導(dǎo)語：如何才能寫好一篇流動(dòng)資產(chǎn)減少的原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01

事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）指的是事業(yè)單位所擁有或控制的固定資產(chǎn)的原值，一般情況下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原值與非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）在數(shù)額上是相等的。這種對(duì)應(yīng)關(guān)系成立的前提是：事業(yè)單位固定緊緊反映其擁有所有權(quán)并能使用其凈資產(chǎn)增加的那部分固定資產(chǎn)的原值。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，造成事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值與非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）數(shù)額不一致的原因大致可歸納為兩大類：一類是以負(fù)債方式取得固定資產(chǎn)。如融資租入固定資產(chǎn)、分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)、用借款構(gòu)建固定資產(chǎn)等，在使事業(yè)單位固定資產(chǎn)增加的同時(shí)增加了相同數(shù)額的負(fù)債，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)并沒有增加。另一類是以形成債權(quán)方式處置固定資產(chǎn)。如融資租出固定資產(chǎn)、分期付款方式銷售或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在使事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的同時(shí)形成相同數(shù)額的債權(quán)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)并不因此而減少。對(duì)于因負(fù)債而形成的固定資產(chǎn)和債權(quán)方式處置固定資產(chǎn)時(shí)相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）的處理，應(yīng)采用不同的辦法。

一、以負(fù)債方式取得固定資產(chǎn)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)債務(wù)償還的進(jìn)度分期增記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”，直到累計(jì)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）等于因負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)的原值為止。

1.融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付租金時(shí)，應(yīng)視資金來源借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。事業(yè)單位計(jì)提融資租入的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有的固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入的固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入的固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

2.借款構(gòu)建固定資產(chǎn)。取得借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“介入款項(xiàng)”科目。對(duì)于利用長期借入款項(xiàng)所構(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)清償進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）。

（1）分期付息、到期還本方式。所建固定資產(chǎn)辦理竣工決算前每期支付利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目時(shí)；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記”事業(yè)基金――“一般基金”科目。辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)以在此之前記入“事業(yè)基金”科目中的利息的數(shù)額調(diào)增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目；竣工決算后支付的利息，應(yīng)視其資金來源分別借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目，不再增記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）。到期償還本金時(shí)，應(yīng)視其資金來源借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金（固定資產(chǎn)）”科目，同時(shí)，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目。單位在購入固定資產(chǎn)的扣留質(zhì)量保證金的時(shí)候，若取得固定資產(chǎn)全額發(fā)票（發(fā)票金額包括質(zhì)量質(zhì)量保證金），按構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額列支或減少修購基金，并將扣除的質(zhì)量保證金確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”；若取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，按不包括質(zhì)量保證金的支出金額列支或減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（修購基金）”，質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)再列支或減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（修購基金）”。

（2）到期一次還本利息的方式。應(yīng)預(yù)計(jì)借款利息，并計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目貸方。實(shí)際償還債務(wù)時(shí)，以辦理竣工決算前的利息和本金的合計(jì)數(shù)調(diào)增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”。借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目（決算后的利息），借記“借入貸款”科目（借款本金和決算前利息合計(jì)數(shù)），貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目（借款本金和決算前利息合計(jì)數(shù)），貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別按以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本

3.分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)。事業(yè)單位采用分期付款方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)按雙方約定，在實(shí)際付款時(shí)調(diào)增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”。借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金（固定資產(chǎn)）”科目，同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、以形成債權(quán)方式處置固定資產(chǎn)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)債權(quán)實(shí)際變現(xiàn)進(jìn)度分期減記非流動(dòng)資產(chǎn)基金，直至將與所處置固定資產(chǎn)相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金減記零為止。

篇2

流動(dòng)比率與速動(dòng)比率是反映企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)信息需求者可以通過這兩個(gè)指標(biāo)了解企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)有無能力立即償還到期債務(wù)。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，流動(dòng)比率為2，速動(dòng)比率為1較合適，如果低于標(biāo)準(zhǔn)值，就表明企業(yè)的短期償債能力和流動(dòng)性不足，企業(yè)容易出現(xiàn)破產(chǎn)、財(cái)務(wù)困境和債務(wù)違約等現(xiàn)象。但是，由于企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)的不同。以及指標(biāo)內(nèi)涵的復(fù)雜性，指標(biāo)數(shù)值相當(dāng)?shù)牟煌瑫r(shí)期或不同企業(yè)，短期償債能力也未必相同。常規(guī)計(jì)算下，這兩個(gè)指標(biāo)能否真實(shí)地說明企業(yè)的償債能力?會(huì)不會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息需求者的判斷?又該如何避免流動(dòng)比率與速動(dòng)比率分析陷阱?鑒于此，筆者提出了自己的觀點(diǎn)。

一、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率的含義

流動(dòng)比率和速動(dòng)比率是判斷公司短期償債能力最常用的兩個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。前者是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比；后者是指企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比。其中，速動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券等變現(xiàn)能力強(qiáng)的那部分資產(chǎn)，它等于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢后的余額。

流動(dòng)比率和速動(dòng)比率分別反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和速動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)負(fù)債到期以前可以變相作為償還流動(dòng)負(fù)債的能力水平。一般情況下，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率指標(biāo)值越高，說明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)；反之，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率越低，說明企業(yè)短期償債能力越弱。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率作為判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆?。如果這兩個(gè)指標(biāo)過高，企業(yè)的短期償債能力雖然有了充足的保障，但是由于大量占用資金，減緩了流動(dòng)資產(chǎn)和速動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，資金也不能充分發(fā)揮有效的使用效益，進(jìn)而影響企業(yè)的長期生產(chǎn)經(jīng)營效果。如果這兩個(gè)指標(biāo)過低，表明企業(yè)負(fù)債過高，短期償債能力沒有保障，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，投資者投資信心不足，也會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效果。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，流動(dòng)比率為2、速動(dòng)比率為1較為合適，如果低于標(biāo)準(zhǔn)值，就表明企業(yè)的短期償債能力和流動(dòng)性不足。

但是，實(shí)際上很多業(yè)績不錯(cuò)的公司，流動(dòng)比率經(jīng)常保持在低于1的水平上。于是。筆者在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，產(chǎn)生了疑問，流動(dòng)比率小于1一定表明短期償債能力和流動(dòng)性不足嗎?在何種情況下會(huì)產(chǎn)生誤區(qū)?來源于/

二、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率分析的陷阱

陷阱一：假設(shè)在銷售毛利率不為0的情況下，對(duì)ABC公司進(jìn)行短期償債能力分析。筆者搜集到的相關(guān)數(shù)據(jù)為：

流動(dòng)比率=0.76

銷售毛利率=47％

存貨÷流動(dòng)資產(chǎn)=55％

是否可以根據(jù)ABC公司流動(dòng)比率低于1斷定該公司的短期償債能力有問題呢?

正常情況下，流動(dòng)負(fù)債是用企業(yè)的現(xiàn)金來償還的，而不是用流動(dòng)資產(chǎn)，但是。由于存貨的存在，1元的流動(dòng)資產(chǎn)，變現(xiàn)后會(huì)得到超過1元的現(xiàn)金。財(cái)務(wù)分析中通常使用的流動(dòng)比率分析公式，分子是流動(dòng)資產(chǎn)，使用流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)更接近于現(xiàn)實(shí)，畢竟企業(yè)不是直接用流動(dòng)資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的，而是用流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)?？紤]到這個(gè)影響因素，流動(dòng)比率公式的分子就應(yīng)該由原來的流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)榉谴尕浟鲃?dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)與存貨變現(xiàn)之和。ABC公司流動(dòng)的比率=0.76×(1—55％)+0.76×55％×1.89=1.13202。計(jì)算結(jié)果表明，公司1元的流動(dòng)資產(chǎn)，經(jīng)過變現(xiàn)，可以償還1.13202元的流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)短期償債能力和流動(dòng)性并沒有問題，這樣計(jì)算流動(dòng)比率更加真實(shí)、可靠。在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨占據(jù)了相當(dāng)一部分比例，因此流動(dòng)比率的高低必然受存貨數(shù)量多少的影響。當(dāng)流動(dòng)負(fù)債為一定量時(shí)，在其他流動(dòng)資產(chǎn)變化較小的情況下，存貨數(shù)量越多，流動(dòng)比率越高，而流動(dòng)比率高并不能絕對(duì)說明公司償還短期債務(wù)能力越強(qiáng)。這是因?yàn)樵谟?jì)算流動(dòng)比率時(shí)，所運(yùn)用的流動(dòng)資產(chǎn)指標(biāo)包含了全部存貨，由于存貨受市場(chǎng)供求影響最大，市場(chǎng)中一些不確定因素很難把握，必然會(huì)形成一些采購、生產(chǎn)的商品長期積壓，這些商品變現(xiàn)的希望非常小，大都只能降價(jià)出售，或是以非常低的價(jià)格與其他企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換，即便不考慮通貨膨脹因素，這些存貨變現(xiàn)后的價(jià)值也根本無力再重新購置同樣的存貨。還有一些存貨根本不具備變現(xiàn)能力，這些商品只能作為廢品處理。公司管理者在分析流動(dòng)比率時(shí)，可以按照存貨變現(xiàn)時(shí)間的長短將存貨劃分為短期存貨、中期存貨及長期存貨。變現(xiàn)時(shí)間在一年以下的為短期存貨，變現(xiàn)時(shí)間在一年以上三年以下的為中期存貨，長期存貨應(yīng)屬于公司不良資產(chǎn)。在計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)要將不良資產(chǎn)從流動(dòng)資產(chǎn)中剔除。要用具備一定增值能力并能夠?yàn)楣景l(fā)展作出貢獻(xiàn)的經(jīng)營資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)，這樣計(jì)算出的流動(dòng)比率具有一定的說服力。

陷阱二：如果銷售毛利率為0，再對(duì)ABC公司進(jìn)行短期償債能力分析。筆者搜集到的相關(guān)數(shù)據(jù)：來源于/

流動(dòng)比率=0.76

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=4.7

是否可以根據(jù)ABC公司流動(dòng)比率低于1斷定該公司的短期償債能力有問題呢?

