導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)政收入和稅收收入的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、 我縣財(cái)政、稅收收入占gdp比重情況

筆者搜集了20xx-20xx年全縣財(cái)政、稅收收入占gdp比重的統(tǒng)計(jì)資料如下：

表一： 20xx-20xx年查字典縣財(cái)政稅收收入占gdp比重對(duì)照表

指標(biāo)名稱

計(jì)算單位

20xx

20xx

20xx

20xx

20xx

20xx

20xx

絕對(duì)數(shù)

增幅

絕對(duì)數(shù)

增幅

絕對(duì)數(shù)

增幅

絕對(duì)數(shù)

增幅

絕對(duì)數(shù)

增幅

絕對(duì)數(shù)

增幅

絕對(duì)數(shù)

增幅

gdp

億元

41.2

12.9

46.84

14.8

55.32

16.1

67.36

16.3

80.44

16.8

93.96

14.5

110.86

15.0

財(cái)政總收入

億元

1.29

8.8

1.62

15.7

1.96

20.8

2.19

12.2

2.55

16.3

3.2

25.5

4.07

27.2

稅收總收入

萬(wàn)元

11525

7.87

14404

24.9

16005

11.1

19761

23.5

21980

11.23

26682

21.4

34588

30.0

財(cái)政總收入占gdp比重

3.1

3.5

3.5

3.3

3.2

3.4

3.68

稅收總收入占gdp比重

2.79

3.08

2.89

2.93

2.73

2.84

3.13

稅收收入占財(cái)政總收入比重

89.34

88.91

81.65

90.23

86.19

83.38

84.90

注：稅收總收入等于地方稅收收入與上繳中央的國(guó)稅收入之和

上述數(shù)據(jù)顯示，我縣的財(cái)政稅收收入占gdp比重呈平穩(wěn)均衡的變化態(tài)勢(shì)。近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我縣稅收收入與財(cái)政收入同步增長(zhǎng)，財(cái)政收入的增長(zhǎng)高于gdp的增長(zhǎng)，而稅收的增長(zhǎng)出現(xiàn)曲線型回落現(xiàn)象，財(cái)政收入占gdp比重一直保持在3%以上，稅收收入占財(cái)政總收入比重一直保持在80%以上，為查字典的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步提供了可靠的財(cái)力支撐。

表二：20xx-20xx年南昌市各縣區(qū)財(cái)政總收入占gdp比重對(duì)照表

縣區(qū)

20xx

20xx

財(cái)政總收入（億元）

gdp（億元）

比重

財(cái)政總收入（億元）

gdp（億元）

比重

東湖區(qū)

8.76

169.9

5.16

10.72

200.0

5.36

西湖區(qū)

10.2

173.2

5.89

12.44

203.47

6.11

青云譜區(qū)

5.22

100.8

5.18

7.06

110.56

6.39

灣里區(qū)

2.01

15.1

13.31

2.58

18.03

14.3

青山湖區(qū)

11.35

165.5

6.87

13.56

187.5

7.23

南昌縣

10.2

153.1

6.66

13.64

184.3

7.4

新建縣

5.0

95 /5.22

6.39

115.02

5.56

查字典縣

3.2

93.96

3.40

4.07

110.86

3.68

安義縣

1.57

28.4

5.53

2.0

34.44

5.81

上述數(shù)據(jù)顯示，我縣的財(cái)政收入雖然呈上升趨勢(shì)，但與全市比較，財(cái)政總收入占gdp的比重仍居全市四縣五區(qū)之尾。06、07年我縣gdp的總量與新建縣、青云譜區(qū)接近，而新建縣的財(cái)政總收入06、07年分別高于查字典縣1.8億、2.32億元；青云譜區(qū)06、07年財(cái)政總收入分別高于查字典2.02億、2.98億元。我縣財(cái)政總收入占gdp比重低于全市平均水平，呈現(xiàn)財(cái)政總收入占gdp比重不相匹配。

表三：20xx-20xx年全省、查字典財(cái)政稅收收入占gdp比重對(duì)照表

全

省

年份

指標(biāo)名稱

20xx

20xx

20xx

20xx

20xx

20xx

稅收占財(cái)政

總收入比重

79.8

80.8

79.8

80.7

81.3

83.7

財(cái)政總收入

占gdp比重

9.57

10.09

10.03

10.49

11.1

12.1

進(jìn)

賢

稅收占財(cái)政

總收入比重

88.91

81.65

90.23

86.19

83.38

84.9

財(cái)政總收入

占gdp比重

3.5

3.5

3.3

3.2

3.4

3.68

上述數(shù)據(jù)表明，我縣的稅收收入占財(cái)政總收入的比重高于全省平均水平。20xx年以來(lái)，分別高于全省9.11、0.85、10.43、5.49、2.08、1.2個(gè)百分點(diǎn)，但財(cái)政收入占gdp比重02-07年分別低于6.07、6.59、6.73、7.29、7.7、8.42個(gè)百分點(diǎn)，比重呈下降趨勢(shì)。

二、gdp與財(cái)政收入兩者關(guān)系的剖析

gdp（地區(qū)生產(chǎn)總值）是指按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，是反映和評(píng)價(jià)一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和全貌的核心指標(biāo)。財(cái)政收入指國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配所取得的收入，是反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)劣的一個(gè)主要參數(shù)，兩者有著不可分割的聯(lián)系。

