導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對公允價值的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要：文章分析歸納了發(fā)達(dá)國家引入公允價值會計對商業(yè)銀行會計信息相關(guān)性和可靠性的影響，并分析了新的金融工具分類方式對銀行的風(fēng)險管理策略的影響；指出在當(dāng)面的中國市場狀態(tài)下尤其要關(guān)注公允價值的可靠性問題，同時金融工具的分類會引起監(jiān)管資本的波動，進(jìn)而改變銀行的風(fēng)險管理行為。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》最大的變化是全面引入了公允價值計量屬性。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這將對銀行利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響。國內(nèi)外的許多研究者對這些問題進(jìn)行了闡述。但是由于中國銀行數(shù)量少，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)比較困難，加之新準(zhǔn)則推出時間短，進(jìn)行量化研究有難度。因此本文分析歸納了國外公允價值會計的應(yīng)用，結(jié)合美國會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的準(zhǔn)則SFASI15，和國際會計準(zhǔn)則IAS39，分析了引入公允價值會計與市場的相關(guān)性和可靠性．以及金融工具分類的確認(rèn)與計量對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響，以期在采用新的會計準(zhǔn)則后能對我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理提供借鑒。

一、公允價值對銀行會計信息相關(guān)性和可靠性的影響

隨著準(zhǔn)則SFASI15的．許多學(xué)者對公允價值相關(guān)性的研究作了深入的分析。由于公允價值反映了市場在考慮利率和風(fēng)險等因素后對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，因而公允價值計量也有利于評估證券投資活動對企業(yè)的影響。從而增強了會計信息的決策相關(guān)性。這種變革與我國目前的改變是一致的，我國原來實行的《金融企業(yè)會計制度》通過要求金融資產(chǎn)計提各項準(zhǔn)備來確認(rèn)金融資產(chǎn)價值的下降，但不確認(rèn)金融資產(chǎn)價值的增加，體現(xiàn)了穩(wěn)健主義的要求。而新的會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債與可供出售金融資產(chǎn)運用公允價值后續(xù)計量，既確認(rèn)了未實現(xiàn)損失，也確認(rèn)了未實現(xiàn)利得；同時又規(guī)定上述兩類金融工具的未實現(xiàn)利得損失分別在損益和權(quán)益中確認(rèn)，提高了會計信息的相關(guān)性。

Barth，Beaver和Wolfson(1990)將銀行股票收益可以分為兩部分EBSGL(EarningsBeforeSecuritiesGainsandLosses)，SGL(RealizedSecuritiesGainsandLosses)，研究結(jié)果支持EBSGL要比SGL收益成分更完整的解釋銀行股票價格結(jié)構(gòu)。建議投資者用EBSGL收益成分來觀測相關(guān)價值。Bartheta1．(1990)認(rèn)為SGL要比預(yù)期EBSGL要低(可能到零)，因為SGL收益成分反映了用歷史成本計量的證券的攤余價值(未實現(xiàn)的)和證券出售時實現(xiàn)的市場公允價值的時間滯后。換句話說就是，金融工具的損益只有在融工具出售時才報告在收益報表里，因而延遲了攤余成本和市場價值之間變化的確認(rèn)。也就是說，如果證券在以攤余成本計量的價值下降的期間沒有賣出，那么SGL收益成分就帶來了誤差，SGL的解釋能力就減少了。Barth(1994)的研究結(jié)果也表明，EBSGL比SGL提供了市場的更相關(guān)和更可靠的信息。

Barth，Landsman，和Wahlen(1995)以137家美國銀行在1971年至199o年財務(wù)報告數(shù)據(jù)為樣本的檢驗發(fā)現(xiàn)，首先，對證券投資的損益采用公允價值計量所得到的銀行收益確實比基于歷史成本的收益具有更大的波動性。但這種增加的收益波動性并不一定反映銀行經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(如銀行股價反應(yīng)的風(fēng)險)的增加。其次，如果在樣本期間采用證券投資的公允價值信息來確定銀行監(jiān)管資本的話，與歷史成本相比，銀行會更頻繁地違反資本監(jiān)管要求。盡管在公允價值會計下所發(fā)生的違反情況更有助于預(yù)測未來違反監(jiān)管資本的發(fā)生，但與公允價值會計相關(guān)的監(jiān)管風(fēng)險的潛在增加并沒有反映在銀行股價中。引起證券投資公允價值變化的利率變化通過對利息收入的收益乘數(shù)反映在銀行股價中，表明市場利率的波動對于估價銀行權(quán)益是相關(guān)的。

Nelson(1996)以美國200家最大商業(yè)銀行從1992年至1993年期間所披露的公允價值信息為樣本，檢驗了銀行權(quán)益市值與按SFAS107所要求披露的公允價值信息之間的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)只有證券投資的公允價值才具有價值相關(guān)性，而貸款、存款、長期債務(wù)與表外金融工具的公允價值與其賬面價值的差異并不具有價值相關(guān)性。這同時也可以為我國新會計準(zhǔn)則實行部分公允價值會計提供證據(jù)支持。

Barth，BeaverandLandsman(1996)以136家美國銀行從1992年至1993年的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，檢驗了SFAS107所要求披露的公允價值信息的價值相關(guān)性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)證券投資、貸款與長期債務(wù)的公允價值估計都具有價值相關(guān)性：但銀行吸納的存款與表外項目的公允價值信息并不具有價值相關(guān)性。

通過上述研究可以發(fā)現(xiàn)．公允價值會計總的來說比歷史成本更能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，公允價值信息與歷史成本信息相比增加了更多的信息含量，公允價值信息更具有價值相關(guān)性。但商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表幾乎包括全部的金融工具．意味著SFAS115準(zhǔn)則規(guī)定的收益測量方法所產(chǎn)生的報告收益量排除了銀行操作的是關(guān)鍵的影響因素。

Beatty，ChambedainandMagliolo(1996)以美國195家上市銀行和94家上市保險公司從199o至1993年的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本．檢驗了采用SFAS115所引起的未實現(xiàn)證券投資利得與損失發(fā)生從披露到確認(rèn)的變化，他們假定股價反應(yīng)會揭示這種變化。結(jié)果表明關(guān)于SFAS115所引起的從披露到確認(rèn)的變化對于銀行監(jiān)管機構(gòu)來說是非常重要，而對其他利益相關(guān)者不重要的觀點。其次，他們還發(fā)現(xiàn)，對于那些可能會增加按公允價值計量與投資證券在期限相匹配的負(fù)債的可能性的事件，銀行呈現(xiàn)出正面的市場反應(yīng)，從而支持了銀行及其監(jiān)管機構(gòu)關(guān)于“混合公允價值會計(PartialFairValueAccounting)會降低銀行權(quán)益準(zhǔn)確性”的論斷。另外，他們的研究結(jié)果還表明，那些證券投資交易越頻繁的，投資期限越長，對市場利率變化套期越充分的銀行，受到該準(zhǔn)則負(fù)面影響的程度越深。

從上述實證結(jié)果來看，盡管他們的檢驗結(jié)果并沒有取得完全一致的結(jié)果，但是，大多數(shù)經(jīng)驗證據(jù)表明：銀行證券投資的公允價值信息披露具有信息含量：而貸款、長期債務(wù)與表外金融工具等金融工具的公允價值信息披露并不具有價值相關(guān)性。大多數(shù)學(xué)者把其歸因于公允價值估計的可靠性問題(Nissin，2003)：當(dāng)以客觀的市場交易價格作為公允價值估計的基礎(chǔ)時，其可靠性就高，從而其公允價值信息就具有價值相關(guān)性；而當(dāng)金融工具并不存在活躍的交易市場時，依靠估價模型與相關(guān)假設(shè)所估計出的公允價值信息對于投資者來說并不具有信息含量。因此，公允價值會計模式的成敗關(guān)鍵在于公允價值估計的可靠性。

二、金融工具分類及其對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響

新會計準(zhǔn)則實施后。商業(yè)銀行須按持有意圖將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類；將金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。本節(jié)參照美國財務(wù)會計委員會對于金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類進(jìn)行對比性的分析。以期闡述這種新的分類對銀行風(fēng)險管理的影響。

美國財務(wù)會計委員會(FASB)在SFAS115將所有債券投資和可確定公允價值的權(quán)益證券投資按企業(yè)持有意圖分為持有至到期證券、交易性證券和可供出售證券等3類，引入了公允價值計量；對各類證券的后續(xù)計量、未實現(xiàn)持有利得損失及減值采取不同的處理方式。研究SFAS115以意圖為導(dǎo)向的資產(chǎn)分類方法能夠揭示基于這些準(zhǔn)則的實施對國外銀行監(jiān)管產(chǎn)生的重要影響．從而對我國新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的可能影響作出推測。

1993年，安永公司對銀行和儲蓄所的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超過一半被調(diào)查者對于SFAS115的反應(yīng)是改變他們的投資策略：他們會縮短債務(wù)證券投資的期限，增加套期活動：他們一可能會減少證券投資的比例。有證據(jù)表明，銀行通過權(quán)衡不同的資產(chǎn)和風(fēng)險來維持整體風(fēng)險的理想水平。

SFAS115，金融機構(gòu)普遍存在通過調(diào)整金融工具的分類來影響損益和權(quán)益，以及通過選擇性出售金融資產(chǎn)的“利得交易”進(jìn)盈余管理的情況。實施SFASll5準(zhǔn)則的直接反應(yīng)，就是預(yù)期大量的證券投資組合將從持有到期類被重新劃分到可出售類。總的說來，F(xiàn)AsB對劃分為持有到期類資產(chǎn)條件的嚴(yán)格限制，目的是減少管理層在此準(zhǔn)則下操縱證券買賣。由于對持有到期類資產(chǎn)的預(yù)期的出售和轉(zhuǎn)換的嚴(yán)格限制，估計管理層會重新構(gòu)造組合，并且可能全面縮小證券組合由于公允價值改變的確認(rèn)及更嚴(yán)格的證券種類劃分。估計銀行管理者考慮證券投資組合時會實行更細(xì)致的決策管理技術(shù)(Purcell，1994；Bowen，1994)。大量持有到期資產(chǎn)會減少銀行公允價值波動和監(jiān)管資本風(fēng)險暴露，卻減少了銀行管理者對利率改變的反應(yīng)能力，所以增加了銀行利率風(fēng)險。而保留大量的可供出售資產(chǎn)使銀行暴露在公允價值波動引起的監(jiān)管資本波動風(fēng)險．而公允價值對利率改變也是很敏感的，但是保留大量可出售資產(chǎn)使銀行更靈活。機構(gòu)積極采取套期措施及資產(chǎn)負(fù)債管理很重要。目的在于減少利率風(fēng)險暴露。

Hodder(2O02)用230家上市交易銀行1993年一1998年間的數(shù)據(jù)做樣本，對作為宏觀經(jīng)濟(jì)因素和公司特殊因素函數(shù)的組合和風(fēng)險決策建模的實證檢驗中發(fā)現(xiàn)。不考慮實施SFAS115準(zhǔn)則的先后時，相對于估計的基準(zhǔn)，銀行劃分較少資產(chǎn)到AFS類：相對于估計的基準(zhǔn)，那些較早實施SFAS115的弱資本銀行劃分了較多的資產(chǎn)到AFS類(因為弱銀行打算用證券的未實現(xiàn)收益來增加監(jiān)管資本)；當(dāng)監(jiān)管資本下降時，銀行根據(jù)利率風(fēng)險和信用風(fēng)險水平改變證券組合的大小，即減少證券組合，降低利率風(fēng)險和信用風(fēng)險；在采用SFAS115時，銀行貸款組合的利率風(fēng)險增加了。銀行可以通過不將證券分為AFS(例如，將所有的證券分為持有到期類)來消除監(jiān)管的影響。然而，證券若分為持有到期類，則當(dāng)需要滿足流動性需求時是有代價的。