流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不僅與銷售毛利率和存貨比重有關(guān)，還與周轉(zhuǎn)率有關(guān)，周轉(zhuǎn)速度越快，變現(xiàn)能力越強(qiáng)。在日常財(cái)務(wù)分析中，決策者往往只注重考核公司的存貨周轉(zhuǎn)率，而忽略了商品存貨周轉(zhuǎn)速度與變現(xiàn)質(zhì)量。存貨周轉(zhuǎn)率是營業(yè)成本與平均存貨的比值，比值大，說明存貨周轉(zhuǎn)速度快，可以為公司貢獻(xiàn)更多的收入和利潤，而存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢與公司賒銷政策緊密相關(guān)。當(dāng)公司本期賒銷商品數(shù)量增多時(shí)，則會(huì)導(dǎo)致營業(yè)成本加大，存貨周轉(zhuǎn)速度與全部采用現(xiàn)銷時(shí)相比就會(huì)加快，說明存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)中的營業(yè)成本對(duì)存貨周轉(zhuǎn)速度快慢起著很重要的作用，在分析公司流動(dòng)比率時(shí)不僅要結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)速度，而且還要分析商品存貨的變現(xiàn)質(zhì)量。商品存貨的周轉(zhuǎn)速度與變現(xiàn)質(zhì)量是一個(gè)公司能否在競(jìng)爭(zhēng)中立足的重要標(biāo)志，質(zhì)量的高低不僅表現(xiàn)在與同行業(yè)相比商品存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢上，而且還表現(xiàn)在是否足額收回貨幣資金的數(shù)量上。商品存貨周轉(zhuǎn)速度可以用營業(yè)成本除以平均商品存貨得到。這一比值大，說明商品存貨周轉(zhuǎn)速度快；商品存貨變現(xiàn)質(zhì)量可用本期銷售商品收回的貨款衡量，按照本期銷售商品成本率折算為收回貸款的營業(yè)成本金額后，再除以平均商品存貨，計(jì)算出的比值高，說明商品存貨周轉(zhuǎn)速度快，商品存貨變現(xiàn)質(zhì)量高。理論上對(duì)商品存貨周轉(zhuǎn)速度與變現(xiàn)質(zhì)量指標(biāo)沒有界定合理的范圍，公司只有與同行業(yè)相比或與本企業(yè)歷史水平相比。如果公司的流動(dòng)比率指標(biāo)與同行業(yè)平均水平相比屬正常范圍，同時(shí)商品存貨周轉(zhuǎn)速度快、變現(xiàn)質(zhì)量高，就能夠說明公司經(jīng)營性資產(chǎn)質(zhì)量高，商品存貨發(fā)生損失的可能性較小。償還短期債務(wù)有足夠的高質(zhì)量經(jīng)營性資產(chǎn)做保證。只要企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率快于企業(yè)流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)率，即便流動(dòng)比率小于1也不至于產(chǎn)生問題。流動(dòng)比率為0.76，表明1元流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)0.76元流動(dòng)資產(chǎn)，0.76元流動(dòng)資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)率為4.7時(shí)，可以帶來0.76×4.7=3.572(元)的變現(xiàn)。流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)率=0.76×4.7=3.572(次)。只要企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)率不高于4，在流動(dòng)比率為0.76的情況下。無論銷售毛利率和存貨比重如何，公司都不至于產(chǎn)生短期償債能力或流動(dòng)性不足的問題。

陷阱三：流動(dòng)比率的分析受到行業(yè)不同的影響、季節(jié)變化的影響、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響、價(jià)格變動(dòng)的影響、國家政策的影響等。如果ABC公司流動(dòng)比率=400÷300=1.33，在流動(dòng)比率大于1的前提下，將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)等額減少某個(gè)數(shù)，流動(dòng)比率立即會(huì)升高。比如，(400-100)÷(300-100)=1.5。

導(dǎo)致這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要有人為調(diào)節(jié)和經(jīng)濟(jì)衰退，人為調(diào)節(jié)是用現(xiàn)金償還或者提前償還短期借款，使流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債同時(shí)等額減少；經(jīng)濟(jì)衰退出現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債大致相等的減少，尤其是在金融危機(jī)中。債權(quán)人在對(duì)債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行償債能力分析時(shí)，更應(yīng)該注意這種數(shù)據(jù)跳躍的現(xiàn)象。

三、分析時(shí)應(yīng)注意的問題

流動(dòng)比率、速動(dòng)比率的高低與企業(yè)的規(guī)模、營運(yùn)資本的多少有密切的聯(lián)系。一般來說，流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)保證程度越強(qiáng)，但是，不同時(shí)期相同的比率，以及同一時(shí)期不同企業(yè)相同的比率，短期償債能力未必相同，這是因?yàn)榱鲃?dòng)比率計(jì)算時(shí)，沒有考慮流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。而相對(duì)于流動(dòng)負(fù)債而言，流動(dòng)資產(chǎn)有較多的不確定因素，影響企業(yè)實(shí)際的短期償債能力。而企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中如果應(yīng)收賬款比較多，要進(jìn)行具體分析，比如有的企業(yè)有時(shí)間較長的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沒有清理，有潛在的損失，會(huì)降低企業(yè)的償債能力。有時(shí)流動(dòng)比率過高，可能是存貨或者待攤費(fèi)用比重過大導(dǎo)致的。在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨的變現(xiàn)速度最慢。如果存貨中有未清理的積壓物資，或者存貨計(jì)價(jià)方法等原因與市價(jià)發(fā)生較大幅度的偏離，企業(yè)的償債能力也將受到影響。流動(dòng)資產(chǎn)中的待攤費(fèi)用是貨幣資金已付，或者某種流動(dòng)資產(chǎn)已損失，只是由于時(shí)間問題或某種事項(xiàng)尚未處理完畢，作為流動(dòng)資產(chǎn)而暫存賬面，不可能流動(dòng)變?yōu)樨泿刨Y金。另外，流動(dòng)負(fù)債的真實(shí)性也影響流動(dòng)比率的計(jì)算，比如預(yù)提費(fèi)用過大、預(yù)收賬款過大等，都影響企業(yè)短期償債能力的真實(shí)性。

篇3

上半年銷量減少仍大舉擴(kuò)張生產(chǎn)，凈利下滑六成

8月24日晚，中金嶺南（000060.SZ）2013年半年報(bào)顯示，上半年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入40.31億元，同比下降50.22%；歸屬于上市公司股東的凈利潤1.20億元，同比下降42.44%，基本每股收益0.06元/股，同比下降40%。

中金嶺南以鉛鋅等有色金屬生產(chǎn)為主業(yè)，同時(shí)也涉足建材、房地產(chǎn)開發(fā)等領(lǐng)域。由于受有色金屬市場(chǎng)需求持續(xù)低迷等因素影響，中金嶺南上半年業(yè)績明顯下滑且短期內(nèi)可能難以扭轉(zhuǎn)，其資產(chǎn)流動(dòng)性較弱，資產(chǎn)營運(yùn)能力和短期償債能力仍待提升，此外，經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也有所下降。

上半年凈利下滑六成

中金嶺南上半年實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入40.50億元，同比下降50.09%，分行業(yè)看：鉛鋅銅采掘、冶煉及銷售實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入23.52億元，同比下降10.56%，毛利率為24.57%，同比下降6.94%；鋁、鎳、鋅加工及銷售實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5.12億元，同比略降0.28%，毛利率為11.38%，同比略降0.20%。同時(shí)，公司上半年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤9524.17萬元，同比下降78.16%；實(shí)現(xiàn)利潤總額9918.78萬元，同比下降68.37%；實(shí)現(xiàn)凈利潤9586.56萬元，同比下降60.50%。

今年上半年公司業(yè)績大幅下降，恐怕這一趨勢(shì)短期內(nèi)難以逆轉(zhuǎn)。主要原因有：一是全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依舊復(fù)雜動(dòng)蕩，美聯(lián)儲(chǔ)退出量化寬松政策的可能性加強(qiáng)，這導(dǎo)致大宗金屬商品市場(chǎng)走勢(shì)低迷；二是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，去庫存壓力增大，國內(nèi)有色金屬需求持續(xù)不振，市場(chǎng)價(jià)格下跌。

短期償債能力待提升

半年報(bào)顯示，今年上半年，中金嶺南資產(chǎn)總額為141.12億元，比期初增加0.27%。上半年公司的期末負(fù)債總額為71.94億元，比期初增加3.06%。

上半年中金嶺南資產(chǎn)負(fù)債余額變動(dòng)不大，但是占流動(dòng)資產(chǎn)比例為50.21%的存貨本期末余額比期初增加了12.12%，占流動(dòng)資產(chǎn)比例為23.83%的貨幣資金本期末余額比期初減少了8.79%，這會(huì)對(duì)公司資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力有一定的影響。

通過分析其半年報(bào)中的財(cái)務(wù)比率發(fā)現(xiàn)，反映其短期償債能力的流動(dòng)比率為0.88，速動(dòng)比率為0.44，均低于1，說明該公司短期償債能力有待提升；而反映其長期償債能力的總資產(chǎn)負(fù)債率為50.98%，說明公司資金總量的50.98%由債權(quán)人提供，財(cái)務(wù)杠桿仍處合理水平。

反映其營運(yùn)能力的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.89，說明其流動(dòng)資產(chǎn)的使用效率還需進(jìn)一步提升；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.29，反映整體資產(chǎn)的質(zhì)量水準(zhǔn)和利用率較低，急需盡快改善；存貨周轉(zhuǎn)率為1.52，說明存貨周轉(zhuǎn)速度較慢。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提高

中金嶺南2013年上半年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表現(xiàn)為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額有所減少，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額有所增加。

首先，受上半年盈利減少及庫存增加影響，經(jīng)營活動(dòng)本報(bào)告期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為0.55億元，去年同期為1.81億元，同比減少69.45%。