第一、從概念功能看，都是眾多指標(biāo)中的龍頭指標(biāo)，都是一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和總實(shí)力的具體體現(xiàn)。不論一個(gè)地方年終對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的盤點(diǎn)、總結(jié)，還是外地客商來(lái)該地方考察、走訪、評(píng)價(jià)，首先關(guān)注的是這兩個(gè)指標(biāo)。

第二、從構(gòu)成要素看，二者都是依賴于主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)，特別是大中型骨干企業(yè)。我縣20xx年gdp總量為110.43億元，其中二、三產(chǎn)業(yè)分別為56.7億元、32億元，占gdp比重分別為51.17%、28.9%，總量占gdp比重80.07%，全縣工商稅收收入1.5199億元，占財(cái)政一般預(yù)算收入2.473億元的61.45%，兩者相差18.62個(gè)百分點(diǎn)。盡管gdp中的二、三產(chǎn)業(yè)與財(cái)政一般預(yù)算收入中的工商稅收口徑不完全相同，但各自在總量中所占的比重分別是80.07%、61.45%，這也充分說(shuō)明兩者都是以二、三產(chǎn)業(yè)特別是大型骨干企業(yè)為支撐的。

第三、從相互關(guān)系看，兩者呈同向比例關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，凡是gdp蛋糕做得大的地方，財(cái)政總收入或一般預(yù)算收入額就相對(duì)多，反之則相對(duì)少。從我縣20xx-20xx年財(cái)政收入占gdp比重看，均在3.1-3.6之間波動(dòng)，沒(méi)有明顯的上升趨勢(shì)，與全省、全市比，財(cái)政收入占gdp比重在一定程度上不夠匹配。

第四、從基本性質(zhì)看，一定程度上反映了質(zhì)和量的關(guān)系。gdp和財(cái)政收入是兩個(gè)不同的概念，gdp反映的是一個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總量和全貌。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行質(zhì)量、效益如何、“含金量”高低，很大程度上體現(xiàn)在財(cái)政總收入占gdp的比重。財(cái)政收入占gdp比重偏高，反映運(yùn)行質(zhì)量良好；比重偏低則反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量偏低。其產(chǎn)生有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的原因，有經(jīng)濟(jì)效益低下的原因，也有稅征漏管的原因，更主要的是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的原因。財(cái)政收入是一級(jí)政府支配的財(cái)力，是辦大事和加大投入促發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，提高財(cái)政總收入占gdp的比重顯得十分重要。

三、對(duì)增加財(cái)政收入占gdp比重的幾點(diǎn)思考

（一）原因分析

盡管我縣財(cái)政收入占gdp比重穩(wěn)定上升，稅收占財(cái)政收入的主導(dǎo)地位顯而易見(jiàn)，但由于影響稅收收入占財(cái)政收入比重的因素甚多，在現(xiàn)行的稅制、財(cái)政管理體制下，增加我縣稅收收入，不斷提高財(cái)政收入占gdp比重，優(yōu)化財(cái)政收入質(zhì)量，仍存在以下幾個(gè)方面的制約因素。

1、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是決定稅收收入的首要因素。20xx-20xx年，我縣的稅收收入雖然逐年增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)的后勁仍然不足，綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、支付稅收能力水平不一，影響了稅收的質(zhì)量。

2、稅收政策變化給稅收帶來(lái)雙面影響。國(guó)家的稅收政策會(huì)直接推動(dòng)稅收收入的變化，例如我縣銅業(yè)的退稅政策、個(gè)人所得稅征額上調(diào)等明顯減緩了稅收收入的增長(zhǎng)。

3、稅收征管水平是影響稅收收入的主要因素之一。稅收是社會(huì)生活中的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，涉及各方利益，必然受到多方面因素的影響。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境、納稅觀念、稅征人員素質(zhì)等都直接影響稅收收入的征管，制約稅收收入的增長(zhǎng)。

4、稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化是影響稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)的重要原因。我縣主要稅收收入來(lái)自增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。20xx年，這三大稅種分別為13675、11172、2460萬(wàn)元，占稅收收入比重分別為34.3%、28.1%、6.2%，。增值稅的征收對(duì)象主要是工業(yè)和建筑企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象主要是服務(wù)業(yè)，而企業(yè)所得稅主要來(lái)自于非農(nóng)業(yè)企業(yè)。因此，我縣稅收結(jié)構(gòu)仍是以第二、三產(chǎn)業(yè)為主的布局，主體稅源在第二產(chǎn)業(yè)。由些可見(jiàn)，要實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)，提高財(cái)政收入質(zhì)量，就必須優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加速第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以保證稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)，可用財(cái)力源源不斷。

（二）思考與建議

發(fā)展經(jīng)濟(jì)是增加稅收的根本途徑。如何利用我縣現(xiàn)有的自然資源和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高財(cái)政收入占gdp比重，提高稅收占財(cái)政收入的比重，提高財(cái)政收入質(zhì)量，增加可用財(cái)力，筆者認(rèn)為應(yīng)切實(shí)抓好以下四個(gè)方面的工作。

