導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；對比

2006年2月15日，財政部了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財政部亦了一系列新的和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會計準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――――基本準(zhǔn)則》(簡稱新基本準(zhǔn)則)是對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(簡稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。基本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項的會計處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個方面的主要對比情況如下：

一、整體結(jié)構(gòu)

新基本能準(zhǔn)則分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會計計量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”

二、總則

在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

在財務(wù)會計報告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計劃經(jīng)濟色彩，不符合市場經(jīng)濟的需求，且對會計信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對會計信息的具體用途作出了明確規(guī)定。

在會計假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

在計量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。

在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報財務(wù)報告。

三、會計信息質(zhì)量要求

在會計信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，新增了實質(zhì)重于形式的要求，并對謹慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求

四、會計要素

在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大會計要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。

在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，進一步列舉或定義了“過去的交易或者事項”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會計制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認的控制原則、資產(chǎn)確認的未來經(jīng)濟利益原則。

在負債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強調(diào)過去形成、現(xiàn)時義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟利益流出，同時，新基本準(zhǔn)則對現(xiàn)時義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債”。并增加了負債的確認原則，規(guī)定：“符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量”。

在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益進行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國際會計準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。”。而舊基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。

在收入和費用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強調(diào)經(jīng)濟利益的可能流入流出及可靠計量，對收入和費用的確認原則作出更為明確的規(guī)定，并對費用確認作了延伸表述。

在利潤的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。

五、會計計量

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會計計量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價值計量屬性，并分別進行了定義，同時規(guī)定計量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。

在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！辈⒂诘谒氖l對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值進行定義，同時對上述會計計量屬性的選用進行了規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”

六、財務(wù)會計報告

篇2

（一）劃分資本性支出與收益性支出的標(biāo)準(zhǔn) 收益性支出和資本性支出的劃分，比較認同的有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是支出的效益，二是支出的屬性。所謂“支出的效益”是指由于一項支出發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟效益時間的長短，如果一項支出的效益長于一個會計期間，則該支出屬于資本性支出；反之，屬于收益性支出。以“支出的屬性”為標(biāo)準(zhǔn)對支出進行劃分時，如果一項支出符合資產(chǎn)確認條件，則屬于資本性支出，否則為當(dāng)期費用，屬于收益性支出。

2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱制度）規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?？梢姡瑫嬛贫葘τ谑找嫘灾С龊唾Y本性支出的劃分采用的標(biāo)準(zhǔn)是“支出的效益”。2006年《會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認費用，計入當(dāng)期損益?！被緶?zhǔn)則中雖然沒有提及劃分資本性支出和收益性支出的原則，但是從其規(guī)定來看，仍然有相似的含義，只是其采用的標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱恕爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)。

（二）兩種標(biāo)準(zhǔn)的比較 “支出的效益”標(biāo)準(zhǔn)，重點在利潤表，但是卻忽略了“資產(chǎn)”這個核心要素的確認問題。按照“支出的效益”標(biāo)準(zhǔn)，如果一項支出的效益長于一個會計期間，則該支出屬于資本性支出，應(yīng)該計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但是這些支出可能并不符合資產(chǎn)的確認條件，這將導(dǎo)致“資產(chǎn)”不實，如“待攤費用”?！爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)，重點在資產(chǎn)負債表，按照“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)生的支出符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認費用，計入當(dāng)期損益。這種標(biāo)準(zhǔn)嚴格了資產(chǎn)的確認，避免了資產(chǎn)不實，但對于一些效益長于一個會計期間，又不符合資產(chǎn)確認條件的支出，全部計入當(dāng)期損益，顯然不符合配比原則。

基本準(zhǔn)則對于收益性支出和資本性支出的劃分，轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)，保證了資產(chǎn)的真實性，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表作為第一報表的重要性，也是符合國際慣例的。但是，對于不符合資產(chǎn)確認條件，受益期長于一個會計期間的支出，基本準(zhǔn)則規(guī)定全部計入當(dāng)期損益，這與配比原則顯然是矛盾的。另外，基本準(zhǔn)則的這一規(guī)定與會計實務(wù)中的具體會計處理也存在矛盾。下面將以出租人初始直接費用的會計處理為例，進行說明。

二、出租人初始直接費用會計處理與基本準(zhǔn)則的矛盾

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。

（一）經(jīng)營租賃（1）會計實務(wù)的處理。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》（以下簡稱1號解釋）規(guī)定：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。（2）基本準(zhǔn)則的處理。出租人發(fā)生的初始直接費用與出租人購置資產(chǎn)的支出性質(zhì)不同，購置資產(chǎn)的支出形成了出租人的資產(chǎn)，可用于多次經(jīng)營租賃，而初始直接費用只對應(yīng)單獨的一次經(jīng)營租賃。初始直接費用，按照基本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但是，由于初始直接費用的受益期可能超過一個會計年度，完全由發(fā)生當(dāng)期負擔(dān)，顯然不符合配比原則，因此1號解釋中對金額較大的初始直接費用，規(guī)定可以分期計入損益。會計處理與基本準(zhǔn)則規(guī)定不一致。

（二）融資租賃（1）會計實務(wù)的處理。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。這種處理將高估未實現(xiàn)融資收益，與內(nèi)涵報酬率的規(guī)定相矛盾，因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定，做一步抵消分錄，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“長期應(yīng)收款”，將初始直接費用從“長期應(yīng)收款”中抵消。兩步合并后發(fā)現(xiàn)，初始直接費用實質(zhì)上是抵減了“未實現(xiàn)融資收益”，再通過未實現(xiàn)融資收益的攤銷，分期計入了損益。（2）基本準(zhǔn)則的處理。出租人的初始直接費用與購置租賃資產(chǎn)的支出性質(zhì)類似，都是為完成這一次租賃安排而發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)的定義。出租人的初始直接費用今后需從租金收入中獲得補償，初始直接費用越多，其所要求的租金就越多，預(yù)期將帶來經(jīng)濟利益的流入，且成本能可靠計量，符合資產(chǎn)的確認條件，根據(jù)基本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值。會計實務(wù)的處理與基本準(zhǔn)則的規(guī)定不一致。

三、會計處理與基本準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的建議

雖然基本準(zhǔn)則采用的是“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)來劃分資本性支出和收益性支出，但由于其對不符合資產(chǎn)確認條件，受益期又長于一個會計期間支出的規(guī)定與配比原則相矛盾，在會計實務(wù)處理當(dāng)中，并不完全按照基本準(zhǔn)則的規(guī)定來處理。而是兼而有之的采用了“支出的效益”和“支出的屬性”雙重標(biāo)準(zhǔn)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)與基本準(zhǔn)則前后一致，這樣才能形成一套邏輯嚴密，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系。本著更好的實現(xiàn)財務(wù)報告決策有用觀的目標(biāo)，在兼顧資產(chǎn)的真實性和配比原則的基礎(chǔ)上，筆者建議基本準(zhǔn)則第三十五條的表述做如下修訂：企業(yè)發(fā)生的支出能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益且符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出的效益，僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，發(fā)生時確認費用，計入當(dāng)期損益；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)分期計入損益。

