導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、情況介紹

《》由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)于2006年2月15日對(duì)外，自2007年1月1日起在國(guó)內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)貫徹實(shí)施。為促進(jìn)該準(zhǔn)則的有效實(shí)施，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年11月1日了《指南》，自2007年1月1日起在國(guó)內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)同時(shí)實(shí)施。上述準(zhǔn)則和指南都在附錄中給出了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見、保留意見（因審計(jì)范圍受到限制）、否定意見和無(wú)法發(fā)表意見共4種意見類型的審計(jì)報(bào)告參考格式。其中因?qū)徲?jì)范圍受到限制出具的保留意見審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容為：

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

……除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作……

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額為×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×％。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、存在問(wèn)題分析

在上述報(bào)告模式中，筆者認(rèn)為，把審計(jì)范圍受到限制認(rèn)定為“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作”的除外事項(xiàng)，即未遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任段加以報(bào)告，屬于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則理解不當(dāng)所致，理由如下：

1．在審計(jì)范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，是完全合乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)行為。

《》第五十四條第一款規(guī)定，對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告?！丁返谌龡l第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第十條規(guī)定，當(dāng)存在審計(jì)范圍受到限制時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。第十一條規(guī)定，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允，但存在“因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告”情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。報(bào)告格式給出因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的參考性建議標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為發(fā)表該保留意見類型是合理的。綜合上述規(guī)定和情況可見，在因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)行為是合乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的，并不是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的除外事項(xiàng)。

2．將在審計(jì)范圍受到限制的情況下，按照該情形下的具體情況出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，認(rèn)定為未遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，是沒(méi)有法規(guī)和準(zhǔn)則依據(jù)的模糊認(rèn)識(shí)。

筆者認(rèn)為，如果真正出現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告參考格式所述的“除本報(bào)告‘三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作”情況。那么，我們必然可以指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體在哪些方面未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。就報(bào)告參考格式中所述的“由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因客觀原因而無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)（對(duì)賬款余額認(rèn)定而言，筆者注）的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)這種具體情況按照準(zhǔn)則規(guī)定予以客觀報(bào)告，并不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身不作為或不恰當(dāng)作為。如果在客觀情形不允許的情況下，還不顧情況地要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序，那一定是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的不合理和無(wú)法實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)具備操作性和廣泛適應(yīng)性的有機(jī)整體，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的行動(dòng)指南，是不存在上述情況的。另外，《》第八條第二款規(guī)定，如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。該規(guī)定也表明了在具有充分和合理理由情形下，是可以不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證的。所以，不應(yīng)將審計(jì)范圍受到限制認(rèn)定和表述為未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

3．在審計(jì)范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，不存在需要承擔(dān)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的法律責(zé)任，也反證出該情形不屬未遵循審計(jì)準(zhǔn)則事項(xiàng)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條第一款規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。第三十九條第一、二款分別規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述第二十條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門分別給予警告等行政處罰。由此可見，按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須無(wú)條件遵守的鐵規(guī)。如有違反，將受到法律的懲處。據(jù)筆者所知，財(cái)政部門在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查時(shí)，常因注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，而按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的上述規(guī)定給予一定的處罰。如果將審計(jì)范圍受到限制定義為未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，就等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中自己承認(rèn)了自身執(zhí)業(yè)行為的違法性。顯然，這種情況是不應(yīng)出現(xiàn)和不能成立的。

4．把審計(jì)范圍受到限制未能實(shí)施函證認(rèn)定為未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，是把審計(jì)準(zhǔn)則作為僵化教條的狹隘性認(rèn)識(shí)。

