導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)人員績(jī)效考核辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員管理的理念形成較晚，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)人員的素質(zhì)、專業(yè)、數(shù)量不均衡，為滿足企業(yè)發(fā)展的需要,就必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行分層級(jí)管理,即劃分為高層審計(jì)人員、中層審計(jì)人員、專業(yè)審計(jì)人員,以審計(jì)專業(yè)能力、人數(shù)、技術(shù)職稱、崗位級(jí)別等作為每個(gè)階段的支撐點(diǎn)。由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展較晚，管理理念比較落后。為了滿足現(xiàn)代化企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的要求，對(duì)我國(guó)審計(jì)人員的管理要?jiǎng)澐值燃?jí)，進(jìn)行階梯型審計(jì)人員管理模型，將審計(jì)人員分為專業(yè)的審計(jì)人員、中層審計(jì)人員、高層審計(jì)人員。專業(yè)的審計(jì)人員主要是負(fù)責(zé)具體賬目的實(shí)施，人數(shù)占的比例較大，具有初級(jí)以上的專業(yè)技術(shù)職稱。中層審計(jì)人員主要是對(duì)專業(yè)審計(jì)人員的管理，一般具有中級(jí)以上的專業(yè)技術(shù)職稱，高層審計(jì)人員的職責(zé)主要是制定審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)項(xiàng)目并協(xié)調(diào)解決相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題，一般具有高級(jí)技術(shù)專業(yè)職稱。國(guó)有企業(yè)搭建階梯形內(nèi)部審計(jì)人員管理模型可以對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行合理分配和管理，不同的人員給予不同的工作職責(zé)，并對(duì)他們采取不同的策略，提高審計(jì)的效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)同一階層的工作人員的公平管理。

2構(gòu)建綜合審計(jì)人員現(xiàn)代化的信息管理模型

隨著我國(guó)信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計(jì)人員的需求。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平有限，所以難以應(yīng)對(duì)各類數(shù)據(jù)的審計(jì)，需要借助信息系統(tǒng)的綜合審計(jì)模式，并建立集財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、生產(chǎn)管理、法律事物等專業(yè)人員的綜合審計(jì)隊(duì)伍。綜合審計(jì)人員使用信息系統(tǒng)提供的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，初步判斷企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并確定風(fēng)險(xiǎn)的大小以及涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，確定審計(jì)事項(xiàng)的范圍。構(gòu)建通綜合審計(jì)人員管理模型，高效融合業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息化審計(jì)等，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)人員不同的專業(yè)技能，并能夠相互分享知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)合理的回避企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在大型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的員工管理采用科學(xué)的目標(biāo)管理制度，這是一種先進(jìn)的管理制度。通過(guò)目標(biāo)來(lái)管理員工，使用員工在工作中自我控制，高效工作。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門是一個(gè)技術(shù)職能部門，對(duì)審計(jì)部門員工的考核采取目標(biāo)考核辦法，先把企業(yè)的總體目標(biāo)分給審計(jì)部門，審計(jì)部門在具體責(zé)任到人。內(nèi)部審計(jì)人員的考核采取結(jié)果導(dǎo)向和行為導(dǎo)向相結(jié)合的績(jī)效考核方法，以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹鳎孕袨閷?dǎo)向?yàn)檩o。具體的考核方法就是以審計(jì)職務(wù)為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)和編制績(jī)效考核的流程和制度，結(jié)合員工業(yè)績(jī)、工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及個(gè)人的工作態(tài)度等指標(biāo)進(jìn)行綜合考核。同時(shí)公司還要加大對(duì)員工的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，聘請(qǐng)高級(jí)審計(jì)人員對(duì)公司的員工進(jìn)行培訓(xùn)。

3結(jié)束語(yǔ)

篇2

隨著醫(yī)改工作的不斷深入，相關(guān)的配套措施逐步落實(shí)，對(duì)公立醫(yī)院的改革要求也愈加明確和緊迫了。既要堅(jiān)持公立、公益性，又要考慮成本控制，完善內(nèi)功，提高現(xiàn)有運(yùn)行效率，建立科學(xué)的管理機(jī)制，體制。在這種大環(huán)境下，如何進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢作用，顯得更為重要。要想切實(shí)提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性，就要從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需求出發(fā)，明確內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)、任務(wù)、落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作人員的權(quán)責(zé)以及創(chuàng)新審計(jì)思路、方法等方面入手，確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到全面有效的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全面監(jiān)督、評(píng)價(jià)，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作提供更有力的支持，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理行為更加科學(xué)合理，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理能夠取得實(shí)效。

二、明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)及任務(wù)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，必須要結(jié)合醫(yī)改的要求，充分考慮醫(yī)院管理的復(fù)雜性和特殊性。明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的基本職責(zé)及任務(wù)，制定更加實(shí)用的制度，規(guī)章，才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作得到全面有效開(kāi)展，并取得積極效果。因此，醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中首先要應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，具體包含以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)是在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法規(guī)、制度下，制定醫(yī)院及所屬單位的審計(jì)監(jiān)督規(guī)定和審計(jì)工作制度。對(duì)于醫(yī)院而言，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，其工作的原則是國(guó)家相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和制度。在實(shí)際工作中，要結(jié)合醫(yī)院的管理需求，對(duì)本單位的內(nèi)部審計(jì)工作有明確定位，并充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮的作用，并將這種作用以制度等形式規(guī)定下來(lái)。制度保證了內(nèi)部審計(jì)部門及人員的工作權(quán)限，并保證了在工作中的獨(dú)立性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中的重要組成部分，其主要任務(wù)是貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法規(guī)、制度，并由此制定醫(yī)院及所屬單位的審計(jì)監(jiān)督規(guī)定和審計(jì)工作制度?？偟娜蝿?wù)是在國(guó)家審計(jì)法規(guī)和制度的框架下，按照醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作全面有效開(kāi)展，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是健全內(nèi)部控制制度和保證其執(zhí)行的重要手段。從目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作既是建立內(nèi)部控制制度的重要手段，也是推動(dòng)醫(yī)院管理改革的有效助推力。內(nèi)部審計(jì)制度的落實(shí)，內(nèi)審工作的有效開(kāi)展，對(duì)健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，并保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行具有重要意義。內(nèi)審工作不僅監(jiān)督內(nèi)控制度的落實(shí)，并對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不斷完善。

（3）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作包含承擔(dān)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。在醫(yī)院的管理鏈條中，內(nèi)部審計(jì)工作是經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作既可以作為一種重要的監(jiān)督手段，同時(shí)也是一種重要的管理手段，要不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)性、增值性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在日常的監(jiān)督工作職能之外，還要接受醫(yī)院及上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)，并在開(kāi)展其他的審計(jì)事項(xiàng)中，不斷完善現(xiàn)有審計(jì)制度、程序，鍛煉審計(jì)人員。

（4）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中明確對(duì)醫(yī)院所屬單位領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離和任期目標(biāo)責(zé)任開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？紤]到醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)性質(zhì)，在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，除了對(duì)正常的經(jīng)營(yíng)管理行為以及資金管理的審計(jì)之外，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離和業(yè)績(jī)考核中，要對(duì)其開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?；卺t(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)需要，要逐步建立醫(yī)院所屬單位領(lǐng)導(dǎo)和醫(yī)院職能部門的領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并將審計(jì)行為常態(tài)化。

（5）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作包括對(duì)預(yù)算資金的收支情況及其效益審計(jì)監(jiān)督。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，對(duì)資金合理使用和使用效益的審查是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的收支情況及其效益的審計(jì)和監(jiān)督，既符合國(guó)家現(xiàn)階段加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的要求，也是促進(jìn)醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)管理效果的有效手段。目前，作為內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)將審計(jì)視角更多地關(guān)注到醫(yī)院預(yù)算資金的收支情況及其效益審計(jì)，并提出更多可行性審計(jì)建議。開(kāi)展效益審計(jì)，符合醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)、增值的要求，對(duì)提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的話語(yǔ)權(quán)具有重要的作用。

三、明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督

在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員是推動(dòng)內(nèi)審工作全面深入開(kāi)展的關(guān)鍵因素，只有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效。因此，應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作中不會(huì)受到各種干擾，職責(zé)明確。

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)有權(quán)檢查醫(yī)院和所屬單位的各種有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)算、決算、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)財(cái)務(wù)、財(cái)政文件、資料。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員而言，在內(nèi)部審計(jì)工作中，其工作范圍應(yīng)包括醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的所有過(guò)程，其中與資金和財(cái)務(wù)相關(guān)的過(guò)程應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。之所以要明確內(nèi)部審計(jì)工作人員的權(quán)限，關(guān)鍵在于通過(guò)對(duì)工作權(quán)限的界定，可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作人員的行為，并且為內(nèi)部審計(jì)工作人員指明工作方向，確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到全面有效的實(shí)施。為此，在確定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員權(quán)限過(guò)程中，首先應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)工作人員的檢查權(quán)，主要應(yīng)包括：醫(yī)院和所屬單位的有關(guān)各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)算、決算、財(cái)產(chǎn)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員權(quán)限的明確，保證內(nèi)部審計(jì)工作得到了有效開(kāi)展。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員參加醫(yī)院對(duì)科室和個(gè)人開(kāi)展的相關(guān)審計(jì)工作。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，除了要對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)之外，還應(yīng)有權(quán)按照審計(jì)工作計(jì)劃或管理層的委托對(duì)醫(yī)院的部門和個(gè)人開(kāi)展審計(jì)。為了確保針對(duì)部門和個(gè)人的審計(jì)工作能夠得到有效開(kāi)展，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)部門和個(gè)人的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確，既要保證審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作中不受到各項(xiàng)干擾，尤其是來(lái)自于管理層的干擾，也要規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，建立諸如三級(jí)復(fù)核，審計(jì)人員質(zhì)量評(píng)定等措施，保證審計(jì)結(jié)果公正、增加內(nèi)部審計(jì)的威信力。

