導(dǎo)語：如何才能寫好一篇項目跟蹤審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為更好配合區(qū)、鎮(zhèn)政府確定的拆遷項目的順利推進，進一步規(guī)范拆遷補償行為，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，特制定《拆遷補償項目審計監(jiān)督管理暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法）。

一、拆遷項目審計范圍、對象

本暫行辦法所指拆遷補償項目審計范圍，主要包括各鎮(zhèn)人民政府（街道、開發(fā)區(qū)）確定并組織實施的拆遷紅線內(nèi)（包括帶拆部分）各類房屋、地面附著物、隱蔽工程等，拆遷項目補償資金的籌集、撥付以及財務(wù)收支情況；審計對象主要包括負責(zé)拆遷工作的實施部門、被拆遷對象、拆遷補償資金管理部門等。

二、拆遷審計業(yè)務(wù)管理部門

按照分級管理原則，各鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）紀(jì)檢監(jiān)察審計科、財政分局（所）負責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)拆遷項目的審計管理和監(jiān)督工作。

三、委托審計項目的社會中介機構(gòu)選聘

各鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）委托審計項目的社會中介機構(gòu)選聘工作，按分級管理的原則，由各地審計業(yè)務(wù)管理部門具體操作。

(一)確定準(zhǔn)入條件：必須具備相應(yīng)的資質(zhì)并具備出具拆遷補償項目審計報告、財務(wù)收支審計報告的資質(zhì)；固定的場所和相對穩(wěn)定的專業(yè)人員；在參與審計的項目中審計質(zhì)量高、信譽好，跟蹤審計配合到位；政策觀念強，執(zhí)行紀(jì)律好，無不良行為記錄。

（二）各鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）的審計業(yè)務(wù)管理部門與受托中介審計機構(gòu)簽訂拆遷項目委托跟蹤審計合同。合同中需明確委托人與受托人的權(quán)利、相關(guān)職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；明確出具《拆遷項目補償情況跟蹤審計報告》和《拆遷項目財務(wù)收支情況審計報告》的要求；明確拆遷審計工作經(jīng)費的具體標(biāo)準(zhǔn)以及結(jié)付辦法；明確審計紀(jì)律以及接受區(qū)審計、財政、監(jiān)察等部門復(fù)查復(fù)審的要求。

四、拆遷項目審計的一般程序

依據(jù)區(qū)、鎮(zhèn)各級政府作出的拆遷項目相關(guān)文件

審計業(yè)務(wù)管理部門選聘確定社會中介審計機構(gòu)，并與其簽訂《拆遷項目委托跟蹤審計合同》

受托中介審計機構(gòu)審計人員同步介入拆遷評估、談判簽約過程，了解掌握相關(guān)情況

受托中介審計機構(gòu)在對評估機構(gòu)出具的評估報告進行復(fù)核復(fù)審基礎(chǔ)上，及時出具《拆遷項目補償情況的跟蹤審計報告》，并報送審計業(yè)務(wù)管理部門

受托中介審計機構(gòu)在對拆遷實施部門、資金管理部門的資金

籌集、撥付和管理情況審計的基礎(chǔ)上，及時出具《拆遷項目

財務(wù)收支情況審計報告》，并報送審計業(yè)務(wù)管理部門

五、受托審計機構(gòu)、審計人員的主要職責(zé)

（一）委托審計合同簽訂后，及時開展審前調(diào)查、制定跟蹤審計實施方案，并報委托方審核備案；

（二）明確審計組成員及崗位職責(zé)，審計人員及時到崗到位，嚴(yán)格執(zhí)行拆遷補償政策規(guī)定、遵守執(zhí)業(yè)道德和各項審計紀(jì)律，并在審計現(xiàn)場張貼《政府拆遷項目審計公示》，接受社會各界的監(jiān)督；

（三）及時向委托方反映審計中發(fā)現(xiàn)的情況或問題，必要時以書面形式反映，不得隱瞞不報；

（四）按委托方要求及時報送資料，及時出具拆遷項目補償情況跟蹤審計報告；在拆遷項目全部結(jié)束之后，及時開展拆遷項目的財務(wù)收支審計，并出具拆遷項目財務(wù)收支情況審計報告。對審計報告的真實性、合規(guī)性負責(zé)；

（五）保持人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，不擅自變更審計組人員。同時配合委托方做好受托項目的其他涉審事項。

六、拆遷審計業(yè)務(wù)管理部門的職責(zé)

（一）根據(jù)政府確定的拆遷項目，及時選聘確定社會中介機構(gòu)并簽訂委托審計合同;

（二）向被審計單位(拆遷補償資金管理部門、拆遷實施部門、被拆遷對象)出具政府拆遷項目委托中介機構(gòu)審計通知書，通知書應(yīng)明確審計范圍、內(nèi)容；明確被審計單位必須提供資料和配合審計的要求；明確審計組組長及審計組成員；

（三）協(xié)調(diào)解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體問題，加強對拆遷審計過程的監(jiān)督管理，促進提高審計質(zhì)量；

（四）履行《政府拆遷項目委托跟蹤審計合同》上規(guī)定的相關(guān)職責(zé)；

（五）如遇上級政府部門確定的拆遷補償項目，應(yīng)及時向上級政府拆遷業(yè)務(wù)管理部門反映情況、報送審計報告。

篇2

（一）內(nèi)部控制的概念及特征 目前國際上公認的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是1972年美國準(zhǔn)則委員會所的版本，指出內(nèi)部控制是某一主體在一定環(huán)境下為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，達成主體效益，保護資產(chǎn)完整，保障會計信息資料正確，保障經(jīng)營理念實施，保障主體戰(zhàn)略目標(biāo)達成，而針對主體內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評價和自我控制的活動與策略的結(jié)合，由此進一步保證主體經(jīng)營活動的效率和效果。對內(nèi)部控制的概念進行更為透徹的把握還需了解內(nèi)部控制的如下典型的特征：（1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，是一個從“發(fā)現(xiàn)問題――解決問題――發(fā)現(xiàn)新問題――解決新問題”的不斷循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化升級的動態(tài)過程，這是內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和其職能持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部控制是一種人為控制，因此是一個主觀性的概念。內(nèi)部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規(guī)范、報表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內(nèi)部審計，而是要求主體中的每一個人，每一個崗位都要對內(nèi)部控制予以關(guān)注和踐行，都要被納入到內(nèi)部控制體系中來；（3）內(nèi)部控制并非一種絕對保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設(shè)計的多么完美，運行的多么完善，內(nèi)部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經(jīng)營決策、發(fā)現(xiàn)問題、制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供一種更大更加安全的可能性。