這些年來(lái)，由于各種原因，把審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)做孤立和僵化的教條，而不是生動(dòng)活潑的行動(dòng)指南的認(rèn)識(shí)是時(shí)有發(fā)生的。之所以產(chǎn)生這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，筆者認(rèn)為，其主要原因是認(rèn)識(shí)水平和理論水平不足，包括對(duì)法學(xué)基本知識(shí)掌握不夠。在這里，我們不妨重溫一下列寧同志對(duì)具體問(wèn)題具體分析的經(jīng)典解釋：“我們不否認(rèn)一般的原則，但是我們要求對(duì)具體運(yùn)用這些一般原則的條件進(jìn)行具體的分析。抽象的真理是沒(méi)有的，真理總是具體的。”對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中常應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的函證、監(jiān)盤等工作程序，在條件許可的一般情況下，我們是必須去實(shí)施的，但是，當(dāng)客觀條件不具備時(shí)，我們也不必機(jī)械地要求。另外，法學(xué)基本知識(shí)告訴我們，作為法律概念的“應(yīng)當(dāng)”一詞，其含義是“一般條件下必須，特殊條件下可以例外”，而“必須”一詞的含義則是任何條件下都應(yīng)遵守。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不論任何情況，都必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告，不能因?qū)徲?jì)范圍受到限制而有所例外；而各種應(yīng)當(dāng)函證的規(guī)定，則要視具體情況的不同而相應(yīng)掌握。將這兩個(gè)基本知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，我們就不難準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則條文中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各種“應(yīng)當(dāng)”行為的要求，進(jìn)而克服對(duì)具體準(zhǔn)則條文理解和運(yùn)用的失誤。

三、結(jié)論和建議

通過(guò)上述分析可見，在審計(jì)范圍受到限制的情況下出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，不屬于未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。因此，筆者建議，在上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中應(yīng)刪除“除本報(bào)告‘三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’所述事項(xiàng)外”的表述，將該句改為“我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。”以表明我們的執(zhí)業(yè)行為是合規(guī)的。那么，如何滿足“如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況”這一準(zhǔn)則要求呢？筆者在此給出兩種建議：

1．一般情況下，為提請(qǐng)報(bào)告使用人注意該事項(xiàng)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要責(zé)任，可以在該項(xiàng)末尾單加一段，在該段提及審計(jì)范圍受到限制事項(xiàng)，文句可以是“如本報(bào)告‘三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’所述，由于條件限制，我們未能對(duì)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序。” 修改后審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容為：

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

……我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作……

如本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述，由于條件限制，我們未能對(duì)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序。

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×％。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見

篇2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 矛盾

一、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍矛盾的產(chǎn)生背景

財(cái)政部等五部委于2008年7月聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。該定義下的內(nèi)部控制屬于企業(yè)整體的內(nèi)部控制，從與財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性上可將其分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩部分。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的控制。

2010年4月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）總則第二條指出：內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?？梢?，《指引》所規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)整體內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，承擔(dān)責(zé)任。但《指引》總則第四條進(jìn)一步指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一規(guī)定將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍縮小到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和“注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”。在《指引》所附的各類型審計(jì)報(bào)告參考格式中，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不承擔(dān)任何責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)范圍就僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍存在矛盾，即目標(biāo)是企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性，而范圍卻只是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍矛盾的產(chǎn)生原因

對(duì)于矛盾產(chǎn)生的原因，中注協(xié)曾給出過(guò)解釋，主要包括以下幾點(diǎn)：一是考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體內(nèi)部控制將大大增加審計(jì)成本；三是目前國(guó)內(nèi)國(guó)際尚未形成對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，在判斷上存在較大的主觀因素，結(jié)果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒(méi)有將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍只是當(dāng)前還存在一些困難，客觀條件還沒(méi)有完全具備，實(shí)屬“無(wú)可奈何”。

但是，將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問(wèn)題在于這與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定和實(shí)施的初衷是相悖的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，制定本規(guī)范。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定和實(shí)施要達(dá)到以下三個(gè)層面的目標(biāo)：一是宏觀層面，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，走可持續(xù)發(fā)展道路；二是中觀層面，規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益；三是微觀層面，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。上述三個(gè)層面的目標(biāo)具有相同的重要性，都具有重大意義。在這三個(gè)層面中，與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是第二個(gè)層面，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，從而向資本市場(chǎng)提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對(duì)于其他兩個(gè)層面，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用會(huì)更大一些?！吨敢穼儆凇镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的。《指引》將審計(jì)范圍僅限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，使其只能在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的發(fā)展和完善方面發(fā)揮作用。這種限定僅顧及了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》三個(gè)目標(biāo)中一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而忽略了其他兩個(gè)目標(biāo)，正所謂“皮之不存，毛將附焉”，片面的審計(jì)范圍與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的初衷是相悖的，將內(nèi)部控制的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

