導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇民間非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒(méi)有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國(guó)民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營(yíng)利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營(yíng)利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營(yíng)利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營(yíng)利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營(yíng)利組織。國(guó)務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營(yíng)利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營(yíng)利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的”,僅僅指營(yíng)業(yè)收入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營(yíng)業(yè)外支出。

    《制度》無(wú)疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)只來(lái)源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來(lái)源渠道無(wú)關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開(kāi)始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。”

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒(méi)有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷)。

    二是輔助費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門(mén)借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開(kāi)始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件,只要屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營(yíng)利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說(shuō),應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

篇2

【關(guān)鍵詞】民間非營(yíng)利組織 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理方法

一、民間非營(yíng)利組織及與其相關(guān)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展情況

近年來(lái)，民間非營(yíng)利組織得到了快速發(fā)展。根據(jù)民政部的統(tǒng)計(jì)，目前，全國(guó)各類民間組織已發(fā)展到26萬(wàn)多個(gè)，其中社會(huì)團(tuán)體14.2萬(wàn)多個(gè),基金會(huì)1200多個(gè),民辦非民非組織單位12.4萬(wàn)多個(gè)。為規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織管理和監(jiān)督，財(cái)政部于2004年8月18日了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。廣大民間非營(yíng)利組織從此有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，提高了民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，促進(jìn)了民間非營(yíng)利組織快速、健康、規(guī)范地發(fā)展。

二、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過(guò)程中，既充分考慮了民間非營(yíng)利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又盡可能借鑒了國(guó)際通行的慣例，使得我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》既兼顧我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際接軌?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為收入。非營(yíng)利組織對(duì)外資助項(xiàng)目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項(xiàng)目完工后按實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期資助項(xiàng)目支出，記入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算。收入和成本都在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來(lái)源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》還引用了企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理方法，如：會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，這就要求民間非營(yíng)利組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算，這樣有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效地彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

在實(shí)務(wù)中，筆者曾遇到這樣的情況：民間非營(yíng)利組織取得捐贈(zèng)者提供的限定用途的捐贈(zèng)款項(xiàng)后按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求計(jì)入“限定性收入”科目，在項(xiàng)目支出中，按照該項(xiàng)目的預(yù)算或經(jīng)捐贈(zèng)方同意購(gòu)置了開(kāi)展項(xiàng)目所需的固定資產(chǎn)，計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，等項(xiàng)目結(jié)束后，結(jié)余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。這些用?？钯?gòu)置的固定資產(chǎn)其產(chǎn)權(quán)為民間非營(yíng)利組織所有，但在其賬上卻沒(méi)有反映固定資產(chǎn)，幾年下來(lái)，形成了大量的賬外固定資產(chǎn)，造成了對(duì)外提供的報(bào)表信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)反映不完整，也不利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，并最終可能會(huì)給單位帶來(lái)不必要的損失。

三、兩種賬務(wù)處理方法及其優(yōu)缺點(diǎn)

造成這種情況的原因是，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有針對(duì)這種特殊業(yè)務(wù)作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織無(wú)據(jù)可依，不知該如何正確處理。對(duì)此情況，筆者的建議是，一方面借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、貸記“銀行存款”等，另一方面同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記相關(guān)科目。因貸方科目的不同，可有兩種不同的具體處理方法。

第一種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，兩者金額相等，固定資產(chǎn)凈值為零。這種方法參照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面作為支出核算，借記經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出，貸記銀行存款等科目，另一方面借記固定資產(chǎn)，貸記固定資產(chǎn)基金。這種方法還有個(gè)很好的參照，就是是企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便實(shí)用，以后不用每月計(jì)提折舊，又能在報(bào)表上反映固定資產(chǎn)的成本，利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督；缺點(diǎn)是該固定資產(chǎn)的賬面凈值一直為零，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，與實(shí)際價(jià)值不相吻合。

第二種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記到“非限定性凈資產(chǎn)”，兩者金額相等。然后自固定資產(chǎn)入賬的下月起，每月按符合規(guī)定的折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)凈值為“固定資產(chǎn)”原值減去累計(jì)折舊，其金額會(huì)漸漸變小，最終接近或等于零，同時(shí)，折舊費(fèi)用每期末結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”，最終使前述貸記增加的“非限定性凈資產(chǎn)”沖回。這種方法的優(yōu)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨著折舊的計(jì)提而漸漸變小，能夠比較準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，與實(shí)際基本吻合。既克服了第一種方法的不足，又保持了第一種方法的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是工作比較煩瑣，需每月計(jì)提折舊，增加工作量。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多民間非營(yíng)利組織參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒(méi)有反映其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營(yíng)利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

基于上述理由，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和成本管理。

篇3

一、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)制度的盲點(diǎn) 具體包括：（1）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。2004年8月，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。該制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、折舊、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，一定程度上滿足了民辦高校成本核算的需求，但該制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上缺乏高校行業(yè)特性，特別是教學(xué)支出和科研業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目的缺位；另一方面，該制度規(guī)定，適用本制度的非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。這些特征則限制了可以取得“合理回報(bào)”類型的民辦高校無(wú)法執(zhí)行該制度，同時(shí)也無(wú)法為民辦高校出資人的出資及其合理回報(bào)提供依據(jù)?？梢?jiàn)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，似乎從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬，但仍然無(wú)法解決實(shí)際操作過(guò)程中的具體問(wèn)題。（2）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。2009年財(cái)政部了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》改革征求意見(jiàn)稿，對(duì)現(xiàn)存的高校會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、公允價(jià)值、折舊等會(huì)計(jì)原則和方法，滿足了高校事業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算的新的更高要求。但遺憾的是，該項(xiàng)制度改革針對(duì)的是公辦高校，征求意見(jiàn)稿中并未提及民辦高校應(yīng)采用何種會(huì)計(jì)制度，同時(shí)該制度也無(wú)法體現(xiàn)民辦高校出資人和出資信息。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在制度設(shè)計(jì)上能界定出資人的出資情況、反映運(yùn)行成本和結(jié)余，在一定程度上能滿足民辦高校教育成本核算的需求，對(duì)“取得合理回報(bào)”能提供較為詳實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但該制度主要反映企業(yè)行為，不能反映民辦高校開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)的行業(yè)特點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)制度的選擇《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。但由于至今尚未出臺(tái)統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度，各地民辦高校在會(huì)計(jì)制度的選擇上差異較大。部分選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，部分選擇執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，部分選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前，上海、廣東等地陸續(xù)出臺(tái)了地方性民辦高校會(huì)計(jì)制度，但相互之間在具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算上仍存差異。因此，許多民辦高校長(zhǎng)期以來(lái)游離于這三種會(huì)計(jì)制度之中，始終未有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使得民辦高校的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的可靠性和可比性。

