導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險防范措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計是一項重要的工作，國際審計標(biāo)準(zhǔn)第25號重要性和審計風(fēng)險分中認(rèn)為審計的實質(zhì)是對誤報財務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險。美國審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員無意中對重要的錯報財務(wù)報表沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲嬕庖姷娘L(fēng)險性因素。我國審計準(zhǔn)則中認(rèn)為審計風(fēng)險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風(fēng)險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風(fēng)險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務(wù)報表在審計后認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風(fēng)險。

2、財務(wù)審計風(fēng)險的外在表現(xiàn)

一般來說，審計風(fēng)險的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險與控制風(fēng)險以及再檢查風(fēng)險的組合，這是美國的注冊會計師協(xié)會所提出的看法。不可否認(rèn)其對我國的財務(wù)審計具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三方面內(nèi)容的揭示。

2．1固有中風(fēng)險。

顧名思義，固有中的風(fēng)險指的就是財務(wù)審計工作無法回避的實際風(fēng)險，往往會獨立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。

2．2控制中風(fēng)險。

控制中風(fēng)險往往不能為審計人所清晰掌握，而財務(wù)審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險類似，多會存在于財務(wù)報表中的漏洞。

2．3檢查中風(fēng)險。

財務(wù)審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風(fēng)險，這就是所謂的檢查中風(fēng)險，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計單位會計報表上的不合理數(shù)據(jù)和錯報指標(biāo)。

3、財務(wù)審計風(fēng)險的形成原因

在企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理中，導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因有很多，下文對此作出簡單概述:

3．1審計程序不規(guī)范，審計方法不合理。

財務(wù)審計的實際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計問題的出現(xiàn)。以財務(wù)審計取證環(huán)節(jié)為例，許多時候相關(guān)人員并沒有安裝國家法規(guī)進(jìn)行操作，對于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核，更談不上妥善審計，具體到審計方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對審計的最終質(zhì)量有十分不利影響。

3．2財務(wù)審計缺乏科學(xué)手段，審計風(fēng)險意識淡薄。

財務(wù)審計工作是一項嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國不少企業(yè)的實際操作中，不合理的審計現(xiàn)象依然時有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計工作。另一方面，人為原因也是財務(wù)審計中的重要因素，許多審計工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風(fēng)險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務(wù)審計風(fēng)險的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。

3．3審計人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動配合。

同上文所述，審計從業(yè)人員的人為原因是審計風(fēng)險評估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計風(fēng)險，更無法對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業(yè)知識的人員在面對多變的審計環(huán)境時沒有對應(yīng)的應(yīng)對手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無法完成高質(zhì)量的審計任務(wù)。具體到審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計質(zhì)量的提升。

4、財務(wù)審計風(fēng)險防范措施

4．1加強技能培訓(xùn)，提升審計人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

在面對時展和市場環(huán)境變更等情況時，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實踐中，加強技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)?？朔攧?wù)審計中的不良心理。另一方面，審計人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時期財務(wù)審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計工作對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計質(zhì)量。

4．2審計程序規(guī)范化，審計方法科學(xué)化。

審計程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財務(wù)審計順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計將一盤散沙，不能體現(xiàn)財務(wù)審計的實質(zhì)性作用。落實到具體的財務(wù)審計工作中就需要相關(guān)人員做好計劃和取證工作，合理安排每個環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運用先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計模式，盡可能采取必要的收集審計工序，緊密聯(lián)系實際，通過綜合分析真實合法的采集資料，盡最大可能降低審計風(fēng)險。

4．3建立財務(wù)風(fēng)險防范基金，健全審計法律法規(guī)。

為保證審計業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因?qū)徲嬶L(fēng)險造成的損失，也可向保險公司投責(zé)任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險，彌補一些因風(fēng)險造成的損失。加強對審計人員應(yīng)對能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強約束力的重要手段。同時還要通過相關(guān)機制推動審計機關(guān)和審計工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機關(guān)審查時做好配合工作。發(fā)揮社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計機關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。

5、結(jié)語

篇2

注冊會計師的審計作為一種外部的中介性質(zhì)審計，在審計活動中所發(fā)表的評價是帶有一些主觀意識的，進(jìn)而帶來了審計風(fēng)險。然而，審計風(fēng)險并不確定會給審計主體帶來損失，而是需要經(jīng)歷一定的由很多能夠控制的因素一同影響的，所以說審計的風(fēng)險是能夠控制的。因此，我們應(yīng)該加大對審計風(fēng)險的研究工作，了解審計風(fēng)險的現(xiàn)狀以及目前存在的各類問題，對審計風(fēng)險的形成進(jìn)行剖析，進(jìn)而探索風(fēng)險管理及控制的辦法，不斷提升審計質(zhì)量，以便降低審計的風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】

注冊會計師審計風(fēng)險現(xiàn)狀；問題成因；防范措施

1我國注冊會計師審計風(fēng)險現(xiàn)狀及存在問題

1.1我國注冊會計師審計風(fēng)險的現(xiàn)狀自從20世紀(jì)80年代再次采用以及重修中國會計師制度，近30多年的時間里,中國注冊會計師的審計業(yè)一直處于穩(wěn)定的發(fā)展。注冊會計師行業(yè)對審計體系的建設(shè)和完善，發(fā)展的成果對審計風(fēng)險的控制研究都起到了有力的助推作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速地擴(kuò)張,注冊會計師的業(yè)務(wù)一步步拓展到稅務(wù)方面的服務(wù)，資產(chǎn)和會計等服務(wù),涉足在金融的各個領(lǐng)域。近年來中國注冊會計師行業(yè)正處在一個良好發(fā)展軌道上。注冊會計師行業(yè)迅速開展的同時,也必然存在著一定的弊端還需要通過審計來解決,而存在的弊端是關(guān)系到審計風(fēng)險的防范工作。就目前而言，我國審計風(fēng)險還暴露出這樣那樣的突出問題，因為我們控制審計風(fēng)險的手段和方法是有限的，還不夠深入，不規(guī)范，零散不集中，達(dá)不到良好的使用效果。

1.2注冊會計師審計風(fēng)險存在問題（1）部分注冊會計師缺乏強烈的風(fēng)險意識與高度責(zé)任感。（2）事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭致使審計風(fēng)險缺乏可控性。（3）被審計單位舞弊增加了審計風(fēng)險。（4）相關(guān)法律、法規(guī)不健全和執(zhí)法不嚴(yán)。（5）現(xiàn)代審計方法本身隱含著審計風(fēng)險。（6）司法界和審計行業(yè)界對審計事項認(rèn)識的不一致。

2注冊會計師審計風(fēng)險的原因

2.1主觀原因注冊會計師的職業(yè)道德水平較低。在審計活動中，從業(yè)人員會產(chǎn)生消極怠工，態(tài)度不端正，方案的關(guān)注度偏低，等方面的問題，使得審計的工作難以正常展開，導(dǎo)致審計活動的質(zhì)量不合格，增加審計的風(fēng)險。注冊會計師不具有專業(yè)勝任能力。注冊會計師對風(fēng)險的不同態(tài)度。審計準(zhǔn)則對注冊會計師提出了對待審計風(fēng)險要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性的要求。

2.2客觀原因法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足。目前發(fā)生的訴訟注冊會計師的案件看來，不管是國內(nèi)或者國際，因監(jiān)管力度嚴(yán)重欠缺，所以違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象還是反復(fù)出現(xiàn)，使違規(guī)的風(fēng)險和收益得不到對稱，導(dǎo)致出現(xiàn)為暴利而選擇觸犯法律的會計公司。審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，有些業(yè)務(wù)甚至超出會計制度和法則，難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，不容易得出正確公允的評價，在無形中就留下了審計風(fēng)險的隱患，加上當(dāng)今社會高科技為信息的產(chǎn)生和傳達(dá)提供了方便的條件，這些都會增加審計職員地失誤和加大審計職員發(fā)生差錯地可能性。被審計單位內(nèi)部的管理缺陷。企業(yè)的內(nèi)部控制在客觀上存在的缺陷容易致使被審計的企業(yè)的會計信息發(fā)生嚴(yán)重錯報甚至是漏報地現(xiàn)象。人的主觀努力在很大程度上決定內(nèi)部控制的效果，高層的管理者作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者及建立者，對自己所建立的內(nèi)部控制不認(rèn)真地執(zhí)行，再好的內(nèi)部控制制度也不可能發(fā)揮真正的效用。