（3）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)有關(guān)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)、大型設(shè)備采購(gòu)、藥品及試劑廠商遴選等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢和建議。結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的特殊性，以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的必要性，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要對(duì)資金、財(cái)務(wù)管理以及其他職能管理部門進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督之外，還應(yīng)具有提供咨詢和建議的職業(yè)水平。查錯(cuò)防弊已經(jīng)不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)，隨著社會(huì)大環(huán)境的變化，及醫(yī)院發(fā)展的需要，更需要發(fā)揮審計(jì)的咨詢、評(píng)價(jià)職能。不僅為醫(yī)院的發(fā)展增效，更能體現(xiàn)出新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的新定位，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠得到更大的發(fā)揮。因此，醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)有關(guān)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為等方面提供的咨詢和建議進(jìn)行規(guī)范。

四、醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)合理選擇審計(jì)方法

在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)方法是決定審計(jì)工作效果的關(guān)鍵措施，只有根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的不同，合理選擇相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效。結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，審計(jì)方法的選擇應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）積極引入風(fēng)險(xiǎn)防控方法。目前，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，內(nèi)部控制得到了比較好的執(zhí)行，但在其他部門內(nèi)控的落實(shí)情況并不太理想。內(nèi)部審計(jì)部門受制于人員及專業(yè)性的限制，無(wú)法對(duì)全院的內(nèi)控制度進(jìn)行很好的監(jiān)督、評(píng)價(jià)。且現(xiàn)有內(nèi)部控制的固有限制使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊也會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)考慮引入風(fēng)險(xiǎn)防控理念，對(duì)醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行全面分析，并在分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。以對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控作為審計(jì)重點(diǎn)，來(lái)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并監(jiān)督落實(shí)、完善。在這個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程中，可以委托有資質(zhì)，信譽(yù)好的中介服務(wù)組織，來(lái)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)部門共同完成。內(nèi)部審計(jì)既是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要手段，因而在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面可以發(fā)揮積極作用。完善醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作，形成內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。

（2）積極引入績(jī)效評(píng)價(jià)方法。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門，績(jī)效評(píng)價(jià)并不是內(nèi)審的主要職責(zé)。但績(jī)效評(píng)價(jià)作為上級(jí)管理部門對(duì)醫(yī)院的一種考核辦法，受到了醫(yī)院管理層的高度重視。醫(yī)院采取了一系列的辦法、制度來(lái)完成績(jī)效考核。作為內(nèi)審部門，可以在審計(jì)工作中引入、借鑒醫(yī)院的各項(xiàng)績(jī)效考核指標(biāo)，作為工作評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，醫(yī)院每年在使用財(cái)政資金，都需要編寫(xiě)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，并向財(cái)政和上級(jí)管理部門匯報(bào)。內(nèi)審部門可以借鑒這些指標(biāo)，在每年年終時(shí)，對(duì)財(cái)政資金的使用效率、效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果提供給醫(yī)院管理層，作為下一年度使用財(cái)政資金的參考。

五、結(jié)論

篇3

回顧這一年多的時(shí)間，經(jīng)歷的大事歷歷在目，雖然有點(diǎn)疲憊，但同事們對(duì)工作的熱情和激情讓我興奮不已，我只有加倍努力地工作來(lái)融入到這個(gè)另人心潮澎湃的團(tuán)隊(duì)。

現(xiàn)對(duì)所做的工作作簡(jiǎn)要總結(jié)。

1、加入之前就知道本公司有上市的宏偉藍(lán)圖，讓我迫切想?yún)⑴c這一過(guò)程，參與ipo的運(yùn)作，但我也知道這過(guò)程的艱辛和曲折，以及對(duì)財(cái)務(wù)人員的歷練和磨練，親身經(jīng)歷了才知道過(guò)程的痛苦和得失的取舍。在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的配合和支持下，組織參與了外部審計(jì)、以及券商律師的會(huì)審和咨詢顧問(wèn)，受益匪淺，明白了與規(guī)范的差距，明白了未來(lái)的道路和方向。事實(shí)上，雖然公司成長(zhǎng)很快，但出現(xiàn)的問(wèn)題很多，需要面對(duì)和解決的問(wèn)題也很多，是一如既往還是革故創(chuàng)新，英明的公司領(lǐng)導(dǎo)給我們做出果斷明智的選擇。江蘇高投的介入，幾次盡職調(diào)查的配合，我們將更堅(jiān)守信念，沿著設(shè)定的目標(biāo)和方向繼續(xù)前行。

2、核算基礎(chǔ)薄弱，核算力量單薄，是母線公司前行的阻力，為了克服這些困難，我們招聘了一些人員充實(shí)了財(cái)務(wù)力量，聘請(qǐng)了外部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)診斷，針對(duì)病因找出解決的根本。在新生力量的支持下，在我以及其他領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，改變了母線公司賬務(wù)不清的現(xiàn)象，對(duì)歷年來(lái)的帳套進(jìn)行了梳理，對(duì)客戶往來(lái)徹底的清理，對(duì)倉(cāng)庫(kù)材料全面的盤(pán)點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商往來(lái)全面的核對(duì)，對(duì)所有帳套進(jìn)行了全面核查和調(diào)整，了解和熟悉了公司所有情況，得出了母線公司的真實(shí)凈資產(chǎn)。全新建立2012年新帳套，更改過(guò)去核算不健全不完善、要數(shù)據(jù)沒(méi)有數(shù)據(jù)、要核查沒(méi)辦法核查的現(xiàn)象。

3、嚴(yán)格的制度是企業(yè)管理先進(jìn)和規(guī)范的前提，公司在不斷改革，組織機(jī)構(gòu)在不斷調(diào)整，業(yè)務(wù)流程要不斷更新，已有的制度規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)。為建立規(guī)范的業(yè)務(wù)制度，確立合理的業(yè)務(wù)流程，提高各部門工作效率，減少各部門工作扯皮的現(xiàn)象，為改變過(guò)去財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱、管理意識(shí)不強(qiáng)，參與制定了一系列財(cái)經(jīng)制度，包括財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)管理規(guī)定、財(cái)務(wù)檔案管理規(guī)定、固定資產(chǎn)核算管理規(guī)定、個(gè)人往來(lái)核算管理規(guī)定 、質(zhì)量成本核算管理規(guī)定、成本核算管理規(guī)定、財(cái)務(wù)發(fā)票審核管理規(guī)定，資金計(jì)劃管理規(guī)定。對(duì)于業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的完備，詳細(xì)擬定了銷售收款制度、采購(gòu)付款制度、生產(chǎn)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度、融資擔(dān)保制度等一系列制度規(guī)定。有嚴(yán)格的制度，還需要很好的執(zhí)行力，財(cái)務(wù)對(duì)照制度規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行，不徇私情，雖然這一舉措激化了和其他部門的矛盾，引起了有些人員的不理解，但我相信，一切為了公司的宗旨和原則不變，財(cái)務(wù)人員的耐心和解釋到位，公司的管理會(huì)大步向前的。

篇4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 公司層面； 業(yè)務(wù)層面； 內(nèi)部控制改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0002-08

作為內(nèi)部管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效有序運(yùn)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。理論界對(duì)央企上市公司內(nèi)部控制的研究滯后于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委有關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，央企上市公司在運(yùn)作中還存在一些值得高度關(guān)注和亟待解決的問(wèn)題，目前西方已經(jīng)提出了若干內(nèi)控建設(shè)的模型，但是我國(guó)尚沒(méi)有構(gòu)造出針對(duì)央企上市公司內(nèi)控建設(shè)的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴(yán)格：不僅要滿足國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)和母公司內(nèi)控體系的要求，還要應(yīng)對(duì)來(lái)自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對(duì)象，分析其內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，從公司層面及業(yè)務(wù)層面分別運(yùn)用流程制度分析、風(fēng)險(xiǎn)體系分析得出Z公司內(nèi)部控制完善的具體方案，并對(duì)央企境外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供意見(jiàn)。

一、Z公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）Z公司公司層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問(wèn)題

1.公司層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司為某國(guó)企通過(guò)香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營(yíng)銷和服務(wù)，為世界各地的船東提供與船舶建造有關(guān)的管理與咨詢服務(wù)。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，Z公司對(duì)公司層面內(nèi)部控制主要涉及權(quán)限授權(quán)、關(guān)聯(lián)方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會(huì)、董事委員會(huì)等方面的流程規(guī)范，本文按照內(nèi)部控制五要素要求僅對(duì)Z公司整體層面的幾大內(nèi)控要素進(jìn)行有針對(duì)性的分析。

（1）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。①治理結(jié)構(gòu)。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關(guān)規(guī)定，制定《公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告書(shū)》《Z公司董事會(huì)議事規(guī)則》，設(shè)置了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。②機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。公司制定了Z公司各部門工作職責(zé)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍、主要權(quán)限、任職條件和溝通關(guān)系，將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，保證各部門人員構(gòu)成、能力素質(zhì)滿足履行職責(zé)的要求。③人力資源管理。Z公司員工構(gòu)成包括新加坡本地人士和公司從國(guó)內(nèi)派駐的員工，設(shè)立了較為完整的職能部門和業(yè)務(wù)部門，完善公司人才梯隊(duì)建設(shè)?？?jī)效管理方面：建立以推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為終極目標(biāo)的績(jī)效考核體系。該體系通過(guò)建立“公司―業(yè)務(wù)板塊、部門―個(gè)人”的三級(jí)績(jī)效管理框架，將公司平衡計(jì)分卡分解到業(yè)務(wù)板塊、部門、員工，實(shí)現(xiàn)績(jī)效壓力層層傳導(dǎo)，提高公司整體績(jī)效，同時(shí)與公司績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格比較，檢查公司下達(dá)的任務(wù)和指標(biāo)完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長(zhǎng)青，長(zhǎng)青之貴在于道德之經(jīng)。Z公司加強(qiáng)新國(guó)企文化建設(shè)，全面宣傳貫徹Z公司核心價(jià)值觀，強(qiáng)化理想信念、以人為本、激情投入、集體價(jià)值、客戶價(jià)值、社會(huì)價(jià)值的核心價(jià)值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實(shí)施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之一。Z公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中重視風(fēng)險(xiǎn)防范，積極發(fā)掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、集團(tuán)《關(guān)于做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》等要求，《關(guān)于Z公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合公司所屬行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，動(dòng)態(tài)識(shí)別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，針對(duì)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定或調(diào)整相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