（二）內(nèi)部審計的概念及其與內(nèi)部控制的相關(guān)性 2003年我國審計署了關(guān)于內(nèi)部審計的定義，指出，內(nèi)部審計是企業(yè)或組織等主體為促進和加強自身經(jīng)濟管理、確保實現(xiàn)既定經(jīng)濟目標(biāo)，而對內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機構(gòu)的財政收支、財務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)、負債、收益等進行合規(guī)性評價和監(jiān)督。通過我國對內(nèi)部審計概念界定可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性，二者共同作用于實施內(nèi)部控制的主體，緊密依存，互相協(xié)調(diào)，具有目標(biāo)和職能上的一致性。一方面，內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的發(fā)展層次、水平、目標(biāo)、手段、范圍等等全部由內(nèi)部控制的發(fā)展所決定，這是因為審計主體的財務(wù)和財政等經(jīng)濟活動水平層次及合規(guī)性取決于該主體的內(nèi)部控制管理水平；另一方面，內(nèi)部審計是構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是主體實施內(nèi)部控制必然要涵蓋的內(nèi)容，同時內(nèi)部審計又反作用于內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制自身不斷優(yōu)化和完善。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀 通過筆者對我國若干高校內(nèi)部審計流程的實證調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)我國高校在內(nèi)部審計流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計計劃、審計執(zhí)行、審計結(jié)論和后續(xù)跟蹤四個階段對整個內(nèi)部審計流程進行構(gòu)建和具體實施。

（1）審計計劃。審計計劃是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在正式實施內(nèi)部審計之前，對內(nèi)部審計工作所做的總體規(guī)劃、準(zhǔn)備。所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各高校在內(nèi)部審計活動中都制定有較為完整的審計計劃，具體包括：一是依據(jù)固定的審計周期，或依照主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等的委托，對新的審計任務(wù)進行計劃編制，申請審計項目立項；二是相關(guān)主管部門、領(lǐng)導(dǎo)對書面審計計劃進行審批；三是成立審計小組；四是開展必要的審前調(diào)查，對審計對象的管理者和各職能人員進行初步的接觸和溝通，對其業(yè)務(wù)流程、工作情況，尤其是內(nèi)部控制機制進行充分熟悉和了解；五是根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果制定審計方案，對審計目標(biāo)、內(nèi)容、方法、時間、人員安排及預(yù)算等進行詳盡規(guī)劃；六是向?qū)徲媽ο蟀l(fā)出書面通知，告知其權(quán)利及義務(wù)，并最大可能尋求審計對象的配合，并告知其需準(zhǔn)備的資料；七是接受審計對象提交的審計資料。

（2）審計執(zhí)行。審計執(zhí)行階段是整個內(nèi)部審計流程中最為簡單的環(huán)節(jié)，但也是整個最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計的核心價值所在。在筆者的調(diào)查中，我國各高校大部分都能對審計執(zhí)行環(huán)節(jié)進行合理實施，審計人員各司其職，依據(jù)前述制定的審計計劃中的各個事項有條不紊，合理開展審計工作，具體包括：一是分析審計對象提交的材料；二是通過面對面交流詢問、查找原始單證、技術(shù)分析、經(jīng)驗判斷等方法核查資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；三是對審計數(shù)據(jù)進行證據(jù)收集，對審計結(jié)論進行評估；四是準(zhǔn)備審計工作報告的編制。

（3）審計結(jié)論。審計結(jié)論以審計報告的形式出現(xiàn)，是審計具體實施人員在審計工作執(zhí)行之后，對審計對象的審計內(nèi)容進行綜合、全面的量化評價，并提交審計部門復(fù)核，由審計部門提出審計意見和處理決定。在這一階段，我國各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計證據(jù)及數(shù)據(jù)，并對其進行甄別篩選、匯總；二是審計小組編制審計報告初稿，并遞交審計對象確認，如審計對象對審計報告有異議，應(yīng)反饋給審計小組；三是審計小組分析審計對象意見，修改審計報告，將審計意見和審計報告一同呈交審計部門審核；四是審計部門審核通過送交審計對象及上級主管部門或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)等審計委托部門；五是審計委托部門依據(jù)審計報告對審計對象做出相應(yīng)處理意見。

（4）后續(xù)跟蹤。是指在審計委托部門對審計對象做出處理意見之后，審計部門及審計小組應(yīng)對審計對象的意見落實和問題整改情況追蹤和監(jiān)督，由此達成內(nèi)部審計促進審計主體自我發(fā)展完善的職能。我國很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達成：一是審計對象在接受上級處理意見之后，進行自我整改，并在規(guī)定期限內(nèi)將反映整改情況的數(shù)據(jù)送交審計部門；二是審計部門對審計對象提交的數(shù)據(jù)進行分析，并與審計對象及時溝通，詢問，核實；三是對核實結(jié)果出具后繼審計報告，并歸入審計檔案。

（二）高校內(nèi)部審計流程存在的問題 通過以上對我國高校內(nèi)部審計流程的具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國高校內(nèi)部審計流程呈現(xiàn)出良性發(fā)展態(tài)勢，但也存在一定的缺陷需要引以為相關(guān)管理者所重視，并需要在今后的內(nèi)部審計工作中予以重點防范和改進，具體如下。

（1）審計計劃階段存在的問題。這一階段所表現(xiàn)出的不足主要在于：首先，在審計項目立項上，更多地是由上級領(lǐng)導(dǎo)部門下達審計任務(wù)，審計范圍也以常規(guī)審計項目為主，如對資產(chǎn)狀況的審計、對審計對象預(yù)算和決算審計等等，而忽視了對高校運營中的績效、內(nèi)部控制等方面的審計，這使得整個審計工作過于形式化，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向意識；其次，在審計準(zhǔn)備工作中，往往對審計對象了解的不夠深入，尤其對高校內(nèi)部管理制度了解不足，這使得后繼審計計劃制定缺乏針對性，無法反映出審計對象存在的更為深層次的問題；另外，審計人員思想認識不足也是審計計劃中存在的普遍問題，這導(dǎo)致了審計執(zhí)行者將審計工作簡單地理解為對會計賬目和財務(wù)報表等的審計，而忽視了對高校整體營運狀態(tài)的審計，從而使審計工作出現(xiàn)方向和定位偏差。

（2）審計執(zhí)行階段存在的問題。這一部分表現(xiàn)出來的問題：首先，審計人員專業(yè)性不足，不能依托高校這一審計主體和審計對象的特色實施整個審計流程，而簡單地套用企業(yè)內(nèi)部審計流程，或者套用獨立審計流程，使得整個內(nèi)部審計流程失去了針對性；其次，在審計執(zhí)行過程中，審計人員主觀性和隨意性強，不能按照既定計劃實施審計，或者在審計中發(fā)現(xiàn)新的問題不能及時調(diào)整審計計劃，導(dǎo)致審計結(jié)論同審計對象實際、審計重點同實際問題之間存在偏差，起不到應(yīng)有的審計效果；另外，僅僅從微觀上進行審理活動實施，而未能站在整個高校宏觀體系制度上進行考量，如對高校整個內(nèi)部控制機制視而不見，轉(zhuǎn)而去審計具體的賬單、發(fā)票、往來賬戶，由此造成審計難度加大，效率降低。

