真實合法性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性，內(nèi)部審計模式也逐漸由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計，如何對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性以及效率性進行科學(xué)評價成為內(nèi)部審計亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計，但其至今尚

未就經(jīng)濟性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計準則。中國內(nèi)部審計協(xié)會組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計準則”，這是內(nèi)部審計準則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準則的先進性與前瞻性。

(一)“三性審計準則”充分借鑒了政府審計準則和政府審計實務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計的思想和方法　在中國內(nèi)部審計準則制定伊始， “借鑒和包容政府審計和獨立審計準則”就是準則委員會堅守的重要原則。自上世紀60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績審計的研究層出不窮，而政府審計實務(wù)也逐漸將關(guān)注重點由受托財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績審計的規(guī)模和范圍得以迅速擴展。業(yè)績審計的核心就是對經(jīng)濟性、效果性和效率性的審計。業(yè)績審計可以尋求對被審計項目和組織的積極改進，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計對這“三性”的審查和評價，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運營，增加組織價值。因此，在“三性審計準則”的制定過程中，充分借鑒政府審計領(lǐng)域中業(yè)績審計的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標準等，力求為內(nèi)部審計機構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計準則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性與效率性是“三性審計”的對象。組織的經(jīng)營活動是以增值為目的，通過對全部資源的優(yōu)化配置而進行有效運營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動。在《內(nèi)部審計具體準則第5號――內(nèi)部控制審計》中，曾對內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項經(jīng)營活動之中，其有效運作是保障各項經(jīng)營活動按既定程序順利進行達成目標的條件?？刂剖枪芾淼囊刂?，組織管理者(內(nèi)部審計是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實現(xiàn)組織目標的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績衡量、考評和激勵、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運作是實現(xiàn)組織經(jīng)濟性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計”的結(jié)果要落實，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段。“內(nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會計師和審計師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查，實質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進組織目標的實現(xiàn)。同時，管理控制的有效運作，是保證整個組織實現(xiàn)目標、改善經(jīng)營活動、促進組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計領(lǐng)域中的“三性審計”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動的，內(nèi)部控制是“三性審計”的對象，同時組織的經(jīng)濟性、效果性和效率性最終需通過加強內(nèi)部控制來落實。

(三)“三性審計”的對象經(jīng)濟性、效果性和效率性審計既可針對整個組織的經(jīng)營活動，也可針對特定項目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績審計主要是以項目為對象，因為政府的財政撥款與結(jié)算，是針對具體項目的，判斷這些項目在資源使用過程中的經(jīng)濟性、效果性及效率性，以及項目的目標是否實現(xiàn)，是業(yè)績審計的目的。在準則研討過程中，曾對“三性審計”的對象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績審計的相關(guān)內(nèi)容，認為內(nèi)部審計進行的“三性審計”也是針對項目而言的，這種觀點實際上并不完整。組織的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制與政府業(yè)績審計的對象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項目，但也有廣告投入、促銷策略的運用以及銷售人員的人力投入等資源耗費問題，同樣需要對銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報。因此，在內(nèi)部審計的“三性審計準則”別指出，“三性審計”可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目或特定業(yè)務(wù)進行，這種觀點既借鑒了政府業(yè)績審計的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計的特點。

(四)“三性審計”評價標準的建立由于經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計對象非常多樣?！叭詫徲嫛辈幌褙攧?wù)報表審計，可以會計準則和會計制度為統(tǒng)一的評價標準，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計對象，選擇適當(dāng)?shù)脑u價標準。若組織管理層事先已針對組織的經(jīng)營活動或特定項目及業(yè)務(wù)制定了標準，如計劃、預(yù)算等，則這些標準是否達到以及如何達到就是判斷該活動、項目或業(yè)務(wù)是否達成目標的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評估確認其適當(dāng)性之后，管理層制定的標準通常可直接作為“三性審計”的評價標準。但審計實務(wù)中還會面臨管理層事先未制定標準的情況，準則也對此作出規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標準，此時，“三性審計”就成了一種“商定服務(wù)”。會同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉藴室浞挚紤]組織目標和管理層的需求，要求內(nèi)部審計從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時發(fā)揮內(nèi)部審計的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟性、效果性及效率性的關(guān)系和準則先后順序的安排準則研討會中，曾就“三性審計準則”是合并為一個準則規(guī)范還是分為三個準則規(guī)范進行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計實務(wù)中是可以分開進行的，雖然在政府業(yè)績審計中，通常是對被審項目同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性評價，但內(nèi)部審計是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個或多個方面進行審查和評價是務(wù)實的。同時，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內(nèi)容以及方法進行更為詳細的規(guī)范，這對于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計機構(gòu)開展管理審計具有重要意義?！叭詫徲嫓蕜t”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項準則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。在內(nèi)部審計實務(wù)中，對經(jīng)濟性的衡量相對獨立，可以針對經(jīng)營活動和特定項目或業(yè)務(wù)進行事前、事中以及事后審計。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對投入產(chǎn)出進行對比，于是，在準則的編排順序上，采用“經(jīng)濟性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經(jīng)濟性的評價可以單獨進行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動、項目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實上，經(jīng)濟性和效率性的最終目標都是要實現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號《效果性審計準則》是這三項準則中的重點，該準則對“效果”的規(guī)范是一個廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動、特定項目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會效果(如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任)。隨著社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對其社會責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計準則》對評價組織社會效果的實現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計等內(nèi)部審計準則的頒布

2008年協(xié)會頒布了第六批內(nèi)部審計具體準則，即第28號信息系統(tǒng)審計準則、第29號后續(xù)教育準則，此外還了第3號審計報告實務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計準則的背最、定位及核心方法　20世紀中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會計電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項經(jīng)營活動普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運行的基礎(chǔ)平臺。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計成為亟待解決的問題。進入新世紀后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報告，如2006年底的《基于風(fēng)險的信息系統(tǒng)控制評價指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計人員從信息系統(tǒng)控制評價人手，介入IT審計，幫助管理層識別關(guān)鍵風(fēng)險因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計最全面、最先進的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計執(zhí)行官、審計委員會、高級管理層提供的IT審計指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計實務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機制。從2005年第一號GTAG起至今，IIA已了ll項信息系統(tǒng)審計指南。在此背景下，準則委員會決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實際情況，制定信息系統(tǒng)審計準則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計的定位。在準則討論過程中，大家都特別強調(diào)要準確說明信息系統(tǒng)審計的定位。信息系統(tǒng)審計不是信息化環(huán)境下利用計算機技術(shù)的審計，不是為建立和運行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計。信息系統(tǒng)審計涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對信息系統(tǒng)本身的審計，二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計。這意味著信息系統(tǒng)審計不僅要對信息系統(tǒng)的功能進行審計，還要對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項與采購、設(shè)計與開發(fā)、測試與驗收、運行與維護等，以及對具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行、效果與效率進行檢查和評價。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計的范圍。信息系統(tǒng)審計定位的落實，取決于合理的審計組織方式。信息系統(tǒng)審計可作為獨立的審計項目實施，也可作為綜合性審計項目的組成部分實施。前者的審計目標可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計、系統(tǒng)安全管理審計；也可以對與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計、系統(tǒng)外包管理的審計。在綜合性內(nèi)部審計項目像財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于組織的運營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對涉及的信息系統(tǒng)進行審計。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計的核心方法。準則強調(diào)信息系統(tǒng)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ǖ呢灤Ｓ捎谛畔⑾到y(tǒng)具有技術(shù)性強、涉及面廣的特點，對組織各方面的運作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險將直接影響組織運轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計過程中不論是計劃或是實施以及后續(xù)審計都需要緊緊圍繞風(fēng)險的評估來進行。準則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進行風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果將審計的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險領(lǐng)域，對相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性進行測試。

(二)后續(xù)教育準則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報告或研究報告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識與技能、審計的作業(yè)與型態(tài)等進行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計協(xié)會也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對培訓(xùn)計劃的有效性進行評估。在此背景下，準則委員會決定制定內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育準則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準則規(guī)定內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實務(wù)外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準則討論過程中非常強調(diào)的，這也是根據(jù)準則制定的基本原則之一――充分考慮財務(wù)審計與管理審計的結(jié)合作出的要求。準則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人、審計項目負責(zé)人和審計助理人員三個層次加以區(qū)分，以突出重點、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實中內(nèi)部審計人員參加后續(xù)教育的動力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴重，準則討論中一致認為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準則規(guī)定內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會舉辦的專業(yè)會議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會舉辦的專業(yè)會議、實地經(jīng)驗交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進修；各級內(nèi)審協(xié)會舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計機構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會評估確認的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計報告實務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀90年代以來，內(nèi)部審計職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時代的潮涌中，內(nèi)部審計人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、風(fēng)險狀況等信息并發(fā)表評價意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命。《薩奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計報告比以往顯得更為重要?！俺苏J真組織和清晰撰寫之外，審計報告必須連接財務(wù)要點，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險、公司整體運營及治理相聯(lián)系。自動化水平的提高和外包的增加更加強了這種關(guān)系?！敝档藐P(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計報告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動收集、復(fù)核和存儲數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動化的、防護性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計報告將變得更加具有預(yù)防性并實現(xiàn)更高程度的自動化。《薩奧法案》是程序自動化和報告自動化的催化劑。在此背景下，僅有審計報告的具體準則是不夠的，人們期望制定審計報告的實務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計報告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計中唯一無法自動化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實，綜合幾個領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點，在合理討論的基礎(chǔ)上進行選擇，驗證證據(jù)的價值。內(nèi)部審計人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報告則是演繹性的，即報告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報告流程實現(xiàn)有機融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計報告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計報告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對審計報告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計報告需遵循的五項新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭；不要過分強調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉祟}和術(shù)語。審計報告實務(wù)指南在堅持客觀性、完整性、清晰性、及時性、實用性、建設(shè)性、重要性等七項基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項新原則。

(3)審計報告可以使用計算機軟件自動編制。本指南第八條要求，審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。之所以這樣規(guī)定，是因為“審計報告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動化的審計報告正成為一種趨勢”。自動生成報告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報告文件，能保留完整的審計軌跡，從而加大了毀壞文件和實施舞弊的難度。四是自動化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時獲取特定時期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計人員的能力。五是自動編制審計報告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動化程序可以讓內(nèi)審人員及時獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機會、風(fēng)險、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計的價值。

(4)“審計發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負面問題、消極事實，還要發(fā)現(xiàn)良好實踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計人員要利用多種渠道將審計對象的良好實踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報告或宣傳。所謂“良好實踐”是指通過不斷改進管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實踐經(jīng)驗。對審計發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護被審單位或被審人的尊嚴和形象，同時通過對審計發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險大和風(fēng)險小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M措施。

(5)審計建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價值與高管層的風(fēng)險偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進的方案設(shè)計；方案實施的要求；方案實施效果的預(yù)計；未實施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計報告的價值。中期審計報告也稱“審計備忘錄”，是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計發(fā)現(xiàn)、向被審計單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計報告中提出，將會給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要、適時地編寫中期審計報告，及時指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計報告的效果。本指南列舉了需要編制并報送中期審計報告的六種情況，并規(guī)范了中期審計報告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計報告而言，中期審計報告更為簡短精練。當(dāng)然，中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，不具有終結(jié)審計報告的效力，但中期審計報告能夠為終結(jié)審計報告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準則的重大進展

