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關(guān)鍵詞：酒店；會計；控制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

酒店會計內(nèi)部控制是指通過對各管理部門的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和酒店內(nèi)部的自我約束，以期實現(xiàn)對酒店內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)運行情況和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢測，從而提高酒店的運行效率和創(chuàng)造出最大化的經(jīng)營利潤。完善酒店的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，便于酒店能夠提前預(yù)知到風(fēng)險，并能夠及時采取措施有效規(guī)避，同時，也有利于優(yōu)化酒店內(nèi)部的資源配置，實現(xiàn)酒店資源利用的最優(yōu)化，最終達(dá)到創(chuàng)造酒店最大利潤的目標(biāo)。

一、當(dāng)前酒店會計內(nèi)部控制存在的一些問題

酒店會計內(nèi)部控制在保護(hù)酒店資產(chǎn)安全和會計信息的安全方面具有重要作用，但是當(dāng)前酒店行業(yè)中的會計內(nèi)部控制依然存在著一些問題：

1.對酒店內(nèi)部會計控制的重視程度不足

我國目前處于經(jīng)濟(jì)體制改革的深化時期，計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的三十多年以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，但是在國家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識卻依然殘留著計劃經(jīng)濟(jì)時代的舊觀念，對酒店內(nèi)部會計控制的重要性理解不到位。甚至有人認(rèn)為會計內(nèi)部控制只是簡單的財務(wù)匯報數(shù)據(jù)和規(guī)章文件的匯總，對于酒店經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收并無太大作用。其實，這是管理者長期與遠(yuǎn)期眼光的問題，由于會計內(nèi)部控制在短時間內(nèi)無法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟(jì)效益，故而酒店部分高層管理人員認(rèn)為會計內(nèi)部控制只會對酒店管理效率產(chǎn)生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會計內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，更缺乏有效的實施。

2.酒店內(nèi)部會計信息存在訛誤

當(dāng)前，由于我國處于改革的深化階段，與市場經(jīng)濟(jì)相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業(yè)管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實際對外公布的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及負(fù)債情況的信息并不真實，而由于體制不完善，所以相應(yīng)的監(jiān)管部門的監(jiān)管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報會計統(tǒng)計信息提供了可能。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，有些酒店為了掩飾酒店真實的經(jīng)營狀況和存在的風(fēng)險，刻意制造虛假的財務(wù)信息和統(tǒng)計指標(biāo)，這不僅妨礙了酒店行業(yè)的市場秩序的有序運行，從長遠(yuǎn)角度看來，對酒店自身的發(fā)展也是不利的。

3.酒店會計內(nèi)部控制執(zhí)行度不高

由于一些酒店的高層管理人員對酒店會計內(nèi)部控制的重視程度不足，因此在對會計內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督?jīng)]有給與足夠重視，導(dǎo)致個別酒店內(nèi)部管理出現(xiàn)徇私問題，造成酒店資產(chǎn)流失。此外，部分酒店在設(shè)置會計內(nèi)部控制崗位時并沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)選拔內(nèi)審人員，使得審核隊伍中人員的素質(zhì)良莠不齊，甚至有些酒店內(nèi)審人員不具備會計內(nèi)部控制應(yīng)有的素質(zhì)，無法對所存在的管理問題進(jìn)行客觀公正的評判。再加上酒店對會計內(nèi)部控制的實施缺乏完善的獎懲機(jī)制，使得酒店內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度大大降低。

二、酒店會計內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)

1.酒店內(nèi)部成本的控制

酒店內(nèi)部成本的控制應(yīng)該由兩個方面組成，一方面是餐飲成本控制，另一方面是采購成本控制。

(1)餐飲成本控制

住宿、餐飲和娛樂方面的消費收入是酒店收入的主要組成部分，而據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，一般酒店僅餐飲一項的收入就能占總收入的50%以上。擴(kuò)大收入的方式無外乎開源節(jié)流這個大方向，降低成本也是企業(yè)創(chuàng)收的重要內(nèi)容。所以，餐飲成本控制是酒店內(nèi)部成本控制的重要組成部分。會計內(nèi)部控制人員據(jù)應(yīng)該嚴(yán)格對餐飲成本進(jìn)行核算與控制，杜絕鋪張浪費現(xiàn)象。

(2)采購成本控制

酒店行業(yè)比較特殊，采購頻繁，而且采購的物品種多樣，不僅價格高低有別，種類也是非常豐富。由于餐飲原料的價格波動較大，而餐飲原料的成本占到餐飲總成本的40%左右，所以必須嚴(yán)格加強(qiáng)對采購成本的控制。會計內(nèi)部控制人員應(yīng)結(jié)合酒店實際的運行情況制定出科學(xué)的采購流程和合理的采購預(yù)算，從而通過降低酒店采購的成本來提高酒店的經(jīng)濟(jì)利潤。

2.餐飲收入控制

酒店的餐飲服務(wù)部門比較特殊，常常存在服務(wù)項目多、顧客流動大、消費檔次差別多、結(jié)賬方式多等等特點，因而常常容易出現(xiàn)財務(wù)管理上的錯誤，有時收入報賬的實效較差，不能足額入賬、及時入賬，所以比較容易造成酒店財產(chǎn)的流失。餐飲收入控制的重點是對單據(jù)的控制，餐飲服務(wù)部門的每一項操作都需要憑單據(jù)進(jìn)行，內(nèi)審人員對單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核時，如果發(fā)現(xiàn)異常問題，可以依據(jù)單據(jù)追究責(zé)任。

三、加強(qiáng)酒店會計內(nèi)部控制的對策建議

通過文章上述分析，我可以看出當(dāng)前酒店會計內(nèi)部控制依然存在著一些亟待解決的問題，為了加強(qiáng)酒店會計內(nèi)部控制，使之更好地為提高酒店整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，文章提出以下幾點參考建議：

1.加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制的重視

酒店高層管理人員的態(tài)度以及管理能力，對酒店會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行非常重要。要確保酒店會計內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，首先，要提高高層管理者對酒店會計內(nèi)部控制的重視程度，嚴(yán)格把關(guān)會計信息的質(zhì)量，把維護(hù)酒店會計信息安全的工作提高到相應(yīng)的重視高度，從而切實維護(hù)投資者的合法權(quán)益。同時，還要通過酒店內(nèi)部的宣傳手段，把酒店會計內(nèi)部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個員工，使全酒店內(nèi)部工作人員都能夠?qū)媰?nèi)部控制有足夠重視，全員參與到保護(hù)內(nèi)部會計信息的行動中。

2.有效貫徹落實酒店會計內(nèi)部控制的執(zhí)行要求

要想把酒店會計內(nèi)部控制的要求落實到位，不僅要動員酒店各部門積極配合，最關(guān)鍵的是要完善酒店內(nèi)部的考核制度，從而確保酒店會計內(nèi)部控制的貫徹落實，提高其執(zhí)行力度。在考核之余，配套建立起相應(yīng)的獎懲機(jī)制，在酒店會計內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，明確對相關(guān)責(zé)任人的懲罰抑或獎勵。

3.建立和完善酒店會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

酒店內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監(jiān)督，也要把對酒店內(nèi)部的審計工作納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。管理實踐表明，加強(qiáng)對酒店內(nèi)部審計的監(jiān)督，尤其是建立全員參與的監(jiān)督機(jī)制，把全酒店工作人員都視作監(jiān)督的主體，對會計審計予以監(jiān)督，這是加強(qiáng)酒店會計內(nèi)部控制行之有效的方法。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 軍隊會計 措施

一、內(nèi)部控制的含義與必要性

最早提出內(nèi)部控制概念的是1936年美國會計師協(xié)會，它在《獨立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念，認(rèn)為：“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。”1992年，美國會計學(xué)會、美國注協(xié)、內(nèi)部審計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會（IMA）等多個專業(yè)團(tuán)體組成的“內(nèi)部控制委員會（COSO）”公告，提出了由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。同時指出內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。我國則將內(nèi)部控制制度作為會計監(jiān)督的一個組成部分。中注協(xié)1997年實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第七號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中稱內(nèi)部控制為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序?！?001年財政部的《會計內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個較為嚴(yán)密、完整的體系，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。與COSO相比，我國對內(nèi)部控制的定義側(cè)重于會計內(nèi)部控制。