（3）審計結(jié)論階段存在的問題。目前我國很多高校的內(nèi)部審計仍把審計的重點放在“財務(wù)審計”上，審計結(jié)論也圍繞財務(wù)活動進行分析和評價，主要體現(xiàn)的是財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性以及適宜性，并在最終的審計報告上記錄相關(guān)方面的數(shù)據(jù)信息、證據(jù)、評價、意見及建議等，卻對高校的內(nèi)部控制體系視而不見，在審計報告上根本未提及審計對象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時，審計結(jié)論往往浮于表面，對問題的本質(zhì)和根源發(fā)掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計意見和建議。

（4）后續(xù)跟蹤階段存在的問題。后續(xù)跟蹤是整個審計流程的收尾階段，審計流程是否完整實施、有效達成目標(biāo)，即取決于這一環(huán)節(jié)。而我國高校內(nèi)部審計中：首先，審計小組僅僅負責(zé)審計，而不能進一步拓展服務(wù)，幫助審計對象預(yù)防和解決審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題、漏洞，這說明其審計職能中的“咨詢”職能發(fā)揮不足；其次，缺少對審計成果的廣泛應(yīng)用、適度推廣和持續(xù)跟蹤意識，使得內(nèi)部審計職能無法發(fā)揮最大效用，大大降低了審計的影響力和認可度，不利于內(nèi)部審計工作的良性發(fā)展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務(wù)，而僅僅以出具審計報告作為審計工作的結(jié)束，使得審計工作的根本職能效用發(fā)揮大大折扣。

三、高校內(nèi)部審計流程優(yōu)化

（一）審計計劃階段：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ) 針對我國高校內(nèi)部審計工作在審計計劃階段出現(xiàn)的問題，筆者基于內(nèi)部控制視角，從以下三個方面提出優(yōu)化策略：（1）審計立項。高校內(nèi)部審計應(yīng)依托高校自身特點，著眼于高校的教育目標(biāo)和職能定位，以及其內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，及其自身內(nèi)部控制體系狀況，由此合理預(yù)測高校風(fēng)險，進而確定審計項目的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、重點等各個方面。高校內(nèi)部審計立項應(yīng)首先評估和選擇風(fēng)險相對較高的領(lǐng)域，也即是內(nèi)部控制薄弱和空白環(huán)節(jié)，同時發(fā)揮審計部門的積極性和主動性，由“委托式審計”轉(zhuǎn)型為“主動參與型審計”，由此提高內(nèi)部審計工作針對性，提高審計效率。（2）審計準(zhǔn)備。審計準(zhǔn)備是充分了解審計對象的前提，因此必須保證對審計對象進行深入、全面、透徹、細致地了解，由此科學(xué)評估審計對象潛在風(fēng)險，并據(jù)此制定更加合理、更加適用的審計計劃。對審計對象的全面調(diào)查了解應(yīng)基于動態(tài)觀點和全面聯(lián)系的觀點，同時也要兼顧其所處的外部環(huán)境和內(nèi)部控制體制進行評估。（3）制定審計計劃?？茖W(xué)合理的計劃是高效實施高校內(nèi)部審計的保障，因此在制定審計計劃時，應(yīng)力求細致、準(zhǔn)確，既要面面俱到，又要有所權(quán)重，對有可能發(fā)生重大錯報風(fēng)險的項目要重點關(guān)注，如有必要還應(yīng)請外部專家學(xué)者協(xié)助分析評估風(fēng)險程度。通過圖1做更為明晰的表述：

圖1 審計流程計劃階段優(yōu)化圖釋

（二）審計執(zhí)行階段：著眼于內(nèi)部控制 （1）要善于利用中期審計報告。中期審計報告即是在審計執(zhí)行過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大、緊急事項出具中期結(jié)論和意見，由此第一時間對問題予以控制和解決。中期報告并非審計流程的必然要求，但善于利用中期報告卻能提高審計的效率，減少審計對象損失，這同時也是高校實施內(nèi)部控制的要求和補充；（2）針對我國高校內(nèi)部審計在審計執(zhí)行階段存在的審計人員專業(yè)性不足、審計方法不準(zhǔn)確等問題，可以通過圍繞審計對象的內(nèi)部控制制定審計具體執(zhí)行環(huán)節(jié)的策略加以優(yōu)化，要求審計人員遵照執(zhí)行。首先，對審計對象的內(nèi)部控制流程進行核查、評測，充分評估其內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、效能性、可信性，以及審計對象內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、權(quán)責(zé)及監(jiān)督機制運行情況，將內(nèi)部控制納入審計范圍；其次，在資料實證審核階段，要重點和全面分析審計對象內(nèi)部控制流程和執(zhí)行的整體過程，對其中的薄弱環(huán)節(jié)進行重點核查，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險充分評估并投入主要人力和專業(yè)人才進行重點核查。通過圖2做更為明晰的表述：

圖2 審計流程執(zhí)行階段優(yōu)化圖釋

（三）審計結(jié)論階段：反映內(nèi)部控制 具體而言，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，其目的是促進審計主體內(nèi)部控制和管理的自我優(yōu)化，自我完善，因此審計結(jié)論及審計報告也應(yīng)圍繞內(nèi)部控制來編制，重點反映審計對象內(nèi)部控制不足所凸顯的問題和后果，并對此提出專業(yè)性意見和建議，籍此幫助審計對象改善管理，達成審計職能。（1）審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。審計發(fā)現(xiàn)是指審計人員在審計執(zhí)行過程中，通過專業(yè)的審計方法和審計技巧而對審計中的各種問題進行專業(yè)判斷和推斷，由此得出結(jié)論。在內(nèi)部審計過程中需要注意的是，審計發(fā)現(xiàn)不止是審計執(zhí)行之后才有的，而應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計的始終，不但在審計過程中要及時進行審計發(fā)現(xiàn)，在審計期末也要以審計報告的形成完整的做出審計發(fā)現(xiàn)。另外，在審計后繼追蹤階段，也可以形成新的審計發(fā)現(xiàn)。在及時獲取審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上提出專業(yè)的審計建議，由此使整個審計工作顯現(xiàn)完整性和效能性的統(tǒng)一。（2）出具內(nèi)部審計報告和管理建議書。審計報告是內(nèi)部審計工作的產(chǎn)品，可以說之前審計工作的全部活動，都是為這一產(chǎn)品的最終產(chǎn)出。高校內(nèi)部審計報告需詳盡、規(guī)范，對審計對象部門經(jīng)濟活動、管理活動的合規(guī)性、公允性，以及內(nèi)部控制的健全性、有限性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見，同時應(yīng)出具管理建議書，確保建議書的專業(yè)性、針對性、可操作性。