三、解決內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍矛盾的思路

篇3

關(guān)鍵詞：建筑 建筑企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

一、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

（一）增值職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是通過(guò)為建筑企業(yè)提供相應(yīng)的增值服務(wù)和幫助建筑企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)增值功能是建立在內(nèi)部審計(jì)功能基礎(chǔ)上演化而來(lái)的，是當(dāng)前時(shí)代的產(chǎn)物。當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的目的是為建筑企業(yè)增加價(jià)值并保證其能夠正常的運(yùn)行，從而幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。這樣使內(nèi)部審計(jì)工作和建筑企業(yè)的之間的價(jià)值聯(lián)系的更為緊密，從而能夠有效地保證將建筑企業(yè)的損失降到最低。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制職能

內(nèi)部審計(jì)還具有風(fēng)險(xiǎn)控制職能，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的主要是為防控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和投資人提供最為準(zhǔn)確的決策信息，幫助建筑企業(yè)管理者和投資人更好的把握投資風(fēng)險(xiǎn)，確保建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的穩(wěn)步提升，保證投資人的合法權(quán)益不受到損失。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別功能，并具有較強(qiáng)的防范意識(shí)，能夠?qū)⒔ㄖ髽I(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）監(jiān)督職能

審計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)最終要形成報(bào)告上報(bào)給建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，這樣就能夠?qū)Ω鞑块T、各崗位存在的問(wèn)題通過(guò)審計(jì)報(bào)告讓領(lǐng)導(dǎo)獲悉，從而盡快加以糾正和完善，因此內(nèi)部審計(jì)還具有監(jiān)督職能。

（四）評(píng)價(jià)職能

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中以及審計(jì)后，要對(duì)建筑企業(yè)的各項(xiàng)崗位工作情況進(jìn)行評(píng)估，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)管理以及計(jì)核算工作的情況評(píng)估，并且為建筑企業(yè)管理層提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，以便建筑企業(yè)管理層能夠?qū)Ω鞑块T的崗位工作情況了解和掌握。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常見的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置單一

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是建筑企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段。而相應(yīng)的針對(duì)建筑企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則知識(shí)則處于初步階段。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，有些企業(yè)并沒(méi)有完全的認(rèn)真思考自身建筑企業(yè)的特征，而是選擇了機(jī)械地套用某些其他成功企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范、不清晰。

（二）建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低影響審計(jì)質(zhì)量

公司內(nèi)部審計(jì)人員并不具有參與建筑企業(yè)的高層會(huì)議的資格，因而無(wú)法對(duì)建筑企業(yè)的整體規(guī)劃進(jìn)行了解并及時(shí)的提出具有建設(shè)性的意見。內(nèi)部審計(jì)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)的整理措施體系無(wú)法得到有效評(píng)價(jià)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題得不到及時(shí)的上報(bào)，這樣建筑企業(yè)管理者可能無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并且予以妥善的進(jìn)行解決。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性要求很高的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，內(nèi)容不全面

現(xiàn)代建筑企業(yè)管理中的績(jī)效管理是非常重要的，但是在北京西瑪通科技有限公司進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司的績(jī)效管理并沒(méi)有完善落實(shí)到位，只是對(duì)銷售部門、生產(chǎn)部門進(jìn)行了績(jī)效考核，而對(duì)財(cái)務(wù)部、人力資源部以及采購(gòu)部并沒(méi)有制定行之有效的審計(jì)規(guī)定，因此，存在內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)窄的問(wèn)題。

（四）內(nèi)部審手段和技術(shù)還不夠成熟

目前，建筑企業(yè)各項(xiàng)管理差不多都已經(jīng)采用了電子化和電算化管理，從采購(gòu)到生產(chǎn)再到銷售都是一條龍的電子化管理，尤其是財(cái)務(wù)部門已經(jīng)采用了會(huì)計(jì)電算化，這對(duì)于建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言是非常有利的，但是由于部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，投入不足，專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員缺失等問(wèn)題，造成公司內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)手段上，技術(shù)上還不夠成熟，這無(wú)疑也是公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的表現(xiàn)。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改善對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)

公司領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性和審計(jì)功能所在，要通過(guò)學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)方面的書籍，收看國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)管理案例，尤其是世界500強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理經(jīng)驗(yàn)以及國(guó)內(nèi)知名建筑企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)上的做法，從而深刻理解到只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，才能夠使建筑企業(yè)向現(xiàn)代化管理邁進(jìn)，才能夠降低各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且有助于提高員工的工作積極性，這樣才能夠提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，從而大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，并在公司上下形成重視內(nèi)部審計(jì)的良好氛圍。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