我軍財務(wù)制度提到內(nèi)部控制的地方比較多，一般專指會計內(nèi)部控制。軍隊單位會計部門作為單位重要職能部門，其內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會計風(fēng)險的第一道防線。

首先，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會計部門履行職責(zé)的必然要求。軍隊單位必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋軍隊運行全過程的會計內(nèi)控機(jī)制，才能適應(yīng)軍隊建設(shè)發(fā)展的需要，才能更好地履行自身財務(wù)保障職能。

其次，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會計部門履行職責(zé)的客觀要求。軍隊單位會計部門的運行狀況，反映單位資金的使用效果，是軍費資金實現(xiàn)其功能的窗口。下轄各單位資金使用的安全性、有效性直接反映上級撥付經(jīng)費的落實情況。因此，會計內(nèi)部控制顯得尤為重要。

二、我軍會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)薄弱

隨著《中國人民會計規(guī)則》、《軍隊會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等文件的貫徹執(zhí)行，全軍各級各單位對財務(wù)工作的重視程度不斷提高。但是缺乏一個總體性的《軍隊會計內(nèi)部控制規(guī)范》，或者說已修訂的軍隊會計規(guī)則對內(nèi)部控制方面不夠詳盡，這使各單位會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。有的單位主管對會計內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致管理松懈，貪污侵占軍隊財產(chǎn)的案件時有發(fā)生。有的單位即使有內(nèi)部控制制度，但在實際工作中卻讓位于領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于既定的內(nèi)部控制制度難以落實，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、對會計內(nèi)部控制認(rèn)識不足，理解不清

一些單位領(lǐng)導(dǎo)簡單地認(rèn)為會計控制就是預(yù)算控制、資金安全控制，以偏概全，導(dǎo)致單位會計控制殘缺不全。一部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題則強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、守法不嚴(yán)。有的單位錯把領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)作會計內(nèi)部控制。其實領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只不過是會計內(nèi)部控制制度的一部分，其目的在于通過領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考評促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行。還有不少單位領(lǐng)導(dǎo)把會計內(nèi)部控制僅當(dāng)作財務(wù)部門的事情，與其他部門不相干。事實上，一套完整而嚴(yán)密的會計內(nèi)部控制制度涉及到司、政、后、裝等各個經(jīng)費使用部門，只有上下一致，統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證內(nèi)部控制制度的行之有效，才能維護(hù)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的約束性和嚴(yán)肅性。

3、會計內(nèi)部控制制度本身不完善，管理上存在漏洞

目前全軍沒有統(tǒng)一的會計內(nèi)部控制制度文件，有些單位根據(jù)自身實際雖也建立了相關(guān)的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性和連貫性，很多規(guī)章制度還處在完善階段，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的單位只偏重事后控制而忽視了事前的預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，在實際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，才設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，而收效甚微，使會計控制失去了效力。有的單位只重視對錢財?shù)蓉泿刨Y產(chǎn)的管理控制，而忽視對固定資產(chǎn)、庫存物資等實物資產(chǎn)的控制，這樣就可能會給單位帶來國有資產(chǎn)的流失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。有的單位會計控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后不能及時準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處罰，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

4、崗位設(shè)置不當(dāng)、人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計人員應(yīng)該是會計內(nèi)部控制制度的制定和檢查執(zhí)行的主要責(zé)任人。目前我軍軍以下單位沒有專門的審計部門，審計人員多是財務(wù)人員兼任，業(yè)務(wù)能力上存在先天不足。特別是團(tuán)以下單位財務(wù)人員編制本來就少，內(nèi)部審計人員的不足導(dǎo)致基層形成了自己審自己的狀況。近幾年軍隊單位會計制度和核算方法在不斷改革，但一些會計人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不精通全面業(yè)務(wù)或不熟悉新業(yè)務(wù)。有的會計人員不遵守職業(yè)道德或工作責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)意識，工作中違規(guī)操作，以至于財務(wù)混亂，差錯頻發(fā)。這些都加大了了內(nèi)部控制進(jìn)行的難度。

5、會計控制制度落實不到，檢查不力

有的單位把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付上級檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，甚至明知故犯，為對付會計控制的羈絆，弄虛作假，進(jìn)行錯誤陳述等，使得建立的會計控制制度虛有其名。另外，稽核的范圍有限，以點代面，缺乏完整性和全面性；內(nèi)部審計由于人手、技術(shù)問題成為空架子。有的單位雖然實現(xiàn)了不相容崗位分離制度，配備了會計和出納，但實際操作過程中沒有按照“管賬不管錢，管錢不管賬”的原則分工，出納既管錢又管賬，甚至由一個人保管支票和印鑒。有的單位獎懲沒有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加上沒有相應(yīng)的檢查考核制度執(zhí)行情況的得力機(jī)構(gòu)，這也削弱了財務(wù)人員執(zhí)行會計控制制度的自覺性和警覺性，致使會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。

三、完善我軍會計內(nèi)部控制的措施

1、制定適合軍隊的會計內(nèi)部控制制度

軍隊內(nèi)部可以根據(jù)國家的《會計法》、《會計內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合軍隊的特點，制定出適合軍隊需要的會計內(nèi)部控制規(guī)范，更加具體地規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程，更加明確地規(guī)定各級軍隊單位主管領(lǐng)導(dǎo)、會計工作負(fù)責(zé)人和會計人員的職責(zé)，進(jìn)一步細(xì)化貨幣資金、實物資產(chǎn)和會計憑證的記錄與保管，把國有資產(chǎn)檢查登記納入內(nèi)部監(jiān)控的范圍，對計算機(jī)財務(wù)軟件的管理權(quán)限和控制方法進(jìn)行明文規(guī)定，盡快將會計管理機(jī)制引入計算機(jī)系統(tǒng)，使會計核算和管理制度置于計算機(jī)程序的硬控制之下，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制從“人控”到“機(jī)控”的飛躍。把內(nèi)部控制制度落實情況列入審計范圍等，以此作為軍隊會計工作規(guī)范的法規(guī)文件，為促進(jìn)軍隊會計工作更加規(guī)范有序，有效實施內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

2、提高主官對會計控制的認(rèn)識

單位主官對會計內(nèi)控的態(tài)度是影響會計內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。必須認(rèn)識到完善內(nèi)部控制制度是有效防范錯誤和舞弊的重要手段，是黨委理清財、理好財?shù)闹匾ＷC。領(lǐng)導(dǎo)要有效提高風(fēng)險防范意識，樹立內(nèi)控先行的理念，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國家法令，以個人意志代替財經(jīng)紀(jì)律，不能授意、指使、強(qiáng)令會計人員違規(guī)操作。領(lǐng)導(dǎo)要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務(wù)處理中要多聽取會計專業(yè)部門的意見。

3、加強(qiáng)檢查，強(qiáng)化監(jiān)督

要把加強(qiáng)檢查、強(qiáng)化監(jiān)督作為會計日常管理工作中的重中之重。必須把嚴(yán)格管理貫穿于各項業(yè)務(wù)之中，把嚴(yán)格執(zhí)行制度、強(qiáng)化監(jiān)督管理作為防范會計風(fēng)險的手段。堅持定期或不定期地對重要崗位、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，做好事前、事中監(jiān)督檢查。同時，加大對下級單位的查處力度，隨時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，使各項規(guī)章制度起到預(yù)防的作用。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行制度好的，應(yīng)予以表揚、獎勵；對在檢查中發(fā)現(xiàn)的有章不循，不執(zhí)行會計規(guī)章制度的會計人員，應(yīng)嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，決不能手軟。否則所產(chǎn)生的誤導(dǎo)作用會引發(fā)下一次重大的違章操作，帶來更大的風(fēng)險。另外，在經(jīng)常加強(qiáng)檢查的同時，還要對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)各項規(guī)章制度在具體執(zhí)行過程中遇到的問題，并及時反饋給上級，以利于各項規(guī)章制度的不斷充實和完善，嚴(yán)禁弄虛作假，確保會計信息的準(zhǔn)確性、真實性、合法性和規(guī)范性。