3注冊會計師審計風(fēng)險防范措施的建議

3.1主觀方面提高注冊會計師的職業(yè)道德。可以通過提高審計職員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有效適當(dāng)?shù)匾?guī)避審計風(fēng)險，盡快完善《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,加倍地明確和細(xì)化注冊會計師的職業(yè)道德，增強可操作性，并不斷摸索、構(gòu)建一套行卓有成效地職業(yè)道德培養(yǎng)機制和考核評估機制。提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。我國申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師一定要求具有至少兩年的審計工作的經(jīng)驗。但現(xiàn)在越來越多的在校大學(xué)生開始申請從業(yè)的資格考試，他們根本沒有實際的工作經(jīng)驗，需延遲其獲得執(zhí)業(yè)資格的時間。同時也要對考試進(jìn)行改革，考試科目的設(shè)定和限制考生的最低學(xué)歷，增多一些與注冊會計職業(yè)緊密聯(lián)系的課程。加強風(fēng)險意識。風(fēng)險地客觀和不確定性決定了風(fēng)險是難以消除地，因此重視審計的風(fēng)險防范和風(fēng)險的控制應(yīng)是企業(yè)展開審計工作的核心，把加大對風(fēng)險意識的教育，作為注冊會計師對審計的風(fēng)險防范的重要措施。并提高企業(yè)經(jīng)營安全性，在開展審計工作的過程中，高度重視風(fēng)險審計內(nèi)容，避免企業(yè)因為會計信息不系統(tǒng)不健全，企業(yè)弄虛作假等行為帶來的極大社會危害，進(jìn)而有效地維護(hù)企業(yè)正常健康的運營，來保障市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定秩序。

3.2客觀方面樹立法制觀念，加快法制建設(shè)，改善審計執(zhí)法環(huán)境。樹立起面面俱到的的法制觀念，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)的要求對審計對象或相關(guān)單位進(jìn)行審計處理，給審計的質(zhì)量一定的保障，并將審計風(fēng)險的發(fā)生幾率降到最小。加大治理會計信息失真的力度。一是要最大力度的打擊制裁會計信息的造假。行政的處罰力度和民事的賠償兩者同步，兩手抓。加大行政處罰，不只是對個人進(jìn)行處罰，對違規(guī)違法的企業(yè)要實行經(jīng)濟(jì)制裁，要求違規(guī)企業(yè)對因自身會計信息失真帶來的審計風(fēng)險及造成的社會損失進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補償。二是企業(yè)要加強會計控制建設(shè)，將會計的作用充分的發(fā)揮出來，改變現(xiàn)有的會計管理體制。

加強被審計單位的內(nèi)部控制。被審計的企業(yè)或者公司從資料的收集和加工各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該加強內(nèi)部的控制。一是會計處理手續(xù)要嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)內(nèi)部的會計處理手續(xù)是格外要嚴(yán)格。在由各項材料采購流程中，“驗收”環(huán)節(jié)應(yīng)該辦理為避免在源頭上出現(xiàn)偏差的相對應(yīng)的每一項檢查例如入庫單和材料管理人員的簽字等。二是明確會計責(zé)任主體。要明確被審計單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，保證會計信息是正確無誤的。即會計信息的真實性。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，自己要先做到遵紀(jì)守法，做到了解明法律制度、明白業(yè)務(wù)管理及相關(guān)財務(wù)，這樣不僅是對自己負(fù)責(zé)，更是對被審計單位和國家負(fù)責(zé)。企業(yè)管理人員要對會計人員給予工作上的鼓勵。會計負(fù)責(zé)人員要為會計人員起到帶頭作用，以《會計法》和國家規(guī)定的會計法制為工作業(yè)務(wù)時遵守的首要標(biāo)準(zhǔn)。三是嚴(yán)格會計核算。企業(yè)在實施標(biāo)準(zhǔn)化的會計控制得到的數(shù)字是真實可信的。同時，企業(yè)會計人員在核算時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)真，會計分錄要筆筆記清，會計賬戶要準(zhǔn)確，會計計算要精確，才會有真實可靠的數(shù)據(jù)和會計信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]古云蘭.對我國注冊會計師審計風(fēng)險與防范的研究[J].云南:企業(yè)研究,2014.

篇3

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；內(nèi)部審計；審計機構(gòu)

內(nèi)部審計工作質(zhì)量會直接關(guān)系企業(yè)的管理運營以及發(fā)展，在審計工作的具體實施過程中，把控企業(yè)實際運營管理、內(nèi)部控制等多個方面和環(huán)節(jié)，維持企業(yè)正常和健康發(fā)展的狀態(tài)。如果內(nèi)部審計工作出現(xiàn)風(fēng)險，就會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。因此，煤礦企業(yè)必須要從根本上意識到內(nèi)部審計的重要性，從實際出發(fā)來對內(nèi)部審計的風(fēng)險展開研究，并以此為基礎(chǔ)提出針對性的風(fēng)險防范策略，為煤礦企業(yè)營造一個健康的發(fā)展環(huán)境。

一、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

內(nèi)部審計工作對煤礦企業(yè)的運營管理和持續(xù)性發(fā)展有重要的影響力。要想保證煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使其獲得持續(xù)發(fā)展的動力支撐，必須要從內(nèi)部審計工作著手。雖然在企業(yè)改革和發(fā)展過程中內(nèi)部審計工作也有了很大的提升，但仍然存在一些問題，加大了內(nèi)部審計和企業(yè)持續(xù)運營的風(fēng)險。煤礦企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)部審計風(fēng)險主要有以下幾方面：

（1）審計制度不健全。我國正在全面推進(jìn)法治社會建設(shè)，不斷調(diào)整和完善大量的法律制度，以期能夠適應(yīng)社會的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。但在煤礦企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施過程中，相關(guān)制度不健全的問題十分嚴(yán)重，使各項制度以及責(zé)任得不到有效的貫徹落實，導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險加劇；

（2）審計人員素質(zhì)有待提升。就當(dāng)前煤礦企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的整體素質(zhì)評估而言，素質(zhì)偏低，不能夠恰當(dāng)處理好內(nèi)部審計的相關(guān)工作，為煤礦企業(yè)帶來一定的損失；

（3）內(nèi)部審計的技術(shù)手段有待革新。煤礦企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，往往采用單一化的技術(shù)方法，而相關(guān)的工作處理方法已經(jīng)過時或者是不能和企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，也由此產(chǎn)生了一系列的審計風(fēng)險問題；

（4）內(nèi)部審計機構(gòu)不完善。審計機構(gòu)在優(yōu)化內(nèi)部審計工作中發(fā)揮重要作用，完善的審計機構(gòu)能夠讓各項工作的實施實現(xiàn)規(guī)范化和科學(xué)化。但當(dāng)前審計機構(gòu)建設(shè)水平還有待加強，需要煤礦企業(yè)及時解決調(diào)整。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度

煤礦企業(yè)的發(fā)展離不開制度的支持，內(nèi)部審計工作風(fēng)險的防范也需要健全完善的審計制度，這也是當(dāng)前煤礦企業(yè)審計工作的重點內(nèi)容。第一，煤礦企業(yè)需要深入了解自身運營狀況，掌握運營需要和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，重新審視和統(tǒng)籌安排內(nèi)部審計工作，構(gòu)建起系統(tǒng)化的審計風(fēng)險防范機制，并根據(jù)實際要求來制定相應(yīng)的審計制度，明確規(guī)定審計人員以及相關(guān)的工作流程，確保各項審計制度的貫徹落實。煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計制度要涵蓋企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，形成一個全方位的制度保護(hù)系統(tǒng)，主要包括審計質(zhì)量評價、人員管理、分級實施和激勵考核等方面的制度內(nèi)容，使制度能夠涵蓋煤礦企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。與此同時，在具體制度貫徹落實過程中，煤礦企業(yè)要加強對制度落實的跟蹤和監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)制度實施過程中存在的問題和疏漏，以便能夠根據(jù)實際情況進(jìn)行及時調(diào)整，保障制度的全面貫徹與執(zhí)行。