公司上半年增加了固定資產(chǎn)投資，致投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較去年同期下降80.14%，為-4.73億元，而為維持生產(chǎn)經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)，公司增加了資金籌集，導(dǎo)致籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較去年同期增長了768.59%，達(dá)3.74億元。

通過分析中金嶺南2013年中報(bào)，不難發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：一是上半年，中金嶺南在產(chǎn)品銷量減少的情況下，反而增加了國內(nèi)冶煉礦產(chǎn)品的產(chǎn)量，如生產(chǎn)精礦鉛鋅金屬量8.75萬噸、精礦含銀50.21噸、硫精礦36.18萬噸，分別比去年同期增長2.46%、5.68%、10.14%，冶煉產(chǎn)品鉛鋅總產(chǎn)量11.12萬噸比去年同期增長108.63%，面對(duì)低迷的市場(chǎng)或?qū)⑹构久媾R較大的去庫存壓力。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度；政府會(huì)計(jì)改革；現(xiàn)存問題；解決措施

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

一、引言

近年來，隨著深化改革的不斷推進(jìn)以及國有企業(yè)改革的相關(guān)措施的實(shí)行，事業(yè)單位的改革也成為改革的重點(diǎn)之一，尤其是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈加重要的今天也更加凸顯其重要性――事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革有助于提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)能力，提高其財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)管理的能力，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部資金良好的運(yùn)轉(zhuǎn)等。我國現(xiàn)行實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年開始實(shí)施至今已經(jīng)有4年的時(shí)間。在這4年的時(shí)間里，這項(xiàng)“新制度”促成了不少事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效果的顯著提高，同時(shí)也在漸漸的暴露出問題，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。本文將結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)，首先對(duì)我國新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效益進(jìn)行了分析，然后辯證的分析了我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》所存在的問題，最后根據(jù)“新制度”在我國實(shí)施的效果和我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，針對(duì)現(xiàn)存問題提出了一些實(shí)質(zhì)性的建議與改進(jìn)措施，希望能夠使我國事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度更加完善，使其能夠更好的為事業(yè)單位、政府和國家的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果分析

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年實(shí)施到現(xiàn)在，已經(jīng)取得了不少的成果，主要概括為以下幾個(gè)方面：

一是新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)與會(huì)計(jì)工作的實(shí)施。新的會(huì)計(jì)制度針對(duì)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在的問題對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全方位的修改與完善，更加明確的規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何建設(shè)、應(yīng)該包括哪些部分、會(huì)計(jì)工作要如何實(shí)施以及會(huì)計(jì)工作實(shí)施過程中怎樣監(jiān)督等。

二是新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)管理的能力。新的會(huì)計(jì)制度規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)與會(huì)計(jì)工作的實(shí)施、監(jiān)督等，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)流程更加明確、公開，提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)水平和能力，保障了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，尤其是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)管理的工作因此得到了很大的改善。

三是新的會(huì)計(jì)制度有利于提高事業(yè)單位的工作能力和工作效率，使其能夠更好的服務(wù)于政府與國家。新會(huì)計(jì)制度推動(dòng)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作以及與會(huì)計(jì)工作緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)預(yù)算等工作的順利運(yùn)行，單位財(cái)務(wù)公開、透明，也能在一定程度上促進(jìn)員工的工作積極性，從而提高事業(yè)單位整體的工作能力。

雖然新的會(huì)計(jì)制度從開始實(shí)施起到目前櫓掛丫取得了不少的成績，但是，隨著時(shí)間的推移和實(shí)踐的檢驗(yàn)，也就無可避免的暴露出一些問題。

三、新會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中存在的問題

1.“存貨”科目設(shè)置的問題

對(duì)于新會(huì)計(jì)制度中存貨科目設(shè)置中出現(xiàn)的問題主要有以下兩個(gè)方面：一是存貨科目的涵蓋內(nèi)容過于廣泛，核算的內(nèi)容與層級(jí)也過于繁雜；這就容易導(dǎo)致賬戶間歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的混亂，造成資金核算不準(zhǔn)確等問題。這些問題主要是來源于新會(huì)計(jì)制度中將事業(yè)單位工作活動(dòng)過程中一切為使用而存儲(chǔ)的材料、燃料、裝置、器具等均納入存貨科目中進(jìn)行核算，并且尚未排除那些不合格的機(jī)械、器具等物品。二是新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，對(duì)于隨買隨用的存貨可以暫時(shí)不計(jì)入存貨科目，直接做為支出；對(duì)于隨買隨用的存貨和應(yīng)該納入事業(yè)單位核算內(nèi)容的存貨，事業(yè)單位容易出現(xiàn)人為的變動(dòng)，如不能確切的記住資產(chǎn)的使用時(shí)間、原因以及使用數(shù)量等，從而導(dǎo)致核算不精確，導(dǎo)致存貨項(xiàng)目登記錯(cuò)誤或缺失等問題的出現(xiàn)。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目核算的問題

新會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及長期投資等資產(chǎn)項(xiàng)目作為非流動(dòng)資產(chǎn)，并且規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的規(guī)定設(shè)置非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目以及設(shè)立四種非流動(dòng)資產(chǎn)的明細(xì)科目對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及長期投資等資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算。不僅如此，新會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了四項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)相互結(jié)轉(zhuǎn)中采用各類資產(chǎn)與與之相對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)作為對(duì)應(yīng)賬戶的處理核算方法。

雖然這種方法強(qiáng)調(diào)各類資產(chǎn)預(yù)期占用資金的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及資金的來源與占用情況，但是卻忽視了資產(chǎn)轉(zhuǎn)變過程中兩種資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的種類，即是沒有明確將什么資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為什么資產(chǎn)以及沒有理清資金的使用與實(shí)物流轉(zhuǎn)的關(guān)系等問題。這些問題在很大程度上阻礙了事業(yè)單位資產(chǎn)與資產(chǎn)、資金與實(shí)物之間的轉(zhuǎn)換，使得事業(yè)單位的很多工作開展起來比較困難，從而阻礙了事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

四、解決新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在問題的建議與措施

一是減少存貨科目的內(nèi)容和層級(jí)。本文作者認(rèn)為，新會(huì)計(jì)制度可以將存貨科目下的第二層級(jí)提高為第一層級(jí)，作為總賬科目設(shè)置使用；同時(shí)也對(duì)下屬的一些不必要的層級(jí)進(jìn)行修剪和合并，以減少存貨科目的層級(jí)。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度還可以結(jié)合事業(yè)單位工作活動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)存貨科目的內(nèi)容進(jìn)行刪除、修改，剔除那些不符合存貨科目要求的存貨內(nèi)容，對(duì)一些相似的存貨內(nèi)容進(jìn)行合并處理，以此來減少存貨科目的內(nèi)容。不僅如此新會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該對(duì)隨買隨用的存貨作出明確的規(guī)定，要求相關(guān)人員記錄好這種存貨的各類信息，以方便后續(xù)工作的開展。減少存貨科目的存貨層級(jí)與存貨內(nèi)容，這也在一定程度上減小了核算人員的工作負(fù)擔(dān)，可以提高其工作效率和工作質(zhì)量。

二是新會(huì)計(jì)制度可以加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資金各自變化狀況的了解，以充分了解到資產(chǎn)與資產(chǎn)、資產(chǎn)與資金、資金與資金是如何相互變化的，是變化為何物的，這樣更能反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。不僅如此，新會(huì)計(jì)制度還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資金流動(dòng)的控制，明確資產(chǎn)、資金流轉(zhuǎn)的原因、時(shí)間、數(shù)量等要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)、資金流轉(zhuǎn)的實(shí)時(shí)控制與監(jiān)督，避免出現(xiàn)流轉(zhuǎn)中資產(chǎn)減少、資金缺失等情況。了解其流轉(zhuǎn)的來龍去脈有助于事業(yè)單位更好的利用資產(chǎn)和資金，提高事業(yè)單位資產(chǎn)與資金的利用效率和效用。這樣也能為事業(yè)單位核算工作提供一些有價(jià)值的參考信息，從而保障核算工作更有效的開展，更好的促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】石油石化企業(yè) 資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 企業(yè)績效 互動(dòng)關(guān)系

中圖分類號(hào)：F272-0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的互動(dòng)關(guān)系

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)影響企業(yè)績效

合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的必要條件，不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將直接威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展，資產(chǎn)支持企業(yè)經(jīng)營的任務(wù)決定了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)必須與企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)和需求相適應(yīng)，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)需求狀況確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與任務(wù)，通過企業(yè)績效落實(shí)，企業(yè)必須合理配置與其績效相適應(yīng)的資產(chǎn)，使之保持理想的結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)績效影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

企業(yè)績效的提高能夠提升企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)杠桿的利用程度，市場(chǎng)績效提高，股價(jià)上升，會(huì)使企業(yè)更加偏好股權(quán)投資，從而降低資產(chǎn)負(fù)債率，改變?cè)瓉淼馁Y產(chǎn)結(jié)構(gòu)；而如果企業(yè)績效隨著市場(chǎng)變動(dòng)而降低的話，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行調(diào)整，不同的企業(yè)績效情況針對(duì)著不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

二、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效中存在的問題

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分配不合理

通過對(duì)三大石油公司的2015年度資產(chǎn)情況進(jìn)行分析，從流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的分類出發(fā)，三個(gè)石油產(chǎn)業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重分別為18.4%、26.9%、27.2%。而國際石油化工類企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)率要保持在30%-35%的比重，過少的流動(dòng)資產(chǎn)率可以體現(xiàn)出該企業(yè)流動(dòng)性較差。三個(gè)石油企業(yè)的固定資產(chǎn)的投入量占整個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的比重很大，在企業(yè)運(yùn)營過程中造成的固定資產(chǎn)閑置資產(chǎn)就摻雜在其中，不僅沒有起到促進(jìn)企業(yè)績效發(fā)展，反而在大量的投入下影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

