導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

樣本設(shè)計階段

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一) 控制測試的樣本設(shè)計

(二) 細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

【知識點】：樣本設(shè)計階段

(一) 控制測試的樣本設(shè)計

【解讀】控制測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

1. 控制測試目標(biāo)

(1)控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制運行是否有效的證據(jù)。

(2)注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。(教材P75)

Y=K/X

2. 定義總體(適當(dāng)性、完整性)

(1)評價總體的適當(dāng)

注冊會計師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。

例如：測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體。

(2)評價總體的完整性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項目內(nèi)容完整) 。

又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目(總體的涉及時間完整) 。

3. 定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。

(2)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段) 。

4. 定義偏差

(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段) 。

(2)在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段) 。

5. 定義測試期間

控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致。

(1)期中實施的控制測試(初始測試) 。

(2)剩余期間的補充測試。

(二) 細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計

【解讀】細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

1. 細(xì)節(jié)測試目標(biāo)

(1)細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。

(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性) 提供特定水平的合理保證。

2. 定義總體

(1)評價總體的適當(dāng)性

注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測試的審計目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測試的方向。

例如：測試應(yīng)付賬款的高估時，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

例如：測試應(yīng)付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng); 也可以用后來支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗收報告等也可以作為總體，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。

(2)評價總體的完整性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。

例如，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。

又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。

注冊會計師必須詳細(xì)了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。

例如，注冊會計師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對。

3. 定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。

(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段) 。

4. 分層

(1)分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額) 的抽樣單元組成;

(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;

(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

第1層：對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

第2層：對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進(jìn)行函證;

第3層：對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進(jìn)行函證。

5. 定義誤差

篇2

一、總則

為進(jìn)一步加強對我校學(xué)生公費醫(yī)療的管理，提高醫(yī)療經(jīng)費的使用效率，更好地為教學(xué)和科研服務(wù)，根據(jù)國務(wù)院、江蘇省醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，及南京市城鎮(zhèn)居民醫(yī)保政策，特制定本辦法。

二、適用范圍

1、本辦法適用于2010年起入校新生。

2、08、09級學(xué)生仍執(zhí)行原《南京審計學(xué)院學(xué)生公費醫(yī)療管理暫行辦法》。

三、門診及住院醫(yī)藥費使用制度

1、門診醫(yī)療費具體要求如下：

1.1學(xué)生不發(fā)備用金，在校內(nèi)就診，享受70%報銷。因病情需要轉(zhuǎn)診治療者須經(jīng)校醫(yī)同意，并簽發(fā)轉(zhuǎn)診單，轉(zhuǎn)診醫(yī)療費可報銷50%。自行在校外就醫(yī)者其醫(yī)療費用自理。

1.2新生入學(xué)三個月內(nèi)尚未取得正式學(xué)籍時，在學(xué)校衛(wèi)生所就診同在校生，到校外就醫(yī)者其醫(yī)療費自理。

1.3學(xué)生入校后患有不直接影響學(xué)習(xí)的慢性病如需轉(zhuǎn)診，其醫(yī)療費報銷不得超過學(xué)生醫(yī)療費定額標(biāo)準(zhǔn)（5元/月、60元/全年），如屬門診大病范圍（惡瘤門診放化療、重癥尿毒癥門診血液透析或腹膜透析、腎移植術(shù)后門診抗排異治療、血友病、再生障礙性貧血、系統(tǒng)性紅斑狼

瘡、精神病、器官移植術(shù)后抗排異治療）須提前至我校醫(yī)療保健中心、南京市醫(yī)保中心辦理門診大病申請，方可就醫(yī)；學(xué)生入學(xué)前患慢性病在入學(xué)后繼續(xù)治療者，其醫(yī)療費原則上自理。

1.4學(xué)生實習(xí)期間如患急癥，可在當(dāng)?shù)匾凰鶇^(qū)以上醫(yī)院就診，其醫(yī)療費按校衛(wèi)生所轉(zhuǎn)診的標(biāo)準(zhǔn)報銷。

1.5學(xué)生休學(xué)期間，只能報銷造成休學(xué)原因醫(yī)療費的50%，最多不超過150元。

1.6學(xué)生寒暑假回家就診的門診醫(yī)療費用自理。

1.7因自殺、酗酒、斗毆、交通事故引起的醫(yī)療費一律不予報銷。有關(guān)其他公費醫(yī)療管理辦法及報銷范圍，參照省、市以及學(xué)校有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、住院治療細(xì)則如下：

2.1學(xué)生在南京市定點醫(yī)院住院治療，須使用《南京市民卡》(即醫(yī)?？? ，出院時定點醫(yī)院按照醫(yī)保政策予以報銷結(jié)算，否則費用自理。

2.2學(xué)生異地（非南京市）住院治療，需要提前報本校醫(yī)療保健中心備案。

四、解釋及實施

以上內(nèi)容由校公費醫(yī)療辦公室負(fù)責(zé)解釋。此辦法自二0一0年九月一日起執(zhí)行。

篇3

關(guān)鍵詞：實踐觀；基本原理；唯物史觀；實踐性

一.基本原理的內(nèi)涵

什么是的基本原理？學(xué)說內(nèi)容極其豐富，但它最主要的基本原理是什么呢？基本原理是標(biāo)志整體性的范疇；基本原理主要包括兩個方面：一是關(guān)于自然界、人類社會和思維領(lǐng)域即整個世界的世界觀和方法論層次的基本原理；二是運用世界觀和方法論層次的基本原理具體分析資本主義社會和社會主義社會得出的基本原理；基本原理具有四大特征即整體性、層次性、穩(wěn)定性和發(fā)展性。這樣，基本原理涵蓋了自然界、人類社會和思維三大領(lǐng)域、哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和科學(xué)社會主義三大組成部分以及人類處理自然關(guān)系的實踐、處理社會關(guān)系的實踐、科學(xué)實驗三大基本實踐形式的基本規(guī)律?；驹硎墙?jīng)過人類實踐活動反復(fù)證明的真理性認(rèn)識?；驹砟軌蚪?jīng)受住實踐的檢驗，而且必將能夠接受人類實踐活動的進(jìn)一步檢驗，在實踐活動中顯示真理性認(rèn)識的巨大威力。

二.實踐觀與基本原理的聯(lián)系

1.《關(guān)于費爾巴哈的提綱》中對實踐觀的闡述

馬克思在《關(guān)于費爾巴哈的提綱》的第一條中指出：“從前的一切唯物主義（包括費爾巴哈的唯物主義）的主要缺點是：對對象、現(xiàn)實、感性，只是從客體的或者直觀的形式去理解，而不是把它們當(dāng)作感性的人的活動，當(dāng)作實踐去理解，不是從主體方面去理解。”[1]由此可見，馬克思在對以往舊唯物主義哲學(xué)的批判中，實質(zhì)上是對實踐的內(nèi)涵做出了闡釋?？陀^世界不僅作為直觀的對象，而且是實踐的對象；人不僅是直觀的主體，更是實踐的主體。所以，人是實踐的主體，實踐是主體的人的自覺能動的活動，這種活動是感性的物質(zhì)活動，也是客觀的活動?！百M爾巴哈想要研究跟思想客體確實不同的感性客體：但是他沒有把人的活動本身理解為對象性的活動?！盵2]在強調(diào)客觀，重視感性客體自然和人的同時，必須把人的活動本身理解為改造客觀世界的物質(zhì)的客觀實踐活動。

馬克思在第二條中指出：“人的思維是否具有客觀的真理性，這不是一個理論的問題，而是一個實踐的問題?！盵3]此點是馬克思對實踐這個根本觀點在真理問題上的具體化展開。人們在實踐的基礎(chǔ)上，在實踐中能夠?qū)崿F(xiàn)主客體的具體的、歷史的統(tǒng)一，而且人的思維在社會實踐中證實具備認(rèn)識客觀現(xiàn)實世界，獲得客觀真理的能力?！叭藨?yīng)該在實踐中證明自己思維的真理性，即自己思維的現(xiàn)實性和力量，亦即思維的此岸性?！盵4]馬克思將實踐的觀點引到認(rèn)識論領(lǐng)域，對哲學(xué)史上關(guān)于真題標(biāo)準(zhǔn)問題的討論做了科學(xué)的概況總結(jié)，即：實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。人們的認(rèn)識正確與否必須通過社會實踐來進(jìn)行檢驗。實踐準(zhǔn)則是認(rèn)識論的一個基本準(zhǔn)則。

馬克思在第八條中指出：“全部社會生活在本質(zhì)上是實踐的?！盵5]這就表明，人類的全部社會生活都是以實踐為基礎(chǔ)的；整個社會生活，特別是物質(zhì)生活本身就是實踐的發(fā)揮過程。不管人類的政治活動、經(jīng)濟(jì)活動，還是精神活動都是社會生活，都能通過實踐找到其根本。認(rèn)為，實踐不僅是社會生活的本質(zhì)，而且是社會精神生活的唯一源泉，是精神生活的基礎(chǔ)?！胺彩掳牙碚撘蛏衩刂髁x的神秘東西，都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決?！?/p>

這說明即使是神秘主義的東西也能在人類的社會實踐中找到合理的解釋，并且，這些神秘的東西最終也會隨著實踐的不斷深入，最終在人類的意識中得到根除。

2.實踐觀與基本原理中的唯物史觀是統(tǒng)一的

實踐觀的確立是同唯物史觀的形成緊緊聯(lián)系在一起的。沒有唯物主義的歷史觀，就不會有科學(xué)的實踐觀。只有依據(jù)唯物主義歷史觀的理論，才能科學(xué)地闡明‘社會實踐的本質(zhì)、作用和意義。唯物史觀是基本原理的一個重要組成部分，而從實踐觀與唯物史觀的統(tǒng)一可以證明實踐觀與基本原理有著密切聯(lián)系。