4、提高素質(zhì)，履行職責(zé)

建設(shè)一支高素質(zhì)的會計隊伍，是會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行的保證。一是要提高管理者的素質(zhì)。配備懂業(yè)務(wù)、管理能力強(qiáng)的管理者，使其將各項制度真正落實到位，形成一個有效防范的內(nèi)控機(jī)制。二是要提高會計人員的政治思想與道德素質(zhì)。結(jié)合實際，經(jīng)常對會計人員進(jìn)行思想教育，從而提高會計人員的政治素質(zhì)。經(jīng)常開展愛崗敬業(yè)、職業(yè)道德、警示教育等，使會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，經(jīng)得起金錢的誘惑與考驗，經(jīng)得住市場經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，自覺抵制拜金主義思想，增強(qiáng)自我約束和抵制社會不良思想侵蝕的能力，樹立愛崗敬業(yè)意識，自覺執(zhí)行各項金融法律法規(guī)，在思想上筑起拒腐防變的防線。三是要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會計人員扎實地掌握會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)及操作技能的基礎(chǔ)上，要經(jīng)常對會計人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的培訓(xùn)，使之深刻理解各項會計制度的內(nèi)涵，充分了解強(qiáng)化各項制度的重要性及必要性，增強(qiáng)會計人員的制度觀念與法制觀念，全面提高會計人員執(zhí)行制度的能力及遵守各項規(guī)章制度的自覺性，使會計人員真正達(dá)到政治可靠、業(yè)務(wù)精通、技術(shù)過硬，盡職盡責(zé)地做好工作，進(jìn)而減少業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的失誤，把會計風(fēng)險降到最低。

5、建立健全電算化管理

一是任何人未經(jīng)授權(quán)不能進(jìn)入軍隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)，遵循有限授權(quán)的原則，按照職責(zé)劃定必要的授權(quán)范圍，明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。二是強(qiáng)化密碼機(jī)制，制定口令密碼的使用和管理辦法，設(shè)多級保密措施，制定數(shù)據(jù)管理制度，對輸入、輸出、存儲、查詢、使用數(shù)據(jù)等進(jìn)行規(guī)定，采取嚴(yán)格的數(shù)據(jù)備份措施，規(guī)范憑證輸入程序。三是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，包括單位內(nèi)部局域網(wǎng)和軍網(wǎng)管理，嚴(yán)禁接入國際互聯(lián)網(wǎng)，對于今后可能出現(xiàn)的通過軍網(wǎng)報送報表等業(yè)務(wù)，加快防火墻建設(shè)，確保數(shù)據(jù)安全。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘曉梅：對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點思考[J].西安郵電學(xué)院學(xué)報，2005（1）.

篇3

1.缺乏對會計內(nèi)部制度應(yīng)有的認(rèn)識由于我國企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的時間還比較短暫，致使眾多企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制制度相關(guān)理論及重要性的認(rèn)識還不夠充分，也可以說是知識層次尚且跟不上這項制度的要求。另外，大多數(shù)企業(yè)對會計內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善重視不足，無章可循以及有章不循的現(xiàn)象比較突出。據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，目前我國依然存在相當(dāng)一部分企業(yè)尚未建立會計內(nèi)部控制制度；已經(jīng)建立內(nèi)控制度的企業(yè)普遍存在制度不完善或者是不盡合理的問題，內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和高效性；更嚴(yán)重的是有章不循，在遇到原則問題時往往以靈活性為由不按照既定章程行事。

2.財會人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得財會人員的需求以及財會隊伍也在不斷擴(kuò)張，然而財會工作人員準(zhǔn)入制度、財會人員的思想道德、業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)體制卻并沒有隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)大的變化。這從根本上決定了，當(dāng)前財會人員在應(yīng)對現(xiàn)代化的會計內(nèi)部控制體制時綜合素質(zhì)相對欠缺。甚至有部分財會工作人員無視會計制度、相關(guān)法律法規(guī)，貪圖利益、弄虛作假，從而導(dǎo)致會計信息失真，并給整個行業(yè)造成了惡劣影響。因此說，企業(yè)想要建立起高效、健全的會計內(nèi)部控制制度，需要從多個角度去認(rèn)識內(nèi)控制度的先進(jìn)性、重要性，從多個方面去提高財會工作人員的綜合素質(zhì)。

3.企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督管理體制不健全由于會計內(nèi)部控制制度不完善以及執(zhí)行力度欠缺等客觀原因的存在，致使目前部分企業(yè)的內(nèi)控制度尚且不能很好的制約與監(jiān)控企業(yè)會計決策、會計人員行為以及會計業(yè)務(wù)；而企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，重銷售、輕管理的工作理念，也使得多數(shù)企業(yè)并未真正將會計內(nèi)部控制制度上升到企業(yè)管理戰(zhàn)略的高度來實施；企業(yè)內(nèi)部會計擊鼓崗位責(zé)任控制意識薄弱，使會計事項事前審核、事中復(fù)核及事后監(jiān)督流于形式，甚至還有部分企業(yè)并未建立起內(nèi)部審機(jī)構(gòu)或者是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不能發(fā)揮實際的效用。

4.信息化程度有待提高電子通信以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國的大范圍普及與應(yīng)用，使得會計電算化、企業(yè)資源規(guī)劃、企業(yè)信息系統(tǒng)、企業(yè)財會管理系統(tǒng)以及客戶關(guān)系管理、虛擬企業(yè)、電子商務(wù)等概念和技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)層出不窮。企業(yè)信息化的發(fā)展，自然會對企業(yè)的組織性形式、控制要點、管理體制等產(chǎn)生重要影響，這就要求企業(yè)會計內(nèi)部控制制度必須結(jié)合這一形式發(fā)生轉(zhuǎn)變。然而，我國卻有眾多企業(yè)尤其是中小企業(yè)在面對這一新情況時，并未能及時對會計內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與改進(jìn)，從而致使內(nèi)控制度信息化程度較低，從而影響了其監(jiān)督、監(jiān)管、檢查作用的高效發(fā)揮。

二、完善我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的對策與建議

1.管理者加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制的重視程度，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境基本而言，內(nèi)部控制運行是否良好，很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否良好。而在這些企業(yè)里，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞取決于企業(yè)全員的共同參與，尤其是決策者與管理者的重視程度。因此，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制，培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，不能鼠目寸光，只重視產(chǎn)品與市場。另外，企業(yè)管理者還應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，并且主動、自覺的遵守，為內(nèi)部控制環(huán)境的形成做好榜樣。還有，對于從事內(nèi)部控制的相關(guān)人員，企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者不能任人唯親，要從良、從優(yōu)選拔，并且對他們進(jìn)行完善、嚴(yán)格的培訓(xùn)與考核，擇優(yōu)選用。最后，對于管理者來說，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳力度，使企業(yè)所有員工都認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性與意義，從而營造優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境。

2.提高財會工作人員的綜合素質(zhì)財會工作人員在企業(yè)的會計內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用，他們的思想道德水平、職業(yè)能力以及學(xué)習(xí)接受能力等都是決定內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵因素。因此，為了加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的效果，就需要保證會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。所以，企業(yè)既要引進(jìn)各種優(yōu)秀的會計人員，也需要對現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。另外，會計人員也需要主動加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，不僅從專業(yè)知識方面，還需要適時把握我國市場經(jīng)濟(jì)的動態(tài)，并且提高自身的思想道德素質(zhì)，以便保證企業(yè)財會內(nèi)部控制的有效運行。