三年來的這十項具體準則和實務(wù)指南，其重要特點就是在治理和咨詢方面有了重大進展。

(一)治理方面　第23號準則對于內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細、清晰的說明。該準則明確提出內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會、高級管理層、內(nèi)部審計以及外部審計是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進良好的公司治理。因此，23號準則秉承了國際準則的這一理念，充分借鑒國際準則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報告與接受報告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計定義中，強調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實務(wù)公告中對“獨立性”和“客觀性”作出了明確定位。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 專項審計 質(zhì)量

毋庸置疑，高新技術(shù)企業(yè)對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的推動作用，尤其在國家出臺諸多政策之后，高新技術(shù)企業(yè)更是得到了創(chuàng)新發(fā)展。然而，諸多“偽高新”企業(yè)的出現(xiàn)在一定程度上導(dǎo)致我國稅款減少，擾亂市場公平競爭秩序?？萍疾?、財政部、國家稅務(wù)總局繼2008年聯(lián)合頒布《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》后，2016年對上述兩個文件做了重新修訂，明確申報資料中的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)出具專項審計或鑒證報告。中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會分別于2008年、2017年制定了《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認定專項鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》，對專項審計（鑒證）做出了明確規(guī)定。

一、影響高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計質(zhì)量的因素

（一）審計環(huán)境的制約

眾所周知，審計環(huán)境是審計發(fā)展的重要保障，關(guān)系到審計職能能否實現(xiàn)，對審計質(zhì)量的影響重大?，F(xiàn)階段，影響高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計質(zhì)量的環(huán)境因素主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，根據(jù)現(xiàn)在的高新技術(shù)企業(yè)認定程序，專項審計或鑒證報告由申報企業(yè)在申請時提供，即申報企業(yè)既是被審計對象，又是審計業(yè)務(wù)的委托人，是中介機構(gòu)的“衣食父母”。這種情況下，從業(yè)人員在審計過程中可能會面臨審計范圍受限、無法實施應(yīng)有的審計程序等尷尬局面，難以做到客觀公正。與申報企業(yè)意見分歧時，堅持原則、不遷就客戶的后果很可能就是解約，尤其是中小規(guī)模的事務(wù)所，之前因商事制度改革已失去很多法定業(yè)務(wù)，如果再失去高新技術(shù)企業(yè)認定審計這個市場，生存空間就更小了。中介機構(gòu)要先解決生存問題，才能談發(fā)展和質(zhì)量。

第二，高新技術(shù)企業(yè)認定管理相關(guān)政策推出后，計劃申報高新技術(shù)認定的企業(yè)中有很大一部分對政策不熟悉，紛紛通過尋求專業(yè)機構(gòu)的輔導(dǎo)和服務(wù)來提高申報通過率，這樣就催生了一批為認定提供“專業(yè)服務(wù)”的中介機構(gòu)，這些中介機構(gòu)中，有些就是高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法中提到的“具有資質(zhì)的中介機構(gòu)”。如果同一家中介機構(gòu)同時為申報企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)，即使人員分開，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”，也不符合真正意義上的獨立性要求。

第三，高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定申報企業(yè)提供的經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的報告，除了專項審計（鑒證）報告外，還有申報企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告。對會計師事務(wù)所來講，年度財務(wù)會計報告每年都出具，審計收費比較固定，而專項審計（鑒證）報告則是在申報年度（即每三年）出具一次。這種情況下，有可能會出現(xiàn)為避免常年客戶的流失而“被迫”出具專項審計報告的情形。

第四，目前我國審計市場存在著供過于求的局面，價格競爭激烈，由于審計收費過低，出于成本效益原則，很多事務(wù)所無法投入充足的審計資源和實施足夠的審計程序，無論是審計時間還是審計流程均予以簡化，從而影響審計質(zhì)量。

第五，有些地方政府將高新技術(shù)企業(yè)的保有量及每年新增數(shù)量作為政府業(yè)績的考核指標，近幾年受經(jīng)濟放緩的影響，很多企業(yè)成長性指標分值普遍較低，擬申報企業(yè)總量減少，這種情況下，中介機構(gòu)就可能淪為高新技術(shù)企業(yè)認定鏈條上的一個受雇者，審計變成走過場、流于形式，不可能發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（二）中介機構(gòu)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

審計人員的專業(yè)勝任能力會直接影響到審計質(zhì)量的高低。高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計專業(yè)性強，而從業(yè)人員中懂一般財務(wù)審計的多，熟悉技術(shù)創(chuàng)新過程、掌握一定科技知識的人才較少，傳統(tǒng)財務(wù)觀念比較濃，習(xí)慣于單純的會計思維，綜合分析能力較差。受此限制，執(zhí)業(yè)過程中只看表面不見實質(zhì)，一般僅局限在財務(wù)核算資料的審計鑒證，很少關(guān)注其是否符合研究開發(fā)活動的規(guī)律，即合理性。另外，有的中介機構(gòu)人員流動頻繁，從業(yè)人員良莠不齊、缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗；有的中介機構(gòu)對員工缺乏足夠的后續(xù)教育，專業(yè)勝任能力不足，這些因素直接影響高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的質(zhì)量。

二、新時期我國高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的改善對策

正如上文所言，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢下我國高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計存在諸多問題，這對其質(zhì)量有所影響，面對這一發(fā)展趨勢，筆者試從我國高新技術(shù)企業(yè)認定審計專項審計的整體現(xiàn)狀出發(fā)，提出改善對策。

（一）建立科學(xué)的申報流程

科學(xué)制度的建設(shè)能有效降低風(fēng)險，促進行業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認定程序中，專項審計或鑒證報告由申報企業(yè)在申請時提供，明確上述報告必須由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具，并在專家評審環(huán)節(jié)增設(shè)財務(wù)專家。這種安排表面上看是設(shè)置了雙重監(jiān)督，即中介機構(gòu)和財務(wù)專家，但從實際執(zhí)行的效果來看，存在不少問題，筆者認為其中最主要的是出具專項報告的中介機構(gòu)在整個流程中的位置安排不合理，無法發(fā)揮其獨立性和監(jiān)督作用。設(shè)想將申報流程改為：申報企業(yè)自評認定機構(gòu)初評委托中介機構(gòu)出具專項報告組織專家評審公示審計部門抽查，將中介機構(gòu)的審計（鑒證）由企I自評階段改為初評之后，委托方（同時也是審計費用的支付方）由申報企業(yè)改為認定機構(gòu)。這種流程的優(yōu)點首先表現(xiàn)在中介機構(gòu)與申報企業(yè)之間無經(jīng)濟利益，從制度上保證中介機構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的獨立性和誠信品質(zhì)；其次通過招標程序優(yōu)選中介機構(gòu)，能有效抑制低價競爭引起的質(zhì)量低下。

當(dāng)然還需要制定配套細則，如明確專項審計業(yè)務(wù)與年度財務(wù)報表審計、咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的中介機構(gòu)承接，由于申報企業(yè)提供的資料中還包括近三個會計年度的財務(wù)會計報告和企業(yè)所得稅年度納稅申報表，前者明確需由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證，后者沒做規(guī)定，一般是企業(yè)自主申報，但可以通過與稅務(wù)申報系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)比對一致以證實真實性，相當(dāng)于專項報告、年度財務(wù)報告、企業(yè)所得稅納稅申報表由不同單位（中介機構(gòu)或稅局）背書，并互相制約，如果多份報告的數(shù)據(jù)存在很大的差異，應(yīng)要求申報企業(yè)提供說明，由財務(wù)專家認定是否合理。再如建立獎懲制度，對嚴重違規(guī)的中介機構(gòu)設(shè)置行業(yè)禁入，增加中介機構(gòu)的違規(guī)成本，以嚴格的懲罰措施倒逼中介機構(gòu)提高風(fēng)險意識。

（二）專項審計需要引入技術(shù)專家

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計專業(yè)性較強，中介機構(gòu)應(yīng)優(yōu)化審計人員業(yè)務(wù)操作，有針對性地強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)從業(yè)人員嚴格按行業(yè)協(xié)會制定的審計指引和業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)業(yè)。由于申報企業(yè)涉及不同行業(yè)，從業(yè)人員沒有相關(guān)的專業(yè)背景，對判斷申報企業(yè)領(lǐng)用的材料是否真正用于研究開發(fā)項目以及高新產(chǎn)品的認定難度很大，使得申報企業(yè)將非研發(fā)材料成本計入研發(fā)直接投入以及人為擴大高新產(chǎn)品范圍的操作空間很大，如何利用好專家的工作對中介機構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。

三、結(jié)語

總之，高新技術(shù)企業(yè)正日益成為推動社會發(fā)展的主要力量，在高新技術(shù)企業(yè)的有序發(fā)展中，部分“偽高新”企業(yè)在一定程度上對經(jīng)濟的有效性產(chǎn)生影響。針對現(xiàn)狀，設(shè)計通過改進申報流程，用制度來制衡、創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，并借助技術(shù)專家的力量提高專項審計質(zhì)量，如此才能保障我國高新技術(shù)企業(yè)認定工作的有序開展，才能讓國家的各類優(yōu)惠政策真正惠及相關(guān)企業(yè)。

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篇6

（一）項目建設(shè)基本情況

省計委根據(jù)國家計委、水利部計投資〔〕1453號文件精神，以固投〔〕1356號文下達升鐘水庫續(xù)建配套與節(jié)水改造工程投資計劃，以后逐年編報可研報告，上級逐年下達年度投資計劃。年至2007年，共批復(fù)投資概算10450萬元，其中：國債投資6700萬元，地方配套資金投資3750萬元。

干渠首段是升鐘水庫二期工程的一部分，屬新建工程。該工程位于西充縣，涉及鳴龍、雙洛、雙江3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的9個村28個社，全長9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等單項工程組成，其中：明渠10段長2507.13米、隧洞9座長6532.81米、暗渠道14段長403.84米、渡槽2座長228米、泄水閘1道、節(jié)制閘1道、小件60處。該工程是市政府為了爭取二期工程早日立項，用固投〔〕1356號下達的已成灌區(qū)的續(xù)建配套及節(jié)水改造資金10450萬元啟動了本項目，實施“干中爭，爭中干”策略。

該工程項目共分十個標段，于年5月采取公開招標確定了施工單位。經(jīng)評標專家委員會評比，一標段由南部第一建筑公司中標，二、五標段由省水利電力工程局中標，三標段由重慶煤礦建設(shè)第五工程處中標，四標段由營山縣水利電力工程公司中標，六標段由華鎣市水電建筑安裝公司中標，七標段由市水利電力工程公司中標，八、十標段由閬中市一洲水電建設(shè)有限公司中標，九標段由中國水電十局中標。10個標段中標總金額39411606.00元，中標后雙方及時簽訂施工合同并進行施工。施工過程中，由于群眾阻擾等多種原因，三、九標段停工大半年后，經(jīng)比選，三標段（馬坪山隧洞）未完工程由營山縣水利電力工程公司接續(xù)完成，九標段（帥大山隧洞）未完工程由閬中市一洲水電建設(shè)有限公司接續(xù)完成。

該工程勘察設(shè)計、監(jiān)理沒有履行招投標程序，由甲方直接確定省水利水電勘測設(shè)計研究院、水利水電建筑勘察設(shè)計研究院承擔(dān)設(shè)計工作；精良建設(shè)工程監(jiān)理有限責(zé)任公司承擔(dān)監(jiān)理工作。

該工程于年6月6日動工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至審計日，該工程尚未進行竣工驗收。目前，市升管局正在籌備該項目的竣工驗收工作，計劃在2014年1季度全面完成。