參考文獻：

篇3

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行準(zhǔn)則;成本核算;建議

一、基本準(zhǔn)則

與原基本準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的變化主要為:將原來的“會計核算一般原則”調(diào)整為“會計信息質(zhì)量要求”,并在內(nèi)容上進行了簡化;引入了多元的會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值);財務(wù)報告目標(biāo)調(diào)整等,尤其是財務(wù)報告目標(biāo)的變化,對企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響。財務(wù)報告目標(biāo)也稱會計目標(biāo)或會計報表目標(biāo)。是指在一定的會計環(huán)境中,人們期望通過會計活動達到的結(jié)果,或者是財務(wù)會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定,財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的目標(biāo)由以往的“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的雙重目標(biāo),這就要求財務(wù)會計生成的會計信息必須既反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,同時要滿足使用者進行經(jīng)濟決策的需要。伴隨財務(wù)報告目標(biāo)的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個需要關(guān)注的問題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實,而這則要求企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)應(yīng)該科學(xué)合理,符合成本的經(jīng)濟內(nèi)涵。因此。在必要時需對原有的成本結(jié)構(gòu)進行重新評價、審視,剔除其中不合理的部分,補充一些合理的要素,使產(chǎn)品的成本能夠全面反映在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種消耗。

長期以來,傳統(tǒng)的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預(yù)測性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經(jīng)濟決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關(guān)。筆者認為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過去,即反映已經(jīng)發(fā)生的會計事項,更要面向未來,就是要提供具有前瞻性、預(yù)測性的成本信息?；诖?在現(xiàn)行準(zhǔn)則的積極倡導(dǎo)之下,企業(yè)應(yīng)強化成本信息的這一特性,從而輔助企業(yè)的相關(guān)決策。

二、具體準(zhǔn)則

(一)存貨準(zhǔn)則(CASl)

存貨準(zhǔn)則對成本核算的影響主要表現(xiàn)在三個方面。

1　發(fā)出存貨計價方法的變更。在原準(zhǔn)則下。企業(yè)可以采用先進先出法、后進先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本,而現(xiàn)行準(zhǔn)則取消了后進先出法,取消的原因在于后進先出法不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)并與國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定不一致。同時,發(fā)出存貨計價方法的減少也有助于遏制企業(yè)通過計價方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)然,不容忽視的是,當(dāng)價格水平持續(xù)上漲時,采用后進先出法能夠使發(fā)出的存貨價格接近市場價格,符合穩(wěn)健性要求。而取消后進先出法則會對處于該種經(jīng)濟狀況的存貨產(chǎn)生較大影響。進而引起以該種存貨為原料的產(chǎn)品成本發(fā)生變化。

2　制造費用分配方法的調(diào)整。CASl第七條規(guī)定。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用的分配方法。這一規(guī)定表明,按生產(chǎn)工時、工資、產(chǎn)量等單一標(biāo)準(zhǔn)進行分配的傳統(tǒng)方法將不再一統(tǒng)天下,多種分配方法并存成為現(xiàn)實。這一變化將有助于改善采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配而造成的成本信息不科學(xué)的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性?？梢哉f,在現(xiàn)行準(zhǔn)則的推動下,聯(lián)合分配法將會成為制造費用分配的重要方法。所謂聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費用中各種費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進行分配,然后加以匯總的一種處理方法。

3　周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的壓縮。在原準(zhǔn)則之下,企業(yè)的低值易耗品和包裝物(即周轉(zhuǎn)材料)可采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進行價值分攤?，F(xiàn)行存貨準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:企業(yè)(除建造承包商外)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計八相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的減少可能造成一些企業(yè)產(chǎn)品成本在不同期間發(fā)生波動。尤其是對那些以往主要采用分期攤銷法的企業(yè)將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會計方法的變更而引起的產(chǎn)品成本波動在進行成本分析時需要加以注意,以免影響成本分析的結(jié)論。

(二)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本的影響主要表現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備、廠房等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊變化,而固定資產(chǎn)折舊的變化又主要受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值等因素的影響。因此,數(shù)據(jù)的傳遞路徑為:固定資產(chǎn)原值、凈殘值發(fā)生變化一折舊費變化一成本的變化。

1　初始計量中引入了現(xiàn)值屬性。CAS4第八條規(guī)定,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。比如,企業(yè)從外部購入一臺生產(chǎn)設(shè)備,價款為100萬元,分5年支付,每年年末支付20萬元,折現(xiàn)率為6%,則在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,該設(shè)備的入賬價值為84萬元,其差額16萬元計入“未確認融資費用”。被確認為融資費用的價款將會在折舊期間逐期影響該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,具體地說,就是降低產(chǎn)品成本,增加財務(wù)費用。

2　明確了預(yù)計凈殘值的定義。CAS4第十四條規(guī)定,預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計棄置費用后的余額。原準(zhǔn)則未給出預(yù)計凈殘值的定義,在會計實務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置收入扣除處置費用后的余額。預(yù)計凈殘值的明確將會使各期的折舊額更加準(zhǔn)確,進而使產(chǎn)品成本中計入的折舊額更加客觀,有助于提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度。

此外,新準(zhǔn)則還要求對一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用的資本化將增加固定資產(chǎn)的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業(yè)產(chǎn)品的成本。另外,在新增值稅法中,購置固定資產(chǎn)的增值稅可以進行抵扣,不再計入資產(chǎn)成本。這一變化也會引起固定資產(chǎn)的原值發(fā)生變化,進而引起成本的變化。

(三)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS6)

在原準(zhǔn)則中,我國并未按照無形資產(chǎn)的實際用途進行攤銷,而是將攤銷額全部計入“管理費用――無形資產(chǎn)攤銷”賬戶之中?，F(xiàn)行準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法,規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益,計入管理費用。但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的,無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)該構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。現(xiàn)行準(zhǔn)則的這一變化意味著無形資產(chǎn)的攤銷價值將會出現(xiàn)“費用化”與“成本化”兩種不同的處理方式。“成本化”的處理方式必然會對受益產(chǎn)品的成

本結(jié)構(gòu)以及成本核算產(chǎn)生影響。從成本的內(nèi)涵來看,相關(guān)無形資產(chǎn)的損耗價值計入成本是合理的,因為無形資產(chǎn)的價值損耗有助于產(chǎn)品的形成。

當(dāng)然。傳統(tǒng)的“費用化”處理方式是有根源的。長期以來。人們對于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無形損耗。無形資產(chǎn)的損耗價值以費用的形式列支,這種處理方式雖然簡化了會計處理,但卻在很大程度上背離了成本的內(nèi)涵。對成本內(nèi)涵的錯誤理解,必然會導(dǎo)致對利潤的盲目樂觀,并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營行為的“異化”。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境下,“費用化”的處理方式是合理的,但在科學(xué)技術(shù)日趨重要的時代,我們必需正確認識無形資產(chǎn)的價值,應(yīng)該對其進行正確的會計核算。更要清楚地認識到成本的內(nèi)涵正在逐步擴大,并將一直持續(xù)下去。只有這樣才能使企業(yè)的成本管理工作符合外部環(huán)境的變化,從而在激烈的市場競爭中獲取持續(xù)的成本優(yōu)勢。

(四)職工薪酬準(zhǔn)則(CAS9)

與原準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定了凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價均構(gòu)成職工薪酬。同時,現(xiàn)行準(zhǔn)則還取消了職工福利費按工資的14%計提的做法,企業(yè)可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身的實際情況確定計提比例。這一變化將使計入產(chǎn)品成本的人工費發(fā)生變化。例如,企業(yè)某月生產(chǎn)工人的工資總額為50萬元,根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況,企業(yè)預(yù)計本期應(yīng)承擔(dān)的職工福利費金額為職工工資總額的2%。按照原準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)計提職工福利費7萬元(50萬元×14%),而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只需計提1萬元(50萬元×2%),二者相比,成本降低了6萬元。此外,現(xiàn)行準(zhǔn)則還規(guī)定。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金(簡稱為“五險一金”)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)工資總額的一定比例計算,并按照不同的受益對象計入產(chǎn)品、勞務(wù)成本或當(dāng)期損益。這一規(guī)定將使計入產(chǎn)品成本的人工費有所變化,對庫存商品和在產(chǎn)品的價值產(chǎn)生影響。同時,在“五險一金”計入成本的過程中,有直接計入與分配計入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計入的方式之下。需要選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進行分配處理,這也會改變原來的成本核算程序。