在確定公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案時(shí)需經(jīng)過(guò)如圖1的四個(gè)步驟。

公司本年度通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷》《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，識(shí)別出本年度Z公司優(yōu)先關(guān)注的重大、重要風(fēng)險(xiǎn)共有11項(xiàng)，其中重大風(fēng)險(xiǎn)有3項(xiàng)（前3項(xiàng)），重要風(fēng)險(xiǎn)有8項(xiàng)（4―11項(xiàng)），具體的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)結(jié)果如表1所示。

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出的各類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門對(duì)各重大、重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述，并提出包括長(zhǎng)效管理機(jī)制和近期管理改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。

（3）控制活動(dòng)

公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并針對(duì)業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內(nèi)部控制制度體系，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）信息與溝通

全面信息化建設(shè)。隨著公司的逐步發(fā)展，對(duì)公司自身的經(jīng)營(yíng)管理水平與業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的要求越來(lái)越高，信息化是構(gòu)建規(guī)范管理平臺(tái)的必由之路[1]。Z公司進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內(nèi)部信息溝通與報(bào)告機(jī)制，制定了公文流轉(zhuǎn)程序、例會(huì)制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度等內(nèi)部信息溝通規(guī)范。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

持續(xù)監(jiān)督需要關(guān)注內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性的證據(jù)、內(nèi)部控制有效性的反饋等內(nèi)容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的必要措施。Z公司根據(jù)新交所的要求，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

2.公司層面內(nèi)部控制的不足

（1）公司內(nèi)部審計(jì)方面控制存在不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)）關(guān)系到它的獨(dú)立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮[2]。

Z公司內(nèi)部審計(jì)工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施準(zhǔn)則，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出規(guī)定，使公司內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)章可循。

Z公司內(nèi)部審計(jì)程序不嚴(yán)密。由于審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有得到公司和相關(guān)部門的及時(shí)推動(dòng)落實(shí)，同時(shí)也未對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行回避的原則進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能得到及時(shí)有效的整改。

（2）對(duì)公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足

根據(jù)企業(yè)成長(zhǎng)理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過(guò)程中，管理能力一般相對(duì)落后于企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理能力不能適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大至企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部為了各自的利益而相互爭(zhēng)權(quán)奪利，整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得不到各分子公司認(rèn)可。Z公司作為集團(tuán)公司同樣存在這樣的問(wèn)題，子公司分散于中國(guó)、新加坡、芬蘭等國(guó)家，而這些子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)都不一致，導(dǎo)致在公司層面沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范。

（二）Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問(wèn)題

1.業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司成立時(shí)間較短，對(duì)新加坡政策體制了解不多，同時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)受到效益成本原則的制約，無(wú)法面面俱到，所以在業(yè)務(wù)流程的管理中，僅僅是抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，即業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，初步建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。具體而言，本文從財(cái)務(wù)角度選取了三大重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程做介紹，其基本涵蓋財(cái)務(wù)人員日常實(shí)際工作，即全面預(yù)算管理、銷售及收款管理、采購(gòu)與付款管理。

（1）全面預(yù)算管理

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。Z公司通過(guò)推行全面預(yù)算管理，合理分配各種資源，確保各項(xiàng)重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團(tuán)總體預(yù)算的同時(shí)，制定本公司的預(yù)算，并在制定全面預(yù)算過(guò)程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據(jù)自身發(fā)展情況并與各相關(guān)人員談話溝通的前提下制定本單位的預(yù)算報(bào)告，上報(bào)Z公司本部，由本部負(fù)責(zé)人根據(jù)各下屬公司的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)、溝通，再由各下屬公司根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，本部相關(guān)人員匯總調(diào)整得出公司預(yù)算方案。

（2）銷售與收款管理

收入根據(jù)日常交易中產(chǎn)生的已收或應(yīng)收銷售或服務(wù)款項(xiàng)，扣除銷售折扣和相關(guān)銷售稅費(fèi)后的公允價(jià)值計(jì)量。在銷售和市場(chǎng)分析操作過(guò)程中，對(duì)于新項(xiàng)目的評(píng)估等也都有較詳細(xì)的流程操作，如圖2所示。

（3）采購(gòu)與付款管理

Z公司沒(méi)有集中采購(gòu)職能。申請(qǐng)部門負(fù)責(zé)提出采購(gòu)申請(qǐng)，尋找、評(píng)估和選擇供應(yīng)商，簽訂采購(gòu)合同，給供應(yīng)商下訂單，進(jìn)行收貨或服務(wù)完成確認(rèn)，并申請(qǐng)付款給供應(yīng)商。

在付款方面，Z公司出臺(tái)了《公司財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限表》。付款需經(jīng)過(guò)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并附有必要的支持文件，如采購(gòu)合同、入庫(kù)單和稅務(wù)發(fā)票，最后經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)審核處理付款。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的不足

（1）全面預(yù)算的制度體系建設(shè)存在不足

Z公司全面預(yù)算制度不完善。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏健全的全面預(yù)算制度體系，企業(yè)對(duì)其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預(yù)算開(kāi)始時(shí)期，財(cái)務(wù)部接到上級(jí)公司下達(dá)的預(yù)算任務(wù)后，由財(cái)務(wù)部發(fā)起，向各業(yè)務(wù)部門及子公司發(fā)出預(yù)算表格，各業(yè)務(wù)部編制各部門預(yù)算，最后匯總制定總的全面預(yù)算表格。這一系列預(yù)算報(bào)告制定流程沒(méi)有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對(duì)于全面預(yù)算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。

預(yù)算執(zhí)行的流程中對(duì)預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)。預(yù)算差異分析是一種對(duì)歷史資料的分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用[3]。Z公司預(yù)算管理是在年初制定年度計(jì)劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結(jié)，每?jī)纱伪O(jiān)督檢查之間相隔時(shí)間較長(zhǎng)。

全面預(yù)算作為內(nèi)控的業(yè)務(wù)操作層面與信息化層面結(jié)合不緊密。Z公司還主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算的控制難以奏效，影響預(yù)算執(zhí)行效率。

（2）收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告有待提高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的必要管理措施[4]。如果沒(méi)有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會(huì)計(jì)控制將無(wú)法實(shí)現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)需要及時(shí)提供準(zhǔn)確有用會(huì)計(jì)信息這一目標(biāo)將很難達(dá)成。這就要求集團(tuán)公司必須有一套完備的會(huì)計(jì)控制體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告以及進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬的程序方面，缺少標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)流程給子公司遵循，從而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司全角度的管控。

（3）采購(gòu)流程的控制尚需加強(qiáng)

對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)估和選擇過(guò)程，書(shū)面記錄不夠完整。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：取得的比較報(bào)價(jià)沒(méi)有完整存檔；針對(duì)審查的某個(gè)項(xiàng)目和非直接采購(gòu)，部分供應(yīng)商的評(píng)估和資格認(rèn)證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。

對(duì)于合格供應(yīng)商，申請(qǐng)部門參照的是其母公司維護(hù)的合理供應(yīng)商清單，沒(méi)有維護(hù)一份Z公司的合格供應(yīng)商清單。

二、Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)

（一）公司層面改進(jìn)

1.建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序兩方面入手。

（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)施，還取決于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否缺失。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托理論的要求和各集團(tuán)的實(shí)際，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)審計(jì)委員會(huì)的職能，同時(shí)合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，注意提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立和權(quán)威地位[6]。鑒于Z公司在內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)方面的缺陷，應(yīng)當(dāng)主要從以下方面加以改進(jìn)：

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限。Z公司需設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備獨(dú)立審計(jì)人員，建立多層次、全方位的內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內(nèi)審部門組織完整，有力運(yùn)行，保障審計(jì)監(jiān)察效果。

規(guī)范審計(jì)范圍，明確審計(jì)權(quán)責(zé)。Z公司獨(dú)立審計(jì)部門設(shè)定后，公司還要聘請(qǐng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，明確審計(jì)職責(zé)和范圍。圍繞公司經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)、管理的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，出具審計(jì)建議書(shū)；負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查及獨(dú)立評(píng)價(jià)。

審計(jì)部需要依據(jù)職責(zé)要求，實(shí)時(shí)監(jiān)督業(yè)務(wù)部采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)，作為獨(dú)立于業(yè)務(wù)的第三方對(duì)招投標(biāo)業(yè)務(wù)操作流程及招投標(biāo)文件進(jìn)行監(jiān)督審核，為公司招投標(biāo)業(yè)務(wù)如實(shí)正常開(kāi)展提供保障。

（2）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

通過(guò)實(shí)施上述一系列改進(jìn)措施后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，直接受高管領(lǐng)導(dǎo)，保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的逐漸融合，內(nèi)部審計(jì)并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務(wù)者，這也就需要內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)結(jié)果直觀呈現(xiàn)在管理者面前，使管理者了解內(nèi)控執(zhí)行情況，并對(duì)其后續(xù)工作安排提出建議。之后內(nèi)部審計(jì)跟進(jìn)監(jiān)督，確保整改問(wèn)題落地。具體改進(jìn)措施如下：