（二）業(yè)主變化及遺留問題處理情況

年至2007年期間，該項目業(yè)主為省升鐘水庫配套建設(shè)分局。作為業(yè)主，該局具體實施了項目前期準備及10個標段的招投標和設(shè)計、監(jiān)理合同的簽訂，并組織了項目的具體實施。該項目因國債投資6750萬元分10年逐步到位，市財政投入的地方配套資金900萬元2008年管理局接手后才逐年撥入，由此工期延長。建設(shè)期間，施工單位向業(yè)主提出了材料價差、地質(zhì)條件變化引起的超挖超填等索賠問題未得到解決。2007年12月市政府第70次常務(wù)會議紀要要求升鐘水庫配套建設(shè)分局將本項目移交給省升鐘水利工程建設(shè)管理局實行建管合一。2008年1月市升管局接管該項目后，針對掃尾資金缺口大和遺留問題處理難度大的困難，經(jīng)辦公會研究決定，對原業(yè)主未及時處理的遺留問題分別與施工單位進行談判，達成了遺留問題處理協(xié)議，并向我局報送了《市升鐘水庫管理局關(guān)于干渠首段工程有關(guān)問題情況的報告》，提請認定遺留問題處理費用4523781.19元（見附表2）。審計組在工程造價結(jié)算審計時，對此作了審計認定。

（三）建設(shè)資金到位情況

本項目收到建設(shè)資金79090330.79元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元，市財政撥二期前期工作經(jīng)費2600000元，市地稅局農(nóng)稅科撥二期前期工作經(jīng)費490330.79元。2001年9月，按照市財政局的要求，市升管局將市財政撥入的二期前期工作經(jīng)費2600000元，市地稅局農(nóng)稅科撥入的二期前期工作經(jīng)費490330.79元，合計3090330.79元轉(zhuǎn)入“二期前期工作經(jīng)費專戶”核算。同時還將升鐘二期前期費占用本工程資金列支的費用1000273.87元轉(zhuǎn)入“二期專戶”單獨核算。由此本項目實際收到建設(shè)資金76000000.00元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元。

二、投資核實情況

（一）建安工程審計情況

2012年，施工單位辦理工程竣工結(jié)算后報送我局進行工程造價審計。建安工程部分施工單位送審56299832.95元，審計認定55361811.20元（含遺留問題處理費用4523781.19元），審計核減938021.75元。工程造價審計后，市升管局根據(jù)審計機關(guān)認定造價結(jié)果與施工單位辦理了工程價款結(jié)算（各標段送審與審計結(jié)果如下表）。

（二）投資完成核實情況

截至2013年9月30日，市升管局竣工財務(wù)報表反映項目總投資80388430.93元，經(jīng)審計核實認定實際完成投資80388430.93元，其中:建筑安裝投資58238280.21元，待攤投資22150150.72元(其中：勘察設(shè)計費4640280.00元，合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費3238380.00元，土地遷移及拆遷補償費12397903.39.00元（該項目土地遷移及拆遷補償工作由西充縣升鐘水庫管理局具體實施，我局于2010年對其收支情況進行了審計，并出具了南審企報〔2010〕23號審計報告），可行性研究費95000.00元，環(huán)評費用308918.00元，財務(wù)費用-277613.67元，其他待攤投資支出1747283.00元)。

三、審計評價意見

審計結(jié)果表明，該項目建設(shè)和管理中存在較多問題。一是前期工作存在一定缺陷，設(shè)計、地勘不準，引起設(shè)計變更多；二是工期長，造成建材及人工費大幅漲價，監(jiān)理費、設(shè)計費支出大大超出預(yù)算；三是投資控制差。該項目的施工按照規(guī)定程序進行了招標，10個標段中標總額為39411606.00元，而項目建筑安裝投資58238280.21元，實際投資80388430.93元，分別超出合同價18826674.21元，40976824.93元，使得該項目的招標形同虛設(shè)，失去了招投標應(yīng)有的嚴肅性。

四、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理處罰意見

（一）多計工程款938021.75元已按審計結(jié)論糾正。

施工單位報送工程結(jié)算56299832.95元，審計組對現(xiàn)場簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料進行復(fù)核，并在工程現(xiàn)場進行了核對，審計認定結(jié)算55361811.20元，施工單位虛報結(jié)算938021.75元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設(shè)項目審計辦法》（南府辦發(fā)〔2007〕1號）第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第九條和審計署印發(fā)的《政府投資項目審計規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號)第八條的規(guī)定,審計認定后，市升管局已按此工程結(jié)算審計結(jié)果與項目施工單位辦理工程價款結(jié)算。

（二）白條支付工程款少扣繳稅金122687.58元予以收繳。

1．重慶煤礦建設(shè)第五工程處負責(zé)三標段工程，工程結(jié)算金額為4051124.22元，至審計時憑白條領(lǐng)取工程款3408684.36元，市升管局應(yīng)扣繳未扣繳稅金113509.19元。

2．省水利電力工程局負責(zé)二、五標段工程，工程結(jié)算金額為8607419.39元，至審計時憑白條領(lǐng)取工程款275627.45元，市升管局應(yīng)扣繳未扣繳稅金9178.39元。

以上合計少扣交稅金122687.58元，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條和第二十二條的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規(guī)定，決定全額追收上繳財政。

（三）項目勘察設(shè)計、監(jiān)理未招標責(zé)令糾正。

該工程勘察設(shè)計、監(jiān)理沒有履行招投標程序，直接確定由省水利水電勘測設(shè)計研究院、水利水電建筑勘察設(shè)計研究院和精良建設(shè)工程監(jiān)理有限責(zé)任公司承擔(dān)。違反了《中華人民共和國招標投標法》第三條的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第四十九條的規(guī)定，本應(yīng)給予處罰，但鑒于該項目時間跨度太長和責(zé)任主體已變更的實際情況，決定免于處罰，但市升管局應(yīng)吸取教訓(xùn)，今后不得再有類似問題發(fā)生。

（四）監(jiān)理費支付標準較高責(zé)令糾正。

該項目依據(jù)監(jiān)理合同的約定按每人每年5.3萬元，共派監(jiān)理人員6人參與，支付監(jiān)理費3046000.00元，違反了國家物價局、建設(shè)部下發(fā)的《關(guān)于工程建設(shè)監(jiān)理費有關(guān)規(guī)定的通知》（〔1992〕價費字479號）（目前已廢止）第三條第二款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十五條的規(guī)定，責(zé)令市升管局認真總結(jié)項目建設(shè)中存在的問題，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，在今后的項目建設(shè)中切實加以改進。

五、需要說明的問題

篇7

當(dāng)前，新聞出版單位轉(zhuǎn)企業(yè)改制正在按照國家新聞出版總署規(guī)劃的改革時間表和路線圖逐步推進。2011年3月1日新聞出版總署黨組副書記、副署長蔣建國在中央外宣辦舉行的新聞會上指出，全國10多萬家國有印刷復(fù)制單位、3000多家國有新華書店全部轉(zhuǎn)企改制；581家圖書出版單位中，除少數(shù)擬保留公益性和軍隊系統(tǒng)的出版單位外，中央各部門各單位、地方、高校出版社都已轉(zhuǎn)企改制；已有1251家非時政類報刊出版單位轉(zhuǎn)制和注冊為企業(yè)法人。對于剛剛或正在轉(zhuǎn)企改制的新聞出版單位而言，除了繼續(xù)發(fā)揮新聞出版業(yè)宣傳導(dǎo)向功能與社會服務(wù)功能的之外，應(yīng)該說我們必須實事求是地看到，如何按照現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)則進行摸索，實現(xiàn)“生存”與“溫飽”是大多數(shù)單位面臨的重要問題。企業(yè)的啟動和發(fā)展必須靠足夠的資金來解決，資本的力量正在悄然改變中國新聞出版版圖，截止2010年10月28日，新聞出版系統(tǒng)目前已經(jīng)有42家上市企業(yè)，全國新聞出版集團收入和資產(chǎn)規(guī)模排名分析中靠前的企業(yè)中多為資本市場上熱門的公司。新聞出版總署高度重視行業(yè)投融資工作，明確指出要在國家政策允許條件下，充分利用發(fā)行企業(yè)債券，引進境內(nèi)外戰(zhàn)略投資，上市融資等多種渠道為企業(yè)融資，通過開展與國內(nèi)銀行和相關(guān)金融機構(gòu)的戰(zhàn)略合作，加強建立和發(fā)展中小新聞出版企業(yè)信用擔(dān)保機制，積極引導(dǎo)非公有資本包括外資有序進入政策許可的新聞出版領(lǐng)域，允許投資人以知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)評估作價出資組建新聞出版企業(yè)，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展爭取良好的融資環(huán)境。當(dāng)前，加強對我國新聞出版企業(yè)自身特點的研究和對風(fēng)險投資作用于新聞出版企業(yè)發(fā)展機制的研究，風(fēng)險投資業(yè)自身與新聞出版企業(yè)的需要相配才是更重要的。

一、改制后新聞出版企業(yè)風(fēng)險投資的環(huán)境及現(xiàn)狀

改革開放以來，新聞出版業(yè)蓬勃發(fā)展，逐步形成了一個整體規(guī)模大、覆蓋范圍廣、產(chǎn)業(yè)鏈條長、科技含量高、創(chuàng)新能力強的中國特色新聞出版產(chǎn)業(yè)體系。目前，中國國內(nèi)的傳媒產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)達到10600多億人民幣，相當(dāng)于1500億美元，但與發(fā)達國家相比較還有很大差距。我國日報出版規(guī)模連續(xù)9年位居世界第一，圖書品牌和銷售總量位居世界第二，印刷服務(wù)業(yè)總產(chǎn)值位居世界第三，生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)總量都表明中國已經(jīng)成為世界出版大國。媒體數(shù)量的增加固然可視為新聞業(yè)的長足進步，但這并不意味著媒介市場也相應(yīng)發(fā)展。就我國的情況看見，媒體數(shù)量過快增長已形成媒介市場僧多粥少的局面，導(dǎo)致媒體整體效益下滑。媒介數(shù)量過度膨脹，結(jié)構(gòu)小、亂、散，規(guī)模效益低已成為不容忽視的問題。轉(zhuǎn)企改制后大多數(shù)新聞出版企業(yè)都存在以下的一些困難：(1)作為知識和技術(shù)密集型的行業(yè)，人才梯隊建設(shè)受市場經(jīng)濟沖擊嚴重，無法正常實現(xiàn)新老員工的傳、幫、帶，原國有新聞出版行業(yè)成為優(yōu)秀人才就業(yè)的墊腳石和跳板；(2)原財政劃撥資金大幅減少，資金缺乏導(dǎo)致作者資源流失、錯過優(yōu)秀選題；(3)計劃體制下的銷售包辦模式，影響了轉(zhuǎn)制后企業(yè)對市場的適應(yīng)和開拓能力；(4)由于提前轉(zhuǎn)企并實現(xiàn)資源整合的“大傳媒集團”在綜合實力上強于中小型或地方新聞出版企業(yè)，這些行業(yè)巨無霸開始蠶食原屬地方或行業(yè)、部門新聞出版企業(yè)的市場份額；(5)內(nèi)部職能部門一例如電子雜志部、市場部等缺失。