要保證建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果最主要的因素體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力上。內(nèi)部審計(jì)人員必須能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法令和規(guī)范來(lái)約束自己的行為，從而保證自身從業(yè)行為的公平、公正性，以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的要求。當(dāng)然，這只是一部分要求。對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能能力要求則較高：內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備基本的審計(jì)底蘊(yùn)和相關(guān)的管理方面的知識(shí)，能夠運(yùn)用正確的程序處理在工作中遇到的問(wèn)題。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

將現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)范圍從生產(chǎn)部、銷售部擴(kuò)大到采購(gòu)部、人力資源部、以及重點(diǎn)的財(cái)務(wù)部，并且還要針對(duì)重要崗位上的重要人員的離職、調(diào)崗、升遷等進(jìn)行離職審計(jì)，對(duì)各部門進(jìn)行部門審計(jì)，從而是審計(jì)范圍擴(kuò)大到公司管理的方方面面。

（四）增加內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)北京西瑪通科技有限公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容上，可以依據(jù)資金流向、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定審計(jì)的內(nèi)容，如：依據(jù)建筑企業(yè)采購(gòu)部采購(gòu)的資金流，對(duì)采購(gòu)的價(jià)格、物流情況登進(jìn)行審計(jì)，對(duì)采購(gòu)人員的采購(gòu)管理尤其是招標(biāo)的審計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的審計(jì)等等，只有這樣有目的、有計(jì)劃的科學(xué)的增加審計(jì)內(nèi)容，才能夠使內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]《審計(jì)》.注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2016

[2]2013年8月中華人民共和國(guó)審計(jì)署以公告形式新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》

篇4

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)水平的諸方面因素

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可能比其他審計(jì)項(xiàng)目更復(fù)雜些，對(duì)其進(jìn)行和評(píng)價(jià)是必要的。

（－）審計(jì)對(duì)象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有、國(guó)有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)對(duì)象行為的載體除財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的。審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特性又決定多種因素制約財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對(duì)象配合程度和主觀意識(shí)也決定財(cái)務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個(gè)獨(dú)立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須評(píng)價(jià)面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財(cái)務(wù)信息的完整的情況下，勢(shì)必造成審計(jì)證據(jù)的片面性。特別是縣級(jí)以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對(duì)控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計(jì)主體確定的審計(jì)范圍是較寬的，審計(jì)對(duì)象的各方面信息（包括財(cái)務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營(yíng)（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)難以定性和評(píng)價(jià)的。

（二）審計(jì)主體方面。審計(jì)主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，可能會(huì)給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計(jì)證據(jù)多少、審計(jì)范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)此不利影響的因素有以下幾點(diǎn)。一是審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同于一般審計(jì)項(xiàng)目來(lái)執(zhí)行，不能認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)、和背景。也反映在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義和作用認(rèn)識(shí)不足，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行慎重評(píng)估，繼而確定審計(jì)方案。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計(jì)，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)，其審計(jì)意見將失去公允性。三是審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是任前審計(jì)，組織（人事）部門往往限定審計(jì)時(shí)間，不利于審計(jì)組充分收集證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目安排也有不確定性和集中性，審計(jì)機(jī)關(guān)在完成上級(jí)指令性計(jì)劃時(shí)，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相沖突。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)線索的移交審計(jì)的手段是有限的，如果對(duì)線索和已證實(shí)的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說(shuō)明，或回避它，將影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）其他方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)著一種政治和社會(huì)責(zé)任，勢(shì)必存在特定和人文背景下的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是無(wú)形信譽(yù)的損害。有三個(gè)方面的因素：一是社會(huì)各界包括被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身含義的界定不了解，繼而對(duì)審計(jì)結(jié)果持不客觀的評(píng)價(jià)。二是組織部門僅以審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)干部，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭?，使社?huì)過(guò)高期望值無(wú)以回報(bào)，造成社會(huì)信譽(yù)損害。三是對(duì)審計(jì)結(jié)果不予利用。不論審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。

二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但可以通過(guò)規(guī)范審計(jì)主體的行為把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。針對(duì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者建議：