第一、努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財(cái)源。

首先要加強(qiáng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，構(gòu)建工業(yè)強(qiáng)縣。一是要服務(wù)重點(diǎn)大項(xiàng)目強(qiáng)財(cái)源。要繼續(xù)加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的幫扶力度，加強(qiáng)對(duì)酒業(yè)、煙花、醫(yī)療器械、鋼構(gòu)網(wǎng)架等主要行業(yè)的跟蹤服務(wù)，對(duì)有色金屬加工、醫(yī)藥化工等重點(diǎn)新增稅源產(chǎn)業(yè)予以財(cái)力支持，提升服務(wù)水平，向服務(wù)要效益，向企業(yè)增產(chǎn)增效要稅收；二是要扶助中小企業(yè)擴(kuò)財(cái)源。堅(jiān)持“抓大不放小”的方針，切實(shí)解決中小企業(yè)資金、技術(shù)等方面問(wèn)題，為中小企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境，在支持中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展中做大財(cái)政收入“蛋糕”。

第二、加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展過(guò)程中，金融保險(xiǎn)業(yè)、咨詢、規(guī)劃設(shè)計(jì)、科技、旅游、法律、廣告、物流等新興服務(wù)業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)日益增加。第三產(chǎn)業(yè)具有投資小、資源約束小、勞動(dòng)容量大，見(jiàn)效快等特點(diǎn)，所提供的營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政的固定收入，無(wú)疑構(gòu)成地方財(cái)源的主要方面和壯大地方財(cái)力的重要基礎(chǔ)。近年來(lái)，我縣第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收逐年提高，但占財(cái)政收入的比重仍很小。因此，充分發(fā)揮我縣的資源和區(qū)位優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)打造好軍山湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)圈，加快旅游業(yè)的建設(shè)步伐；大力發(fā)展現(xiàn)代流通業(yè)，突出特色，按照大市場(chǎng)、大流通、大商業(yè)的要求逐步構(gòu)建開放式、多層次、多元化的現(xiàn)代流通格局，擴(kuò)大查字典的稅源基礎(chǔ)。

第三、加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展。

進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)單一主導(dǎo)型結(jié)構(gòu)向多元主導(dǎo)型結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，粗放型增長(zhǎng)方式向集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，資源導(dǎo)向型向市場(chǎng)導(dǎo)向型思維轉(zhuǎn)變，重視技術(shù)的引進(jìn)，注重技術(shù)創(chuàng)新，通過(guò)企改提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使技術(shù)型產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，成為稅賦的主要貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)。

篇2

自2004年湖南省在全國(guó)率先成立非稅收入管理機(jī)構(gòu)以來(lái)，湖南省非稅收入規(guī)范管理一直是全國(guó)非稅收入管理的標(biāo)桿，享有“規(guī)范管理看湖南”的美譽(yù)。然而，隨著非稅收入規(guī)范管理的成果不斷加大，星星之火正呈燎原之勢(shì)的時(shí)候，部分人又開始對(duì)非稅收入的發(fā)展提出了新的非議，如“非稅收入占比高不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”、“非稅收入大幅增加是可怕的倒退”、“非稅收入增長(zhǎng)過(guò)快值得警惕或加重企業(yè)負(fù)擔(dān)”等。為此，《新理財(cái)》專門采訪了湖南省非稅收入征收管理局局長(zhǎng)易繼元，想聽(tīng)聽(tīng)對(duì)他這些問(wèn)題的看法。

合理的高增長(zhǎng)

《新理財(cái)》：從去年到今年，全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較為緩慢，而非稅收入?yún)s增長(zhǎng)較快，占地方財(cái)政收入的比重高，貴省也不例外，請(qǐng)談?wù)勀鷮?duì)這種現(xiàn)象的看法。

易繼元：你剛才提到的這個(gè)問(wèn)題，我在近段時(shí)間報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)上也有看到，我認(rèn)為有些看法不是很全面，有些以偏概全。具體主要表現(xiàn)為：

首先，非稅收入的管理范圍界定不清。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，政府非稅收入分別納入公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算和財(cái)政專戶管理。地方財(cái)政收入主要包括納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入和地方稅收收入。而目前媒體指出的非稅收入增長(zhǎng)快、占比高，只是指非稅收入其中的一部分，即納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入增長(zhǎng)較快，納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入占地方財(cái)政收入的比重較高。

從全國(guó)來(lái)看，2011年全國(guó)納入公共財(cái)政預(yù)算和政府性基金的非稅收入增長(zhǎng)為—0.8%，納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入增長(zhǎng)為43.35%。從地方來(lái)看，2011年湖南省非稅收入總額增長(zhǎng)為45%，納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入增長(zhǎng)為72%。很明顯，無(wú)論是全國(guó)還是地方，納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入與全口徑的非稅收入在增長(zhǎng)速度有明顯的差異。如果僅用納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入增速代替全口徑的非稅收入增速，顯然是不科學(xué)的。