二、改制后新聞出版企業(yè)風(fēng)險投資的意義及作用

1.風(fēng)險投資與改制中新聞出版單位的匹配性

由于中國人傳統(tǒng)儲蓄觀念的影響，改制中的新聞出版單位更多將資金需求訴諸于銀行，但就風(fēng)險投資與銀行貸款相比較，風(fēng)險投資似乎比銀行貸款與改制中的新聞出版單位更具匹配性。首先從對風(fēng)險的駕馭性來說，銀行貸款講安全性，回避風(fēng)險，而風(fēng)險投資卻偏好高風(fēng)險項目，追逐高風(fēng)險后隱藏的高收益，意在管理風(fēng)險，駕駑風(fēng)險；其次，銀行貸款以流動性為本，而風(fēng)險投資卻以不流動性為特點，在相對不流動中尋求增長；第三，銀行貸款關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)目前的資金周轉(zhuǎn)和償還能力，而風(fēng)險投資放眼未來的收益和高成長性；第四，銀行貸款考核的是實物指標，而風(fēng)險投資考核的是被投資企業(yè)的管理隊伍是否具有管理水平和創(chuàng)業(yè)精神，考核的是高科技的未來市場；銀行貸款需要抵押、擔(dān)保，它一般投向成長和成熟階段的企業(yè)，而風(fēng)險投資不要抵押，不要擔(dān)保，它投資到新興的、有高速成長性的企業(yè)和項目。風(fēng)險投資是一種長期的(平均投資期為5―7年)流動性差的權(quán)益資本。一般情況下，投資者不會將風(fēng)險資本一次全部投入風(fēng)險企業(yè)，而是隨著企業(yè)的成長不斷地分期分批地注入資金。綜上所述，風(fēng)險投資所具有的高風(fēng)險駕馭性、資金的相對不流動性、放眼高收益與高成長性、非實物指標考核性及非抵押投資性等特征與新聞出版單位的目前的現(xiàn)狀與特征較為匹配。

2.風(fēng)險投資對新聞出版企業(yè)的促進作用

(1)借助外部第三方機構(gòu)對企業(yè)價值的客觀評估，有利于新聞出版企業(yè)吸納更多的資金。

按照風(fēng)險投資者對目標投資企業(yè)的常規(guī)收購程序，首先對目標企業(yè)提供的書面資料進行初步評審，其次在社會層面對企業(yè)的價值和信譽進行初步評估，通過以上初步評估和合作方案要點討論之后，投資人會派出獨立的、權(quán)威的第三方機構(gòu)，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計評估師事務(wù)所對目標企業(yè)分別進行歷史財務(wù)審計、法律經(jīng)營業(yè)務(wù)評審、目標企業(yè)資產(chǎn)評估。同時對目標企業(yè)的主要客戶、主要供貨商、前10名股東、管理層、進行訪談。在第三方機構(gòu)進入企業(yè)時，會對企業(yè)的全體成員發(fā)出明確的信號，該企業(yè)在風(fēng)險投資人和外部資本眼中是具有相當(dāng)?shù)纳鐣徒?jīng)濟價值：股東股權(quán)的價值、優(yōu)秀管理團隊的價值、產(chǎn)品的品牌價值、企業(yè)無形資產(chǎn)的價值等。另一方面，大多數(shù)的風(fēng)險投資機構(gòu)，在對目標企業(yè)將來的資本機構(gòu)中，多會考慮引進銀行貸款，目的是利用低成本的錢，為股東換取更多的回報。資本進入目標企業(yè)在側(cè)面對銀行起到了擔(dān)保和初步評估作用，銀行也愿意增加貸款。同時借助第三方機構(gòu)廣闊的服務(wù)客戶平臺，品牌好、團隊專業(yè)性強、有前景的目標企業(yè)可以吸引更多的資金，吸引更多的投資者，在對投資人的討價還價過程中提高股權(quán)溢價能力。所以在風(fēng)險投資進入目標企業(yè)初期，會起到資本“放大器”和“宣傳員”的雙重作用。

(2)橫向比較促進新聞出版企業(yè)自身管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和管理水平的提高。

風(fēng)險投資前期的盡職調(diào)查過程也是目標企業(yè)自身整理歷史資料、梳理運營模式，自查自糾的過程。最初新聞出版單位僅將工作停留在資料匯總層面，但隨著調(diào)查的深入，投資人會要求目標企業(yè)闡述現(xiàn)有的經(jīng)營模式、盈利模式、目標市

場細分、人才梯隊培養(yǎng)、員工績效考核及配套激勵制度、現(xiàn)有失敗的投資案例等深層次問題，并會對上述問題的待解決方法和已經(jīng)實施的方案進行匯總，以單純的市場盈利為出發(fā)點提出評估意見。這些意見在綜合了目前國際或國內(nèi)按企業(yè)化運作的新聞傳媒企業(yè)或相關(guān)企業(yè)最值得思考、最具有前瞻新、最成功實施的案例和高度濃縮的觀點后，已經(jīng)成為一本權(quán)威的針對目標新聞出版企業(yè)的運營管理的教科書。另一方面在與風(fēng)投溝通交流的過程中，原新聞出版企業(yè)的管理人員可以開拓思路、拓寬視野，吸取先進的管理知識，彌補專業(yè)結(jié)構(gòu)的欠缺。

(3)有利于新聞出版企業(yè)縱向市場資源的整合和開拓。

21世紀公認的企業(yè)發(fā)展模式有：對向上下游企業(yè)實施擴展兼并，或?qū)Ρ拘袠I(yè)做大做深做強。風(fēng)險投資者最擅長的是以資本為線對不同的資源進行整合，對于新聞出版行業(yè)，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展電子雜志、網(wǎng)絡(luò)報刊，為讀者打造個性化新聞閱讀平臺，為高端人群實施定做式新聞，登錄iPad軟體世界等運營發(fā)展模式，可借助風(fēng)險投資機構(gòu)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投資，實現(xiàn)從資本到技術(shù)的“縫隙對接”。另一方面，風(fēng)險投資機構(gòu)在林業(yè)、造紙企業(yè)的投資可能會降低企業(yè)的印刷成本，在專業(yè)性科研院所設(shè)立的研究發(fā)展基金可以解決學(xué)術(shù)出版物的稿源，投資的其他企業(yè)的高管和員工則為新聞出版企業(yè)提供了很好的試驗取樣分析平臺，幫助企業(yè)拓寬市場銷售渠道，打通供應(yīng)銷售一條鏈。

三、新聞出版企業(yè)風(fēng)險投資模式的可行性分析

按對投資企業(yè)管理深度不同風(fēng)險投資分為財務(wù)型和企業(yè)型。財務(wù)型的風(fēng)險投資主要追求較為純粹的投資回報，而企業(yè)型的風(fēng)險投資則要求的是在得到投資回報的同時也要對自身企業(yè)主營業(yè)務(wù)創(chuàng)造利益，他們往往通過積極參與公司經(jīng)營決策和日常管理的手段來實現(xiàn)。

1.組織機構(gòu)：有限合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司

我國目前風(fēng)險投資進入現(xiàn)有的經(jīng)營實體多采用兩種形式：有限合伙制或公司制，主要采用何種方式主要取決于合作雙方的價值取向和對公司日常運營的控制要求。

公司制是指風(fēng)險投資機構(gòu)以股東身份入資現(xiàn)有的新聞出版公司和與新聞出版公司組建新的有限責(zé)任公司，雙方通過協(xié)商確定新公司的“三會”和管理層權(quán)限和人選，作為股東的風(fēng)險投資機構(gòu)會對未來退出時點的企業(yè)價值評估、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、紅利分配等核心問題作出明確的約定，風(fēng)險投資機構(gòu)往往會對要求對總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理的任命權(quán)，對企業(yè)預(yù)算、日常支出的審批權(quán)，對原新聞出版單位承擔(dān)的收入所得的考核權(quán)等。

有限合伙是指在合伙組織中至少有一方普通合伙人并且至少有一方為有限合伙人，有限合伙人不參與合伙的經(jīng)營管理事務(wù)，只以出資額參與合伙收益的分配和風(fēng)險負擔(dān)，也僅以出資額為限對合伙的債務(wù)負責(zé)。普通合伙人對合伙組織的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。一般地，普通合伙人是資金管理者，而有限合伙人則是主要投資者。2006年8月27日，修訂后的合伙企業(yè)法新增“有限合伙企業(yè)”一章，將合伙人的范圍擴大為自然人、法人和其他經(jīng)濟組織，并明確規(guī)定法人可以參與合伙。這樣的合伙，可以消除大多數(shù)投資人對投資失敗后債務(wù)承擔(dān)的顧慮，從而吸納更多的資金。隨著新修訂的《合伙企業(yè)法》的實行，有限合伙制在我國也得到了確認。但是有限合伙制規(guī)定由普通合伙人行使管理決策權(quán)并以協(xié)議的方式來約束基金管理者，很防范基金管理者濫用權(quán)利。也出現(xiàn)對基金管理者的人身信用狀況不了解的情況。由于信息的不對稱，風(fēng)險投資企業(yè)與外部投資者之間存在著檸檬市場，因此普通合伙人有可能利用這個市場，損害有限合伙人的利益。根據(jù)“莫里斯一霍姆斯特條件”，在有限合伙制中，普通合伙人的收入由管理費和投資收益的一定百分比兩部分構(gòu)成。普通合伙人可以有占基金總額2％左右的資金作為他們的管理費用，還可以獲得所實現(xiàn)利潤的約20％作為報酬，在合伙協(xié)議中設(shè)置對普通合伙人的約束條款，建立市場對普通合伙人的聲譽約束機制。通過建立與管理掛鉤的報酬機制，從而對普通合伙人進行控制。

對于新聞出版行業(yè)而言，由于特殊的政治性和專業(yè)技術(shù)性，參與和吸引外界投資的機會較少，合作雙方需要較長的了解和溝通時間，鑒于此種情況，投資者可考慮作為合伙企業(yè)的有限合伙人，原新聞出版單位作為普通合伙人，這種模式有利于體現(xiàn)兩家的優(yōu)勢一原新聞出版單位在組稿、校對、排版、發(fā)行等常規(guī)工作方面的專業(yè)性；也有利于投資人整合外部資源，拓寬上下游市場。

2.企業(yè)評估：核心競爭力一無形資產(chǎn)的財務(wù)評估

作為雙方合作的基礎(chǔ)，基于新聞出版企業(yè)現(xiàn)狀實施財務(wù)評估而形成的財務(wù)審計報告是投資人對企業(yè)價值的初始數(shù)據(jù)化印象，也是后續(xù)雙方談判“博弈”的重要憑據(jù)。以智力成本投入為主的新聞出版機構(gòu)在財務(wù)評估過程中將企業(yè)品牌的核心體現(xiàn)“社名”、“社徽”、“管理團隊”、“業(yè)內(nèi)知名度、影響力和公信力”四大指標，以“無形資產(chǎn)”科目作價計入財務(wù)報告中?，F(xiàn)代企業(yè)真實價值應(yīng)通過人、財、物三個指標對企業(yè)的三方面能力進行綜合考量一一盈利能力、續(xù)存能力和抗風(fēng)險能力。

大多數(shù)新聞出版企業(yè)在企業(yè)人力資本(人)、與主管部門協(xié)調(diào)溝通(人)、特定市場占有率(物)、公眾及讀者對本刊物公信力(物)、政治和經(jīng)濟風(fēng)險因素對價(抗風(fēng)險能力)等方面的傳統(tǒng)優(yōu)勢在評估過程中，容易被主觀忽視或抹殺。原因是無法在財務(wù)報告中以數(shù)字化形式體現(xiàn)，或在評估過程中存在較大的隨意性和不確定性。現(xiàn)以出版社的“社名”和“社徽”兩項最重要的無形資產(chǎn)為例說明