（二）成本過高影響經(jīng)營效益

我國原油的生產(chǎn)成本很高，石油生產(chǎn)成本在10美元/桶左右，在大慶石油的生產(chǎn)成本也有17-19美元/桶。而中東地區(qū)和非洲的生產(chǎn)成本只有3.73美元/桶。不同的采油方法，其成本有著很大的差別。當(dāng)前，西方各石油公司廣泛依靠技術(shù)開發(fā)來降低成本，科技的技術(shù)含量直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)，也制約著企業(yè)的績效。當(dāng)前油田企業(yè)迫于穩(wěn)產(chǎn)和增產(chǎn)壓力，必然加大增油措施力度，這些措施既影響穩(wěn)產(chǎn)，又增加了成本，使油田開發(fā)所需要的實(shí)際成本增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于核定的成本指標(biāo)。

三、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的影響因素分析

（一）業(yè)務(wù)的類型差異

三大石油公司發(fā)展關(guān)于石油的各類方向，所以在資產(chǎn)的分配上存在著不同。尤其是我國石油巨頭發(fā)展歷史較短、產(chǎn)業(yè)鏈條尚不完善，企業(yè)加大實(shí)體領(lǐng)域大型項(xiàng)目投資的積極性相對(duì)較高。表明我國石油巨頭仍然處于擴(kuò)張階段，成熟增長時(shí)期尚未到來。

（二）資本支出增加

資本性支出也是制約著石油經(jīng)濟(jì)的一個(gè)因素，石油行業(yè)的發(fā)展與開采是企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的第一步驟，三大企業(yè)在2015年的資本性支出作為必不可少的投資項(xiàng)目，在流動(dòng)資金中占了很大的比例。中石油主要用于國內(nèi)長慶、大慶、西南、塔里木、遼河等油氣田的大型油氣勘探項(xiàng)目；中石化主要用于華北鄂南致密油、勝利西部淺層稠油等油氣產(chǎn)能建設(shè)；而中海油主要為新增加的南海七號(hào)、南海八號(hào)、南海九號(hào)等裝備提供驅(qū)動(dòng)力。

四、完善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)提升企業(yè)績效的相關(guān)建議

（一）合理調(diào)整資產(chǎn)比重

三大公司應(yīng)該平衡資產(chǎn)的比重，可以使資金的流動(dòng)和分配更加合理，在優(yōu)勢(shì)的前提下繼續(xù)發(fā)揮強(qiáng)大實(shí)力，相比較弱勢(shì)的要保持穩(wěn)定增長。結(jié)合三大公司的實(shí)際情況，提高流動(dòng)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量，加強(qiáng)石油企業(yè)流動(dòng)資金的走向；降低非流動(dòng)資產(chǎn)的比重，避免固定資產(chǎn)大量閑置，以保證其安全完整和充分發(fā)揮效能，對(duì)于報(bào)廢在建工程的損失，也要根據(jù)不同情況按規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）提高固定資產(chǎn)利用率

企業(yè)重組改制造成的沒有充分利用的固定資產(chǎn)，可以通過尋找租賃市場(chǎng)，進(jìn)行再利用。資產(chǎn)租賃不僅可以解決重組后的存續(xù)企業(yè)所面臨的資金短缺問題，而且可以提高集團(tuán)公司整體的經(jīng)濟(jì)效益，加快企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于油田內(nèi)部不需用的、但整體完好的、無損失的閑置資產(chǎn)，可以采取對(duì)外投資，積極尋找合作伙伴，盡量把閑置資產(chǎn)利用起來。

（三）優(yōu)化配置來降低成本

資源的開采難度與領(lǐng)域問題直接關(guān)系到企業(yè)的采油成本，在全球范圍內(nèi)對(duì)資源的優(yōu)化配置有利于降低石油成本；另外，要使得老區(qū)逐漸向資源豐富度比較高的新區(qū)拓展。要進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)量的配置，如果產(chǎn)量配置高，結(jié)果產(chǎn)量不僅沒有完成，甚至?xí)l(fā)生成本嚴(yán)重超支；而如果單位產(chǎn)量配置偏低，完成計(jì)劃且有成本結(jié)余，不僅沒有實(shí)現(xiàn)總體配置效益的最佳，也使企業(yè)的積極性得到限制。

（四）提高科技的利用程度

科技是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要推動(dòng)力，降低石油采油成本，在引進(jìn)關(guān)鍵技術(shù)的基礎(chǔ)上大力吸收、消化從國外引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)并有機(jī)地結(jié)合起來?？萍歼M(jìn)步也是主要的因素，我國應(yīng)借鑒國外成熟的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)降低成本的潛力是很大的。通過檢測(cè)最先進(jìn)的地震技術(shù)，提高探井的成功率等方法，雖然前期的支出較大，但是在可持續(xù)發(fā)展考慮下，可以使采油的成本逐漸減少。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 應(yīng)收賬款 成本費(fèi)用 周轉(zhuǎn)率

用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按原有會(huì)計(jì)制度編制的報(bào)表相比有較大變化,如果仍按照原有含義去解讀部分財(cái)務(wù)指標(biāo),可能會(huì)對(duì)報(bào)表的理解產(chǎn)生較大歧義,誤導(dǎo)投資或管理決策。因此,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理或投資者財(cái)務(wù)分析中,必須對(duì)部分指標(biāo)重新進(jìn)行修訂。筆者在此僅就兩個(gè)常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)含義的變化進(jìn)行對(duì)比分析,并提出修訂建議。

一、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理能力的指標(biāo),反映應(yīng)收賬款流動(dòng)的速度。其計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額。一般來說,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高,說明流動(dòng)資產(chǎn)管理能力越強(qiáng)。

執(zhí)行新準(zhǔn)則后,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)“長期應(yīng)收款”,而“長期應(yīng)收款”在報(bào)表上列示在“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)下,如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)仍以原有方式計(jì)算,則分子包括了所有的營業(yè)收入,而分母僅包括流動(dòng)資產(chǎn)中反映的應(yīng)收賬款,必將導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升和對(duì)報(bào)表的誤解。

針對(duì)這一現(xiàn)象,有兩種處理方式:一是將“長期應(yīng)收款”也納入指標(biāo),增加至分母中,即:應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/(平均應(yīng)收賬款余額+平均長期應(yīng)收款余額)。這種處理方式能保證分子分母的范圍一致,但該指標(biāo)的名稱應(yīng)變?yōu)椤皯?yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率”。二是將分子“營業(yè)收入”中包含的具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品產(chǎn)生的收入剔除,分母不變,即:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=(營業(yè)收入-具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品產(chǎn)生的收入)/平均應(yīng)收賬款余額。這種處理方式導(dǎo)致該指標(biāo)僅能反映非分期收款銷售商品產(chǎn)生的收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款的管理,而不能全面反映企業(yè)的收款管理情況。尤其是對(duì)于主要采用分期收款銷售商品的公司來說,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)可能就失去了意義。

比較以上兩種處理方式,筆者認(rèn)為,第二種方式雖然會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的適用面縮小,但應(yīng)是更合理的。原因如下:首先,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主要是體現(xiàn)企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理能力,如果按照第一種方式加入非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下的“長期應(yīng)收款”,則會(huì)導(dǎo)致衡量標(biāo)準(zhǔn)的混亂。其次,根據(jù)新準(zhǔn)則的核算方法,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品已按貼現(xiàn)的方式體現(xiàn)了一定的融資收益,且通常收款期已有合同明確,因此不需要再管理其回收速度。

二、成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重指標(biāo)分析

成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重指標(biāo)是從成本費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入的比重指標(biāo)演變而來的,主要是反映企業(yè)收入中成本費(fèi)用所占的比重,該指標(biāo)越低,說明企業(yè)的成本費(fèi)用控制能力越好、主營業(yè)務(wù)盈利能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式為:成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重=(營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用)/營業(yè)收入。執(zhí)行新準(zhǔn)則給該指標(biāo)帶來的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:

一是“壞賬損失”及“存貨跌價(jià)損失”原來體現(xiàn)在“管理費(fèi)用”中,而執(zhí)行新準(zhǔn)則后在“資產(chǎn)減值損失”科目中核算,該科目在利潤表上與三項(xiàng)費(fèi)用并列。由于“壞賬損失”和“存貨跌價(jià)損失”不包含在成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重的分母中,將會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的下降。二是在具有融資性質(zhì)的分期收款發(fā)出商品的核算中,由于視同給商品購買方提供了融資,因此企業(yè)的收款金額并不等于企業(yè)確認(rèn)的收入金額,而應(yīng)減去相應(yīng)的融資收益,這會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的分母“營業(yè)收入”的減小;同時(shí),融資收益在賬務(wù)處理上沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,又會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的分子“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的減小。但融資收益應(yīng)根據(jù)收款期分期確認(rèn),所以分子減少的金額與分母減少的金額在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)通常會(huì)不一致,整體來講對(duì)該指標(biāo)的影響會(huì)難以判斷。

第二種情況是由收入核算辦法所導(dǎo)致的,只要企業(yè)的收入核算辦法保持一致,就可以不考慮該因素的影響。而第一種情況將減小該指標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)名義盈利能力提升,但如果發(fā)生大量壞賬損失或存貨跌價(jià)損失,企業(yè)的實(shí)際盈利能力可能會(huì)下降。因此,該指標(biāo)在計(jì)算中,分子應(yīng)增加“資產(chǎn)減值損失”中的“壞賬損失”和“存貨跌價(jià)損失”兩項(xiàng),即,修訂后的成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重=(營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+壞賬損失+存貨跌價(jià)損失)/營業(yè)收入,以便更全面地反映企業(yè)控制成本和費(fèi)用的能力。