（三）民辦高?！昂侠砘貓?bào)”困境 《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定“出資人根據(jù)民辦學(xué)校章程的規(guī)定要求取得合理回報(bào)的，可以在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，從民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余中按一定比例取得回報(bào)”。該實(shí)施條例還對(duì)辦學(xué)結(jié)余及取得合理回報(bào)的比例作了進(jìn)一步解釋。但是，現(xiàn)有法規(guī)中對(duì)取得回報(bào)的比例、程序等都尚不明確，民辦高?！昂侠砘貓?bào)取得”在實(shí)施過(guò)程中很難實(shí)現(xiàn)，涉及到學(xué)校運(yùn)行當(dāng)中一系列管理、財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題，至今在操作層面上仍很“模糊”。四川師大教師教育學(xué)院院長(zhǎng)游永恒認(rèn)為，投資者有私利性，政府應(yīng)對(duì)民辦高校進(jìn)行指導(dǎo)，合理處理“公益性與投資合理回報(bào)的關(guān)系”。全國(guó)政協(xié)委員、北京師范大學(xué)校長(zhǎng)鐘秉林則指出，導(dǎo)致民辦高?！昂侠砘貓?bào)”難實(shí)現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報(bào)的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。

二、民辦高校會(huì)計(jì)核算困惑

（一）政府補(bǔ)助收入《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中將政府補(bǔ)助收入列入收入類，支出卻沒(méi)有明確對(duì)應(yīng)的支出科目，年末結(jié)余反映在何科目，制度中也沒(méi)明確，不少民辦高校為賬務(wù)處理方便，將政府補(bǔ)助收支列往來(lái)款處理，造成財(cái)務(wù)報(bào)表上不能反映真實(shí)的財(cái)政性資金的投入與使用情況，虛減收入。

（二）科研經(jīng)費(fèi)盡管科研業(yè)務(wù)在大多數(shù)民辦高校中開(kāi)展不多，但隨著民辦高校越來(lái)越注重內(nèi)涵建設(shè)，科研業(yè)務(wù)必不可少，而科研項(xiàng)目完成時(shí)間長(zhǎng)短不一，如何進(jìn)行科研業(yè)務(wù)核算也令民辦高校會(huì)計(jì)人員疑惑。例如，使用科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)的核算，如何處理固定資產(chǎn)入賬、計(jì)提折舊費(fèi)與科研項(xiàng)目支出進(jìn)度現(xiàn)金流的關(guān)系?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》顯然無(wú)法滿足此類經(jīng)費(fèi)的核算需求。

（三）凈收益分配的賬務(wù)處理允許民辦高校從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)，但如何設(shè)置分配科目及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理并未有統(tǒng)一規(guī)定。有的民辦高校按高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度設(shè)立事業(yè)基金與經(jīng)費(fèi)結(jié)余，有的參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置盈余公積、資本公積，這令民辦高校的財(cái)務(wù)人員陷入賬務(wù)處理困惑。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置現(xiàn)行民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)表借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，但表內(nèi)科目名稱無(wú)法體現(xiàn)高校運(yùn)營(yíng)特色，從結(jié)構(gòu)上也無(wú)法分類顯示應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目收支情況。

三、相關(guān)政策的延伸思考

（一）稅收扶持 《民辦教育促進(jìn)法》和 《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》都規(guī)定，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定。目前大部分民辦高校在民政部門(mén)注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，由于稅收優(yōu)惠政策始終未予明確，造成相當(dāng)多數(shù)地方稅務(wù)部門(mén)將民辦高校完全視同企業(yè)予以課稅，這對(duì)已飽受資金困擾的民辦高校無(wú)疑雪上加霜。既然民辦教育是公益性事業(yè)，又登記為民辦非企業(yè)單位，為什么要按照企業(yè)收稅呢？可見(jiàn)，“法人地位屬性問(wèn)題”也因此成為民辦高校稅負(fù)問(wèn)題懸而未決的原因之一。而另一方面，由于未明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，也令稅務(wù)部門(mén)對(duì)民辦高校提供的財(cái)務(wù)報(bào)表按“企業(yè)”對(duì)待。

（二）監(jiān)管差異教育主管部門(mén)作為民辦高校的主要監(jiān)管部門(mén)，要求民辦高校上報(bào)與公辦高校相同類型的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，往往使得民辦高校自行歸類自有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隨意性較大，造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑的差異，影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性和連貫性，從而導(dǎo)致對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)管難以到位，不利于對(duì)其資金管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，各種考核評(píng)估數(shù)據(jù)，例如獎(jiǎng)助學(xué)金、就業(yè)工作經(jīng)費(fèi)、思政工作經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)考核比例與公辦院校相同，對(duì)民辦高校資金有一定壓力，導(dǎo)致檢查評(píng)估時(shí)拼湊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

四、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)建議

（一）統(tǒng)一制定 目前，上海、廣東等已陸續(xù)制定了地區(qū)性民辦高校會(huì)計(jì)制度，但這些地區(qū)性會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置和核算上仍存差異，為規(guī)范民辦高校的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可比性，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)民辦高校合理化管理，迫切需要統(tǒng)一的可操作的民辦高校會(huì)計(jì)制度。只有明確了會(huì)計(jì)要素及科目設(shè)置與核算，才能解決民辦高校財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理上的困惑，準(zhǔn)確核算教育成本及辦學(xué)結(jié)余，“合理回報(bào)”才有實(shí)際可操作性，使稅收扶持政策有所依據(jù)，部門(mén)監(jiān)管能實(shí)際到位，實(shí)現(xiàn)民辦高校財(cái)務(wù)健康發(fā)展。