3.進(jìn)一步完善企業(yè)的會計內(nèi)外部審計監(jiān)督體系管理者要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，在企業(yè)內(nèi)部建立專門的審計部門。從事審計工作的審計人員要嚴(yán)格把關(guān)，從事科學(xué)、有效的審計工作，以便達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。另外，我國的各級財政部門也需要進(jìn)一步完善有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審查審計工作，加大檢查、監(jiān)督以及執(zhí)法的力度，從而確保審計工作能夠有效實施與完成。最后，相關(guān)政府部門還需要協(xié)助企業(yè)，幫助、督促其建立完善的內(nèi)部審計機(jī)制，從而幫助企業(yè)規(guī)范會計內(nèi)部控制管理行為。

篇4

網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生與發(fā)展提高了會計核算的充分性，改變了會計信息的載體和信息存儲方式，加快了信息處理、披露和使用的及時性，增強(qiáng)了信息的共享性，因而具有傳統(tǒng)會計不可比擬的優(yōu)勢，同時網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制也從各方面開始轉(zhuǎn)變。

一、網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變。

（一）由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

手工操作下的一些內(nèi)部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細(xì)賬的核對，在網(wǎng)絡(luò)會計中其控制作用被逐步或全部削弱，沒有了存在的必要性，其部分內(nèi)部控制功能在會計網(wǎng)絡(luò)化后由單機(jī)轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，如憑證錄入、審核等功能。因此，內(nèi)部控制也由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

（二）網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。

在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。過去反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證等作為基本會計資料的書面形式的資料減少甚至消失了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C(jī)自動完成了。因此，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)以及會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)（網(wǎng)絡(luò)）控制為主。

（三）網(wǎng)絡(luò)會計改變了會計核算的環(huán)境。

企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機(jī)專家組成。會計信息的處理和存儲集中于網(wǎng)絡(luò)，大量不同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源共享、財務(wù)信息復(fù)雜、交叉速度加快，使傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效，原來使用的靠賬簿間互相核對實現(xiàn)的差錯糾正控制已不復(fù)存在，其內(nèi)控面臨失效的風(fēng)險。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確和可靠，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

所以，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是進(jìn)一步提升網(wǎng)絡(luò)會計優(yōu)勢的基礎(chǔ)，更是企業(yè)為在新形勢下能夠順利開展并實施網(wǎng)絡(luò)會計工作的重中之重。那么，如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制呢，筆者個人認(rèn)為應(yīng)采取以下措施。

二、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主要措施。

（一）建立全面、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度。

在網(wǎng)絡(luò)會計的新形勢下，會計基礎(chǔ)工作主要指網(wǎng)絡(luò)會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整，網(wǎng)絡(luò)安全級別是否達(dá)到要求，人機(jī)互控是否真正落實，這是網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)控起到作用的重要保證。

特別是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)，在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，財務(wù)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度、人機(jī)互控制度等都是保證財務(wù)系統(tǒng)安全運行的基礎(chǔ)。

（二）崗位職責(zé)明確。

網(wǎng)絡(luò)會計必須對財務(wù)部門的人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)調(diào)整，分設(shè)操作與監(jiān)控兩個崗位，除了設(shè)置數(shù)據(jù)庫管理人員、會計數(shù)據(jù)采集人員、數(shù)據(jù)審核人員外，還應(yīng)設(shè)立專門的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管人員。操作密碼設(shè)置必須健全，達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)意外。

筆者曾了解過鐵路企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)集中，鐵路局下屬的各站段財務(wù)數(shù)據(jù)均集中在局財務(wù)處這一層面中，即數(shù)據(jù)庫在局財務(wù)處的服務(wù)器中，各站段安裝財務(wù)處理程序客戶端，日常由各站段財務(wù)人員負(fù)責(zé)錄入財務(wù)原始單據(jù)，由局財務(wù)處負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)，一但審核通過，數(shù)據(jù)無法修改，這樣就強(qiáng)化了網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部的相互牽制。

（三）安全控制。

會計人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計算機(jī)硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。應(yīng)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全防范能力，將黑客等非法訪問者擋在內(nèi)部網(wǎng)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。目前在實際應(yīng)用中，金融系統(tǒng)、大型國企均有自已的專網(wǎng)，例如鐵路企業(yè)規(guī)定，除特殊崗位（如涉稅崗位）外，一律禁止上外網(wǎng)（互聯(lián)網(wǎng)），財務(wù)部門的涉稅計算機(jī)需要聯(lián)接外網(wǎng)必須做到專機(jī)專用，同時必須通過技術(shù)手段與內(nèi)網(wǎng)隔離，財務(wù)處理軟件中也專門設(shè)計了虛擬服務(wù)器，起到了一定的安全防范作用。

（四）提高及加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計安全的軟、硬實力。

所謂軟實力是指應(yīng)不斷提高內(nèi)部會計人員的素質(zhì)，特別是要組織網(wǎng)絡(luò)安全、信息安全方面培訓(xùn)，如黑客攻擊防范與端口掃描；蠕蟲、郵件、u盤病毒剖析及防范策略等。還要具備一定的商務(wù)經(jīng)營管理的能力，要培養(yǎng)一批既懂財會、審計業(yè)務(wù)、又精通計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、電子交易的復(fù)合型會計人員。

所謂硬實力是指要不斷加強(qiáng)設(shè)備安全硬件的技術(shù)投入及建設(shè)使用，提倡和鼓勵使用經(jīng)國家相關(guān)部門指定或認(rèn)可的網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備。在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，計算機(jī)的硬件選配必須能適應(yīng)現(xiàn)實工作和未來網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)充的需要。計算機(jī)必須具有安全預(yù)警系統(tǒng)，即實時尋找具有網(wǎng)絡(luò)攻擊特征和違反網(wǎng)絡(luò)安全策略的數(shù)據(jù)流，阻斷非法的網(wǎng)絡(luò)連接，對事件涉及的主機(jī)還要進(jìn)一步跟蹤，形成一種漏洞檢測與實時監(jiān)控相結(jié)合的可持續(xù)改進(jìn)的模式。

（五）加大內(nèi)部審計的力度。

內(nèi)部審計是保障內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要手段之一，從系統(tǒng)開發(fā)到日常操作的各個階段都需要內(nèi)部審計。在日常運行階段，內(nèi)部審計人員要檢查各項制度是否落實執(zhí)行，還必須負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)處理記錄的保存、報告產(chǎn)生和環(huán)境安全及相關(guān)的控制進(jìn)行評價和驗證，并用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對系統(tǒng)的程序進(jìn)行測試，以檢驗業(yè)務(wù)處理過程是否正確可靠。此外，內(nèi)部審計人員還要對由計算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息進(jìn)行嚴(yán)格控制，以保證其可靠性和準(zhǔn)確性。鐵路企業(yè)在實際應(yīng)用中設(shè)計了專門的審計軟件，可以對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，對大額資金進(jìn)行監(jiān)控，以資金往來的合理性進(jìn)行檢查。

（六）加強(qiáng)制定會計檔案管理制度。

會計信息安全與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理活動的科學(xué)性和其他要素（系統(tǒng)資源、資金、財產(chǎn)物資）的安全，是電子商務(wù)安全交易的關(guān)鍵，是網(wǎng)絡(luò)會計安全的核心，是會計監(jiān)督的安全保障。因而，應(yīng)加強(qiáng)對檔案的管理。如規(guī)定存有會計數(shù)據(jù)的載體應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等。還應(yīng)科學(xué)規(guī)定會計檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢以前年度的會計檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。應(yīng)保證會計檔案安全與完整的措施，如規(guī)定用計算機(jī)打印出的賬簿應(yīng)按全文檔案的有關(guān)規(guī)定裝訂成冊等。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

以上問題的存在，主要是由于事業(yè)單位會計內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，同時責(zé)任人也缺乏受會計監(jiān)督約束的意識，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達(dá)不到約束的效果。

2建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施

當(dāng)前單位會計監(jiān)督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業(yè)單位的會計內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過研究分析，建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個方面，下面我們來詳細(xì)探討下。