根據(jù)馬克思關(guān)于“社會生活在本質(zhì)上是實踐的”原理看，實踐的基本內(nèi)容就是使用工具和制造工具的生產(chǎn)勞動。這種實踐活動具體地體現(xiàn)了人與自然的關(guān)系、人與人之間的社會關(guān)系，體現(xiàn)著人的本質(zhì)。因此說，實踐就是人們自覺的、有目的認(rèn)識、改造自然和社會存在的感性活動的客觀形式。實踐作為自覺的、有目的的活動，它必然是完整的、具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)規(guī)定性的活動系統(tǒng)。實踐觀所說的實踐的基本內(nèi)容和基本形式，就是制造和使用生產(chǎn)工具的勞動生產(chǎn)實踐活動，即對自然和社會的理論關(guān)系和實踐關(guān)系。歷史永遠(yuǎn)是人對自然和社會的理論占有和實踐占有，即永遠(yuǎn)是人們不斷認(rèn)識世界和改造世界的活動。它充分體現(xiàn)出實踐是具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)規(guī)定性的綜合系統(tǒng)。這種實踐觀，既同一切唯心主義的認(rèn)識論觀點區(qū)別開來，也同舊唯物主義的認(rèn)識論區(qū)別開來。它否定了把實踐看做無規(guī)定性的純主觀活動的意志論，排除了忽視歷史規(guī)律性夸大主觀能動性的‘實踐論’。依據(jù)這種科學(xué)實踐觀看，感性材料不是認(rèn)識的起點，實踐活動才是認(rèn)識的起點。舊唯物主義的認(rèn)識論是以感覺材料為認(rèn)識的起點。所以，它是一種從感覺、知覺到概念的循序漸進(jìn)的單線過程，是消極的、被動的、照鏡子式的直觀反映過程。建立在的實踐基礎(chǔ)上辯證唯物主義認(rèn)識論，是積極的、能動的反映過程，是感性和理性的統(tǒng)一、實踐和理論的統(tǒng)一的復(fù)線前進(jìn)的過程。馬克思說：“我們看到，理論的對立本身的解決，只有通過實踐的方式，只有借助于人的實踐力量，才是可能的，因此，這種對立的解決決不只是認(rèn)識的任務(wù)，而是一個現(xiàn)實生活的任務(wù)”。[6]其次，從分析實踐的基本內(nèi)容和基本形式中，還表明了實踐所體現(xiàn)的人對客觀世界的能動性，就是歷史唯物主義中所說的，以生產(chǎn)力發(fā)展為標(biāo)志的人對客觀世界的改造。由此可見，的實踐觀和歷史觀是緊緊聯(lián)系在一起來的。唯物主義歷史觀脫離了實踐觀，就失去了作為主體人的能動的現(xiàn)實物質(zhì)活動，沒有主體的能動性，就會導(dǎo)致宿命論或經(jīng)濟(jì)決定論，同樣，的實踐觀如果脫離了唯物主義歷史觀，也就脫離了人類物質(zhì)生產(chǎn)活動的具體地歷史規(guī)定性，沒有歷史規(guī)定性的實踐，就失去了具體地使用和制造生產(chǎn)工具的基本意義，就會把實踐等同于一般的感覺經(jīng)驗，從而走向主觀唯心主義或唯意志論。的實踐觀和歷史觀的統(tǒng)一，是哲學(xué)的一個重要特征。這個統(tǒng)一的“紐帶”就是關(guān)于人的本質(zhì)理論的科學(xué)制定。依據(jù)馬克思在《提綱》中關(guān)于人的本質(zhì)“是一切社會關(guān)系的總和”和“社會生活在本質(zhì)上是實踐的”論述，非常清楚的表明：馬克思不滿意以往人們只是從抽象的“人”和“人性”，出發(fā)，在思想精神的社會關(guān)系中談?wù)撊说挠^點，他強調(diào)現(xiàn)實的人是社會關(guān)系的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)從社會關(guān)系的總和中來考察人，不能從人自身去考察人。所以說，要科學(xué)地揭示人的本質(zhì)，就必須認(rèn)識和掌握人所處的“一切社會關(guān)系的總和”。而一切社會關(guān)系都是具體的、歷史的，因而科學(xué)地認(rèn)識社會歷史，就成為揭示人的本質(zhì)的前提。然而，社會歷史是人的社會歷史，人又是社會歷史的人。由此可見，科學(xué)地揭示人的本質(zhì)，就成為唯物主義的說明社會歷史的一個重要方面?！短峋V》還表明：馬克思既不滿意脫離了從事物質(zhì)活動的現(xiàn)實人的精神能動性，也不滿意沒有主體能動性的直觀反映論。他強調(diào)實踐是人有目的的認(rèn)識世界和改造世界的感性活動的客觀形式。因此，對人的本質(zhì)的科學(xué)揭示，就為科學(xué)實踐觀的建立找到了現(xiàn)實基礎(chǔ)。所以說，的實踐觀和歷史觀統(tǒng)一的“紐帶”是關(guān)于人的本質(zhì)理論的科學(xué)制定。任何割裂二者的統(tǒng)一關(guān)系，甚至把二者對立起來，都是錯誤的。

3.實踐性是最重要的內(nèi)在品質(zhì)

“社會生活在本質(zhì)上是實踐的。凡是把理論導(dǎo)致神秘主義的神秘東西，都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決”[7]。不同于其他理論的地方，就在于它是以實踐為基礎(chǔ)的，它的活力只能蘊涵在和實踐的有機結(jié)合中。因此可以說，實踐性是最重要的內(nèi)在品質(zhì)。無論是從賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)、理論價值的體現(xiàn)，還是未來的生存和發(fā)展，都離不開實踐。創(chuàng)始人的理論分析和研究，不是坐在書房里冥思苦想的，它們都是建立在對社會的長期調(diào)查研究和自己社會實踐基礎(chǔ)之上的；發(fā)展過程中每一個劃時代的成果，既不是純粹的理論臆斷，也不是憑個人智慧創(chuàng)造的，而是在無數(shù)次的嘗試、無數(shù)次的實踐中取得的。中國化就是一個最好的例證。

的產(chǎn)生和發(fā)展都是與實踐活動密不可分的，這一實踐不僅僅是停留在感性層面的“具體再現(xiàn)”，更是一種最終上升為理論層面、將實踐的經(jīng)驗教訓(xùn)加以總結(jié)的實踐活動。正是在一次又一次的實踐過程中，正是在一次又一次的理論總結(jié)中，的理論觀點得以產(chǎn)生，的理論體系得以形成，的理論成果得以延續(xù)，的理論魅力得以彰顯。因此，不斷創(chuàng)造新的理論生命的實踐品格，推動了的時代化。實踐觀讓不斷深化和發(fā)展，這一理論也是實踐性的完整詮釋。

三.結(jié)語

綜上，實踐觀是原理的一個重要理論，它與基本原理有著密切聯(lián)系。馬克思在其著作中不斷體現(xiàn)出實踐的重要意義，并且其思想也在實踐的踐行中不斷完善。此外，實踐觀不是獨立存在的，它與基本原理的諸多部分息息相關(guān)，彼此聯(lián)系，相輔相成。特別是實踐觀和唯物史觀的統(tǒng)一，不只表現(xiàn)在科學(xué)實踐觀的確立同唯物史觀的形成聯(lián)系在一起的，而在科學(xué)實踐觀關(guān)于實踐的基本內(nèi)容、基本形式和基本特征中，更加清晰地體現(xiàn)出來。此外，實踐觀豐富了的內(nèi)在品質(zhì)―實踐性。所以，實踐觀是基本原理的重要組成部分。

注釋：

[1]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：54.

[2]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[3]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[4]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[5]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[6]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。

[7]馬克思.關(guān)于費爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56

參考文獻(xiàn)：

[1]《侯惠勤自選集》，北京：學(xué)習(xí)出版社，2012 年。

[2]《馬克思恩格斯文集》第 1 卷，第42卷，北京：人民出版社，2009 年。

[3] 馬克思.關(guān)于費爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56.

[4]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。

[5] 孫正聿等：《基本理論研究》，北京：北京師范大學(xué)出版社，2011。

[6]肖前、李淮春、楊耕主編：《實踐唯物主義研究》，北京：中國人民大學(xué)出版社，1996。

篇4

一、強化理念引導(dǎo)，營造全員成本管理濃厚氛圍

培育和營造濃厚的良好文化氛圍是企業(yè)推行全員成本目標(biāo)管理的基礎(chǔ)，可以有效促進(jìn)全員成本管理的實施效果，企業(yè)應(yīng)積極打造成本目標(biāo)管理文化氛圍，引導(dǎo)員工不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本目標(biāo)管理經(jīng)驗，積極參與，積極踐行，為企業(yè)挖潛增效獻(xiàn)計獻(xiàn)策，盡職盡責(zé)。

1、企業(yè)應(yīng)通過各種會議、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、板報橫幅、論文征集、知識競賽、樹先進(jìn)典型等多種載體，強化宣傳和教育，營造濃厚學(xué)習(xí)氛圍，使全員成本目標(biāo)管理理念入腦入心。

2、引導(dǎo)企業(yè)各級管理者實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”。即，從單純注重生產(chǎn)指標(biāo)向生產(chǎn)指標(biāo)與成本指標(biāo)并重，從注重成本核算向成本控制，從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制，從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理四個轉(zhuǎn)變，有效平衡生產(chǎn)、成本、利潤的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

3、扎實搞好“比、學(xué)、趕、幫、超”活動，對活動情況及時進(jìn)行考核和通報，提高各級管理者對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重視程度；通過開展指標(biāo)對比分析，使企業(yè)各單位不斷查找自身管理的薄弱環(huán)節(jié)，查找與先進(jìn)“標(biāo)桿”的差距，增強企業(yè)各單位的趕超意識。建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)量化考核制度，建立員工收入增長與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤的薪酬機制，激發(fā)員工完成指標(biāo)和創(chuàng)新指標(biāo)的熱情，并轉(zhuǎn)化為挖潛增效的動力，促進(jìn)企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、完善指標(biāo)體系，確保全員目標(biāo)成本管理全覆蓋

1、完善全員成本指標(biāo)體系。將企業(yè)發(fā)生的成本費用要素和實物工作量細(xì)化分解到企業(yè)各個生產(chǎn)過程。在每個生產(chǎn)過程中按節(jié)點消耗細(xì)分，并確立不同要素、不同過程、不同節(jié)點的單耗指標(biāo)，形成實物工作量、價值量、單耗指標(biāo)“三位一體”的全員成本目標(biāo)管理的指標(biāo)體系。

2、完善企業(yè)責(zé)任控制體系。整合生產(chǎn)經(jīng)營要素，使經(jīng)營目標(biāo)和管理責(zé)任相統(tǒng)一，按照責(zé)任與能力相匹配的原則，探索創(chuàng)建細(xì)化目標(biāo)管理體系，將產(chǎn)量、成本總、效益等分目標(biāo)，落實到不同的責(zé)任主體。按照管理責(zé)任和控制能力，將成本要素分解落實到部門、單位、崗位和個人，確保全員成本目標(biāo)管理落實到位。

3、開展建標(biāo)、對標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)活動，完善評比考核激勵機制。通過與同行業(yè)最佳實踐進(jìn)行比較，分析某項作業(yè)資源耗費的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時間、效率是否最佳，以尋求提高作業(yè)效率機會。同時，根據(jù)企業(yè)各單位指標(biāo)完成情況量化排名，并與爭先創(chuàng)優(yōu)相結(jié)合，通過比指標(biāo)、比名次確定優(yōu)秀和先進(jìn)，促進(jìn)“追標(biāo)”工作持續(xù)深入開展。