（二）行業(yè)特色 民辦高校作為高等教育體系中的重要組成部分，有其鮮明的運(yùn)營(yíng)特色。因此，建議應(yīng)當(dāng)制定具有行業(yè)特色的民辦高校會(huì)計(jì)制度，既考慮教育行業(yè)特性，又結(jié)合其自身所特有的營(yíng)利與非營(yíng)利特質(zhì)，以《民辦教育促進(jìn)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，充分借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，建立統(tǒng)一的行之有效的會(huì)計(jì)制度。建議將政府補(bǔ)助收入、科研經(jīng)費(fèi)等高校特點(diǎn)的具體核算考慮在內(nèi)，同時(shí)充分考慮出資人“取得合理回報(bào)”的關(guān)鍵問(wèn)題，完善出資人取得合理回報(bào)的界定及相關(guān)核算辦法。

（三）分類管理民辦高校出資人對(duì)收益有“不求回報(bào)”和“取得合理回報(bào)”之分，將民辦高校劃分為“營(yíng)利性”和“非營(yíng)利性”（或投資者“收取回報(bào)”和“不收取回報(bào)”）兩種類型，對(duì)不同類型的民辦高校采取不同的政策，嚴(yán)格實(shí)行分類管理。因此對(duì)收益分配的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)分類制定，同時(shí)，出資人對(duì)收益的分配選擇也應(yīng)當(dāng)納入稅收征收管理的依據(jù)，對(duì)民辦高校的稅收進(jìn)行分類征收。

（四）會(huì)計(jì)核算 2009年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》改革征求意見(jiàn)稿中，已提出權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊等，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上則細(xì)化了教育成本核算，可見(jiàn)公辦高校與民辦高校雖然遵循不同的軌跡改進(jìn)和改善，但會(huì)計(jì)改革的方向趨同。2009年政府收支分類改革后，其支出經(jīng)濟(jì)類明細(xì)科目可為民辦高校所用。借鑒上述兩者的優(yōu)越之處，取長(zhǎng)補(bǔ)短，民辦高校會(huì)計(jì)核算既能符合自身行業(yè)特點(diǎn)，又能滿足教育主管部門(mén)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的需求，建議：（1）收入上設(shè)置政府補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、后勤收入，經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、投資收益等一級(jí)科目，其中政府補(bǔ)助收入設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目分類核算教育、科研等政府補(bǔ)助收入。對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)區(qū)分限定性收入和非限定性收入進(jìn)行分類核算。（2）費(fèi)用上設(shè)置政府補(bǔ)助支出、教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、科研業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、經(jīng)營(yíng)成本、教育稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)費(fèi)用等一級(jí)核算科目，在教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中設(shè)置工資福利成本、商品和服務(wù)成本、對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助成本、折舊費(fèi)、其他教育業(yè)務(wù)成本等二級(jí)核算科目，再借鑒政府收支分類改革中支出經(jīng)濟(jì)明細(xì)科目設(shè)置各二級(jí)科目下的明細(xì)科目。（3）可設(shè)置輔助賬，分類核算教學(xué)、科研、行政、后勤支出，細(xì)化民辦教育成本核算。

建立行之有效的民辦高校會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上完善民辦高校會(huì)計(jì)核算，將有利于規(guī)范民辦高校的會(huì)計(jì)行為，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，客觀評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)民辦高校財(cái)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，這符合《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出我國(guó)要大力支持、依法管理民辦教育的宗旨。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)完善民辦高校相關(guān)扶持政策，完善監(jiān)管。例如，在法律允許的范圍內(nèi)是否給予足夠的政策支持，讓民辦高校期待已久的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策能及時(shí)出臺(tái)；教育主管部門(mén)的考核是否能結(jié)合民辦高校的實(shí)際情況，采取與公辦高校分類考核的方式等，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)民辦高校的引導(dǎo)和推動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

第一，從理論的角度上講，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的頒布和出臺(tái)使得民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的、一致的會(huì)計(jì)制度問(wèn)題得到了有效解決，同時(shí)，還在一定程度上規(guī)范了民辦高校的財(cái)務(wù)管理制度。第二，使用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度會(huì)在一定程度上提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平，在該會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，會(huì)計(jì)核算一定要對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況、先進(jìn)流量以及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況作出真實(shí)的反映，同時(shí)，要對(duì)民辦高校的資金使用狀況、資產(chǎn)狀況以及負(fù)債水平進(jìn)行及時(shí)的反映。第三，可以在一定程度上提高對(duì)民辦高校的外部管理和監(jiān)督，進(jìn)而提高民辦高校的規(guī)范性，這個(gè)民間制度規(guī)定民辦高校一定要編制一致的財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)情況，而且對(duì)民辦高校的現(xiàn)金流量、業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況等的報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)一定要包含業(yè)務(wù)活動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表等，這樣做的目的是增加民辦高校會(huì)計(jì)信息的透明程度、對(duì)民辦高校真實(shí)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)的反映。