第一，確定內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)工作程序。Z公司設(shè)立的審計(jì)部門對(duì)公司本部及下屬公司年度內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷有權(quán)力直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)及董事會(huì)報(bào)告，以此建立以企業(yè)整體為對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作流程。具體如下：了解被評(píng)價(jià)部門及公司內(nèi)控情況，確定測(cè)試的控制點(diǎn)，下達(dá)通知；測(cè)試評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，組織實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)；編制獨(dú)立評(píng)價(jià)報(bào)告，征求評(píng)價(jià)部門及公司意見(jiàn)，出具獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)；報(bào)告審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)；跟蹤整改。

第二，規(guī)定審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間（如30天）內(nèi)必須整改，并將整改結(jié)果反饋給內(nèi)審部門，提高內(nèi)審結(jié)果的執(zhí)行效果。

通過(guò)以上措施健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有效地促進(jìn)審計(jì)監(jiān)察成果的轉(zhuǎn)化。

2.加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制

Z公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高公司整體控制力。針對(duì)下屬公司管理控制方面存在的內(nèi)控缺陷問(wèn)題，公司應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)完善：

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

第一，向各下屬公司委派財(cái)務(wù)人員。會(huì)計(jì)委派制度被西方國(guó)家很早就在公司治理結(jié)構(gòu)中運(yùn)用，是所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為、保護(hù)自身利益的一種普遍制度[7]。通過(guò)委派財(cái)務(wù)人員，Z公司意圖實(shí)現(xiàn)集中管控優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，提升集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠?yàn)楣咎峁└鼮榭煽康臎Q策依據(jù)。

制定公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)下屬公司實(shí)際情況按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策規(guī)定制定《Z公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中建立籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

對(duì)重要下屬公司還應(yīng)開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)和流程梳理輔導(dǎo)。通過(guò)對(duì)重要下屬公司內(nèi)控管理的培訓(xùn)，欲使重要下屬公司內(nèi)控建設(shè)逐漸完善，并同Z公司集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)制度流程相協(xié)調(diào)，便于Z公司對(duì)下屬公司的管理。

（2）建立業(yè)績(jī)考核機(jī)制

Z公司應(yīng)當(dāng)建立權(quán)威有效的業(yè)績(jī)考核管理機(jī)構(gòu)。明確考核職責(zé)和考核內(nèi)容，對(duì)下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績(jī)考核辦法，并根據(jù)重要程度設(shè)置不同的權(quán)重，增強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的全面性和可靠性，提高對(duì)下屬公司業(yè)績(jī)考核的有效性。

Z公司對(duì)下屬公司的業(yè)績(jī)考核應(yīng)采取KPI指標(biāo)衡量，制定《子公司績(jī)效考核表》，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面組織考核。同時(shí)Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據(jù)自身情況及時(shí)改進(jìn)。

Z公司還需規(guī)范對(duì)下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績(jī)效管理合同，并對(duì)績(jī)效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。

圖3只描述至子公司各員工及部門經(jīng)理提交績(jī)效合同，對(duì)績(jī)效合同執(zhí)行的跟進(jìn)監(jiān)督管理，Z公司也應(yīng)有具體的流程描述，這里不做詳細(xì)說(shuō)明。

對(duì)于公司人員層次不同，將員工分為公司領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者和員工三級(jí)，Z公司應(yīng)該對(duì)各子公司各級(jí)員工分別設(shè)定考核體制，在側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容上有所不同。

例如以公司領(lǐng)導(dǎo)為考核對(duì)象，考核指標(biāo)包括三部分：責(zé)任心和工作態(tài)度占比20%，考核內(nèi)容包括價(jià)值觀、責(zé)任心與主動(dòng)性、職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)結(jié)協(xié)作；素質(zhì)和能力占比30%，考核內(nèi)容包括政治素質(zhì)、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領(lǐng)導(dǎo)組織能力、開(kāi)拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績(jī)占比50%，考核內(nèi)容包括對(duì)重大項(xiàng)目或任務(wù)的貢獻(xiàn)和分管部門的績(jī)效。通過(guò)公司360度測(cè)評(píng)分?jǐn)?shù)加權(quán)平均，根據(jù)員工的最后得分，按照績(jī)效等級(jí)轉(zhuǎn)換表將員工劃分到各個(gè)績(jī)效等級(jí)。

根據(jù)員工績(jī)效結(jié)果，應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行反饋，這是績(jī)效考核成敗的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)上級(jí)管理者及下屬員工都具有重要意義。對(duì)于上級(jí)管理者，通過(guò)及時(shí)有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進(jìn)展的信息，并有針對(duì)性地提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對(duì)績(jī)效考核、對(duì)與績(jī)效考核密切相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制的滿意度。對(duì)于下屬，及時(shí)有效的溝通有助于發(fā)現(xiàn)自己上一階段工作中的不足，得到及時(shí)、客觀和準(zhǔn)確的績(jī)效反饋，確立下一階段改進(jìn)點(diǎn)；雙方共同解決問(wèn)題的一個(gè)機(jī)會(huì)，是員工參與工作管理的一種形式。

（二）業(yè)務(wù)層面改進(jìn)

1.全面提升預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段，它將企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、目標(biāo)以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來(lái)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，全面預(yù)算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，Z公司在原預(yù)算管理的基礎(chǔ)上不斷健全，以達(dá)到資源有效配置和企業(yè)高效有序運(yùn)營(yíng)的目的。主要從以下方面做詳細(xì)說(shuō)明。

（1）建立健全預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職能，有利于全面預(yù)算管理更好地發(fā)揮作用。

鑒于Z公司全面預(yù)算制度不完善，公司應(yīng)制定《Z公司全面預(yù)算管理制度》，從預(yù)算的職責(zé)分工、編報(bào)審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預(yù)算調(diào)整全面規(guī)范預(yù)算的實(shí)行，從而使Z公司全面預(yù)算得到制度上的規(guī)范。

增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的缺失會(huì)給公司的全面預(yù)算管理工作帶來(lái)重大影響，因此Z公司應(yīng)該成立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)Z公司的全面預(yù)算工作，此外Z公司本部還成立了預(yù)算管理工作小組，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、經(jīng)理部及業(yè)務(wù)部人員組成，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算執(zhí)行。

（2）完善預(yù)算編制流程

健全全面預(yù)算管理編制體系，有助于企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平的提升[9]。鑒于全面預(yù)算管理沒(méi)有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務(wù)部、項(xiàng)目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預(yù)算編制流程，如圖4所示。

（3）健全預(yù)算執(zhí)行分析制度

鑒于Z公司對(duì)預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)的缺陷，Z公司應(yīng)制定預(yù)算執(zhí)行月度分析制度，要求預(yù)算分析節(jié)點(diǎn)由每季度變成每月，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各單位的財(cái)務(wù)套表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，并向有關(guān)單位提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等信息，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時(shí)分析原因，按程序提出預(yù)算修正申請(qǐng)，視修正的程度由有審批權(quán)限的人員批準(zhǔn)，最大限度地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）收支業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

Z公司應(yīng)編制一套標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)政策，包括如何處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬，以提供給其子公司遵守，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。該會(huì)計(jì)政策應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：

第一，與處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)。收入和支出的確認(rèn)程序，并且說(shuō)明進(jìn)行收入和支出確認(rèn)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的程序，包括在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行調(diào)整前應(yīng)通過(guò)復(fù)核及批準(zhǔn)的要求；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入調(diào)整分錄的方法；會(huì)計(jì)調(diào)整記錄的相關(guān)支持性文件存檔的要求。Z公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和信息披露等方面的要求，結(jié)合以上整改建議重新梳理關(guān)于收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告的流程圖，添加調(diào)整前應(yīng)通過(guò)復(fù)核及批準(zhǔn)要求的模塊。該模塊要求會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，審批不過(guò)退回修改，審批通過(guò)后財(cái)務(wù)部經(jīng)理將記賬憑證過(guò)賬到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)再利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)準(zhǔn)備月度管理賬目表，之后交由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過(guò)即生成月度財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)。針對(duì)Z公司在財(cái)務(wù)關(guān)賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預(yù)提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財(cái)務(wù)調(diào)整需取得相應(yīng)的事前批準(zhǔn)等規(guī)定來(lái)確保交易的完整性。同時(shí)，還需制訂與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)月度、季度和年尾結(jié)賬的時(shí)間表，列明以下關(guān)鍵活動(dòng)的截止日期；子公司提交審核過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；外部審計(jì)結(jié)束和審定財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；公布財(cái)務(wù)結(jié)果的日期；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)關(guān)閉賬期的日期。

（2）建立收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。首先，為確保反映到財(cái)務(wù)核算上的業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，應(yīng)設(shè)計(jì)一套業(yè)務(wù)報(bào)告套表，該套表由業(yè)務(wù)部提交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)套表上的完工節(jié)點(diǎn)或者完工百分比進(jìn)行收入成本的確認(rèn)。該套表將由財(cái)務(wù)部留存，作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。其次，對(duì)于日常進(jìn)出口所涉及的設(shè)備等類貨物，業(yè)務(wù)部門需向財(cái)務(wù)部提供發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)以及倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)單據(jù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門需有相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)貨物的收況，確保票據(jù)與實(shí)物相符，賬實(shí)相符。

第二，會(huì)計(jì)科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對(duì)于報(bào)表會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，Z公司應(yīng)該編制一套較為完整的會(huì)計(jì)科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)科目中。

3.采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

針對(duì)Z公司采購(gòu)流程出現(xiàn)的問(wèn)題，公司應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于采購(gòu)流程方面的控制，提出以下建議：