三、精細(xì)管理到位，實現(xiàn)全員成本目標(biāo)管理過程控制

1、應(yīng)用價值鏈管理。企業(yè)應(yīng)將成本目標(biāo)管理與價值鏈管理相結(jié)合，通過分析判斷企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)作業(yè)是否有價值，發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機會，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。首先識別企業(yè)價值鏈的主要活動，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，合理安排各項作業(yè)及各作業(yè)項之間的聯(lián)系，盡量減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，消除不必要作業(yè)以降低成本；二是根據(jù)重要性和成本效益原則，查找對價值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)進(jìn)行著重分析；三是開展關(guān)聯(lián)性分析，即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以及形成有序的作業(yè)鏈，確保整個企業(yè)運行有序，指標(biāo)最佳。

2、科學(xué)編制預(yù)算。企業(yè)在預(yù)算編制過程中，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，關(guān)注重點經(jīng)營指標(biāo)、優(yōu)化成本費用配置，以基層單位或部門為預(yù)算編制起點，職能部門參與，自下而上、反復(fù)優(yōu)化平衡，保證預(yù)算編制的科學(xué)性。在指標(biāo)分解中，要堅持系統(tǒng)考慮和壓力傳遞原則，即每一個參與人員應(yīng)樹立大局意識，根據(jù)每一個預(yù)算指標(biāo)在生產(chǎn)經(jīng)營所處地位和發(fā)揮作用，確定其資源分配。同時，要在合理分配的基礎(chǔ)上，將壓力逐級傳遞，做到人人肩上壓力，人人頭上有指標(biāo)。同時，要不斷提升月度預(yù)算執(zhí)行復(fù)合率各部門應(yīng)緊密配合，對月度預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及時進(jìn)行討論分析，研究制定對策，確保企業(yè)各單位全面完成年度成本預(yù)算指標(biāo)。

3、強化重點費用控制。企業(yè)應(yīng)突出重點管控業(yè)務(wù)，建立健全成本費用過程控制權(quán)限指引。所屬各單位應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點，梳理本單位重點業(yè)務(wù)和成本費用要素，找出各項業(yè)務(wù)的關(guān)鍵管控點，制定項目管控措施，落實管控責(zé)任主體，編制業(yè)務(wù)過程管控權(quán)限指引，確保精細(xì)化管理企業(yè)各項成本費用。

四、完善成本考核機制，推動成本管理有效運行

1、完善考核評價體系，使成本考核更加科學(xué)合理。在總量指標(biāo)考核的基礎(chǔ)上，量化單耗指標(biāo)的考核，采用總量、單耗“雙考核”。 結(jié)合EVA考核內(nèi)容，加大經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)考核、月度預(yù)算追蹤考核力度，控制關(guān)鍵單耗指標(biāo)。同時，注重指標(biāo)提升，將重要指標(biāo)增加值作為一項重要的考核依據(jù)。

2、全員量化考核，激勵約束到位。實行全員量化考核，建立責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一、體現(xiàn)主觀努力效果的經(jīng)營績效考核機制，激發(fā)全員主動性，是全員成本目標(biāo)管理的重要保證。同時，要進(jìn)一步增強成本考核剛性控制，堅決避免因成本考核執(zhí)行不力，挫傷和影響員工強化成本管理的積極性。同時，應(yīng)建立月度和季度成本持續(xù)考核制度，推進(jìn)成本考核的連續(xù)性和有效性。

五、打造先進(jìn)管理文化，建立企業(yè)成本管理新常態(tài)

1、切實調(diào)動每名員工的積極性，牢固樹立降本減費、挖潛增效意識，使每一名員工充分了解和掌握所負(fù)責(zé)的崗位發(fā)生的成本費用形成原因，積極主動科學(xué)有效的配合開展全員成本目標(biāo)管理，營造企業(yè)積極有效、正向激勵、虛心學(xué)習(xí)的成本管理文化。

篇5

（本文為貴州民族學(xué)院校級課題《歐盟競爭法有關(guān)本身違法原則的立法與實踐及其對我國的啟示》的研究成果。）

摘 要：本文立足于歐盟成員國關(guān)于競爭法本身違法原則的立法與實踐分析，反思中國現(xiàn)行體系下的競爭法制度中關(guān)于本身違法原則的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：歐盟競爭法本身違法原則立法與實踐對我國的啟示

一、歐盟競爭法本身違法原則的概述

歐盟的競爭法律制度起源于歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約（歐共體條約），其競爭法從《羅馬條約》派生而來，包括兩個層次：一是由歐共體委員會制定的旨在促進(jìn)競爭的法規(guī)；另外就是歐共體各國依據(jù)國情、參照歐共體條約原則制定的反壟斷法規(guī)。

在歐共體立法上，當(dāng)時的歐共體條約第85條和第86條(現(xiàn)在的第81條和82條)規(guī)定了適用于限制競爭性做法和濫用支配地位的一般規(guī)則，確立了歐盟的反托拉斯法制度。1962年，歐盟理事會通過了第一個實施第81條和第86條的條例，即第17號條例，規(guī)定了監(jiān)督制度和執(zhí)行程序。從此，歐共體的競爭法律制度開始正式實施。2004年歐盟已擴大至25個成員國，第17號條例確立的法律實施制度暴露出嚴(yán)重的滯后和不足，歐盟開始對反托拉斯制度的根本改革【1】。改革的重點是歐共體條約第81條和第82條的實施制度，雖然改革并不觸及第81條和第82條本身，但卻涉及這兩條的違法認(rèn)定，涉及到程序及實體部分。

另一方面，歐共體成員國的立法在某些情況下，各成員國的國內(nèi)競爭法也將發(fā)揮作用。一是在共同體的法律沒有規(guī)定，且只涉及到對本國產(chǎn)生影響的情況下，可以應(yīng)用國內(nèi)法律。二是成員國法律是對共同體法律沒有涉及到的領(lǐng)域的補充。三是成員國對并購說明有不同的要求。因此，一般來說各成員國的競爭法律制度大都規(guī)定的比歐共體法律更嚴(yán)格。

二、歐盟競爭法中本身違法原則的立法與實踐分析

（一）歐盟競爭法本身違法原則在立法與實踐中的應(yīng)用

歐共體條約第81條（第17號條例確立的反托拉斯法執(zhí)法制度）含有三個款項，第1款禁止與共同市場不符的限制競爭性協(xié)議，第2款規(guī)定該類協(xié)議自動無效，第3款規(guī)定在一定條件下宣布第1款不適用。在該條款談判、制定之時，來自各國的代表都支持以禁止性原則為基礎(chǔ)的制度，但在具體界定解除第1款所含的禁止的條件上遇到了困難。談判者面臨著兩種選擇：一種是豁免制度，另一種是直接適用例外制度。共同體條約第81條第3款是上述兩種主張妥協(xié)的產(chǎn)物。最后條文采用了否定式用語，“第1款的規(guī)定可以宣布不適用”，給予了立法機構(gòu)從兩種制度中選擇的自由。

歐盟委員會還積極尋求與成員國當(dāng)局合作，在國內(nèi)法院、國內(nèi)競爭當(dāng)局和歐盟委員會之間分配案件，邀請企業(yè)多多利用國內(nèi)程序，實施第81條第1款和第82條。但一方面，企業(yè)仍需要取得歐盟委員會的豁免，另一方面，企業(yè)通過通知歐盟委員會來中斷國內(nèi)程序。歐盟委員會做出的非集中化、分散化的努力存在障礙。

鑒于統(tǒng)一適用競爭規(guī)則的必要性以及提供充分的法律確定性和向監(jiān)管機構(gòu)提供必要信息的要求，歐盟理事會于1962年制定的實施競爭法規(guī)則的第17號條例，建立了預(yù)先通知基礎(chǔ)上的歐盟委員會集中豁免制度【2】?；砻庵贫却_立的是一種事前控制制度。隨著成員國的不斷擴大，處理通知的負(fù)擔(dān)增大，歐盟委員會的能力和資源明顯不足。通知處理程序繁雜、耗時，在協(xié)議獲得豁免前，企業(yè)的相關(guān)利益一直處于不確定狀態(tài)，也損害了法律的確定性。這些都反映出這一制度的局限性。為了解決這一問題，歐盟委員會采取了措施【3】。歐盟委員會還通過發(fā)放安慰信（消極批準(zhǔn)信或豁免信）的非正式方式，處理通知。但由于這種形式不是法律意義上的“決定”，不具有約束成員國法院的法律效力，其作用受到大大的限制。

(二) 歐盟競爭立法與實踐中本身違法原則向合理性原則的轉(zhuǎn)變

歐盟競爭立法中本身違法原則向合理性原則的轉(zhuǎn)變是通過一系列的相關(guān)制度來實現(xiàn)的。

在競爭當(dāng)局網(wǎng)絡(luò)合作方面，根據(jù)競爭當(dāng)局網(wǎng)絡(luò)合作準(zhǔn)則，所有競爭當(dāng)局都有權(quán)適用第81條和第82條對案件的有效分配負(fù)責(zé)。同時，每一網(wǎng)絡(luò)成員在決定是否調(diào)查案件時，都保留完全的裁量權(quán)。除了各成員間的密切合作外，成員國當(dāng)局不得做出與歐盟委員會決定相矛盾的裁定。

對于歐盟委員會與成員國法院的合作，主要根據(jù)歐盟委員會與成員國法院合作準(zhǔn)則來處理。在沒有必要同時適用國內(nèi)競爭法時，國內(nèi)法院也可以適用第81條和第82條；在對影響成員國之間的貿(mào)易的協(xié)議適用國內(nèi)法時，應(yīng)同時適用歐共體規(guī)則。

在對新問題的非正式指導(dǎo)上，根據(jù)新問題非正常指導(dǎo)準(zhǔn)則，對于適用第81條和第82條中的新問題，應(yīng)企業(yè)的要求，歐盟委員會可以給予書面的非正式指導(dǎo)（指導(dǎo)信）。指導(dǎo)信的首要目的是幫助企業(yè)自我評估，沒有法律的約束力，但在相關(guān)程序中可以成為考慮的一個因素。

三、歐盟競爭法本身違法原則的適用對我國的啟示

（一）我國反壟斷法規(guī)則存在的缺陷

1.我國反壟斷法規(guī)則在理論上的缺陷

首先，立法上存在多元價值目標(biāo)的沖突。反壟斷法的價值目標(biāo)【4】至少包括以下幾類：保護(hù)市場公平競爭、提高經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)消費者利益、維護(hù)社會公共利益，然而這些價值目標(biāo)并非總是彼此一致，而是存在相互沖突的情況。反壟斷法的制定就是多元價值目標(biāo)的沖突與選擇的過程。由于反壟斷法內(nèi)含彼此沖突的多元價值目標(biāo)，這使得傳統(tǒng)法學(xué)賦予法律概念承載價值共識的基礎(chǔ)功能難以實現(xiàn)。在反壟斷法的規(guī)則用語中，“不公平”、“沒有正當(dāng)理由”等較為模糊的語言也是價值目標(biāo)不明確的體現(xiàn)。