二、民辦高校應(yīng)如何使用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及其造成的影響

在最開(kāi)始的時(shí)候，雖然民辦高校沒(méi)有規(guī)范的同一的會(huì)計(jì)制度，但在具體的實(shí)踐中積累了很多的經(jīng)驗(yàn)，例如：建立了十分有效的制約財(cái)務(wù)制度，民辦高校一定要盡可能的和民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度結(jié)合使用，進(jìn)而充分的發(fā)揮民辦高校資源的有效性，對(duì)民辦高校的教育資源配置進(jìn)行有效的優(yōu)化。因?yàn)槊褶k高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和以盈利為目標(biāo)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及公辦高校的會(huì)計(jì)制度是不同的，所以，民辦高校的管理者和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的時(shí)候，一定要充分的體現(xiàn)其“公益性”和“民辦”的特點(diǎn)。在下文中，將具體的敘述民辦高校運(yùn)用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的方法以及其造成的影響。第一，改變會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在上述會(huì)計(jì)制度中明確指出會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)報(bào)告、確認(rèn)以及計(jì)量的一種時(shí)間基礎(chǔ)，而且其會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是費(fèi)用和收入是不是發(fā)生，也就是對(duì)企業(yè)費(fèi)用以及收入的歸屬期的劃分規(guī)則（所有應(yīng)該負(fù)擔(dān)或者已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用以及已經(jīng)確定的收入，不管款項(xiàng)是不是已經(jīng)收付，一定要將其當(dāng)作當(dāng)前期的費(fèi)用、收入進(jìn)行處理；而所有不屬于這個(gè)期間的費(fèi)用以及收入，盡管在當(dāng)期得到了應(yīng)有的收付，也不應(yīng)該當(dāng)作當(dāng)期的費(fèi)用和收入，因此民辦高校的財(cái)務(wù)一定要進(jìn)行正確的費(fèi)用和收入的劃分歸屬。第二，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)核算辦法調(diào)整民辦高校資產(chǎn)核算，先前很多民辦高校在對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候，依據(jù)的是公辦高校的處理方法，比如：在購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)候，貸記“銀行存款”，而且在對(duì)這些固定資產(chǎn)的使用過(guò)程當(dāng)中，不計(jì)算折舊，只是提取其修購(gòu)費(fèi)用；這樣的處理方式并不能對(duì)民辦高校固定資產(chǎn)的凈值和使用年限進(jìn)行如實(shí)的、及時(shí)的反映，因此，民辦高校在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其歷史成本應(yīng)以資本性支出的方式入賬，同時(shí)，在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中，要通過(guò)計(jì)提折舊反映固定資產(chǎn)的折損價(jià)值。第三，設(shè)置以及調(diào)整會(huì)計(jì)科目；依據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度制定的設(shè)置賬戶的要求和民辦高校自身的性質(zhì)，要對(duì)負(fù)債類和資產(chǎn)類樟樹(shù)進(jìn)行分類并轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶；比如：對(duì)凈資產(chǎn)賬戶來(lái)說(shuō)，要將“投入資本”明細(xì)會(huì)計(jì)科目加入到“非限制凈資產(chǎn)”中，對(duì)投資者投入的資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候，要明確產(chǎn)權(quán)，要去除“固定基金”會(huì)計(jì)科目，調(diào)整到事業(yè)結(jié)余賬戶當(dāng)中；對(duì)收入類賬戶來(lái)說(shuō)，要增加教育事業(yè)收入等；對(duì)支出類賬戶來(lái)說(shuō)；要將先前的“教育事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)變?yōu)橐罁?jù)行政單位支出以及教學(xué)單位支出分別進(jìn)行核算，同時(shí)，增加“管理費(fèi)用”以及“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”會(huì)計(jì)科目。

三、總結(jié)

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在問(wèn)題；事業(yè)單位改革的需求；事業(yè)單位改革的建議

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。在日常生活中，人們比較熟悉的事業(yè)單位有教、科、文、衛(wèi)等事業(yè)單位。它們所屬的行業(yè)或者部門(mén)不盡相同，各自所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)也存在差異，但是它們都具有不以營(yíng)利為目的以及不具有社會(huì)生產(chǎn)和國(guó)家行政管理職能的特點(diǎn)。在我國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)，非國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)稱為民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

一、關(guān)干現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。其一，對(duì)信息使用者的范圍限定過(guò)小。其二，對(duì)提供信息的要求規(guī)定過(guò)窄。目標(biāo)的不確定性導(dǎo)致不能全面反映事業(yè)單位對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的履行情況，也無(wú)助于使用者確定事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，更無(wú)法評(píng)判事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)及履行義務(wù)的能力。

2.核算基礎(chǔ)應(yīng)用不恰當(dāng)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收入和支出業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應(yīng)該屬于本期所有，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，本期沒(méi)有收到的收入和不用支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。我們知道兩種不同的核算基礎(chǔ)對(duì)收益的處理完全不同，收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有遵循配比原則，所以不能真實(shí)完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于存在不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬(wàn)別?？颇吭O(shè)置混亂在我國(guó)的事業(yè)單位中是一個(gè)普遍的問(wèn)題，不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不全面。會(huì)計(jì)報(bào)告是政府向納稅人報(bào)告其財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的一種形式。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，只有資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出表，而難以全面反映事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況以及資金節(jié)余、來(lái)源和運(yùn)用等情況；事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中沒(méi)有現(xiàn)金流量表，并且事業(yè)單位不是完全按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以事業(yè)單位的收支情況表就不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。許多從事各種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入已經(jīng)成為其主要收入來(lái)源，根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，從而經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。這樣，對(duì)信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財(cái)務(wù)決策會(huì)產(chǎn)生一定影響。

二、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的概括性建議

1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算?，F(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，由于對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中進(jìn)行全面的成本核算。

2.建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目作出說(shuō)明。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國(guó)有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是因?yàn)?，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營(yíng)的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及效率性的有用信息。因此，適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，能更好地反映政府部門(mén)受托責(zé)任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

4.對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí)：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營(yíng)利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績(jī)；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收入的需要，調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化；為適應(yīng)政府采購(gòu)的需要，調(diào)整采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來(lái)源資金進(jìn)行采購(gòu)的內(nèi)容和程序。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表中增加現(xiàn)金流量表。目前企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此沒(méi)有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，同時(shí)也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算體系；發(fā)展歷程；現(xiàn)狀；措施

一、內(nèi)容與發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)核算方法基本包括了會(huì)計(jì)科目設(shè)置、復(fù)式記賬、憑證填制和審核、賬簿登記、計(jì)算成本、清查財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表編制七個(gè)方面。上述七種方法之間存在密切聯(lián)系，相互配合構(gòu)成了一個(gè)完整的核算體系。會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)分為四大類：收付實(shí)現(xiàn)制、調(diào)整的收付實(shí)現(xiàn)制、調(diào)整的權(quán)責(zé)發(fā)生制、全面權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)是一種以貨幣為基礎(chǔ)的管理活動(dòng)，同時(shí)為了提升會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益、提高經(jīng)營(yíng)監(jiān)管的效率，通過(guò)專門(mén)的核算管理工具，對(duì)會(huì)計(jì)主體的日常管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以系統(tǒng)的、連續(xù)的、整體的監(jiān)督和反映。從幾千年前的結(jié)繩記事到如今廣泛普及的會(huì)計(jì)核算電算化，會(huì)計(jì)作為一個(gè)歷史淵源深遠(yuǎn)的行業(yè)，取得了不斷地進(jìn)步發(fā)展，發(fā)生了巨大的變化。可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)也越顯得重要，這是無(wú)可辯駁的。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作也經(jīng)歷了一個(gè)全新的發(fā)展過(guò)程；我國(guó)的會(huì)計(jì)核算總體上是以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，即是由財(cái)政部制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，各單位根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)處理，也被稱為“制度模式”。我國(guó)在不斷改革開(kāi)放過(guò)程中頒布了很多適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，1992年中央財(cái)政部頒布了針對(duì)13個(gè)分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，同時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；在1997年至1998年期間頒布了全面財(cái)政預(yù)算與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等；2000年以后我國(guó)又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。現(xiàn)如今，我國(guó)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有：1．在企業(yè)方面。有2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2002年起執(zhí)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2005年起執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。財(cái)政部也對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了大幅度的修訂，并于2006年2月頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年1月1日起在我國(guó)上市公司中執(zhí)行，同時(shí)也鼓勵(lì)其他非上市企業(yè)執(zhí)行。2．在政府及非營(yíng)利組織方面。有1998年起執(zhí)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、1997年起執(zhí)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2005年起執(zhí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，等等。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系現(xiàn)狀