（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對(duì)象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個(gè)人自查材料，對(duì)提供的材料予以明確。二是公開審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、舉報(bào)電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料。四是落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時(shí)召開針對(duì)性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會(huì)。通過(guò)收集情況，可以初步對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行測(cè)試，由此制定審計(jì)實(shí)施方案。

（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試情況，可以確定審計(jì)范圍和審計(jì)具體事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計(jì)范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計(jì)。為了防止由于時(shí)間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動(dòng)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，或運(yùn)用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計(jì)、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計(jì)事項(xiàng)。

（三）謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，要注意保持謹(jǐn)慎性，對(duì)受審計(jì)范圍限制、審計(jì)所涉及的、情況沒(méi)有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，一般不作評(píng)價(jià)或作有保留的評(píng)價(jià)?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)但不宜定論。

（四）堅(jiān)持審計(jì)程序。嚴(yán)把四關(guān)，一是時(shí)效關(guān)。不能由于臨時(shí)動(dòng)議或人員力量等原因，調(diào)整審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的時(shí)間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過(guò)場(chǎng)。四是案件確認(rèn)和移交關(guān)。

篇5

一、上市公司2009年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析

本文所使用的研究數(shù)據(jù)，均來(lái)自于上市公司年報(bào)法定披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)(省略／)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2009年審計(jì)情況快報(bào)。根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司定期報(bào)告預(yù)約披露時(shí)間表，需披露2009年年報(bào)的上市公司共有1777家。在年報(bào)披露期間，*ST上航于2010年1月25日起終止上市，上實(shí)醫(yī)藥和中西藥業(yè)于2010年2月12日起終止上市。因此，截至4月30日上市公司2009年年報(bào)披露結(jié)束時(shí)，審計(jì)師共為1774家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，具體如表1所示。

審計(jì)師共出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見1655份，占審計(jì)意見總數(shù)的93.29％；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見共119份，比例為6.71％，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見87份占所有審計(jì)意見總數(shù)的4.91％，保留意見審計(jì)報(bào)告13份占所有審計(jì)意見總數(shù)的0.73％，無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告19份占所有審計(jì)意見總數(shù)的1.07％；沒(méi)有出現(xiàn)否定意見審計(jì)報(bào)告。

二、上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響事項(xiàng)分析

由于在2009年上市公司的審計(jì)意見中，沒(méi)有發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此下面分析影響事項(xiàng)中也沒(méi)有涉及到否定意見。

(一)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見影響事項(xiàng)分析2009年審計(jì)師共出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見87份，就提及事項(xiàng)的數(shù)量來(lái)分析，如表2所示，提及1個(gè)事項(xiàng)的有65份，占74.71％；提及2個(gè)事項(xiàng)的有15份，占17.24％；提及3個(gè)事項(xiàng)的有5份，占5.75％；提及4個(gè)事項(xiàng)的有2份，占2.3％，具體如表2所示。

就提及事項(xiàng)的具體內(nèi)容分析，提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有68份，占78.16％，這是出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的最主要原因；除此之外提及的其他事項(xiàng)的則比較分散，有8份涉及訴訟或仲裁，如，2009年，中江地產(chǎn)公司；有8份提及涉嫌違反證券法規(guī)，受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，如安妮股份；有7份存在需要證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的重大事項(xiàng)，如，太極實(shí)業(yè)收購(gòu)合并事件；有7份涉及擔(dān)保事項(xiàng)，如，S*ST萬(wàn)鴻公司；另外，有2份涉及稅金事項(xiàng)，如金城股份；其他導(dǎo)致出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的原因還有合作投資項(xiàng)目的開發(fā)進(jìn)度存在不確定性、重大資產(chǎn)重組的結(jié)果及影響難以確定、可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回存在重大不確定性、短期內(nèi)無(wú)法預(yù)計(jì)門票分成協(xié)議何時(shí)能夠正式簽署、期權(quán)合約終止后的責(zé)任及賠償事宜尚未達(dá)成一致意見等。具體如表3所示。

(二)保留意見影響事項(xiàng)分析2009年審計(jì)師共出具保留意見審計(jì)報(bào)告13份，按照提及事項(xiàng)的數(shù)量進(jìn)行分析，提及1個(gè)事項(xiàng)的有§份，占23.08％；提及2個(gè)事項(xiàng)的有6份，占46.15％；提及3個(gè)事項(xiàng)的有4份，占30.77％。具體如表4所示。