2.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計對煤礦企業(yè)有至關(guān)重要的作用，同時這項工作也有極強的專業(yè)性和技術(shù)性特征，對審計人員的素質(zhì)有較高的要求。只有保障內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)過關(guān)，才能夠保證審計工作質(zhì)量，并推動煤礦企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，要重視對內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)培訓(xùn)和教育，提高其綜合能力，構(gòu)建一個高素質(zhì)的審計工作隊伍。第一，完善以及拓寬煤礦企業(yè)內(nèi)部審計工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著煤礦企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，其內(nèi)部審計領(lǐng)域也在不斷的擴(kuò)大，在企業(yè)的具體審計工作實踐中，要求審計人員的專業(yè)以及知識結(jié)構(gòu)要做到與時俱進(jìn)，除了要在審計、財會等方面繼續(xù)提升和完善專業(yè)素質(zhì)以外，還需要結(jié)合具體的需要掌握法律、管理等方面的專業(yè)技能和知識，以便能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險管理提供必要支持。第二，加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的教育，使他們能夠在具體的實踐工作中嚴(yán)格遵守各項行為規(guī)范，做好自身的管理以及約束，為企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高作出更大的貢獻(xiàn)。

3.有效改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)方法

煤礦企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范離不開一系列審計技術(shù)方法的支持。當(dāng)前，內(nèi)部審計工作的實施過程中總結(jié)了一定的技術(shù)方法，但這些審計技術(shù)手段較為落后，已不能與當(dāng)前的環(huán)境相適應(yīng)，也不符合煤礦企業(yè)內(nèi)審工作實際要求。因此，需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，依據(jù)工作需要來優(yōu)化審計技術(shù)方法。第一，改進(jìn)操作技術(shù)。隨著企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展趨勢的增強，無紙化管理已經(jīng)基本實現(xiàn)。煤礦企業(yè)在實施內(nèi)部審計工作時，也要加強對信息技術(shù)和計算機技術(shù)的應(yīng)用，并促進(jìn)技術(shù)的普及，實現(xiàn)審計管理工作的網(wǎng)絡(luò)化和信息化，有效節(jié)約流程和時間，提升審計效率質(zhì)量。第二，優(yōu)化專業(yè)處理方法。內(nèi)部審計風(fēng)險的降低以及規(guī)避離不開專業(yè)處理方法的支持，需要運用一種科學(xué)恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)手段來展開全面的風(fēng)險分析，提高風(fēng)險應(yīng)對和防范的水平。例如，風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法是一種科學(xué)和專業(yè)的審計技術(shù)手段，能夠全方位的展開審計風(fēng)險分析，做到風(fēng)險和審計過程的緊密聯(lián)合，提高風(fēng)險的可控性。

4.提高內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)水平

審計機構(gòu)建設(shè)水平的提高是保障各項審計監(jiān)管工作順利實施的有效措施，能夠發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為煤礦企業(yè)的審計水平提升提供保障，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。為了提升機構(gòu)建設(shè)水平，煤礦企業(yè)需要堅持從實際出發(fā)，認(rèn)真貫徹落實以下幾個機構(gòu)建設(shè)原則：

（1）獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置必須貫徹獨立性原則，更好的為企業(yè)發(fā)展提出專業(yè)化的判斷，而獨立性的實現(xiàn)需要在形式以及實質(zhì)上作出更多的努力。在形式上，內(nèi)部審計機構(gòu)需要在整個組織中處于重要地位，相關(guān)審計人員也要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門的支持。煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員必須要秉持精神獨立，堅持公平公正誠實等工作原則，樹立良好的職業(yè)道德，不在審計工作處理中妥協(xié)；

（2）效率性。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須要確保高效，使機構(gòu)的運轉(zhuǎn)以及審計工作的處理都能夠滿足煤礦企業(yè)對效率的追求；

（3）靈活性。審計機構(gòu)的安排必須要堅持靈活性的原則，根據(jù)煤礦企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展需求，恰當(dāng)安排機構(gòu)中的細(xì)節(jié)，使其能夠根據(jù)實際需要進(jìn)行靈活調(diào)整。

三、結(jié)語

煤礦企業(yè)在國家能源發(fā)展建設(shè)中有至關(guān)重要的地位，煤礦企業(yè)的發(fā)展水平也會直接影響國家的發(fā)展和社會的進(jìn)步。重視以及優(yōu)化內(nèi)部審計工作，有效降低審計風(fēng)險是當(dāng)前的工作重點。因此，煤礦企業(yè)必須樹立一切從實際出發(fā)的工作原則，加強對內(nèi)部審計風(fēng)險的分析研究，并以此為基礎(chǔ)來針對性的提出風(fēng)險防范措施，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，有效改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)方法，提高內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)水平，為煤礦企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王安建.中小企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險與控制策略[J].財經(jīng)界學(xué)術(shù)版,2015(12):41-43.

[3]金德華.我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策分析[J].企業(yè)改革與管理,2014(18):125-126.

篇4

關(guān)鍵詞：工程造價 審計 風(fēng)險 防范措施

引言

工程造價審計工作從本質(zhì)上來看就是一種對工程建設(shè)進(jìn)行審查和監(jiān)督的手段，從而實現(xiàn)建筑工程項目資產(chǎn)的合理分配，提高建筑工程建設(shè)的科學(xué)性。相關(guān)的工程項目在進(jìn)行設(shè)計、決策、施工包括驗收的過程中都不可避免的存在著一些審計風(fēng)險。為了能夠提高工程的質(zhì)量和審計的效率，需要對審計風(fēng)險進(jìn)行一定程度上的防范和把控。如何能夠最大程度上降低工程造價的審計風(fēng)險，對已出現(xiàn)的審計風(fēng)險進(jìn)行解決和預(yù)防，已經(jīng)成為工程造價相關(guān)審計人員所需要思考的重要問題。

1、工程造價審計風(fēng)險內(nèi)涵

工程造價審計是指由獨立的審計機構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計標(biāo)準(zhǔn)，運用審計技術(shù)對工程項目建設(shè)過程中涉及工程造價的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價的活動。工程造價審計的特點：工程造價審計作為審計業(yè)務(wù)的一部分，它與其他審計業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨立性和審計范圍廣泛性的特點，因為工程項目通常投資都比較大，同時涉及面廣、周期長，與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多，因為工程造價審計還具有下面幾點特征：復(fù)雜的審計對象，工程項目的涉及面比較廣，多樣性的審計內(nèi)容。

審計風(fēng)險主要指的是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。也就是說審計風(fēng)險指的是工程審計人員在工程審計的整個過程中使用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ɑ蛘邔徲嬍马椷M(jìn)行了錯誤的估計和判斷，導(dǎo)致做出了與事實不相符的審計結(jié)論，最終導(dǎo)致受到相關(guān)厲害關(guān)系人或者潛在的厲害關(guān)系人的指控，甚至是承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由審計風(fēng)險的定義我們可以知道審計風(fēng)險是客觀存在的，它是貫穿于審計過程的始終的，是審計人員非故意行為引起的，是可以采取有效的風(fēng)險防范措施進(jìn)行控制的。

2、工程造價審計風(fēng)險種類

2.1 工程項目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

該風(fēng)險的存在主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①工程項目比較敏感，受到全社會的關(guān)注，審計人員所受到的壓力比較大；②工程項目具有較大規(guī)模的投資，在整個建設(shè)過程中存在比較多的變化，可變因素比較多；③工程項目造價審計過程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣，專業(yè)判斷的次數(shù)多，審計結(jié)論存在比較大的爭議性和不確定性；④工程建設(shè)項目建設(shè)周期長、很難對材料價格和用工價格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計業(yè)務(wù)特點導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.2 工程造價審計方法造成的審計風(fēng)險

在工程造價審計過程中，造價審計大多是偏向于事后審計，主要是依靠送審資料。但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實的情況，同時竣工圖也不能將工程的實際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來，甚至還出現(xiàn)一些涉及到工程造價減少的設(shè)計變更不報審或者不簽證的情況。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒嶋H造價進(jìn)行體現(xiàn)，還會導(dǎo)致工程造價審計人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險。

2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險

很多被審計的工程建設(shè)項目內(nèi)控制度不健全，更有甚者根本不存在內(nèi)控制度，即便有一些工程項目存在比較健全的內(nèi)控制度，但是在實際工作中卻沒有按照制度執(zhí)行。有一些是因為建設(shè)項目的環(huán)境和規(guī)模改變導(dǎo)致制度失效；有一些因為管理人員的不作為而失效；有一些因為施工單位與建設(shè)單位相互勾結(jié)而失效；還有一些根本就是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行內(nèi)控制度的建立，根本就沒有按照制度執(zhí)行。綜上所述，工程管理的不規(guī)范最終大致造價審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.4 審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風(fēng)險