第一，建立供應(yīng)商評(píng)估制度。記錄評(píng)估調(diào)查的結(jié)果，在新的供應(yīng)商通過(guò)資格認(rèn)證前需經(jīng)過(guò)復(fù)核及批準(zhǔn)。維護(hù)合格供應(yīng)商清單，當(dāng)通過(guò)資格認(rèn)證后合格的供應(yīng)商填列到合格供應(yīng)商清單中。沒(méi)有通過(guò)供應(yīng)商表現(xiàn)評(píng)估的供應(yīng)商將從合格供應(yīng)商清單中剔除。具體由項(xiàng)目經(jīng)理操作，尋找供應(yīng)商并去船塢實(shí)地考察收集相關(guān)資料，整理出供應(yīng)商調(diào)查表，經(jīng)部門經(jīng)理和主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加入公司供應(yīng)商列表。之后每?jī)赡暝u(píng)估一次，填寫(xiě)評(píng)估調(diào)查表，按照調(diào)查結(jié)果決定是否保留在供應(yīng)商列表中。

第二，執(zhí)行嚴(yán)格的采購(gòu)審批和追蹤制度。公司對(duì)所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)，包括直接采購(gòu)和非直接采購(gòu)，申請(qǐng)部門均需提交閱批件，取得管理層的復(fù)核批準(zhǔn)。

第三，規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間未關(guān)閉的訂單應(yīng)該得到相關(guān)人員的及時(shí)跟進(jìn)，以確定仍然需要該筆訂購(gòu)。不再需要的訂單需及時(shí)取消并通知供應(yīng)商。參照上述建議，Z公司應(yīng)按以下流程改進(jìn)，首先由項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)起，確定采購(gòu)申請(qǐng)，拿報(bào)價(jià)單多方詢價(jià)，評(píng)估報(bào)價(jià)單并篩選供應(yīng)商，最終篩選出4―5家供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)，之后由招標(biāo)委員會(huì)確定中標(biāo)供應(yīng)商。項(xiàng)目經(jīng)理參照中標(biāo)供應(yīng)商的信息制定采購(gòu)合同，提交合同審批表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過(guò)后交由法律顧問(wèn)及財(cái)務(wù)部審閱，并提出相關(guān)意見(jiàn)，將修改意見(jiàn)反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理參照意見(jiàn)調(diào)整修改采購(gòu)合同，重新交由業(yè)務(wù)部經(jīng)理、法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理批準(zhǔn)后，確定采購(gòu)合同。

此流程應(yīng)規(guī)劃到供應(yīng)商送貨和提供服務(wù)環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請(qǐng)人驗(yàn)貨、費(fèi)用報(bào)銷及經(jīng)理部監(jiān)督供應(yīng)商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。

（2）建立采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

第一，關(guān)注采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的源頭――供應(yīng)商選擇。由于供應(yīng)商選擇失誤可能造成的風(fēng)險(xiǎn)也很多，例如質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、交期風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)能風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)等。

采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)――合同。在此環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下方面：簽訂合同中存在的問(wèn)題，執(zhí)行采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題、更改、違約、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)方自身的違約、項(xiàng)目、工程合同及外包合同風(fēng)險(xiǎn)等。

第二，加強(qiáng)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的控制。Z公司應(yīng)嚴(yán)格按照建立供應(yīng)商評(píng)估和資格認(rèn)證以及報(bào)價(jià)評(píng)估程序，從源頭上把控采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)供應(yīng)商財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，Z公司應(yīng)先對(duì)供應(yīng)商的供應(yīng)鏈、資金鏈進(jìn)行分析，還需對(duì)供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)查，設(shè)定財(cái)務(wù)警戒線，把控供應(yīng)商的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，在匯率不穩(wěn)定時(shí)期擇期采取合同價(jià)格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)來(lái)料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，公司設(shè)專人對(duì)采購(gòu)進(jìn)來(lái)的原材料、部件或產(chǎn)品做品質(zhì)確認(rèn)和查核檢驗(yàn)，對(duì)采購(gòu)材料質(zhì)量負(fù)責(zé)，責(zé)任到人。

總 結(jié)

本文在對(duì)Z公司內(nèi)部控制建設(shè)的分析中，發(fā)現(xiàn)Z公司內(nèi)控建設(shè)在公司層面及主要業(yè)務(wù)方面都存在不足，就Z公司內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題，分別提出建議：

Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，包括建立系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序；加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制，涵蓋財(cái)務(wù)控制和業(yè)績(jī)考核及實(shí)施預(yù)算控制三個(gè)方面。Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：全面提升預(yù)算管理水平，主要是建立健全預(yù)算管理制度、完善預(yù)算編制程序及健全預(yù)算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)意見(jiàn)，包括流程的再設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的建立及改進(jìn)效果的評(píng)估；采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，同樣包含流程的再設(shè)計(jì)、建立采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系及對(duì)最終改進(jìn)效果的綜合評(píng)價(jià)。

本文的研究結(jié)果擬為Z公司內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的改進(jìn)建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部基礎(chǔ)。

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篇5

一、認(rèn)清形勢(shì)，明確任務(wù)，堅(jiān)定信心

近年來(lái)，轄內(nèi)縣支行克服人少事多等困難，在完成日常工作的基礎(chǔ)上，積極探索履職方式創(chuàng)新，較好地發(fā)揮了中央銀行“神經(jīng)末梢”的作用。

當(dāng)前縣支行建設(shè)面臨的主要問(wèn)題：

（一）隊(duì)伍狀況堪憂。一是人員總量不足減員快。1998年機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，縣支行長(zhǎng)時(shí)間停止新進(jìn)行員，2003年以來(lái)銀監(jiān)分設(shè)，加上到齡退休多，縣支行減員速度明顯加快。按此趨勢(shì)，5年后將進(jìn)一步減少。加上人員老化長(zhǎng)期病號(hào)意味著支行實(shí)際可用人員更少，支行一般有60多個(gè)崗位，大部分員工身兼數(shù)崗，一個(gè)股室對(duì)口上級(jí)行多個(gè)部門，常常疲于應(yīng)付。 二是結(jié)構(gòu)不優(yōu)改善慢。平均年齡在50歲以上，35歲以下的占比不到9%，46歲以上的占70%，其中距法定退休時(shí)間5年以內(nèi)的超過(guò)38%，雖然近年來(lái)，人員結(jié)構(gòu)有所改善，但改善的速度較慢。三是優(yōu)勢(shì)不再留人難。銀監(jiān)分設(shè)后，縣支行監(jiān)管職能削弱，行政管理職能逐步淡出，支行發(fā)行庫(kù)撤銷，在金融系統(tǒng)的權(quán)威下降。此外，相對(duì)于金融機(jī)構(gòu)和地方行政事業(yè)單位，近年來(lái)員工實(shí)際收入增長(zhǎng)緩慢，員工失落感較強(qiáng)，跳槽的年輕員工較多。

（二）履職障礙較多。一是職責(zé)定位欠明晰。人民銀行分支行“三定”方案一直未出臺(tái)，管理體制未完全理順，支行在履職過(guò)程中缺乏方向感。而縣支行對(duì)于涉及金融方面的工作大多分派給人民銀行，包括證券、保險(xiǎn)甚至民間融資問(wèn)題都要人民銀行牽頭去處理，這種“牽頭”既無(wú)法律依據(jù)，也缺乏可用手段。

二是職責(zé)履行欠底氣。在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面，桑植縣撤消了發(fā)行庫(kù)，不僅難以掌握轄內(nèi)貨幣流通情況，且增加了金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行成本，地方政府和金融機(jī)構(gòu)反映強(qiáng)烈。在新職責(zé)方面，有的縣支行對(duì)“兩管理兩綜合一保護(hù)”等工作感到難以開(kāi)展，金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)手段欠缺，由于缺乏熟悉政策和業(yè)務(wù)的檢查人員，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的執(zhí)法檢查底氣不足。

三是業(yè)務(wù)系統(tǒng)欠整合。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前縣支行運(yùn)行的各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)達(dá)60多個(gè)，但兼容性差，甚至同一部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)也只能滿足某一方面的業(yè)務(wù)需求，部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)平均每月業(yè)務(wù)僅僅1筆，個(gè)別系統(tǒng)如支票影像交換）使用頻率更低，但每天必須開(kāi)機(jī)登陸。

（（三）管理機(jī)制不活。一是業(yè)績(jī)考核辦法偏繁瑣。中支對(duì)支行的考核程序繁瑣，不僅有日常考核，還有年中、年末考核，考核面面俱到，每個(gè)科室都對(duì)支行進(jìn)行考核，必然分散支行有限的資源。

二是激勵(lì)約束機(jī)制僵化。首先，晉職晉級(jí)遭遇“天花板”。受機(jī)構(gòu)層級(jí)和職數(shù)的限制，縣支行行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)大多只能到正科級(jí)職務(wù)，股長(zhǎng)任職多年也難以提任副主任科員。其次，薪級(jí)待遇存在“大鍋飯”，獎(jiǎng)勵(lì)性工資的分配過(guò)于簡(jiǎn)單，職務(wù)職稱之間、不同崗位之間差別小，與績(jī)效考核聯(lián)系少，導(dǎo)致?tīng)?zhēng)先創(chuàng)優(yōu)風(fēng)氣不濃。再次，退出機(jī)制難破“鐵飯碗”，即使對(duì)長(zhǎng)期違反勞動(dòng)紀(jì)律、大錯(cuò)不犯小錯(cuò)不斷的員工也難以處置。