（四）后續(xù)跟蹤階段：推動內(nèi)部控制的持續(xù)改進 （1）要重視后續(xù)審計在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要意義，如果說審計報告是審計流程的產(chǎn)品，那么審計后繼跟蹤階段則是審計流程的價值體現(xiàn)，是審計理論作用于實踐、推動實踐發(fā)展的途徑。（2）內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計報告和審計建議書進行研討，對報告書和建議書上的內(nèi)容與審計對象進行充分溝通，對有效建議進行處理、落實，并對審計結(jié)果做舉一反三的推廣應(yīng)用，擴大審計效果，同時對后續(xù)情況做出持續(xù)監(jiān)督，以避免審計“走過場，走流程”。（3）高校內(nèi)部審計人員應(yīng)加強自身獨立性，持續(xù)保持對審計對象整改問題的跟蹤監(jiān)督和審查，延展審計服務(wù)職能。針對新的審計發(fā)現(xiàn)還應(yīng)提出新的審計結(jié)論和建議，由此保持審計工作持續(xù)發(fā)揮效用。（4）審計部門和審計人員在審計工作結(jié)束后也應(yīng)及時總結(jié)審計經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)工作中的不足，對自身的工作績效做出評價，由此持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計流程，進一步提高今后內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

參考文獻：

篇3

【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討

隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發(fā)被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。

1 全過程跟蹤審計方法

全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監(jiān)督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價的合理性。

2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質(zhì)量達標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實現(xiàn)工程的經(jīng)濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：

2.1 施工投資決策期

2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位

審計部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對招標(biāo)的文件進行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對相關(guān)的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。

2.1.2 編制項目預(yù)算

審計部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細資料進行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關(guān)系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計變更問題。

2.1.3 審核預(yù)算

審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預(yù)算資料進行認真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價金額。

2.2 施工項目開展期

2.2.1 現(xiàn)場簽證

審計部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現(xiàn)場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動進行實地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細的檢查、測量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。

2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢

審計部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。

2.3 施工項目竣工期

2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計

一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結(jié)算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現(xiàn)的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。

2.3.2 資料的處理

審計部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計資料。

3 全過程跟蹤審計實施程序

3.1 準(zhǔn)備審計

準(zhǔn)備審計的工作具體包括：對業(yè)務(wù)信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務(wù)等。在對標(biāo)的資產(chǎn)、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進行統(tǒng)一規(guī)定；審計單位需要對活動有關(guān)的各種資料進行收集，進行土建項目的現(xiàn)場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據(jù)審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應(yīng)該及時的安排審計人員駐到土建施工現(xiàn)場開展工作。

3.2 開展審計

在工程施工階段，審計部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。

3.3 結(jié)束審計

在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設(shè)單位移交審計報告及有關(guān)資料。

在審計工作結(jié)束后，應(yīng)該對土建主體的各方進行認真的回訪以及工作總結(jié)。

4 全過程跟蹤審計方法注意事項

4.1 遵循法律法規(guī)

審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務(wù)必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對被審計方負責(zé)。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進行正確合理的審計活動。

4.2 做到公正、公平

審計人員在土建工程的全程審計當(dāng)中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識。

4.3 加強各方的協(xié)作

審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協(xié)作與合作。審計人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進行清點，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。

審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細的掌握，才能保證基本的客觀公正。

5 結(jié)束語

總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。

參考文獻：

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隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設(shè)期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設(shè)期跟蹤審計，提高審計質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標(biāo)。本文謹(jǐn)就提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量談些粗淺認識。

一、搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，審計人員首先應(yīng)熟悉建設(shè)項目的初步設(shè)計材料，了解工程設(shè)計范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學(xué)合理，全面考慮。同時，還應(yīng)收集相關(guān)的法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，使審計工作做到有的放矢。

二、重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標(biāo)和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學(xué)合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵。因此，在制定審計實施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設(shè)置是建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計跟蹤點應(yīng)細化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內(nèi)容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應(yīng)在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，為保證審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

三、強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風(fēng)險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立行之有效的審計復(fù)核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù);再次，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進行糾正，保證審計任務(wù)順利、高質(zhì)量地完成。

工程建設(shè)期審計具有很強的時效性，因此，應(yīng)強化審計基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時按照被審計單位通知的時間到達現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關(guān)審計事項和內(nèi)容，完整顯示審計過程。在發(fā)表審計意見和做出審計決定時，根據(jù)審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結(jié)果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問題。設(shè)計圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質(zhì)量和信譽。

四、提高審計報告質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制

審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設(shè)期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體。工程建設(shè)期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不應(yīng)進行評價。審計報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實事求是。

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立法層次低，缺乏可操作的法律依據(jù)。盡管《審計法》以及《審計法實施條例》對審計結(jié)果公告制度作了規(guī)定，但是內(nèi)容粗糙。例如：《審計法》第36條規(guī)定：審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果。此處的“可以”的表述使得公開的責(zé)任義務(wù)成為存在自由裁量權(quán)的法律權(quán)利；《審計法》關(guān)于“審計機通報或者公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院有關(guān)規(guī)定”這一條的理解，也許有許多審計結(jié)果并不屬于應(yīng)當(dāng)保密的范圍，但由于規(guī)定范圍并不具體明確，也會導(dǎo)致審計機關(guān)在公布審計結(jié)果方面有傾向性地選擇。

根據(jù)《審計法》的相關(guān)規(guī)定，審計公告可以采取廣播、電視、報刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)等公共媒體方式和渠道我國政府審計公告。但縱觀從2003年至2011年的152號審計結(jié)果的公告，發(fā)現(xiàn)審計結(jié)果公告主要是通過各地方政府的審計網(wǎng)站，極少數(shù)利用電視網(wǎng)絡(luò)和雜志等媒介。并且絕大多數(shù)審計公告僅是通過文字與數(shù)字來描述，并未使用圖表或者表格等多重形式來呈現(xiàn)審計結(jié)果，這大大降低了審計報告對社會公眾的吸引力。

通過以上對我國審計結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀的分析，筆者為逐步完善我國的審計結(jié)果公告制度提出幾點建議：

（一）逐步擴大審計結(jié)果公告的范圍

首先要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則（審計署令第8號）》文件的規(guī)定，審計報告必須包括必要的審計范圍。其次，現(xiàn)在的審計結(jié)果公告主要以公布專項資金和政府財政預(yù)算公告為主。應(yīng)隨著社會公眾對各種審計結(jié)果知情權(quán)的要求，以及國家審計工作目標(biāo)重點的轉(zhuǎn)移，增加經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計方面的審計結(jié)果公告的數(shù)量。