出版社的社名(即出版社的商號)，是出版社在從事出版活動時區(qū)別于他人的最顯見最重要標志，社名更是出版社商譽的載體。社名權(quán)是出版社對自己使用或注冊的區(qū)別性標志依法享有的專用權(quán)。這與名稱權(quán)有所不同，是兼有人格權(quán)與財產(chǎn)權(quán)內(nèi)容的復(fù)合權(quán)。社名權(quán)的法律意義在于：在他人使用相同或類似名稱時，權(quán)利人可以要求其停止使用；在他人非法侵權(quán)而造成損失時，權(quán)利人可以要求其賠償損失。

社標(即出版社的商標)，是出版社用來區(qū)別自己與其他出版者的產(chǎn)品的一種標記。社標權(quán)是社標所有人依法對其社標享有的專有使用權(quán)。在我國，《商標法》保護的主要是注冊商標，商標權(quán)實際上是注冊商標專用權(quán)。但是，目前我國的出版社大多都沒有將其社標進行注冊，屬于未注冊商標。對于未注冊商標，除馳名商標依《巴黎公約》的規(guī)定受法律特別保護外，其商標使用人不享有法律賦予的專有使用權(quán)。因此，對于未注冊的社標，其使用人并不享有社標專用權(quán)。在進行體制改革后，各出版社應(yīng)積極進行社標注冊，防止他人未經(jīng)許可使用與其社標相同或相近的社標。當(dāng)然，當(dāng)未注冊社標遭受侵權(quán)時，其所有人可以利用《反不正當(dāng)競爭法》維護自己的權(quán)益。

目前專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)多采用收益法、成本法、市場法對資產(chǎn)進行評估，其中對“社名”和“社標”無形資產(chǎn)，多采用收益法和市場法進行綜合評估，作為持有人，新聞出版機構(gòu)應(yīng)注意以下要點：(1)目前新聞出版企業(yè)的主要收益來源是廣告，但在評估社名和社標等無形資產(chǎn)對廣告收益的正

面作用時，應(yīng)客觀的評估“社名”和“設(shè)標”能否給廣告投入者帶來超額的經(jīng)濟收益以及帶來多少超額收益，相比較在同地域、同行業(yè)、同發(fā)行量刊物廣告投入產(chǎn)出比，該地區(qū)的平均廣告投入產(chǎn)出比等因素后，才能對它的無形資產(chǎn)價值作出比較接近實際的估價。(2)比較已有的“社名”、“社徽”在前次評估和交易過程中，對應(yīng)的評估條件，即需要比較前次和本次評估的采樣該數(shù)據(jù)來源的普遍代表性、市場假設(shè)條件、在施財務(wù)準則的變化因素。(3)基于對“社名”、“社標”的歷史財務(wù)投入記錄，應(yīng)以不低于GDP比率對折算到現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)評價的基礎(chǔ)，同時應(yīng)參考同級別、同時期、相似交易條件成功案例的價格。

總體而言，對具有較強核心競爭力的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在基本財務(wù)估值的基礎(chǔ)上智謀性的調(diào)高估值水平。對于已經(jīng)長期運營的目標新聞出版企業(yè)最核心的資產(chǎn)是品牌一一企業(yè)商標價值、市場占有率、行業(yè)地位；和人力資本一一高層管理團隊、策劃團隊、市場團隊等；企業(yè)的特有資源一一包括產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢、股東人脈背景等，特有資源是企業(yè)發(fā)展和上市前景的重要影響因素，也是投資估值中要重點考慮的內(nèi)容。

3.退出機制：公開發(fā)行(IPO)與管理層回購(MBO)

篇8

一、拓寬融資渠道

（一）爭取信貸規(guī)模。落實《市銀行業(yè)金融機構(gòu)支持經(jīng)濟發(fā)展考核獎勵辦法》，鼓勵金融機構(gòu)向上爭取信貸指標、創(chuàng)新金融產(chǎn)品。對已授信的項目，盡快促使信貸資金下柜落地。銀企對接會上簽訂貸款意向，力爭落實率高于全市平均水平10個百分點。銀行內(nèi)部辦理續(xù)貸手續(xù)，適度延長貸款期限，以解決中小企業(yè)普遍面臨的貸款到期時必須“先還后貸”所造成的還款壓力問題。加快企業(yè)貸款創(chuàng)新步伐，確保企業(yè)貸款增速不低于全部貸款平均增速。積極主動引進外部金融機構(gòu)入駐，支持股份制銀行到設(shè)立分支機構(gòu)。銀行業(yè)金融機構(gòu)在辦理貸款卡、貸款卡年檢和外匯年檢、開立銀行賬戶時不得變相收費；引導(dǎo)金融機構(gòu)合理確定貸款利率，在對企業(yè)審核、審批和發(fā)放貸款時不得隨意收取“咨詢費”、“財務(wù)顧問費”、“貸款額度使用費”等各種附加費用。

（二）支持企業(yè)上市。設(shè)立企業(yè)上市專項資金，用于企業(yè)上市培訓(xùn)、擬上市企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)運行、兌現(xiàn)上市獎勵等?？h人行等金融部門要引導(dǎo)擬上市企業(yè)做好外匯企業(yè)登記，促進一批企業(yè)上市融資。擬上市企業(yè)與保薦機構(gòu)或其他證券從業(yè)機構(gòu)簽訂上市服務(wù)協(xié)議，并改制設(shè)立股份有限公司的，在其辦理工商注冊或變更登記手續(xù)后，除市政府一次性給予10萬元獎勵外，縣政府給予20萬元獎勵。企業(yè)上市申請被中國證監(jiān)會或境外證券監(jiān)管機關(guān)正式受理的，在取得有關(guān)證券監(jiān)管機關(guān)受理函后，除市政府一次性給予66.7萬元獎勵外，縣政府給予133.3萬元獎勵。對首次公開發(fā)行并上市（含境外上市）的企業(yè)，注冊地和納稅在本縣的或根據(jù)有關(guān)證券監(jiān)管機關(guān)核準的招股說明書，其募集資金的70%（境外上市50%）以上實際用于本縣投資的，除市政府一次性給予23.3萬元獎勵外，縣政府給予100萬元獎勵。

上述各項獎勵，具體結(jié)算辦法按市、縣兩級政府相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對于我縣進入輔導(dǎo)報備階段的省、市級重點上市后備企業(yè)，稅務(wù)、工商、統(tǒng)計等有關(guān)部門要加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，重在提請，主動服務(wù)，促進整改完善，為企業(yè)上市創(chuàng)造良好條件。

（三）加大融資力度。開展銀行承兌匯票、信用證、保理、信托貸款、委托貸款等表外融資業(yè)務(wù)。積極推動符合條件的中小企業(yè)發(fā)行短期融資券、中期票據(jù)、中小企業(yè)集合票據(jù)等直接債務(wù)融資工具。對單個規(guī)模較小、不符合發(fā)債條件的中小企業(yè)，采取多家集合的形式發(fā)行中小企業(yè)集合票據(jù)。積極引導(dǎo)一批企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，破解企業(yè)間接融資難題。鼓勵企業(yè)以公司股權(quán)、商標權(quán)抵押擔(dān)保等形式拓寬抵押擔(dān)保融資渠道。

二、加強財稅扶持

（四）積極培育壯大總部經(jīng)濟?？h政府設(shè)立總部經(jīng)濟獎勵專項資金，支持企業(yè)在設(shè)立總部，并出臺相關(guān)文件，對企業(yè)辦公場所、企業(yè)高管人員個人所得稅等方面提供優(yōu)惠政策支持。

（五）減輕企業(yè)稅費負擔(dān)。稅務(wù)部門自年8月1日起將制造業(yè)的利潤率預(yù)警值下調(diào)1個百分點。積極主動落實稅收優(yōu)惠政策，對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中年納稅額在3萬元以下的小型微利企業(yè)再享受減半稅率(即10%)。工商部門取消征收營業(yè)執(zhí)照副本工本費、個體工商戶營業(yè)執(zhí)照副本費、企業(yè)年度檢驗費和個體工商戶驗照費。地稅部門取消收取稅務(wù)登記證工本費。企業(yè)因融資需要，申請土地使用證宗地分割的，免收土地登記費。在土地抵押登記中，只收登記費，免收抵押服務(wù)費。外資企業(yè)用地測繪收費按國家規(guī)定標準的80%收取。建設(shè)部門繼續(xù)暫緩收取工業(yè)項目基礎(chǔ)設(shè)施配套費，免費為工業(yè)項目定線、驗線、放樣。物價部門對企業(yè)委托進行價格認證，實行下限收費優(yōu)惠或減免。自2012年月日起，兩年內(nèi)暫停征收工業(yè)企業(yè)堤防工程維護管理費、統(tǒng)計人員崗位培訓(xùn)費。

（六）提高擔(dān)保公司補助。對融資性擔(dān)保機構(gòu)實行風(fēng)險補償，對流通企業(yè)按年度擔(dān)保額的5‰予以補償，對工業(yè)企業(yè)按年度擔(dān)保額的8‰予以補償。鼓勵各類民間投資者參與組建融資性擔(dān)保公司。

（七）扶持企業(yè)產(chǎn)品出口。出口企業(yè)信保保費市政府按投保保費的10%予以補貼；縣政府對年出口額300萬美元以上或出口額年增幅20%以上的出口企業(yè)信保保費，按投保保費的10%再給予補貼；出口企業(yè)信保保單項下融資，除市政府按保單融資配套金額的8‰給予貼息外，縣政府再給予貼息7‰；出口企業(yè)信保訂單融資擔(dān)保，除市政府按8‰予以貼息扶持外，縣政府再給予貼息7‰。

由縣外經(jīng)貿(mào)局牽頭，縣人行配合，及時舉辦中小企業(yè)出口信保融資和中小企業(yè)用好金融產(chǎn)品的培訓(xùn)班，幫助企業(yè)提高應(yīng)對出口風(fēng)險能力和經(jīng)營管理水平。

（八）整合財政專項資金。從2012年起，縣政府每年安排400萬元預(yù)算額度作為中小企業(yè)發(fā)展專項資金，重點支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、引導(dǎo)中小企業(yè)專業(yè)化和集群化發(fā)展等項目?？h政府安排的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金適當(dāng)傾斜用于支持中小農(nóng)業(yè)企業(yè)基地建設(shè)、開拓市場和技術(shù)創(chuàng)新等方面的補助和獎勵。

（九）幫助企業(yè)拓展市場。積極組織企業(yè)外出辦展、參展、參會，拓展市場?？h政府采取“單展單補”的形式，對參加境外展銷的企業(yè)，每家給予1萬元補貼；參加市外國內(nèi)展銷的企業(yè)，每家給予5000元補貼；參加縣外市內(nèi)展銷的企業(yè)，每家給予2000元補貼。對舉辦專場產(chǎn)品展銷會的企業(yè)，在境外舉辦的每家給予5萬元補貼，在境內(nèi)舉辦的每家給予3萬元補貼。