其次，反壟斷法的主要研究分析方法的天然詬病。經(jīng)濟(jì)分析方法是當(dāng)代反壟斷法的主要研究分析方法，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在現(xiàn)代反壟斷法的發(fā)展中占據(jù)了越來越重要的地位，哈佛學(xué)派、芝加哥學(xué)派、博弈論先后在反壟斷經(jīng)濟(jì)學(xué)中占據(jù)了主流位置，但是由于它們的研究分析方法各不相同，理論結(jié)論更是充滿分歧，這意味著反壟斷法實務(wù)部門采用不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論會得出不同的結(jié)論。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展并沒有真正解決反壟斷法規(guī)則的模糊性問題，反而使反壟斷法呈現(xiàn)出更加的不確定性。

另外，反壟斷法體現(xiàn)的國家干預(yù)理念與市場經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的個人自治理念的沖突。盡管反壟斷法的價值目標(biāo)是多元化的，但是通過反壟斷法的實施消除因壟斷導(dǎo)致的限制競爭后果仍然是反壟斷法理論界與實務(wù)界的基本共識。國家運用反壟斷法實際是對傳統(tǒng)個人競爭自由（意思自治）范疇的干預(yù)。

2.我國反壟斷法規(guī)則在適用上的缺陷

讓我們以具體規(guī)定來說明我國反壟斷法在適用上的缺陷。比如，《反壟斷法》第十八條規(guī)定了市場支配地位的認(rèn)定因素，其中明確的認(rèn)定因素就有五類：前三類是依據(jù)該經(jīng)營者自身的情況進(jìn)行判斷，后兩類則是依據(jù)其他經(jīng)營者的情況進(jìn)行判斷。那么在認(rèn)定市場支配地位時，這五類認(rèn)定因素如何適用？在具體案件中，這五類認(rèn)定因素是否具有同等重要的地位，或者是以某些認(rèn)定因素作為核心因素，其他因素作為輔助因素？盡管《反壟斷法》第十九條規(guī)定了可以根據(jù)經(jīng)營者的市場份額推定其市場支配地位，但是這并不能說明市場份額是核心因素，因為在某些情況下，市場份額并不能反映市場的競爭狀況，還需要考慮其他經(jīng)營者進(jìn)入相關(guān)市場的難易程度（潛在競爭程度），因此市場份額也僅僅是“推定”因素。

（二）歐盟競爭法本身違法原則對我國的啟示

歐盟反壟斷法制度以保護(hù)歐共體共同市場的公平競爭為主旨，將企業(yè)作為重要的法律主體，其對國有企業(yè)的豁免予以了嚴(yán)格控制，更側(cè)重于對壟斷及限制競爭行為的調(diào)整，同時實行域內(nèi)域外雙重效力原則。研究以反壟斷與反限制競爭為核心的歐共體競爭法律制度，對我國進(jìn)行反壟斷立法具有以下幾點重要啟示：

第一，我國的反壟斷立法應(yīng)采取低度立法原則【5】。在我國，根據(jù)目前企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)集中度不高、分散低效經(jīng)營制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，深化改革，促進(jìn)競爭，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)和行業(yè)集中度，建立起有效公平競爭的市場運行機制，應(yīng)成為我國中長期的重要宏觀競爭政策，擴大企業(yè)的平均規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，增強企業(yè)的國際競爭力，對我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。因此，我國的反壟斷法應(yīng)借鑒歐共體的低度立法原則，允許壟斷地位或市場支配地位的合法存在，只就濫用壟斷地位或市場優(yōu)勢地位破壞競爭的行為予以限制或禁止，使反壟斷法更好地體現(xiàn)中國國情。

第二，賦予我國反壟斷法以有限制的域外效力。鑒于我國市場正日益成為許多國際型大企業(yè)角逐的競技場，在進(jìn)行反壟斷立法時，應(yīng)借鑒歐共體競爭法在域外適用中的這種“同一經(jīng)濟(jì)實體規(guī)則”，在賦予我國反壟斷法以域外效力的同時，規(guī)定域外適用的限制條件，既強調(diào)域外適用，又注重該種適用與國內(nèi)市場的聯(lián)系，盡量避免或減少因反壟斷法的域外適用而與他國發(fā)生爭議。

第三，應(yīng)使我國反壟斷法與國際競爭法接軌。歐共體競爭法作為國際競爭法的重要組成部分，不僅在國際貿(mào)易中發(fā)揮著重要作用，同時還對歐共體成員國的國內(nèi)立法及其他區(qū)域性國際組織的競爭立法產(chǎn)生重要影響，其內(nèi)容從某種程度上反映了國際反壟斷與反限制競爭的要求與成果。因此，在進(jìn)行我國反壟斷立法時，應(yīng)就歐共體競爭法在規(guī)范限制性商業(yè)作法、濫用市場優(yōu)勢地位、企業(yè)兼并等反競爭行為時所采取的調(diào)整方法及所確立的各項原則制度進(jìn)行具體的分析研究，選擇其適合我國國情的合理成份予以借鑒。

注 釋：

【1】這一進(jìn)程于2004年初結(jié)束，2004年5月1日在歐盟擴大至25個成員的這一天，正式實施新的制度。

【2】這樣的條例涉及排他性經(jīng)銷協(xié)議、排他性購買協(xié)議、汽車經(jīng)銷與服務(wù)協(xié)議、特許經(jīng)營協(xié)議、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。上述協(xié)議主要為縱向協(xié)議。集體豁免條例涉及的橫向協(xié)議有專業(yè)化合作協(xié)議、研發(fā)協(xié)議。其他還有保險業(yè)的某些協(xié)議等。

【3】首先，歐盟委員會引入了“對競爭的明顯影響”這一概念，通告，指出競爭影響微不足道的協(xié)議，不屬于禁止的范圍。歐盟委員會還公告，澄清通常不具有限制競爭目的或效果因而不為第81條第1款所禁止的限制性做法的條件。這類公告涉及商業(yè)的指令易合同、企業(yè)合作協(xié)議、分包協(xié)議、契約式合營企業(yè)。

【4】在這些價值目標(biāo)中，既包含傳統(tǒng)的公平、自由、效率等抽象價值，還包含保護(hù)中小企業(yè)、緩解產(chǎn)業(yè)危機等現(xiàn)實的政策目標(biāo)。

【5】對市場壟斷結(jié)構(gòu)的規(guī)制，各國反壟斷法采取了不同立場并據(jù)此劃分出反壟斷法的高度立法原則和低度立法原則。高度立法原則下，獨占、寡占被嚴(yán)格限制或禁止，壟斷地位或市場優(yōu)勢地位本身都被視為違法，予以控制。在低度立法原則下，獨占、寡占被容許存在，壟斷地位或市場支配地位本身并不違法，只有當(dāng)行為人濫用壟斷地位或市場優(yōu)勢地位破壞競爭時，法律才予以控制。

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篇6

報考時間

甘肅天水2020年4月自考時間安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具體開考專業(yè)及課程考試時間安排見附表。

附件：2020年4月甘肅省高等教育自學(xué)考試開考專業(yè)及課程考試時間安排表

一、專科(含基礎(chǔ)科段) 時間

專業(yè) 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203會計 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

00157管理會計(一) 00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)

03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00146中國稅制 00041基礎(chǔ)會計學(xué)

00155中級財務(wù)會計 00020高等數(shù)學(xué)(一)

04729大學(xué)語文

00144企業(yè)管理概論 030112法律 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

05679憲法學(xué)

00247國際法 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00245刑法學(xué) 00260刑事訴訟法學(xué) 04729大學(xué)語文

05677法理學(xué) 030301行政管理 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論 00292市政學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00107現(xiàn)代管理學(xué) 00277行政管理學(xué) 04729大學(xué)語文

00040法學(xué)概論 040103小學(xué)教育 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

00405教育原理 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00406小學(xué)教育科學(xué)研究 00413現(xiàn)代教育技術(shù) 00415中外文學(xué)作品導(dǎo)讀

00417高等數(shù)學(xué)基礎(chǔ) 00012英語(一)

04729大學(xué)語文

00416漢語基礎(chǔ)

00418數(shù)論初步 040109心理健康教育 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

05615心理健康教育概論 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

05618青少年心理衛(wèi)生 00031心理學(xué)

01755人體解剖生理學(xué)(教育類) 04729大學(xué)語文

02108實驗心理學(xué)

03584偏差行為輔導(dǎo)與案例分析 050114漢語言文學(xué) 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

00024普通邏輯

00535現(xiàn)代漢語 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00530中國現(xiàn)代文學(xué)作品選 00506寫作(一) 00532中國古代文學(xué)作品選(一) 080701計算機及應(yīng)用 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

02316計算機應(yīng)用技術(shù)

02318計算機組成原理 02198線性代數(shù) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

04730電子技術(shù)基礎(chǔ)（三） 00342高級語言程序設(shè)計(一) 02141計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 00012英語(一)

00022高等數(shù)學(xué)(工專)

04729大學(xué)語文

02323操作系統(tǒng)概論 100701護(hù)理學(xué) 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

02997護(hù)理學(xué)基礎(chǔ)

00488健康教育學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

03179生物化學(xué)(三) 03000營養(yǎng)學(xué) 02864微生物學(xué)與免疫學(xué)基礎(chǔ) 04729大學(xué)語文 03002婦產(chǎn)科護(hù)理(一) 03003兒科護(hù)理學(xué)(一) 二、獨立本科段(含本科段) 020104財稅 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00058市場營銷學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00054管理學(xué)原理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00069國際稅收 00015英語(二)

00053對外經(jīng)濟(jì)管理概論 020202工商企業(yè)管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00054管理學(xué)原理

00150金融理論與實務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00153質(zhì)量管理(一) 00015英語(二)

00152組織行為學(xué) 020204會計 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00058市場營銷學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00150金融理論與實務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00160審計學(xué) 00015英語(二)

00158資產(chǎn)評估 020210旅游管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00058市場營銷學(xué) 03709基本原理概論 04184線性代數(shù)（經(jīng)管類） 00198旅游企業(yè)投資與管理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00197旅游資源規(guī)劃與開發(fā) 00053對外經(jīng)濟(jì)管理概論

00152組織行為學(xué) 06124旅游文化學(xué) 020229物流管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

07725物流規(guī)劃 03709基本原理概論

00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類) 03361企業(yè)物流 07006供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理 00015英語(二)