(五)借款費用準(zhǔn)則(CAS17)

在原準(zhǔn)則中,借款費用可進行資本化的范圍僅限于固定資產(chǎn),其他資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用是不能進行資本化處理的。現(xiàn)行準(zhǔn)則首先擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。除了固定資產(chǎn)以外,還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)(CAS17,第四條);其次,擴大了允許資本化的借款費用。除了專門借款的借款費用可以資本化外。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化。

可以看出,在原準(zhǔn)則中,借款費用通過計入固定資產(chǎn)的原始價值,再以折舊費用的形式計入產(chǎn)品成本,其方式單一,對成本核算的影響較小。而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,借款費用的處理將對產(chǎn)品成本產(chǎn)生較大影響。首先表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的影響。對于生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品。其成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用等,而且還包括因其生產(chǎn)而發(fā)生的借款費用,即借款費用將有可能單獨或合并成為一個成本項目;其次表現(xiàn)在對會計實務(wù)的影響。在原來的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會計處理相對簡單。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,如果借款費用的受益產(chǎn)品是單一的,則會計處理比較簡單;若受益產(chǎn)品是多種,則會計處理將因為費用的分攤而變得復(fù)雜?，F(xiàn)行的借款費用準(zhǔn)則使產(chǎn)品的成本構(gòu)成更加多元化。但借款費用如何進行分配,尤其是分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇是成本核算中需要解決的重要問題。因為分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的恰當(dāng)與否將會對產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。

三、建議

(一)強化成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算的基礎(chǔ)工作是進行會計處理的前提條件。沒有良好的基礎(chǔ)工作,成本會計工作就不能順利開展。成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強各種生產(chǎn)物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查工作;建立健全企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業(yè)已有的工作基礎(chǔ)較好,那么應(yīng)該按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算要求進行優(yōu)化:若已有的基礎(chǔ)條件較薄弱,則需要強化企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作,以滿足成本核算的需要。

(二)合理選擇間接費用的分配方法

在成本核算的過程中,會經(jīng)常發(fā)生受益主體為兩個或兩個以上的間接費用。如何將間接費用科學(xué)合理地分配計入受益主體的成本之中?這一問題的解決,關(guān)鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費用分配方法時,一定要結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)狀況與核算要求來進行。在會計實務(wù)中,制約分配方法選擇的主要因素是計算結(jié)果的準(zhǔn)確性與計算過程的復(fù)雜性之間緊密相連。一般呈現(xiàn)計算結(jié)果越準(zhǔn)確,計算過程則越復(fù)雜的特點。比如。輔助生產(chǎn)費用分配的代數(shù)分配法。而廣大的會計人員為了降低自己的工作量往往會選擇簡單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會影響成本信息的準(zhǔn)確性。為此,企業(yè)應(yīng)做好會計信息化的工作,用先進的計算工具來完成復(fù)雜的計算過程,從而實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的精確化。

(三)優(yōu)化成本項目與成本計算單

成本項目,也稱為產(chǎn)品成本項目。就是生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途進行分類的項目名稱。成本項目所列示的是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的有關(guān)支出,也即產(chǎn)品成本的構(gòu)成。目前。我國企業(yè)設(shè)置的成本項目主要有:直接材料、直接人工、制造費用等。根據(jù)以上所述,在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,企業(yè)的威本項目構(gòu)成應(yīng)做出必要的調(diào)整(如表2、表3所示),與此相應(yīng)。完工產(chǎn)品的成本計算單也應(yīng)進行調(diào)整。

通過以上分析可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的施行解決了原準(zhǔn)則中存在的一些問題,優(yōu)化了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),同時,也提高了企業(yè)成本核算的要求。企業(yè)應(yīng)以此為契機,全面提高成本信息的質(zhì)量,這不僅有利于企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)營決策,而且有利于企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

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[5]文孟嬋,淺議現(xiàn)行準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本核算的影響[J]消費導(dǎo)刊,2008(3)

篇4

1.1企業(yè)人工成本核算方面的變化

由于企業(yè)生產(chǎn)運營性質(zhì)的不同，再加上我國在會計方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業(yè)人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業(yè)會準(zhǔn)則第9號—職工薪酬篇，便針對以前企業(yè)人工成本核算不合理的現(xiàn)象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會計準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用與不斷完善下，有望扭轉(zhuǎn)長期以來關(guān)于人工成本核算中勞動耗費與補償方面存在的模糊現(xiàn)象。

1.2企業(yè)直接材料成本核算方面的變化

原企業(yè)生產(chǎn)成本會計管理中，直接材料成本核算主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)中，所耗費的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會計準(zhǔn)則中，直接材料成本核算的變化主要體現(xiàn)在：其一，新會計準(zhǔn)則取消了后進先出法，而根據(jù)應(yīng)用指南的指示，主要可通過加權(quán)平均法來核算當(dāng)前企業(yè)的直接材料成本。其二，當(dāng)用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于當(dāng)前的成本時，可通過貸記“生產(chǎn)成本”“、制造費用”以下借記“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目，保證能夠在企業(yè)成本會計處一手法基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行轉(zhuǎn)銷，從而盡最大可能地保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.3企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面的變化

傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算大多是采用吸收成本法進行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費用三部分所構(gòu)成，而在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面主要發(fā)生了兩點變化：⑴其規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)成本是指除過工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分。且需要長時間構(gòu)建或生產(chǎn)才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費用的資本化部分需納入到企業(yè)成本核算中。⑵原計入產(chǎn)品成本的費用支出，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，均要求將其計入到當(dāng)期損益中。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下成本會計實務(wù)的調(diào)整

通過以上幾點分析可見，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的影響下，對企業(yè)會計實務(wù)中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產(chǎn)成本核算方面起到了實質(zhì)性的優(yōu)化作用。但若是在實際的企業(yè)會計核算管理工作中，未能科學(xué)、合理的利用新會計準(zhǔn)則，也會影響企業(yè)成本會計管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下成本會計實務(wù)進行調(diào)整，以便能真正提高企業(yè)成本會計水平。

2.1更新企業(yè)成本會計觀念

在大時代的發(fā)展下，企業(yè)會計工作人員應(yīng)該加快對成本會計觀念的更新，使其能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化。此外，會計工作人員還應(yīng)該嚴格遵循到理論與實踐知識相結(jié)合，經(jīng)濟與技術(shù)相結(jié)合的會計實務(wù)管理，以保證成本會計在企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展中能夠起到積極的作用。

2.2加強企業(yè)成本理論研究

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)成本會計人員應(yīng)該打破傳統(tǒng)會計理論的束縛，以不斷探索與創(chuàng)新為目標(biāo)，應(yīng)用務(wù)實、嚴謹、科學(xué)的態(tài)度，深入經(jīng)濟市場調(diào)查，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，加強企業(yè)成本理論研究。通過轉(zhuǎn)變企業(yè)成本理論，在新會計準(zhǔn)則的指引下，建立起具有中國特色的企業(yè)會計理論研究體系，以此來促進企業(yè)成本會計核算管理的有效性與合理性。