三是費(fèi)用保障機(jī)制不配套。近5年支行費(fèi)用增幅低于同期CPI漲幅，總量偏緊。從支出看，除人員工資、辦公運(yùn)轉(zhuǎn)等剛性支出外，還面臨著來(lái)自地方政府相關(guān)部門的各種攤派，費(fèi)用缺口較大。為彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，縣支行主要以經(jīng)理國(guó)庫(kù)等名義向地方財(cái)政申請(qǐng)補(bǔ)助，缺乏穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

四）風(fēng)險(xiǎn)隱患不少。近年來(lái)，人民銀行縣支行各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)構(gòu)成復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管控難度加大，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施一定程度上滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、準(zhǔn)確評(píng)估和有效管理的模式尚未成型，總體層次不高。解決這一維系各級(jí)行健康平穩(wěn)發(fā)展的根本問(wèn)題，還需要大家進(jìn)一步開(kāi)拓思維、拓寬視野，從組織架構(gòu)、治理層面深入研究、探索。一是庫(kù)款管理壓力較大。目前某縣支行發(fā)行庫(kù)房是上世紀(jì)90年代建成，達(dá)不到封閉式管理的要求，加之電視監(jiān)控設(shè)備需經(jīng)常更新，安全管理難度大。隨著縣域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，貨幣發(fā)行量較快增長(zhǎng)與庫(kù)容狹小的矛盾日益突出，發(fā)行基金堆碼過(guò)密、過(guò)高，監(jiān)控死角增加等問(wèn)題日益顯現(xiàn)。二是資金安全隱患較多。由于人手緊，縣支行會(huì)計(jì)核算崗位都難以落實(shí)強(qiáng)制休假制度，違規(guī)代崗在所難免；部分要害崗位使用合同制人員，容易滋生道德風(fēng)險(xiǎn)。重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)日常管理不到位，留下管理漏洞。三是人員及內(nèi)部管理難度加大。社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜，員工工作時(shí)間以外的管理難度加大；支行員工朝夕相處，容易出現(xiàn)管理講“感情”、不講制度、不講原則的現(xiàn)象。一些支行長(zhǎng)期使用合同制人員，不注意防范法律風(fēng)險(xiǎn)，容易產(chǎn)生勞務(wù)糾紛。通過(guò)對(duì)支行開(kāi)展行領(lǐng)導(dǎo)履職審計(jì)和發(fā)行業(yè)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及“三查五看”活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)支行業(yè)務(wù)操作存在以下問(wèn)題：調(diào)賬、暫付款項(xiàng)列支未經(jīng)會(huì)計(jì)主管審批、報(bào)賬憑證、現(xiàn)金使用不合規(guī)、發(fā)行庫(kù)入庫(kù)憑證欠規(guī)范。

二、更新理念，強(qiáng)化措施，提升質(zhì)效

（一）增強(qiáng)四種意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控安全的使命感和責(zé)任感

一是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)相伴而生，二者是矛盾的統(tǒng)一體。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，近些年人民銀行系統(tǒng)內(nèi)控安全案件高發(fā)部位仍然是縣支行?？h支行由于內(nèi)部管理、人員素質(zhì)諸多因素在風(fēng)險(xiǎn)隱患的控制和防范方面存在較多薄弱環(huán)節(jié)，是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。不重視內(nèi)控安全的領(lǐng)導(dǎo)是不稱職的領(lǐng)導(dǎo)，不抓好內(nèi)控安全要想有效履職就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木，就會(huì)成為空中樓閣，借用伏爾泰說(shuō)過(guò)的一句話：使人疲憊的不是遠(yuǎn)方的高山，而是你鞋子里的沙子。那么，基層人行有效履職的基石和支撐，不在于創(chuàng)新亮點(diǎn)而是內(nèi)控安全。把內(nèi)控安全比喻為基層人行履職的“壓艙石”和科學(xué)發(fā)展的“定盤(pán)星”一點(diǎn)也不過(guò)分。

二是強(qiáng)化敬畏意識(shí)。內(nèi)控制度是帶電的高壓線。要敬畏制度，不能踩制度的紅線，不能觸及底線，防止用感情代替制度，用習(xí)慣代替原則的行為發(fā)生。認(rèn)真落實(shí)中支工作會(huì)議提出的增強(qiáng)問(wèn)題意識(shí)，善用底線思維，培育認(rèn)真精神的工作要求，圍繞重點(diǎn)部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主動(dòng)排查內(nèi)部管理存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保不發(fā)生案件和重大安全事故、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)，確保各項(xiàng)工作安全有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是強(qiáng)化認(rèn)真意識(shí)。要堅(jiān)決反對(duì)形式主義和浮躁心態(tài)，強(qiáng)化制度執(zhí)行、力求制度落實(shí)。在日常業(yè)務(wù)操作中，要增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，維護(hù)制度權(quán)威，在制度執(zhí)行中要認(rèn)真負(fù)責(zé)，敢于較真，敢于碰硬，只認(rèn)制度不認(rèn)人，不當(dāng)“好好先生”，嚴(yán)肅處理違反業(yè)務(wù)規(guī)章、行紀(jì)行規(guī)的各種行為。

四是強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)意識(shí)。做任何事情都要敢于擔(dān)當(dāng)，沒(méi)有擔(dān)當(dāng)什么事情都干不成。不愿擔(dān)當(dāng)，就不能從事內(nèi)審工作，不敢擔(dān)責(zé)，就不配當(dāng)內(nèi)審干部。內(nèi)審人員首先要增強(qiáng)擔(dān)當(dāng)意識(shí)，對(duì)于違規(guī)違章行為要敢于暴露，敢于處理，對(duì)自己責(zé)任范圍內(nèi)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)苗頭、矛盾和問(wèn)題要早發(fā)現(xiàn)，早介入，早處理，不回避，不上交矛盾，將矛盾和問(wèn)題化解在本級(jí)?？h支行黨組用人選人要堅(jiān)持“看票不唯票”，優(yōu)先提拔、表彰在工作中堅(jiān)持原則、大膽管理、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)母刹俊?/p>

（二）強(qiáng)化“四項(xiàng)職能”，將內(nèi)審轉(zhuǎn)型不斷引向深入

1、突出“風(fēng)險(xiǎn)防范”，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審的防御功能。

內(nèi)審是一張內(nèi)控安全的“試紙”，他能起到防微杜漸的作用，要遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路，更新理念，運(yùn)用逆向思維，超前思維和博弈思維推動(dòng)轉(zhuǎn)型實(shí)踐。

2、突出審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)督功能。

3、突出成果運(yùn)用，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審的建設(shè)功能。

一個(gè)項(xiàng)目，兩項(xiàng)任務(wù)，兩項(xiàng)成果）

4、突出轉(zhuǎn)型功能，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審的創(chuàng)新功能。

（三）正確處理四個(gè)關(guān)系，確保安全高效履職

1、正確處理安全與爭(zhēng)創(chuàng)的關(guān)系；

2、正確處理主審與被審的關(guān)系；

3、正確處理潛績(jī)與顯績(jī)的關(guān)系；

4、正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

四）努力塑造四個(gè)特質(zhì)，構(gòu)建基層央行內(nèi)審文化

1、立足公正立場(chǎng)，無(wú)私無(wú)畏，敢于擔(dān)當(dāng)。公正是內(nèi)審文化的基石。公正是審計(jì)工作者履行職責(zé)時(shí)最基本的價(jià)值取向，公正的含義應(yīng)該是有法可依、有法必依。審計(jì)中，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)以及處理違規(guī)行為時(shí)，必須持公正之心、行公正之舉、揚(yáng)公正之風(fēng)，以事實(shí)為根據(jù)，以法律規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，把工作做到深處、細(xì)處和實(shí)處，始終嚴(yán)守內(nèi)審工作制度。遇到無(wú)法可依或法律依據(jù)不明確的情況，應(yīng)做到客觀公正、不偏不倚，從社會(huì)公平和效率效益出發(fā)，評(píng)價(jià)審計(jì)查出的問(wèn)題。

2、堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)特質(zhì)，深入細(xì)致、準(zhǔn)確有效。嚴(yán)謹(jǐn)是內(nèi)審工作的根本。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，而嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)能確保審計(jì)工作的質(zhì)量。一方面，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致要貫穿互個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。在開(kāi)展審前調(diào)查環(huán)節(jié)，要深入摸清被審計(jì)項(xiàng)目單位的基本情況；制定審計(jì)方案包括實(shí)施方案）環(huán)節(jié)，要謹(jǐn)慎確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟、方法、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；在搜集證據(jù)、編制工作底稿環(huán)節(jié)，要保證整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所取證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性和完整性；撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要注重聽(tīng)取和慎重對(duì)待被審計(jì)對(duì)象的不同意識(shí)，積極采納被審計(jì)對(duì)象的正確意見(jiàn)，提出的審計(jì)意識(shí)建議應(yīng)做到準(zhǔn)確有效、切實(shí)可行。

3、鼓足創(chuàng)新動(dòng)力，更新理念，轉(zhuǎn)型提質(zhì)。創(chuàng)新是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的動(dòng)力。內(nèi)審轉(zhuǎn)型的過(guò)程，其本質(zhì)就是打破“常規(guī)”、改變陳規(guī)陋習(xí)的過(guò)程，要將改革創(chuàng)新的理念貫徹到具體的工作思路、內(nèi)審模式、內(nèi)審手段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、隊(duì)伍建設(shè)中去。在審計(jì)理念上要逐步實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：在審計(jì)目標(biāo)上，由注重結(jié)果向重在治本上轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，要由合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)類型上，要從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)為以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。