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的目的是提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息可靠性，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展，為企業(yè)正確決策和順利生產(chǎn)提供有價(jià)值的信息，建立健全會(huì)計(jì)核算體系顯得尤為重要。因此，建立能夠著眼于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，適用范圍廣、而且能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況，又能夠被會(huì)計(jì)人員所接受的會(huì)計(jì)核算體系勢(shì)在必行。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)際運(yùn)用中還存在著很多亟待改善的問(wèn)題，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)存在的矛盾。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并存等。正所謂“一山不容二虎”，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是財(cái)政部頒布的，權(quán)力屬于同一層次，同時(shí)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都有內(nèi)容重疊的部分，而且在很多具體規(guī)定上相互矛盾，這樣的局面讓企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候有時(shí)會(huì)陷入兩難境地。如2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度間存在著一些相矛盾的規(guī)定，但根據(jù)財(cái)政部“《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未規(guī)定的或與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定相矛盾的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定執(zhí)行”的解答，說(shuō)明在實(shí)際的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)核算人員必須同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣就為實(shí)際操作帶來(lái)了困難。

2．內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。目前，由于我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度都不健全，都存在不規(guī)范的問(wèn)題，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率不能滿足企業(yè)管理的需求，會(huì)計(jì)核算效果不盡人意。很多企業(yè)的監(jiān)督和內(nèi)部控制制度都沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，甚至一些企業(yè)的監(jiān)控工作內(nèi)容僅僅是日常報(bào)表報(bào)送等。有時(shí)，會(huì)計(jì)核算工作能否正常進(jìn)行還受企業(yè)管理者的影響，一些管理者會(huì)使會(huì)計(jì)核算人員無(wú)法按照準(zhǔn)則和制度工作，嚴(yán)重降低了內(nèi)部控制的效果。

3．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。由于會(huì)計(jì)人員在選拔時(shí)不夠嚴(yán)格，使得在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)薄弱。在企業(yè)大部分會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，工作性質(zhì)較為隨性，這給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展帶來(lái)了很大的阻礙。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然人數(shù)眾多，但是通過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得知，兼職會(huì)計(jì)的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于專業(yè)會(huì)計(jì)，同時(shí)還存在學(xué)歷低、具有專業(yè)職稱的數(shù)量少的現(xiàn)狀。從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，可能學(xué)歷和職稱并不是最直觀的反映會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作能力的指標(biāo)，但是這也從另一個(gè)方面凸顯出目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)的普遍情況。這也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程抹上了一層陰影。

三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系措施

1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)、完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，財(cái)務(wù)管理制度要想適應(yīng)時(shí)代的需求，就必須要求會(huì)計(jì)工作人員精通會(huì)計(jì)專業(yè)的技能，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該具備從多個(gè)角度分析財(cái)務(wù)管理策略的能力，因此，要全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)要求。健全財(cái)務(wù)人員的考核制度，能夠保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系合理建設(shè)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)要完善與核算有關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要注意核算部門(mén)工作人員之間的銜接問(wèn)題，避免出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。

2．不斷加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)管。加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系走向系統(tǒng)化、規(guī)范化的重要方式。顯然企業(yè)不能僅僅依靠自身的管理來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作。因此，企業(yè)要逐步建立完善的規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，借助外部的監(jiān)督是不可或缺的?，F(xiàn)如今，違反會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的問(wèn)題廣泛存在于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，然而相關(guān)部門(mén)對(duì)此違法行為的監(jiān)管又存在著諸多困難。在以后的企業(yè)管理中，我們可以制定一個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，把財(cái)政的一些職能同稅務(wù)部門(mén)相結(jié)合，通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為監(jiān)督檢查，相關(guān)管理部門(mén)可以迅速的在發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為時(shí)對(duì)企業(yè)在稅務(wù)和財(cái)政方面進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。這種系統(tǒng)體系的建立，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系具有重大的影響。

3．定期舉行會(huì)計(jì)核算報(bào)告會(huì)議。定期舉行會(huì)計(jì)核算報(bào)告會(huì)議能夠提高企業(yè)對(duì)該問(wèn)題的重視程度，另一方面也便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決隱匿的財(cái)務(wù)問(wèn)題，準(zhǔn)確分析及調(diào)整公司未來(lái)發(fā)展策略，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)采取客觀公正的態(tài)度分析各個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算報(bào)告，同時(shí)經(jīng)由報(bào)告會(huì)議不斷加強(qiáng)員工對(duì)規(guī)范化財(cái)務(wù)理念的理解。在處理異常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息、數(shù)據(jù)時(shí)，管理者應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員積極開(kāi)展研究討論，深入探究引發(fā)問(wèn)題的本質(zhì)，實(shí)施有效的彌補(bǔ)措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)我國(guó)企業(yè)規(guī)模的持續(xù)發(fā)展壯大都與會(huì)計(jì)核算工作存在非常密切的聯(lián)系，能夠涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面信息與數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)獲得良好發(fā)展前景的基礎(chǔ)，可見(jiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系走向規(guī)范化道路的重要性。雖然市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化已經(jīng)激勵(lì)企業(yè)管理者更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，目前大部分企業(yè)也逐漸意識(shí)到會(huì)計(jì)核算體系的重要性，但是規(guī)范化核算體系的建立和實(shí)施仍然沒(méi)有得到普及，在未來(lái)發(fā)展道路上，仍須投入大量時(shí)間及精力去研究。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；責(zé)任

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是誠(chéng)信行業(yè)，整個(gè)社會(huì)對(duì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高。制定并遵守一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象、取信于社會(huì)公眾的基礎(chǔ)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中獲知的信息保密。其中，應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對(duì)其所提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：第一，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)質(zhì)量控制程序。