其次，忽略了省情和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響。

眾所周知，探討稅收收入，要從稅收收入的來(lái)源去考慮，稅收稅種主要包括：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)稅、增值稅等，直接面向各個(gè)企業(yè)征收，稅收收入的征收標(biāo)準(zhǔn)是按照一定的比例隨著企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。如果一個(gè)地區(qū)的二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，這個(gè)地區(qū)的稅收收入必然增長(zhǎng)較快。而非稅收入主要來(lái)源于行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)有資源資產(chǎn)有償使用收入、政府性基金收入等，其中行政事業(yè)性收費(fèi)較為固定，政府性基金收入與稅收收入征收較為相似，按照一定比例征收，國(guó)有資源資產(chǎn)有償使用收入則與當(dāng)?shù)刭Y源資產(chǎn)的豐富及開發(fā)程度有關(guān)。綜合來(lái)看，無(wú)論是稅收還是非稅收入都是與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有著密切關(guān)系的，不同的省情決定著不同的非稅收入與稅收收入的規(guī)模與增長(zhǎng)水平，如果忽視這一點(diǎn)，對(duì)全國(guó)非稅收入的增長(zhǎng)按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，顯然是不科學(xué)的。

再次，只看到了客觀存在的問(wèn)題。

從2004年我省成立第一個(gè)非稅收入管理機(jī)構(gòu)，出臺(tái)第一部非稅收入地方性法規(guī)，到今天全國(guó)20多個(gè)省市成立了非稅收入管理機(jī)構(gòu)，8個(gè)省市出臺(tái)了非稅收入地方性法規(guī)；從2004年全國(guó)非稅收入僅2.63萬(wàn)億元，到2010年全國(guó)非稅收入實(shí)現(xiàn)5.17萬(wàn)億元 ；從規(guī)范之前的“三亂”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，到今天“三亂”現(xiàn)象基本不見(jiàn)了等等。應(yīng)該說(shuō)隨著非稅收入的不斷規(guī)范，壯大了地方財(cái)政收入實(shí)力，凈化了經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。誠(chéng)然，非稅收入規(guī)范管理過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些亟待解決的問(wèn)題，但是任何一個(gè)新事物的發(fā)展完善都有一個(gè)過(guò)程。而現(xiàn)實(shí)情況是，有的人常常忽略非稅收入的成績(jī)，夸大非稅收入的問(wèn)題，顯然也是不全面的。

針對(duì)這些觀點(diǎn)，結(jié)合湖南省的實(shí)際情況，談?wù)勎覍?duì)湖南省非稅收入增長(zhǎng)和占比的看法?？傮w來(lái)看，我省非稅收入增長(zhǎng)較快，但總規(guī)模并不大；納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入占地方財(cái)政收入的比重較高，但剔除主觀調(diào)控等因素后實(shí)際占比趨于合理。2004-2011年，全省非稅收入總額從338億元增加到1442億元，年均增長(zhǎng)23%。盡管增長(zhǎng)較快，但總規(guī)模并不大。以2011年為例，我省非稅收入總額為1442億元，遠(yuǎn)低于江蘇、浙江、廣東等東部發(fā)達(dá)省份，也低于安徽、河南、湖北等中部省份，在全國(guó)各省市排名居中，在中部六省排名靠后。2004-2010年，我省納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入占地方財(cái)政收入的比重基本穩(wěn)定在32%左右；2011年，因財(cái)政部調(diào)整非稅收入納入公共財(cái)政預(yù)算的范圍，占比達(dá)到40%，在全國(guó)各省市排名靠前。

四原因拉動(dòng)論

《新理財(cái)》：請(qǐng)問(wèn)您認(rèn)為形成這一特點(diǎn)的主要原因有哪些？

易繼元：我認(rèn)為，形成這一特點(diǎn)的主要原因有四個(gè)方面：

一是非稅收入規(guī)范管理的成效促進(jìn)。從2004年開始，我省全面推行規(guī)范非稅收入管理工作，確立了“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的新型征管模式，構(gòu)建了非稅收入結(jié)算統(tǒng)計(jì)體系和信息網(wǎng)絡(luò)體系，率先將所有非稅收入全部納入財(cái)政管理。非稅收入征收行為、收繳方式和票據(jù)管理等得到逐步規(guī)范，基本實(shí)現(xiàn)了依法征收、應(yīng)收盡收，為我省非稅收入“增長(zhǎng)快、占比高”起到了基礎(chǔ)性的促進(jìn)作用。

二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不優(yōu)的客觀影響。我省是一個(gè)農(nóng)業(yè)大省，與發(fā)達(dá)省份相比，第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重高，第二、三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重相對(duì)較低，導(dǎo)致我省稅收來(lái)源不足，規(guī)模不大。同時(shí)，我省也是一個(gè)資源大省、旅游大省，隨著開發(fā)利用的深度推進(jìn)，直接產(chǎn)生非稅收入的也較多。這樣的省情和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定了稅收收入相對(duì)較“弱”和非稅收入相對(duì)較“強(qiáng)”，從而體現(xiàn)了我省納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入占地方財(cái)政收入的比重較高的特點(diǎn)，而且在短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)與發(fā)達(dá)省份相同的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和財(cái)政收入構(gòu)成。