（二）建立事后反饋機制，加強責(zé)任追究制度

就國家審計署公布的審計報告中透露的信息而言公布數(shù)量逐年增加，但是解決的問題所占比重不到10%，這一數(shù)據(jù)遠遠不能讓社會大眾滿意。我們應(yīng)該健全審計長效機制，提高審計公告的效率，要明確審計報告和審計結(jié)果公告的區(qū)別。政府審計公告制度不能有效跟蹤整改情況，影響審計公告的權(quán)威性，弱化了審計結(jié)果公告的效果。繼續(xù)關(guān)注被審計單位對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題所進行的落實整改狀況，并及時通告廣大人民群眾。做好信息的反饋，有效地防止類似事件再次發(fā)生。

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    我國現(xiàn)有的工程造價定額種類繁多,具有相當(dāng)程度的專業(yè)性,因此,從事建設(shè)工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清,尤其很多造價事務(wù)所人員非工程專業(yè)出身,缺乏一定的工程造價知識。另外,非標(biāo)項目的定價、材料價格的收集和統(tǒng)一等難題,一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫,由審計機關(guān)統(tǒng)一工程造價定額、非標(biāo)項目經(jīng)驗定價、材料價格等一并導(dǎo)入,對業(yè)主、工程各參與方和造價事務(wù)所信息開放,解決審計標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)狀。

    建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)構(gòu)建建設(shè)單位、審計機構(gòu)、事務(wù)所協(xié)同平臺,信息平臺(圖略)以項目立項為主線,以項目建設(shè)單位為管理對象,以項目實施審計過程為管理點,實現(xiàn)立項—拆遷評估—概算審計—招投標(biāo)審計—項目實施動態(tài)跟蹤審計—單項工程結(jié)算審計—竣工決算審計的處理流程。同時,針對每一個階段的審計內(nèi)容及性質(zhì),采取不同的工作流機制對業(yè)務(wù)管理。通過信息的共享和工作流機制的應(yīng)用,提高審計過程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化,同時有效的促進各方的工作效率。通過審計工作業(yè)務(wù)的處理,信息平臺還將構(gòu)建事務(wù)所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項目庫。項目庫是建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)的核心庫,對建設(shè)工程立項信息管理,構(gòu)建工程項目全面信息的管理窗口,結(jié)合單位管理與組織用戶管理,確定項目建設(shè)單位(審計對象)、施工單位、其他相關(guān)單位、中介審計機構(gòu)、審計負責(zé)人員等信息,并對實體項目過程進展情況動態(tài)跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設(shè)工作審計全過程業(yè)務(wù)流程管理,對概算、結(jié)算、決算審計工作實現(xiàn)提交送審材料—委托中介機構(gòu)審計—復(fù)審—出具審計報告的處理流程;對招投標(biāo)階段審計工作實現(xiàn)標(biāo)底復(fù)核—最高限價控制—中標(biāo)價復(fù)核的處理流程;對審計報告實現(xiàn)報告提交—送達—反饋—執(zhí)行的處理流程;對合同額審計實現(xiàn)會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構(gòu)建來源于建設(shè)工程全過程審計業(yè)務(wù)信息的自動歸集和分類,形成具有查找和指導(dǎo)意義的資料庫。包括以立項為主線、以項目為單位,對審計工作(已完/未完)全過程成果及文檔進行動態(tài)管理、對審計制度性文件進行管理、對審計工程造價定額信息進行管理和分析統(tǒng)計、對經(jīng)濟指標(biāo)信息進行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作,可靈活定義多種審計流程,在實際業(yè)務(wù)開始時,可選擇適用流程;各流程步驟可設(shè)置基本模板且可根據(jù)實際業(yè)務(wù)狀況進行調(diào)整。審計業(yè)務(wù)流程的網(wǎng)上處理,各步驟審批意見處理結(jié)果、后續(xù)工作計劃均一目了然,并按國家規(guī)定的審計報告格式,自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關(guān)文件、報告,在線打印,節(jié)約了大量編制審計報告的時間,將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫?！靶庞迷u價庫”在審計過程中,通過建立與之相關(guān)的各單位管理功能,實現(xiàn)對建設(shè)單位、施工單位以及中介審計機構(gòu)的個人及單位誠信管理。一方面根據(jù)核減率實現(xiàn)對施工單位承擔(dān)審計費用的管理,另一方面也對單位及個人的準(zhǔn)入提供依據(jù)。

    建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)架構(gòu)條件(1)網(wǎng)絡(luò)條件。為了提高協(xié)同工作能力,也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難,在網(wǎng)絡(luò)的架構(gòu)方式上既要滿足審計機關(guān)內(nèi)部管理人員的使用,又要滿足遠程管理人員以及移動人員的使用。系統(tǒng)用戶按接入方式的不同可以分為兩類:一類為審計機關(guān)內(nèi)部管理人員,采用局域網(wǎng)連接方式接入使用;另一類為遠程管理人員和移動人員等,以遠程登陸的方式接入使用。遠程登陸既可以通過Internet遠程訪問或者VPN(虛擬專用網(wǎng))方式實現(xiàn)。(2)硬件、軟件條件。客戶端:操作系統(tǒng)windows、內(nèi)存512M、IE6瀏覽器以上。服務(wù)器:操作系統(tǒng)windows、內(nèi)存4G、IE6瀏覽器以上。(3)操作用戶素質(zhì)要求。審計工作信息化實施過程中,用戶操作人員的素質(zhì)要求也極為重要,操作人員應(yīng)具備基礎(chǔ)的電腦常用軟件操作能力,能管理好自己的口令和密碼,能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

    以網(wǎng)上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息,打印最終報告成稿,節(jié)約了大量紙張,降低了信息傳遞的成本。建設(shè)工程審計管理系統(tǒng)對歷史項目信息進行分析統(tǒng)計,為決策者再處理類似項目提供了大量的項目經(jīng)驗;對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項目的委托提供信用資料,有效保證了審計項目的高效完成;對審計過程中價格信息、經(jīng)濟指標(biāo)等行業(yè)信息的積累為各審計工作者提供全面的資料,提高了審計工作的完成效率。建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)在構(gòu)建完成和初步使用過程中,應(yīng)根據(jù)使用情況和每年審計政策的變化,及時調(diào)整和完善功能,以適應(yīng)我國建設(shè)工程的審計工作,為國家審計事業(yè)貢獻輔助力量。

篇7

一、遵循國家審計準(zhǔn)則，投資審計項目實行計劃管理

1.嚴(yán)格執(zhí)行項目計劃管理，杜絕項目安排隨意性。我局每年將投資審計項目列入了局年度審計項目計劃管理。結(jié)合我市政府投資建設(shè)項目計劃、項目實施、項目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計條件的南昌市政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項目庫中選擇投資項目列入年度審計工作項目計劃，經(jīng)局黨組討論通過后報市政府批準(zhǔn)實施。我局的投資審計項目納入年度審計項目計劃管理后，項目計劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計項目計劃的嚴(yán)肅性。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，保證審計取證和審理規(guī)范。審計程序、審計方法、審計取證過程、審計結(jié)果確認，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準(zhǔn)確、處理合規(guī)。審計實施過程中形成審計取證記錄和底稿，形成完整的審計證據(jù)材料；審計取證記錄要求被審計單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計工作底稿，對建設(shè)項目結(jié)算中涉及大額資金、重大事項進行了審計復(fù)核；按審計審理要求送審，按審計檔案管理要求規(guī)定歸檔。