2.3完善企業(yè)成本會計組織

完善企業(yè)成本會計組織，主要體現(xiàn)在通過有效措施，提高企業(yè)會計工作人員專業(yè)技能與素質(zhì)水平方面。首先，各企業(yè)在運營管理中應(yīng)該大力的推行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，使企業(yè)的成本會計系統(tǒng)能夠得到改進與完善。其次，企業(yè)需選拔、培養(yǎng)出一批年輕、合格、專業(yè)性強、符合企業(yè)發(fā)展需求的成本會計人員，使這些人員掌握全面的專業(yè)知識，并具備優(yōu)良的會計職業(yè)道德，以便能為企業(yè)會計實務(wù)工作打好基礎(chǔ)。再次，企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)在會計工作人員加強培訓(xùn)，使其能夠深入地了解新企業(yè)會計準(zhǔn)則對促進企業(yè)發(fā)展起到的重要作用，在成本會計工作中，能從舊會計準(zhǔn)則的應(yīng)用漸漸朝著新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用而不斷轉(zhuǎn)變，最終讓企業(yè)在新會計準(zhǔn)則的有效應(yīng)用下，促進成本會計實務(wù)的精準(zhǔn)與完善。

三、結(jié)束語

篇5

【摘要】隨著經(jīng)濟全球化趨勢不斷加快，世界范圍內(nèi)，全球各個國家之間經(jīng)濟、文化以及信息技術(shù)的交流日益密切。經(jīng)濟全球化已經(jīng)越來越成為全球范圍內(nèi)所不可阻擋的經(jīng)濟潮流。會計準(zhǔn)則國際趨同就是在這種大的社會環(huán)境背景下，各企業(yè)以及用人單位之間為更好的適應(yīng)新時期時代變化發(fā)展的步伐而出現(xiàn)的一種必然趨勢。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟全球化 會計準(zhǔn)則趨同 必然趨勢

前言：會計準(zhǔn)則國際趨同是在經(jīng)濟全球化的世界社會背景前提下，各國大中小型企業(yè)為更好的適應(yīng)社會時展的潮流而出現(xiàn)的必然選擇。無論是西方資本主義發(fā)達國家還是處于社會主義社會制度下的我國，有關(guān)會計準(zhǔn)則國際趨同無疑是當(dāng)今社會企業(yè)中會計這一行業(yè)得到有效的保障有效途徑之一。在會計準(zhǔn)則國際趨同的社會環(huán)境下我國具體應(yīng)該采取什么樣的應(yīng)對措施，本文特論述內(nèi)容如下。

一、會計準(zhǔn)則國際趨同的本質(zhì)內(nèi)容

在世界經(jīng)濟全球化趨勢不斷加劇，世界各國之間經(jīng)濟、文化、信息交流不斷密切，國際市場流通一體化進程不斷推進的大社會背景條件之下，會計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢逐漸推行并不斷擴大影響范圍。所謂會計準(zhǔn)則國際趨同的本質(zhì)就是指，各個國家在對自己國家內(nèi)部實施的有關(guān)會計行業(yè)規(guī)范管理的法律條規(guī)進行制定、審核和頒布實施時，要時刻以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為最終參考依據(jù)，最后達到全球范圍內(nèi)各個國家之間有關(guān)會計行業(yè)管理準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容上趨于同步。

我國在二十一世紀(jì)初期，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一頒布實施了有關(guān)最新的會計行業(yè)從業(yè)管理規(guī)范準(zhǔn)則等相關(guān)方面的內(nèi)容。在嚴格遵循以國家國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容為最終參照依據(jù)下制定出來的我國的會計準(zhǔn)則自2008年全國最終統(tǒng)一實施以來，已經(jīng)取得了顯著的成效。

二、面對會計準(zhǔn)則的國際趨同，我國應(yīng)該采取的應(yīng)對策略

（一）采用趨同模式，制定符合我國國情的會計準(zhǔn)則內(nèi)容

在現(xiàn)今社會的發(fā)展階段中，會計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢日益明顯，各國關(guān)于會計準(zhǔn)則的制定上普遍習(xí)慣采取直接采取和間接趨同模式兩種方式，在嚴格遵循國際財務(wù)報告中有關(guān)會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上制定屬于自己國家的會計準(zhǔn)則相關(guān)法律法規(guī)。在我國，相比直接采取的會計準(zhǔn)則制定方法，間接趨同模式的制定方法更有利于我國企業(yè)的進步和發(fā)展。才用趨同的制定方式來遵照國際財務(wù)報告制定我國的會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，可以在有效避免英語與中文之間因語言習(xí)慣的差異、語言環(huán)境的不同而造成的法律法規(guī)在細節(jié)條文內(nèi)容上的偏差，還可以在有效保留我國對于會計準(zhǔn)則制定權(quán)的基礎(chǔ)上，更好的結(jié)合我國的具體國情來制定會計行業(yè)的相關(guān)從業(yè)行為法規(guī)，對我國會計行業(yè)從業(yè)秩序的維護和發(fā)展都能起到巨大的促進和保障作用。

（二）注意協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)系

在相關(guān)企業(yè)以及用人單位之中，對有關(guān)會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容之中與我國現(xiàn)有法律法規(guī)之間是否存在內(nèi)容規(guī)定產(chǎn)生嚴重分歧，會計準(zhǔn)則的制定是否有悖法律法規(guī)中相關(guān)內(nèi)容的具體規(guī)定，也是我國在會計準(zhǔn)則國際趨同過程中，在制訂國家會計準(zhǔn)則相關(guān)條約內(nèi)容時所必須要注意的幾大主要內(nèi)容之一。會計準(zhǔn)則的設(shè)立，除了嚴格依照國際財務(wù)報告中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容之外，還要嚴格遵守我國的會計準(zhǔn)則與我國相關(guān)法律法規(guī)之間存在的關(guān)系。會計準(zhǔn)則不是一個單獨存在的個體。會計準(zhǔn)則與我國各種法律法規(guī)息息相關(guān)，某些法律法規(guī)的內(nèi)容的變更甚至?xí)苯佑绊懙轿覈鴮τ跁嫓?zhǔn)則的制定和規(guī)劃工作，只有進一步完善法律法，國家各個相關(guān)部門之間相互照顧，才能在最終實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則趨同的社會背景下有效的應(yīng)對。

（三）組織動員社會各界人士參與到國際準(zhǔn)則的制定研究工作之中

有關(guān)我國會計準(zhǔn)則的制定不是一個人又或者單獨一個團體的工作，我國跨級準(zhǔn)則的制定的宗旨是要在全國范圍內(nèi)普遍推廣實行的一種創(chuàng)新式的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的制定適用于全國范圍內(nèi)的會計行業(yè)，其制定的過程也需要來自社會各界人士以及相關(guān)專業(yè)專家學(xué)者積極參與。國家在必要時可以積極鼓勵相關(guān)專家學(xué)者積極研究有關(guān)國際會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的具體內(nèi)容，積極投身到我國會計準(zhǔn)則的制定與實施的過程之中。

（四）有效完善公司管理結(jié)構(gòu)，規(guī)范會計工作

在一個企業(yè)內(nèi)部，想要進一步貫徹落實會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，就要求相關(guān)企業(yè)單位的管理人員能夠進一步完善單位的企業(yè)管理制度，及時完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理工作。必要時還可以適當(dāng)完善和加強企業(yè)單位的會計信息管理制度，建立切實可行的管理獎勵機制，最大可能的完善和規(guī)范一個企業(yè)或者用人單位內(nèi)的會計基礎(chǔ)性管理工作。

加強對人才的培養(yǎng)，重視人才的相關(guān)儲備工作，保證人員的充足流動也是在我國各大中小型企業(yè)面對會計準(zhǔn)則國際趨同化趨勢中中國應(yīng)對策略中不可缺少的一部分。

結(jié)論：總而言之，會計準(zhǔn)則的國際趨同是全球經(jīng)濟全球、文化以及科技信息技術(shù)不斷發(fā)展進步的產(chǎn)物，是全球經(jīng)濟一體化市場環(huán)境下的必然趨勢。面對這樣的社會背景前提，我國如果想要在激烈的現(xiàn)代化市場競爭中得到長足穩(wěn)定的發(fā)展，就必須順應(yīng)時展的潮流，在積極遵照國際財務(wù)報告中的相關(guān)內(nèi)容的的基礎(chǔ)上，制定適合我國基本國情的會計準(zhǔn)則，才能對于我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)人才管理的完善上起到巨大的促進作用。

參考文獻：[1]李春陽.會計準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同環(huán)境下的應(yīng)對策略初探[J].財會研究，2012，10：30-31.