三是政策調(diào)整的拉動(dòng)效應(yīng)。非稅收入由預(yù)算外納入預(yù)算管理經(jīng)歷了一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程，特別是近幾年，財(cái)政部多次明文作出相關(guān)規(guī)定，加快了非稅收入納入預(yù)算管理的步伐。2010年以來(lái)，我們嚴(yán)格落實(shí)《財(cái)政部關(guān)于將預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》（財(cái)預(yù)[2010]88號(hào)）規(guī)定，將除教育收費(fèi)以外的所有非稅收入分別納入公共財(cái)政預(yù)算和政府性基金預(yù)算管理。2011年度，全省由財(cái)政專戶管理調(diào)整為納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入39億元，拉動(dòng)納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入增長(zhǎng)11個(gè)百分點(diǎn)，占比提高2個(gè)百分點(diǎn)。

四是主觀調(diào)控的因素影響。近年來(lái)，各級(jí)政府受政府績(jī)效考核和利益驅(qū)動(dòng)的影響，在稅收收入征管主動(dòng)權(quán)不夠的情況下，便將非稅收入作為首當(dāng)其沖的選擇。同時(shí)，由于非稅收入管理方式多樣以及部分非稅收入管理范圍不明晰，加上現(xiàn)行規(guī)定納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入是按一定比例計(jì)算可用財(cái)力，對(duì)地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付影響較小，這些都為地方政府主觀調(diào)增地方財(cái)政收入提供了現(xiàn)實(shí)可能。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2011年，我省各級(jí)政府通過(guò)主觀調(diào)增納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入近150億元，致使當(dāng)年納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入占地方財(cái)政收入的比重提高7個(gè)百分點(diǎn)。

為非稅“正名”

《新理財(cái)》：近些年，非稅收入的規(guī)模正逐步增大，有的人認(rèn)為非稅收入規(guī)模大擠占了稅收收入在財(cái)政收入的地位，請(qǐng)問(wèn)您怎么看待這種提法？

易繼元：稅收收入是財(cái)政收入的主要來(lái)源，非稅收入是財(cái)政收入的重要補(bǔ)充。無(wú)論是稅收還是非稅收入，都是財(cái)政收入的重要組成部分。但是往往又會(huì)因?yàn)楦鱾€(gè)地方的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，造成了非稅收入與稅收在財(cái)政收入的比重不一樣，但是如果因?yàn)榉嵌愂杖氲囊?guī)模逐步增大就認(rèn)為非稅收入擠占了稅收收入在財(cái)政收入中的地位，顯然是杞人憂天。

主要可以從三個(gè)方面來(lái)看：

第一，非稅收入的規(guī)模壯大是規(guī)范管理的必然結(jié)果。近些年非稅收入不斷壯大，是非稅收入規(guī)范管理的成果，而不是亂收費(fèi)。因此，只要是堅(jiān)持非稅收入依法征收、應(yīng)收盡收，就應(yīng)該把非稅收入與稅收都當(dāng)作財(cái)政收入一并看待。

第二，非稅收入本身的特點(diǎn)使得非稅收入增長(zhǎng)具有不穩(wěn)定性。與稅收收入相比，非稅收入征收方式的靈活性、征收對(duì)象和項(xiàng)目的不穩(wěn)定性的特點(diǎn)都在一定程度上影響了非稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。如國(guó)有資源資產(chǎn)有償使用收入，如果某地有資源時(shí)候非稅收入數(shù)額就會(huì)較大，隨著資源的枯竭，非稅收入的規(guī)模又會(huì)逐漸縮??；當(dāng)國(guó)有資源豐富的時(shí)候，非稅收入數(shù)額就會(huì)較大，稅收收入就會(huì)相對(duì)較小，反之亦然。如果單純因?yàn)槟骋欢螘r(shí)間非稅收入大于稅收收入，就認(rèn)為非稅收入擠占了稅收收入的地位，顯然是不合理的。

第三，非稅收入與稅收收入在財(cái)政收入的比重應(yīng)該與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量一致。前面講過(guò)，無(wú)論是非稅收入還是稅收收入，其征收都與征收的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)有很大的關(guān)系。因此，只要非稅收入與稅收收入征收的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量相一致，就不要人為的去劃定非稅收入和稅收收入占地方財(cái)政收入中的各自比重。

《新理財(cái)》：非稅收入是否可以作為稅收的“調(diào)節(jié)器”存在？面對(duì)一些地方財(cái)政存在的經(jīng)濟(jì)越不好，越向企業(yè)收取“過(guò)頭稅”的做法，非稅收入是否有可能減輕一些企業(yè)和地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)？

易繼元：稅收收入是財(cái)政收入的主要來(lái)源，非稅收入是財(cái)政收入的重要補(bǔ)充。無(wú)論是非稅收入還是稅收收入，都是財(cái)政收入的重要組成部分，都是政府性資金，都應(yīng)該由政府實(shí)行統(tǒng)籌安排，本身不存在誰(shuí)取代誰(shuí)的問(wèn)題。

近年來(lái)，按照財(cái)政部和省委省政府的要求，我們多次開展專項(xiàng)清理，累計(jì)清理取消和停征行政事業(yè)性收費(fèi)具體執(zhí)收項(xiàng)目411小項(xiàng)，并會(huì)同有關(guān)部門出臺(tái)了對(duì)下崗職工再就業(yè)、大學(xué)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)、金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)處置不良資產(chǎn)、義務(wù)教育學(xué)生收費(fèi)減免等優(yōu)惠政策，涉及收費(fèi)項(xiàng)目100多小項(xiàng)，減輕企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)110多億元。