二、嚴(yán)格法定審計程序，投資審計項目依法實施

1.按審計程序下達項目審計通知書，明確投資項目審計對象。根據(jù)市政府批準(zhǔn)的年度項目審計計劃安排投資審計工作，成立投資項目審計組，確定審計組組長、審計組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎(chǔ)上，制定審計實施方案，在實施審計三日前向被審計單位下達審計通知書；明確投資審計對象是項目法人單位或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理的單位。

2.按審計程序出具審計報告，規(guī)范投資審計文書。結(jié)算審核報告征求結(jié)算報送單位意見，投資項目審計報告征求被審計單位意見，按照審計署規(guī)定的程序向被審計單位出具審計機關(guān)的審計報告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理意見和建議，審計結(jié)果以審計報告、審計決定、審計移送等方式體現(xiàn)。

三、履行法定審計職責(zé)，防范投資審計風(fēng)險

1.確保無任何經(jīng)濟利益掛鉤，維護審計機關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計工作若委托外聘中介機構(gòu)實施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計費由財政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機構(gòu)。審計機關(guān)在投資審計中與財政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，無任何收費現(xiàn)象發(fā)生，保證審計機關(guān)客觀公正。

2.規(guī)范投資項目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計對象是項目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項目責(zé)任單位對送審資料進行初審把關(guān)，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項目，否則要求項目責(zé)任單位在送審報告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對施工單位報送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項目責(zé)任單位對施工單位送審資料要規(guī)范管理，項目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項目結(jié)算核減率超過10%時須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計費。

3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機構(gòu)的工程技術(shù)特長，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計證據(jù)，審計局審計人員主要進行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實務(wù)工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機構(gòu)遇到問題和困難時，應(yīng)盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結(jié)算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現(xiàn)自我保護和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

四、充分發(fā)揮固投審計職能作用，積極探索投資審計工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計程序。根據(jù)近年來投資審計經(jīng)驗，結(jié)合其他省市審計局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項目竣工結(jié)算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點完善委托外聘中介機構(gòu)工程結(jié)算審計工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托外聘中介機構(gòu)協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系；把握投資審計時間節(jié)點，在委托結(jié)算審計項目時，對完成每個環(huán)節(jié)工作的時間要求上都予以了明確，實現(xiàn)審計效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項目竣工結(jié)算審計程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計工作公開透明、有據(jù)可依、陽光運行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計行為。

2.做好投資項目決（結(jié)）算審計工作，加強工程項目管理審計。近年來，我局以結(jié)算審計為基礎(chǔ)，加大項目管理審計力度，豐富投資審計內(nèi)容，投資審計工作實現(xiàn)了從單純的工程決（結(jié)）算審計逐步向工程管理審計發(fā)展，投資審計層次提高，投資審計內(nèi)容在每年市財政“同級審”報告中得以大篇幅體現(xiàn)，體現(xiàn)了我局投資審計工作成果，投資審計工作地位日益顯現(xiàn)。工程投資審計內(nèi)容不僅僅局限于單純的結(jié)算審計，更包括對投資項目管理方面的審計，如前期基本建設(shè)程序管理、招投標(biāo)程序管理、合同管理、簽證變更管理、項目資金管理、工程預(yù)算執(zhí)行管理、工程造價控制管理、工程結(jié)算數(shù)超概算等方面內(nèi)容。工程項目管理審計充實了項目投資審計報告的內(nèi)容，審計報告不再是簡單的核減數(shù)字，還包括項目管理方面的問題，并針對性的提出審計意見和建議，對于建設(shè)單位提高、改進項目管理水平有促進作用，投資項目管理審計更易受到發(fā)改委、規(guī)劃局、財政局、項目責(zé)任單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計、施工單位等的重視，推動了政府投資項目真實性、合法性和效益性的提高。

篇8

審計崗位是專業(yè)性較強的崗位，審計人員只有自身素質(zhì)高出一籌，才能在審計工作中透過業(yè)務(wù)流程現(xiàn)象看其本質(zhì)，有效發(fā)揮監(jiān)督和評價職能。這就要求審計人員既要有財審專業(yè)知識，還要有經(jīng)營管理知識、溝通協(xié)調(diào)能力，需要較為全面的復(fù)合型人才。對于提高審計人員的綜合素質(zhì)，可從三個方面進行：一是要嚴(yán)把入門關(guān)，建立職業(yè)準(zhǔn)入機制。對新入人員要嚴(yán)格把關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)要舍得將精兵強將充實到內(nèi)審隊伍。在知識層面上不能局限于財務(wù)專業(yè)人員，要充實一些懂經(jīng)營、會管理、熟工程、精電腦的復(fù)合型人才；二是要抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的提質(zhì)工作。要系統(tǒng)地組織現(xiàn)有內(nèi)審人員進行多層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取請進來、走出去等方式培訓(xùn)，既學(xué)審計、財務(wù)知識，又學(xué)法律、工程、計算機運用知識，還要學(xué)習(xí)有關(guān)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理知識，同時鼓勵審計人員參加學(xué)歷教育、職稱教育、執(zhí)業(yè)資格教育，真正使審計人員增長知識、開拓視野，掌握先進的審計手段，提高業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才，借以不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量；三是要抓好以審代訓(xùn)。在審計項目開展過程中要抓好教育培訓(xùn)，通過實踐操作、業(yè)務(wù)考核等方法提高內(nèi)審人員的審計查證能力、溝通協(xié)調(diào)能力和分析歸納能力，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。

加強項目管控是核心

在審計環(huán)境、審計人員等因素已確定的情況下，審計工作質(zhì)量的高低主要集中體現(xiàn)在對具體項目審計作業(yè)過程的管控上，期望形成內(nèi)部審計質(zhì)量的閉環(huán)控制，即：制定審計計劃成立項目組制定審計方案按程序進行審計發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見后續(xù)審計保證落實企業(yè)管理水平提升。

1.在委派審計人員時，要通盤考慮審計的范圍和復(fù)雜性、審計人員專業(yè)素質(zhì)等因素指派具有專門技能、有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平的人員參審。

2.在實施審計之前要做好充分準(zhǔn)備。制訂切實可行的審計程序，制訂合規(guī)、詳細、可操作性強的審計實施方案，方案應(yīng)盡可能詳細地包括對每項具體業(yè)務(wù)所需進行的審計內(nèi)容、方法及其時間安排，以便具體實施者遵照執(zhí)行。