篇6

第一條 為了規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和要素，確定注冊師審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 注冊會計師執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第三條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

第四條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

鑒證對象信息是對鑒證對象按照標(biāo)準(zhǔn)進行評價和計量的結(jié)果。

第五條 如果鑒證對象信息沒有恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能是重大錯報。

第六條 鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

在基于認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式被預(yù)期使用者獲取，注冊會計師將責(zé)任方認定作為鑒證對象。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。

第七條 注冊會計師可以執(zhí)行合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。

第三章 業(yè)務(wù)承接

第八條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、所使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)

期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

第九條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，如果認為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能承接該項鑒證業(yè)務(wù)：

（一）鑒證對象適當(dāng)；

（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊會計師的鑒證結(jié)論以書面報告形式體現(xiàn)；

（五）注冊會計師認為該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

第十條 如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備第九條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)全部特征，注冊會計師無法作為鑒證業(yè)務(wù)承接時，委托方可以將其作為非鑒證業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十一條 如某項業(yè)務(wù)原標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，仍可作為一項鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托方能夠確認原鑒證對象的某個方面適用于原標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的并非針對原鑒證對象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計適合原鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第十二條 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有正當(dāng)理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項

業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以根據(jù)委托方的要求，考慮同意對該項業(yè)務(wù)予以變更。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

第十三條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十四條 注冊會計師是指鑒證業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人或其所在的會計師事務(wù)所。

項目負責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所出具報告的主任會計師（或授權(quán)的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

第十五條 注冊會計師可以根據(jù)第九條的規(guī)定，針對各類鑒證對象執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)參與并充分了解專家所進行的工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家具有相應(yīng)的技能和知識。

第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責(zé)的組織或人員；

（二）在基于認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對該鑒證對象負責(zé)的組織或人員。

責(zé)任方可能是委托方，也可能不是委托方。

第十七條 責(zé)任方通常向注冊會計師提供一份書面聲明，表明已經(jīng)按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行了評價或計量。

在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不同時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

第十八條 預(yù)期使用者是指注冊會計師向其提供鑒證報告的組織或人員。

責(zé)任方可能是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

第十九條 注冊會計師可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議或法規(guī)的規(guī)定明確預(yù)期使用者。

第二十條 通常情況下，預(yù)期使用者或其代表應(yīng)同注冊會計師和責(zé)任方（如果不同則為委托方）共同確定鑒證業(yè)務(wù)條款。

不論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)負責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的進行跟蹤。

第二十一條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的。

第五章 鑒證對象

第二十二條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種表現(xiàn)形式，包括但不限于：

（一）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能通過確認、計量、列報和披露體現(xiàn)在財務(wù)報表中；

（二）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證對象表現(xiàn)為物理特征時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；

（四）當(dāng)鑒證對象表現(xiàn)為某種系統(tǒng)和過程時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其實施效果的認定；

（五）當(dāng)鑒證對象表現(xiàn)為一種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十三條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、或預(yù)期、時點或期間。這些特征對以下方面產(chǎn)生影響：

（一）鑒證對象評價或計量結(jié)果的準(zhǔn)確性；

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。

第二十四條 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：

（一）鑒證對象可以識別；

（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果基本一致；

（三）注冊會計師可以收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對某項鑒證業(yè)務(wù)提出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

第六章 標(biāo) 準(zhǔn)

第二十五條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準(zhǔn)。

第二十六條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏見的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否

具備本準(zhǔn)則第二十六條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

第二十八條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以了解鑒證對象是如何被評價或計量的。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能被特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的使用者或特定目的。

第七章 證 據(jù)

第一節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制。

第二節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相互關(guān)聯(lián)的，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量缺陷。

第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運用上述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。

第三十四條 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取

的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。

第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第三節(jié) 重要性

第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會預(yù)期使用者的決策。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務(wù)中，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在直接報告業(yè)務(wù)中，如果鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵循標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論。

第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至特定業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有意義的保證水平，是指注冊會計師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。

第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息或鑒證對象在鑒證前存在重大錯報的可能性。

檢查風(fēng)險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。

注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的重視程度受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第五節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；

（二）在了解的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；

（三）對評估的風(fēng)險作出應(yīng)對，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（四）針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；

（五）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）抽查的；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制。

第六節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；

（二）責(zé)任方或委托方施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。

第八章 鑒證報告

第四十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)傳達注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他的報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。

第四十八條 在基于認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中明確提及責(zé)任方的認定或鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

在直接報告的業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

第四十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的?！?/p>

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所描述的工作，我們沒有注意到任何事項讓我們相信，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是無效的?！?/p>

第五十條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十一條 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重要性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：

（一）注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；

（二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報。

第五十二條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。

如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告上簽名并蓋章，并由其所在會計師事務(wù)所加蓋公章。

第九章 附 則

第五十四條 司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)，可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，但注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則。

第五十五條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則：

（一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對于整個業(yè)務(wù)來說僅是附帶性的；

（二）任何書面報告被嚴格限定為僅供報告中所提及的使用者使用；

（三）與特定預(yù)期使用者達成的書面諒解中，該業(yè)務(wù)未被確認為鑒證業(yè)務(wù)；

篇7

關(guān)鍵詞　資本公積；資本儲備；轉(zhuǎn)增資本

一、資本公積的構(gòu)成及來源

資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予分配、來源于非經(jīng)營因素的企業(yè)資本性積累。其權(quán)益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分?；蛘咂渌送度氲牟恍纬蓪嵤召Y本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是一種特殊的所有者權(quán)益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險、充實資本的重要資金。對保護企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”，使其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。

在2007年1月1日實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡稱《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》)中，資本公積的來源及構(gòu)成為：

(一)資本溢價或者股本溢價

指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。

(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權(quán)益；有的利得通過“營業(yè)外收入”增加當(dāng)期損益。2損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權(quán)益；有的損失計入“營業(yè)外支出”直接沖減當(dāng)期損益。因此，我國目前資本公積核算的內(nèi)容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關(guān)的利得。資本公積概念及其構(gòu)成于我國1993年會計制度改革時首次出現(xiàn)。至今。其構(gòu)成隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，依據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟特點進行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構(gòu)成、核算內(nèi)容及其變化

資本公積的構(gòu)成是通過會計處理來體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》開始實施前，涉及資本公積的業(yè)務(wù)及會計處理主要依據(jù)2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》以及《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》實施后，資本公積的構(gòu)成及會計核算內(nèi)容如表2所示。

三、資本公積核算內(nèi)容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權(quán)益項目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會計制度變化最頻繁的內(nèi)容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況?！缎聹?zhǔn)則應(yīng)用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內(nèi)容模糊

《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中對投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

2采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

             

              

在以上兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權(quán)益中可以轉(zhuǎn)增資本的積累；當(dāng)其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權(quán)益的總額，但在所有者權(quán)益的構(gòu)成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了資本公積用于彌補虧損的規(guī)定而現(xiàn)時資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費用外，只能轉(zhuǎn)增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細科目設(shè)置太粗