00152組織行為學(xué) 03364供應(yīng)鏈物流學(xué) 030106法律 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00249國際私法

00264中國法律思想史 03709基本原理概論

00246國際經(jīng)濟(jì)法概論 00167勞動法 00015英語(二)

00226知識產(chǎn)權(quán)法

00233稅法 030302行政管理學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00318公共政策

00024普通邏輯 03709基本原理概論

00315當(dāng)代中國政治制度 01848公務(wù)員制度 00277行政管理學(xué) 00015英語(二)

00034社會學(xué)概論

00144企業(yè)管理概論 040102學(xué)前教育 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00394幼兒園課程 03709基本原理概論 00385學(xué)前衛(wèi)生學(xué) 00402學(xué)前教育史 00882學(xué)前教育心理學(xué) 00015英語(二) 040107教育管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00452教育統(tǒng)計與測量 03709基本原理概論 00455教育管理心理學(xué) 00445中外教育管理史 00015英語(二)

00453教育法學(xué)

00450教育評估和督導(dǎo) 040110心理健康教育 03708中國近現(xiàn)代史綱要

05626*心理學(xué)（一） 03709基本原理概論 04406情緒心理學(xué) 05622臨床心理學(xué) 00471認(rèn)知心理 00015英語(二) 06059心理學(xué)研究方法 040112小學(xué)教育 03708中國近現(xiàn)代史綱要

06227大學(xué)數(shù)學(xué) 03709基本原理概論

00465心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo) 00472比較教育

03330小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)研究 00015英語(二)

00467課程與教學(xué)論 050105漢語言文學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00037美學(xué) 03709基本原理概論 00538中國古代文學(xué)史(一) 00015英語(二)

00537中國現(xiàn)代文學(xué)史 050201英語語言文學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00087英語翻譯 03709基本原理概論

00831英語語法 00832英語詞匯學(xué) 00604英美文學(xué)選讀 050305新聞學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00642傳播學(xué)概論 03709基本原理概論

00661中外新聞作品研究 00015英語(二)

00658新聞評論寫作 080307機電一體化工程 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02199復(fù)變函數(shù)與積分變換

02245機電一體化系統(tǒng)設(shè)計 03709基本原理概論 00420物理(工) 02243計算機軟件基礎(chǔ)(一) 02200現(xiàn)代設(shè)計方法

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(二) 00015英語(二)

02238模擬、數(shù)字及電力電子技術(shù) 080702計算機及應(yīng)用 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02324離散數(shù)學(xué)

04747Java語言程序設(shè)計（一） 03709基本原理概論

02326操作系統(tǒng) 02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(二)

02325計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 00015英語(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本) 04741計算機網(wǎng)絡(luò)原理 080709計算機網(wǎng)絡(luò) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02335網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)

04747Java語言程序設(shè)計（一） 03709基本原理概論 04749網(wǎng)絡(luò)工程 04751計算機網(wǎng)絡(luò)安全 00015英語(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本)

04742通信概論

04741計算機網(wǎng)絡(luò)原理 080806建筑工程 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02439結(jié)構(gòu)力學(xué)(二)

02446建筑設(shè)備 03709基本原理概論

00420物理(工) 02198線性代數(shù) 02275計算機基礎(chǔ)與程序設(shè)計

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(二) 00015英語(二)

02442鋼結(jié)構(gòu) 090102農(nóng)學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

06003作物育種新技術(shù) 03709基本原理概論 02678農(nóng)業(yè)推廣學(xué) 02679種子學(xué) 00015英語(二)

02680農(nóng)產(chǎn)品加工 100702護(hù)理學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

03202內(nèi)科護(hù)理學(xué)(二) 03709基本原理概論 03200預(yù)防醫(yī)學(xué)(二) 03201護(hù)理學(xué)導(dǎo)論 00015英語(二)

03007急救護(hù)理學(xué)

03004社區(qū)護(hù)理學(xué)(一) 030401公安管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00369警察*學(xué) 03709基本原理概論

00370刑事證據(jù)學(xué) 00015英語(二)

04729大學(xué)語文

篇7

報考時間

甘肅慶陽2020年4月自考時間安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具體開考專業(yè)及課程考試時間安排見附表。

附件：2020年4月甘肅省高等教育自學(xué)考試開考專業(yè)及課程考試時間安排表

一、?？?含基礎(chǔ)科段) 時間

專業(yè) 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203會計 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

00157管理會計(一) 00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)

03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00146中國稅制 00041基礎(chǔ)會計學(xué)

00155中級財務(wù)會計 00020高等數(shù)學(xué)(一)

04729大學(xué)語文

00144企業(yè)管理概論 030112法律 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

05679憲法學(xué)

00247國際法 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00245刑法學(xué) 00260刑事訴訟法學(xué) 04729大學(xué)語文

05677法理學(xué) 030301行政管理 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論 00292市政學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00107現(xiàn)代管理學(xué) 00277行政管理學(xué) 04729大學(xué)語文

00040法學(xué)概論 040103小學(xué)教育 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

00405教育原理 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00406小學(xué)教育科學(xué)研究 00413現(xiàn)代教育技術(shù) 00415中外文學(xué)作品導(dǎo)讀

00417高等數(shù)學(xué)基礎(chǔ) 00012英語(一)

04729大學(xué)語文

00416漢語基礎(chǔ)

00418數(shù)論初步 040109心理健康教育 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

05615心理健康教育概論 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

05618青少年心理衛(wèi)生 00031心理學(xué)

01755人體解剖生理學(xué)(教育類) 04729大學(xué)語文

02108實驗心理學(xué)

03584偏差行為輔導(dǎo)與案例分析 050114漢語言文學(xué) 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

00024普通邏輯

00535現(xiàn)代漢語 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00530中國現(xiàn)代文學(xué)作品選 00506寫作(一) 00532中國古代文學(xué)作品選(一) 080701計算機及應(yīng)用 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

02316計算機應(yīng)用技術(shù)

02318計算機組成原理 02198線性代數(shù) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

04730電子技術(shù)基礎(chǔ)（三） 00342高級語言程序設(shè)計(一) 02141計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 00012英語(一)

00022高等數(shù)學(xué)(工專)

04729大學(xué)語文

02323操作系統(tǒng)概論 100701護(hù)理學(xué) 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論

02997護(hù)理學(xué)基礎(chǔ)

00488健康教育學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

03179生物化學(xué)(三) 03000營養(yǎng)學(xué) 02864微生物學(xué)與免疫學(xué)基礎(chǔ) 04729大學(xué)語文 03002婦產(chǎn)科護(hù)理(一) 03003兒科護(hù)理學(xué)(一) 二、獨立本科段(含本科段) 020104財稅 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00058市場營銷學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00054管理學(xué)原理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00069國際稅收 00015英語(二)

00053對外經(jīng)濟(jì)管理概論 020202工商企業(yè)管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00054管理學(xué)原理

00150金融理論與實務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00153質(zhì)量管理(一) 00015英語(二)

00152組織行為學(xué) 020204會計 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00058市場營銷學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類）

00150金融理論與實務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00160審計學(xué) 00015英語(二)

00158資產(chǎn)評估 020210旅游管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00058市場營銷學(xué) 03709基本原理概論 04184線性代數(shù)（經(jīng)管類） 00198旅游企業(yè)投資與管理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(經(jīng)管類) 00197旅游資源規(guī)劃與開發(fā) 00053對外經(jīng)濟(jì)管理概論

00152組織行為學(xué) 06124旅游文化學(xué) 020229物流管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

07725物流規(guī)劃 03709基本原理概論

00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類) 03361企業(yè)物流 07006供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理 00015英語(二)

00152組織行為學(xué) 03364供應(yīng)鏈物流學(xué) 030106法律 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00249國際私法

00264中國法律思想史 03709基本原理概論

00246國際經(jīng)濟(jì)法概論 00167勞動法 00015英語(二)

00226知識產(chǎn)權(quán)法

00233稅法 030302行政管理學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00318公共政策

00024普通邏輯 03709基本原理概論

00315當(dāng)代中國政治制度 01848公務(wù)員制度 00277行政管理學(xué) 00015英語(二)

00034社會學(xué)概論

00144企業(yè)管理概論 040102學(xué)前教育 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00394幼兒園課程 03709基本原理概論 00385學(xué)前衛(wèi)生學(xué) 00402學(xué)前教育史 00882學(xué)前教育心理學(xué) 00015英語(二) 040107教育管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00452教育統(tǒng)計與測量 03709基本原理概論 00455教育管理心理學(xué) 00445中外教育管理史 00015英語(二)

00453教育法學(xué)

00450教育評估和督導(dǎo) 040110心理健康教育 03708中國近現(xiàn)代史綱要

05626*心理學(xué)（一） 03709基本原理概論 04406情緒心理學(xué) 05622臨床心理學(xué) 00471認(rèn)知心理 00015英語(二) 06059心理學(xué)研究方法 040112小學(xué)教育 03708中國近現(xiàn)代史綱要

06227大學(xué)數(shù)學(xué) 03709基本原理概論

00465心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo) 00472比較教育

03330小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)研究 00015英語(二)

00467課程與教學(xué)論 050105漢語言文學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00037美學(xué) 03709基本原理概論 00538中國古代文學(xué)史(一) 00015英語(二)

00537中國現(xiàn)代文學(xué)史 050201英語語言文學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00087英語翻譯 03709基本原理概論

00831英語語法 00832英語詞匯學(xué) 00604英美文學(xué)選讀 050305新聞學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00642傳播學(xué)概論 03709基本原理概論

00661中外新聞作品研究 00015英語(二)

00658新聞評論寫作 080307機電一體化工程 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02199復(fù)變函數(shù)與積分變換

02245機電一體化系統(tǒng)設(shè)計 03709基本原理概論 00420物理(工) 02243計算機軟件基礎(chǔ)(一) 02200現(xiàn)代設(shè)計方法

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(二) 00015英語(二)

02238模擬、數(shù)字及電力電子技術(shù) 080702計算機及應(yīng)用 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02324離散數(shù)學(xué)

04747Java語言程序設(shè)計（一） 03709基本原理概論

02326操作系統(tǒng) 02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(二)

02325計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 00015英語(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本) 04741計算機網(wǎng)絡(luò)原理 080709計算機網(wǎng)絡(luò) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02335網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)

04747Java語言程序設(shè)計（一） 03709基本原理概論 04749網(wǎng)絡(luò)工程 04751計算機網(wǎng)絡(luò)安全 00015英語(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本)

04742通信概論

04741計算機網(wǎng)絡(luò)原理 080806建筑工程 03708中國近現(xiàn)代史綱要

02439結(jié)構(gòu)力學(xué)(二)