（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會計法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主化，所以作為獨立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對事業(yè)單位的財務(wù)制度及會計法律法規(guī)熟識，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對每年新出臺的關(guān)到事業(yè)單位的會計內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監(jiān)督的職能。

（二）提高會計內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會計部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會計監(jiān)督工作的力度。

（三）在發(fā)展過程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會計工作有關(guān)立法。明確單位會計監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來為會計監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會計監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應(yīng)的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識事業(yè)單位會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識和處理好內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。

3結(jié)語

篇6

所謂外部環(huán)境影響因素，是指非企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制本身構(gòu)成對此項制度的影響，而是由于國家方針政策、企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)所屬行業(yè)的整體情形以及社會、媒體的監(jiān)督和管理等方面的因素對企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范的影響。外部因素的影響通常對內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體產(chǎn)生作用，是彼與此的關(guān)系，也就是要么采用會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么不使用的關(guān)系。

1.國家的方針政策、法律法規(guī)因素。國家的方針政策是指國家對企業(yè)的改革而導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制隨之發(fā)生一定的變化；而法律法規(guī)指的是國家頒布一系列強(qiáng)制性法律法規(guī)，具體規(guī)定會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實施程序、操作流程、注意事項等方面的內(nèi)容。隨著改革開放的深入推進(jìn)，國家對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)新也會隨之前進(jìn)，國家通過具體的方針政策、法律法規(guī)來約束、引導(dǎo)企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實施和發(fā)展，切實利用此項制度推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化。

2.企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)。在社會主義的中國，我國根據(jù)所有制權(quán)屬的不同將企業(yè)分為國有企業(yè)（全民所有制企業(yè)）和非國有企業(yè)（具體包括私營企業(yè)、合作企業(yè)和混合所有制企業(yè)）兩大類型。因此，不同類型的企業(yè)采取的會計信息系統(tǒng)也不同，而且即使都采用會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國有企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)因素與國有企業(yè)不同，而國有企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)要素也與合作企業(yè)、私營企業(yè)等非國有制企業(yè)不一樣。

3.企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r是指企業(yè)處于成立、穩(wěn)固發(fā)展、衰敗等不同階段時所采取的財務(wù)管理方法。企業(yè)在成立時期，資金尚未到位，公司章程及各項管理制度未指定出來，企業(yè)欠缺會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實施的環(huán)境；而企業(yè)處于衰敗破產(chǎn)時期時，企業(yè)財務(wù)由會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)托管，企業(yè)本身的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度不再發(fā)揮作用，因此也不需要會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。只有在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展時期，其資金正常運轉(zhuǎn)，財務(wù)的管理對企業(yè)尤為重要，而會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的監(jiān)督管理。外部的監(jiān)督與管理是企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制得以實施的重要保證。從國家到地方、從上級到下級、從企業(yè)總部到企業(yè)分支，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作受制于不同級別的監(jiān)督和管理。因此，外部的監(jiān)管也是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作能否展開的制約因素。

二、內(nèi)部環(huán)境影響因素

內(nèi)部環(huán)境影響因素是指與企業(yè)本身有關(guān)的各種因素對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響和制約，其對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制起著大與小的作用，即企業(yè)要么采取嚴(yán)格的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設(shè)。內(nèi)部因素有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度、企業(yè)的文化水平、會計從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)以及財務(wù)數(shù)據(jù)的加工方法等。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度。企業(yè)管理方式、經(jīng)濟(jì)運行方式以及企業(yè)章程的制定往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營風(fēng)格和他們追求的根本利益，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制亦不例外。在某些中小企業(yè)中，尤其是私營企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往凌駕于法律、公司章程之上，企業(yè)的各項制度、管理措施都由領(lǐng)導(dǎo)一個人說了算，嚴(yán)重降低了規(guī)章制度的執(zhí)行力和公信力。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否也由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，思想開明的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通常大力主張此項制度的實施，相反則受到抑制。企業(yè)對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度也直接影響其實施的結(jié)果。一般而言，重視程度較高的企業(yè)，會制定明確的、嚴(yán)格的實施細(xì)則對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制加以規(guī)制，以促進(jìn)此項制度發(fā)揮其應(yīng)有之作用；而在一些不加重視的企業(yè)，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制形式主義盛行，此項制度往往只是為了應(yīng)付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實行。

2.企業(yè)文化水平。企業(yè)文化水平可以說與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格有著緊密的聯(lián)系，文化水平較高的企業(yè)往往積極探索會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實施條件，鼓勵支持此項制度的實施；而在沒有形成自身文化特征的企業(yè)，欠缺開展此項工作的環(huán)境和土壤，執(zhí)行效率低下。

3.會計從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)。如今會計電算化已流行于各類企業(yè)的財務(wù)管理之中，對會計從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)要求逐步提高，尤其是在ERP環(huán)境之下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的實施更加要求會計從業(yè)人員既有熟練的會計基礎(chǔ)知識，又能夠利用會計信息系統(tǒng)實施企業(yè)財務(wù)、檔案、數(shù)據(jù)等內(nèi)容的內(nèi)部管理；既增加了會計工作的強(qiáng)度，也提升了會計工作人員的業(yè)務(wù)流程，對會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求?？梢哉f，會計從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)水平直接反映著會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行狀況。

三、小結(jié)

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；內(nèi)部控制

中圖分類號：　DF794.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1職責(zé)劃分控制制度

一個企業(yè)內(nèi)部包含很多擔(dān)負(fù)著不同職責(zé)的部門，只有實現(xiàn)這些部門的通力合作，才能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。對于加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制來說，我們必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)。我國也對企業(yè)會計內(nèi)部控制工作十分重視，頒布了適應(yīng)當(dāng)前會計工作情況的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，它明確指出：企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計內(nèi)部控制工作負(fù)有責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)決策中心，也是會計工作的主體和服務(wù)的對象，所以負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)的提高關(guān)系到會計控制的程度，對會計工作的順利進(jìn)行起到很大的決策作用。為了更好地實施會計內(nèi)控職責(zé)，企業(yè)應(yīng)該把決策權(quán)、所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分離，但又應(yīng)該保持一定的聯(lián)系。企業(yè)要想實現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部組織工作，使一切企業(yè)行為都能夠順利進(jìn)行，就必須實行職責(zé)劃分控制制度。

2交易授權(quán)控制制度的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)為了更好地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部工作的合理化進(jìn)行，就必須實行交易授權(quán)控制制度，這種制度主要就是為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所有的交易行為都能夠在相關(guān)的管理人員授權(quán)單位內(nèi)實行，這不僅能夠促進(jìn)企業(yè)正規(guī)化的發(fā)展，同時也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)一致。通常情況下，在企業(yè)內(nèi)部每個交易行為實現(xiàn)的過程中都需要兩個或兩個以上的部門或者兩名及兩名以上的人員協(xié)同完成，不僅能夠保證交易的順利完成，還可以實現(xiàn)部門或人員之間的相互制約。例如，企業(yè)匯出一筆采購款項，需要采購辦經(jīng)理簽字，同時還需要供應(yīng)計劃人對錢款的具體項目進(jìn)行審核，查看是否符合合同規(guī)定，接下來需要審計人員對具體的內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編制，最后由出納員進(jìn)行辦理匯款處理。這前后需要四個人進(jìn)行分工處理，這不僅能夠保證企業(yè)賬目的準(zhǔn)確性，而且還能夠增強(qiáng)部門之間的溝通。