Beatty(1995)以369家美國銀行從1993年第二季度至1994年第一季度的投資組合數(shù)據(jù)為樣本。檢驗了銀行試圖減少報告權(quán)益的波動性而做出的努力是否會影響到證券投資資產(chǎn)的比例、證券投資的期限以及歸類為可供出售組合的證券的比例。其結(jié)果證實，在SFAS115實施期間銀行所持的證券投資的比例下降了，期限縮短了，并且當(dāng)銀行平均杠桿率和權(quán)益的平均回報率下降時，其歸為可供出售類的證券所持比例會下降。這些都說明了。采用SFAS115所引起的銀行權(quán)益波動導(dǎo)致了銀行投資組合管理實務(wù)的變化。他們的結(jié)果還表明，在SFAS115下，銀行的投資組合管理實務(wù)受到減少報告權(quán)益波動性與保持影響銀行收益的彈性的雙重目的的影響。

Hodder(2002)提供了會計準(zhǔn)則可以影響到公司經(jīng)濟(jì)決策的證據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行在采納SFAS115時進(jìn)行會計選擇將有利于獲得真實的成本。在先前研究的基礎(chǔ)上．他們進(jìn)一步揭示銀行實力是否與采納SFAS的成本有關(guān)。其結(jié)果發(fā)現(xiàn)，成本對于所有的銀行來說都是要承擔(dān)的．但對于資本較弱的銀行承擔(dān)的更多。較強的銀行分置較少的AFS證券，這是因為HTM有價證券會削弱流動性。這種低分配表示選擇用攤余成本會計的可確認(rèn)成本。對于較弱的銀行過多的分配給AFS．暴露了潛在的監(jiān)管影響。當(dāng)銀行采納新的標(biāo)準(zhǔn)時，他們會降低它們的有價證券資產(chǎn)組合的公允價值敏感性(利率風(fēng)險敏感性)同時增加貸款資產(chǎn)組合的利率敏感性。我們的發(fā)現(xiàn)指出銀行均衡各種風(fēng)險(利率敏感度的來源)的一種方法是重新配置。同樣的，銀行也降低有價證券的信用風(fēng)險。因此，這和Schard和Unal(1998)的結(jié)論一致：銀行會用一個整體的形式來管理風(fēng)險。

三、結(jié)論

篇2

盡管公允價值納入會計準(zhǔn)則的時間不長，但會計界（包括會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)）基于會計信息決策有用性對公允價值屬性及應(yīng)用性的研究已有較長歷史?？陀^地說，公允價值會計的推出是具有理論基礎(chǔ)和環(huán)境基礎(chǔ)的。資產(chǎn)以公允價值計量，為投資者預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流提供了更大的便利，也使以折現(xiàn)現(xiàn)金流法（DCF）進(jìn)行企業(yè)估值的應(yīng)用更具可操作性。但是，金融危機的爆發(fā)，使問世不久的公允價值會計面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

責(zé)難與迷惑

金融危機導(dǎo)致歐美政界和實業(yè)界對公允價值的抨擊，將危機的罪魁禍?zhǔn)讱w咎于公允價值，大有公允價值不廢，金融危機不去的感覺。理由是金融工具按公允價值計量導(dǎo)致如下惡性循環(huán)：公允價值下跌報表反映巨虧投資者因恐慌而拋售公允價值進(jìn)一步下跌報表繼續(xù)確認(rèn)巨虧。這種責(zé)難使我產(chǎn)生以下兩點迷惑：

第一，公允價值會計問世之前，歷史上就曾爆發(fā)過比現(xiàn)在更嚴(yán)重的危機，那些危機的根源是什么？

第二，既然金融工具價值下跌時公允價值計量導(dǎo)致惡性循環(huán)，據(jù)此推理，金融工具價值上升時公允價值計量則會產(chǎn)生良性循環(huán)。我國2007 年實施新會計準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)均用公允價值計價，年底股指直沖6000 點后應(yīng)該繼續(xù)攀升，不應(yīng)該跌破現(xiàn)在的2000點；同理，按照惡性循環(huán)論，股指跌破2000點后則不會有回彈2000點的可能。

顯然，將危機的根源歸咎于公允價值會計，既違背了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和經(jīng)濟(jì)學(xué)的常識，也忽略了不言自明的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

初衷與本意

歐美國家對公允價值的非議主要集中在金融工具上。實際上，公允價值計量遠(yuǎn)不止金融工具的計量。公允價值計量的交易或事項還包括：債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等。

國內(nèi)會計界對公允價值的爭議也頗大，概括起來主要是公允價值既容易導(dǎo)致資產(chǎn)泡沫，也容易導(dǎo)致利潤泡沫。從理論上講，所有的資產(chǎn)負(fù)債均按公允價值計量且計量準(zhǔn)確，資產(chǎn)負(fù)債表則具有充分的信息含量，會計利潤與經(jīng)濟(jì)利潤之間具有無差異性，會計信息的決策相關(guān)性得到最大限度的發(fā)揮。盡管這種理想境界不可能在短期內(nèi)實現(xiàn)，但不能不說公允價值在會計中的應(yīng)用是會計的一大進(jìn)步。

用公允價值計量能夠充分反映企業(yè)的潛在收益和損失，準(zhǔn)確判斷公司的真實價值。如果再將公允價值計量改為成本計量，則是會計的一大倒退。成本計量確實具有可核性，但它有以下缺陷：成本是從交易發(fā)生的時點看待資產(chǎn)和負(fù)債的價值，如同以出生定終生，而不是在現(xiàn)實環(huán)境下以動態(tài)的眼光看待資產(chǎn)和負(fù)債的價值，既不利于判斷公司面臨的風(fēng)險和機會，也不利于投資者和債權(quán)人對公司的價值判斷，還不利于管理當(dāng)局的管控。

運用與分析

將危機產(chǎn)生的根源歸咎于公允價值，在于錯誤地理解和運用了公允價值。無論是否采用公允價值反映，資產(chǎn)負(fù)債價值變化都是客觀存在的，就像溫度計對溫度的反映一樣，溫度不會因為不用溫度計而停止變化，也不會因為使用溫度計而加速變化。財務(wù)報表無論是否采用公允價值計量，資產(chǎn)負(fù)債的真實價值都處于動態(tài)變化之中，廢除公允價值無異于掩耳盜鈴。問題的關(guān)鍵不在于是否廢存公允價值，而是如何正確理解公允價值并正確分析運用公允價值生成的會計信息。

一、正確理解公允價值。從獲取方式上，公允價值可分為三個層次：一是從活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的報價中獲得公允價值，如股票和債券；二是對活躍市場中相似資產(chǎn)或負(fù)債的報價進(jìn)行估計，并對差異進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整而獲得公允價值，如二手車、投資性房地產(chǎn)；三是活躍市場中相同或相似資產(chǎn)或負(fù)債的報價不可獲得, 或者相似資產(chǎn)或負(fù)債的差異不能客觀地確定, 需要運用市場法、收入法和成本法等多種估價技術(shù)進(jìn)行估計而獲得的公允價值，如商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)。

但必須注意的是，第一和第二層次公允價值的獲取必須以活躍的交易市場和價格的不可操控性為前提。例如，在股票市場交易活躍有序的情況下，企業(yè)持有的某公司股票的公允價值可以直接取其市價，但如果在股市持續(xù)低迷、交易清淡甚至只有偶然易的情況下，取其市價作為公允價值是極不正確的。再比如，以公允價值對投資性房地產(chǎn)計價的企業(yè)，如果房地產(chǎn)市場交易活躍，又有同類樓市作比較，通過獲取相似樓盤的市價并進(jìn)行調(diào)整可估計其公允價值。但在房地產(chǎn)有價無市的情況下，以掛牌價為基礎(chǔ)確定企業(yè)所持投資性房地產(chǎn)的公允價值是極其錯誤的。

正如2008 年9月30 日SEC（美國證監(jiān)會）的指導(dǎo)意見：如果某一資產(chǎn)缺乏公開的、活躍的市場交易，則可以通過內(nèi)部定價，包括合理的主觀判斷來確定其公允價值，而不是直接取其市價。

二、正確運用公允價值會計信息。公允價值納入會計準(zhǔn)則，不僅要求我們把握公允價值的實質(zhì)及計量方法，還要求我們改變以往建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的財務(wù)報表分析模式。

由于資產(chǎn)計價觀在新準(zhǔn)則中被較普遍地運用，報表編制日按公允價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目的同時，公允價值變動作為利得直接計入當(dāng)期利潤（其中交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益和投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益計入營業(yè)利潤）或所有者權(quán)益。如果以過去建立在收支配比觀和以成本計價為基礎(chǔ)的報表分析方法，來解讀以公允價值為基礎(chǔ)的報表而得出錯誤結(jié)論，則不是公允價值本身的錯誤。

新準(zhǔn)則對公允價值的運用及營業(yè)利潤指標(biāo)的設(shè)計無疑是科學(xué)合理的，它符合人們從動態(tài)角度把握資產(chǎn)負(fù)債價值這一認(rèn)識規(guī)律，從更廣的視野看待企業(yè)的經(jīng)營活動，將企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營、理財活動和投資活動放在同等重要的位置。但是，自身的生產(chǎn)經(jīng)營、理財活動和投資活動承受風(fēng)險的方式及大小、對利潤的貢獻(xiàn)方式存在很大的差別。在報表閱讀與分析時不能將它們混為一談，應(yīng)該區(qū)分企業(yè)基本的經(jīng)營活動獲得的盈利以及財務(wù)運作和投資活動的盈利，從而客觀判斷企業(yè)營業(yè)利潤中不同構(gòu)成部分對公司價值成長的貢獻(xiàn)。

篇3

摘 要 公允價值計量不同于公允價值,兩者有嚴(yán)格的區(qū)別,不能混淆。沒有公允價值,公允價值計量也就無從談起。本文對公允價值計量的性質(zhì)進(jìn)行了探討,同時對會計假設(shè)中的貨幣計量假設(shè)進(jìn)行了再思考,指出貨幣計量假設(shè)的內(nèi)客不完整,并提出了公允價值計量是一種可以逐步完善進(jìn)而取代貨幣計量假設(shè)的會計假設(shè)的觀點。

關(guān)鍵詞 公允價值 公允價值計量

一、公允價值的定義

本文旨在探討公允價值計量的性質(zhì)。但是在這之前,我們必須認(rèn)識什么是公允價值。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)對公允價值下的定義是:在觀時交易中,在非強制性或非清算性銷售的情況下,當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的金額。英國會計惟則委員會對公允價值下的定義為:在公平交易中,在非強制性或非清算性銷售中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易的金額。國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值下的定義為:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。以上公允價值的定義實質(zhì)上表述的是公允價格。

經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理告訴我們,價值(商品價值)首先是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)概念,其是指凝結(jié)在商品中的無差別的一般人類勞動。價值是商品的社會屬性,價值量的大小用生產(chǎn)商品所耗費的社會必要勞動時間來表示和衡量。由于每個商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)效率不同,其個別勞動時間也有差別。價值并不存在公允與否的問題,價值是一個抽象的概念,其價格作為價值的貨幣表現(xiàn)形式卻是具體的。價值規(guī)律告訴我們,價格圍繞價值上下波動。價格存在公允與否的問題,有的價格能更真實地反映價值,有的則不能。價格通常是在有序市場中由市場參與者通過一系列的交易活動確定的,但是,有時并不存在明確的、現(xiàn)實的有序市場。會計學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入“價值”一詞,并賦予其特有的含義――價格。顯然,價值概念在會計學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中是有區(qū)別的。事實上,會計學(xué)界已經(jīng)有學(xué)者指出這一問題,在此重提是為了統(tǒng)一討論的前提,避免節(jié)外生枝。