4、發(fā)揚(yáng)奉獻(xiàn)精神，廉潔自律，克己奉公。奉獻(xiàn)是內(nèi)審的精神源泉。在內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建中，奉獻(xiàn)占有特殊地位，它是整個(gè)審計(jì)價(jià)值體系的道德基礎(chǔ)，為內(nèi)審實(shí)踐以及內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型提供持久有效的精神支持。作為一名優(yōu)秀內(nèi)審人員，要做到無(wú)私奉獻(xiàn)，正確看待名利得失，理性看待履職要求，始終保持和平心態(tài)，廉潔自律、克己奉公，要積極面對(duì)日常工作的平淡與枯燥，正視內(nèi)審工作的困難，認(rèn)真思考如何解決困難，自愿、積極、主動(dòng)地踐行審計(jì)職業(yè)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的提升。

三、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，守住履職底線

（一）堅(jiān)持內(nèi)控優(yōu)化，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，各縣支行要對(duì)照相關(guān)制度、規(guī)定進(jìn)行自查自糾，做到舉一反三，把思想高度統(tǒng)一到上級(jí)行加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)精神和要求上來(lái)。采取風(fēng)險(xiǎn)提示、典型案例分析、警示教育等多種形式，幫助員工增強(qiáng)問(wèn)題意識(shí)和底線思維，杜絕感情代替制度、信任代替監(jiān)督，筑牢內(nèi)控思想防線。健全內(nèi)控制度。從建立內(nèi)控管理長(zhǎng)效機(jī)制入手，定期對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理和完善，增強(qiáng)制度的針對(duì)性和有效性。加強(qiáng)對(duì)制度的學(xué)習(xí)

與培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)行制度的統(tǒng)一性。

（二）嚴(yán)格遵守制度，規(guī)范操作流程。一分制度，九分執(zhí)行。各縣支行要按照內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，要根據(jù)授權(quán)審批、重要崗位分離等規(guī)章制度，明確業(yè)務(wù)操作流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化。加大對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特別是人、財(cái)、物等要害部門和重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督檢查力度，確保各項(xiàng)制度嚴(yán)格執(zhí)行到位，系統(tǒng)平穩(wěn)、安全運(yùn)行。不放過(guò)一個(gè)問(wèn)題，不留下一處死角，不忽略風(fēng)險(xiǎn)，不遺留一處隱患。

（三）改進(jìn)監(jiān)督模式，確保問(wèn)題整改。啟動(dòng)約見(jiàn)談話，制定中支審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題約見(jiàn)談話制度，確保轄內(nèi)縣支行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)到位，杜絕嚴(yán)重違規(guī)問(wèn)題和屢審屢犯現(xiàn)象的發(fā)生。本著下查一級(jí)與本級(jí)檢查、日常檢查與突擊檢查相結(jié)合的原則對(duì)支行進(jìn)行全方位監(jiān)督。強(qiáng)化對(duì)人、財(cái)、物等要害部門和重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督檢查，加大對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跟蹤整改力度。各監(jiān)督部門之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，健全聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成監(jiān)管合力。

篇6

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；電廠；探討

全面預(yù)算管理體系的最終目的是企業(yè)價(jià)值的最大化，追求利益相關(guān)者的利益平衡。以全面預(yù)算管理為核心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理的完美結(jié)合，將控制標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量管理為重點(diǎn)，以信息技術(shù)為重要支持。在既定政策的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)政策的有效落實(shí)。

一、全面預(yù)算管理的基本意義

以企業(yè)決策方案為要求，明確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本目標(biāo)是全面預(yù)算管理的基本價(jià)值，其主要表現(xiàn)是以資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表以及資產(chǎn)預(yù)算表等多種財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)。其不但能夠?qū)Σ煌瑳Q策方案通過(guò)貨幣的方式進(jìn)行綜合和分析，從而準(zhǔn)確反映企業(yè)在一定期限內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和基本任務(wù)。與此同時(shí)，其能夠以上述分析為基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)政策進(jìn)行分解和落實(shí)，并以此開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的重要依據(jù)。

二、對(duì)于電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的必要性

（一）對(duì)于電力企業(yè)資源配置優(yōu)化的基本需求

對(duì)于單個(gè)電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)有限的資源在不同部門和用途中進(jìn)行合理規(guī)劃，對(duì)涉及到企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行有效連接，從而將影響目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的各種因素的潛能發(fā)揮到最大。而該種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以科學(xué)全面的預(yù)算管理體系為基礎(chǔ)，形成集系統(tǒng)、戰(zhàn)略、人本理念為一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理體系，通過(guò)對(duì)電力企業(yè)不同部門業(yè)務(wù)和資金以及信息的科學(xué)整合和分配以及控制等，進(jìn)一步明確權(quán)利的分配，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和作業(yè)過(guò)程的高度協(xié)協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性改善和價(jià)值的不斷增長(zhǎng)。

（二）開(kāi)展電力企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本需求

作為聯(lián)系公司戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要方式，全面預(yù)算管理不但能夠?qū)榷☉?zhàn)略通過(guò)預(yù)算的方式進(jìn)行固化和量化，更能夠通過(guò)協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈以及作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證電力企業(yè)戰(zhàn)略方針的貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的基本需求

伴隨著產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的不斷變化，電力企業(yè)的投資主體已經(jīng)展現(xiàn)出了較強(qiáng)的多元化特征，經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)的控制和規(guī)劃已經(jīng)從之前的利潤(rùn)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的業(yè)務(wù)和資金預(yù)算，最終擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流量預(yù)算管理過(guò)程中。全面預(yù)算管理體系不但能夠?yàn)槌鲑Y人提供更加合理有效的監(jiān)督平臺(tái)，更能夠?qū)?jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)考量和評(píng)價(jià)，最終形成有效的獎(jiǎng)懲制度。

（四）電力行業(yè)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的基本需求

當(dāng)前供電企業(yè)都是以成本為基點(diǎn)開(kāi)展企業(yè)的預(yù)算管理，電力企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格其實(shí)是由政府部門主管制定的，電力銷售價(jià)格較為穩(wěn)定，而供電企業(yè)要想獲得自身所期待的利益收益，則必須在目標(biāo)利潤(rùn)確定之后，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)全局考慮，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的浪費(fèi)和低效率問(wèn)題予以剔除。選擇最為合適的方式降低決策的基本風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的基本行為能夠符合市場(chǎng)的客觀性需求，更需要提升企業(yè)的綜合盈利能力。

三、電廠全面預(yù)算管理的基本性質(zhì)

當(dāng)前政府和行政單位所使用的預(yù)算管理絕大多數(shù)都是以單項(xiàng)和大金額開(kāi)支為主要管理對(duì)象，通過(guò)另計(jì)預(yù)算能夠極大地節(jié)約經(jīng)費(fèi)投入數(shù)量。通過(guò)上述分析可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算管理過(guò)程中電廠政府部門和商業(yè)部門兩者之間會(huì)存在極大地差別。

相對(duì)于普通企業(yè)，電廠在全面預(yù)算管理過(guò)程中具有以下幾種特點(diǎn)：1.通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度進(jìn)行分析，因?yàn)殡姀S的產(chǎn)品不能進(jìn)行大量存儲(chǔ)，因此不會(huì)存在成品存貨的基本問(wèn)題。2.通過(guò)費(fèi)用開(kāi)支方面分析，電廠的支出主要是燃料費(fèi)和人工費(fèi)以及水費(fèi)等多種固定費(fèi)用，因?yàn)椴淮嬖谛庐a(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，所以基本不存在投資決策。3.電廠的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)是連續(xù)性作業(yè)，因此預(yù)算管理也必須保證自身的連續(xù)性。4.電廠生產(chǎn)具有極強(qiáng)的目標(biāo)性，因此要求其能夠充分按照目標(biāo)開(kāi)展管理，并促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建立電廠全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)是對(duì)電廠業(yè)務(wù)和預(yù)算以及現(xiàn)行預(yù)算管理體系的基本性質(zhì)形成充分了解，從而確保全面預(yù)算管理體系為電廠創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的相關(guān)問(wèn)題和問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)較為薄弱

雖然當(dāng)前的絕大多數(shù)電力企業(yè)已經(jīng)形成了相關(guān)政策，對(duì)電廠中各種費(fèi)用的支出也會(huì)進(jìn)行必要調(diào)查，但是各電廠都存在上報(bào)數(shù)據(jù)資料不健全和不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，各項(xiàng)定額資料陳舊，難以準(zhǔn)確反映電廠的具體情況的修正系數(shù)和指標(biāo)間存在的邏輯關(guān)系，其所形成的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全面預(yù)算管理體系構(gòu)建所必須的相關(guān)支持。

另外，受到管理體系和歷史原因的共同影響，少數(shù)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，對(duì)于成本項(xiàng)目核算的相關(guān)內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性，相同指標(biāo)的可比性較差，上述因素已經(jīng)對(duì)全面預(yù)算管理體系的規(guī)范化和統(tǒng)一化管理造成了極大的限制作用。

（二）全面預(yù)算管理考核機(jī)制存在的缺陷

在當(dāng)前的電力企業(yè)中尚未形成全面預(yù)算管理體系的考核辦法，與之對(duì)應(yīng)的考核機(jī)制也尚未形成。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)為尚未形成預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和相關(guān)責(zé)任人，以最終的考核結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)也會(huì)產(chǎn)生較多問(wèn)題。其具體表現(xiàn)為：被考核方往往會(huì)可以規(guī)避主觀方面因素，更多的強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效所產(chǎn)生的重要影響作用。而對(duì)于考核方來(lái)說(shuō)，常常會(huì)加入大量個(gè)人感情因素完成考核工作，此時(shí)所進(jìn)行的考核工作更多流于形式，難以發(fā)揮自身的基本價(jià)值。