規(guī)范監(jiān)督之路

《新理財(cái)》：在非稅收入管理中，您說(shuō)因?yàn)槿龡l腿走路，才會(huì)出現(xiàn)非稅收入的彈性情況。如果要?dú)w納為“一條腿”，您認(rèn)為應(yīng)該靠哪兩條腿走路？有人說(shuō)獨(dú)頭管理會(huì)出現(xiàn)權(quán)力失衡的問(wèn)題，您怎么解決這一問(wèn)題？

易繼元：目前，我國(guó)非稅收入資金管理存在公共財(cái)政預(yù)算管理、政府性基金預(yù)算管理和財(cái)政專戶管理三種管理方式，這種“三條腿走路”的管理制度給人為調(diào)整非稅收入提供了可能。我認(rèn)為既然非稅收入資金都是財(cái)政資金，就都應(yīng)該統(tǒng)稱為非稅收入，統(tǒng)一管理。財(cái)政收入只需要分成兩部分，即稅收和非稅收入，并統(tǒng)一編制預(yù)算。所有非稅收入資金的取得、管理、使用都應(yīng)全部予以公開，自覺(jué)接受人大、審計(jì)、媒體的三位一體的監(jiān)督，自然也就不會(huì)出現(xiàn)權(quán)力的失衡。

《新理財(cái)》：除了管理層次上的混亂，在違反非稅收入規(guī)則的層次上，無(wú)法律依據(jù)和違法成本極低，也是地方財(cái)政無(wú)視規(guī)則的重要性的原因。您認(rèn)為如何改觀？

篇3

一、近年來(lái)廣西非稅收入增長(zhǎng)現(xiàn)狀

(一)非稅收入增速快于同期地方財(cái)政收入增速。近年來(lái),廣西非稅收入持續(xù)較快增長(zhǎng)。除2007年受政策調(diào)整因素影響,增幅低于20%外,從2004年起全區(qū)非稅收入增幅均超過(guò)24%,且均高于同期地方財(cái)政收入增幅(見(jiàn)圖1)。2004~2008年,全區(qū)非稅收入年均遞增24?6%,年均增長(zhǎng)率高于同期地方財(cái)政收入5?8個(gè)百分點(diǎn)。非稅收入規(guī)模也隨之逐年增大,2008年達(dá)到了171?93億元,比2004年的74?2億元增長(zhǎng)2?3倍。

(二)非稅收入占地方財(cái)政收入的比重持續(xù)居于高位。2004年以來(lái),廣西非稅收入占地方財(cái)政收入比重一直居高不下,每年均在31%以上(2003年以前,僅有2000年比重為30?2%,其余年份均低于30%),高出同期全國(guó)地方平均比重均超過(guò)13個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)圖2)。這幾年,廣西非稅收入占地方財(cái)政收入的比重在全國(guó)排位均比較靠前,基本上處于前三名位置,比重排位最低的2008年,也達(dá)到第四名。

(三)非稅收入對(duì)地方財(cái)政收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)增大。2004~2008年,廣西地方財(cái)政收入增幅分別為16?8%、19%、21%、22?3%和23?8%,其中依靠非稅收入拉動(dòng)增長(zhǎng)分別為8?3個(gè)、7?6個(gè)、8?9個(gè)、5?5個(gè)和8?5個(gè)百分點(diǎn),對(duì)地方財(cái)政收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率分別是49?4%、40%、42?4%、24?7%和35?7%,非稅收入除2007年拉動(dòng)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率較小外,其余年份均超過(guò)了1/3。

(四)非稅收入納入一般預(yù)算管理的比重總體上升。隨著中央對(duì)非稅收入預(yù)算管理改革力度的逐漸加大,廣西納入一般預(yù)算管理的非稅收入規(guī)模不斷擴(kuò)大,從2001年的39?23億元增加到2008年的171?93億元,增長(zhǎng)4?4倍;納入一般預(yù)算管理的非稅收入占全部非稅收入總量的比重總體上升,由2001年的23?2%上升到2008年30?1%,尤其是2004年以后(2007年除外)這一比重均保持在30%以上(見(jiàn)表1)。二、非稅收入比重過(guò)高的原因分析

(一)地方稅收收入增長(zhǎng)比較緩慢。

2004~2008年,廣西地方財(cái)政收入年均增長(zhǎng)20?5%,其中稅收收入年均增長(zhǎng)18?8%,非稅收入年均增長(zhǎng)24?6%。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn),地方稅收收入年均增速不僅低于地方財(cái)政收入增速,也明顯低于非稅收入增速。我們分析認(rèn)為,造成地方稅收收入增長(zhǎng)比較緩慢的因素主要有以下幾個(gè)方面:

1?現(xiàn)行稅制制約了地方稅收收入的快速增長(zhǎng)。我國(guó)實(shí)行分稅制改革以來(lái),將增值稅作為中央與地方共享收入(現(xiàn)行比例為75∶25);在北京集中繳納的鐵道、金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅作為中央固定收入,中石油、中石化所得稅由共享稅改為中央固定收入,跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅也先100%繳入中央金庫(kù);消費(fèi)稅全額上繳中央;2002年,國(guó)家又對(duì)所得稅實(shí)行分享改革,把內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為共享收入,當(dāng)年中央與地方實(shí)行五五分成,2003年又改為分成。一系列的稅制改革,使得總量大且較易征收的稅種以較高的比例繳入中央,地方主要負(fù)責(zé)征收數(shù)額較小且難于征收的稅種,由此形成了稅收收入大頭在中央而地方留存較少的局面。從廣西情況看,2001年地方稅收收入139?44億元,上劃中央稅收收入84?37億元;至2008年,地方稅收收入346?49億元,比2001年增長(zhǎng)2?5倍,而上劃中央稅收收入324?88億元,比2001年增長(zhǎng)3?9倍,地方稅收收入總量增長(zhǎng)明顯偏低。

2?廣西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理,對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率偏低。一般來(lái)說(shuō),相同的經(jīng)濟(jì)總量中第一產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的直接貢獻(xiàn)最小,第三產(chǎn)業(yè)次之,第二產(chǎn)業(yè)最大。特別是國(guó)家實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革后取消了農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅等,第一產(chǎn)業(yè)直接對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)幾乎可以忽略不計(jì)。如2007年,廣西第一產(chǎn)業(yè)的稅收占其增加值的比重為0?05%,第二、第三產(chǎn)業(yè)則為14?6%和11?5%,對(duì)稅收的貢獻(xiàn)分別為0?1%、56?3%和43?6%。廣西第一產(chǎn)業(yè)比重過(guò)大而第二產(chǎn)業(yè)比重偏低,制約了稅收收入的快速增長(zhǎng)。

3?各項(xiàng)減稅政策直接減少地方稅收收入。一是國(guó)家實(shí)施的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策,使地方可征稅收收入減少。2003年以來(lái),除了適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍、提高部分礦產(chǎn)品資源稅以及2007年6月提高證券交易印花稅稅率之外,國(guó)家沒(méi)有開征新稅,也沒(méi)有提高主要稅種的稅率,而是出臺(tái)了一系列支持改革和發(fā)展的稅收減免政策。這些減稅政策主要有:國(guó)家為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),2004年起取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率;2005年起全面取消農(nóng)業(yè)稅(2003年廣西農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅收入17?97億元);2008年起企業(yè)所得稅實(shí)行“兩法合并”(減少?gòu)V西當(dāng)年企業(yè)所得稅收入約6?6億元);2008年3月起提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)(減少?gòu)V西當(dāng)年個(gè)人所得稅1億元左右)。從2009年起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)稅收收入影響更大,初步預(yù)測(cè)減少稅收收入33億元。二是為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策,相應(yīng)減少了稅收收入。主要有:以降低所得稅為主的支持西部大開發(fā)的稅收政策,廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收優(yōu)惠政策等。據(jù)統(tǒng)計(jì),由于執(zhí)行西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策,2005年廣西減免企業(yè)所得稅15?54億元,2006年為18?56億元,2007年超過(guò)20億元,呈逐年上升態(tài)勢(shì)。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,實(shí)行減稅政策,有利于優(yōu)化環(huán)境,發(fā)展經(jīng)濟(jì),為稅收收入提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和稅源保障,但是,在一定時(shí)期內(nèi)將勢(shì)必對(duì)稅收收入增收帶來(lái)影響。

(二)非稅收入快速擴(kuò)張。

在地方稅收收入緩慢增長(zhǎng)的同時(shí),非稅收入(指納入一般預(yù)算管理)則呈現(xiàn)快速擴(kuò)張態(tài)勢(shì)。2008年,全區(qū)非稅收入達(dá)到了171?93億元,比2001年的39?23億元增長(zhǎng)4?4倍,而同期地方稅收收入僅增長(zhǎng)2?5倍。2004~2008年,全區(qū)非稅收入年均增幅為24?6%,高出同期地方稅收收入年均增幅5?8個(gè)百分點(diǎn),也高出同期地方財(cái)政收入年均增幅4?1個(gè)百分點(diǎn)。造成廣西非稅收入快速增長(zhǎng)的原因主要有:

1?不少地方政府把非稅收入作為緩解財(cái)政收支矛盾的重要手段。

近幾年來(lái),廣西各地不斷加大經(jīng)濟(jì)建設(shè)力度,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快的同時(shí),財(cái)政收支矛盾也越來(lái)越突出。2004年,全區(qū)地方財(cái)政收入占財(cái)政支出的比重尚達(dá)到47%,之后逐年下降至2008年的40%,也就是說(shuō),2008年60%的地方財(cái)政支出需要靠轉(zhuǎn)移支付維持,并且依賴程度越來(lái)越大。由于地方預(yù)算內(nèi)財(cái)力無(wú)法滿足規(guī)模龐大的政府支出日益增長(zhǎng)的需要,加之上級(jí)轉(zhuǎn)移支付的力度不足,不少地方財(cái)政支出缺口很大,在此背景下,一些地方政府為了解決地方財(cái)力不足的問(wèn)題,想方設(shè)法稅外收費(fèi),將矛盾的解決偏向各類非稅收入上來(lái),千方百計(jì)增加非稅收入成為不少地方政府增加開支財(cái)源的無(wú)奈選擇,最終導(dǎo)致非稅收入規(guī)模不斷擴(kuò)大。