二、公允價值的性質(zhì)

概括地說,關(guān)于公允價值的性質(zhì)存在兩種觀點:

1.公允價值是一種新的計量屬性(計量模式)。黃世忠(1997)認(rèn)為,由于公允價值會計信息具有較強的相關(guān)性,公允價值計量模式極有可能取代歷史成本計量模式而成為21世紀(jì)最主要的計量模式。盧永華和楊曉軍(2000)認(rèn)為,公允價值反映的是現(xiàn)值,公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的價值評價,是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。葛家澍和徐躍(2006)認(rèn)為,公允價值是與市場價格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū)別的一種新的計量屬性。王建成和胡振國(2007)認(rèn)為,公允價值是一種在“現(xiàn)行市價”和“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上發(fā)展起來的具有復(fù)合性的計量屬性,基于“時態(tài)觀”是其特征之一。

2.公允價值不是一種新的計量屬性。吳丹(2000)認(rèn)為,公允價值并非特指某一具體的計量屬性,它體現(xiàn)的是一種計量觀念。胡國強和楊婷(2001)認(rèn)為,公允價值不是指某一特定的計量屬性,只是選擇計量屬性時應(yīng)追求的目標(biāo),充其量只能說是一定意義上的廣義的計量屬性或計量屬性的統(tǒng)稱。石本仁和賴紅寧(2001)認(rèn)為,公允價值本身并不是一種計量屬性,而是一個檢驗尺度。羅紹德和楊中環(huán)(2003)認(rèn)為,“公允價值”不是一種獨立的或新的計量屬性,“公允價值”只是把交易價格、協(xié)議價格、評估價格、重置價格統(tǒng)一在一起,并不是一種新的計量模式或計量方法。常勛(2004)認(rèn)為,公允價值絕不是一種獨立的新的計量屬性,公允價值的概念實際上已嵌入了各種計量屬性,公允價值是一種復(fù)合(或綜合)計量屬性。張緒軍(2004)認(rèn)為,公允價值就是公允的現(xiàn)時價值。

通過以上分析,筆者更傾向于第二種觀點,即“公允價值不是一種新的計量屬性”。把公允價值作為一種計量屬性,實際上降低了其理論地位,將其和現(xiàn)有的其他計量屬性相提并論會引起混亂。

三、公允價值計量的性質(zhì)――一種會計假設(shè)

以公允價值對資產(chǎn)等會計要素進(jìn)行計量,稱為公允價值計量。筆者在此把公允價值計量提升到一個更高的理論位置,認(rèn)為公允價值計量是一種會計假設(shè)。會計假設(shè)概念最早是由美國著名會計學(xué)家佩頓于1922年在《會計理論》一書中提出的。會計假設(shè)構(gòu)成財務(wù)會計的基礎(chǔ),表現(xiàn)出財務(wù)會計的環(huán)境特征。會計總是依賴于特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在,而社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個非常寬泛、不斷變化的概念,每個人對它的理解又各不相同。如果基于這種模糊的理解來建立會計系統(tǒng)規(guī)則,并以此為基礎(chǔ)來“生產(chǎn)”和傳遞會計信息,顯然會影響人們對會計信息的正確理解和使用,從而人們不得不將社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素予以確定化,將本不是靜態(tài)的事物在瞬間予以凝固。這種確定化和瞬間凝固的東西就是會計假設(shè)。會計假設(shè)從不同的角度對會計環(huán)境進(jìn)行設(shè)定,這樣有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。會計假設(shè)的理論層次較高,在會計理論框架中與會計對象和會計目標(biāo)同屬于第一層次。

事實上,早在20世紀(jì)中期,會計學(xué)家莫尼茨就在其著作中把市場價格作為一種基本假設(shè)提出,他認(rèn)為市場價格是公允的。限于當(dāng)時的會計環(huán)境(主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境),他混淆了公允價值和市場價格。會計作為一種人造系統(tǒng),具有環(huán)境適應(yīng)性的特征。與其他事物一樣,會計假設(shè)也不是一成不變的,它隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的日益復(fù)雜化而不斷發(fā)展和充實,當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或企業(yè)處于特殊情況下時,原有的一些會計假設(shè)就可能失去作用而出現(xiàn)新的會計假設(shè)。

當(dāng)前會計學(xué)界普遍認(rèn)可的四項基本假設(shè)中的貨幣計量假設(shè)的內(nèi)容不完整,其只指出了計量單位。公允價值計量假設(shè)實質(zhì)上包括貨幣計量假設(shè),因為價值的貨幣表現(xiàn)形式是價格,而價格只能通過貨幣形式來反映。會計假設(shè)具有現(xiàn)實性,其處于會計理論框架的較高層次,對下層具有統(tǒng)馭作用,是一種要求。例如,會計主體假設(shè)就是要求會計反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,而不包括投資者、經(jīng)營管理者或債權(quán)人的業(yè)務(wù)活動。事實上,我們通過對“公允價值計量”一詞的簡單剖析可以看出:“公允”是對各種計量屬性的要求或者說是各種計量屬性的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn);“價值”也正要通過貨幣這一具有綜合性的一般等價物來反映;“計量”是會計系統(tǒng)的核心,因為會計活動從本質(zhì)上看是一個計量的過程。所以,“公允價值計量”應(yīng)該成為一種會計假設(shè)。這樣一來,我們對公允價值計量的本質(zhì)就有了新的認(rèn)識,同時也能夠?qū)嫾僭O(shè)的內(nèi)容進(jìn)行補充。

人們對會計理論研究的邏輯起點是對會計目標(biāo)達(dá)成共識。企業(yè)向會計信息使用者提供相關(guān)、可靠的會計信息以使其做出正確決策。人們之所以會利用會計信息,是因為它們公允地反映了某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而這里存在一個前提條件,即會計系統(tǒng)進(jìn)行信息的加工處理時運用了公允價值計量假設(shè)。我們可以認(rèn)為,作為會計系統(tǒng)核心的會計計量能夠做到公允,使會計信息具有可靠性和相關(guān)性,能夠滿足會計信息使用者的決策需要。而這又需要通過對各種計量屬性的運用來實現(xiàn)。

篇4

金融危機又稱金融風(fēng)暴，是指一個國家或幾個國家與地區(qū)的全部或大部分金融指標(biāo)(如:短期利率、貨幣資產(chǎn)、證券、房地產(chǎn)、土地(價格)、商業(yè)破產(chǎn)數(shù)和金融機構(gòu)倒閉數(shù))的急劇、短暫和超周期的惡化。此次金融危機是由次貸危機惡化升級演變來的。而經(jīng)濟(jì)危機可以理解為經(jīng)濟(jì)基本面發(fā)生極端惡化，大量企業(yè)倒閉，社會經(jīng)濟(jì)陷入極端蕭條中。

金融危機是虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)危機，并能引發(fā)實體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的危機。經(jīng)濟(jì)危機往往以金融危機為前奏，而此次金融危機又是次貸危機惡化引起的，金融危機進(jìn)一步惡化將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機。

次貸危機、金融危機、經(jīng)濟(jì)危機三者之間的關(guān)系如圖1所示:

美國次貸危機產(chǎn)生原因主要是風(fēng)險披露不充分、財務(wù)報表的透明性不夠、金融創(chuàng)新缺乏透明度和有效監(jiān)管。而此次全球金融危機由美國次貸危機傳導(dǎo)機制引起的，在短期利益的激勵機制、放任自由的監(jiān)管理念下過度金融創(chuàng)新是此次金融危機的根源。

2不能由于金融危機而廢除公允價值

2.1何為公允價值

國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)在《國際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具:披露和列報》的定義是:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！泵绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第133號——衍生工具和套期活動會計》的定義是:“公允價值，指當(dāng)前交易中，自愿的雙方買入(承擔(dān))所使用的金額，換言之，該項資產(chǎn)(負(fù)債)是在非強迫或清算拍賣的情況下買入(承擔(dān))或賣出(清償)的?！蔽覈鴮蕛r值的定義與IASB基本一致。

2.2公允價值應(yīng)用的意義

公允價值具有國際通用性，能夠向會計信息使用者提供決策有用的信息，滿足了會計目標(biāo)的要求;它有效地提高了財務(wù)信息的可比性，提高會計信息對投資者和債權(quán)人的決策相關(guān)性，有助于預(yù)測企業(yè)未來業(yè)績;公允價值彌補了歷史成本計量不能及時反映企業(yè)真實的財務(wù)情況的不足;更能真實地反映企業(yè)的收益，更符合會計的配比性;公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性，適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的需要。

2.3公允價值對金融危機產(chǎn)生的不利影響

公允價值的運用體現(xiàn)了決策有用性，在價格波動時能更好地滿足報表使用者的信息需求，使相關(guān)性高的會計信息更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，但同時不能忽視公允價值對金融資產(chǎn)價格的負(fù)面影響，公允價值在特殊時期更容易加劇市場的起落。

由于采用公允價值計量，資產(chǎn)應(yīng)按照市價不斷進(jìn)行調(diào)整，金融危機導(dǎo)致金融資產(chǎn)市價不斷下跌，企業(yè)對金融資產(chǎn)不斷進(jìn)行減計，影響金融機構(gòu)在資本市場中的信用等級下降、借貸成本抬升、擔(dān)保金不充足等，投資者失去信心則加大資產(chǎn)拋售力度，從而市場陷入了“交易價格下跌——提取撥備、核減權(quán)益——恐慌性拋售——價格進(jìn)一步下跌——必須繼續(xù)加大撥備計提和繼續(xù)核減權(quán)益”的惡性循環(huán)之中。如不采取任何措施，則最終將以各金融機構(gòu)破產(chǎn)為止。在這種惡性循環(huán)之中，公允價值的運用條件是否發(fā)生了變化，公允價值能否“公允”地取得——以市值計價，公允價值計量屬性還適用嗎?基于這種不良影響導(dǎo)致金融界對公允價值開始產(chǎn)生了質(zhì)疑，認(rèn)為如果資產(chǎn)不按市值定價的話，金融危機就會消失;加之各國為了救市對公允價值做出了重新取舍，金融界則要求廢除公允價值。

金融危機爆發(fā)后，世界各國紛紛采取行動來救市，對會計公允價值計量屬性也采取了相應(yīng)措施，進(jìn)行了重新的取舍，來幫助金融機構(gòu)度過金融危機。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于2008年10月10日正式了《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價值》修訂稿;美國政府授權(quán)美國證券交易委員會(SEC)暫停按市值計價;國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)于10月13日則修改國際會計準(zhǔn)則相關(guān)條款，允許對非衍生金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類;10月15日，歐盟修改現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中有關(guān)按市值計算資產(chǎn)價值的規(guī)定，金融機構(gòu)將停止按市價計算的會計準(zhǔn)則，改用成本估值計算。10月17日，日本表示在公允價值系統(tǒng)性風(fēng)險時，將對其進(jìn)行改革，放寬公允價值會計準(zhǔn)則?？梢?，公允價值計量只是被暫停但并沒有被廢除。

2.4公允價值計量仍是會計未來發(fā)展方向

公允價值的推出是具有理論基礎(chǔ)和環(huán)境基礎(chǔ)的，公允價值會計提供了一個時間性的價值，若沒有此價值則會導(dǎo)致投資者和法規(guī)制定者對于信心和流動性的決策失誤。金融危機下，公允價值計量真實的反映了市場信息，讓投資者及時地看到了最真實的情況，并不存在放大效應(yīng)。改變公允價值計量只能是短期內(nèi)減輕危機的一種手段，而不能從根本上消除危機，更不利于防范未來。如果將公允價值改為歷史成本計量，那么將是會計發(fā)展的倒退，存在的損失只能是暫時性地被掩蓋了，金融危機也不能避免，只是爆發(fā)的時間延后而已。