3.在現(xiàn)場審計開始后，應(yīng)抓好各種審計記錄的質(zhì)量控制。（1）抓好審計工作底稿的質(zhì)量控制。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項目主審復(fù)核；某一審計項目的全部工作底稿應(yīng)由負責(zé)該項目的主管審計人員（審計組長）復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。（2）抓好審計證據(jù)的質(zhì)量控制。按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性，即審計數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實的審計事項；審計數(shù)據(jù)必須是與事實相關(guān)聯(lián)，且能夠準(zhǔn)確地反映客觀事實，確保審計證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員進一步取證。（3）抓好審計日記的質(zhì)量控制。所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它記載著審計人員每天做什么、怎么做，反映出審計項目的運行軌跡，其內(nèi)容應(yīng)包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數(shù)量，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，其他需要記錄的情況。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管，審計結(jié)束交相應(yīng)質(zhì)量控制人員保管。通過檢查審計日記，審計質(zhì)量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為其界定審計責(zé)任，評價個人業(yè)績提供依據(jù)。

4.在現(xiàn)場審計結(jié)束后，要加強對審計報告的質(zhì)量控制。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果，審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)場審計結(jié)束階段，應(yīng)對實施過程取得的審計證據(jù)進行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據(jù)整理得來的證據(jù)，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。在報告出臺前，內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計報告的結(jié)論和事實依據(jù)進行復(fù)核，確保審計報告結(jié)論的真實、完整、準(zhǔn)確。

5.要建立全項目的多級復(fù)核制度。隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬，審計對象日趨復(fù)雜，審計質(zhì)量控制難度加大，建立建全項目復(fù)核制度就更顯重要。要建立多級復(fù)核機制，在確保審計組長、部門負責(zé)人的必要復(fù)核外，有條件的還應(yīng)設(shè)置專人或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復(fù)核。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門或人員要對審計方案確定的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)、審計步驟和方法是否執(zhí)行、事實是否清楚、審計證據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M行復(fù)核。在開展復(fù)核工作時，復(fù)核人員要有大局意識和整體意識，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復(fù)核工作力度。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人要對工作的完成情況進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，保證審計質(zhì)量，提高工作效率。

6.加強后續(xù)審計管理，提高企業(yè)管理水平。后續(xù)審計是審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動，并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。內(nèi)審人員要對被審單位關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)和建議的落實情況進行跟蹤，檢查整改情況，使審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

利用現(xiàn)代技術(shù)手段是補充

隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，計算機輔助審計軟件已經(jīng)比較成熟，社會上審計軟件已經(jīng)很多，最典型的就是國家審計機關(guān)的AO系統(tǒng)，這類軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)的采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，審計方法能由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向靈活多樣的數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，大大提高審計效率和質(zhì)量。為適應(yīng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的變革，煙草行業(yè)內(nèi)審工作也要盡早借力現(xiàn)代信息技術(shù)，需要大力推進計算機輔助審計軟件的研發(fā)推進速度，既要加速完善經(jīng)濟責(zé)任審計子系統(tǒng)，更要抓緊研發(fā)其他子系統(tǒng)，建立、健全軟件中的法規(guī)庫建設(shè)，逐步實現(xiàn)審計工作管理和審計項目實施的電子化運用水平。

篇9

近些年，隨著快速消費品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地擴大，企業(yè)存在的風(fēng)險也隨之增大。在快速消費品類的企業(yè)中，采購環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費品類企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員一定要肩負起自己應(yīng)有的責(zé)任，采用風(fēng)險導(dǎo)向方法對采購流程實施審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風(fēng)險。因此本文以快速消費品類企業(yè)為例，研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在采購項目中存在的問題及應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：

快速消費品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進行預(yù)測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標(biāo)。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞⒃趯徲媹蟾嬷屑右耘丁?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?。?/p>

參考文獻：

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篇10

摘要：內(nèi)部審計人員的主要作用是獨立、客觀地評估銀行活動，維持或提高銀行的風(fēng)險管理，有效的內(nèi)部控制，公司治理。他們這樣做的可靠性評估的有效性，充分性，以及會計，操作，和管理控制。下面筆者就從內(nèi)部審計的程序來談一談內(nèi)部審計。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計程序；審計方法；審計報告

一、內(nèi)部審計程序

一個國家銀行的內(nèi)部審計程序包括政策管理內(nèi)部審計功能的程序，包括風(fēng)險審計程序和內(nèi)部審計外包工作，如適用。而小銀行的審計程序可能未發(fā)現(xiàn)的那些更正式，更復(fù)雜的銀行，所有有效的審計程序應(yīng)包括一個使命陳述或?qū)徲嬚鲁?，風(fēng)險評估，全面審計計劃，審計周期，審計工作程序，抽樣方法和技術(shù)，審計報告，跟蹤活動，專業(yè)開發(fā)項目，和質(zhì)量保證程序。

二、使命陳述或?qū)徲嬚鲁?/p>

使命陳述或?qū)徲嬚鲁虘?yīng)輪廓的目的，目標(biāo)，組織，部門，和內(nèi)部審計經(jīng)理，審計部，審計人員和審計委員會的職責(zé)。特別是，合同應(yīng)授予審計部門直接訪問任何記錄，文件的主動性和授權(quán)，或數(shù)據(jù)（包括管理信息系統(tǒng)和板/委員會分鐘）需要有效地檢測任何銀行的活動或?qū)嶓w。授權(quán)還應(yīng)包括訪問和通信與該銀行的任何職員。審計部門應(yīng)制定章程，定期審查它的任何必要的改變。審計委員會應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)或確認審計章程和章程，應(yīng)當(dāng)在銀行。

三、風(fēng)險評估

風(fēng)險評估應(yīng)該文件銀行的重要業(yè)務(wù)活動及其相關(guān)的風(fēng)險。這些風(fēng)險評價的結(jié)果指導(dǎo)審計計劃和審計周期和獨立審計程序的范圍和目標(biāo)的發(fā)展?！帮L(fēng)險評估和風(fēng)險基礎(chǔ)審計”一節(jié)，這本小冊子提供風(fēng)險評估的進一步細節(jié)。

四、總體審計計劃

審核計劃應(yīng)包括內(nèi)部審計的預(yù)算和計劃過程，應(yīng)說明審計目標(biāo)，計劃，編制，報。審計計劃通常包括：整體和個人的審計目標(biāo)，總結(jié)風(fēng)險評估和合規(guī)問題的每個審核區(qū)或商業(yè)活動，時間和計劃的內(nèi)部審計工作頻率，和資源預(yù)算（預(yù)算人員的工作時間）。審計委員會應(yīng)當(dāng)正式批準(zhǔn)的總體審計計劃至少每年一次。內(nèi)部審計師應(yīng)該提出任何更新的審計計劃，審計委員會定期按照既定政策（雖然季度是典型的）。更新的審計計劃應(yīng)該比較實際的工作進行計劃的審計和審計時間和解釋的差異從批準(zhǔn)的計劃。