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篇7

關(guān)鍵詞 電力工程企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

中圖分類號(hào)：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 A電力工程公司簡介

A電力工程公司主要從事國內(nèi)外火力發(fā)電、水力發(fā)電、輸變電、市政、交通等各類建筑工程的總承包，設(shè)備安裝調(diào)試和電站運(yùn)營及維護(hù)，現(xiàn)轄6家子公司及20余個(gè)海外代表處和境外分支機(jī)構(gòu)。該企業(yè)主要是利用生產(chǎn)材料，將勞動(dòng)對(duì)象建造或安裝成為特定的工程產(chǎn)品，其建筑產(chǎn)品有著體積龐大、復(fù)雜多樣、不容易移動(dòng)等特點(diǎn)，使得該企業(yè)除了具備一般企業(yè)的基本特性外，還具有經(jīng)營方式復(fù)雜、生產(chǎn)過程流動(dòng)性大、施工內(nèi)容多變、工作環(huán)境艱苦和手工勞動(dòng)密集等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了A公司在營運(yùn)中面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 A電力工程公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

2.1 外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為政治風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。A公司在國外承攬了大量的工程項(xiàng)目，很多項(xiàng)目處于非洲國家和一些局勢(shì)不穩(wěn)定國家，一旦投資所在國政治環(huán)境發(fā)生巨變，將會(huì)給A公司帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工當(dāng)?shù)氐牡匦螚l件、氣候狀況等自然環(huán)境也給施工造成一定障礙；另一方面是社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的影響，建筑生產(chǎn)需要與水電、環(huán)保、運(yùn)輸、治安等職能部門的溝通協(xié)調(diào)，若協(xié)調(diào)不暢，則會(huì)給正常施工造成障礙，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要表為：

（1）成本風(fēng)險(xiǎn)。A公司往往為了多中標(biāo)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而采取壓低投標(biāo)價(jià)金額、縮短工期等競(jìng)爭(zhēng)手段，造成大量的公關(guān)費(fèi)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）變更設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于施工環(huán)境多變，施工過程中業(yè)主往往會(huì)臨時(shí)提出變更設(shè)計(jì)的要求，打亂企業(yè)的施工計(jì)劃，如果合同關(guān)于設(shè)計(jì)變更的規(guī)定不完善，往往導(dǎo)致雙方產(chǎn)生糾紛，形成財(cái)務(wù)結(jié)算及資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）安全風(fēng)險(xiǎn)。工程施工企業(yè)露天作業(yè)、高空作業(yè)等特點(diǎn)，危險(xiǎn)程度較高。

（4）融資風(fēng)險(xiǎn)。A公司在資金不足時(shí)通常是向金融機(jī)構(gòu)取得短期借款，而企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)期較長，往往為了償還舊債再借新債，這種籌資方式使企業(yè)的投資方向和發(fā)展規(guī)模受到一定的限制，引發(fā)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和生存危機(jī)。

（5）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程建造周期長，企業(yè)在施工前投入大量的人力財(cái)力，工程完工后往往由于業(yè)主不及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收使得結(jié)算價(jià)款得不到及時(shí)有效的回收，給企業(yè)帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 A電力工程公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)價(jià)

3.1盈利能力分析

結(jié)合前人的研究和A 公司自身特點(diǎn)，本文主要選取了營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)盈利能力的指標(biāo)。工程施工企業(yè)只有營業(yè)利潤率越高才更容易獲利，從而從戰(zhàn)略上選擇通過擴(kuò)大主營業(yè)務(wù)。凈資產(chǎn)收益率反映企業(yè)凈資產(chǎn)的收益水平，凈資產(chǎn)收益率越高，工程施工企業(yè)依靠原有資本創(chuàng)造利潤的能力越強(qiáng)，經(jīng)營效益越好。總資產(chǎn)報(bào)酬率反映企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)投入產(chǎn)出水平越高。

表1：A電力工程公司最近三年?duì)I利能力分析

分析數(shù)據(jù)可知，A公司的3個(gè)盈利能力指標(biāo)在過去三年均呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)，2013年出現(xiàn)大幅度下降，說明A公司利用院有資本創(chuàng)造利潤的能力越來越弱，經(jīng)營效益越來越差；總資產(chǎn)報(bào)酬率平均0.7%，表明企業(yè)投入產(chǎn)出水平很低，企業(yè)營運(yùn)能力較差。另外，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率看，三年公司的資產(chǎn)負(fù)債率都遠(yuǎn)高于50%，但是A公司的總資產(chǎn)報(bào)酬率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期市場(chǎng)利率，這種情況下維持高財(cái)務(wù)杠桿舉債經(jīng)營，必然給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2償債能力分析

速動(dòng)比率是衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以迅速變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般速動(dòng)比率越高，償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。對(duì)于施工企業(yè)來說，通常認(rèn)為100%較合適。

資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)總資產(chǎn)中借債籌資的比例，衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。資產(chǎn)負(fù)債率越小，長期償債能力越強(qiáng)。從施工企業(yè)所有者角度考慮，該指標(biāo)并非越小越好。一般認(rèn)為施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率50%較合適。

利息保障倍數(shù)反映企業(yè)獲利對(duì)償還到期債務(wù)保證程度。一般利息保障倍數(shù)越高，企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。通常認(rèn)為該指標(biāo)為3較合適。

表2：A電力工程公司最近三年償債能力分析

從速動(dòng)比率來看，A公司近三年速動(dòng)比率都小于1，可迅速變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)平均不足以償還流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)的部分流動(dòng)負(fù)債還要依靠長期籌資來償還，短期償債壓力比較大，短期償債能力較弱。

從資產(chǎn)負(fù)債率來看，A公司3年平均資產(chǎn)負(fù)債率高于90%，財(cái)務(wù)杠桿過高，舉債比例過大。資產(chǎn)負(fù)債率過大對(duì)于企業(yè)是不利的，使企業(yè)擁有沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，在償還債務(wù)時(shí)壓力較大甚至企業(yè)可能因沉重的債務(wù)而面臨破產(chǎn)的危機(jī)。因此，A公司的長期償債能力很弱。

從利息保障倍數(shù)來看，2012年利息保障倍數(shù)較高是因?yàn)楣纠⑹杖氪笥诶⒅С?，并非是息稅前利潤較高。2013年和2014年企業(yè)息稅前利潤均為負(fù)數(shù)，對(duì)公司到期債務(wù)的保障程度為零，企業(yè)長期償債能力較弱。

3.3 營運(yùn)能力指標(biāo)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，衡量一定期間內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)。周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)收賬越迅速、營運(yùn)能力強(qiáng)。

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)利用率的重要指標(biāo)。在一定周期內(nèi)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越高，表明企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的利用越充分，在流動(dòng)資產(chǎn)相同的情況下周轉(zhuǎn)的資產(chǎn)額越多。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能夠綜合反映企業(yè)整體資產(chǎn)的營運(yùn)能力，一般情況下總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，營運(yùn)能力也就越強(qiáng)。

表3：A電力工程公司最近三年?duì)I運(yùn)能力分析

A公司三年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均小于1，周轉(zhuǎn)天數(shù)平均3年。通常資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)越高，說明公司利用其資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率越差。A公司平均需要利用3年才能通過營業(yè)收入收回所有的資產(chǎn)投入，雖然2013年、2014年周轉(zhuǎn)期逐漸縮短到1.6年，表面上看周轉(zhuǎn)期呈現(xiàn)縮短的趨勢(shì)，但是經(jīng)過分析資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)周轉(zhuǎn)期的縮短并不是營業(yè)收入大幅增長的結(jié)果，而是公司總資產(chǎn)規(guī)模大幅減少的結(jié)果，進(jìn)一步表明A 公司資產(chǎn)的營運(yùn)效率并不樂觀。

從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來看，A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很高，平均收賬期很短。2012年的平均收賬期為8.5天，2013年平均收賬期2天，2014年平均收賬期3天，足見A公司的信用政策很高，承接工程的門檻也高，這對(duì)企業(yè)的盈利造成很大的不利影響。另外結(jié)合速動(dòng)比率來看，A 公司即使執(zhí)行嚴(yán)格的信用政策以提高資產(chǎn)流動(dòng)性，速動(dòng)資產(chǎn)卻仍然不足清償短期到期債務(wù)，這些說明A公司資產(chǎn)營運(yùn)效率較低。

從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，A公司3年的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為3.35年、2.68年、1.5年，流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)天數(shù)較長，而2014年出現(xiàn)大幅縮短的原因也是流動(dòng)資產(chǎn)交上年大幅減少，說明公司利用其資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率較差。

3.4 發(fā)展能力指標(biāo)

總資產(chǎn)增長率，是企業(yè)本年度總資產(chǎn)增長額同年初資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長情況，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)在資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模上進(jìn)行較快的擴(kuò)張。

凈利潤增長率越大，表明工程施工企業(yè)效益越好；相反，如果凈利潤增長率越小，則說明企業(yè)效益越差。

表4：A電力工程公司最近三年發(fā)展能力分析

從表4來看，A公司營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)增長率逐年下降，其中總資產(chǎn)連續(xù)兩年出現(xiàn)負(fù)增長，凈利潤也于2013年出現(xiàn)負(fù)增長率 ，2014凈利潤雖然較2013年有所增長，但以2012年為基期的話仍然處于負(fù)增長的態(tài)勢(shì)，表明A 公司資產(chǎn)規(guī)模縮小，效益較差。

4 對(duì)A電力公司規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

4.1 內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（1）在可接受的最大籌資風(fēng)險(xiǎn)前提下保持總資本成本最低的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)越合理，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。

（2）通過“債轉(zhuǎn)股”等金融手段，豐富企業(yè)融資方式。目前A公司的資金大部分來自于銀行貸款，自籌資金渠道特別少，導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)非常不合理，因此，企業(yè)要安排好融資方式、融資期限，把握好負(fù)債的量與度，恰當(dāng)發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用。

（3）完善企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度。綜合考慮國家相關(guān)政策要求、市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)等外部因素，科學(xué)建立長效的投資管理機(jī)制，并對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的可行性分析。

（4）企業(yè)應(yīng)采取提高營業(yè)收入或處理多余的資產(chǎn)等措施來提高企業(yè)的資產(chǎn)利用程度，從而提高企業(yè)獲利水平。

4.2 外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（1）A公司應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注國家的相關(guān)政策，認(rèn)真分析研究政策傾向，爭(zhēng)取相關(guān)的優(yōu)惠政策。在還債壓力下，應(yīng)爭(zhēng)取國家優(yōu)惠的貸款利率政策。

（2）防范自然風(fēng)險(xiǎn)。衡量企業(yè)的工作環(huán)境，預(yù)測(cè)可能的風(fēng)險(xiǎn)，并制定防范措施。企業(yè)還應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案規(guī)劃，并定期進(jìn)行演習(xí)。

（3）通過購買自然風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)，來適當(dāng)轉(zhuǎn)移自然災(zāi)害的資金損失。

5結(jié)語

該文通過分析A電力工程公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的成因，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析，從內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面提出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，以期對(duì)A公司的財(cái)務(wù)管理工作提供借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013：36.