因此，公允價值會計準(zhǔn)則仍然是未來的趨勢，金融危機過后市場恢復(fù)正常良好運轉(zhuǎn)，人們對公允價值計量的呼吁必將重新提上日程。

3金融危機下如何正確理解和運用公允價值

3.1公允價值及時反映了資產(chǎn)價值的變化

公允價值計量下，金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價值要定期根據(jù)市場價值做調(diào)整，會隨市場價值的波動而波動，同時也給財務(wù)報表帶來了波動性。公允價值在不同的市場情況下起著不同的作用，在市場良好的情況下，金融資產(chǎn)的賬面價值會調(diào)高，利潤就會高一些;而在市場蕭條的情況下，金融資產(chǎn)就會計提減值準(zhǔn)備，利潤就會減少或形成虧損，這將市場變化引起的資產(chǎn)價值的變化及時的反應(yīng)了出來。而在傳統(tǒng)的歷史成本下，損益對利潤表的反應(yīng)會慢很多，但無論是采用公允價值計量還是歷史成本計量，資產(chǎn)負(fù)債都是客觀的反映在財務(wù)報表中。

3.2公允價值的認(rèn)定

公允價值本身并沒有任何問題，實質(zhì)上是公允價值的產(chǎn)生過程遭到人們的質(zhì)疑，即在不活躍的市場上應(yīng)該如何認(rèn)定。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對公允價值的產(chǎn)生有三個層次的認(rèn)定:第一層次，一個活躍市場中的成交價就是公允價值;第二層次，如果在一個活躍市場中沒有相同產(chǎn)品的成交價，與其相類似產(chǎn)品的近期可觀測到的成交價也是公允價值;第三層次是如果上述兩個層次的價格都不能獲得，則需要通過估值模型來計算有關(guān)產(chǎn)品的價值。它規(guī)定公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)首先看是否適用第一層的標(biāo)準(zhǔn)，不適用的情況下再逐級向第二層、第三層判斷。由于估計技術(shù)還不夠完善，估值模型并不能完全客觀真實的反應(yīng)市場情況，在應(yīng)用時有一定的人為因素存在，這也就表明公允價值具有主觀判斷性。因此，應(yīng)完善估計技術(shù)的發(fā)展和會計人員的職業(yè)判斷，從而完善在不活躍市場上對公允價值的認(rèn)定。

3.3在特殊情況采取的措施

在市場極其不穩(wěn)定的情況下應(yīng)制定出應(yīng)對措施，公允價值該怎樣計價才能減少損失，減少對公司業(yè)績及投資者信心的影響，避免造成類似今天的金融危機?；诖颂岢鲆韵聨c建議，①在市場持續(xù)景氣時，公允價值下按市場價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的同時，可借鑒前幾期的賬面價值的平均值作為調(diào)整的基數(shù)，以確保資產(chǎn)不會在經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮時，增長過多，防范于未來，一但市場不景氣，計提的減值也許會少些，對企業(yè)風(fēng)險也就會少些。②在經(jīng)濟(jì)景氣時提取額外風(fēng)險準(zhǔn)備金。③引入風(fēng)險價值披露模式，彌補公允價值計量對風(fēng)險披露的不足。風(fēng)險價值披露模式是在正常的市場條件下及給定的置信區(qū)間和特定的時間區(qū)間內(nèi)，計算一個機構(gòu)或會計主體可能遭受的最大損失的方法。

4新環(huán)境下我國公允價值的運用

4.1我國謹(jǐn)慎的應(yīng)用公允價值

我國的制度體系比較嚴(yán)謹(jǐn)，采用公允價值是有條件的，是謹(jǐn)慎的使用。與國際會計準(zhǔn)則相比，在很多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，引用上也只是趨同。新會計準(zhǔn)則指出在堅持歷史成本原則的同時引入公允價值，(即歷史成本處于主導(dǎo)地位，公允價值處于從屬地位)，對于公允價值在什么情況下才可以使用，有較為嚴(yán)格的限制條件，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，例如在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定:當(dāng)交換具有商業(yè)性質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。當(dāng)上述條件不能同時滿足，則應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價值。我國對公允價值的引用充分考慮了我國目前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化、人員等會計環(huán)境，體現(xiàn)了中國特色。

4.2我國引用公允價值面臨的問題

(1)我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，有相當(dāng)一部分資產(chǎn)和負(fù)債難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息，影響了采用公允價值時存在活躍市場的前提。公允價值的運用提高了會計信息的相關(guān)性，卻降低了會計信息的可靠性。在取得公允價值時，如何確保其可靠性仍是公允價值運用的一個難點。

(2)公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊，影響了在不存在活躍市場下采用公允價值時需要主觀判斷因素。公允價值的運用存在主觀判斷的問題，在不活躍市場中需要由交易雙方自己確定，這必然會受到管理人員和會計人員主觀意志的影響;現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要會計人員合理估計未來現(xiàn)金流量，確定折現(xiàn)率，其準(zhǔn)確性取決于會計人員素質(zhì)。

(3)估值技術(shù)尚待發(fā)展，公允價值的確定離不開估計技術(shù)，我國評估機構(gòu)對公允價值應(yīng)用的經(jīng)驗欠缺，實際操作中存在很多困難，而不同的估計方法也會有不同的評估結(jié)果。我國對公允價值的研究仍處于理論階段，因此，我國對公允價值的應(yīng)用仍應(yīng)采取謹(jǐn)慎性這一最優(yōu)的原則。

4.3我國應(yīng)積極采取措施應(yīng)對金融危機

(1)提高估值技術(shù)水平，制定可行的操作方法。雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定了運用公允價值計量屬性的一系列使用條件，但在不活躍市場中采用什么技術(shù)和方法來評估公允價值缺乏具體的操作指南。我國應(yīng)當(dāng)盡快制定操作指南，規(guī)范公允價值的確定程序。估值技術(shù)的提高取決于會計人員的素質(zhì)，所以要加強會計人員的職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)。

篇5

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則公允價值計量

2006年是我國的會計改革年，財政部出臺了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，較之以前的基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則及《企業(yè)會計制度》，發(fā)生了很大的變化，其中變化之一是重新提出使用公允價值的計量屬性，即在堅持歷史成本原則的同時，引入公允價值，新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。公允價值的應(yīng)用有利于夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為會計信息使用人提供更有用的決策信息。下面就公允價值的使用予以探討。

（一）對公允價值的解釋

公允價值能夠更加可靠地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的價值信息，能夠優(yōu)化資本市場的資源配置和資本定價,進(jìn)而在某種程度上增進(jìn)了會計信息價值的相關(guān)性,但如何理解公允價值，我們可以綜合不同會計組織對公允價值的定義，來加深對其理解。

GAAP（公認(rèn)會計準(zhǔn)則）中對公允價值的定義是：資產(chǎn)的公允價值是在非清算交易中，自愿交易的雙方購買或銷售一項資產(chǎn)的現(xiàn)時價值；負(fù)債的公允價值是在非清算交易中,自愿交易的雙方發(fā)生或償付一項債務(wù)的現(xiàn)時價值。IASC認(rèn)為,公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~（1998年）。FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）認(rèn)為,公允價值是雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫清算或銷售）中,自愿購買（或承擔(dān)）或出售（或清償）一項資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額（2000年）。我國新準(zhǔn)則對公允價值的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~記量。

可以看出，在內(nèi)容上，公允價值定義非常簡單，它是資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，但是這個金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些限制和假定條件才使公允價值具有了特殊的內(nèi)涵。一是公平交易，即指交易雙方處于完全競爭市場環(huán)境中，獨立競爭，不涉及任何個人情面關(guān)系，不存在相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。二是持續(xù)經(jīng)營，即指交易是在非強制非清算銷售的情況下，由正常的商業(yè)考慮推動的下完成的。三是平等自愿，即指交易雙方地位平等，從自身的商業(yè)利益考慮，在非強迫條件下自愿地完成交易。四是完全市場，“熟悉情況”是獲取資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的重要條件，要求參加交易的各方必須充分了解市場的情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地降到最低，任何商品或要求權(quán)的市場價格都可以公開查閱，而且交易時他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險因素考慮在內(nèi)來確定交易的價格。五是時間性，即在“當(dāng)前的交易”條件下，這不論在使用市價還是現(xiàn)值估價技術(shù)確定公允價值時都體現(xiàn)的十分清楚。六是價值的估計性，公允價值的突出特點是,在交易或事項尚未發(fā)生時對市場價值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債,進(jìn)行以當(dāng)前市場情況為依據(jù)的重新計量，有時在缺乏市場價格時還要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)，這種計量因為有各種條件的約束，在很多情況下不可能絕對的準(zhǔn)確，只能是一個估計金額，即相對公允的價值。

（二）我國使用公允價值計量的歷史和現(xiàn)狀

在1998年的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中,我國首次采用公允價值，在2001年修訂前的《債務(wù)重組》、《非貨幣易》、《投資》三個準(zhǔn)則中對公允價值都有直接的運用。然而,2001年財政部和修訂了八項準(zhǔn)則,取消公允價值在債務(wù)重組、非貨幣易和投資三項準(zhǔn)則的使用,而改按賬面價值入賬。但是,這種由公允價值向賬面價值的轉(zhuǎn)變,并非表明我國對公允價值開始轉(zhuǎn)變態(tài)度。在2001年同時的《企業(yè)會計制度》中,財政部要求企業(yè)擴(kuò)大資產(chǎn)減值的計提范圍,要求按現(xiàn)行市價來反映某些資產(chǎn)的價值。計提資產(chǎn)減值所依據(jù)的現(xiàn)行市價有現(xiàn)行成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等,所有這些都是公允價值的表現(xiàn)形式。后來財政部的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等準(zhǔn)則中也或多或少地涉及公允價值的使用。除在上述準(zhǔn)則中直接使用公允價值外,在一些準(zhǔn)則中還間接涉及公允價值。2006年出臺的新會計準(zhǔn)則，廣泛地引入了公允價值的計量屬性，既與國際會計準(zhǔn)則之間保持了較高的協(xié)調(diào)性，又考慮中國國情，與國際會計準(zhǔn)則存在一定的差異，對公允價值的應(yīng)用采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，其使用范圍比國際會計準(zhǔn)則更窄一些，限制更嚴(yán)一些，如在有些準(zhǔn)則（生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等）中，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的優(yōu)選模式是成本模式計量，只對有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的可以用公允價值模式計量，而在國際會計準(zhǔn)則中則首選的是公允價值模式。

（三）公允價值的確定

在確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值時，通常會采用以下方法：

1.存在可觀察的相關(guān)市價時采用市價法。

市價法強調(diào)的是,一項資產(chǎn)或負(fù)債的價值應(yīng)等于能夠獲得的同等效用的替代品的市場價格。這種方法要求將被計量資產(chǎn)或負(fù)債與市場上交易的同類資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行比較,并且在必要時進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在確定參照物時,要注意與被計量資產(chǎn)或負(fù)債的可替代性和交易條款與交易條件能夠反映正常的市場狀況和市場價格的程度。如參照物的所有方面與被計量資產(chǎn)或負(fù)債完全相同時是最理想的，但很多情況下,參照物可能與被計量資產(chǎn)或負(fù)債不完全相同,因此必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.如果不存在可觀察的市場標(biāo)價,則可用現(xiàn)值估價技術(shù)來確定公允價值。