02446建筑設(shè)備 03709基本原理概論

00420物理(工) 02198線性代數(shù) 02275計算機基礎(chǔ)與程序設(shè)計

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(二) 00015英語(二)

02442鋼結(jié)構(gòu) 090102農(nóng)學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

06003作物育種新技術(shù) 03709基本原理概論 02678農(nóng)業(yè)推廣學(xué) 02679種子學(xué) 00015英語(二)

02680農(nóng)產(chǎn)品加工 100702護(hù)理學(xué) 03708中國近現(xiàn)代史綱要

03202內(nèi)科護(hù)理學(xué)(二) 03709基本原理概論 03200預(yù)防醫(yī)學(xué)(二) 03201護(hù)理學(xué)導(dǎo)論 00015英語(二)

03007急救護(hù)理學(xué)

03004社區(qū)護(hù)理學(xué)(一) 030401公安管理 03708中國近現(xiàn)代史綱要

00369警察*學(xué) 03709基本原理概論

00370刑事證據(jù)學(xué) 00015英語(二)

04729大學(xué)語文

篇8

從澄清一些人對會計學(xué)的錯誤認(rèn)識出發(fā)，筆者曾于2009年在《會計研究》第8期發(fā)表了《人類會計思想的歷史起點》一文，通過考證，把作為采集經(jīng)濟(jì)時代的基礎(chǔ)管理思想和行為的原始計量記錄思想與處事原理發(fā)生的時間，確定在舊石器時代中晚期（距今二三十萬年至一點五萬年以前），其基本觀點已受到國內(nèi)外會計學(xué)界的重視。為樹立“管理基礎(chǔ)論”的觀點，本文從史前人類計量記錄思想與處事原理應(yīng)用的角度，作進(jìn)一步的研究。根據(jù)人類學(xué)家在考古研究中所作出的結(jié)論，從猿進(jìn)化到猿人的過渡時期，相當(dāng)于蒙昧?xí)r代的低級階段。至蒙昧?xí)r代中級階段的舊石器時代初期，先后經(jīng)歷了早期猿人與晚期猿人兩個階段。這時，盡管猿人已經(jīng)開始有了人的思維方式，然而，由于受自然環(huán)境的束縛，其思維能力還極其有限，以致他們還不能通過思維活動考慮到對采集食品的籌措、儲備與分配，解決人種的繁衍問題。到舊石器時代中期的早期智人階段（距今約二三十萬年至五萬年以前），由于人腦的容量已相當(dāng)于現(xiàn)代人，故其思維活動出現(xiàn)了實質(zhì)性進(jìn)步。根據(jù)考古學(xué)家研究所作出的結(jié)論，這時的人類已經(jīng)在考慮采集食品籌劃、儲備中的計量記錄問題了（柴爾德，2008）。晚期智人就是現(xiàn)代人類（崔連仲，1997），他們處于舊石器時代晚期，距今約五至一點五萬年以前。中國山西朔縣的峙峪人和北京周口店的山頂洞人屬于晚期智人，從考古發(fā)現(xiàn)的刻石、刻骨、繪圖與雕塑可見，解決采集食品籌劃、儲備與分配的計量記錄行為在這里已經(jīng)發(fā)生了（尤玉柱，1982）。對待上述史實，首先，我們必須以的認(rèn)識論為指導(dǎo)進(jìn)行分析。在采集經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響之下，人們開始認(rèn)識到越冬之前食品籌劃與儲備對于維持生存的重要性，故起初圍繞食品越冬儲備，人們的形象思維活動漸自向理性思維活動轉(zhuǎn)化，其后在理性思維活動的引導(dǎo)下，人們考慮到籌劃越冬儲備食品的數(shù)量，并聯(lián)系考慮到儲備食品于越冬之際在血緣家族中的分配問題。隨著籌劃食品儲備與分配關(guān)系的復(fù)雜化，部落的主事人漸自感到不勝其煩，于是便力求在腦外尋找?guī)椭幚砘I劃、儲備與分配事宜的載體。由此，在上述思想支配之下，人類的原始計量記錄處理規(guī)則與行為便產(chǎn)生了。恩格斯在論及哲學(xué)上的認(rèn)識論時，曾經(jīng)把人類的通曉思維作為理性思維建立的基礎(chǔ)（恩格斯《自然辯證法》），而這種認(rèn)識的基礎(chǔ)便包括人類史前認(rèn)識的源頭及其在這個源頭認(rèn)識基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的理性認(rèn)識成就。由此推論可知，當(dāng)今人們會計思維活動的心理結(jié)構(gòu)，正是包括人類史前的理性認(rèn)識在內(nèi)，或者包括史前的“心智”活動在內(nèi)，并經(jīng)過歷史上所有理性認(rèn)識積累或沉淀下來的結(jié)果。其次，史前認(rèn)識研究者認(rèn)為“：人類的認(rèn)識從產(chǎn)生時就總是包括兩個方面，即邏輯—數(shù)學(xué)的和認(rèn)識論—心理學(xué)的側(cè)面，這兩個方面構(gòu)成了認(rèn)識的形式及其內(nèi)容的統(tǒng)一。”（李景源，1989）從認(rèn)識論—心理學(xué)的側(cè)面，人們感知到把對食品采集的籌劃、儲備與分配的思想、處事原理與計量記錄行為統(tǒng)一起來，以杜絕人食人現(xiàn)象再發(fā)生，維持人類的生存與發(fā)展，而從邏輯—數(shù)學(xué)的側(cè)面來分析，智人，尤其是晚期智人之所以能動手進(jìn)行計量記錄，則完全是由他們的神經(jīng)系統(tǒng)、感知系統(tǒng)以及其他相關(guān)的生理系統(tǒng)進(jìn)步所決定的。進(jìn)而言之，即取決于人類已經(jīng)進(jìn)化到他們的大腦結(jié)構(gòu)發(fā)生了實質(zhì)性變化，使他們產(chǎn)生了“口語對于計算的特殊要求”（理查德•利基，1995），這時，“語言，尤其是符號，使得抽象成為可能”（理查德•利基，1995）。同時，在此階段，“隨著腦子在進(jìn)化過程中的增大，它能夠更完全地駕馭更多的感覺信息的渠道”（理查德•利基，1995）。由此可見，正是從邏輯—數(shù)學(xué)的側(cè)面，從史前開始，形成了會計學(xué)與數(shù)學(xué)共生與共建的基礎(chǔ)，并使其從今往后在這個基礎(chǔ)上一直相關(guān)聯(lián)地發(fā)展。如前述及，一方面數(shù)學(xué)的發(fā)展成為會計學(xué)發(fā)展的一大支柱，它自始至終對會計學(xué)的發(fā)展具有主導(dǎo)性作用，而另一方面會計學(xué)的發(fā)展又反過來豐富了應(yīng)用數(shù)學(xué)的內(nèi)容，并通過不斷開拓著應(yīng)用數(shù)學(xué)的新領(lǐng)域，在客觀上促進(jìn)了數(shù)學(xué)的發(fā)展。

總而言之，人的思想是對客觀物質(zhì)世界的能動反映，而其中某種思想的產(chǎn)生則是人類理性思維進(jìn)化的結(jié)果。正是在這種思想的引導(dǎo)下，形成了人類的處事原理，而這種原理又支配著行為，并在經(jīng)歷了實踐之后，又促進(jìn)了處事原理的進(jìn)一步發(fā)展。人類起源之際的計量記錄思想、處事原理與行為發(fā)生的過程，首先是感知思維活動的啟動；然后到經(jīng)歷通曉思維活動過程；最后再進(jìn)展到理性思維活動階段，而理性思維活動的結(jié)果，便產(chǎn)生了由計量記錄思想支配的處事原理，最終也正是在這種處事原理的指導(dǎo)下，產(chǎn)生了人類的原始計量記錄行為。此后，會計學(xué)與會計工作便是在這個歷史“原點”上發(fā)展起來的。顯而易見，從史前時期人類的原始計量記錄思想與行為產(chǎn)生之日起，其基本格局與發(fā)展方向便體現(xiàn)為思想、原理與方法技術(shù)活動的一體化，追根探源會計的方法技術(shù)，它從來就沒有脫離過思想與處事原理而單獨存在過，并且原始計量記錄思想、原理與方法技術(shù)應(yīng)用的一體化，一開始便是作為采集經(jīng)濟(jì)時代的管理控制基礎(chǔ)而存在的。據(jù)此，可以認(rèn)為“會計技術(shù)論”的形成是受到一種唯心主義的觀念或者是受到一種形而上學(xué)思想方式支配的結(jié)果。