工程項目造價審計中一些審計單位尤其是一些基層審計單位，經(jīng)常會出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，審計人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷，這些不專業(yè)的情況最終會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外，因為一些審計人員缺乏較高的職業(yè)道德，即使發(fā)現(xiàn)問題也是視而不見，最終也造成造價審計的產(chǎn)生。

3、工程造價審計風(fēng)險防范措施

3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍

在工程項目造價審計中，審計人員的專業(yè)素質(zhì)與審計工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。為防范工程造價審計風(fēng)險，建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍需要從下面幾個方面實現(xiàn)：①加強審計人員政治素養(yǎng)的提升，主要是通過加強政治理論學(xué)習(xí)對政治素養(yǎng)進(jìn)行提高；②對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高，主要方法加強對審計人員的人才選拔、對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對審計人員的績效考核等；③對審計人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高，可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。

3.2 將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程

在進(jìn)行工程造價審計的過程中，需要加強對內(nèi)控制度和測試和風(fēng)險評估，加強對審計項目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。在進(jìn)行工程造價審計的過程中，要強化審計風(fēng)險意識，牢記審計風(fēng)險防范和控制意識，將審計風(fēng)險化解。

3.3 完善審計主體內(nèi)部運行機制

審計主體內(nèi)部運行機制的構(gòu)建與應(yīng)用，有利于實現(xiàn)各項工作的有效開展，對審計主體存在的一些不合理情況加以修正。此機制完善主要有兩大要點：①現(xiàn)有審計制度完善，審計制度應(yīng)適應(yīng)我國不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境，故而需對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保審計制度的科學(xué)性；②審計質(zhì)量檢查工作的開展，其是防范審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的重要措施。

3.4 采用科學(xué)合理的審計方法

對于審計工作而言，加強審計規(guī)范性即為提高審計質(zhì)量，因此采取采用科學(xué)合理的審計方法十分重要。

（1）采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。此審計技術(shù)主要是以風(fēng)險分析與控制為導(dǎo)向，以保障審計質(zhì)量為前提，對實質(zhì)性測試、符合性測試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用，通過各種審計證據(jù)實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。

（2）采用猶審計方法。當(dāng)前工程量清單計價模式已經(jīng)在我國得到廣泛應(yīng)用，自此工程造價審計已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，而是要求進(jìn)行全過程、全方位的動態(tài)審計，以有效保證審計質(zhì)量。

（3）采用綜合性的審計方法。在實際工程造價審計過程中，應(yīng)對各種審計方法進(jìn)行靈活運用，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，科學(xué)評價、估計被審計單位固有風(fēng)險，并加強風(fēng)險控制，有效保障審計項目質(zhì)量。

4、結(jié)語

綜上所述，工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的，為規(guī)避和防范設(shè)計風(fēng)險，必須積極發(fā)揮審計職能作用、把握審計工作方向、提升審計工作水平等方面扎實做好各項審計工作，并進(jìn)一步加強溝通協(xié)調(diào)，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗積累，不斷提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供審計保障。

篇5

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計風(fēng)險；防范措施

會計電算化是會計行業(yè)發(fā)展的一場革命，會計電算化能夠幫助會計從業(yè)人員的工作得到了簡化，對于企業(yè)來說具有極高的意義，但是在會計電算化的進(jìn)程中，傳統(tǒng)的審計方式不在適用于現(xiàn)代的財務(wù)情況，會計電算化中存在各種新的審計風(fēng)險，這就需要審計從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，降低會計電算化給企業(yè)造成的審計風(fēng)險，減少企業(yè)的損失。

一、會計電算化的意義

（一）提高工作效率

傳統(tǒng)的會計行業(yè)是用手工記賬和計算的，在實現(xiàn)會計電算化之后，會計通過計算機軟件將數(shù)據(jù)錄入其中，而軟件就可以進(jìn)行校驗、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會計人員的工作數(shù)量，提高了工作效率。

（二）保證工作質(zhì)量

手工記賬由于假以人手難免會出現(xiàn)紕漏，在計算機軟件中，會計人員把數(shù)據(jù)錄入之后，軟件會自動對數(shù)據(jù)進(jìn)行糾錯，有效避免了會計工作的失誤，保證了會計工作的質(zhì)量。

（三）提高財務(wù)水平

由于傳統(tǒng)會計工作比較煩瑣和復(fù)雜，記賬、算賬、報賬都需要人工去完成，因此會計人員往往很難有精力去關(guān)注財會中其他更重要的方面，而現(xiàn)代化的會計只要通過軟件就能完成以往的工作，節(jié)省了大量的精力，可以分析和研究數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。

（四）加快管理進(jìn)程

通過財務(wù)工作人員針對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠輔助管理人員進(jìn)行決策和管理，加快了企業(yè)內(nèi)部管理工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。

二、會計電算化帶來的審計風(fēng)險

（一）系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險

會計電算化由于應(yīng)用到計算機軟件處理工作，計算機軟件在軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個方面都存在一定的風(fēng)險，隨著會計電算化的進(jìn)一步推廣，市場上可見的財務(wù)軟件層出不窮，更新?lián)Q代的速度也非常之快，從開發(fā)平臺到數(shù)據(jù)處理都可能存在一定的漏洞，為企業(yè)審計工作帶來一定的風(fēng)險。另外計算機與網(wǎng)絡(luò)相連接，系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫資料時刻會受到計算機病毒、黑客的威脅。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險

傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會留下痕跡，但是在計算機中進(jìn)行更改則不會留下痕跡，另外，財務(wù)軟件的計算是基于軟件內(nèi)部的公式進(jìn)行計算的，如果企業(yè)財務(wù)人員人為的更改其中的公式和數(shù)據(jù)，就會出現(xiàn)虛假的數(shù)據(jù)，給審計追蹤帶來一定的困擾，審計只能靠經(jīng)驗判斷，為審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（三）人員操作風(fēng)險

在會計電算化中，財務(wù)人員將數(shù)據(jù)逐一錄入到計算機軟件之中，財務(wù)人員對計算機操作要有一定的了解，在審計層面，審計人員不僅僅要了解審計軟件，還要要了解電算化財務(wù)軟件的各種情況和處理過程，各種不同類型財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫也有所不同，而審計工作就是對于數(shù)據(jù)的審計，如果不了解財務(wù)軟件就難以對于財會工作進(jìn)行全面的審計。

（四）審計軟件風(fēng)險

會計電算化的軟件更新速度較快，但是審計類的軟件更新的速度較慢，這種情況會造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計的工作效率和質(zhì)量，同時在審計軟件的開發(fā)過程當(dāng)中，開發(fā)人員對于審計工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計效果。

三、會計電算化審計風(fēng)險的防范措施

（一）完善審計標(biāo)準(zhǔn)

在會計電算化的背景之下，原來的審計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再適用，因此需要制定和完善計算機審計標(biāo)準(zhǔn)，這是提高財務(wù)審計工作質(zhì)量的前提保障，可以借鑒外國計算機審計標(biāo)準(zhǔn)，同時結(jié)合中國企業(yè)財務(wù)情況，側(cè)重于對計算機系統(tǒng)控制評價、對于審計人員技術(shù)的考核、對于電算化審計證據(jù)收集等方面做出全面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，同時也要涵蓋電算化審計軟件的開發(fā)及維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，建立起適用于現(xiàn)代財務(wù)工作的審計標(biāo)準(zhǔn)，同時在實施過程之中根據(jù)出現(xiàn)的情況進(jìn)行修改和完善，起到降低審計風(fēng)險的作用。

（二）開發(fā)審計軟件

審計軟件是審計工作中非常重要的工具，在電算化審計工作中，數(shù)據(jù)的采集是非常重要的一環(huán)，審計工作人員對所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，因此審計軟件的采集功能要有所加強，同時由于審計工作軟件應(yīng)該被審計系統(tǒng)相互連接，財務(wù)審計軟件可以直接進(jìn)入到被審計系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，能夠大大降低審計工作的難度，需要審計軟件研發(fā)人員不斷進(jìn)行研發(fā)，針對現(xiàn)有的財會軟件進(jìn)行分析，令審計軟件能夠訪問不同軟件的數(shù)據(jù)庫，采集其中的原始數(shù)據(jù)，這種完善的審計軟件能夠給審計工作提供強有力的保障。