（十）鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新?？h政府每年從科技經(jīng)費中劃出部分資金用于企業(yè)購買專利、成果轉(zhuǎn)化的專項補助，凡簽訂正式合同、有實質(zhì)性運作并取得成效的項目，按購買成果經(jīng)費的30～50%給予補助,補助額最高不超過30萬元；鼓勵支持企業(yè)建立技術(shù)創(chuàng)新中心，對已建立技術(shù)創(chuàng)新中心并投入實質(zhì)性運作的，經(jīng)市科技部門組織專家認定后,從科技專項資金中給予10萬元的資助；經(jīng)省科技廳等有關(guān)部門聯(lián)合認定的省創(chuàng)新型試點企業(yè)給予獎勵10萬元；對科技型企業(yè)創(chuàng)新項目經(jīng)立項后給予創(chuàng)新資金資助，對其產(chǎn)業(yè)化項目給予2年貸款貼息支持,貼息額最高不超過20萬元。

（十一）優(yōu)先采購本地產(chǎn)品。本地企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)先列入政府采購目錄。對政府投資項目、行政辦公用品、家具等的采購，在各種技術(shù)指標符合采購要求的條件下，優(yōu)先采購本地企業(yè)產(chǎn)品。

（十二）支持人力資源建設(shè)。從2012年起，縣政府每年從預(yù)算內(nèi)安排180萬元作為服務(wù)企業(yè)用工和高校畢業(yè)生就業(yè)專項資金，用于開拓建立省外用工源基地、搭建招工平臺、舉辦省外專場招聘會、獎勵“以工引工”等。對引進外地來務(wù)工人員的社會組織、人力資源服務(wù)機構(gòu)和個人給予每人200元的獎勵，所需資金由縣政府和企業(yè)所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)(場、區(qū))分別負擔(dān)100元。對參加縣政府組織的省外現(xiàn)場招聘會的企業(yè)，縣政府給予差旅費補助3000元/次。

每年從縣工業(yè)發(fā)展基金中安排一定的培訓(xùn)資金，由縣經(jīng)貿(mào)局負責(zé)組織2-3場企業(yè)家和高管人員培訓(xùn)班，邀請知名專家進行輔導(dǎo)培訓(xùn)。

三、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境

（十三）暢通行政審批渠道。精簡縣級審批項目，對現(xiàn)有縣級審批項目進行再梳理、再壓減、再提速。繼續(xù)推進審批流程再造和優(yōu)化，進一步壓縮辦理時限。行政許可的申報材料除法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的以外，一律取消；非行政許可審批的申報材料除該事項設(shè)立機關(guān)規(guī)定的以外，一律取消。

（十四）加快辦理出口退稅。進一步推進出口企業(yè)分類管理辦法，對A類企業(yè)實行“先退后審”,3個工作日內(nèi)辦理退稅；對B類企業(yè)實行“邊審邊退”，8個工作日內(nèi)辦理退稅；對C類企業(yè)及時審核，在20個工作日內(nèi)完成審核審批工作。做好出口退稅的政策輔導(dǎo)工作，進一步完善出口退稅短信息提醒服務(wù)，讓企業(yè)及時了解出口退稅單證收齊及審核審批辦理情況。在國稅系統(tǒng)全面推行五大類81項涉稅事項“免填單”服務(wù)，減少納稅人辦稅成本。

篇9

(一)什么是民營企業(yè)

民營企業(yè)也叫“民有企業(yè)”,顧名思義,就是公民自己出資經(jīng)營的企業(yè)。民營企業(yè)不是法定概念。一般按照社會上的傳統(tǒng)講法,把集體、私營和國有企業(yè)轉(zhuǎn)讓私人承包的,均稱為民營企業(yè)。黨的十六大首次將非公有制經(jīng)濟列為我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。

(二)融資風(fēng)險

在民營企業(yè)高速發(fā)展的今天,違規(guī)甚至非法融資層出不窮,造成了民營企業(yè)融資的風(fēng)險,具體表現(xiàn)在:

1、管理監(jiān)督機制缺位,形成道德風(fēng)險。有些民營企業(yè)在獲取大量、高額的銀行貸款后,或螞蟻搬家,或瞞天過海,將資金抽逃、轉(zhuǎn)移到外地,甚至國外,然后逃之夭夭,使銀行追債無門,造成“金融地震”。

2、信息傳遞不對稱,形成數(shù)據(jù)風(fēng)險。有些民營企業(yè)為了獲得銀行融資,美化報表,向銀行提供含有大量虛假信息的審計報告,增加了銀行甄別信息真?zhèn)蔚碾y度。

3、經(jīng)營行為不規(guī)范,形成投機風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險主要來源于資金的流動性風(fēng)險。特別是民營企業(yè)大多規(guī)模小、抗風(fēng)險能力弱,企業(yè)的老板既是投資者,又是經(jīng)營者,企業(yè)在不同程度上等同于老板個人,員工處于被動的“打工者”地位,參政議政意識薄弱。企業(yè)的經(jīng)營方式、策略完全取決于老板個人的興趣偏好和能力水平。

4、品行操守的不確定性,形成法律風(fēng)險,給企業(yè)經(jīng)營與生存帶來致命的打擊。

二、

2002年國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)表明,國內(nèi)GDP增量的80%以上來自民營企業(yè)。民營企業(yè)作為國民經(jīng)濟活力的重要源泉逐步得到了廣泛認同。據(jù)統(tǒng)計,2002年上半年各家銀行發(fā)放的短期貸款中民營企業(yè)只占21%。2001年10月人民銀行在全國范圍進行的一項有關(guān)中小企業(yè)(其中國有獨資及控股企業(yè)僅占30.9%)貸款發(fā)放的情況調(diào)查顯示,私營企業(yè)貸款滿足率最低,為60.4%,低于平均水平8.1個百分點。這種情況即使在民營經(jīng)濟非常發(fā)達的浙江也不例外,如2002年對浙江省民營企業(yè)的專項調(diào)查顯示,45.7%的企業(yè)認為融資困難是企業(yè)發(fā)展的頭號障礙,有66.4%的企業(yè)認為獲得金融機構(gòu)的貸款很不容易。

三、民營企業(yè)融資現(xiàn)狀的原因分析

(一)企業(yè)自身先天不足

從民營企業(yè)自身情況看,存在許多不利于貸款融資的固有缺陷,絕大多數(shù)民營企業(yè)是在傳統(tǒng)體制的邊緣和縫隙中成長起來的,許多是由原來的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、街道企業(yè)轉(zhuǎn)制而成,其經(jīng)營者多為工人、農(nóng)民、小商販或供銷人員,缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者的理論和實踐,在管理上存在財務(wù)不規(guī)范,報表不真實的現(xiàn)象。由于民營企業(yè)沒有建立或健全現(xiàn)代的財務(wù)管理機制,其直接導(dǎo)致以下兩種后果:

1、民營企業(yè)的信用問題直接影響其外部融資。由于民營企業(yè)普遍經(jīng)營時間短,缺乏歷史的信用記錄,存在著內(nèi)部管理制度和財務(wù)制度不健全的現(xiàn)象,而且它不能及時給銀行提供各種反映企業(yè)資金的流動性、盈利性和安全性的具體信息,影響銀行對其信用進行評估,從而使商業(yè)銀行對民營企業(yè)的貸款要求保持慎重的態(tài)度。例如,中國工商銀行專門制定的面向中小企業(yè)貸款的指導(dǎo)性意見中有一條,出現(xiàn)以下情況之一者屬于禁止貸款類:欠息,無償債能力;貸款用途不大;不守信譽;企業(yè)管理混亂;經(jīng)營無固定場所;企業(yè)經(jīng)營不符合國家產(chǎn)業(yè)政策;一般性加工企業(yè)的基建項目;信用等級bb級以下。

2、信息不對稱,銀行難放心。銀行借貸說到底是為了逃避風(fēng)險,而風(fēng)險的根源就是信息不對稱。信息傳遞不對稱,形成數(shù)據(jù)風(fēng)險。因信息缺乏而在融資上造成的問題可能發(fā)生在兩個階段:交易之前和交易之后。在交易之前,信息不對稱造成的問題是會導(dǎo)致逆向選擇。由于逆向選擇使得貸款可能招致信貸風(fēng)險,貸款者可能決定不發(fā)放任何貸款,即便市場上有信貸風(fēng)險很小的選擇。民營企業(yè)的信息不對稱比國有企業(yè)、大企業(yè)更加嚴重,其原因是因為民營企業(yè)大多都有信息不透明問題。民營企業(yè)的信息基本是內(nèi)部化的,通過一般的渠道是很難獲得有關(guān)民營企業(yè)信息的。民營企業(yè)在尋找貸款和外源性資本時很難向金融機構(gòu)提供證明其信用水平的信息。由于民營企業(yè)對資本和債務(wù)要求的規(guī)模較小,使得審查監(jiān)管的平均成本和邊際成本較高,金融機構(gòu)為了避免逆向選擇與道德風(fēng)險,往往不愿向中小企業(yè)或民營企業(yè)提供貸款。

(二)外部環(huán)境分析

我國國有商業(yè)銀行給企業(yè)貸款至今在很大程度上是按照所有制性質(zhì)來劃分的,國有中小企業(yè)獲得銀行貸款要容易些,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、集體企業(yè)要獲得貸款就難得多,一些私營企業(yè)干脆就得不到國家銀行的貸款。其主要原因是姓“公”、姓“私”的價值判斷作怪。資料顯示,國有經(jīng)濟對全國工業(yè)增加值的貢獻占31%,非國有經(jīng)濟的貢獻達68%。非公有制企業(yè)從銀行取得的貸款額度,只占總額度的十幾個百分點。這一方面說明,非公有經(jīng)濟貸款的利用率極高,另一方面,可以看出非公有經(jīng)濟資金相對緊缺。其具體表現(xiàn)在:

1、我國缺乏專門的為民營企業(yè)貸款服務(wù)的金融機構(gòu)。由于民營企業(yè)資信狀況不均勻,為規(guī)避風(fēng)險,國有商業(yè)銀行在資金借貸方面對民營企業(yè)的貸款大打折扣,而市場體系的不完善,使民營企業(yè)的融資更加困難。

2、商業(yè)銀行貸款管理的嚴格化。國有銀行商業(yè)化以后,銀行業(yè)實行的是企業(yè)化管理,對放貸后的風(fēng)險顧慮和原有的不良貸款沉淀較多,使之對民營企業(yè)缺乏信心,為防范風(fēng)險,必然采取的措施就是:普遍加強信貸資產(chǎn)的質(zhì)量管理,對信譽程度較高的民營企業(yè)才給予貸款,而民營企業(yè)由于自身的經(jīng)濟實力和財務(wù)管理科學(xué)化的欠缺,往往達不到銀行規(guī)定的標準,因而很難獲得銀行的信貸支持。

3、地方性中小金融機構(gòu)自身財力的不足。以重點支持民營企業(yè)發(fā)展為己任的地方性中小金融機構(gòu)由于還貸不力,資金來源不斷萎縮,負債經(jīng)營過重,資產(chǎn)質(zhì)量下滑,可以放貸的資金十分有限,難以給予民營企業(yè)足夠的支持。

4、政府財力扶持困難。政府在體制改革中,重心在于加強對國有大型企業(yè)進行資金、政策方面的傾斜,受財政收入剛性的制約,限制了向民營企業(yè)貸款的力度,國有銀行企業(yè)化后,政府不可能再采取干擾措施讓銀行放貸,使民營企業(yè)貸款難的問題得不到徹底的解決。