從表2中資本公積構(gòu)成與核算的內(nèi)容可以看出，近年來。隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和各項新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”。特別是《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》出現(xiàn)了具有損益性質(zhì)特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。但《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在“資本公積”總賬下只設(shè)置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目，“資本(股本)溢價”明細科目下核算內(nèi)容歸納為十項，“其他資本公積”明細科目下核算內(nèi)容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復(fù)雜的核算內(nèi)容置于兩個明細科目下核算，會造成雜而亂核算結(jié)果，最終將對企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準(zhǔn)則中規(guī)定資本公積的用途有兩個：轉(zhuǎn)增資本；彌補虧損。并明確規(guī)定：“準(zhǔn)備”項目不得直接轉(zhuǎn)增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定的核算內(nèi)容中可以看出，“資本公積——資本(股本j溢價”可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對“資本公積——其他資本公積”是否可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項目可以直接轉(zhuǎn)增資本。哪些項目不能直接轉(zhuǎn)增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對資本公積轉(zhuǎn)增資本作出限制，能隨意轉(zhuǎn)增資本，則等于將這部分未實現(xiàn)的資本公積提前人為地實現(xiàn)，勢必會有少數(shù)企業(yè)為達到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴張能力的虛增。

2在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費用的內(nèi)容，但未規(guī)定溢價、折價、平價發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發(fā)行權(quán)益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應(yīng)的發(fā)行費用應(yīng)由資本公積支付；但在平價、折價發(fā)行時，沒有增加資本公積，發(fā)行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來源進行明細核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設(shè)置明細科目進行核算，其中每類明細科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務(wù)重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進行分類，取消“其他資本公積”明細科目，以解決其核算內(nèi)容太多、雜亂無章、包羅萬象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質(zhì)量，提高資本公積會計信息的相關(guān)性。同時，會計標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會計監(jiān)管層配合，通過高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

(二)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資本公積”明細科目

設(shè)置該科目的目的是對未實現(xiàn)的資本公積在轉(zhuǎn)增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉(zhuǎn)增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現(xiàn)后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現(xiàn)之前。應(yīng)將其計入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細科目，不得用于轉(zhuǎn)增資本；待其真正實現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

(三)簡化會計事項處理

篇8

中國移動北京公司E2專家，高級審計師，美國注冊會計師(AICPA)，MBA、中國會計學(xué)會高級會員。2003年起在公司負責(zé)全面風(fēng)險管理體系建設(shè)工作，2006年成果《構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理體系》獲中國通信行業(yè)管理創(chuàng)新成果一等獎，成果《國有大型通信運營企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的構(gòu)建與實施》獲國家級管理創(chuàng)新成果二等獎。2007年建成某國有上市公司全面風(fēng)險管理體系，該體系經(jīng)過四年的常態(tài)化運轉(zhuǎn)實施，效果良好。

前言

存貨核算是企業(yè)會計的基礎(chǔ)領(lǐng)域之一，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中占有重要地位。美國和中國會計準(zhǔn)則均要求存貨計量考慮存貨的歷史成本和當(dāng)前價值，然而兩國會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨的成本與市場孰低計量方法卻有著顯著不同。文章通過對兩國存貨計量方法的對比研究，取長補短，這對于提高我國企業(yè)存貨相關(guān)會計信息質(zhì)量以及存貨相關(guān)內(nèi)部控制由著重要而現(xiàn)實的意義。

一、美國會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨的計量方法

美國會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨的計量方法，主要內(nèi)容包括在ARB 43之Chapter 4中，SFAS 151中也有部分內(nèi)容。存貨的基礎(chǔ)計量方法是歷史成本，在此基礎(chǔ)上使用成本與市場孰低法(Lower of Cost orMarket，LCM)進行計量。“cost”的含義即通常意義上的“成本”，然而“market”卻是一個專有名詞，指的并不是簡單的“市場價”，而是指重置價格與可變現(xiàn)凈值經(jīng)過計算和比對后確定的一個價值量，本文簡稱其為“市場”。

成本與市場孰低法應(yīng)用過程如下：

1　確定市場(market)

市場是存貨的重置成本，但該成本限制在上限值和下限值之內(nèi)：

(1)上限值(ceiling)――可變現(xiàn)凈值(NRV，即售賣價減去為此而發(fā)生的銷售成本)(2)下限值(floor)――可變現(xiàn)凈值減去正常利潤(NRV-Normal Profit)

(3)如果重置成本高于可變現(xiàn)凈值，則市場=上限值(可變現(xiàn)凈值)。如果重置成本低于下限值(可變現(xiàn)凈值減去正常利潤)，則市場=下限值(可變現(xiàn)凈值～正常利潤)

2　確定成本

存貨成本的計算泡括所有使存貨具備可銷售狀態(tài)而發(fā)生的成本，包括購買價格，正常的運輸費用、整理成本以及正常損耗。需要指出的是，成本的計算與上限值和下限值無關(guān)。

3　選擇成本與市場中的低者，做為存貨價值。既可以對每個存貨項目計算，也可以就存貨整體進行計算。

舉例說明如下：

某企業(yè)至資產(chǎn)負債表日共有A、B、C三種存貨，相關(guān)資料如表1所示。按照成本與“市場”孰低，存貨期末計價過程見表2。

存貨A：市場等于其重置成本，即102.5元，因為它介于上限值(125元)和下限值(100.0元)之間。按照成本與“市場”孰低，確定存貨價值為102.5元。

存貨B：市場受限于下限值55(80-15-10)元，因為52.5元的重置成本低于下限值。按照成本與“市場”孰低，確定存貨價值為55元。

存貨C：市場受限于上限值，即45.0(55.0-10.0)元，因為47.5的重置成本高于上限值。按照成本與“市場”孰低，確定存貨價值為42.5元。

二、我國會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》詳細規(guī)定了存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露。其中第五條規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。第十六條規(guī)定，企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。為生產(chǎn)而持有的材料等，其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。第十七條規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。第十八條規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。第十九條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。

仍以上述企業(yè)為例說明。按照我國會計準(zhǔn)則，不需知道存貨的重置成本和正常利潤。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低，存貨期末計價過程如表3、表4。

存貨A：可變現(xiàn)凈值低于成本，以可變現(xiàn)凈值計價，確定存貨價值為102.5元。

存貨B：可變現(xiàn)凈值低于成本，以可變現(xiàn)凈值計價，確定存貨價值為55元。

存貨C：可變現(xiàn)凈值高于成本，以成本計價，確定存貨價值為42.5元。

按照我國會計準(zhǔn)則，存貨A、B、C最終均按成本價計價，分別為105元、57.5元、42.5元。而按照美國會計準(zhǔn)則，只有存貨C的結(jié)果最終按照成本價計價(42.5元)，A，B均按市場(market)計價，分別為102.5元和55元。

三，中美會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與市場孰低法的主要不同

1　我國會計準(zhǔn)則是“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，而美國會計準(zhǔn)則是成本與“市場”孰低?！笆袌觥辈皇强勺儸F(xiàn)凈值，而是重置成本，只是這個重置成本要受可變現(xiàn)凈值的制約和修正。

2　美國會計準(zhǔn)則成本與“市場”孰低的計算分為四個步驟：第一步是確定重置成本；第二步是確定ceiling和floor，第三步是重置成本與ceiling和floor進行比對，確定“市場”；第四步是“市場”與成本對比，以低者作為存貨計價。我國會計準(zhǔn)則只有兩個步驟：一是確定可變現(xiàn)凈值；二是將可變現(xiàn)凈值與成本對比，以低者作為存貨計價。

3　在依據(jù)成本與“市場”孰低確認存貨損失后，當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值(市場)回升時，我國會計準(zhǔn)則允許沖回損失并將存貨價值調(diào)回最高至確認損失前，而美國會計準(zhǔn)則不允許沖回損失，不允許回調(diào)(recovery)，只能在存貨實現(xiàn)銷售時才能一并確認。