（三）提高人員素質(zhì)

在現(xiàn)代的審計工作中審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵之一，現(xiàn)代的審計工作不僅僅要求工作人員了解審計相關(guān)的知識，還要求工作人員具備一定的計算機知識和數(shù)據(jù)處理知識，還要了解各種財務(wù)軟件，在審計過程中要對于不同的財務(wù)軟件進(jìn)行判斷，因此電算化的審計人員需要有多方面的素質(zhì)，這就需要企業(yè)重視審計工作，積極培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才。

結(jié)語

會計電算化在帶來便捷的同時，對于審計工作是一個巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計工作內(nèi)容不足以滿足當(dāng)代的財務(wù)審計需要，這不僅僅需要審計工作從業(yè)人員的努力，還需要審計軟件工程人員、企業(yè)管理人員等等相關(guān)人員的一起努力，同時國家隨著財務(wù)工作的進(jìn)步也要完善審計相關(guān)的政策法規(guī)，將審計風(fēng)險降到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]王帥帥.會計電算化下的審計風(fēng)險與防范措施[J].東方企業(yè)文化,2015(07):302.

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【關(guān)鍵詞】公允價值會計風(fēng)險；公允價值審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險；檢查風(fēng)險

隨著我國跨國公司的發(fā)展、國際間資本的流動、信息需求的增大，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計計量模式已經(jīng)不再完全符合要求，于是產(chǎn)生了公允價值計量模式。為加強我國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一致性，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2012年5月17日我國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號———公允價值計量(征求意見稿)》。意見稿中關(guān)于會計人員認(rèn)識、利用公允價值計量，審計人員降低公允價值的審計風(fēng)險等方面成為了公眾關(guān)注的焦點。

一、有關(guān)公允價值、公允價值審計的概念

為加深對公允價值的認(rèn)識，本文就有關(guān)公允價值、公允價值審計的概念進(jìn)行了以下簡單的辨析。

（一）公允價值會計計量

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號———公允價值計量（征求意見稿）》中對公允價值的定義為在計量日市場參與者銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債時需要支付的價格。簡單說就是買賣雙方秉承公平自愿的原則，買賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或清償負(fù)債所使用的價格。我國作為一個處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的國家，絕大多數(shù)的公允價值計量都屬于公允價值會計估計，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價值會計估計的使用范圍也得到了相應(yīng)的擴(kuò)大，目前公允價值會計估計的重要性已經(jīng)超過了歷史成本會計計量。

（二）公允價值審計

審計是指審計人員運用一系列的審計方法客觀獲取與認(rèn)定經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的證據(jù)，通過這些證據(jù)比較出需要認(rèn)定的事項與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的異同，再將最后的結(jié)果傳達(dá)給使用者。因此，公允價值審計是審計人員運用一系列的審計方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計證據(jù)中公允價值的計量、披露信息與財務(wù)報告編制基礎(chǔ)相對比，再將對比結(jié)果傳達(dá)給使用者。公允價值審計的目標(biāo)是提高審計信息的可信度，審計的對象是在財務(wù)報告中以公允價值計量并列報的項目，審計的依據(jù)是財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)。值得注意的是，公允價值在不同的時點是不同的數(shù)值。交易發(fā)生日時依照市場價格進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益的初始確認(rèn)計量，如果后續(xù)情況發(fā)生變化，應(yīng)該重新計量、披露并確認(rèn)相關(guān)利得或損失，并調(diào)整初始記錄和后期價值的變化。

二、我國采用公允價值計量審計存在的問題

在公允價值理論與實踐不斷發(fā)展的進(jìn)程中，我國作為新興經(jīng)濟(jì)體的國家順應(yīng)國際變化和全球化的局勢，也開始越來越多的使用公允價值計量模式。隨著會計計量模式的改變，我國不可避免地面臨著一些轉(zhuǎn)變與挑戰(zhàn)。

（一）我國的市場環(huán)境尚不成熟

在對歷史成本會計計量模式進(jìn)行審計時，審計人員能夠通過檢查原始資料的固定數(shù)據(jù)確定審計信息的可靠程度，而采用公允價值計量時運用了大量受人為因素影響的會計假設(shè)、會計估計和專業(yè)判斷，這大大降低了信息的可靠性，提高了審計的風(fēng)險。發(fā)達(dá)國家中，因為市場交易頻繁、相關(guān)機構(gòu)完善，公允價值容易獲得且比較客觀。而我國經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)、市場化程度不高、相關(guān)機構(gòu)不完善，所以被審計的公允價值可靠程度不高。目前，我國對公允價值估價的方法沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以在公允價值確定方面存在很大的自主性，企業(yè)在對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的公允價值計量時使用不同的估價方法可能會計算出不同的公允價值。同時，在對公允價值進(jìn)行審計時，審計人員也沒有完善的體系判斷被審計的公允價值是否真實公允。所以，對公允價值的計量在眾多不足，應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的理論和方法，建立公允價值審計風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的審計程序和方法。

（二）公允價值會計、審計制度尚不完善

我國為增加國際間的貿(mào)易往來、與國際接軌，近年會計、審計準(zhǔn)則中均開始大量運用以公允價值為基礎(chǔ)的認(rèn)定和披露規(guī)定。而就目前為止，會計、審計均無一套完整標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)準(zhǔn)則，給審計人員認(rèn)定公允價值帶來了較大風(fēng)險。采用公允價值計量加大了審計的難度系數(shù)，促使我國不得不轉(zhuǎn)變審計理念、思路，提升審計技術(shù)。目前，我國對公允價值計量的會計、審計準(zhǔn)則的制定都只是處于征求意見階段。將的征求意見稿與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比可以看出，我國的征求意見稿基于國際準(zhǔn)則，整體上采用了國際準(zhǔn)則中較為切實可行的部分，并結(jié)合我國稅收方面的法律規(guī)定作出了一些恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。此次的征求意見稿雖然使我國在公允價值的相關(guān)制度上取得了一定的進(jìn)展，但就公允價值估值、非活躍市場條件下的計量與披露、非活躍市場條件下交易量和交易水平的認(rèn)定等相關(guān)問題并未給出解決方法。我國公允價值計量的制度、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)現(xiàn)在正處于整體修訂階段，無法發(fā)揮公允價值審計依據(jù)的作用。

（三）高素質(zhì)的公允價值審計人才相對較少

在公允價值計量和披露過程中，會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)更多的自由裁量權(quán)，計量中出現(xiàn)了大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，這給審計工作帶來了更大的風(fēng)險。因此審計應(yīng)該關(guān)注市場價值、資產(chǎn)評估、關(guān)聯(lián)交易的價值確定、風(fēng)險分析等領(lǐng)域。在對公允價值進(jìn)行審計時，通過對市場的觀察或?qū)ο冗M(jìn)設(shè)備估價技術(shù)的運用得到的公允價值較為可靠，但因這兩種方法都需要大量的人力、物力、財力且使用程序復(fù)雜、用時過長，違背了審計中的成本效益原則，所以審計人員能否在遵循成本效益的原則下取得被審計單位真實公允的公允價值是審計中的第一步，也是至關(guān)重要的一步。我國估值專家、估值服務(wù)機構(gòu)發(fā)展相對落后，審計人員需要扎實的公允價值會計、審計知識和對相關(guān)資產(chǎn)評估、市場經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險分析等領(lǐng)域有所了解，我國的審計人才要由單一的審計知識型向通曉相關(guān)領(lǐng)域的知識復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變才能符合發(fā)展的要求。

三、提高審計人員應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險的能力

通過對我國公允價值計量模式下的審計現(xiàn)狀的分析，現(xiàn)提出一些提高我國審計人員應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險能力的建議。