如存在合同約定的現(xiàn)金流,可以采用傳統(tǒng)現(xiàn)值法進(jìn)行計算。用傳統(tǒng)法計算現(xiàn)值時,通常只使用單一的一組估計現(xiàn)金流量和“與風(fēng)險成正比”的單一利率。顯然傳統(tǒng)法總是假設(shè)一個單一的利率就能夠反映對未來現(xiàn)金流量及其風(fēng)險程度，因此關(guān)鍵在于選擇一個恰當(dāng)?shù)睦?而要選擇這樣一個“與風(fēng)險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析待計量的資產(chǎn)或負(fù)債和市場中存在的、具有相應(yīng)可觀察利率和相似的未來現(xiàn)金流量特征的另一項參照性資產(chǎn)或負(fù)債，通過兩者對比來確定。

如不存在合同約定的現(xiàn)金流，則可使用期望現(xiàn)金流量法。期望現(xiàn)金流量法是在考慮所有可能的現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上計算一個現(xiàn)金流量期望值，進(jìn)而確定其折現(xiàn)利率并計算出其現(xiàn)值的方法。

可以把確定公允價值的過程總結(jié)如下：當(dāng)交易已經(jīng)發(fā)生,價格是確定的、非強迫或清算的,則公允價值就是該交易價格。如果交易未發(fā)生,則需要估計。其中,如果可以直接從市場標(biāo)價觀察公允價值,則直接使用該標(biāo)價。如果不能,則應(yīng)當(dāng)運用那些估計結(jié)果最接近公允價值的可行的估價技術(shù)。可以看出,在確定的情況下,公允價值信息與歷史成本信息并無差別,可靠性程度很高。在需要估計公允價值的情況下,如果可以獲得可比的市場價格,從而可以采用市價法進(jìn)行估計,由于它是獨立于管理者的外部市場的信息,因而也是可靠的。當(dāng)采用現(xiàn)金流量法時，如需對現(xiàn)金流量和折現(xiàn)利率進(jìn)行估計，由于使用了更多的假設(shè)，則其可靠程度將會受到影響。

（四）運用公允價值計量需要注意的問題

計量屬性的選擇必須符合現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。國外發(fā)達(dá)資本市場的經(jīng)驗表明,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本市場越完善,財務(wù)會計信息服務(wù)于經(jīng)濟(jì)決策的目標(biāo)就會越明確,財務(wù)會計對公允價值的依賴性也就會越強。英美等西方國家證券市場發(fā)達(dá),其健全的公司治理結(jié)構(gòu)對管理層形成了有力的外部約束,因而相關(guān)的公允價值不僅易于取得,而且利用公允價值操縱利潤的空間也相對較小，這些國家的會計準(zhǔn)則較為完善,會計造假的空間很小，法制也比較健全,對舞弊行為懲罰力度較大,會計造假的成本很高,在一定程度上遏制了造假案件的發(fā)生。

近年來，新會計業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)直接推動了公允價值應(yīng)用。大量外國資本涌入我國,金融衍生產(chǎn)品交易活躍，目前已產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始凈投資,或要求很少的凈投資,歷史成本對其無法計量,只有公允價值才能對其進(jìn)行計量，另一方面,企業(yè)上市后成了公眾公司，資本市場通過股東投票機制、并購接管機制和股權(quán)激勵機制,發(fā)揮對公司管理層的激勵和約束作用，為我國會計實務(wù)中拓展公允價值的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。因此在我國會計實務(wù)中拓展公允價值的使用范圍,加大公允價值的使用力度是大勢所趨。

前些年，我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因為有人利用估計、假設(shè)、判斷來進(jìn)行利潤操縱就否定公允價值，公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準(zhǔn)則的出臺，準(zhǔn)則體系更加完善，大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，深化企業(yè)改革,轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,改變和完善了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，完善資本市場規(guī)則，優(yōu)化法制環(huán)境，增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護(hù),加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊對會計準(zhǔn)則的惡意誤用，加強監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)，提高投資者甄別會計信息能力，提高會計人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進(jìn)行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

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篇6

【關(guān)鍵詞】會計核算；公允價值；市場運用；前景

1公允價值的發(fā)展歷程

公允價值這個名詞最先是在1993年FASB的一個草案中提出的，在我國提出的時間是1998年。1998年，我國頒布了多項具體會計準(zhǔn)則，公允價值就是在這些會計準(zhǔn)則中引入的。多年來，公允價值一直在會計準(zhǔn)則中被運用，可其爭議很大，在2001年，我國曾終止監(jiān)管部門對公允價值的監(jiān)管。但是，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要公允價值的運用。

2當(dāng)前公允價值在我國運用所出現(xiàn)的問題

公允價值在國內(nèi)市場運用中，市場環(huán)境復(fù)雜、財會人員的職業(yè)素養(yǎng)、對公允價值的認(rèn)知成為最為明顯的問題，主要問題如下：

2.1公允價值運用的可靠性不足

雖然公允價值被寫入新會計準(zhǔn)則，但由于國內(nèi)的市場環(huán)境過于復(fù)雜，并不足以支持公允價值在國內(nèi)的運用，所以公允價值在國內(nèi)市場的運用有許多阻礙。我國的監(jiān)督機制也不夠完善，不能完全監(jiān)管復(fù)雜的市場環(huán)境，導(dǎo)致公允價值的可靠性和安全性也有待提高。

2.2公允價值的實施成本偏高

由于我國市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀不足以支持公允價值的運用，多數(shù)國內(nèi)企業(yè)無法將資產(chǎn)總數(shù)、負(fù)債項目等財務(wù)服務(wù)的報價在市場上完全公開，而公允價值的實施還需要配備和培訓(xùn)相關(guān)的會計人員以及市場信息渠道等各種基礎(chǔ)條件。這些都會產(chǎn)生一定的費用，致使公允價值運用的成本偏高。

2.3財會人員對公允價值的了解不足

公允價值現(xiàn)今無法在我國市場經(jīng)濟(jì)中得到廣泛的應(yīng)用還有一個重要的原因，那就是財會人員本身對公允價值的了解不夠。首先，在財會工作人員的傳統(tǒng)工作認(rèn)知中，對公允價值和歷史成本的概念認(rèn)識有所偏差，認(rèn)為二者之間有沖突；其次，在國內(nèi)由于市場環(huán)境的復(fù)雜和監(jiān)管體系的不完善，財會工作人員認(rèn)為公允價值方便了人為的操作，所以認(rèn)為其可靠性并不高，忽略了公允價值的定義和特點，并沒有從本質(zhì)上理解公允價值。

3當(dāng)前公允價值在我國應(yīng)怎樣運用

3.1建立適應(yīng)的市場環(huán)境

為了適應(yīng)社會的發(fā)展，公允價值的概念被引入市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，會促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但不論以任何方式引入，都勢必會引起經(jīng)濟(jì)反彈，任何事物的發(fā)展，都有一定的適應(yīng)期和過渡期，這就要求國家出臺一系列的相關(guān)政策，提高公允價值在人們心中的可信度，保障公允價值的法律效益，建立一個適合公允價值發(fā)展的市場環(huán)境，以便更好的引入公允價值，使其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)方面起推動作用，從而促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.2加強監(jiān)管力度

公允價值模式的執(zhí)行，對市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)控尤為重要，所以公允價值模式的執(zhí)行要更加公開，透明，以保障使用者的基本權(quán)益，所以要加強監(jiān)管力度，設(shè)立專門的監(jiān)督檢查機構(gòu)，按時核查使用者的相關(guān)信息，對其進(jìn)行反復(fù)核實，避免出現(xiàn)作假的信息，破壞使用者的權(quán)益，影響公允價值在人們心中的可靠性，阻礙公允價值模式的發(fā)展，從而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.3提高財會人員的職業(yè)素養(yǎng)

公允價值的公允性得以保障，還得依賴于財會人員的多方面配合，這就要求財會人員具有很高的職業(yè)素養(yǎng)，所以企業(yè)可以對財會人員進(jìn)行入職培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)技能，從而更好的適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，定期對財會人員進(jìn)行思想教育培訓(xùn)，加強他們的思想道德建設(shè)，才能讓公允價值模式在企業(yè)中更好的執(zhí)行，保障了公允價值的公平性，公開性和公正性，企業(yè)還可以不定期的舉行法律講座，提高財會人員的法律意識，自覺保證不做違法的事情，從而使公允價值模式更加深入人心。

3.4建立相關(guān)機制

建立健全的價格發(fā)現(xiàn)機制，便于各部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時了解價格的變動對公允價值及市場經(jīng)濟(jì)的影響，便于公允價值模式更好的實施，公允的價格更加合理，便于調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4公允價值在我國的發(fā)展前景

公允價值在我國會有廣闊的發(fā)展前景，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，我國加入了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織，與世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相接軌，我國也在不斷優(yōu)化金融，會計方面的發(fā)展，公允價值在多數(shù)國家被列為會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，我國為了適應(yīng)社會的發(fā)展，也會加大力度引進(jìn)公允價值模式，作為新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，隨著科技的發(fā)展，公允價值的可執(zhí)行難度也會降低，可靠性，可依賴性會逐漸增強，越來越深入人心，作為新的會計發(fā)展模式將取代舊的會計發(fā)展模式，成為我國會計發(fā)展的主要模式。隨著國際金融的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)金融也衍生出很多附屬品，其附屬品的價格變動幅度復(fù)雜，用傳統(tǒng)的計量方式難以計量，只有用公允價值的計量方式才能準(zhǔn)確確定其附屬品的價格，所以公允價值模式會是我國未來會計發(fā)展的尤為重要的模式，具有指導(dǎo)，影響會計發(fā)展的新趨勢。隨著國家出臺的一系列政策，加大了對我國企業(yè)的保護(hù)力度和監(jiān)管力度，從而擴(kuò)展了公允價值模式的發(fā)展。

5結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)不斷向國際邁進(jìn)，企業(yè)對金融服務(wù)的要求也不斷提高，金融衍生產(chǎn)品的交易也愈加頻繁。導(dǎo)致必須要使用公允價值才能準(zhǔn)確的進(jìn)行計量，對一些不方便用金錢來衡量價值的事物，如智力、專利等更智能靠公允價值來進(jìn)行計量。所以公允價值就顯得尤為重要，公允價值在會計核算中的地位也更高。

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篇7

關(guān)鍵詞：公允價值歷史成本計量屬性

作者簡介：

牛成(1969-)，男，甘肅慶陽人，蘭州理工大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授

劉彬(1982-)，女，甘肅蘭州人，蘭州理工大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1990年以來了一系列的涉及確認(rèn)與計量以及現(xiàn)值技術(shù)應(yīng)用問題的財務(wù)會計準(zhǔn)則概念公告后，特別是正式發(fā)表了第7輯概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，國際會計界掀起了公允價值會計計量模式的研究熱潮。21)06年美國財務(wù)會計委員會更是專門針對公允價值了《財務(wù)會計準(zhǔn)則報告第157號――公允價值計量》。我國自二十世紀(jì)九十年代起，許多學(xué)者都對公允價值的定義、內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)及應(yīng)用等方面先后進(jìn)行了研究，但對公允價值的內(nèi)涵，特別是與其他計量屬性的關(guān)系并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。本文對現(xiàn)有公允價值的定義及其計量屬性的觀點進(jìn)行了綜述，以期對公允價值的推廣和應(yīng)用提供參考。