篇8

關(guān)鍵詞：流動(dòng)資產(chǎn)；投資決策；貨幣資金

流動(dòng)資產(chǎn)在每個(gè)企業(yè)包括醫(yī)院都是最重要的資產(chǎn)，從資產(chǎn)流動(dòng)性的角度考察醫(yī)院的盈余質(zhì)量、壞賬風(fēng)險(xiǎn)和投資理財(cái)狀況，能夠客觀評(píng)價(jià)醫(yī)院的營運(yùn)能力，為醫(yī)院的管理決策提供財(cái)務(wù)支持，從而使醫(yī)院在管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力方面更勝一籌。

一、醫(yī)院加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重要意義

1、可以正確的反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)收支情況

流動(dòng)資產(chǎn)中現(xiàn)金流量管理通過現(xiàn)金收益比率可反映醫(yī)院當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。若該指標(biāo)大于1，反映現(xiàn)金流量凈值高于當(dāng)期收支結(jié)余，那么醫(yī)院的收支結(jié)余將有足夠的現(xiàn)金作為保障；反之，醫(yī)院在現(xiàn)金儲(chǔ)備方面的情況就不是十分樂觀了。同時(shí)醫(yī)院可從現(xiàn)金流量角度可以衡量自己的償付債務(wù)的能力，可及時(shí)了解醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金。

2、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)可計(jì)算和分析醫(yī)院的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而分析醫(yī)院的償債能力；同時(shí)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)分析，可以及時(shí)準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院當(dāng)期流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成以及各部分所占的比例，對(duì)比當(dāng)期醫(yī)院相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，以考察醫(yī)院當(dāng)期是否面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

3、為醫(yī)院制定決策提供準(zhǔn)確信息

流動(dòng)資產(chǎn)能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)、短期應(yīng)收賬款情況、償還債務(wù)能力、實(shí)際支付能力和投資情況等方面提供更準(zhǔn)確可靠的信息，有助于加強(qiáng)醫(yī)院資金、應(yīng)收賬款等方面的管理，以避免醫(yī)院壞賬過高、投資決策失準(zhǔn)的情況發(fā)生。

二、當(dāng)前醫(yī)院在流動(dòng)資產(chǎn)管理方面存在的問題

在目前情況下，醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面因?yàn)闆]有形成一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)行體制，因?yàn)樯羞€屬于一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，這既有運(yùn)行體制的原因，也是醫(yī)院作為一個(gè)特殊行業(yè)的性質(zhì)所決定的。

1、醫(yī)院在應(yīng)收款項(xiàng)管理方面存在的問題

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分的多元化，醫(yī)院醫(yī)療欠費(fèi)逐年增加，醫(yī)療逐年增加的欠費(fèi)情況以及其清償困難已成為制約醫(yī)院發(fā)展的兩大絆腳石。

2、醫(yī)院存貨管理方面存在的問題

醫(yī)院在存貨管理方面要堅(jiān)持“兩化”，一個(gè)是存貨成本最低化，再就是存貨的品種數(shù)量最佳化。良好的存貨儲(chǔ)體制既能保證醫(yī)院正常的醫(yī)療活動(dòng)的進(jìn)行，又能將其成本費(fèi)用及管理費(fèi)用降到最低。在醫(yī)院存貨采購和管理中存在的購置成本過大、儲(chǔ)存成本過大等問題要引起足夠的重視。

3、投資引進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備方面存在的問題

當(dāng)前醫(yī)院為了提高自己的醫(yī)療水平和醫(yī)療服務(wù)，競(jìng)相采購很多大型的、先進(jìn)的國內(nèi)外醫(yī)療設(shè)備，在提高醫(yī)院的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面的確起到了積極的作用，但在病人不足時(shí)卻造成設(shè)備利用率低下，久而久之，設(shè)備的折舊率對(duì)醫(yī)院來講也是一筆不小的損失。

三、流動(dòng)資產(chǎn)的分類管理

1、庫存物資的管理

醫(yī)院的庫存物資主要是藥品衛(wèi)生材料、一般物資等。藥品和衛(wèi)生材料是醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，也是醫(yī)療活動(dòng)中必不可少的物資基礎(chǔ)，因此必須有一定數(shù)量的庫存，以保證臨床的需要。面對(duì)日益完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，醫(yī)院要善于利用現(xiàn)代物流配送方式，在保證醫(yī)療業(yè)務(wù)需要的前提下，最大限度地降低藥品、衛(wèi)生材料的儲(chǔ)備定額，以減少資金占用。并定期清倉查庫，積極處理沉淀資金，降低運(yùn)營費(fèi)用。另外對(duì)藥品物資的采購應(yīng)最大限度地進(jìn)行公開招標(biāo)采購，以降低采購價(jià)格和費(fèi)用。

2、貨幣資金的管理

醫(yī)院的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金管理的重點(diǎn)是安全和使用效益。

（1）嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金管理辦法

根據(jù)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理貨幣資金，嚴(yán)禁未授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金；現(xiàn)金管理應(yīng)做到日清月結(jié)，并進(jìn)行不定期抽查核對(duì)工作，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金與賬面不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查清更正，以確?，F(xiàn)金賬面和實(shí)際庫存相符；銀行預(yù)留印鑒分開管理，以達(dá)到相互制約、監(jiān)督的目的；銀行存款日記賬每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。特別應(yīng)當(dāng)注意的是：在規(guī)定時(shí)限內(nèi)的未達(dá)事項(xiàng)，要立即和有關(guān)部門或人員聯(lián)系催辦，限期結(jié)清，不可久拖不結(jié)。

（2）建立完善的的醫(yī)院現(xiàn)金流量管理體系

嚴(yán)格控制現(xiàn)金流入和流出，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證支付能力和償還能力。現(xiàn)金流量控制要跟現(xiàn)金流量的預(yù)算相一致，超出預(yù)算外的現(xiàn)金流出應(yīng)交給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)作特別審批，并及時(shí)的落實(shí)現(xiàn)金的回流情況。以現(xiàn)金流入定流出，支付給職工的績效工資、藥品采購款等資金要建立醫(yī)院合理預(yù)算的基礎(chǔ)之上，并且要與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤。對(duì)大額異?，F(xiàn)金流入流出做重點(diǎn)管理和監(jiān)控，以財(cái)務(wù)部門為主，建立明確的現(xiàn)金流量管理崗位責(zé)任制和現(xiàn)金流量日?qǐng)?bào)表制度。

（3）建立財(cái)務(wù)收支審批和稽核制度，把好資金支付審批程序

醫(yī)院應(yīng)明確各類資金支出的審批權(quán)限，凡屬重要事項(xiàng)，審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序，對(duì)支出款項(xiàng)實(shí)行聯(lián)簽審批。各級(jí)財(cái)務(wù)人員對(duì)收付款項(xiàng)憑證，依照批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)制度規(guī)定審核。任何部門和個(gè)人用款時(shí)，必須交書面用款憑證，并注明款項(xiàng)用途、金額、支付方式等內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員應(yīng)審查貨幣資金支付是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。除小額個(gè)人因公預(yù)借款等事項(xiàng)外，金額較大的款項(xiàng)支付需同時(shí)附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或與此相關(guān)的證明文件，方可辦理資金的支付手續(xù)。

（4）完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制

當(dāng)前，各級(jí)醫(yī)院在執(zhí)行計(jì)劃過程中，時(shí)有臨時(shí)性事項(xiàng)發(fā)生，且次數(shù)多、數(shù)額大。這對(duì)資金使用計(jì)劃形成很大沖擊，甚至不能保證資金的正常調(diào)度，無形中影響了醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為防止此類現(xiàn)象發(fā)生，必須在編制年度預(yù)算時(shí)根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，參照上年度實(shí)際執(zhí)行情況，并考慮可能影響本年度資金收支變化的各種因素，如醫(yī)療市場(chǎng)供需及相關(guān)政策變化等，以科室計(jì)劃為基礎(chǔ)，進(jìn)行綜合匯總，在充分聽取一線科室意見的基礎(chǔ)上，本著統(tǒng)籌兼顧、量入為出、略有結(jié)余的原則，并應(yīng)努力挖掘資金潛力，合理安排，調(diào)劑平衡后，形成年度預(yù)算初稿，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)討論修訂、批準(zhǔn)后據(jù)此執(zhí)行。另外，預(yù)算不等于決算，突發(fā)事件在所難免。因此，預(yù)留一定數(shù)額的準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件是完全必要的。如因不可抗拒的原因，準(zhǔn)備金不足以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件所需資金時(shí)，則應(yīng)按規(guī)定程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

3、往來款項(xiàng)的管理

當(dāng)前，不少醫(yī)院存在應(yīng)收醫(yī)療款（已出院病人的欠費(fèi)）逐年增加以及部分預(yù)付賬款久拖不結(jié)等問題，使流動(dòng)資金失去應(yīng)有的流動(dòng)性，影響資金周轉(zhuǎn)；另一方面超過一定期限不能及時(shí)清理的債權(quán)，將不可避免地演變成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的損失。因此，及時(shí)清理往來款項(xiàng)，特別是對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款的清理，是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。應(yīng)采取控制其發(fā)生和積極清欠相結(jié)合的辦法，對(duì)已經(jīng)形成壞賬確實(shí)無法收回的，應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)超過期限未結(jié)的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)通報(bào)催收，壓縮在途結(jié)算資金，使應(yīng)收賬款恢復(fù)其流動(dòng)性。