3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序作出了明確規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分

1.被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：

(1)選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。就會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)而言，民間非營(yíng)利組織適合采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；而企業(yè)根據(jù)規(guī)?；蛐袠I(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。按照編制目的，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為通用目的和特殊目的兩種報(bào)表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度也有所不同。

(2)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

3.兩種責(zé)任不能互相取代

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)，只要做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的正確劃分，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的科學(xué)合理。

參考文獻(xiàn)：

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一、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）非盈利組織會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。為了規(guī)范我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露，使非營(yíng)利組織有會(huì)計(jì)制度可依，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并于2005年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行，該制度對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織進(jìn)行了界定，要求民間非營(yíng)利組織編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其內(nèi)容至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，及時(shí)反映組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，在一定程度上增強(qiáng)了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的透明度。但是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》也只是規(guī)定了具備法人資格的民間非營(yíng)利組織所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，不包括那些為數(shù)眾多且處于不斷發(fā)展壯大的民間非營(yíng)利組織等，這些組織有些是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有些連正式的會(huì)計(jì)記錄都不具備，更談不上為信息使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息了。所以，我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露比較繁雜，不同類型的組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不同，核算基礎(chǔ)不同，信息披露的基礎(chǔ)也不同，就導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息缺乏有用性。由于我國(guó)的非營(yíng)利組織對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息太少，其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量如何，高級(jí)職員的報(bào)酬是多少，支出中用于組織自身建設(shè)費(fèi)用與用于救助和扶貧等項(xiàng)目費(fèi)用的比例是多少，享受稅收減免的數(shù)量，等等，信息使用者非常關(guān)注的問(wèn)題幾乎沒(méi)有，也就是說(shuō)，按照規(guī)定披露的會(huì)計(jì)信息，并沒(méi)有根據(jù)非營(yíng)利組織自身的特點(diǎn)，有針對(duì)性的制定會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范。另外，非營(yíng)利組織按照國(guó)家制度的規(guī)定也向外披露了不少信息，但這些報(bào)表中的信息幾乎引不起使用者的興趣，因?yàn)楣姴⒉魂P(guān)注公益組織究竟有多少資產(chǎn)，折舊是多少，借款的比例，現(xiàn)金的凈增加額等，這些信息無(wú)法體現(xiàn)非營(yíng)利組織的公益或互益宗旨，無(wú)法向會(huì)計(jì)信息使用者提供非營(yíng)利組織的運(yùn)行效率，也就是說(shuō)披露的信息缺乏有用性。

二、受托責(zé)任視角下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露

受托責(zé)任概念源于財(cái)產(chǎn)權(quán)，財(cái)產(chǎn)權(quán)包括所有權(quán)和使用權(quán)，而使用權(quán)又源于所有權(quán)。所有者將使用權(quán)委托給人，人就承擔(dān)了受托責(zé)任：即，當(dāng)委托關(guān)系建立以后，作為受托人，就要以最大的善意、最有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志完成委托人所托付的義務(wù)；受托人在完成受托任務(wù)以后向委托人提出報(bào)告，經(jīng)過(guò)委托人同意后，受托責(zé)任才能解除。在受托責(zé)任理論下，非營(yíng)利組織也如公司和企業(yè)一樣，并不是真正擁有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，只擁有使用權(quán)，并且負(fù)有在完成受托任務(wù)以后向委托人提出報(bào)告的責(zé)任。即在非營(yíng)利組織中，涉及到的最基本的主體有非營(yíng)利組織的資金提供者，即委托人；還有就是非營(yíng)利組織的資金管理者，即受托人。由于委托人并不直接參與非營(yíng)利組織的日常管理，因此在委托人和受托人之間必然會(huì)存在信息不對(duì)稱，因此委托人為了監(jiān)督受托人對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)產(chǎn)的管理情況，就必須了解其運(yùn)行狀況，并且根據(jù)得到的會(huì)計(jì)信息對(duì)受托人的工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并決定是否繼續(xù)將財(cái)產(chǎn)交其管理。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析會(huì)影響到委托人的決策和受托人能否繼續(xù)行使財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)?；谑芡胸?zé)任理論，我們得知，由于財(cái)產(chǎn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移而形成的受托責(zé)任關(guān)系，產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露需求。同時(shí)，由于委托關(guān)系也造成了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和投入者之間存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，尤其對(duì)于我國(guó)非營(yíng)利組織而言，不同的組織遵循不同的會(huì)計(jì)核算制度，這就更加增加了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的難度和透明度?？梢院?jiǎn)單的用下圖來(lái)說(shuō)明非營(yíng)利組織中的委托關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響。

在圖1中，委托人將自己擁有的財(cái)產(chǎn)授權(quán)給受托人進(jìn)行管理，受托人在獲得財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)之后通過(guò)非營(yíng)利組織來(lái)進(jìn)行運(yùn)作，并承擔(dān)對(duì)委托人進(jìn)行成果的報(bào)告責(zé)任，這一責(zé)任完成的載體即為會(huì)計(jì)信息，而委托人將根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)對(duì)自己下面的行為做出決策并直接影響到非營(yíng)利組織。注意在圖中，委托人獲得和受托人提供的會(huì)計(jì)信息并不一樣，因?yàn)椋芡腥颂峁┑臅?huì)計(jì)信息和委托人可以獲得的會(huì)計(jì)信息直接由于信息不對(duì)稱的存在，使二者之間必然出現(xiàn)差異。

三、加強(qiáng)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的建議

針對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該在制度的構(gòu)建上彌補(bǔ)不足，如盡快加強(qiáng)非營(yíng)利組織統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的制定。這些改進(jìn)是從制度方面來(lái)加強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露。另外，通過(guò)對(duì)受托責(zé)任理論下的非營(yíng)利組織的行為分析，我們也應(yīng)該在非營(yíng)利組織自身這一微觀層次上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)。

首先，應(yīng)重視非營(yíng)利組織委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。由受托人提供的會(huì)計(jì)信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會(huì)計(jì)信息披露將使組織內(nèi)的會(huì)員了解會(huì)計(jì)信息有了一個(gè)制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。只有滿足了委托人的知情權(quán)要求，委托人才能清楚自己委托的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)睦谩?/p>