（三）電力企業(yè)員工的全面預(yù)算理念必須進(jìn)行調(diào)整

當(dāng)前的電力企業(yè)職工普遍認(rèn)為全面預(yù)算管理體系的建設(shè)是公司高層管理的指令性工作，其對(duì)于該項(xiàng)工作所能夠產(chǎn)生的巨大價(jià)值的認(rèn)知還有待提升，少量職工甚至將其看作日常工作的負(fù)擔(dān)，常常會(huì)以消極的態(tài)度應(yīng)對(duì)，少量領(lǐng)導(dǎo)在編制預(yù)算過(guò)程中并沒(méi)有形成應(yīng)有的組織領(lǐng)導(dǎo)和平衡協(xié)調(diào)作用。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)槿狈?yīng)有的應(yīng)變措施和調(diào)節(jié)方式，使得全面預(yù)算工作難以發(fā)揮作用。此外，在少量基層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)中，認(rèn)為實(shí)行全面預(yù)算管理是為了對(duì)基層企業(yè)進(jìn)行控制，因此在主觀意愿上并沒(méi)有形成積極主動(dòng)的參與意識(shí)，最終使得該項(xiàng)工作的開(kāi)展受到影響。

五、電廠全面預(yù)算管理體系的基本結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理體系是以利潤(rùn)和成本以及電量子系統(tǒng)為核心，以費(fèi)用子系統(tǒng)和指標(biāo)子系統(tǒng)為主線，以物資和燃料以及設(shè)備的可靠性為重要支撐，在對(duì)所有系統(tǒng)進(jìn)行綜合分析和管理的同時(shí)，對(duì)電廠的銷售和生產(chǎn)以及分配等多種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的編制和實(shí)施過(guò)程以及事后總結(jié)分析進(jìn)行預(yù)算和計(jì)劃，最終以此為引導(dǎo)，帶動(dòng)全產(chǎn)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的核心便是費(fèi)用子系統(tǒng)和指標(biāo)子系統(tǒng)，其在整個(gè)系統(tǒng)中將會(huì)發(fā)揮連接上下的基本作用，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中通過(guò)費(fèi)用和指標(biāo)兩個(gè)重要指標(biāo)向下收集物資燃料以及多種子系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)匯總之后向上級(jí)利潤(rùn)和成本以及電量子系統(tǒng)提交，最終使之成為電廠多種數(shù)據(jù)預(yù)算的基礎(chǔ)支持。另外，通過(guò)上述兩方面數(shù)據(jù)的收集，能夠?qū)崿F(xiàn)綜合計(jì)劃系統(tǒng)對(duì)于年度和閱讀預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算費(fèi)用的分層核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃管理層面對(duì)電廠的全面化跟蹤和管理控制。通過(guò)對(duì)上述兩種因素的靈活分類和設(shè)置，能夠?qū)崿F(xiàn)電廠管理層對(duì)于費(fèi)用和指標(biāo)的管理需求，與此同時(shí)將費(fèi)用和指標(biāo)的基本要求，按照電廠的管理要求全面而深入的分配到物資和燃料等多種基礎(chǔ)支撐系統(tǒng)的實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中，進(jìn)而達(dá)到從業(yè)務(wù)管理上對(duì)電廠進(jìn)行全面跟蹤和控制的基本需求。

六、對(duì)于電力企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)

在此過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不斷完善全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性資料，其主要包括對(duì)于指標(biāo)清冊(cè)的完善，促使成本清冊(cè)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，最終促使價(jià)格清冊(cè)的形成等，其屬于預(yù)算模型和多種標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的基礎(chǔ)，更是編制和實(shí)施全面預(yù)算的必備條件。此外，強(qiáng)化對(duì)于全面預(yù)算管理的審計(jì)工作，在公司的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中審計(jì)發(fā)揮著難以替代的重要作用，因此在全面預(yù)算管理工作開(kāi)展過(guò)程中必須不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)人員的整體素養(yǎng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的巨大作用，積極參與到全面預(yù)算管理審計(jì)工作中，加強(qiáng)信息渠道的建設(shè)，不斷完善多種內(nèi)部控制體系，提升日常管理水準(zhǔn)，最終實(shí)現(xiàn)多種任務(wù)服務(wù)任務(wù)的高效完成。

（二）不斷完善全面預(yù)算管理考核體制

作為全面預(yù)算管理體系的核心，預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)將會(huì)直接決定全面預(yù)算管理工作的成敗。缺乏考核評(píng)價(jià)，預(yù)算工作將會(huì)完全失去自身價(jià)值。而針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的多個(gè)環(huán)節(jié)形成完善的考核指標(biāo)，不但必須進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，更必須進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，從上而下不斷加大非財(cái)務(wù)指標(biāo)所占比例。對(duì)于所有層次預(yù)算管理的基本性質(zhì)，形成日常監(jiān)督控制體系，通過(guò)事前、事中和事后的綜合考核以及獎(jiǎng)懲體系，促使預(yù)算控制和企業(yè)員工的工作業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)，并以此成為獎(jiǎng)懲和人事任免的基本依據(jù)。借助該種方式能夠充分調(diào)動(dòng)所有崗位和員工的工作積極性和創(chuàng)造性，最終促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）形成正確的全面預(yù)算管理理念

企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)既定的未來(lái)規(guī)劃和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式便是全面預(yù)算管理，該種管理體系在不同環(huán)節(jié)都要求個(gè)人去掌控和操作，在全面預(yù)算管理體系中，人將會(huì)成為預(yù)算的制定者和信息的利用者以及最終的執(zhí)行者，更是預(yù)算制度的最終被考核人員，因此人將會(huì)使預(yù)算工作效果的決定性因素?；诖耍匀藶楸緦?huì)成為預(yù)算管理的核心，在預(yù)算管理過(guò)程中倘若缺少對(duì)于個(gè)人的關(guān)注，將會(huì)使得預(yù)算管理工作難以正常開(kāi)展和運(yùn)行?；诖耍趯?shí)際管理過(guò)程中必須加強(qiáng)宣傳，通過(guò)反復(fù)講演促使所有員工都能夠深切認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性和必須性，確保企業(yè)員工都能夠產(chǎn)生強(qiáng)烈的主人公意識(shí)，在全員參與的同時(shí)充分調(diào)動(dòng)各方的工作積極性。

（四）形成多種預(yù)算管理體系

預(yù)算管理體系將會(huì)在企業(yè)管理的所有層面中得到展現(xiàn)。而為了確保預(yù)算的可控和在控以及可控性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從流程、部門以及項(xiàng)目等多個(gè)角度進(jìn)行有效控制。從流程角度進(jìn)行分析，在實(shí)際工作過(guò)程中必須明確不同職能部門在業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督過(guò)程中具有的組織分工和職權(quán)劃分作用，保證企業(yè)的所有工作流程都處于可控狀態(tài)下。而通過(guò)部分的角度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容和部門職責(zé)將其劃分到相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部門，實(shí)現(xiàn)細(xì)化管理，并針對(duì)部門預(yù)算項(xiàng)目形成有效的控制系統(tǒng)。從項(xiàng)目角度進(jìn)行有效分析，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的基本特點(diǎn)和性質(zhì)，對(duì)基建和技改以及大修等多種影響企業(yè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)以及成本費(fèi)用的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。與此同時(shí)，將預(yù)算管理融入到其中，確保財(cái)務(wù)管理和基建、電費(fèi)以及資產(chǎn)等多種體系的完美結(jié)合，實(shí)現(xiàn)信息流和資金流以及物流的完美融合，為最終的預(yù)算管理提供更加高效的信息服務(wù)平臺(tái)。

七、在電廠實(shí)施全面預(yù)算管理具有的可預(yù)見(jiàn)效果

一是對(duì)傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理形成改變：借助該種管理方式能夠?qū)ω?cái)務(wù)的管理觀念形成改變，促使運(yùn)行體系的公開(kāi)和公正以及透明發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)多種工作定額的控制和分析糾錯(cuò)能力的提升。二是避免財(cái)務(wù)資源分配機(jī)制中存在的缺陷：通過(guò)全面預(yù)算管理體系，能夠?qū)Y源和資金等進(jìn)行合理分配，確保財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性和科學(xué)性，最終保證日常生產(chǎn)的安全性。三是杜絕因協(xié)調(diào)和信息共享造成的預(yù)算目標(biāo)失控：在傳統(tǒng)企業(yè)中因?yàn)槠髽I(yè)中尚未建成預(yù)算管理體系，不同部門之間并不會(huì)按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和管理，信息的不共享也使得資金的配置和使用效率嚴(yán)重低下。四是避免指標(biāo)預(yù)算和量化考核的人為因素：在傳統(tǒng)考核過(guò)程中，因?yàn)樯形葱纬煽茖W(xué)預(yù)算和量化指標(biāo)，信息并不公開(kāi)，因此最終的業(yè)績(jī)考核也難以實(shí)現(xiàn)公平性，財(cái)務(wù)管理的分析和控制難以得到科學(xué)開(kāi)展，存在極強(qiáng)的人為性。而通過(guò)全面預(yù)算管理，能夠保證所有人都在體系中承擔(dān)既定責(zé)任的目標(biāo)，在績(jī)效考核和評(píng)估過(guò)程中也更加清晰明確。五是杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短期性：在該體系得到實(shí)施之后，能夠?qū)Χ~指標(biāo)進(jìn)行深入歸納和總結(jié)，對(duì)于發(fā)電成本進(jìn)行預(yù)算和控制，并通過(guò)長(zhǎng)期計(jì)劃確保企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

八、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前全面預(yù)算管理工作已經(jīng)融入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的多個(gè)層面，該系統(tǒng)的體系化管理對(duì)于企業(yè)的業(yè)績(jī)和制度落實(shí)都將產(chǎn)生極強(qiáng)的促進(jìn)作用。通過(guò)全面預(yù)算管理并形成科學(xué)管理和較高的經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)識(shí)?；诖?，全面預(yù)算管理體系在電廠中的使用也將會(huì)受到更大重視。

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