4、投資的管理

從投資決策者的角度出發(fā)，要求決策者一定要切合實(shí)際，嚴(yán)格遵守醫(yī)院的投資機(jī)制。同時(shí)要時(shí)刻樹立投資回報(bào)最大化的經(jīng)營理念，權(quán)衡投資的回報(bào)周期與回報(bào)收益，以求為更多的增加效益。投資項(xiàng)目必須要做好充分的準(zhǔn)備工作，是建立在科學(xué)的可行性分析的基礎(chǔ)之上，那么其現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量在一定的規(guī)模上就會(huì)實(shí)現(xiàn)相對(duì)平衡，也就說明醫(yī)院投資活動(dòng)運(yùn)營是健康的，未來發(fā)展前景將十分可觀。反之，投資運(yùn)營活動(dòng)則是不健康的，或許會(huì)影響醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。而且如果不顧自身實(shí)力，盲目投資，會(huì)給醫(yī)院帶來較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至面臨各種債務(wù)糾紛，所以投資決策者一定要謹(jǐn)慎對(duì)待。

參考文獻(xiàn)

[1] 祝麗宏，《加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療應(yīng)收賬款全程管理的思考》，《北方經(jīng)貿(mào)》， 2011年09期

篇9

關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)體系；中小企業(yè)；差異

Abstract：The promoting capability of the rapid growth of small and medium-sized enterprises (SME) on national economic and social development is more and more obvious. Based on elucidating the status and role of small and medium-sized enterprises and combining the status quo and organizing characteristics of American small and medium-sized enterprises and the problems in the growth and development of China's small and medium-sized enterprises，this paper compares the evaluating index system of the small and medium-sized enterprises between the United States and China，fulfills the comparison of the whole index system and arrives at the relative objective conclusion after analyzing the indexes in four aspects such as financial operation status，product and market status，human resources and R&D，so as to draw the conclusion that the component factors of the evaluation system of SME between China and the United States is basically similar，however，there is difference in benefit，security，efficiency and adaptation.

Keywords：evaluation system；small and medium-sized enterprises (SME)；difference

比較中美中小企業(yè)評(píng)價(jià)體系的不同，有利于我們吸收美國有益的經(jīng)驗(yàn)，更好地規(guī)范中小企業(yè)的生產(chǎn)和管理，更規(guī)范地引導(dǎo)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，建立一套科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)體系對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督。具體來說，在宏觀上，比較中美中小企業(yè)的評(píng)價(jià)體系的差異，將對(duì)政府科學(xué)制定中小科技企業(yè)發(fā)展政策提供理論指導(dǎo)和決策參考；在中觀層次上，將對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)基金和投資公司選擇投資對(duì)象，提供一套科學(xué)評(píng)價(jià)中小科技企業(yè)成長力的指標(biāo)體系和方法；在微觀層次上，對(duì)中小科技企業(yè)強(qiáng)化生存危機(jī)意識(shí)，樹立正確成長理念，制定持續(xù)成長戰(zhàn)略、實(shí)行企業(yè)全壽命周期管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康成長，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。另外從長遠(yuǎn)角度考慮，對(duì)國內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)基金向中小企業(yè)投資與國內(nèi)科技企業(yè)在納斯達(dá)克上市均具有幫助作用?？茖W(xué)有效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和方法能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的成長奠定必要的基礎(chǔ)。

一、中美中小企業(yè)的評(píng)價(jià)體系的比較

成長型中小型企業(yè)是一個(gè)量變和質(zhì)變相結(jié)合的多元復(fù)合體，國際上普遍把企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為三個(gè)層次，三級(jí)子系統(tǒng)。三個(gè)層次包括準(zhǔn)則層、判別層和指標(biāo)層。中小企業(yè)評(píng)價(jià)體系的基本要素包括系統(tǒng)協(xié)調(diào)性、環(huán)境適應(yīng)性和現(xiàn)實(shí)成長力。其中系統(tǒng)協(xié)調(diào)性主要包括收益性、安全性和運(yùn)行效率。環(huán)境適應(yīng)性包括市場(chǎng)適應(yīng)性和社會(huì)適應(yīng)性。具體架構(gòu)見表1。

(一)相比美國而言，中國企業(yè)更重視收益性指標(biāo)，更注重從收益性指標(biāo)中評(píng)價(jià)中小企業(yè)的運(yùn)營狀況和盈利水平。

1．總資產(chǎn)收益率是反映企業(yè)運(yùn)用自己實(shí)際占有和支配的資產(chǎn)所能獲利的程度，是用來衡量企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用效率高低的指標(biāo)。平均凈資產(chǎn)是企業(yè)年初所有者權(quán)益同年末所有者權(quán)益的平均數(shù)，通過計(jì)算資產(chǎn)收益率能夠準(zhǔn)確的看出企業(yè)的投入與產(chǎn)出的效果。與美國相比，中國企業(yè)更看重當(dāng)前利潤。

2．凈資產(chǎn)收益率是反映股東權(quán)益水平，衡量股份制企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。通過此指標(biāo)可以看出企業(yè)獲利能力在同行業(yè)中所處的地位，以及與同類企業(yè)的水平差異。中小型企業(yè)由于自身的局限性，資金普遍有限，追求如何獲取更大的利潤在企業(yè)的發(fā)展過程中就顯得尤為重要。此指標(biāo)反映的就是企業(yè)的盈利狀況。

(二)美國企業(yè)比中國更重視安全性指標(biāo)，更注重從安全性指標(biāo)中評(píng)價(jià)中小企業(yè)資金鏈的合理性以及保證相對(duì)債權(quán)人的穩(wěn)定性。

1．資產(chǎn)負(fù)債率是指企業(yè)一定時(shí)期負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債籌集的，該指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)債水平的綜合指標(biāo)。中小型企業(yè)由于自身資金短缺的問題，往往通過各種渠道進(jìn)行融資。一般來說，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越低，意味著債權(quán)的物質(zhì)保障越高。因?yàn)槠髽I(yè)在清算時(shí)，資產(chǎn)變現(xiàn)所得可能低于賬面價(jià)值，而所有者一般只承擔(dān)有限責(zé)任，資產(chǎn)負(fù)債比率過高，債權(quán)人蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)就越大。資產(chǎn)負(fù)債率可以為債權(quán)人的投資提供必要的指導(dǎo)和參考，保證債權(quán)人的利益。

2．流動(dòng)比率是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)。用流動(dòng)比率來衡量企業(yè)的償債能力，其實(shí)是要求企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有足夠能力償還短期的債務(wù)，并有余力去應(yīng)付日常經(jīng)營活動(dòng)中的其他資金需要。流動(dòng)比率能衡量企業(yè)資金流動(dòng)性的大小，充分考慮流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模與流動(dòng)負(fù)債規(guī)模之間的關(guān)系，能判斷企業(yè)短期債務(wù)到期前可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。中小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)和局限性，資金鏈不宜太長，所以有人形象地稱之為“短，平，快”。中小企業(yè)的資金鏈能否順利聯(lián)結(jié)可以通過此指標(biāo)有所顯現(xiàn)。

(三)中國企業(yè)更注重利用運(yùn)行效率指標(biāo)評(píng)價(jià)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和合理運(yùn)用資金能力。

1．中國企業(yè)更注重的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映總資產(chǎn)的利用情況，即企業(yè)投資發(fā)揮的效益如何?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時(shí)期銷售(營業(yè))收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比值。它是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)，亦是具體考察企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率的一項(xiàng)重要指標(biāo)。它體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)速度，反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。由于該指標(biāo)是一個(gè)包容性較強(qiáng)的綜合指標(biāo)，因此，從因素分析的角度來看，它要受到流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的影響。該指標(biāo)通過當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)銷售價(jià)值與全部資產(chǎn)比較，反映出企業(yè)一定時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)出質(zhì)量及對(duì)每單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值衡量。通過該指標(biāo)的對(duì)比分析，不但能夠反映出企業(yè)本年度及以前年度總資產(chǎn)的運(yùn)營效率及其變化，而且能發(fā)現(xiàn)企業(yè)與同類企業(yè)在資產(chǎn)利用上存在的差距，以促進(jìn)企業(yè)挖掘潛力、積極創(chuàng)收、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、提高資產(chǎn)利用效率。一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率越高。中小型科技企業(yè)要做大，做強(qiáng)，就要使總資本逐漸變大，使企業(yè)實(shí)力逐漸變強(qiáng)。利用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率我們可以看出中小型企業(yè)的具體發(fā)展?jié)摿蜕档内厔?shì)。

2．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是考察企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時(shí)期銷售(營業(yè))收入凈額同平均流動(dòng)資產(chǎn)總額的比值。與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相比，它是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)利用效率的另一主要指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，是從企業(yè)全部資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)角度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的利用效率進(jìn)行分析，以進(jìn)一步揭示影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的主要因素。該指標(biāo)將銷售(營業(yè))收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)中最具活力的流動(dòng)資產(chǎn)相比較，既能反映企業(yè)一定時(shí)期流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和使用效率，又能進(jìn)一步體現(xiàn)每單位流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)母吲c低，以及補(bǔ)償速度的快與慢。要實(shí)現(xiàn)該指標(biāo)的良性變動(dòng)，應(yīng)以銷售(營業(yè))收入增幅高于流動(dòng)資產(chǎn)增幅作保證。在企業(yè)內(nèi)部，通過對(duì)該指標(biāo)的分析對(duì)比，一方面可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分有效地利用其流動(dòng)資產(chǎn)，如降低成本、調(diào)動(dòng)暫時(shí)閑置的貨幣資金用于短期投資創(chuàng)造收益等；另一方面也可以促進(jìn)企業(yè)采取措施擴(kuò)大銷售，提高流動(dòng)資產(chǎn)的綜合使用效率。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，利用越好。在較快的周轉(zhuǎn)速度下，流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)相對(duì)節(jié)約，其意義相當(dāng)于流動(dòng)資產(chǎn)投入的擴(kuò)大，在某種程度上增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力。中小型企業(yè)要盡快成長，就必須充分使用每一份資金，必須充分而合理的利用流動(dòng)資產(chǎn)以創(chuàng)造最大的收益，并避免資金的閑置和浪費(fèi)。