四、破解民營企業(yè)融資難及風(fēng)險的對策

(一)加強企業(yè)自身財務(wù)管理工作,努力塑造企業(yè)的健康形象

1、加強內(nèi)部管理,提高信用程度。民營企業(yè)在目前直接融資渠道不暢的情況下,要想通過間接融資從而解決資本金不足的問題,需要做的最大事情就是如何提高自己的信用程度。在這方面,民營企業(yè)可以加強企業(yè)內(nèi)部管理,通常a級以上信用級別企業(yè)的各項指標為:資產(chǎn)負債率低于50%,利息支付倍數(shù)達到4倍以上,全部資本化比率在40%以下,資金流量比率在50%以上,存貨周轉(zhuǎn)率在4次以上,凈資產(chǎn)收益率在8%以上。另外,民營企業(yè)還應(yīng)樹立良好的企業(yè)法人形象,杜絕不良信用記錄,提高還款的信譽程度,大力開拓產(chǎn)品市場,用訂單證明自己的實力,并作為抵押。

2、實現(xiàn)民企-銀行信息共享。民營企業(yè)財務(wù)管理的一大弊端在于其領(lǐng)導(dǎo)者出于申請銀行貸款、偷漏稅等目的,隨意編制不同的會計報表,嚴重損害了國家利益。政府有關(guān)部門要加強國家監(jiān)督以制止多套報表現(xiàn)象,就必須實現(xiàn)對民營企業(yè)的財務(wù)信息的共享,即政府的經(jīng)貿(mào)、財政、稅收、金融、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、公安等有關(guān)部門共同探索建立部門間信息互通與共享機制。為此,必須充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)等先進技術(shù)和現(xiàn)代化工具,在政府有關(guān)部門間建立民營企業(yè)信息與共享平臺,并在法律框架內(nèi)實現(xiàn)政府部門對民營企業(yè)信用信息的查詢、交流與共享,實現(xiàn)信息共享不僅可以制止多套報表現(xiàn)象,而且可以強化民營企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作,推動財務(wù)管理現(xiàn)代化。

3、規(guī)范經(jīng)營,強化管理工作,建立規(guī)范財務(wù)管理系統(tǒng)。努力轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂邢冗M管理經(jīng)營理念的現(xiàn)代企業(yè)。管理模式上要減少家族式管理模式的負面影響,建立現(xiàn)代新型的管理模式。在建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式方面民營企業(yè)不僅要充分吸取家族式管理模式靈活高效優(yōu)勢,而且要在發(fā)展到一定階段要果敢地拋棄舊的管理模式,大膽借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗,結(jié)合自身情況,走向股份化、規(guī)?；图s化,建立起適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的新型的現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理模式。著重提高企業(yè)經(jīng)營者和主要從業(yè)人員的思想文化素質(zhì),完善他們的知識結(jié)構(gòu)。要進行有關(guān)政策法規(guī)和財務(wù)管理方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn),造就有現(xiàn)代管理意識的管理者。建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度,完善財務(wù)管理系統(tǒng)。

(二)改善外部環(huán)境,使民營企業(yè)切實得到應(yīng)有的待遇

1、銀行應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,打破所有制上的歧視,給民營企業(yè)以與其他所有制企業(yè)同樣待遇。銀行應(yīng)減少民營企業(yè)貸款手續(xù),加強民營企業(yè)與銀行的合作關(guān)系。銀行是否貸款以企業(yè)項目的風(fēng)險高低為標準,而不以所有制性質(zhì)為標準。在銀行面前,民營企業(yè)與國有企業(yè)享有同等地位。

2、國家以及地方應(yīng)大力發(fā)展地方中小型金融機構(gòu)。發(fā)展我國中小金融機構(gòu)是從根本上解決民營企業(yè)融資問題的重要步驟。中小銀行和民營企業(yè)具有不可替代的親和力,是天生的合作伙伴。盡快允許開辦私人銀行或民營股份商業(yè)銀行。最大程度為民營資本的流通與擴張?zhí)峁┪枧_,同時最大的好處是沒有傳統(tǒng)國有商業(yè)銀行那么多的“官氣”,讓民營企業(yè)可以在相對心情愉快的狀態(tài)下平等地討論貸款等嚴肅問題?，F(xiàn)在雖然有幾家所謂的“民營股份制銀行”,但或多或少地都存在著國有資本的影子。

3、為民營企業(yè)的融資提供擔(dān)保機制,創(chuàng)建市場化擔(dān)保機構(gòu)。目前,為民營企業(yè)貸款提供擔(dān)保的機構(gòu)主要有兩類:一種是在地方財政支持下,組成的擔(dān)保中心。擔(dān)保企業(yè)資金來源可多家負責(zé),比如地方政府出一些,受益的民營企業(yè)出一些,社會中介組織自愿者出一些等等。一般來講,能獲得擔(dān)保的企業(yè)應(yīng)具有這樣的條件:企業(yè)具有成長性和盈利能力,資產(chǎn)負債率為本行業(yè)平均水平以下,三年內(nèi)沒有不良信用記錄,主要產(chǎn)品有市場、有收益等等。擔(dān)?；鹂纱嫒肷虡I(yè)性金融機構(gòu),由商業(yè)金融機構(gòu)協(xié)助管理。

4、加強社會信用體系建設(shè),營造良好的誠信環(huán)境。商業(yè)銀行一是要積極參與政府部門改善金融環(huán)境、創(chuàng)建金融安全區(qū)建設(shè),加大操守誠信的宣傳力度,努力重塑講信用光榮、不講信用可恥的社會氛圍,對少數(shù)惡意逃廢銀行債務(wù)的企業(yè)要給予嚴厲的制裁,使逃債賴債者無立錐之地;二是建立信用檔案,明確信用標準,強化信用監(jiān)督。積極推進人民銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)和信息征集中心建設(shè),完善公共信用登記系統(tǒng),實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)和接口,將客戶生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的重大事件及有價值信息及時登錄系統(tǒng),共同維護系統(tǒng)的準確性、有效性和全面性,增強實用性;三是每年精選一批誠信度高、操守規(guī)范的會計師事務(wù)所參與融資客戶的財務(wù)審計,增強數(shù)據(jù)的真實性;四是以誠信為基礎(chǔ),建立平等互利、相互信任的銀企關(guān)系。在經(jīng)營過程中,雙方都要既知法、依法、守法,又互相理解支持。

參考文獻:

1、謝朝斌.中小企業(yè)融資問題研究[J].經(jīng)濟管理,2001(3).

2、殷獻民.私營公司財務(wù)管理與控制精要[M].中國致公出版社,2002.

3、王春玲.私營公司理財之道[M].企業(yè)管理出版社,2001.

篇10

【關(guān)鍵詞】“走出去”金融支持障礙對策

一、我國企業(yè)“走出去”過程中金融支持的障礙分析

(一)企業(yè)“走出去”外匯管理的可兌換進程有待進一步深化

目前,企業(yè)“走出去”外匯管理大致包含以下4項措施:外匯資金來源審查――企業(yè)“走出去”外匯登記、備案――投資資金匯兌核準――企業(yè)“走出去”外匯年檢。上述措施中,某些環(huán)節(jié),如外匯資金來源審查,僅僅停留于對項目表面的“定性”監(jiān)管上,量化監(jiān)管指標的缺乏,使得外匯審查只重形式,無法真正達到審核投資主體投資能力和財務(wù)風(fēng)險的目的;而企業(yè)“走出去”外匯年檢,往往是輕內(nèi)容、重形式,大部分境外企業(yè)無法提供關(guān)鍵的財務(wù)審計報告,致使財務(wù)數(shù)據(jù)真實性難以審核,而部分境內(nèi)主體對境外企業(yè)在管理上也缺少制約,使得投資主體與境外公司之間,境外公司與管理部門之間信息不暢,造成對企業(yè)“走出去”外匯業(yè)務(wù)的日常監(jiān)管日顯被動。

(二)企業(yè)“走出去”過程中日常用匯管理過于嚴格

企業(yè)“走出去”過程中的日常用匯主要包括設(shè)立公司前期資金的需求,公司成立后投資資金的注入等。在匯兌管理上,一些環(huán)節(jié)仍顯過于嚴格。如目前給予供匯的“走出去”企業(yè),其前期資金用匯主要包括開辦費和履約保證金兩項,且要按實需原則進行逐筆審批,審批材料中需要提供境外有關(guān)機構(gòu)出具的真實用匯證明、境外開戶地賬戶管理有關(guān)規(guī)定等,如此一來,企業(yè)每次前期用匯都需履行一套繁瑣的審批手續(xù),這與企業(yè)前期市場調(diào)研和開發(fā)中面臨的不確定性和用匯的頻繁性極不相稱,頻繁的審批在增加外匯局監(jiān)管成本的同時,也使企業(yè)的前期用匯需求難以得到及時滿足。而就公司成立后的投資資金匯出,在完成了外匯資金來源審查和企業(yè)“走出去”外匯登記后,每一筆匯出外匯仍須逐筆核準,從疏導(dǎo)流出和效率監(jiān)管的角度看,這種資金匯兌的管理模式已顯得較為僵硬和形式化,放權(quán)銀行操作應(yīng)是改革的方向。

(三)企業(yè)“走出去”風(fēng)險分擔(dān)機制尚待完善

根據(jù)“慢半拍”的投資原則,我國企業(yè)在尋找投資項目以及投資地區(qū)時,傾向于選擇那些經(jīng)濟發(fā)展程度比國內(nèi)稍遜,起步略晚于國內(nèi)的地區(qū)。從地域上看,東歐、中亞以及南亞地區(qū)是中國企業(yè)理想的投資對象,但在這些地區(qū)投資往往面臨一定的經(jīng)濟和政治風(fēng)險,而企業(yè)“走出去”項目一般期限長、金額大,我國企業(yè)普遍勢力偏弱、自有資金較少,眾多的不利條件都使得目前的對外投資還面臨較大的不確定性和投資風(fēng)險,這些因素的存在直接增加了企業(yè)“走出去”的隱性成本,進而不利于企業(yè)“走出去”的健康發(fā)展。針對這一問題,一種通行的做法是政府對企業(yè)“走出去”實施必要的“補貼”,如通過政策性銀行對股權(quán)投資發(fā)放低息貸款,通過政策性保險分散單個企業(yè)面臨的投資風(fēng)險等。但在我國,政府對企業(yè)“走出去”的補貼方式和補貼金額都還顯得非常的單一和有限,借貸資金用于股權(quán)性投資尚未得到法律的明確認可,致使商業(yè)銀行往往不愿放貸;政策性保險在貿(mào)易領(lǐng)域雖有所運用,但在股權(quán)性投資方面尚缺乏系統(tǒng)的政策支持和成熟的操作模式。如何改變這種不利現(xiàn)狀,完善企業(yè)“走出去”的風(fēng)險分擔(dān)機制,充分發(fā)揮政府對企業(yè)“走出去”的“保駕”功能,是我們急待解決的問題。

(四)“走出去”企業(yè)普遍遭遇“融資難”

企業(yè)“走出去”后,在境外銀行往往沒有信用記錄,這在公司剛設(shè)立時尤為普遍,若其資本規(guī)模較小,則向境外銀行融資會非常困難,這使得因市場變化、產(chǎn)能調(diào)整等因素產(chǎn)生的流動資金需求和規(guī)模擴張等因素產(chǎn)生的投資資金需求難以在境外獲得支持。