五、審計周期

審核周期應(yīng)確定審計的頻率。審計的頻率通常是由風(fēng)險評估的業(yè)務(wù)活動或領(lǐng)域需要審核和員工和可利用的時間。它通常是不實際審核每一個地區(qū)或業(yè)務(wù)活動每年。高風(fēng)險領(lǐng)域，如資金，貸款，或投資/金融業(yè)務(wù)，通常比低風(fēng)險的領(lǐng)域如銀行擔(dān)保的處所審核更頻繁。此外，審計人員必須考慮的監(jiān)管要求和指南。

六、審計工作方案

每個審計領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鞒绦驊?yīng)建立范圍和審計程序的時間，程度測試（包括選擇要測試的項目標(biāo)準(zhǔn)），和結(jié)論的基礎(chǔ)上。工作計劃應(yīng)詳細，覆蓋了銀行經(jīng)營的所有領(lǐng)域，并引導(dǎo)信息采集的審計師，記錄程序執(zhí)行，到達的結(jié)論，并出具審計報告。通過完成審計工作程序，內(nèi)部審計師應(yīng)該能夠達到滿足內(nèi)部審計目標(biāo)的結(jié)論。工作程序通常包括程序：適當(dāng)?shù)耐粨魧徲?；控制選擇審計記錄；審查和評價的政策，程序，和控制系統(tǒng)；風(fēng)險和控制評估；審查法律，法規(guī)，和裁決；樣本選擇方法和結(jié)果；驗證選定的交易或平衡通過證明/總賬明細記錄相關(guān)的總帳/控制記錄，檢查文檔，直接確認和適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)行動等。

七、抽樣方法和技巧

抽樣方法和技術(shù)來選擇，驗證，和測試交易，控制，和帳戶結(jié)余被審核期間。審計工作計劃應(yīng)確定測試目標(biāo)，達到目標(biāo)的程序，并審查多少項目（即，所有項目在一組或一個項目的樣品）。當(dāng)審計師選擇抽樣審查，他們必須決定是否使用統(tǒng)計或統(tǒng)計抽樣方法。審計人員經(jīng)常使用統(tǒng)計抽樣的小的人群時，內(nèi)部控制是有效的，它是不符合成本效益的使用統(tǒng)計抽樣。使用的審計統(tǒng)計抽樣方法在量化是適當(dāng)?shù)模麄兿胪茢嗑哂幸欢ǖ目煽啃院途?，樣品的特性是表示整個人口。在這兩種情況下，審核員確定基于相關(guān)因素的樣本大小，選擇有代表性的樣本，運用審計程序，評估的結(jié)果，與文獻的結(jié)論。沒有硬性規(guī)定，關(guān)于“代表性的樣本大小適當(dāng)?！北硖峁┙y(tǒng)計樣本的基礎(chǔ)上所需的精度和可靠性水平。當(dāng)評估審計抽樣過程，考官將審查審計有關(guān)的文件的采樣目標(biāo)，包括程序：建立采樣目標(biāo)，定義人口和審查的特點，確定樣本大小，選取樣本的方法，和評價樣本結(jié)果/結(jié)果。

八、審計報告

審計報告應(yīng)向董事會和管理是否一個部門，部門，或活動堅持的政策，程序，和適用的法律或法規(guī)，是否操作流程和內(nèi)部控制是有效的，什么樣的糾正行動的銀行已經(jīng)或必須采取。審計師必須以適當(dāng)?shù)姆綔贤ǖ恼{(diào)查結(jié)果和建議和分發(fā)審核報告實際情況盡快完成相關(guān)工作。審計工作底稿應(yīng)充分的文檔和支持這些報告。通常有兩種類型的審計報告如下。

審計活動的個體內(nèi)部審計報告的結(jié)構(gòu)應(yīng)符合銀行的內(nèi)部審計職能的需要與被審核的部門。報告通常包含以下信息：的主要結(jié)果和結(jié)論的總結(jié)，包括對重大缺陷的根本原因識別；審計的范圍和目標(biāo)；詳細審計結(jié)果，包括任何整體分配審計評級；建議，如果有，包括得到好處；管理的承諾，正確的材料的弱點。一般來說，個體的內(nèi)部審計報告應(yīng)立足于討論審計問題；建立的標(biāo)準(zhǔn)是什么；目前存在什么問題；任何指出問題的根源；什么問題的影響或可能，和

建議糾正問題。

完成審核后，內(nèi)部審計師通常與部門經(jīng)理討論草案的審核報告，糾正任何不準(zhǔn)確的信息，達到管理層的承諾和行動的協(xié)議。最終的審計報告，再分發(fā)給管理人員有責(zé)任和權(quán)力實施所有建議的糾正行動。據(jù)審計委員會的報告，應(yīng)準(zhǔn)備的內(nèi)部審計經(jīng)理的常規(guī)部分（OCC建議至少每季度）和與審計委員會討論報告。執(zhí)行總結(jié)報告或?qū)徲嬓畔赡馨ǎ簳h的年度審計計劃狀態(tài)；在完成審核的方法；活動報告，并推遲或取消；招聘或培訓(xùn)報告；討論重大會計問題和監(jiān)管報告和結(jié)果；總結(jié)它和消費者的合規(guī)性審計；風(fēng)險評估或總結(jié)的方法；跟蹤優(yōu)秀審計和控制問題的報告；和其他信息審計委員會或內(nèi)部審計師認為適當(dāng)?shù)摹?/p>

九、后續(xù)活動

跟蹤活動應(yīng)允許內(nèi)部審計師在確定任何商定的行動和關(guān)注未來的審計活動的新領(lǐng)域的配置。審核員應(yīng)執(zhí)行后續(xù)活動的及時和結(jié)果報告董事會或?qū)徲嬑瘑T會。跟進一般包括第一獲取和審查管理的響應(yīng)并確定糾正措施是及時和有效的。

十、專業(yè)發(fā)展計劃

這些程序應(yīng)提供銀行的審計人員的繼續(xù)教育機會和職業(yè)發(fā)展方向，內(nèi)部培訓(xùn)，外部培（例如，正式或自學(xué)課程，由行業(yè)協(xié)會，提供專業(yè)協(xié)會，或其他供應(yīng)商）。

十一、質(zhì)量保證計劃

在這樣的程序，內(nèi)部和外部定期評估內(nèi)部審計部門的工作來幫助提高審計業(yè)務(wù)和銀行提供的價值。審計或?qū)徲嫴块T的業(yè)績通常是與銀行建立的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，審計章程或使命聲明，和任何其他標(biāo)準(zhǔn)確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計職能。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻：

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