針對人類進(jìn)入文明社會之后的會計發(fā)展規(guī)律，馬克思作出了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越必要的論斷，這一結(jié)論成為我們研究近、現(xiàn)代會計理論發(fā)展的支點。事實上單獨從會計理論發(fā)展方面來研究，人類由古代社會演進(jìn)至近、現(xiàn)代社會，會計作為一門學(xué)科始終是遵循它的思想體系、理論體系、組織制度與法律制度體系，以及方法技術(shù)體系的路徑發(fā)展的。它與審計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)的發(fā)展相互關(guān)聯(lián)與協(xié)同推進(jìn)，具備了一門學(xué)科所應(yīng)具有的特質(zhì)，這種作為一門學(xué)科特質(zhì)的客觀性，是任何人也不可能否定或扭曲的。1.導(dǎo)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，或者講以經(jīng)濟(jì)學(xué)作為學(xué)科建立支柱的會計理論。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會計學(xué)中的基本原理與各種會計理論建立的根本依據(jù)，會計學(xué)中關(guān)于會計對象、目標(biāo)、原則、會計要素、會計假設(shè)，以及會計的基本指標(biāo)體系與報告體系的確定、會計基本概念框架建立等，莫不嚴(yán)格遵循產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，以其作為論述的根本依據(jù)。契約理論也是會計學(xué)建立的理論基礎(chǔ)，尤其是各專業(yè)會計理論的建立，不可以脫離契約理論而存在，由其派生出來的一系列理論，不僅涉及到會計理論的建設(shè)，而且也涉及到審計學(xué)理論與財務(wù)管理學(xué)理論的建設(shè)。必須強調(diào)的是的勞動價值學(xué)說，它的顛不可破的科學(xué)原理，無論對傳統(tǒng)會計學(xué)建設(shè)，還是對現(xiàn)代會計學(xué)建設(shè)都具有決定性意義。2.以管理學(xué)基本理論為依據(jù)所建立起來的會計理論。管理學(xué)對會計學(xué)的直接影響是多方面的，而會計學(xué)、審計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)的發(fā)展，對豐富與拓展管理學(xué)理論不僅是至關(guān)重要的，而且是基礎(chǔ)性的。歷史上管理學(xué)對會計學(xué)發(fā)展曾產(chǎn)生過重要影響的理論，主要有兩權(quán)分離與委托理論、管理責(zé)任與會計受托責(zé)任理論、業(yè)理論與企業(yè)主體理論、管理權(quán)益理論與會計權(quán)益理論，以及企業(yè)組織理論與指揮者理論等等。上述理論直接影響到會計學(xué)、審計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)中若干理論的發(fā)展，諸如會計環(huán)境論、職能論、內(nèi)部控制理論、風(fēng)險理論、權(quán)益博弈理論，以及投融資理論、效益與效率理論等。3.以法學(xué)基本理論為支持的會計理論建設(shè)。以實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)控制為目標(biāo)的會計理論建設(shè)，首先是依據(jù)基本法理，解決會計法律制度體系的建立問題，落實憲法中“權(quán)利法案”的根本精神，以民商法為依據(jù)，在會計方面對產(chǎn)權(quán)、債權(quán)與所有者權(quán)益作出科學(xué)的解釋，并在此基礎(chǔ)上從收入、支出、成本與盈利方面進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)要素理論，由此通過一個會計信息系統(tǒng)，把會計基本原理建設(shè)的落腳點置于財務(wù)報告制度及其理論的基礎(chǔ)之上，以實現(xiàn)會計的基本原理與法學(xué)基本原理的結(jié)合。其次是在會計的概念框架構(gòu)建中，一些最基本的概念都源于法學(xué)，法學(xué)的相關(guān)理論不僅使會計對資本、資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益的概念得到具有科學(xué)依據(jù)的解釋，而且使依據(jù)法理對若干概念的解釋具有權(quán)威性。再次是處于基礎(chǔ)層次的統(tǒng)一會計制度建設(shè)，這種制度的確定在法理上的依據(jù)也是法學(xué)中的重要內(nèi)容，而會計學(xué)中對統(tǒng)一會計制度原理的研究，對法學(xué)意義上的法律制度原理建設(shè)也體現(xiàn)為一種貢獻(xiàn)。最后法學(xué)對審計理論建設(shè)也具有規(guī)定性，其相關(guān)法理也是審計學(xué)建立與發(fā)展的依據(jù)。4.數(shù)學(xué)不僅是會計方法體系建設(shè)的支柱，而且也是會計理論體系建立的支柱。如前文述及，會計學(xué)與數(shù)學(xué)的協(xié)同共進(jìn)關(guān)系建立的歷史起點在史前時期，此后，這種關(guān)系在發(fā)展中產(chǎn)生了歷史性轉(zhuǎn)折，其轉(zhuǎn)折點在于數(shù)學(xué)的發(fā)展成為會計學(xué)數(shù)理理論建設(shè)的一大支柱，其中尤其是數(shù)學(xué)原理對于會計學(xué)原理的發(fā)展在數(shù)理邏輯上存在規(guī)定性。從兩者邏輯關(guān)系建立的成因上講，一方面起源之際數(shù)學(xué)的結(jié)構(gòu)與會計學(xué)的結(jié)構(gòu)都源于“自然的結(jié)構(gòu)”，它們在數(shù)的邏輯運作關(guān)系上存在一致性；另一方面，數(shù)學(xué)的數(shù)理邏輯與會計學(xué)的計量記錄邏輯在描述性理論建立方面具有一致性，尤其是在理論研究中通過運用數(shù)理方法進(jìn)行的實證檢驗，使會計理論的構(gòu)建與理論效用的發(fā)揮得以建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上。由此可知，即使會計方法體系的建設(shè)也是原理性的，是在數(shù)學(xué)原理指導(dǎo)之下會計學(xué)原理建設(shè)中的一部分，而非純技術(shù)性的，這無論在理論上，還是在實務(wù)操作上它都不能作為“會計技術(shù)論”觀點成立的依據(jù)。5.自工業(yè)革命以來，會計學(xué)中的成本控制理論建立與實務(wù)處理，不僅與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的相關(guān)理論支持有關(guān)，而且與工程技術(shù)類學(xué)科在原理上的支持相關(guān)。由于多種理論形成的交叉影響，使會計學(xué)中的成本理論建設(shè)具有專門化方面的特殊性，正是由這種特殊性的引發(fā)，促使會計學(xué)新興分支學(xué)科產(chǎn)生，即以公司經(jīng)濟(jì)為會計控制的主體，形成了主外的財務(wù)會計與主內(nèi)的管理會計相對應(yīng)的兩方面，這為會計學(xué)研究全方位解決管理控制問題奠定了基礎(chǔ)。同時，成本會計理論與實務(wù)的產(chǎn)生，還在很大程度上拓展了會計學(xué)研究的空間，它開辟了會計研究的新領(lǐng)域，使研究中的自主性創(chuàng)新進(jìn)一步成為可能，這不僅把現(xiàn)代會計理論問題的研究引向更高層次，真正體現(xiàn)為全面而系統(tǒng)的研究，而且促使會計學(xué)朝著邊緣學(xué)科的方向發(fā)展。6.會計學(xué)作為具有重要社會性意義與價值的一門學(xué)科，其理論研究也得到哲學(xué)、社會學(xué)、倫理學(xué)以及心理學(xué)等學(xué)科的支持，這些學(xué)科促使會計學(xué)理論研究中許多疑難問題的解決。會計學(xué)原本是一門充滿哲理的學(xué)科，離開了辯證法會計學(xué)中的一些基本原理便無法得到解釋。會計學(xué)者研究與解決實際問題，必須具備唯物主義的思想范式與唯物主義的時空觀，由此才能正確處理好歷史、現(xiàn)時與未來，事前、事中與事后，以及微觀、中觀與宏觀之間的關(guān)系。此外，會計學(xué)中所研究的受托責(zé)任，無論是以會計為主體的責(zé)任、以審計為主體的責(zé)任，還是以公司為主體的社會責(zé)任，都與社會學(xué)的理論評價相關(guān)；市場經(jīng)濟(jì)下會計的誠信問題、道德問題也都與倫理學(xué)、心理學(xué)相關(guān)，尤其是解決會計舞弊問題，涉及到多學(xué)科與多方位的共同治理，是一項系統(tǒng)工程，故解決這方面問題的理論研究組合，將使得會計學(xué)又具有交叉學(xué)科的特征。7.就會計學(xué)研究而言，歷史的邏輯思維方式是具有基礎(chǔ)性意義的思維方式，會計理論研究的基本規(guī)律表明，會計史研究是會計理論研究的先導(dǎo)部分。會計學(xué)有著內(nèi)涵深刻而外延廣博的研究領(lǐng)域，而會計史所研究的問題則始終涉及到它的精華部分。史前的原始計量記錄法的發(fā)明應(yīng)用，不僅是會計方法技術(shù)的歷史“原點”，而且更是會計思想與會計理論產(chǎn)生的歷史“原點”，會計學(xué)正是在這個“原點”的基礎(chǔ)上一直由低級階段，向中級階段，再向它的高級階段發(fā)展的，并且它們各自成一體系，形成為會計的思想理論系統(tǒng)與方法技術(shù)系統(tǒng)，最終有機結(jié)合構(gòu)筑了會計學(xué)發(fā)展的實體。歷史事實表明，會計學(xué)由以上要素組合而成，成為一個不可分割的學(xué)術(shù)整體。

現(xiàn)代會計學(xué)已具有邊緣學(xué)科與交叉學(xué)科的特征，這一特征決定了未來會計學(xué)研究的發(fā)展方向。20世紀(jì)30年代后，由于一場新的科學(xué)技術(shù)革命發(fā)生，自然科學(xué)各門類與社會科學(xué)各門類之間成為相互滲透、融合、交叉與相互長入的發(fā)展態(tài)勢。在此情況下，由會計學(xué)與會計工作的基礎(chǔ)地位與作用所決定，一方面會計學(xué)研究不僅從縱向、橫向與時向全方位獲得發(fā)展，而且它所展開的研究也全方位地拓展到微觀、中觀與宏觀經(jīng)濟(jì)方面。另一方面，由于社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境與生態(tài)環(huán)境，以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展環(huán)境的不斷變化，促使會計學(xué)研究得以開疆拓域，在研究中與周邊的學(xué)科發(fā)生關(guān)聯(lián)，并通過融合性與交叉性創(chuàng)新研究，不斷更新著會計學(xué)研究的前沿，從而不僅使一國之內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)有了基礎(chǔ)性監(jiān)控，而且使全球范圍的市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性監(jiān)控處于更加堅實的狀態(tài)。認(rèn)識論揭示出這樣的規(guī)律，人類只有通過邏輯思維活動過程，理順了自身的秩序，然后“才能認(rèn)識到客觀的秩序”（皮亞杰，1982）。從遠(yuǎn)古人類到現(xiàn)代人類，所經(jīng)歷的會計思想與會計理論演進(jìn)的路徑，正是從先解決人的主觀認(rèn)識問題出發(fā)；然后再解決正確認(rèn)知客觀秩序的過程。現(xiàn)代人在會計思想、理論、組織制度與法律制度，以及在方法技術(shù)體系方面的成就，歸根到底都是在史前時代所創(chuàng)造的光輝歷史起點的基礎(chǔ)上建立的，這種觀點是從本質(zhì)上看待會計學(xué)而非從現(xiàn)象上看待會計學(xué)的結(jié)果。

作者：郭道揚 單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)

篇9

關(guān)鍵詞：工程項目；單因素分析方法；掙值法；審計程序

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

本文的研究思路是在介紹了目前對工程項目成本與工期控制的基礎(chǔ)上對掙值法基本原理進(jìn)行介紹，然后將掙值法與工程項目的審計相結(jié)合，構(gòu)建了掙值法在工程項目審計中應(yīng)用的具體流程。

一、掙值法的基本原理

(一)三個關(guān)鍵基本參數(shù)

1.項目計劃作業(yè)的預(yù)算成本：即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價格和預(yù)算工作量計算的某項作業(yè)的成本，用BCWS表示。(BCWS=預(yù)算價格×預(yù)算工作量)

2.項目已完成作業(yè)的實際成本：表示按照實際發(fā)生的價格計算得到的實際已完成作業(yè)的成本，用ACWP表示。(ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比)

3.掙值：也被稱作已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價格所計算的某項作業(yè)實際己完成作業(yè)的成本，用BCWP表示。(BCWP=預(yù)算價格×實際完成工作量)

(二)兩個偏差評價指標(biāo)

1.項目成本差異

項目成本差異(Cost Variance，CV)的計算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差為負(fù)值，則表示項目的成本超支，反之，表示項目成本有節(jié)余。

2.項目進(jìn)度差異

項目進(jìn)度差異(Schedule Variance，SV)的計算公式是：SV=BCWP—BCWS，同樣地，如果進(jìn)度偏差為負(fù)值，則表示項目進(jìn)度落后的情況，反之，項目的進(jìn)度超前。