（一）發(fā)展成熟有效的市場環(huán)境

政府應(yīng)該大力加強我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，吸取先行國家在市場建設(shè)過程中的成功經(jīng)驗，建立與公允價值審計體系相適應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)體系，所以首先應(yīng)該建立一個公平、透明、公允、有序的市場環(huán)境。公平的交易是決定市場處于何種狀態(tài)的核心指標(biāo)，建立公平交易的保障機制、加強市場的活躍程度，才能使公允價值更加客觀、可靠。目前有效的市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督仍有所缺失，而公平的市場交易環(huán)境是對被審計單位采用公允價值計量模式計量的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益公允價值的保障。建立并完善市場監(jiān)督體系，制定切實可行的監(jiān)督措施保證公允價值的公允性是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。執(zhí)法部門應(yīng)加大對擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序的不法分子的打擊力度，為公允價值審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。同時，基于我國市場環(huán)境中的常見問題，建立相應(yīng)的估值標(biāo)準(zhǔn)，將一些特殊問題進(jìn)行分類，并對應(yīng)急處理的辦法進(jìn)行優(yōu)化，為解決復(fù)雜、突發(fā)的市場環(huán)境問題提供幫助。作為企業(yè)，應(yīng)該完善內(nèi)部會計計量制度。企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益市場價格的確定應(yīng)該符合企業(yè)內(nèi)部計量信息縱向可比、企業(yè)之間計量信息橫向可比的要求，使得審計人員提升審計結(jié)果的質(zhì)量、降低審計所需成本、提高審計的效率。

（二）完善我國公允價值相關(guān)制度

會計準(zhǔn)則是審計準(zhǔn)則制定時參考的基礎(chǔ)。目前我國的公允價值計量的會計和審計制度均處于初級階段，沒有形成一套完整的會計或?qū)徲嬂碚擉w系，所以關(guān)于公允價值計量的會計、審計都需要借鑒國外的制度。然而我國的審計準(zhǔn)則的制定參照了國際最新標(biāo)準(zhǔn)，而會計準(zhǔn)則的制定卻一直止步不前，造成兩個息息相關(guān)的領(lǐng)域準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的計量、披露的規(guī)定不相互匹配，使我國的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則均未將作用發(fā)揮至最大化，審計人員難以判斷被審計單位公允價值計量是否真實公允，增加了審計的風(fēng)險。因此，我國會計準(zhǔn)則關(guān)于非活躍市場條件下的公允價值計量與披露問題、估值問題、交易量和交易水平的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該得到進(jìn)一步的完善?，F(xiàn)在，我國的公允價值相關(guān)準(zhǔn)則正在逐漸補充完善，市場經(jīng)濟(jì)也得到了較快發(fā)展，市場交易中存在的不良現(xiàn)象也漸漸得到一定程度的改善。在全球化速度越來越快時，會計準(zhǔn)則也在各個國家之間日益趨同，全球的公允價值會計理論體系在進(jìn)一步朝一個方向發(fā)展，我國公允價值會計、審計準(zhǔn)則不完善將會制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們需要制訂有參考價值、有實際操作性的公允價值審計準(zhǔn)則和審計程序，規(guī)范公允價值的審計工作，使公允價值審計工作過程能夠有據(jù)可依，降低審計風(fēng)險。

（三）重視對復(fù)合型人才的培養(yǎng)

采用公允價值計量的過程中涉及大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，增加了計量人員的自主性，所以對我國進(jìn)行公允價值審計的人員提出了更高層次的要求。首先，審計人員需要改變過去單一賬表的審計思路，對審計對象進(jìn)行多角度的思考。審計人員應(yīng)該接受有關(guān)公允價值的專業(yè)審計培訓(xùn)，不斷增加有關(guān)知識的積累，重點鍛煉運用估值技術(shù)對公允價值進(jìn)行估值的技能，熟練掌握對公允價值進(jìn)行估值的操作方法。同時，在審計程序中應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)，在觀察、檢查、函證等程序中針對審計不同的需要進(jìn)行大量準(zhǔn)確的分析測試，更全面的考慮、推算各種因素的影響程度并進(jìn)行測試，提升審計人員獲取可靠審計證據(jù)的能力、提高審計證據(jù)的質(zhì)量。其次，加強對會計、審計人員的職業(yè)道德教育，使其在執(zhí)行審計工作的過程中保持應(yīng)有的職業(yè)道德，為報告使用者提供更為真實、正確、可靠的公允價值的相關(guān)信息。積極促使審計人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，讓他們認(rèn)識到自己擔(dān)任的工作對社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要性、了解審計結(jié)果對社會經(jīng)濟(jì)秩序的影響，從而提高社會使命感和責(zé)任感。同時，相關(guān)部門應(yīng)該加大對違反職業(yè)道德人員的處罰力度，更加規(guī)范審計人員的職業(yè)行為。最后，政府及相關(guān)部門監(jiān)督審計人員積極關(guān)注公允價值理論和方法的動態(tài)研究，使審計人員不利用目前公允價值計量的缺陷估計出與實際有較大差異的公允價值，不違背職業(yè)道德和工作原則。

作者:陳瀛 單位:洛陽師范學(xué)院商學(xué)院

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關(guān)鍵詞：科技資金；審計風(fēng)險；防范對策

對于科研單位來說，科技資金主要用于科研項目的研發(fā)與建設(shè)，科技資金應(yīng)該實現(xiàn)專項專用、高效利用，這樣才能真正推動科研項目建設(shè)，提高科技資金的使用效率。然而，實際的科技資金使用存在多種問題，科技資金審計工作也存在多種風(fēng)險，為了提高科研資金的使用效率，就必須加大審計力度，積極防范審計風(fēng)險，提高科技資金審計工作水平。

一、科技資金審計中常見風(fēng)險

1.內(nèi)控較差，資金監(jiān)管落后

科技資金一般屬于專項資金，必須切實根據(jù)批復(fù)的用途規(guī)定來進(jìn)行單獨核算，而且要經(jīng)過特定部門的監(jiān)督、核查，確?？萍紝ｍ椯Y金專用。然而，現(xiàn)實中一些科技項目主辦單位缺少內(nèi)控意識，缺少對科技專項資金的控制性管理，實際的資金使用監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致科技資金不能?？顚Ｓ?，甚至出現(xiàn)了科研工作者非法套取資金等問題，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)利益。部分單位采用事后監(jiān)管的方法，這種滯后性的監(jiān)督實質(zhì)上無法根除科技資金亂用現(xiàn)象，也弱化了審計功能，用于科研的專項經(jīng)費無法落實到位，同時，財務(wù)部門因為缺少內(nèi)控意識，使得預(yù)算工作不細(xì)致、不到位，也將造成科研項目經(jīng)費無形浪費，缺少完善的預(yù)算無法真正實現(xiàn)徹底的審計與監(jiān)管。

2.科技資金的使用監(jiān)管不規(guī)范

科技資金的使用監(jiān)管不規(guī)范、審計意識不強，部分單位的財務(wù)部門對于科技資金只進(jìn)行單純的會計核算與資金支付等基礎(chǔ)性管理，缺少對科技資金特別是專項經(jīng)費使用的監(jiān)管，忽視了經(jīng)費使用前、使用中等的控制與監(jiān)督，只是簡單地負(fù)責(zé)報銷。正是因為缺少監(jiān)管意識，也就失去了對專項經(jīng)費使用的預(yù)期預(yù)算與事后結(jié)算，以簡單的數(shù)字將資金支出情況向上方匯報，疏忽對資金使用的科學(xué)性、合理性的評價，從而導(dǎo)致科技經(jīng)費使用不合理、資金浪費的現(xiàn)象。

二、科技資金審計的風(fēng)險防范對策

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

要想對科技資金進(jìn)行客觀、公正的審計，首先要深入分析審計對象的現(xiàn)狀，具體包括：該單位的綜合實力、財務(wù)狀況，以及內(nèi)控管理水平等，要確保獲得可觀、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、信息作為審計依據(jù)。針對科技項目資金審計，要獲取項目計劃書、可行性報告、內(nèi)控方案、以及同各方簽署的合約等信息材料，明確項目資金的管理規(guī)范等，進(jìn)而全面、客觀地了解被審計項目。從所提供的項目眾多資料與數(shù)據(jù)中綜合評估被審計項目的風(fēng)險性，同時，參照實施項目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來對應(yīng)編制審計方案與并亦步亦趨地落實審計計劃，其中要明確審計專項，實施重點審計。