3　財產(chǎn)物資安全控制制度。

保護(hù)資產(chǎn)安全是企業(yè)會計內(nèi)部工作的重要內(nèi)容，為了更好地實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全，應(yīng)該加強(qiáng)實物防護(hù)措施，在實行職責(zé)分離制度的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)錢、物、賬三者管理上的制約，提高資產(chǎn)安全保障，例如，出納人員不得同時管理會計檔案保管、收入等工作；企業(yè)在向銀行提供大量現(xiàn)金時應(yīng)該保證由兩個以上人員對全過程共同管理，；倉庫管理也要由兩個以上人員共同管理設(shè)置專門人員進(jìn)行記賬；和資產(chǎn)有關(guān)人員如果要離開工作崗位，需要先由上級領(lǐng)導(dǎo)部門對其工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致地審核，并由專門的人員接管其工作。此外，我們?yōu)榱朔乐钩霈F(xiàn)錯誤的會計信息，應(yīng)該實行現(xiàn)金收付的復(fù)核制度，對會計工作進(jìn)行復(fù)查，實現(xiàn)會計工作內(nèi)部控制。企業(yè)實現(xiàn)對會計工作中的現(xiàn)金管理、資金支付等工作進(jìn)行細(xì)致地審核，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4　憑證與記錄控制制度

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。必須對憑證的取得、填制、傳遞和歸檔保管制定嚴(yán)格的程序加以控制。各種記錄要有專人負(fù)責(zé)編制和保管，編制人員要簽字或蓋章以明確責(zé)任。各種記錄的借閱和查看要經(jīng)過授權(quán)，保管人要對借閱人姓名、借閱內(nèi)容、借閱時間進(jìn)行記錄，未經(jīng)授權(quán)的人員不能接觸記錄。

5　提高會計人員素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計工作的內(nèi)容有出現(xiàn)了很多的變化，企業(yè)為了更好地加強(qiáng)會計工作的準(zhǔn)確性，應(yīng)該進(jìn)一步提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，同時也要增強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。我們所說的會計內(nèi)部控制工作，其行使主體是會計人員，所以會計人員素質(zhì)水平的高低將直接影響企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，企業(yè)建立一支高素質(zhì)的會計人員，是實現(xiàn)會計工作向前發(fā)展的重要因素。

6　內(nèi)部監(jiān)督控制制度

內(nèi)部監(jiān)督控制主要是在單位內(nèi)部設(shè)置專職的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，通過其定期或不定期的審查活動，達(dá)到查錯防弊、改善管理、提高效益的目的。發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提供報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。此外，還應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

7 建立考核評價機(jī)制

應(yīng)建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機(jī)制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：①健全性，即是否有充分、必要的控制程序，對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核；②合理性，即控制程序是否科學(xué)、合理，有無多余的控制措施；③有效性，即內(nèi)部控制在實際運行中是否真正有效。

在內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行過程中，同時要注意對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰；對違反內(nèi)部會計控制的提出批評和處理意見。內(nèi)部會計控制的檢查、考核與評價，應(yīng)由單位內(nèi)部審計部門或上級單位的財務(wù)審計人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅持企業(yè)自查與上級單位組織檢查相結(jié)合，至少每年進(jìn)行一次，并且同對企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評價只是手段，其意義在于督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

完善的內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)發(fā)展的基石，堅持在國家法律、法規(guī)政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內(nèi)部會計控制制度才能充分發(fā)揮作用，管理機(jī)制才能保證運行。提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運行，是企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展的重要保障。同時，我們還要借鑒世界先進(jìn)國家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗，結(jié)合建設(shè)有中國特色社會主義的具體國情，努力開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)

篇8

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制

中圖分類號：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0182-02

控制與會計是不可分割的。內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。會計電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制

的有效實施”。

1會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

在計算機(jī)會計中，由于會計處理高度集中在計算機(jī)內(nèi)部，其處理高度自動化，而且會計信息主要載體變?yōu)榇沤橘|(zhì)，因此，與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。

（1）內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。

手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同，我們通過以下分析了解會計電算化核算下會計內(nèi)部控制形式的變化。

會計電算化工作流程:

原始憑證授權(quán)批準(zhǔn)財務(wù)審核對合格憑證進(jìn)行憑證輸入(制單)電算審核機(jī)系統(tǒng)處理賬表輸出。

從以上工作流程可以看出,會計電算化后，會計帳務(wù)的集中化處理，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會計報表的生成和查詢等工作都可以通過計算機(jī)完成,這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計算機(jī)會計中沒有存在的必要。比如，編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬明細(xì)賬進(jìn)行平行登記、賬賬核對、賬證核對等，在會計電算化中由于核算程序的變化，這些控制已失去了其真正的意義。其次，手工會計中的一些平衡檢查在電算化會計中將移入計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部，通過計算機(jī)程序體現(xiàn)出來。如，記賬憑證的借、貸平衡效驗；賬戶中期末余額、期初余額、本期發(fā)生額的檢查；各核算業(yè)務(wù)模塊間數(shù)據(jù)的核對；報表數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系檢查、會計平衡的等式的檢查等等。

因此手工條件下行之有效的內(nèi)部牽制制度,在電算化條件下已難以發(fā)揮其作用。

（2）內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。

電算化會計系統(tǒng)是一個人機(jī)交互系統(tǒng)，再加之計算機(jī)系統(tǒng)更具隱蔽性，因此，其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面：計算機(jī)會計人員的重新分工和新的內(nèi)部牽制；系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)資料文書化控制；系統(tǒng)的組織和操作管理控制；系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。

（3）內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。

手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項與會計記錄的分離等，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，會計人員之間的聯(lián)系是直接，因而很自然地形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。實行電算化后，由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，各種手續(xù)都由計算機(jī)自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，會計人員無法直接參與和控制，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

（4）內(nèi)部控制的重點發(fā)生了變化。

在電算化環(huán)境下,除了人這個執(zhí)行控制的主體外,許多內(nèi)部控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)。因此,在計算機(jī)會計中，控制的重點已不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理控制；第二，原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)控制；第三，會計信息輸出控制；第四，人機(jī)交互處理控制；第五，計算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。

（5）會計信息存儲介質(zhì)、存儲方式的改變。

在手工會計核算下，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)是紙介質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。會計數(shù)據(jù)所用可見的文字、符號直接記錄在紙上，紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。

但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式被直接存儲在磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡，從而失去了直觀性。手工會計信息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無處可尋。此外，手工核算下，記錄在憑證、賬簿、報表等紙介質(zhì)上的會計記錄其勾稽關(guān)系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會計記錄被存儲在磁盤、軟盤等磁介質(zhì)上，不宜實施簽字、蓋章等手段，而且磁介質(zhì)很容易被改動，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在電算化系統(tǒng)下如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

從以上分析可以看出,會計電算化使會計內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列變化，許多傳統(tǒng)的會計控制方式消失了。就目前我國會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看,大部分還停留在一般應(yīng)用水平上,人們對于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識不足，這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

2會計電算化下會計內(nèi)部控制的對策與措施

國內(nèi)外會計電算化的實踐表明，計算機(jī)本身處理出錯幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證，此外，有助于防止違法行為的發(fā)生。

（1）明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

由于會計電算化知識與功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。

所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。

電算化部門內(nèi)部必須把職責(zé)分工同組織控制相結(jié)合，以實現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。會計電算崗位可分為計算機(jī)會計主管、軟件操作、出納人員、審核記帳、系統(tǒng)維護(hù)、電算審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理等崗位，同時要明確各崗位的責(zé)任制。崗位責(zé)任制的制定主要明確每個電算化崗位的職責(zé),督促工作人員及時保證工作的完成并做好相應(yīng)的紀(jì)錄,保證工作質(zhì)量、杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。工作人員的崗位安排除考慮每個人的工作能力外,還應(yīng)該保證按照不相容業(yè)務(wù)相分離的原則,對每一項可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一人或一個部門經(jīng)手到底，必須分別由幾人或幾個部門承擔(dān)。如審核記賬員崗位不得由出納人員兼任,也不得審核自己輸入的憑證。同時規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。進(jìn)行這種職責(zé)分工的目的，是盡可能在電算化部門內(nèi)部保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點就在于不相容職務(wù)的分離，通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救會計電算化不相容職能集中化的不足，以減少利用計算機(jī)舞弊的可能性。