4　我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于種類繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。美國會計準(zhǔn)則規(guī)定，計算成本與“市價”孰低，既可以按照單個存貨項目計算，也可以按照全部存貨計算。而按單個存貨項目計算成本與市場孰低，通常比按照全部存貨計算成本與市場孰低，得出的存貨價值更低，需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備更高。

四、中美會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與市場孰低法

的優(yōu)勢和不足分析

1　美國會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場”孰低法提供的會計信息質(zhì)量高于我國會計準(zhǔn)則

我國會計準(zhǔn)則簡單地以“可變現(xiàn)凈值”做為存貨計價，存在很大的問題。多數(shù)企業(yè)的大量存貨是為了用于生產(chǎn)經(jīng)營，并不是為了銷售，企業(yè)對這些存貨不具備正常的銷售渠道，根本無法實現(xiàn)所謂的“可變現(xiàn)凈值”。比如，某制造廠年初以2000元的單價，從某商場購買了10塊手表，準(zhǔn)備用于客戶聯(lián)絡(luò)和服務(wù)。年底對這10塊手表計價時，其可變現(xiàn)價值很難確定，因為該制造廠并不能通過商場來銷售這10塊手表。如果該廠到集貿(mào)市場，甚至到購買手表的商場門口去售賣這10塊手表，成交價可能是1500元／塊，1000元／塊，甚至出現(xiàn)無人購買的現(xiàn)象。再如，某電器設(shè)備制造企業(yè)，以1000元／塊的價格購入10000塊電池，用于制造設(shè)備。該企業(yè)并無制造和銷售電池的資質(zhì)和渠道，年底時卻要計算這些電池的可變現(xiàn)凈值，這樣只能通過繁雜的人為估計，先估計設(shè)備售價，再估計至具備可售狀態(tài)所必須投入的成本，二者相減，得出所謂的“可變現(xiàn)凈值”?！翱勺儸F(xiàn)凈值”如何實現(xiàn)，“確鑿證據(jù)”如何取得，很難有一個客觀而公允的方法。

而美國會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場”孰低的計算，依據(jù)的是重置價值，也就是企業(yè)從正常渠道購買該存貨的價格。正常渠道的市場銷售價格通?？梢哉J為是公允價格。以前述為例，年底對手表進行計價，首先要參考一般商場該手表的正常銷售價格(重置價值)，而不是企業(yè)自己通過非正常渠道變賣手表的價格(可變現(xiàn)價值)。再如前述電池，首先要參考電池生產(chǎn)廠家或者銷售公司的正常銷售價格(重置價值)，而非企業(yè)自己通過非正常渠道變賣手表的價格(可實現(xiàn)價值)。確定了重置價值之后，還要用可變現(xiàn)凈值進行修正。市場(market)不能超過上限值(ceiling)，以避免將過多的損失延遲到未來確認。如果不設(shè)上限值，有可能造成企業(yè)過高估計存貨的現(xiàn)值，從而延遲計算損失的時間，導(dǎo)致當(dāng)期成本的降低和利潤的升高以及未來成本的升高和利潤的降低。市場(market)也不能低于下限值(floor)，以避免將過多的利潤延遲到未來確認。如果不設(shè)下限值，有可能造成企業(yè)過低估計存貨現(xiàn)值，從而在本期計算過多損失，增加本期成本，降低本期利潤，增加未來利潤。

2　美國會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場”孰低法提供的會計控制功能比我國會計準(zhǔn)則強大

我國會計準(zhǔn)則簡單地以“可變現(xiàn)凈值”作為存貨計價，雖然要求“確鑿”證據(jù)，但實際上留下了很大的人為判斷空間。如前所述，制造型企業(yè)對于材料型存貨，根本沒有正常銷售渠道，很難實現(xiàn)正常的銷售價格，多數(shù)情況下依靠人為估計，人為調(diào)節(jié)的機會很大。而美國會計準(zhǔn)則依據(jù)的是存貨的重置價格，這個價格是競爭市場上的正常銷售價格，很難被人為控制。盡管如此，美國會計準(zhǔn)則又進一步要求，重置價值既不能高于上限值(ceiling)，也不能低于下限值(floor)，從而在很大程度上控制了人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險。

除此之外，美國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)一旦調(diào)減了存貨價值，即便存貨價值在未來有了回升，也不允許再調(diào)回來，企業(yè)只能在最終實現(xiàn)該存貨的銷售或使用后，才能夠確認該價值的回升。而我國會計準(zhǔn)則允許調(diào)減存貨價值，又允許未來再做調(diào)回，留下了一個人為調(diào)節(jié)利潤的巨大漏洞。以前述某企業(yè)購買電池為例，由于該企業(yè)當(dāng)年利潤較高，并預(yù)計次年經(jīng)營形勢比較困難，該企業(yè)主動確認每塊電池的“可變現(xiàn)凈值”為700元，10000塊電池共計損失3000000元，使本年利潤減少3000000元。次年，該企業(yè)又取得“確鑿”證據(jù)，每塊電池的“可變現(xiàn)凈值”為900元，10000塊電池共計調(diào)回損失2000000元，使次年利潤增加2000000元。在中國當(dāng)前的會計、審計道德環(huán)境下，這種風(fēng)險是顯而易見的。

3　美國會計準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場”孰低法遠比我國會計準(zhǔn)則復(fù)雜，推廣使用成本較高

與我國會計準(zhǔn)則簡單的“可變現(xiàn)凈值”不同，美國會計準(zhǔn)則成本與市場孰低法的計算非常復(fù)雜。我國會計從業(yè)人員多達千萬，層次不一，多數(shù)人員的職業(yè)水平尚待提高。對于美式核算，我國很多會計人員在短期內(nèi)很難理解和掌握，推廣使用成本會相當(dāng)高。

五、關(guān)于國際會計準(zhǔn)則的補充討論

我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨的計量方法極為接近，二者均規(guī)定期末計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。不同之處在于，我國會計準(zhǔn)則將存貨計量分為初始計量和期末計量，規(guī)定初始計量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計價采用謹慎原則對歷史成本原則進行修正。而IAS2對存貨的計量沒有區(qū)分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

初始計量與期末計量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可以保持前后計量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較，而且采用孰低法進行初始計量，能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計，估計結(jié)果也難以驗證，作為存貨的計量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤的工具。就這一點而言，在我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟環(huán)境下，國際會計準(zhǔn)則提供的關(guān)于存貨計量的會計信息質(zhì)量和會計控制功能劣于我國會計準(zhǔn)則，與美國會計準(zhǔn)則相比就相差更遠了。

篇9

一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

(一)定位

繼續(xù)堅持基本準(zhǔn)則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務(wù)會計概念框架”與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國原有的基本準(zhǔn)則長期已被理論界和實務(wù)界所接受。因此，按照我國的立法習(xí)慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時我國還沒有具體會計準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會計制度，隨著1997年以來具體會計準(zhǔn)則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對適用范圍進行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報財務(wù)報告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報表的具體要求在《財務(wù)報表列報》、《合并財務(wù)報表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國際通行的慣例。

(三)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國會計界在20世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定主要強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過lO多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強調(diào)會計信息的相關(guān)可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會各有關(guān)方面對會計信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補充進會計目標(biāo)，指出：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時納入目標(biāo)體系。

(四)會計一般原則

原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對比FASB的第2號概念結(jié)構(gòu)公告“會計信息質(zhì)量特征”就起著連接會計目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架等同，就少不了對信息質(zhì)量特征的研究。

修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實行的《企業(yè)會計制度》中“實質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項原則的內(nèi)容進行了適當(dāng)補充和完善，如對謹慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會計要素

新準(zhǔn)則對會計要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會計要素的定義。

此外，新準(zhǔn)則還吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會計要素只有6項，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失等?！?/p>