其次，應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的特點(diǎn)，造成了對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的缺失。從某種范圍來(lái)說(shuō)，真正關(guān)注于非營(yíng)利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門(mén)。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管更多的是針對(duì)其行為，而不是其財(cái)產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒(méi)有立場(chǎng)來(lái)對(duì)與己關(guān)系不大的非營(yíng)利組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱。這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化；標(biāo)準(zhǔn)化；協(xié)調(diào)化；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變與會(huì)計(jì)國(guó)際化

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，自其提出至今經(jīng)歷了從認(rèn)識(shí)到實(shí)踐的演變，本文首先從其演變與認(rèn)識(shí)加深的過(guò)程來(lái)明晰會(huì)計(jì)國(guó)際化的概念。

1973年由10個(gè)國(guó)家發(fā)起建立國(guó)際會(huì)計(jì)組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC），應(yīng)對(duì)20世紀(jì)七十年代后經(jīng)濟(jì)發(fā)展向全球化演進(jìn)的趨勢(shì)，適應(yīng)跨國(guó)公司的發(fā)展和各大區(qū)域集團(tuán)的陸續(xù)出現(xiàn)。當(dāng)時(shí)，IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）允許多種會(huì)計(jì)方法的選擇，事實(shí)上是主要參加國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的簡(jiǎn)單歸納。

至20世紀(jì)九十年代之后，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展愈來(lái)愈迅速，國(guó)際投資和跨國(guó)并購(gòu)等日益頻繁，使得各國(guó)或各經(jīng)濟(jì)體之間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題日益凸顯重要性和迫切性。此時(shí)，由于美國(guó)與IASC的合作加強(qiáng)，IASC在1992年提出制定全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱IASB），進(jìn)一步加強(qiáng)了與各成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，取得了更重要的地位，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并重視國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用，提倡各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變來(lái)看，為了適應(yīng)日益加快的經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨。促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有益，而且對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程也將起到促進(jìn)作用。同時(shí)，也在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中維護(hù)我國(guó)自身的利益。

二、影響我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的難點(diǎn)

會(huì)計(jì)國(guó)際化取決于其支撐環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)化程度以及與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)密切相關(guān)的諸多因素，因此選擇我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的總體策略，必須首先考慮和分析影響其發(fā)展的諸多因素。

從市場(chǎng)本身的發(fā)展看我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難以形成。特別是國(guó)有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允”的可能性很大，而且也為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可乘之機(jī)。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。所遵循的會(huì)計(jì)原則不一樣，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。

從法律制度方面看，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(guó)《公司法》規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫(xiě)進(jìn)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以提示。

對(duì)于絕大部分美國(guó)上市的公司，每天股票交易量只有幾千股到幾十萬(wàn)股之間。如果一只這樣不活躍的股票每天有上萬(wàn)股做空賣單出現(xiàn)，股價(jià)下跌10%或者更多是很容易的事情。

兩年前，美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)做空原則的限制做了更改，原來(lái)的做空只能在股票的賣價(jià)上做空，不能直接將做空的（借來(lái)的）股票直接賣給投資者，這一規(guī)則的改變成了做空者的利器，大大降低了做空者的成本。

從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)看，國(guó)有控股企業(yè)居多，社會(huì)公眾等投資者則是一些相對(duì)離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國(guó)家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)來(lái)看，在過(guò)去的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)人員僅僅是按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，如果制度沒(méi)有規(guī)定的就不知道如何去處理，對(duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財(cái)務(wù)報(bào)告自然就生成了，這種能力與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力還有很大的差距。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的策略選擇必須從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，逐步開(kāi)展。

三、標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)化

會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)際上可以分為兩種思路，即標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)化。所謂標(biāo)準(zhǔn)化，就是制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即全球采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。所謂協(xié)調(diào)化，則是各國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，即各國(guó)間在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告上盡可能消除差異，增強(qiáng)國(guó)際間的可理解性和可比性。協(xié)調(diào)化不同于標(biāo)準(zhǔn)化，因?yàn)樗⒉灰笠匀蚪y(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)不斷地協(xié)調(diào)來(lái)，逐步縮小不同會(huì)計(jì)制度之間的差異。

從一個(gè)國(guó)家的角度看，標(biāo)準(zhǔn)化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中是最重要的，其目的是盡量消除會(huì)計(jì)處理上的差別；但若是站在全球立場(chǎng)上，則協(xié)調(diào)性應(yīng)當(dāng)占有主導(dǎo)地位，是在承認(rèn)不同政權(quán)之間差別不可避免的前提下，試圖提高可比性。目前，從世界范圍來(lái)看，由各國(guó)追求政治、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性的要求和國(guó)家間會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大差異的客觀存在性，決定了全球?qū)嵤┙y(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的，因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)現(xiàn)就被寄望于協(xié)調(diào)化。

剛剛發(fā)生的綠諾事件就從側(cè)面說(shuō)明了協(xié)調(diào)的重要性。納斯達(dá)克原上市公司大連綠諾在2010年11月11日被MuddyWaters公司質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假。綠諾主動(dòng)將股票停牌，其審計(jì)師FrazerFrost會(huì)計(jì)師事務(wù)所向美國(guó)證監(jiān)會(huì)提供文件稱，該公司CEO已經(jīng)在電話里承認(rèn)其中大約有20%～40%合同是有問(wèn)題的，而這種無(wú)法解釋其實(shí)源自于中美商業(yè)文化的差異。隨后，大連綠諾被納斯達(dá)克摘牌，退到粉單市場(chǎng)，股價(jià)由最高時(shí)候的30多美元跌落到2美元附近。

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及在中國(guó)進(jìn)行的避稅措施也有可能成為做空者攻擊的目標(biāo)所在。比如，MuddyWaters研究公司就是調(diào)查了大連綠諾上報(bào)給中國(guó)稅務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并與其在美國(guó)公布的數(shù)據(jù)作比較，發(fā)現(xiàn)二者差距非常大――前者的收入比在美國(guó)公布的收入低94.2%。對(duì)于做空的MuddyWaters研究公司來(lái)說(shuō)，顯然認(rèn)為前者更可信。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革歷程