就提及事項(xiàng)的具體內(nèi)容分析，提及審計(jì)范圍受限，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有12份，占92.31％，這是審計(jì)師出具保留意見的最主要原因；提及涉嫌違反證券法規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的有6份，占46.15％，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告的次重要原因，例如科達(dá)股份；提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有5份，占38.46％，這是審計(jì)師出具保留意見的另一重要原因；此外，其他被提及的事項(xiàng)還有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、重大交易事項(xiàng)的披露、關(guān)聯(lián)方交易等。

(三)無(wú)法表示意見影響事項(xiàng)分析2009年上市公司共收到無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告19份，就提及事項(xiàng)的數(shù)量分析，提及1個(gè)事項(xiàng)的有7份，占36.84％；提及2個(gè)事項(xiàng)的有10份，占52.63％；提及3個(gè)事項(xiàng)的有2份，占10.53％。具體如表5所示。

就提及事項(xiàng)的具體內(nèi)容分析，提及審計(jì)范圍收到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有17份，占89.47％，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的最主要原因；提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有16份，占84.21％，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的另一重要原因；除此之外，提及的其他事項(xiàng)還有涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、欠繳稅款，社保、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)舞弊等。

篇6

論文摘 要 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。 

 

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題 

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。 

2．電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。 

3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。 

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。 

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策 

1．國(guó)家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。 

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。 

3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。 

4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4). 

篇7

一、園林項(xiàng)目審計(jì)的必要性

城市園林建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、資金流動(dòng)環(huán)節(jié)多、涉及部門多、規(guī)模大、建設(shè)周期短，項(xiàng)目多而分散，以及施工中不確定因素多等特點(diǎn)。單一靠建設(shè)單位財(cái)務(wù)和工程技術(shù)部門來(lái)對(duì)工程進(jìn)行管理是不夠的，必須要有審計(jì)部門的配合、監(jiān)督和檢查，才能確保工程建設(shè)的各項(xiàng)資金的合理使用，杜絕違章、違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，避免“人情工程”、“腐敗工程”的出現(xiàn)。

同時(shí)，由于城市園林建設(shè)項(xiàng)目是由政府投資建設(shè)的社會(huì)公益性工程，其資金使用具有專一性。因此，對(duì)這部分資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)是十分必要的，它能夠使專項(xiàng)資金得到完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映和監(jiān)督，保證專項(xiàng)資金合法運(yùn)用，提高投資的社會(huì)效益。

二、園林項(xiàng)目審計(jì)的特殊性

園林建設(shè)項(xiàng)目存在特殊性。一是規(guī)模大小不一，投資差別大，既有投資幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)的，也有投資幾千萬(wàn)到上億元的。二是管理難，由于園林項(xiàng)目的綜合性強(qiáng)，綠化苗木種類多、變化大，使建設(shè)的難度和造價(jià)沒(méi)有必然的正比關(guān)系，給管理造成很大難度。三是前期手續(xù)不完善，現(xiàn)階段我國(guó)園林建設(shè)項(xiàng)目大多具有很強(qiáng)的政府意識(shí)，從立項(xiàng)到實(shí)施往往較為倉(cāng)促，審批手續(xù)往往不完善。四是周期短，受周圍環(huán)境影響較大，作為藝術(shù)性較強(qiáng)的工種，建設(shè)園林工程時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際環(huán)境不斷變更原有設(shè)計(jì)；再加上植物品種和規(guī)格往往難以實(shí)現(xiàn)，因此園林建設(shè)項(xiàng)目的不可預(yù)見性較多。五是園林工程的相關(guān)規(guī)范不完善，定額修訂滯后；在園林工程中常運(yùn)用新材料、新設(shè)備、新技術(shù)等，都對(duì)工程造價(jià)的審核造成難度。

城市園林建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)象是參與建設(shè)的各有關(guān)職能部門和建設(shè)單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。審計(jì)內(nèi)容為城市園林建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、計(jì)劃、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收諸環(huán)節(jié)中有關(guān)財(cái)務(wù)方面的管理和監(jiān)督，以及城市園林建設(shè)項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)等。具體指資金來(lái)源的可靠、合理性，估算、概算、定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量是否合理合法，設(shè)計(jì)變更的原因及對(duì)財(cái)務(wù)決算的影響等。審計(jì)程序大體可分為事前、事中、事后審計(jì)。