2.科學(xué)執(zhí)行審計計劃

結(jié)合對科技項目風(fēng)險的評價，以及科技資金審計所需的多項標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等來科學(xué)執(zhí)行審計計劃，有步驟地安排審計流程。這一過程中可能會出現(xiàn)項目資金同財務(wù)報表之間有出入的問題，而且與項目相關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也要加以審核，科學(xué)劃分項目的利潤，而且要合理分配科技項目建設(shè)與組織實施過程中各項費用，包括進(jìn)項稅等，要求企業(yè)會計人員要具備一定的職業(yè)判斷能力，能夠科學(xué)地判斷、分析被審計方是否采取了科學(xué)的分配模式，同時，也要加大對科技專項經(jīng)費使用的審計力度，例如：有哪部分資金能夠通過專項資金支出，這些資金能否用作專用等，實際審計中要重點審查此單位的專項資金的列支與具體使用情況，例如：專項經(jīng)費的列支范圍是否超出了規(guī)定，用于科技研發(fā)的費用如果用在單位日常生活用品采購以及其他與科技研究無關(guān)的方面，則破壞了專項經(jīng)費專用的準(zhǔn)則，難免會導(dǎo)致資金浪費。為了確保審計工作質(zhì)量，審計計劃必須要得到切實貫徹落實，要求審計人員必須熟悉科技資金審計方面的法律法規(guī)與政策制度，在參照這些制度的前提下來進(jìn)行科學(xué)地審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)科技資金利用方面的問題，排除科技資金審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量與水平。

3.強化內(nèi)控管理，加強資金

使用的監(jiān)督科技項目負(fù)責(zé)單位需要不斷建設(shè)與發(fā)展自身的內(nèi)控制度，通過強化內(nèi)控管理來提高科技資金的使用效率，同時，還要加強監(jiān)督制約機制建設(shè)，對科技資金的使用實施規(guī)范化監(jiān)督，如財務(wù)報銷程序的規(guī)范化監(jiān)督，材料與設(shè)備采購等的監(jiān)管，確?？蒲匈Y金能夠?qū)ｍ棇Ｓ?，減少科技資金濫用、浪費的問題。

4.提高審計水平，獨立審計

科研單位必須加強審計隊伍建設(shè)力度，提高內(nèi)部審計人員的審計專業(yè)素質(zhì)與水平，強化項目培訓(xùn)，使他們能掌握專業(yè)的審計流程、審計原則、方法等，提高他們的風(fēng)險意識，能夠以風(fēng)險抵御的形勢來加強審計，提高審計工作水平。此外，還要確保審計工作的獨立地位，減少其他部門對審計工作的影響與干預(yù)，徹底保證審計工作的公正、客觀與準(zhǔn)確性，這樣才能真正實現(xiàn)審計工作的意義，也才能真正有效控制科技資金使用風(fēng)險。

三、結(jié)語

科技資金的審計是對科技資金使用情況的有效監(jiān)督與科學(xué)規(guī)劃，只有加強科技資金審計力度才能確?？萍假Y金被科學(xué)地分配與使用，也才能達(dá)到科技資金的專項專用目的，提高科研項目資金的使用效率，支持科技研發(fā)，真正實現(xiàn)科技項目的建設(shè)與發(fā)展，從而推動科研單位自身的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：部隊 審計風(fēng)險 成因 防范

中圖分類號：F239.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）08-187-01

一、部隊審計風(fēng)險的概念

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。結(jié)合部隊實際，部隊審計風(fēng)險可以理解為：部隊審計機關(guān)和審計人員在（對被審計單位的）審計工作中，由于各種原因發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，審計報告與客觀事實發(fā)生偏差或背離，從而要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。

二、部隊審計風(fēng)險的特性

1.客觀性。部隊審計風(fēng)險總是客觀存在于部隊內(nèi)部審計活動過程中，審計人員可以通過必要的審計程序來分析固有審計風(fēng)險，根據(jù)被審計單位內(nèi)控制度的健全及有效性來確定審計風(fēng)險，收集充分的證據(jù)來降低審計風(fēng)險。這些都只能幫助審計人員來降低審計風(fēng)險發(fā)生的頻率或者減少相關(guān)損失的程度，由于審計手段的局限性以及審計載體的不明確性，不可能完全消除風(fēng)險。

2.普遍性。部隊審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計方案編制的不合理會產(chǎn)生計劃風(fēng)險，證據(jù)收集的不充分或不規(guī)范會產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險，審計抽樣的不科學(xué)會產(chǎn)生機會風(fēng)險。因此可以說審計風(fēng)險可能存在于部隊審計工作的全過程，具有普遍性。

3.潛在性。部隊審計風(fēng)險雖然具有客觀性和普遍性，但如果沒有一定的條件或誘因，潛在的可能性不會轉(zhuǎn)為現(xiàn)實風(fēng)險，它只是一種需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能，具有潛在性。例如審計過程中可能對一些信息沒有發(fā)現(xiàn)，但是這些不足以影響審計結(jié)論，所以就不會承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，也就不可能轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬶L(fēng)險。

4.可控性。部隊審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但只要審計人員增強風(fēng)險意識，采取相關(guān)措施，通過適當(dāng)途徑，有效地預(yù)防和控制風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展，就可以將審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，因而部隊審計風(fēng)險具有可控性。

三、部隊審計風(fēng)險的成因

影響部隊審計風(fēng)險的因素很多，總的來說主要有三個方面：

1.受審計客體影響的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。審計風(fēng)險中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的根源都來自于審計客體，即被審計單位。

（1）被審計單位的基本情況影響著部隊審計的固有風(fēng)險。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位的基本情況有關(guān)，被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是影響固有風(fēng)險的根本原因。作為審計主體，審計人員是以被審計單位提供的信息作為媒介進(jìn)行間接審計，如果被審計單位提供的會計憑證、賬簿、報表等資料不真實可靠，信息失真，導(dǎo)致審計人員做出錯誤的判斷，作出偏離事實的審計結(jié)論，從而導(dǎo)致固有風(fēng)險的發(fā)生。被審計單位提供資料失實的越多，固有風(fēng)險越大。部隊審計人員無法影響或降低固有風(fēng)險的水平，只能通過必要的審計程序來分析和評估固有風(fēng)險水平。

（2）被審計單位的內(nèi)控情況影響著部隊審計的控制風(fēng)險。控制風(fēng)險產(chǎn)生與被審計單位的控制水平有關(guān)。被審計單位的內(nèi)部控制制度是否完善、執(zhí)行是否嚴(yán)格是控制風(fēng)險形成的主要原因。被審計單位內(nèi)控制度是審計主體實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)控制度，或者內(nèi)控制度無效，沒能起到內(nèi)部監(jiān)督作用，將會增加控制風(fēng)險。反之，內(nèi)控制度很健全，執(zhí)行有力，將有效地減少控制風(fēng)險。由于內(nèi)控制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，內(nèi)控制度也需要不斷地改進(jìn)和完善，因此，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。另外，控制風(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險，它獨立存在于審計過程中，與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，部隊審計人員無法降低控制風(fēng)險，部隊審計人員只能根據(jù)被審計單位內(nèi)控制度的健全性和有效性情況，確定控制風(fēng)險水平。

2.受審計主體影響的審計風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源是來自于審計客體方面，但審計主體是否能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)并把握被審計單位的虛假會計信息及內(nèi)部控制方面的問題等，對審計風(fēng)險同樣產(chǎn)生非常重要的影響。而同審計活動聯(lián)系在一起的檢查風(fēng)險又是由審計主體即審計人員的主觀因素決定的。

（1）審計人員的個人素質(zhì)。部隊審計人員素質(zhì)參差不齊，部分審計人員不能完全適應(yīng)審計工作的需要。審計工作對審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗有很高的要求。但部隊的審計干部有一部分是院校畢業(yè)直接分配到審計崗位，缺乏工作經(jīng)驗，對審計中存在的問題可能發(fā)現(xiàn)不了或者判斷失誤；另一部分是部隊從事會計工作的人員，他們雖有豐富的財務(wù)經(jīng)驗，但審計理論水平不夠高，造成審計能力不能適應(yīng)審計要求，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）審計人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念。審計工作要求審計人員是高層次德才兼?zhèn)涞娜藛T，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神。但受部隊人員編制的約束，部隊審計干部部分是由主辦會計或其他人員兼職。主辦會計兼職審計工作必然影響審計工作的獨立性，而獨立性是審計工作最根本的要求之一，是審計結(jié)果客觀公正的前提條件，由于受到審計管理體制的制約和用人機制的影響，無形中增加了審計風(fēng)險。兼職過多造成責(zé)職不明、責(zé)任不清，導(dǎo)致部分審計人員缺乏工作責(zé)任心，影響審計質(zhì)量而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）具體審計程序的實施。一個部隊審計項目從制定審計計劃、確定審計方案、發(fā)出審計通知書、進(jìn)行具體審計實施，到寫出審計報告、審計意見書、作出審計決定、審計歸檔等都有一套固定的法定審計程序模式。如果審計人員在執(zhí)行過程中沒有嚴(yán)格遵照部隊審計條例和部隊審計準(zhǔn)則，沒有執(zhí)行必要的審計程序，采用的審計方法不恰當(dāng)，就會導(dǎo)致審計內(nèi)容遺漏、審計證據(jù)不充分，從而導(dǎo)致審計結(jié)果的不準(zhǔn)確，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