(四)美國企業(yè)更偏愛從市場(chǎng)適應(yīng)性角度評(píng)價(jià)中小企業(yè)的產(chǎn)品客戶滿意度。

市場(chǎng)適應(yīng)性主要包含市場(chǎng)占有率這個(gè)子指標(biāo)。市場(chǎng)占有率是反映企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品或服務(wù)在市場(chǎng)上的占有深度。它是預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的重要標(biāo)志，也是企業(yè)擴(kuò)張?jiān)隽亢痛媪抠Y本的重要前提?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)不是那種過去買賣過后概不退換的經(jīng)營模式，售后服務(wù)的好壞已經(jīng)相當(dāng)重要，將直接關(guān)系到企業(yè)的市場(chǎng)效果。而企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的客戶滿意度可以在市場(chǎng)占有率指標(biāo)上體現(xiàn)。不斷增加的銷售(營業(yè))收入，是企業(yè)生存的基礎(chǔ)和發(fā)展的條件，世界500強(qiáng)就主要以銷售收入的多少進(jìn)行排序。中小型企業(yè)不但需要節(jié)流，更重要的是開源。這一點(diǎn)可以從市場(chǎng)占有率略見端倪。

(五)美國企業(yè)還注重中國企業(yè)普遍輕視的社會(huì)適應(yīng)性指標(biāo)，并擅長以此指標(biāo)評(píng)價(jià)中小企業(yè)對(duì)自身品牌的維護(hù)度和對(duì)社會(huì)公共事業(yè)的支持度。

1．合同履約率是指在產(chǎn)權(quán)明確、責(zé)任細(xì)化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為評(píng)判契約運(yùn)行和市場(chǎng)發(fā)育好壞程度的決定性標(biāo)準(zhǔn)。違約率高，則意味著契約運(yùn)行秩序差，市場(chǎng)信用低下，交易成本增加，市場(chǎng)發(fā)育程度低；反之，若違約率低，則說明契約運(yùn)行秩序良好，市場(chǎng)信用度較高，交易成本相對(duì)減少，市場(chǎng)發(fā)育程度高。合同履行率的系數(shù)與契約運(yùn)行狀況的優(yōu)劣和市場(chǎng)發(fā)育程度的高低成正比。中小型企業(yè)由于自身發(fā)展的需要，更應(yīng)注重企業(yè)信用度的增高和企業(yè)品牌的建設(shè)，維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。一個(gè)良好的企業(yè)形象在企業(yè)發(fā)展的成熟期至關(guān)重要，此評(píng)價(jià)指標(biāo)是從企業(yè)履約方面予以評(píng)價(jià)。

2．社會(huì)貢獻(xiàn)率是指企業(yè)依據(jù)自身實(shí)力對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)多少的程度。社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息支出凈額、應(yīng)交增值稅、產(chǎn)品銷售稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅、凈利潤等。此指標(biāo)能衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。一個(gè)企業(yè)取得良好的社會(huì)效益，必然可以贏得社會(huì)的尊重，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、中美中小企業(yè)評(píng)價(jià)體系的差異綜述

綜合學(xué)術(shù)界和企業(yè)界對(duì)中小型企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的一些觀點(diǎn)，以及中美在指標(biāo)體系中的各自側(cè)重方面，我們可以建立一張適宜共同評(píng)價(jià)中美中小企業(yè)的指標(biāo)體系表(見表1)。通過該表及上文的分析，不難發(fā)現(xiàn)中美之間在中小企業(yè)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)成要素上大體是一致的。其區(qū)別在于中美企業(yè)對(duì)待具體某個(gè)指標(biāo)的態(tài)度和傾向性有很大的不同。由于現(xiàn)實(shí)原因，中國的中小型企業(yè)大多尚處在一個(gè)相對(duì)幼稚、急速擴(kuò)張的發(fā)展階段。相比美國，中國的企業(yè)在安全性、市場(chǎng)適應(yīng)性和社會(huì)適應(yīng)性方面做的工作還很不足。一些中國企業(yè)、投資者或債權(quán)人不重視從安全性角度來分析、衡量企業(yè)，為此付出過慘痛的代價(jià)。例如，眾所周知，我國中小企業(yè)融資渠道狹窄，融資難以成為一個(gè)長期困擾中小企業(yè)發(fā)展的普遍性難題。與中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)形成反差的是，創(chuàng)造中國近六成GDP的中小企業(yè)，目前僅占主要金融機(jī)構(gòu)貸款的16%。一方面，由于部分中小企業(yè)不重視通過安全性指標(biāo)分析自己、改進(jìn)自己的不足，致使投資者不敢輕易向中小型企業(yè)投資。尤其是某些國有中小型企業(yè)，過高的負(fù)債率已經(jīng)成為這些企業(yè)改革和發(fā)展的沉重包袱。另一方面，部分投資者和債權(quán)人不重視利用安全性指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)，忽視了用流動(dòng)比率來衡量企業(yè)的債償能力。一旦企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)問題，將會(huì)使投資者和債權(quán)人蒙受巨額的損失，也將使銀行壞賬增多。再例如，中國中小企業(yè)在品牌建設(shè)和保護(hù)工作上還存在認(rèn)識(shí)上的不足，不能將有效資源與可利用渠道轉(zhuǎn)換成品牌實(shí)力提升的推進(jìn)力。如果企業(yè)長期處于低附加值產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)階段，不僅不利于優(yōu)化國家整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也容易招致別國新的貿(mào)易壁壘和貿(mào)易摩擦。因此，美國品牌的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)值得學(xué)習(xí)和借鑒。另外，我們也不能忽視如何讓中小企業(yè)不再單純地追求經(jīng)濟(jì)效益，而是從適應(yīng)社會(huì)，服務(wù)社會(huì)，回報(bào)社會(huì)的角度綜合考量。美國企業(yè)注重的稅收、社會(huì)貢獻(xiàn)度等評(píng)價(jià)指標(biāo)同樣值得我們借鑒。

通過比較中美企業(yè)的評(píng)價(jià)體系，看出中美企業(yè)各自注重的重點(diǎn)有所區(qū)別，吸取美國有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國自身的實(shí)際國情，引導(dǎo)中小企業(yè)如何選擇相應(yīng)的適合自身特點(diǎn)的經(jīng)營模式，以及從政府加大扶持力度、建立完善的資金融通體系和社會(huì)化服務(wù)體系、加強(qiáng)中小企業(yè)的管理創(chuàng)新等方面為中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持和保障，成為中小企業(yè)順利可持續(xù)發(fā)展的必要條件。新時(shí)期的中國企業(yè)不能走以前那種粗放式增長路線，不能只重視資產(chǎn)收益性和運(yùn)行效益等功利性指標(biāo)，而應(yīng)該吸取美國中小企業(yè)發(fā)展及對(duì)其評(píng)價(jià)上的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，利用后發(fā)優(yōu)勢(shì)，少走彎路。我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段，隨著生存和發(fā)展環(huán)境越來越有利，中小型企業(yè)必定會(huì)在我國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更為重要的作用。

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篇10

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率 壞賬準(zhǔn)備 管理對(duì)策

1.通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析

1.1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入／平均應(yīng)收賬款。在上式中，分子應(yīng)是銷售收入凈額，即銷售收入扣除折讓與折扣后的余額。分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明平均收現(xiàn)期越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運(yùn)資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從發(fā)生應(yīng)收賬款到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。一般而言，周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會(huì)越多。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。

1.2對(duì)應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況分析。應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷或者預(yù)付而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款。影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：第一、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)企業(yè)為了能使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，擴(kuò)大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴(kuò)大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈激烈，賒銷使用愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。第二、銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場(chǎng)上銷售的商品越多，占用在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要階段，所以也就毫不例外地會(huì)隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。第三、企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)減少，但銷量會(huì)受到影響。第四、按照合同規(guī)定不得不預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會(huì)影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

2.對(duì)應(yīng)收賬款的管理及壞賬準(zhǔn)備情況分析

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收賬款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

2.1采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰ - 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

2.2采用賬齡分析法進(jìn)行分析。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短來分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過分析應(yīng)收款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。

2.3采用賒銷百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比。其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計(jì)算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是：不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。

3.減少應(yīng)收賬款損失的措施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有交易就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財(cái)會(huì)部門的重要職責(zé)就是通過對(duì)應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。

3.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理。制定切實(shí)有效的管理措施。認(rèn)真分析應(yīng)收賬款的構(gòu)成情況和形成的原因，重點(diǎn)落實(shí)責(zé)任單位、責(zé)任部門，逐級(jí)落實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)清理和追繳的目標(biāo)任務(wù)。對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款，要根據(jù)債務(wù)人的不同信用、形成時(shí)間的長短分別采取定期、專項(xiàng)清理和個(gè)案清理的方式進(jìn)行追繳。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的往來款項(xiàng)也要認(rèn)真分析、定期進(jìn)行清理，要嚴(yán)格按照制度和準(zhǔn)則的要求，加大應(yīng)收賬款清理和追繳的力度。

3.2采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3加強(qiáng)不良債權(quán)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。對(duì)不良債權(quán)進(jìn)行分類和登記，采取多種方式落實(shí)清理責(zé)任，實(shí)行呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，同時(shí)，堅(jiān)持日常債權(quán)掛支清理責(zé)任制。建立債權(quán)催收制度，對(duì)到期債權(quán)及時(shí)督促債務(wù)人依約付款，防止新的不良債權(quán)產(chǎn)生。

3.4建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)及時(shí)處理。

參考文獻(xiàn)：