三、園林項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容及程序

傳統(tǒng)審計(jì)范圍狹窄，目的單一，審計(jì)人員只是圍繞財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審計(jì)，其監(jiān)督作用十分有限。但今天對(duì)于園林項(xiàng)目的審計(jì)已不再是單純的查錯(cuò)糾弊，而更加注重通過(guò)審計(jì)揭示行業(yè)存在問(wèn)題，分析問(wèn)題原因，并提出意見或建議。

城市園林建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)需要“法制化、規(guī)范化、制度化”。由于園林項(xiàng)目審計(jì)范圍沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且受審計(jì)對(duì)象的規(guī)模、復(fù)雜性和多樣性等因素的制約，需要涉及多個(gè)部門、單位，運(yùn)用多種審計(jì)方法與手段，而現(xiàn)行的法律法規(guī)尚沒(méi)有對(duì)審計(jì)的時(shí)間及程度作出具體規(guī)定。因此，需要以法律形式明確各相關(guān)單位對(duì)城市園林建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，以避免出現(xiàn)目前審計(jì)調(diào)查過(guò)程中經(jīng)常遇到的被審計(jì)單位拒絕配合和拖延時(shí)間等情況發(fā)生，保證審計(jì)工作正常、有序地開展。

篇8

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 審計(jì) 有效性

一、明確責(zé)任，簽訂業(yè)務(wù)約定書

為保證內(nèi)部控制審計(jì)的有效性，企業(yè)應(yīng)注意不能聘請(qǐng)為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)之前，會(huì)在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責(zé)任。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

二、計(jì)劃審計(jì)工作

1、分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需收集的證據(jù)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素等事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制的影響，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注應(yīng)越多。

2、利用其他相關(guān)人員的工作。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估是否需要利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。通常企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

三、實(shí)施審計(jì)

1、測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性?！秾徲?jì)指引》第十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻骺刂拼嬖谌毕萆踔林卮笕毕荩?cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，首先要考慮控制的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。

2、測(cè)試企業(yè)層面控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。

3、測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制，并進(jìn)行測(cè)試。

4、測(cè)試與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制。與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制包括：針對(duì)重大非常規(guī)交易的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制；針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的分錄和做出的調(diào)整的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制等。

四、評(píng)價(jià)控制缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)是否構(gòu)成重大缺陷。下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。

五、完成審計(jì)工作

1、獲取管理層書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容：企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決；在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。此外，書面聲明中還包括導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其視為審計(jì)范圍受到限制，可解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)企業(yè)拒絕提供書面聲明對(duì)其他聲明（包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的聲明）的可靠性產(chǎn)生的影響。

2、溝通相關(guān)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。

3、形成審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。在評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 責(zé)任 作用

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：

第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)，看分解到各部門的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確；分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。

第二，以咨詢顧問(wèn)身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計(jì)在該方面的作用包括：

進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理。

召開控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討。審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者。

開發(fā)自我評(píng)估工具。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評(píng)估工具。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。追蹤審計(jì)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。追蹤審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問(wèn)題上，通過(guò)持續(xù)追蹤，確保對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門采取措施予以糾正。

二、轉(zhuǎn)變觀念，提高素質(zhì)

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程的事前、事中和事后，審計(jì)人員必須時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)自我的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。只有這樣，審計(jì)人員才能更好地理解各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度從被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)面對(duì)，從而更積極地對(duì)待和處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避和減輕風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)方面的知識(shí)，而且還要懂得法律、市場(chǎng)、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，這對(duì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)提出了比較高的要求。因此，審計(jì)人員在使用這種方法時(shí)，就必須不斷地學(xué)習(xí)和“充電”，從而也加速了審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新，使其素質(zhì)得到提高。