一、公允價值的定義

(一)國際公允價值的定義國際上對公允價值的定義主要集中在國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)的準(zhǔn)則中，在已經(jīng)的準(zhǔn)則中對公允價值做出定義的有IASl6《不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》(1998年修訂)、IASl7《租賃會計》(1997年修訂)、IASl8《收入》(1993年修訂)、IAS20《政府補助會計和政府援助的揭示》(1994年重編)、IAS21《外匯匯率變動的影響》(1993修訂)、IAS22《企業(yè)合并》(1998年修訂)、IAS25《投資會計》(1994年重編)、IAS32《金融工具：揭示和呈報》(1996年頒布)、IAS33《每股收益》(1997年頒布)、ISA38《無形資產(chǎn)》(1998頒布)、《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計》(1997年頒布)、ISA39《金融工具：確認(rèn)和計量》(?2003年修訂)12個。1996年，IASC在IAS32《金融工具：披露和列報》中指出：公允價值指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。1997年，IASC在的《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計》的研究報告中指出，所有金融工具均采用公允價值計量，也即用現(xiàn)值技術(shù)計量未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值。2003年IASC新修訂的國際會計準(zhǔn)則第39號《金融工具：確認(rèn)與計量》等一系列準(zhǔn)則中對公允價值做出了如下的定義：公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。2003年12月，國際會計準(zhǔn)則理事會(IAS)對公允價值定義與之基本相同?！都幽么筇卦S會計師協(xié)會手冊：會計建議第3680章――金融工具：披露與列報》對公允價值的定義為：熟悉情況的買賣雙方在自愿的，沒有受到強制的情況下，在公平交易中商定的對價的金額?！队攧?wù)準(zhǔn)則第7號――購買會計中的公允價值》對公允價值的定義為：熟悉情況的，自愿的雙方在公平交易而不是強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負(fù)債所使用的金額。

(二)美國公允價值的定義1953年美國會計程序委員會第43號《會計研究公告》(ARBNO．43)中已提出公允價值，但未進(jìn)行具體解釋說明。1970年美國注冊會計師協(xié)會在其會計原則委員會報告書第四輯中，將公允價值理解為：當(dāng)在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值。這是對公允價值的最早定義。但20世紀(jì)70年代早期，美國會計原則委員會(APB)考慮在一些金融證券投資問題方面使用公允價值計量，但沒有達(dá)成一致意見。聯(lián)邦儲備委員會的干預(yù)也阻止了早期公允價值會計的進(jìn)程。直到80年代后期的信貸和金融危機，徹底改變了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的態(tài)度和立場，自此相繼了一系列準(zhǔn)則來定義公允價值。1991年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在FASl07《金融工具公允價值的披露》中首次正式界定公允價值的定義為：在自愿的交易者之間，當(dāng)期交易費用的價格，而非強迫或清算狀況下形成的價格，在存在市價情況下，公允價值是交易數(shù)量與市價的乘積。1996年，F(xiàn)ASB在FASl25《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)解除的會計處理》中對FASl07中的公允價值定義進(jìn)行了修訂：一項資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價值是在當(dāng)前交易中，雙方自愿買入(承擔(dān))或賣出(清償)一項資產(chǎn)(負(fù)債)所使用的金額。換言之，該資產(chǎn)(或負(fù)債)不是在強迫或清算拍賣的情況下買入(承擔(dān))或賣出(清償)的。1998年，F(xiàn)ASB在FASl33《衍生金融工具和套期保值活動的會計處理》中的公允價值定義與FASl25的定義一樣。同時，F(xiàn)ASl33比FASl25更簡明地說明了公允價值的確定原則：活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的證據(jù)，如果能得到的話，應(yīng)被用作計量的基礎(chǔ)。如果公開市場報價能夠得到，公允價值就是交易數(shù)量乘以該市價的積。如果不能獲得公開市場報價，公允價值估計就應(yīng)是基于該環(huán)境下可以得到的最好信息。2000年FASB頒布的第7輯概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》將公允價值定義為：公允價值是指在當(dāng)前的非強迫或非清算的交易中，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額。經(jīng)過不斷完善，2006年9月FASB了FASl57《公允價值計量》，該準(zhǔn)則將公允價值定義為：在報告主體交易的市場上市場參與者之間的有序交易中，為某項資產(chǎn)所能接受的價格或為轉(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格。

(三)我國公允價值的定義1997年財政部公布的具體會計準(zhǔn)則中首次出現(xiàn)公允價值。然而隨之而來的操縱利潤的會計造假，使人們對公允價值在我國的應(yīng)用產(chǎn)生了懷疑。針對這一情況2001年財政部修訂會計準(zhǔn)則，縮小了公允價值的應(yīng)用范圍。在國際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流日益頻繁及會計準(zhǔn)則國際趨同的大環(huán)境下，2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)一步啟用公允價值，擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用范圍。我國對公允價值的研究也取得了一定成果，較有代表性的主要有：葛家澍(2001)認(rèn)為公允價值是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格；黃世忠(1997)認(rèn)為公允價值是指市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；盧永華和楊曉軍(2000)認(rèn)為公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿交換的價格；饒磊(2001)認(rèn)為公允價值是指非強迫易、清算或拍賣中收到或支出的金額，是基于自愿的交易，交易的金額是公平的、雙方一致同意的；勞秦漢(2001)認(rèn)為公允價值來自于公平交易的市場，是參與市場的理智雙方充分考慮市場信息后達(dá)成的共識，這種達(dá)成共識(一致)的市場價格即為公允價值。2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿

進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

(四)國內(nèi)外公允價值定義的比較公允價值定義的相同點。從上述公允價值的定義可以看出，不同的國家、機構(gòu)對公允價值定義雖然表述方式不同，但其內(nèi)涵基本相同：首先，都強調(diào)了交易的自愿性，即公允價值是以公平交易為前提條件的。關(guān)聯(lián)方之間為了操縱利潤人為規(guī)定的資產(chǎn)或債務(wù)的價格，由于不是以公平交易為前提。不能認(rèn)為是公允價值，此時的公允價值應(yīng)是指將該項資產(chǎn)或負(fù)債與獨立的第三方進(jìn)行交易的價格。其次，都強調(diào)了相對性，即交易所確定的公允價值都是在相對理性的情況下做出的。公允價值就其本質(zhì)來說是一種在理想假設(shè)下的價值體現(xiàn)，而現(xiàn)實社會中這些假設(shè)難以完全實現(xiàn)。不論市場多么完善，交易雙方多么睿智，都不可能收集到所有信息并有效的分析信息做出絕對正確的決定。公允價值是市場價值，即公允價值的“公允性”只能是相對的。盡管人們可以運用一系列的方法得到公允價值，但都是近似的估計值。最后，都強調(diào)了交易的非現(xiàn)實性，即并非只有進(jìn)行現(xiàn)實的交易才存在公允價值。公允價值雖然是市場的交換價格，但并不是所有的資產(chǎn)和負(fù)債都要進(jìn)行買賣，且不是所有的資產(chǎn)和負(fù)債都存在活躍的交易市場，此時的公允價值要用一定的方法來估計?，F(xiàn)階段普遍認(rèn)為公允價值的估計方法主要是現(xiàn)值應(yīng)用，現(xiàn)值方法是公允價值計量的難點也是關(guān)鍵問題(謝詩芬，2003)。公允價值定義的不同點。公允價值的定義從其首次被提出經(jīng)幾十年的發(fā)展，其應(yīng)用范圍也在不斷擴(kuò)大。最初公允價值的定義是在確定金融工具價格時產(chǎn)生的，其應(yīng)用也只限于金融工具的交易，并沒有廣泛應(yīng)用于其他日常交易中。到二十世紀(jì)六十年代以后，公允價值的應(yīng)用逐漸擴(kuò)展到非金融工具資產(chǎn)和負(fù)債的確定、計量當(dāng)中，其應(yīng)用范圍已不斷擴(kuò)大。

二、公允價值的計量屬性

(一)公允價值不是計量屬性而是計量目的 “公允”一詞包含了公正、允當(dāng)?shù)暮x，“公正”一詞在《辭?！分杏袃煞N解釋：一是人們從既定概念出發(fā)對某種現(xiàn)象的評價，亦指一種被認(rèn)為是應(yīng)有的社會狀況，反映社會生活中人們的權(quán)利和義務(wù)、作用和地位、行為和結(jié)果之間某種相適應(yīng)的關(guān)系。公正觀念和標(biāo)準(zhǔn)受社會歷史條件的制約，具有時代性和階級性。二是指道德要求和品質(zhì)要求，即堅持原則，按照一定的社會標(biāo)準(zhǔn)(法律、道德、政策等)實事求是地為人處世。“允當(dāng)”一詞在《辭?！分械慕忉屖恰斑m宜，得當(dāng)”。顯然，這兩個詞語都表示了主觀上的評價，其目的性很強。計量屬性則是指被計量對象的可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。FASB在第7輯概念公告中指出，近年來本委員會將公允價值視為大部分初始確認(rèn)時的計量和以后期間所進(jìn)行的新起點計量的目的，并將公允價值視為采用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值計量的唯一目的。也就是說在FASB5中提到的各項計量屬性只要以公允價值為目的，就可以滿足現(xiàn)代快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的計量要求，因此，公允價值是所有會計計量屬性的目的。

(二)公允價值成為計量體系中的第五種計量屬性有學(xué)者(葛家澍，2001)認(rèn)為，作為一項計量屬性必須能夠用于交易或事項的初始計量，但SFAC5指出，歷史成本計量屬性主要用于初次確認(rèn)和以后各期的攤銷或分配；現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可實現(xiàn)凈值三種屬性主要用于初次確認(rèn)時的計量和以后各期的新起點計量；而現(xiàn)值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產(chǎn)或負(fù)債得到確認(rèn)并按照歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價進(jìn)行計量后可被應(yīng)用。作為攤銷方法的現(xiàn)值顯然不滿足初始計量的條件，現(xiàn)值本身并不是可以應(yīng)用的計量屬性，而僅是達(dá)到某種計量屬性的手段和技術(shù)。因此．SFAC5中將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值列為一項計量屬性不恰當(dāng)。正是基于此，SFAC7明確否認(rèn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是一種計量屬性。SFAC7認(rèn)為，單純數(shù)學(xué)上的現(xiàn)金流量與利率的結(jié)合的本身并不是現(xiàn)值計量的日的，為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計量屬性，SFAC7將這一屬性稱為公允價值。由此可以認(rèn)為，SFAC7明確否定了未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是計量屬性之一，并以公允價值取而代之。而在初次確認(rèn)和新起點計量中使用現(xiàn)值的唯一時點的，是在沒有可觀察得到的由市場直接決定的價格時用以估計公允價值，即公允價值作為新的計量屬性，在整個會計計量屬性體系中，其地位就是取代未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值而成為與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值并列的會計計量屬性。

(三)公允價值是與現(xiàn)有計量屬性并列的新計量屬性我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?？梢钥闯觯覈鴮⒐蕛r值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列的計量屬性，認(rèn)為公允價值是獨立的計量屬性，與其他計量屬性共同組成我國會計計量屬性體系。

篇8

關(guān)鍵詞：商業(yè)實質(zhì)；非貨幣性資產(chǎn)交換；公允價值；增值稅

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。由公允價值的定義可以得出公允價值為含增值稅的價稅合計金額（若交易行為發(fā)生增值稅納稅義務(wù)）。這是因為當(dāng)企業(yè)發(fā)生購貨行為時，除了向銷售方支付貨物本身的價款外，還需支付按貨物價款計算的增值稅，因此交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~為含增值稅的價稅合計金額（若交易行為發(fā)生增值稅納稅義務(wù)）。

一、在不涉及補價的情況

1.講解的處理

20×7年8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為 80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。（例題假設(shè)及甲公司的賬務(wù)處理略）