我國(guó)從1981年起就開(kāi)始了為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、增加會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)制度的改革；1985年頒布并開(kāi)始實(shí)施中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，首次明確了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)原則――客觀性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)際成本制、劃分收益性支出和資本性支出等；1989年會(huì)計(jì)制度性國(guó)際會(huì)計(jì)慣例滲透的實(shí)質(zhì)性發(fā)展包括增設(shè)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)、銀行匯票和銀行本票等明細(xì)科目，同時(shí)，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較大的改革修訂，也引進(jìn)了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)方法。但改革開(kāi)放初級(jí)階段的會(huì)計(jì)制度改革還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的國(guó)際協(xié)調(diào)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》于1992年后，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革加快步伐的標(biāo)志，因?yàn)檫@個(gè)準(zhǔn)則的制定是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的概念為框架的，只要與我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)不矛盾，在實(shí)務(wù)操作中具有可行性的，就大膽借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。

加入WTO之后，我國(guó)頒布和修訂了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要步伐。

五、經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化

我國(guó)已經(jīng)加入WTO，面向全世界開(kāi)放市場(chǎng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終受到內(nèi)需拉動(dòng)不足的困擾，需要國(guó)際市場(chǎng)的需求拉動(dòng)；同時(shí)需要國(guó)外資金的投入來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從粗放式占主流的狀況向集約型增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)型，其中吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)建設(shè)資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)則是重要途徑。中國(guó)經(jīng)濟(jì)也在此過(guò)程中進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中。因此，為了滿足我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，會(huì)計(jì)國(guó)際化就成為大勢(shì)所趨，并顯得日益重要，以提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息透明度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展減少國(guó)際間的“語(yǔ)言”障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好“軟件”基礎(chǔ)。

六、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化策略選擇

1、正確對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化。要求我們應(yīng)該根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況引進(jìn)和吸收國(guó)外會(huì)計(jì)的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，并盡可能地與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)外的情況時(shí)，最好是更全面些，更多地考慮環(huán)境因素，注意那些國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)得比較成功的國(guó)家，而不是將全部的精力和眼光都放在某一國(guó)的做法上。在過(guò)去一個(gè)時(shí)期里，我們對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)介紹和引進(jìn)的比較多，但似乎忽視了另外一些國(guó)家和模式的經(jīng)驗(yàn)。但從歷史文化傳統(tǒng)上看，我們與日本、德國(guó)、法國(guó)以及許多亞洲國(guó)家有更多的相似之處；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程上看，韓國(guó)、埃及、巴西、印度等發(fā)展中國(guó)家和新興發(fā)達(dá)國(guó)家的許多做法可能對(duì)我們更具借鑒意義；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上看，法國(guó)等許多歐洲國(guó)家可能在許多地方與我們相近；從體制轉(zhuǎn)變上看，許多由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法也許能給我們一些啟示。

2、積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。有條件的高校乃至政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，應(yīng)該建立專門(mén)的外國(guó)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，積極介紹和引進(jìn)非英語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，兼收并蓄；注重引進(jìn)和吸收國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)方面的先進(jìn)作法；積極參與全球性或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，特別是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，利用國(guó)際講壇介紹中國(guó)會(huì)計(jì)，使國(guó)際會(huì)計(jì)組織的決議中包含適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員。包括培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他各類從業(yè)人員及會(huì)計(jì)信息的使用者，以利于會(huì)計(jì)信息從制定到使用都有質(zhì)量保障。這樣才能使與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施；特別應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)精通國(guó)際會(huì)計(jì)、符合IASB要求的人才，積極爭(zhēng)取參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)的協(xié)調(diào)過(guò)程，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)與各高校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置與教學(xué)改革密切聯(lián)系，并以資格考試等作為指引，采用在崗培訓(xùn)與繼續(xù)教育等多種形式培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

（作者單位：長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：民辦高校稅收管理

0引言

民辦高校的的興起，對(duì)彌補(bǔ)國(guó)家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)對(duì)發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動(dòng)下，更是迎來(lái)了民辦教育的春天。許多民辦高校對(duì)《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過(guò)去了，至今沒(méi)有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問(wèn)題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問(wèn)題

1.1國(guó)家對(duì)民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國(guó)已有三十年發(fā)展歷史，是一個(gè)集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營(yíng)利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定”，但整整五年過(guò)去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國(guó)家對(duì)民辦高校沒(méi)有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒(méi)有一套全國(guó)相對(duì)統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來(lái)看，主要有[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，其他很多民辦高?？赡軙?huì)涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒(méi)有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門(mén)層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒(méi)有單獨(dú)出臺(tái)稅收制度的必要，但問(wèn)題是[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》按是否合理回報(bào)來(lái)享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國(guó)各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)[2004]第39號(hào)文件作了補(bǔ)充，進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！泵鞔_為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校”，較好地進(jìn)行了修整，但有些概念還較模糊，如對(duì)[2004]第39號(hào)第一條款“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費(fèi)收入、住宿收入、非營(yíng)利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。對(duì)[2004]第39號(hào)第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報(bào)與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有單行規(guī)定對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門(mén)制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對(duì)促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會(huì)計(jì)制度《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，但由于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對(duì)其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報(bào)"的政策都與《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的這些規(guī)定不符，在實(shí)際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，因此國(guó)家財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)明確民辦高校適用的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會(huì)計(jì)制度后，才能確認(rèn)收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，可以列支費(fèi)用的項(xiàng)目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)，從而使納稅額不能正確申報(bào)征收。

2.2明確“合理回報(bào)”按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報(bào)，在涉及“合理回報(bào)”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會(huì)計(jì)制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報(bào)”，然后按是否合理回報(bào)制定稅收政策。資本是有貨幣時(shí)間價(jià)值的，合理回報(bào)是否可按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，最高不得超過(guò)同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計(jì)算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報(bào)僅僅是彌補(bǔ)了出資額的貨幣時(shí)間價(jià)值，非真正意義上的回報(bào)。然后按是否合理回報(bào)來(lái)確定涉及此回報(bào)的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

2.3遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，明確具體稅收政策在明確了會(huì)計(jì)制度和“合理回報(bào)”后，稅務(wù)部門(mén)就可以遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，明確具體稅收政策，及時(shí)出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，真正發(fā)揮《民辦教育促進(jìn)法》促進(jìn)作用，發(fā)揮稅收有效的杠桿作用。當(dāng)把合理回報(bào)界定為實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，此比例最高不得超過(guò)同期銀行一年期貸款利率時(shí)，建議按是否合理回報(bào)具體制定稅收政策。