四、部隊審計風(fēng)險的防范措施

1.提高審計人員素質(zhì)。

（1）要提高各級審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷學(xué)習(xí)運用先進(jìn)的審計方法、審計手段，才能滿足不同審計對象和審計內(nèi)容的需要。

（2）要重點加強審計人員的風(fēng)險意識的培養(yǎng)。只有每名審計人員在每個審計項目的審計行為都始終將防范審計風(fēng)險放在第一位，從主觀上重視審計風(fēng)險，減少審計的主觀隨意性，才能達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

2.完善部隊審計環(huán)境。

（1）要建立健全部隊審計法規(guī)和制度。通過這些法規(guī)制度，使得審計人員所需要承擔(dān)的法律責(zé)任具體化，從而規(guī)范審計人員審計行為。

2.要保證審計人員實質(zhì)上的獨立。審計人員能夠以獨立的第三者的身份出現(xiàn)，使審計工作能夠不受更多的人為因素干預(yù)和影響，依法審計，正確地履行審計職能，使得審計結(jié)論客觀公正，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的，從而更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

3.規(guī)范審計程序。要加強對審計程序的規(guī)范。重點檢查與審計事項有關(guān)的事實是否清楚，必要的審計程序是否實施，審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，收集的證明材料是否符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的要求，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題定性適用的審計依據(jù)是否恰當(dāng)，審計評價的意見是否準(zhǔn)確，審計建議是否有利于被審計單位的管理和風(fēng)險控制，從而在各個環(huán)節(jié)有效地控制審計風(fēng)險。

篇9

關(guān)鍵詞:防范 內(nèi)部審計 風(fēng)險 措施

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的作用

當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院內(nèi)審面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進(jìn)社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1. 加強內(nèi)審監(jiān)督，促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面亦是如此。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟的開展內(nèi)審監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

2. 加強內(nèi)審監(jiān)督，減少風(fēng)險發(fā)生。在市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院也不例外。因此，加強醫(yī)院內(nèi)審有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。

3. 加強內(nèi)審監(jiān)督，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理提高。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院基本建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備購置貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，通過審計加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面:

1. 醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。內(nèi)審工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，可要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。內(nèi)控制度不完善、不健全，內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。

2. 審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。醫(yī)院決策層對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計人員缺乏約束監(jiān)督機制，不能很好地嚴(yán)格執(zhí)行審計法，大大增加了審計風(fēng)險。

3. 內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、防范醫(yī)院審計風(fēng)險的對策

審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求決策層對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴(yán)格把關(guān)，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手:

1. 合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和配備人員。內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2. 加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證，是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在需要，是防范風(fēng)險的重要防線，同時也是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營過程過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

篇10

一、公路內(nèi)部審計風(fēng)險的概念

內(nèi)部審計主要是對企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督、監(jiān)管、評價等實施的一種控制手段。具有比較特別的控制形態(tài)和控制方式，也要求高校的配合。公路部門要通過有效的內(nèi)部審計的手段進(jìn)行監(jiān)督、控制和規(guī)避風(fēng)險，提高公路的內(nèi)部審計風(fēng)險管理。在公路的建設(shè)過程中，要全面的提高內(nèi)部審計工作的風(fēng)險意識，對風(fēng)險的預(yù)見性和可控型做相應(yīng)的把握。要根據(jù)公路審計方面的相關(guān)規(guī)定去分析公路企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險和相關(guān)的預(yù)防措施。提高審計人員的管理素質(zhì)，使公路行業(yè)的內(nèi)部審計活動進(jìn)行的更加科學(xué)，減少風(fēng)險的存在。

二、公路內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)審的機構(gòu)模式建立不夠合理、科學(xué)

公路企業(yè)在全面建成和施行運營階段存在的風(fēng)險主要來源于公路內(nèi)部審計機構(gòu)建立的不科學(xué)性、不合理性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性沒有完全展現(xiàn)出來，在審計過程中，不可避免地受本單位的一些利益方面的限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的單位由分管錢財物資金及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。這樣就不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價。從而出具虛假審計報告，很難保證審計的質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。所以內(nèi)審機構(gòu)需要建立合理、正確和全面的管理體系，否則難以通過正確的內(nèi)部審計去加強公路經(jīng)營的發(fā)展。

（二）審計人員的工作素質(zhì)不夠高

我國的公路企業(yè)建立的內(nèi)部審計機構(gòu)是由公路企業(yè)的管理部門和財務(wù)部門進(jìn)行分別管理的。很多的監(jiān)督管理工作不能落到實處，走形式化的路線。這對公路企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果造成了很大的影響。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)關(guān)系到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部員工水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差、這些都是造成虛假消息的宣傳的原因，由此給投資者和企業(yè)所有人造成不良影響，給公路企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險。

（三）法律法規(guī)的缺失

我國在公路的建設(shè)方面的的相關(guān)法律體系不夠健全，在公路企業(yè)的風(fēng)險控制、監(jiān)督管理上沒有明確細(xì)致的規(guī)定和引導(dǎo)。公路內(nèi)部審計無法發(fā)揮更好的監(jiān)督管理職能，影響了內(nèi)審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。

（四）審計對象比較復(fù)雜

公路企業(yè)內(nèi)部的審計工作具有復(fù)雜性的特點，不僅在企業(yè)的財務(wù)部門中承擔(dān)審計工作，還在工程的施工檢查和工程的原料選擇、工程的造價、工程竣工的質(zhì)量監(jiān)督上進(jìn)行審計監(jiān)控工作，目前很多的公路企業(yè)的內(nèi)部審計工作內(nèi)容具有多樣化復(fù)雜化的特點，對真正的公路審計工作并沒有達(dá)到精細(xì)和準(zhǔn)確的要求。

（五）內(nèi)部審計獨立性比較低

我國很多企業(yè)面臨著企業(yè)內(nèi)部部門混雜，職責(zé)不明確的特點。這同樣出現(xiàn)在公路的審計工作中，沒有工作的獨立性就會影響工作的開展和審計工作的準(zhǔn)確性和公正性。

三、公路內(nèi)部審計的問題的解決措施

（一）風(fēng)險的規(guī)避

對于風(fēng)險規(guī)避的最好辦法就是建立健全相關(guān)的檢測風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的機制體制。在公路審計的工作人員看，其評估和監(jiān)督的項目要通過完善的運營機制保證安全的情況下實施工程項目。對公路內(nèi)部的審計工作進(jìn)行細(xì)致的分化，完善審計制度，發(fā)揮審計部門的職能，及時的發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

（二）對公路企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)進(jìn)行相關(guān)明確

公路審計部門要想很好的預(yù)測風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險就要對企業(yè)內(nèi)部的工作人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，讓每一個工作人員都能夠提高對于風(fēng)險的認(rèn)識態(tài)度，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，公路企業(yè)要把具體的職責(zé)落實到具體的人物身上，做到各司其職。通過專業(yè)的培訓(xùn)提高公路審計部門的員工素質(zhì)，提高工作效率。加強員工的職業(yè)道德建設(shè)，提升自己的業(yè)務(wù)水平

（三）對已經(jīng)形成的風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移

每一個企業(yè)的生存和發(fā)展都要提高其承擔(dān)風(fēng)險的能力。我國的公路企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險，只有轉(zhuǎn)移風(fēng)險才能降低企業(yè)破產(chǎn)或者倒閉的可能，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來希望，從而保障企業(yè)的運營安全，減少損失。

（四）全面的風(fēng)險評估