(六)會計計量

基于計量在財務(wù)會計系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會計實務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計量基礎(chǔ)被逐步引入到會計準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。

(七)財務(wù)會計報告

原準(zhǔn)則使用了“財務(wù)報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財務(wù)會計報告”，但國際上均稱為“財務(wù)報告”，國內(nèi)公司編制的中報、年報等也稱為“財務(wù)報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告)”。

因為國際會計準(zhǔn)則中沒有財務(wù)情況說明書，而我國一般也不編財務(wù)情況說明書，所以新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對財務(wù)報告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務(wù)報表列報”具體會計準(zhǔn)則進行規(guī)范。

二、基本準(zhǔn)則與概念框架的沖突與權(quán)衡

所謂概念框架，就是一個由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的具有內(nèi)部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導(dǎo)前后一致的會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟環(huán)境的國際化程度不斷加深，會計國際趨同的步伐不斷加快，很多學(xué)者提出參照國際通用的模式建立中國的財務(wù)會計概念框架的設(shè)想和建議，指出用具有行政強制力的基本準(zhǔn)則代替本身需要不斷與時俱進的概念框架，表面上能增強其權(quán)威性，但基本準(zhǔn)則的概念化特征和原則化形式?jīng)Q定了它無法為行政強制力提供著力點，同時政府文件的形式也使基本準(zhǔn)則很難對于發(fā)展的實踐做出及時的調(diào)整。那在我國，究竟采用政府部門規(guī)范性文件的形式定位為基本準(zhǔn)則，還是采用相對獨立的概念框架形式來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問題的考慮，我國的準(zhǔn)則制定部門和一些學(xué)者認為我國的財務(wù)會計概念框架的制定應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式，欲速則不達”(葛家澍，2005)的原則，現(xiàn)階段仍然保持基本準(zhǔn)則的地位和形式，但修訂之后的基本會計準(zhǔn)則可以在具體內(nèi)容上更多地納入概念框架的思想和內(nèi)容，作為具有中國特色的“應(yīng)用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問題

如果要采用概念框架形式來規(guī)范我國的會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行，且由財政部制定和頒布，其地位與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會計理論的最新成果，同時又要考慮現(xiàn)實的會計實務(wù)和環(huán)境，必須保持一定的前瞻性來保證它能夠用理論的內(nèi)在邏輯避免準(zhǔn)則間的矛盾與沖突，形成相對堅固的基礎(chǔ)而不受相應(yīng)法律法規(guī)體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實現(xiàn)的。而如果財務(wù)會計概念框架一切遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等更高層次法律法規(guī)，則缺乏彈性去應(yīng)對不斷變化的環(huán)境，與基本準(zhǔn)則沒有區(qū)別，故而也就失去了制定的意義所在。

篇10

2006年2月15日，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施，是我國財政、會計工作促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要舉措，成為我國會計發(fā)展史上又一個新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義

國際會計準(zhǔn)則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟體制，有利于提高對外開放水平?？茖W(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會提出的“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的要求，推進各項事業(yè)的改革和發(fā)展。會計準(zhǔn)則的實施，是科學(xué)發(fā)展觀在會計領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。為進一步強化會計監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺的動因與方向

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，具有鮮明的時代特色與經(jīng)濟背景。1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內(nèi)的國際接軌，但中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準(zhǔn)則取代會計制度，并進一步減少中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的差異。

會計準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會計差異，更是為了消除境內(nèi)不同會計標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則，企業(yè)會計制度依然唱主角。境內(nèi)不同會計標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報表使用者無所適從。此次會計準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為三個層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》。

第二個層次，即38項具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認與計量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量；報告準(zhǔn)則規(guī)范財務(wù)報告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計計量屬性和財務(wù)報告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計要素

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中會計要素的誕生是仔細斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟利益的流動”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項要素之中，把所有會計要素都有機聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；負債是預(yù)期經(jīng)濟利益在未來流出的現(xiàn)時義務(wù)；所有者是在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預(yù)期凈經(jīng)濟利益的擁有或控制；收入是一定會計期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；費用是一定會計期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；利潤是一定會計期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經(jīng)濟利益流出的凈額。

會計要素符合中國國情?；緶?zhǔn)則第三章到第八章分述會計要素，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國基本準(zhǔn)則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務(wù)報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認，兩者密不可分。我國的基本準(zhǔn)則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務(wù)會計人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項中的項目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)予以確認。而第22條則進一步要求，對于資產(chǎn)項目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中列示（確認）。“利潤”要素具有中國特色，反映了我國企業(yè)對利潤指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會計信息質(zhì)量特征的術(shù)語

1992年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，以會計核算原則的形式規(guī)范會計核算工作。新準(zhǔn)則中“會計原則”成為歷史稱謂，進入會計博物館，啟用國際廣泛采用的會計信息質(zhì)量特征的稱謂。會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號《財務(wù)報表的列報》的附錄2“財務(wù)報告的質(zhì)量特征”中指出，會計信息“質(zhì)量特征是使財務(wù)報表向使用者提供有用信息的屬性?！辈⑶姨岢隽怂捻椫饕|(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB認為：會計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進最為理想，但經(jīng)常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等術(shù)語，但其實就是其會計信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系更加特別地強調(diào)會計信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計，在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對會計信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征?！叭鐚嵎从场焙汀罢鎸嵖煽俊?、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會計信息的可靠性是一項基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實反映和內(nèi)容完整之上。如實是企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會計主體；基本準(zhǔn)則第12條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

（三）會計目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會計目標(biāo)的研究形成了兩個代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國會計學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點認為，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財務(wù)會計的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計學(xué)會AAA和美國財務(wù)會計委員會FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點認為，會計信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財務(wù)會計的現(xiàn)代角色，強調(diào)會計信息系統(tǒng)在提供信息時，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡言之，受托責(zé)任學(xué)派認為，會計目標(biāo)就是向資源提供者報告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財務(wù)報告目標(biāo)”，并且一改過去決策有用論占上風(fēng)的局面，會計目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國會計目標(biāo)的一大突破和進步。

（四）進一步豐富了會計基本假設(shè)

無庸置疑，會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會計基本假設(shè)。

（該觀點由葛家澍先生最早提出，見“關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考”，《會計研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計量屬性

著名會計學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計計量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5種計量屬性。

在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠地計量，都不能予以確認。會計確認與計量反映了會計質(zhì)與量的規(guī)定性。

會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會計的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計量屬性，其中有些計量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財務(wù)會計概念公告就認為現(xiàn)值只是在初始計量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

我國的基本準(zhǔn)則對于企業(yè)采用何種計量屬性，不是由企業(yè)計量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會計政策。這是因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務(wù)報表的可比性，而且有可能會為財務(wù)欺詐、會計作假打開一個方便之門。

在第九章會計計量中，第42條再一次強調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因為第41條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。

凸顯公允價值計量屬性。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）認為，公允價值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息。公允價值是金融工具最相關(guān)的計量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計量。這是因為很多金融工具的交易或事項并未實際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會計的計量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價值計量可解決這一問題。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對國際會計準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價值的使用上相對國際準(zhǔn)則強調(diào)公允價值作為基準(zhǔn)計量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對投資性房地產(chǎn)引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式。

（六）創(chuàng)新的財務(wù)報告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財務(wù)報告，這是一個創(chuàng)新。為了同國務(wù)院頒布的《財務(wù)會計報告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財務(wù)會計報告”的術(shù)語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務(wù)報表”一詞。但分析其內(nèi)容，會計報表及其附注所列報的信息，就是財務(wù)報表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術(shù)語。“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?！?/p>

可以說，我國現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務(wù)報告。

五、結(jié)束語