乙公司的賬務(wù)處理如下：

根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

換出辦公家具的增值稅銷項稅額為75000×17%=12750（元）

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備

87750

貸：主營業(yè)務(wù)收入

75000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12750

借：主營業(yè)務(wù)成本

80000

貸：庫存商品——辦公家具80000

2.存在的問題

在上述非貨幣性資產(chǎn)交換中，按講解對公允價值的理解上看屬于等價交換（公允價值相等），實際上乙公司做出了讓步，因為在上述非貨幣性資產(chǎn)交換當(dāng)中乙公司交換資產(chǎn)為存貨，銷售存貨時除收取價款外，還收取增值稅款，購買方購買存貨時，除支付價款外，還支付增值稅款，在本例中乙方未收取增值稅款，甲方未支付增值稅款，因此對于未收取增值稅款可以看做是乙方對甲方的讓步。另外從乙公司換入設(shè)備的入賬價值為87750元，明顯高于其公允價值75000元，說明賬務(wù)處理存在問題。導(dǎo)致這種情況發(fā)生的原因是對公允價值的概念理解存在偏差，未考慮公允價值含有增值稅。

3.公允價值重新解讀后的賬務(wù)處理

若題目中辦公家具公允價值7500元，計稅價格等于公允價值除以1.17（即公允價值為計稅價格加增值稅銷售項稅額），其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處理未發(fā)生變化。（準(zhǔn)則講解甲公司處置固定資產(chǎn)未考慮增值稅，這里也未考慮）

乙公司的賬務(wù)處理如下：

根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

換出辦公家具的增值稅銷項稅額為75000÷1.17×17%=12750（元）

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備

75000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

64102.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10897.44

借：主營業(yè)務(wù)成本

80000

貸：庫存商品——辦公家具80000

調(diào)整后資產(chǎn)的入賬價值等于在換出單位的公允價值，更符合交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

二、在涉及補價的情況

1.講解的處理

20×8年5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的發(fā)電設(shè)備、車床以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的貨運車、轎車、客運汽車。甲公司發(fā)電設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為30萬元，公允價值為100萬元；車床的賬面原價為120萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價值為350萬元，公允價值等于計稅價格。乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為50萬元，公允價值為150萬元；轎車的賬面原價為200萬元，在交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允價值為240萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補價40萬元。（題目中假設(shè)及乙公司賬務(wù)處理略）

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 1800000

累計折舊 900000

貸：固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 1500000

——車床 1200000

借：固定資產(chǎn)——貨運車 1500100

——轎車 1595200

——客運汽車 2399700

銀行存款 400000

貸：固定資產(chǎn)清理 1800000

主營業(yè)務(wù)收入 3500000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595000

借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000

貸：庫存商品 3000000

2.存在的問題

在上述非貨幣性資產(chǎn)交換中，也存在同樣的問題。另一方面，從乙方的賬務(wù)處理也可以判斷出，乙方交換資產(chǎn)中：貨運車公允價值超過賬面價值50萬元，轎車公允價值低于賬面價值10萬元，客運汽車公允價值超過賬面價值20萬元，三項資產(chǎn)公允價值超過賬面價值共計60萬元，而乙方確認(rèn)的營業(yè)外收入為119.5萬元，差額為59.5萬元與存貨對應(yīng)的增值稅款一致。由此可見乙方實際應(yīng)確認(rèn)60萬的營業(yè)外收入，59.5萬元系公允價值理解問題。再次，甲方入賬的貨運車、轎車、客運汽車價值與公允價值不同，或高于或低于公允價值，這也在一定程度上說明入賬存在問題。

3.公允價值重新解讀后的賬務(wù)處理

若題目中存貨公允價值350萬元，計稅價格等于公允價值除以1.17（即公允價值為計稅價格加增值稅銷售項稅額），其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處理未發(fā)生變化。（準(zhǔn)則講解甲公司處置固定資產(chǎn)未考慮增值稅，這里也未考慮）

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 1800000

累計折舊 900000

貸：固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 1500000

——車床 1200000

借：固定資產(chǎn)——貨運車 1500000

——轎車 1000000

——客運汽車 2400000

銀行存款 400000

貸：固定資產(chǎn)清理 1800000

主營業(yè)務(wù)收入299145.30

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50854.70

借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000

貸：庫存商品 3000000

經(jīng)上述調(diào)整后各項資產(chǎn)的入賬價值更加合理，更符合交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

通過上述兩個例題可以得出結(jié)論，即公允價值應(yīng)該含有增值稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》財政部會計司編寫組 人民出版社.

篇9

隨著我國經(jīng)濟(jì)的增長、社會的進(jìn)步，企業(yè)會計部門的作用越來越突出。我國的會計準(zhǔn)則與國外的會計準(zhǔn)則基本內(nèi)容一致，在公允價值計量推行后，改變了傳統(tǒng)企業(yè)的確認(rèn)形式、報告形式以及計量形式。目前，公允價值計量的應(yīng)用還受到內(nèi)部專業(yè)人員素質(zhì)低下、市場經(jīng)濟(jì)的限制以及公允價值自身的缺陷因素等方面的限制，因此，應(yīng)從提高專業(yè)人員的技能水平，減少市場經(jīng)濟(jì)的限制，建立科學(xué)合理的公允價值計量準(zhǔn)則等方面促進(jìn)公允價值計量的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)會計；公允價值；公允價值計量

我國自2007年之后，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計部門才使用公允價值計量方式，以促進(jìn)各國企業(yè)之間的交流與發(fā)展。公允價值計量雖然存在諸多進(jìn)步意義，但現(xiàn)今我國市場環(huán)境還處于發(fā)展階段，公允價值計量理論尚處于初級階段，所以，我國公允價值計量仍有大量問題有待解決，因此，發(fā)展公允價值計量便要充分分析限制公允價值計量應(yīng)用的因素，并要針對這些限制因素進(jìn)行整改。

一、公允價值的相關(guān)理論

（一）公允價值的基本內(nèi)涵

公允價值亦稱公允市價或是公允價格，其具體的運用是在雙方當(dāng)事人在自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理、合法的正當(dāng)交易所產(chǎn)生的金額，不包括雙方當(dāng)事人被迫的情況以及針對一方當(dāng)事人的清算性出售行為。在對公允價值進(jìn)行定義的過程中，由于國際市場環(huán)境、金融環(huán)境的改變，國際上的公允價值是在一定的計量日期內(nèi)進(jìn)行有序的交易，交易雙方必須是市場參與者，雙方進(jìn)行一項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，在資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移中，產(chǎn)生一項負(fù)債所支出的價格，也稱之為退出價格。我國對于公允價值的定義與國際上對公允價值的定義有所不同。我國公允價值的定義是交易雙方在公平的環(huán)境中進(jìn)行交易，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)的交易以及債務(wù)的償清所產(chǎn)生的金額。在我國判斷公允價值的必備條件是交易的雙方互相熟知對方的實際情況、雙方的交易要在自愿的基礎(chǔ)上、雙方在交易過程中要實現(xiàn)公平交易。綜上所述，公允價值是一種綜合的計量屬性，公允價值作用的發(fā)揮必須要在市場交易中進(jìn)行。

（二）公允價值的應(yīng)用背景及趨勢

由于我國改革開放的進(jìn)一步深化，我國企業(yè)對外交流日益密切，國外企業(yè)通用公允價值作為會計準(zhǔn)則的要求。公允價值的運用使會計信息的交流更為通暢，信息間的關(guān)聯(lián)性也進(jìn)一步增加，從而使公允價值成為現(xiàn)今社會企業(yè)發(fā)展的主流，也成為企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢。隨著公允價值的日益深入，企業(yè)的財務(wù)報告的目標(biāo)也隨之發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的以歷史成本為主要的計量模式，改變?yōu)橐詺v史成本計量與公允價值計量協(xié)調(diào)、融合為主要的計量模式。

（三）公允價值的特點及意義

我國公允價值的特點首先是應(yīng)用范圍較廣，在公允價值應(yīng)用范圍中對相關(guān)資產(chǎn)、單方的負(fù)債以及雙方的利潤都要在財務(wù)會計中有所體現(xiàn)，財務(wù)工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)的核算以及利潤的計算時，難免使用公允價值計量模式，在歷史成本計量模式對于資產(chǎn)的計量相對準(zhǔn)確的情況下，可以不使用公允價值計量模式。其次是公允價值的使用條件要求十分苛刻。由于我國復(fù)雜的國情，公允價值在我國企業(yè)之間的使用中必須體現(xiàn)持續(xù)的特點，公允價值的特點充分說明公允價值要求禁止包含較多假設(shè)性以及不確定的價值評估技術(shù)的應(yīng)用。最后，公允價值要以市場價值為最基本的標(biāo)準(zhǔn)[1]。在公允價值的使用中要保證市場交易的靈活性，其價值的確定要始終以市場價格為主要評定標(biāo)準(zhǔn)，只有在保證市場交易的靈活性的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步保障最為公允的市場價格。公允價值的計量的意義主要體現(xiàn)在市場資金的運行上[2]。公允價值可以明確反映市場的現(xiàn)狀，以及應(yīng)用在市場中的資金流動狀況并對資金進(jìn)行有效的評估，進(jìn)而推動了金融市場的進(jìn)步，使投資者以及債權(quán)人對企業(yè)自身的投資行為作出合理的評價，進(jìn)一步使企業(yè)作出正確的價值判斷，使會計信息的使用人以及資金投資規(guī)模小的企業(yè)能夠得到更為公平的市場環(huán)境，促進(jìn)市場的公平化、合理化。

二、阻礙公允價值計量應(yīng)用的因素

（一）專業(yè)人員素質(zhì)低下

在企業(yè)內(nèi)部運行中，公允價值的使用越來越廣泛[3]。在公允價值的應(yīng)用中，多數(shù)工作人員對公允價值的具體運用力不從心。員工在技術(shù)方面達(dá)不到公允價值的技術(shù)要求，且企業(yè)缺乏相關(guān)行業(yè)的人才?，F(xiàn)今在市場的活躍度并不高的情況下，對相關(guān)的評估人員的專業(yè)技能以及評估隊伍的品行要求更為突出，然而，我國企業(yè)缺乏相應(yīng)的技術(shù)人才以及技術(shù)團(tuán)隊，使企業(yè)難以達(dá)到與市場同步。同時，我國對于公允價值的定義，使公允價值的與市場真實價值極大的受限于理論判斷，導(dǎo)致市場反映的價格與實際真實價格相距甚遠(yuǎn)，從而使公允價值的真實性降低，可信度下降。另一方面，對于公允價值的判斷，多數(shù)企業(yè)依賴于專業(yè)的評估人員、會計人員進(jìn)行合理的判斷與估計。評估人員、會計人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)操守決定了公允價值的真實性。而我國對于評估人員、會計人員的專業(yè)技能缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公允價值的結(jié)果極大的受到人為因素的影響。會計人員進(jìn)行公允價值的評估時，無法避免的要面對巨額的資金，一旦會計人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)操守，便會產(chǎn)生違法事件的發(fā)生，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以及會計人員的正常工作難以進(jìn)行，進(jìn)一步影響會計人員本職工作的有效性。我國財務(wù)工作人員的普遍專業(yè)技能偏低，且對公允價值的認(rèn)識程度，以及操作流程理解不足，進(jìn)一步降低了公允價值的準(zhǔn)確性以及信息的可靠性。