（2）加強(qiáng)會計核算控制。

會計核算結(jié)果是會計預(yù)測、決策、分析的基礎(chǔ)。會計核算控制是防范和化解會計核算風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，必須引起高度重視。從核算環(huán)節(jié)把關(guān)，必須保證業(yè)務(wù)處理合法、有效，賬務(wù)處理的正確性、規(guī)范性，做到數(shù)據(jù)真實、完整和安全。會計核算控制內(nèi)容應(yīng)包括：原始憑證經(jīng)過審查，在錄入處理前一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過相應(yīng)的權(quán)級審批，簡明、準(zhǔn)確、完整地填制與錄入。不正確的業(yè)務(wù)更正與刪除，待解報單的處理等都必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，充分保證計算機(jī)賬務(wù)處理不錯不亂。會計數(shù)據(jù)輸出必須進(jìn)行嚴(yán)格審核并簽章，無論是靜態(tài)審核，還是動態(tài)審核，都要仔細(xì)核對輸出的賬務(wù)憑證與實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致。

（3）加強(qiáng)操作程序的控制。

會計電算化除了軟件對操作方面作了一定的內(nèi)部控制設(shè)計以外，單位制訂并嚴(yán)格操作管理制度，將會有效地保證會計軟件的安全運行，同時，也有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

會計電算化操作應(yīng)嚴(yán)格遵照會計業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，會計電算化系統(tǒng)操作管理制度的內(nèi)容主要是系統(tǒng)使用管理、上機(jī)操作規(guī)程、帳務(wù)處理程序,這些規(guī)定是為了保證會計電算化系統(tǒng)安全可靠的運行,保證所有進(jìn)入會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、有效。

操作管理制度從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：（1）操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。（2）預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計算機(jī)等。（3）預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施。如規(guī)定已輸入計算機(jī)的憑證需由審核人員核對并簽章后方可登記機(jī)內(nèi)賬簿等。（4）建立必要的上機(jī)操作記錄制度。如規(guī)定用操作日志的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。此外，在會計軟件中還應(yīng)設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。

（4）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。

加強(qiáng)系統(tǒng)控制是為了保證計算機(jī)系統(tǒng)的運行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。主要的控制措施包括：明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件，防止會計人員越權(quán)使用軟件；操作人員身份的密碼控制；操作人員離開機(jī)器時，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計軟件；設(shè)置接觸與操作的日志控制，各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況，設(shè)專人保存上機(jī)操作記錄進(jìn)行“日志管理”；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查；工作環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計算機(jī)故障，以保障機(jī)器正常運行，主要包括：機(jī)房環(huán)境保護(hù)，保護(hù)性設(shè)備配備，以及安全供電系統(tǒng)的安裝等。例如計算機(jī)機(jī)房應(yīng)采用單獨專門供電系統(tǒng)，并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施，以保證機(jī)房環(huán)境安全。

（5）加強(qiáng)會計檔案控制。

實現(xiàn)會計電算化后,會計檔案包括貯存在軟盤、硬盤及光盤等介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)和書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算資料。

會計檔案管理制度應(yīng)包括以下內(nèi)容:①實行會計電算化后的會計檔案以計算機(jī)打印的書面形式保存，保存的有關(guān)規(guī)定按《會議檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。②全套會計電算化系統(tǒng)文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的三年。③妥善保管存有會計信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會計數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等。④科學(xué)規(guī)定會計檔案的有關(guān)權(quán)限。如規(guī)定查詢以前年度的會計檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。⑤保證會計檔案安全與完整的措施。

對會計電子信息檔案還應(yīng)按照財政部頒布的《會計電算化管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行管理，并通過以上制度的執(zhí)行以保證會計資料的安全完整。

（6）加強(qiáng)內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中,由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面:(1)對會計資料定期進(jìn)行審計,檢查電算化會計賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整;(2)審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性,如查看賬冊內(nèi)容,做到賬表相符,對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整;(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;(4)對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

總之，發(fā)展會計電算化，是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化及促進(jìn)改革的重要保證。加強(qiáng)會計電算化的內(nèi)部控制，有利于各單位更好地組織會計工作，為單位決策提供準(zhǔn)確、及時的會計信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

［1］黃昌勇，黃國勝.電算會計基礎(chǔ)［M］.上海：立信會計出版社，2002.

［2］莊明來.會計電算化研究［M］.北京：中國金融出版社，2001.

篇9

關(guān)鍵詞：銀行；會計；內(nèi)部控制

0、前言

銀行會計內(nèi)部控制主要是指銀行內(nèi)部為了確保銀行資產(chǎn)的完整性，保障相關(guān)規(guī)范制度順利實施，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確和可靠而制定和實施的控制措施[1]。會計作為銀行的重要職能部門之一，在銀行財務(wù)管理中作用鮮明。實施銀行會計內(nèi)部控制是銀行正常經(jīng)營管理的重要基礎(chǔ)舉措，能夠有效減少和預(yù)防投資風(fēng)險，其實際意義十分明顯。

1、銀行會計內(nèi)部控制的作用及意義

銀行會計內(nèi)部控制在銀行的正常經(jīng)營活動中意義非凡。首先，實施銀行會計內(nèi)部控制對推動銀行內(nèi)部審計理論及內(nèi)部控制理論的發(fā)展具有重要意義；其次，實施銀行會計內(nèi)部控制對明確銀行經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)保護(hù)、保障財務(wù)信息的可靠性、降低投資風(fēng)險以及科學(xué)規(guī)劃發(fā)展具有重要意義；最后，實施銀行會計內(nèi)部控制能夠從根本上提高銀行管理水平，強(qiáng)化銀行會計人員的風(fēng)險管理意識[2]。

實施銀行會計內(nèi)部控制是非常必要的。銀行會計內(nèi)部控制的實施和不斷完善確保了相關(guān)行為規(guī)范的落實，減少了因違規(guī)操作造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。會計部門作為銀行財務(wù)控制的主要部門，要對自身的行為以及財務(wù)管理程序?qū)嵭幸?guī)范化管理，有效防范會計風(fēng)險。從實施銀行會計內(nèi)部控制的作用來說，首先，實施銀行會計內(nèi)部控制，為銀行的發(fā)展注入了新的生存活力，為銀行的市場競爭和快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，確保了銀行正常經(jīng)營活動的效率，保證了財務(wù)信息的可靠性，為決策者提供準(zhǔn)確的判斷依據(jù)，同時也靈活的規(guī)避了投資風(fēng)險，為銀行帶來了更多的經(jīng)濟(jì)利益；其次，實施銀行會計內(nèi)部控制，也促進(jìn)了銀行資產(chǎn)運營的安全發(fā)展，加強(qiáng)了資金流動的控制性，有效避免了挪用公款、賬目漏洞等現(xiàn)象的發(fā)生，避免了銀行經(jīng)濟(jì)的不必要損失[3]。同時，由于銀行正常經(jīng)營管理涉及環(huán)節(jié)較多，人員素質(zhì)也參差不齊，實施內(nèi)部會計控制能夠加強(qiáng)對不同環(huán)節(jié)的管理控制。最后，實施銀行會計內(nèi)部控制也是有效形成會計人員風(fēng)險意識的主要管理方法[4]。目前國內(nèi)銀行內(nèi)部會計人員大部分缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險預(yù)測和評估能力，風(fēng)險意識淡薄，這也導(dǎo)致銀行投資風(fēng)險較大，急需改變現(xiàn)有的狀況。

2、銀行會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及面臨問題

目前，國內(nèi)的銀行企業(yè)與國外銀行企業(yè)的管理模式仍存在巨大的差距，就目前國內(nèi)銀行發(fā)展而言，加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制是十分有必要的[5]。為了提高國內(nèi)銀行的風(fēng)險應(yīng)對能力、市場競爭能力以及綜合經(jīng)營能力，國內(nèi)的多家銀行已經(jīng)開始逐漸重視銀行會計內(nèi)部控制的建設(shè)，但是從目前的效果來看還是存在諸多不足之處。