(五)企業(yè)“走出去”缺乏相應(yīng)的資本運作協(xié)調(diào)

從目前各項支持企業(yè)“走出去”的政策來看,支持企業(yè)單純“走出去”的政策多,而幫助企業(yè)通過企業(yè)“走出去”渠道實現(xiàn)跨境資本運作的政策尚少,既存的一些政策雖然已經(jīng)有所突破和體現(xiàn),但相對于我國企業(yè)跨境資本運作的潛在需求而言還顯得遠遠不夠。

(六)“走出去”企業(yè)缺乏當(dāng)?shù)刂匈Y金融機構(gòu)支持

較之我國非金融類企業(yè)“走出去”的步伐,我國金融機構(gòu)在海外的發(fā)展較為滯后。一是國內(nèi)金融機構(gòu)支持不足。二是中資銀行的海外機構(gòu)在匯率風(fēng)險控制、信用評估方面能力較弱,綜合金融服務(wù)實力無法與外資銀行匹敵。三是信息技術(shù)落后,全球網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不夠發(fā)達,無法滿足跨國企業(yè)的日常管理需要。盡管我國海外企業(yè)在感情上更愿意選擇中資銀行,但懸殊的實力、優(yōu)惠的價格和高質(zhì)量的服務(wù),使境外的中資企業(yè)更多的傾向于口碑良好、實力雄厚的老牌外資銀行。

(七)出口信用保險發(fā)展滯后

出口信用保險既符合市場化原則,又能體現(xiàn)“走出去”的政策導(dǎo)向,還能簡化企業(yè)向銀行申請貸款程序,為企業(yè)和銀行分擔(dān)了風(fēng)險,是WTO《補貼和反補貼措施協(xié)議》的一個重要的補貼例外。然而,目前我國出口信用保險對出口及對外投資的支持與發(fā)達國家有很大差距(中國3%～5%,韓國14%,英國45%,日本50%)。由于我國只有中國出口信用保險公司從事這方面業(yè)務(wù),缺乏競爭、非商業(yè)化經(jīng)營,因此,出口信用保險總體規(guī)模小,惠及面窄、保險成本高,特別是民營企業(yè)投保的普及率較低。

二、對我國企業(yè)“走出去”金融支持的對策建議

(一)積極推進企業(yè)“走出去”的可兌換進程

隨著資本項目可兌換進程的逐步推進,企業(yè)“走出去”的外匯管理改革試點也有待進一步深化。作為“疏導(dǎo)資本有序流出”的主要渠道,企業(yè)“走出去”與外商直接投資相對應(yīng),可先行實現(xiàn)企業(yè)“走出去”的可兌換,進而推進直接投資的可兌換。在操作上可以考慮將外匯資金來源審查與企業(yè)“走出去”資金匯兌核準手續(xù)合并操作,形成統(tǒng)一的企業(yè)“走出去”匯兌管理;一旦企業(yè)“走出去”資金匯出,則轉(zhuǎn)入境外債權(quán)管理系統(tǒng)進行監(jiān)管。在企業(yè)“走出去”管理實現(xiàn)可兌換后,管理的重點將放在資金流出入的匯兌環(huán)節(jié)?？梢钥紤]將具體的業(yè)務(wù)審核放至銀行操作,但在方式上有所區(qū)別。如對投資前期用匯,可實行比例控制,按照中方投資總額的一定比例核定企業(yè)前期用匯限額。企業(yè)若能提供真實有效的用匯證明,則在限額內(nèi)可直接到銀行辦理購付匯,若無法提供有關(guān)證明,則應(yīng)事先報備所在地外匯局,并應(yīng)在購付匯后規(guī)定時間內(nèi)將外匯使用的真實證明提交外匯局。

(二)開拓中資銀行離岸業(yè)務(wù),滿足企業(yè)“走出去”的金融服務(wù)需求

目前,我國金融機構(gòu)的海外分支機構(gòu)數(shù)量不多,海外企業(yè)在東道國的籌資能力普遍較弱,需要借助國內(nèi)母公司的信用進行融資,在這種情況下,通過中資銀行的離岸業(yè)務(wù)以“全球統(tǒng)一授信”額度等方式實現(xiàn)境內(nèi)外資金聯(lián)動不失為“走出去”企業(yè)的理想選擇。為了充分發(fā)掘離岸業(yè)務(wù)的增長潛力,加快中資銀行的國際化進程,各管理部門應(yīng)逐步放寬對中資銀行開展離岸業(yè)務(wù)的限制,參照外資銀行的管理,允許并鼓勵有實力的中資銀行開辦離岸業(yè)務(wù),使離岸業(yè)務(wù)在支持企業(yè)“走出去”方面發(fā)揮更大作用。

(三)支持中資銀行的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略,為“走出去”企業(yè)提供本地化、多元化的全方位金融服務(wù)

實證研究表明,銀行海外分支機構(gòu)的增長和分布與一個國家的對外投資具有一致性,相關(guān)度幾乎達100%。外資銀行進入中國的一個重要原因就是奉行“跟隨客戶”的戰(zhàn)略,大多以本國企業(yè)為主要的目標客戶群體。近年來,我國對外直接投資的規(guī)模不斷擴大,企業(yè)實力逐步增強,為金融機構(gòu)開展國際化經(jīng)營創(chuàng)造了有利時機。中資銀行通過在境外新設(shè)網(wǎng)點和開展跨國并購不僅能夠增強海外競爭力和影響力,也可以為境外中資企業(yè)提供更全面的金融服務(wù),實現(xiàn)銀企戰(zhàn)略合作。

(四)支持國內(nèi)銀行開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新,滿足企業(yè)“走出去”個性化融資需求

目前,國內(nèi)中資銀行還缺乏清晰的市場定位和明確的發(fā)展戰(zhàn)略,同質(zhì)化競爭嚴重,業(yè)務(wù)品種高度相似,客戶群體相對集中,金融創(chuàng)新意識和自主創(chuàng)新能力明顯落后于外資銀行。由于對中資銀行的服務(wù)不滿意,一些有意“走出去”的企業(yè)都會考慮和外資銀行成為全球合作伙伴。為防止優(yōu)質(zhì)客戶流失,中資銀行必須改變傳統(tǒng)的盈利模式,加快金融創(chuàng)新步伐,針對不同類型的海外投資企業(yè)設(shè)計金融產(chǎn)品,提供差異化的金融服務(wù),如離岸金融服務(wù)、提供股權(quán)融資、出口應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款、海外資產(chǎn)抵押貸款等形式多樣的業(yè)務(wù)品種。

(五)提供各種融資來源,壯大企業(yè)境外投資的資金實力

一是疏通境內(nèi)外企業(yè)之間的資金流通渠道。包括取消境外投資規(guī)模限制以及放寬股東貸款的條件限制等。二是完善境外投資商業(yè)性金融支持體系。建立和完善多層次境內(nèi)資本市場融資體系,支持境外投資企業(yè)通過發(fā)行股票和外匯債券融資,并通過建立私人股權(quán)投資基金,引導(dǎo)閑散的民間資本進入境外投資市場;激勵中資銀行通過全球授信的融資方法,解決部分企業(yè)融資難問題。三是設(shè)立專門的境外投資促進機構(gòu),為企業(yè)境外投資所需資金提供長期低息貸款,并為企業(yè)向商業(yè)性金融機構(gòu)融資提供擔(dān)保。四是積極拓寬境外投資企業(yè)融資渠道。國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行應(yīng)當(dāng)對國內(nèi)企業(yè)“走出去”提供多方面的政策性金融支持,加大對“走出去”項目的支持力度,尤其對那些技術(shù)性、資源型境外投資項目著重扶持,為企業(yè)“走出去”提供期限長、金額大、利率低的信貸支持。同時應(yīng)大力發(fā)展公司債券市場,拓寬企業(yè)資本市場融資途徑,有效緩解企業(yè)面臨的資金困境。值得欣慰的是,近日,外管局了《境內(nèi)企業(yè)境外放款管理有關(guān)問題的通知》,這將有利于企業(yè)境外投資融資,促進境內(nèi)企業(yè)“走出去”更好發(fā)展。

(六)改進管理方式和手段

一是進一步簡化境外投資審批手續(xù),對實力雄厚、管理規(guī)范的投資主體給予一定限額內(nèi)的境外投資自,在嚴格資金來源審查的基礎(chǔ)上,對境外投資實行備案制管理,增強我國境外投資管理體制的靈活性和境外投資企業(yè)的抗風(fēng)險能力,以最大程度便利企業(yè),有效降低匯兌風(fēng)險。二是繼續(xù)簡化企業(yè)境外投資手續(xù),為企業(yè)的境外投資活動提供各種便利,如縮短審批時間、放寬購付匯限制等。三是進一步放寬境外投資用匯限制,加快境外投資可兌換進程。允許企業(yè)直接到銀行匯兌,實現(xiàn)境外投資真正意義上的可兌換。在境外投資管理實現(xiàn)可兌換后,將管理的重點放在資金流出入的匯兌環(huán)節(jié)。可以將具體的業(yè)務(wù)審核放至銀行操作,但在方式上做到有所區(qū)別。四是外匯管理部門應(yīng)簡化操作流程,允許在企業(yè)完成外匯資金來源審查和境外投資外匯登記兩個環(huán)節(jié)后,憑外匯局外匯資金來源審查批復(fù)文件、境外投資外匯登記證和商務(wù)部門頒發(fā)的境外投資企業(yè)批準證書直接到銀行辦理投資資金匯出手續(xù)。五是允許國內(nèi)母公司在一定額度內(nèi)對境外投資公司提供如股東貸款等融資和擔(dān)保。六是盡快取消對國內(nèi)投資主體對外投資額的比例限制。

(七)明確政策性金融機構(gòu)的職能定位,改革政策性業(yè)務(wù)的運作機制

我國行使官方出口信用機構(gòu)的職能、為“走出去”提供信貸支持和投資保險的主要是國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行和中國出口信用保險公司等三家政策性金融機構(gòu)。由于我國尚未對政策性金融機構(gòu)立法,在管理中存在一些模糊地帶,例如,如何定義政策性業(yè)務(wù)與商業(yè)性業(yè)務(wù),如何確保有需要的企業(yè)能夠獲得低成本的政策性資金支持,如何處理銀行因經(jīng)營政策性業(yè)務(wù)造成的損失等。另外,對于一些高風(fēng)險的海外投資項目,商業(yè)銀行往往不愿涉足,尤其是一些動蕩地區(qū)的海外企業(yè),更是難以獲得商業(yè)銀行的信貸支持。為打消商業(yè)性金融機構(gòu)的顧慮,國家可以通過海外投資保險等政策性保險來分擔(dān)企業(yè)和銀行的風(fēng)險。目前,我國政策性保險的滲透率遠遠低于發(fā)達國家平均水平,這里既有市場宣傳力度不夠、企業(yè)風(fēng)險意識較差等原因,也與中國出口信用保險公司的業(yè)務(wù)品種少、承保能力弱有一定的關(guān)系。要推動政策性保險的發(fā)展,必須多管齊下,中央財政撥付專項基金用于特定項目的保險,各級政府可以視情況對投保企業(yè)進行保費補貼,鼓勵更多企業(yè)參保,同時企業(yè)也要強化風(fēng)險意識,學(xué)會自我保護。

主要參考文獻:

[1]徐強.“走出去”配套金融機構(gòu)的國際借鑒[J].國際經(jīng)濟合作,2007(03).