(三)兩個績效評價指標(biāo)

1.進(jìn)度績效指數(shù)

計劃完工指數(shù)(Schedule Perofrmance Index，SPI)的計算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是發(fā)掘工期問題的有效指標(biāo)，當(dāng)SPI小于1時就表示目前的工期滯后，反之當(dāng)SPI大于l時就表示目前的工期超前，當(dāng)SPI等于1，說明項目是按進(jìn)度計劃進(jìn)行的。我們可以這樣認(rèn)為SPI是關(guān)于效率的，只是指出項目使用預(yù)定資源的效率；接近于1.0的SPI值指示了預(yù)定項目的高效執(zhí)行，偏離1.0說明該計劃徹底偏離實際，或者項目出現(xiàn)了無法控制的異常狀況。

2.成本績效指數(shù)(Cost Peorfrmance Index，CPI)的計算公式如下：

CPI=BCWP／ACWP

CPI是發(fā)掘成本問題的有效指標(biāo)，如果CPI等于1，說明項目成本沒有超支也沒有節(jié)約，是按計劃進(jìn)行的；如果CPI大于1，說明項目成本節(jié)約；若CPI小于l，說明項目成本超支。成本指數(shù)的意義是每開支一個貨幣單位所帶來的價值，它是掙值管理法中最重要的跟蹤指標(biāo)。接近于1．O的CPI值說明預(yù)算制定得準(zhǔn)確，偏差太大的CPI值說明制定預(yù)算的人經(jīng)驗不足，或者發(fā)生了使該項目預(yù)算失控的問題。在大多數(shù)工程項目的進(jìn)行過程中，CPI都非常穩(wěn)定，這使CPI成為了一個很好的預(yù)測工具。根據(jù)美國國防部累積多年的資料顯示，它的數(shù)值在項目執(zhí)行到10％～20％時，就會穩(wěn)定下來：項目完成了20％時的CPI與項目全部完成時的CPI的差異很少超過1096，其中的差異是因為CPI通常會隨著項目的進(jìn)展而趨于變小，因此在項目早期估算出的最終成本往往會比項目后期的估算要稍微低一些。

(四)兩個預(yù)測指標(biāo)

另外還可以運用掙值分析進(jìn)行工程項目成本預(yù)測，一般來說有兩個預(yù)測指標(biāo)：

1.預(yù)測項目未來完工成本(FCC)，目前來說一共有三種方法：(計算中TBC為項目的總預(yù)算成本)

(1)假定項目未完工部分將按照目前的效率去進(jìn)行的預(yù)測方法。預(yù)測完工成本=總預(yù)算成本／成本績效指數(shù)=TBC／CPI

(2)假定項目未完工部分將按計劃效率進(jìn)行的預(yù)測方法。使用這種方法的計算公式如下：預(yù)測完工成本=已完成作業(yè)的實際成本+(總預(yù)算成本～掙值)=ACWP+(TBC一一BCWP)

(3)重估所有剩余工作量的成本做出預(yù)測的方法。這是一種不做任何特定的假設(shè)，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項目成本和工期預(yù)測的方法。這一方法要將這個重估的成本與已完成作業(yè)的實際成本相加得到預(yù)測結(jié)果。這種方法的公式為：預(yù)測完工成本=已完成作業(yè)的實際成本+重估剩余工作量的成本如果：[程項目計劃已經(jīng)嚴(yán)重背離實際，或者項目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。

2.完工尚需成本或稱為項目剩余工作成本估計(ETC)

指標(biāo)含義是指項目從現(xiàn)在(檢查時點)到完工時所需要的項目成本估算。其計算公式為：ETC=完工預(yù)測成本—已發(fā)生的實際成本=EAC—ACwP。

二、基于掙值法的工程項目審計程序的總體設(shè)計

若要想發(fā)揮掙值法在環(huán)境工程項目審計中的作用，審計人員必須設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)用流程。一般來說，應(yīng)用掙值法的具體分析步驟可以概括為以下幾個方面：首先，審計人員收集與工程項目有關(guān)的必要的資料，如被審計單位與建筑商簽訂的項目合同、項目的預(yù)算工作量和預(yù)算費用、項目實際費用和進(jìn)度信息。在收集相關(guān)信息時，審計人員應(yīng)該在對工程項目分解若干子項目的基礎(chǔ)上具體列出項目的每個子項目的計劃預(yù)算成本，并進(jìn)一步分解到每天每人，同時確定整個項目的關(guān)鍵活動。然后審計人員要計算到實施審計時為止環(huán)境工程項目下屬的各個子項目、關(guān)鍵活動及總項目的預(yù)算成本、掙值和實際成本等數(shù)據(jù)。其次，審計人員利用掙值分析方法對項目的費用和進(jìn)度進(jìn)行分析，計算出各種指標(biāo)，找出偏差，判斷項目是否達(dá)到預(yù)期，是否達(dá)到環(huán)境工程項目的總體要求。最后，對出現(xiàn)的偏差進(jìn)行原因分析，找出偏差出現(xiàn)的原因所在。審計人員在對工程項目進(jìn)行管理和審計過程中，要注意綜合考慮工程項目成本和進(jìn)度的關(guān)系，從而得出更加客觀可靠的審計結(jié)論，對項目進(jìn)行有效的監(jiān)控。

在本文中，基于審計特有程序的考慮，筆者仍然把對工程項目的審計分為三個階段：審計準(zhǔn)備階段，審計實施階段和審計完成階段，然后將掙值法的思想貫穿在整個審計過程中。

三、基于掙值法的工程項目各審計階段審計程序設(shè)計

(一)審計準(zhǔn)備階段程序設(shè)計

1.項目開始，制定審計計劃，配備審計人員。

2.審計人員對工程項目進(jìn)行工作分解(WBS)找出項目的各個子項目，同時找出工程項目的關(guān)鍵路徑，分別決定工程項目的關(guān)鍵活動的掙值和非關(guān)鍵活動的掙值。

(二)審計實施階段程序設(shè)計

1.審計人員通過收集相關(guān)工程項目的資料，制定工程項目基準(zhǔn)即工程項目的目標(biāo)成本。

2.審計人員通過常用審計方法確定工程的實際成本。

3.確定工程項目質(zhì)量指數(shù)。

4.計算優(yōu)化后掙值法的評價指標(biāo)，具體指標(biāo)詳見文章第二部分。

(三)審計完成階段程序設(shè)計

1.審計人員對計算后的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，找出偏差，分析原因。

2.審計人員與被審計單位交流，提出審計意見并出具審計報告。

四、掙值法在工程項目審計中應(yīng)用的總結(jié)

(一)掙值法的運用貫穿在整個審計過程中

從流程圖可以看出，整個流程被劃分為三個階段，審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。審計階段的劃分是以掙值法的基本思想構(gòu)建的，每個審計階段的任務(wù)清楚可見，便于審計人員搜集審計所需要的相關(guān)資料。

(二)以掙值法的三個基本參數(shù)為中心，使整個審計過程有重點可循

整個審計過程是圍繞三個基本參數(shù)涉及的，這三個基本參數(shù)分別是環(huán)境工程項目的目標(biāo)成本、實際成本以及掙值。相關(guān)資料的搜集、審計任務(wù)的劃分都是為了得出三個基本參數(shù)的數(shù)值，以便審計人員做出最終的審計結(jié)論。

篇10

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費；績效審計；指標(biāo)體系

一、構(gòu)建評價指標(biāo)體系的基本理論與基本原則

（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系的基本理論

目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財務(wù)指標(biāo)的做法，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個不同的方面對組織績效進(jìn)行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構(gòu)建評價指標(biāo)體系的基本原則

全面性與重點性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標(biāo)時，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績效審計評價指標(biāo)體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標(biāo)時，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標(biāo)時，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來更加全面的考核評價。

二、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計分卡的原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系，分為四個維度：內(nèi)部控制、科研實力、科研水平和經(jīng)費使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校有關(guān)科研項目管理及經(jīng)費使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經(jīng)費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實際，制定的一系列用于規(guī)范科研項目立項、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費使用的管理規(guī)定，并有獨立設(shè)置的科研項目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項目立項階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費預(yù)算，在項目實施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費使用情況。（2）高校科研項目主管部門執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項目進(jìn)行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進(jìn)行論證、幫助項目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費預(yù)算，在實施階段能夠督促項目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費開支情況。（3）高校財務(wù)部門執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財務(wù)部門能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費編制與調(diào)整、經(jīng)費使用的真實性與合規(guī)性等進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督。

（二）科研實力維度

科研實力維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校在一定時期內(nèi)所獲得的科研立項總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標(biāo)特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數(shù)量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經(jīng)費在總體科研經(jīng)費中所占比率。（1）國家級課題經(jīng)費比率=國家級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（2）省部級課題經(jīng)費比率=省部級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（3）校廳級課題經(jīng)費比率=校廳級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費比率=橫向合作科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量一定時期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標(biāo)特性，因此在衡量時也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎勵、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會、組建的科研團(tuán)隊以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費使用維度

經(jīng)費使用維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來衡量科研經(jīng)費的預(yù)算編制和經(jīng)費開支情況。因此可以從預(yù)算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費是否按照編制預(yù)算如實到賬。（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費是指經(jīng)審計核實，符合科研經(jīng)費開支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費結(jié)余率=課題經(jīng)費結(jié)余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務(wù)費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。

三、高校科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系運用

高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實踐和相關(guān)專家的建議來設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。

（一）權(quán)重賦值原則

一級評級指標(biāo)總值為100%，各維度對應(yīng)的二級評價指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級評價指標(biāo)對應(yīng)的三級指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。

（二）對三級評價指標(biāo)評分

該指標(biāo)的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計具體情況對其進(jìn)行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標(biāo)完全符合績效目標(biāo)設(shè)定；評分5＞I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績效目標(biāo)；4＞I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績效，但還有改進(jìn)的余地；3＞I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問題，但基本上達(dá)到績效目標(biāo)；1＞I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問題，與績效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應(yīng)結(jié)合三級評價指標(biāo)中每個具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。

（三）全面績效評價得分

按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標(biāo)單項標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評價得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對應(yīng)三級指標(biāo)單項標(biāo)準(zhǔn)分；一級指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對應(yīng)二級指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績效評價得分=Σ一級指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。

四、結(jié)語

本文通過總結(jié)以往開展高?？蒲薪?jīng)費審計實踐，在深入分析高校科研項目管理與經(jīng)費使用的特點基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，構(gòu)建了高校科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系。但鑒于影響高校科研經(jīng)費績效審計質(zhì)量的四個評價維度及各具體評價指標(biāo)，會隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動，并且該評價指標(biāo)體系尚未在實踐中實際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評價指標(biāo)體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。

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