（二）市場經(jīng)濟(jì)的限制

我國的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不完善，對公允價值的使用并不具備相應(yīng)的條件[4]。在市場環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動時綜合利用各種資源便是要素市場。要素市場包括金融市場、技術(shù)市場、產(chǎn)權(quán)市場、信息市場等。我國的要素市場發(fā)展相對緩慢，導(dǎo)致其在市場中自由競爭遭到限制，從而使公允價值無法使用，市場中對公允價值的使用難以提供相應(yīng)的硬件設(shè)備也是阻礙公允價值使用的原因之一。例如，大數(shù)據(jù)設(shè)備等。并且我國產(chǎn)權(quán)發(fā)展也相對緩慢，對產(chǎn)權(quán)的界定以及限制缺乏明確的法律規(guī)定，因此，在交易雙方進(jìn)行交易時只能采用關(guān)聯(lián)方交易的方式，從而對交易產(chǎn)生的利潤進(jìn)行進(jìn)一步的控制，導(dǎo)致公平的市場環(huán)境難以形成，公允價值也難以實現(xiàn)。另一方面，對于國外諸多國家對公允價值進(jìn)行明確的界定主要在于財務(wù)報表附注的列舉方面，這樣的做法極大的限制了公允價值對信息的利用。

（三）公允價值自身的缺陷

在傳統(tǒng)的企業(yè)收益觀念中，對企業(yè)實際收益進(jìn)行有效的賬目的管理，便可準(zhǔn)確掌握企業(yè)的盈虧情況，但公允價值在企業(yè)的運用過程中，由于公允價值的浮動性，導(dǎo)致企業(yè)在計算盈虧時準(zhǔn)確性難以確定，多數(shù)企業(yè)為了提高賬面上的利潤，充分運用公允價值的這一特點，導(dǎo)致公允價值難以真實的反映市場狀況。在多數(shù)情況下，公允價值的確定一般采用估計的結(jié)果，是難以明確確認(rèn)的，這便導(dǎo)致有些企業(yè)運用非法的盈虧計算方法降低企業(yè)賬面上的利潤，從而達(dá)到提高企業(yè)實際利潤的目的。

三、發(fā)展公允價值計量的策略

（一）提高專業(yè)人員的技能水平

由于我國公允價值的判斷多數(shù)取決于會計工作人員的專業(yè)技能水平[5]。因此，提高公允價值的準(zhǔn)確性、合理性便要提高會計工作人員的專業(yè)技能水平。會計人員專業(yè)水平的提高應(yīng)包含職業(yè)技能以及職業(yè)操守兩方面的提高。企業(yè)應(yīng)加大對會計人員的培訓(xùn)力度，加大培訓(xùn)的投資，使會計人員在不斷的學(xué)習(xí)中了解公允價值確定的工作流程，增加其對會計準(zhǔn)則的理解能力，在不斷的知識更新中，進(jìn)一步提高會計工作人員的業(yè)務(wù)能力，更新傳統(tǒng)的觀念，在不斷的學(xué)習(xí)中與國際先進(jìn)的會計工作理念接軌，從而促進(jìn)企業(yè)的國際化。對于會計人員職業(yè)操守的提高，企業(yè)要加強自身企業(yè)文化的發(fā)展力度，針對于會計工作的特殊性，宣傳企業(yè)內(nèi)部文化，使會計人員形成鮮明的責(zé)任意識，在責(zé)任意識的支配下，提高工作熱情，從而提高會計人員的職業(yè)操守，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的和諧統(tǒng)一，加強公允價值的真實性、有效性。此外，企業(yè)在發(fā)展過程中，對于公允價值的使用，不可避免的帶來企業(yè)盈虧數(shù)值的大幅波動，波動的數(shù)值給會計人員的財務(wù)計量帶來諸多壓力。另一方面，財務(wù)報表中體現(xiàn)的企業(yè)隱藏資產(chǎn)進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)操控盈虧的行為受到一定程度的制約。面對市場的經(jīng)濟(jì)體系與過度發(fā)展的公允價值計量技術(shù)的不平衡性，市場的主體以及政府應(yīng)該積極應(yīng)對這一現(xiàn)狀，從實際出發(fā)制定相應(yīng)的指導(dǎo)性政策，促進(jìn)投資人以及債權(quán)者對于公允價值的特征的理解程度，對不適用于公允價值發(fā)展的市場情況進(jìn)行整改，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及公允價值體系的形成。

（二）減少市場經(jīng)濟(jì)的限制

在我國規(guī)定的會計準(zhǔn)則當(dāng)中明確說明了公允價值計量基礎(chǔ)也屬于會計的政策[6]。我國要加快要素市場發(fā)展速度，包括金融市場、技術(shù)市場、產(chǎn)權(quán)市場、信息市場的發(fā)展，從而減少其對市場自由競爭的限制，還要為公允價值的普遍使用提供相應(yīng)的硬件設(shè)備，如增加信息交流設(shè)備的應(yīng)用等，加快我國產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展，清晰的界定產(chǎn)權(quán)以及完善相關(guān)的法律規(guī)定，從而形成公平的市場環(huán)境，進(jìn)一步實現(xiàn)公允價值，對公允價值的有效公開，可以最大程度的防止違法事件的發(fā)生，為市場提供明確、有效的信息。進(jìn)一步使公允價值步入合理化的道路。

（三）建立科學(xué)合理的公允價值計量準(zhǔn)則

我國目前還缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)、操作公允價值的總體框架，導(dǎo)致公允價值的理論研究與實際操作缺乏相應(yīng)的理論體系做指導(dǎo)，從而使科學(xué)合理的公允價值框架難以形成。由于我國的市場環(huán)境變化無常，進(jìn)一步限制了整個企業(yè)甚至整個行業(yè)的發(fā)展。要更好地發(fā)展我國的市場經(jīng)濟(jì)就要建立科學(xué)合理的公允價值計量準(zhǔn)則，應(yīng)充分借鑒SFAS157（公允價值計量準(zhǔn)則）建立符合我國國情的統(tǒng)一的公允價值計量體系。在體系的建設(shè)中應(yīng)加強對明確估價技術(shù)中的用于計量公允價值的輸入值的層次的重視程度，企業(yè)應(yīng)對輸入值采用觀察的方法，盡可能避免無法觀測的數(shù)值進(jìn)行輸入值的錄入，使影響公允價值的人為因素降到最低，從而增強公允價值的可信度。

結(jié)論：

綜上所述，公允價值是企業(yè)未來發(fā)展的趨勢所在，雖然在我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中還存在諸多限制公允價值計量應(yīng)用的因素，但只要能針對我國市場的發(fā)展現(xiàn)狀制定出科學(xué)合理的公允價值計量體系，公允價值必將充分運用到各個企業(yè)的會計核算之中，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

作者：潘雪 喬瑞中 單位：黑龍江佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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篇10

關(guān)鍵詞：公允價值；邏輯基礎(chǔ)；價值基礎(chǔ)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展，隨著新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，公允價值是新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中最受人們關(guān)注的一個問題，同時也是存在爭議和討論最多的一個問題。對于它的討論，一直就沒有間斷過，本文結(jié)合實際，對公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)進(jìn)行了探討。

一、公允價值的定義

公允與不公允一直就是人們爭議不斷的話題，那個的好壞也都是要根據(jù)個人的判斷情況。公允價值的定義，是一個具有時代性和藝術(shù)性的定義。是在這個時代下的一個定義，也并不是代表了永久的定義。只是現(xiàn)代的理論水平和務(wù)實發(fā)展結(jié)合的情況下的，一種對“公允”價值的認(rèn)識而已。

在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，是我國的企業(yè)法中對公允價值的定義，它已經(jīng)明確的定義和闡述了公允價值是在公平的市場交易中產(chǎn)生的。它不僅僅是針對債權(quán)人，而是針對有意愿的各方進(jìn)行的，并沒有明確的保證交換有沒有發(fā)生在計量的日期。

相對來說，F(xiàn)AS157對于公允價值來說，它的界定就要更加的明確一些。從FAS157中的定義可以看出，公允價值的定義是指計量日市場上的參與者之間的交易之中，在FAS157中已經(jīng)非常明確的指出了，公允價值的計量目標(biāo)就是脫手價格，是計量日的出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)支付的價格。

從中我們可以看出，我們在不同的角度上進(jìn)行了分析，這就是公允價值的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)。在公允價值中，邏輯基礎(chǔ)具體指的是，從什么角度進(jìn)行判斷的價值基礎(chǔ)，它主要分為主體基礎(chǔ)和市場基礎(chǔ)兩個部分。價格基礎(chǔ)具體是指，脫手價格、買入價格、實用價格。我們只有認(rèn)真的認(rèn)識到了邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)這兩項重要的標(biāo)準(zhǔn)，才能夠更好的認(rèn)識和了解到公允價格的定義，只有這種情況下，我們才能更好地理解公允價值。

在公允價值的界定中，準(zhǔn)則的制定機構(gòu)需要首先做出準(zhǔn)確的選擇，具體的執(zhí)行一般包括兩個層次，這就是在邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)。在這方面，關(guān)于公允價值的價值基礎(chǔ)的定義上一直還是存在著很多的爭議。在整個的公允價值準(zhǔn)則中，是否保持一致的基礎(chǔ)，是整個過程中非常重要的部分。一旦基礎(chǔ)不一致，就會導(dǎo)致整個市場基礎(chǔ)的脫手價格不的不等。

二、公允價值的主要市場基礎(chǔ)特征分析

公允價值是以企業(yè)作為報告的主體，但是在概念上，又不是報告主體基礎(chǔ)。因為報告主體的決定因素是企業(yè)的外部市場，并不是根根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債來進(jìn)行評估的，它不是考核公允價值的基礎(chǔ)。在公允價值中，邏輯基礎(chǔ)是市場基礎(chǔ)，它的主要市場基礎(chǔ)特征表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.公允價值在不依賴于報告主體的情況下能否順利進(jìn)行

在利用計量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，轉(zhuǎn)移負(fù)債或出售資產(chǎn)的交易，具體指的是在計量日假設(shè)的交易，他是要從持有資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的市場參與者的角度來思考的，不考慮可能會影響交易的報告主體特定因素。也就是說，報告主體在該日不需要具有進(jìn)入交易的意圖或能力。

2.公允價值在不依賴于報告主體的獨特信息下的進(jìn)行

通常情況下，我們計算一項資產(chǎn)或負(fù)債的價值，報告主體與市場的認(rèn)識在一定程度上可能存在著不同。比如，報告主體可能是不為市場知曉的私人信息，按照這些信息進(jìn)行分析和對照。但是，正常情況下，按照公允價值的邏輯理念，一些私人信息是不可以表現(xiàn)在公允價值中的。我們從剝奪價值（deprivalvalue）與估計公允價值的成本法之間的角度去理解。剝奪價值是指如果資產(chǎn)被剝奪后主體將會承擔(dān)的損失，它是資產(chǎn)的重置成本和可收回金額二者的較低者。

3.公允價值不依賴于報告主體使用資產(chǎn)的意圖

公允價值計量考慮了市場參與者使用資產(chǎn)或?qū)⑵涑鍪劢o將最高和最好地使用該項資產(chǎn)的其他市場參與者而創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力。一個法律法規(guī)的執(zhí)行和運行中我們可以看出，公允價值的真正體現(xiàn)還是在它的表現(xiàn)力上，如何可以利用最高和最好的用途徑去完場，這就要求，我們在計量日，不斷的去創(chuàng)新和實踐，同伙對使用資產(chǎn)在實物上的可能性、法律上的允許性以及財務(wù)上的可行性的考慮，市場參與者對資產(chǎn)的使用能發(fā)揮出的資產(chǎn)或一組資產(chǎn)和負(fù)債（比如獨立的一家企業(yè)）的最大價值。

結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，公允價值的概念已經(jīng)不在是財務(wù)工作人員的特有名詞，越來越受到人們的關(guān)注。本文結(jié)合實際，對公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)進(jìn)行了分析。提出了自己的很多意見和想法，為我國公允價值計量的發(fā)展提供了一定的借鑒。筆者相信，只要在我們的不斷努力下，我國公允價值計量一定會取得更大的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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