首先，銀行會計內(nèi)部控制流程不夠完善，缺乏系統(tǒng)性和程序性。雖然已經(jīng)形成了崗位職權(quán)的明確分配，以及業(yè)務(wù)程序的相互制約，已經(jīng)形成了職權(quán)分配的雛形，但是仍舊沒有形成科學(xué)有效的風(fēng)險規(guī)避程序化系統(tǒng)，對于內(nèi)部存在問題難以快速識別和反應(yīng)。

其次，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制[6]。由于銀行內(nèi)部崗位任務(wù)繁多，尤其是責(zé)任較重要的崗位不能夠合理細(xì)分人員職責(zé)，出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，缺乏對主要責(zé)任人的權(quán)力監(jiān)管，存在管理人員失職的風(fēng)險，容易留下隱患。

第三，銀行會計人員綜合素質(zhì)有待提高，許多會計人員缺乏對銀行內(nèi)部控制原則的理解和足夠的風(fēng)險意識，自控能力較差。在瞬息萬變的市場中，難以理解掌握新技術(shù)和新方法，對風(fēng)險的有效規(guī)避措施控制力較差，需要從根本上提高自身素質(zhì)。對于尚處速發(fā)展時期的銀行來說，會計人員素質(zhì)的高低直接影響了銀行的擴(kuò)張速度和經(jīng)營質(zhì)量，對于業(yè)務(wù)不熟練、責(zé)任心較差，不能勝任職位的員工需要進(jìn)行加強(qiáng)培訓(xùn)，對于個別不適合做銀行會計工作人員要調(diào)換崗位，這樣不僅能夠有效提高工作效率，也可減少不必要的損失發(fā)生。

3、加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制的有效措施

面對新時期國內(nèi)銀行發(fā)展的需求，加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制需要采取多元化的有效措施。完善銀行會計內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化銀行會計的內(nèi)部控制管理。在確立全員性和全程性的會計內(nèi)部控制方面提高質(zhì)量意識，理解掌握內(nèi)部控制的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，更好的實施會計內(nèi)部控制制度。對于銀行的管理層以及銀行的經(jīng)營部門，需要達(dá)成共識，以最終實現(xiàn)銀行的價值為目標(biāo)，而不是追求短期的利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。對于員工的要求，要加強(qiáng)員工內(nèi)部控制制度方面的知識培訓(xùn)，達(dá)到一個整體的認(rèn)識。具體可以從以下幾個方面考慮。

首先，需要從提高會計內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。這就需要提高會計內(nèi)部控制人員的質(zhì)量意識，樹立正確的發(fā)展觀，從健全會計內(nèi)部控制制度的角度實現(xiàn)銀行會計內(nèi)部控制的有效性。銀行管理者需要與經(jīng)營部門達(dá)成一致，從符合銀行發(fā)展利益的角度，規(guī)范自身的經(jīng)營行為的原則下最終實現(xiàn)利益最大化[7]。也需要加強(qiáng)會計的內(nèi)部控制培訓(xùn)，形成會計人員在內(nèi)部控制的方法、模式上形成內(nèi)部控制意識。當(dāng)然，銀行內(nèi)部控制也需要從培養(yǎng)會計人員的凝聚力以及工作積極性，創(chuàng)造以人為本的文化氛圍，培養(yǎng)會計人員的自我管理和自覺意識，共同實現(xiàn)銀行會計內(nèi)部控制目的。

其次，改革銀行內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)審計監(jiān)督力度，逐步完善銀行會計內(nèi)部控制機(jī)制。從整體結(jié)構(gòu)上形成審計部門的明確分級，層次分明的開展審計活動，從健全審計規(guī)范制度方面入手，充分發(fā)揮各級審計部門的職能。審計目標(biāo)也需要轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險管理和綜合經(jīng)營管理，采取基礎(chǔ)抽樣審計的方法，根據(jù)銀行會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計的重點和范圍。當(dāng)然提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提高審計工作質(zhì)量的重要手段之一。

第三，要合理利用金融監(jiān)管的功能，更好的推動銀行會計的內(nèi)部控制。銀行會計內(nèi)部控制應(yīng)該屬于金融監(jiān)管部門的一個主要的內(nèi)容，金融監(jiān)管部門是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要的推動力量。因此，需要進(jìn)一步完善監(jiān)管法規(guī)體系，讓監(jiān)管活動嚴(yán)格的建立在法規(guī)基礎(chǔ)之上。還要重視對銀行董事會以及高層管理人員的監(jiān)管，樹立“監(jiān)管就是服務(wù)”的監(jiān)管理念，不要存有為了監(jiān)管而監(jiān)管的想法。另外，社會中介機(jī)構(gòu)的介入，對于銀行的外部監(jiān)管效率不錯，還能夠促進(jìn)銀行的內(nèi)部控制方面的建設(shè)。在這個方面來說，可以培養(yǎng)或者選取一些客觀誠信還能夠公平公正的履行社會職責(zé)的中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行外部監(jiān)管，是可行的。督促銀行全面的引入社會中介機(jī)構(gòu)參與銀行監(jiān)管，同意社會的中介機(jī)構(gòu)參與銀行的多項業(yè)務(wù)活動，對銀行的經(jīng)營活動有一個全面的了解和掌握[8]。當(dāng)然，還可以強(qiáng)化金融監(jiān)管當(dāng)局和社會中介機(jī)構(gòu)的信息通訊和信息溝通，促進(jìn)社會中介機(jī)構(gòu)能夠全面真實的翻譯銀行的經(jīng)營和銀行的管理情況，一起保障存款人的合法權(quán)益。在信息披露方面，不斷的加強(qiáng)該方面的力度，及時的向存款人以及社會大眾及時準(zhǔn)確的披露有關(guān)的信息和內(nèi)容，保障存款人的知情權(quán)。在社會公眾的監(jiān)管下實現(xiàn)銀行財務(wù)會計內(nèi)部控制的建設(shè)。

最后，采用一些現(xiàn)代的高新技術(shù)，構(gòu)建完善的銀行信息系統(tǒng)，加強(qiáng)銀行的內(nèi)部控制。銀行把大量信息資源通過高新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)了各個部門之間的信息共享，從而提高銀行的內(nèi)部控制水平，是未來發(fā)展的方向。因此，引進(jìn)一些具有高新技術(shù)能力的綜合性人才，對于銀行內(nèi)部控制的發(fā)展，有著重要意義。技術(shù)人員通過對程序的開發(fā)設(shè)計，把安全控制中所需求的東西融入到所開發(fā)的程序當(dāng)中，提高在安全控制方面的模塊。在安全方面，設(shè)計多個級別的安全控制功能，提高數(shù)據(jù)信息的安全性。

4、結(jié)束語

加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制，已經(jīng)逐步成為推動銀行穩(wěn)步發(fā)展的一項重要戰(zhàn)略，可以規(guī)避相關(guān)的投資風(fēng)險，從而實現(xiàn)資金的流動以及財務(wù)信息的合理控制，輔助決策者做出準(zhǔn)確的決策，提高銀行的整體經(jīng)營水平。銀行會計內(nèi)部控制，對于銀行的健康發(fā)展，對于保障公眾的切身利益，有著重要意義。相信在未來的不斷發(fā)展過程中，銀行會計內(nèi)部控制會發(fā)展的更好。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司大連市分行）

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篇10

關(guān)鍵詞：會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制

會計電算化是以計算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機(jī)代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進(jìn)會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟(jì)事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化?？刂茖ο笤瓉頌闀嬏幚沓绦蚣皶嫻ぷ鞯南嗳菪缘龋瑫嬞Y料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機(jī)輸出的各種會計報表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機(jī)二者為主。

3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機(jī)自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。

二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機(jī)知識缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對計算機(jī)知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。

三、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點建議

1.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應(yīng)對原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計算機(jī)系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫慌c原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作等。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)。會計電算化對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財務(wù)會計知識、計算機(jī)運用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面知識。因此，要經(jīng)常對財務(wù)人員開展會計電算化內(nèi)部控制風(fēng)險的防范教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會計電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險。