三、提高審計(jì)信息化程度

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。

四、推進(jìn)了審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要審計(jì)人員擁有豐富的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。但是每個(gè)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)閱歷都存在差異，他們所采用的審計(jì)方法也各有不同，這勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以，有必要在審計(jì)工作中制定一套有章可循的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是有一套比較標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序的方法，有了這個(gè)程序，審計(jì)人員就有了明確的審查線索和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而減少了不同審計(jì)人員對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位得出兩種截然不同的審計(jì)意見的可能性，從而推進(jìn)了審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，以企業(yè)治理為目標(biāo)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念日益被越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)人員所認(rèn)同。企業(yè)將認(rèn)真總結(jié)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)在規(guī)律，進(jìn)一步探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的審計(jì)模式，努力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]卓繼民.《現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年

篇10

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；財(cái)政審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和必要性

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有以下特征：

（一）實(shí)時(shí)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，審計(jì)主體與審計(jì)客體建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)與機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳輸。審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)庫(kù)，縮短了每次檢查活動(dòng)的相隔期間以及檢查時(shí)間，對(duì)于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。

（二）主動(dòng)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要特點(diǎn)，就是能夠?qū)徲?jì)客體的財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息進(jìn)行全過(guò)程的實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)客體全過(guò)程預(yù)警、分析、核查等。傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式中，審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)年度計(jì)劃確定，且延伸審計(jì)經(jīng)常依靠主管部門安排，降低了審計(jì)追蹤的準(zhǔn)確性。通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，審計(jì)范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更深、能夠便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇延伸審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員充分掌握了主動(dòng)性。

（三）動(dòng)態(tài)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)比傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，最大的區(qū)別在于由以往的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)閷?shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將審計(jì)活動(dòng)由在特定時(shí)間進(jìn)行的靜態(tài)活動(dòng)發(fā)展為多時(shí)點(diǎn)、多維度的系統(tǒng)性動(dòng)態(tài)活動(dòng)。

二、推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局中的作用

（一）擴(kuò)展財(cái)政審計(jì)覆蓋面。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，在為服務(wù)宏觀調(diào)控、規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，財(cái)政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員少，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組規(guī)模小等客觀原因，審計(jì)過(guò)程中對(duì)預(yù)算單位抽查力度小，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面窄，審計(jì)盲區(qū)多，影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作用發(fā)揮。

推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過(guò)數(shù)據(jù)采集、預(yù)警設(shè)定、橫向分析、趨勢(shì)分析等手段，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源，提升審計(jì)效率效果。通過(guò)審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)方法的變化，以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，逐步提高財(cái)政審計(jì)覆蓋面，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全覆蓋，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)。

（二）實(shí)現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)采集和分析。在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的影響。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，前期平臺(tái)一次建立，在日程采集中數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量基本不受設(shè)備限制，審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍，時(shí)間不受現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。

（三）實(shí)現(xiàn)更科學(xué)的項(xiàng)目計(jì)劃和管理。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，能夠及時(shí)把握趨勢(shì)，發(fā)掘重點(diǎn)，跟蹤線索，以選取重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門安排審計(jì)項(xiàng)目。在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個(gè)單位或部門的全部審計(jì)項(xiàng)目作為一個(gè)整體，讓其他項(xiàng)目直接或間接地為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，更清晰地把握預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果，審計(jì)方案制定更具體、更具操作性。

（四）實(shí)現(xiàn)更多樣的審計(jì)成果。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)節(jié)點(diǎn)更具實(shí)時(shí)性，審計(jì)范圍更具全局性，審計(jì)手段更具科學(xué)性，因而審計(jì)查出問(wèn)題更具針對(duì)性、準(zhǔn)確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問(wèn)題，撰寫審計(jì)分析、審計(jì)綜合報(bào)告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)思考

（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計(jì)部門與被審計(jì)單位雙方的權(quán)利和責(zé)任；確定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基本模式，建立審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)流程、權(quán)限管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等一整套規(guī)章制度，做到在聯(lián)網(wǎng)過(guò)程中有章可循，為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障。

（二）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。審計(jì)部門采取多種方式，利用多種渠道進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳，使得被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性意義，消除被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)行。

（三）加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計(jì)劃地逐步建立全面的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施軟件，開發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類被審計(jì)對(duì)象、各種主題的審計(jì)軟件，配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能性強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計(jì)單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。

（四）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，嚴(yán)禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡(luò)，以凈化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)空間，保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的網(wǎng)絡(luò)安全。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王松艷.在財(cái)政審計(jì)大格局下推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思考.審計(jì)月刊，2011（8）（總第280期）.