2?非稅收入管理制度不夠完善和部門利益最大化觀念共同作用,使得非稅收入增長(zhǎng)無(wú)序。

我國(guó)在非稅收入管理方面至今尚未制定一部統(tǒng)一的法律或行政法規(guī),造成各級(jí)財(cái)政部門在監(jiān)管非稅收入方面,缺乏必要的法律依據(jù),難以嚴(yán)肅查處非稅收入管理過(guò)程中的各種違法違紀(jì)問(wèn)題。同時(shí),現(xiàn)行行政管理體制及職能劃分,存在相互交叉、多頭管理的運(yùn)行機(jī)制,政府行政職能上“缺位”與“越位”的現(xiàn)象并存,使非稅收入存在收費(fèi)主體多元化、管理政出多門等不規(guī)范現(xiàn)象。再加上目前“收支兩條線”改革不徹底,仍沒(méi)有實(shí)行規(guī)范的完全的收支脫鉤,“誰(shuí)收誰(shuí)支、多收多返(還)”模式?jīng)]有根本改變,即使是納入部門預(yù)算管理,明脫暗掛現(xiàn)象仍普遍存在。由于管理制度不夠規(guī)范和完善,客觀上助長(zhǎng)了執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門和單位通過(guò)擴(kuò)張非稅收入來(lái)尋求小團(tuán)體利益,隨意增加收費(fèi)罰款項(xiàng)目,擴(kuò)大收費(fèi)罰款范圍,提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),亂支濫用、截留挪用等現(xiàn)象屢禁不止。執(zhí)收款項(xiàng)的多少,甚至還影響到執(zhí)收單位在地方政府中的話語(yǔ)權(quán),各個(gè)執(zhí)收單位之間收費(fèi)收入互相攀比競(jìng)爭(zhēng),最終導(dǎo)致非稅收入增長(zhǎng)無(wú)序。

3?部分地方過(guò)度依賴非稅收入拉動(dòng)財(cái)政收入增長(zhǎng)。

近年來(lái),廣西的經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展,進(jìn)入了10年來(lái)發(fā)展的最好時(shí)期。受經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的拉動(dòng),廣西財(cái)政收入也實(shí)現(xiàn)了較快穩(wěn)定增長(zhǎng)。尤其是2004~2008年,廣西財(cái)政收入年均增長(zhǎng)19?8%,一般預(yù)算收入更是突破20%,達(dá)到了20?5%。然而,如此快速的增長(zhǎng)畢竟難以長(zhǎng)期維持,特別是一些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、缺乏新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)的地方,財(cái)政收入持續(xù)快速增長(zhǎng)面臨著很大壓力。有些地方政府為完成財(cái)政收入增長(zhǎng)目標(biāo)任務(wù),在企業(yè)效益低迷、主要稅種增長(zhǎng)乏力的情況下,把非稅收入當(dāng)做“蓄水池”,“堤外損失堤內(nèi)補(bǔ)”,支持、默許有關(guān)部門從非稅收入中挖掘增收空間,甚至將政府性基金收入、本應(yīng)納入財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)等收入擠進(jìn)一般預(yù)算收入,以確保完成當(dāng)?shù)刎?cái)政收入增長(zhǎng)任務(wù)。這些不規(guī)范的做法,既影響了財(cái)政收入質(zhì)量,造成財(cái)政收入“虛胖”,又增加了非稅收入的比重。

4?一次性或不可比性收入因素支撐了非稅收入較快增長(zhǎng)。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),從2001年到2008年,中央共清理取消不合法、不合理收費(fèi)項(xiàng)目近500項(xiàng)。按理說(shuō),非稅收入增勢(shì)總體應(yīng)有所減緩。實(shí)際上,廣西非稅收入除2007年受政策調(diào)整因素影響,增幅低于20%外,從2004年起其余年份增幅均超過(guò)24%,2004~2008年,全區(qū)非稅收入年均遞增24?6%,且均高于同期財(cái)政收入和一般預(yù)算收入增幅。造成非稅收入不降反增的主要原因,就是近年來(lái)不少地方政府將非稅收入征收重點(diǎn)從常規(guī)性收入轉(zhuǎn)到一次性收入上來(lái),如通過(guò)加快企業(yè)改制步伐、加大國(guó)有資源管理力度等手段,獲得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入或國(guó)有資源有償使用收入,以及按照規(guī)定將一些預(yù)算外收入納入一般預(yù)算管理,使非稅收入大幅增收。從廣西非稅收入構(gòu)成情況看,近年來(lái)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益(2007年起分為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和國(guó)有資源有償使用收入)規(guī)模不斷擴(kuò)大,占非稅收入比重逐年提高,2004年為22?6%,2008年上升到31?3%,2009年更是高達(dá)42?3%,大大高于同期行政事業(yè)性收費(fèi)收入(2009年起停止100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi))、罰沒(méi)收入、專項(xiàng)收入等經(jīng)常性非稅收入項(xiàng)目的比重(見(jiàn)表2)。

三、合理控制廣西非稅收入占財(cái)政收入比重的對(duì)策

非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分,應(yīng)做到應(yīng)收盡收。尤其是廣西經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較薄弱,財(cái)政收入總量較小,收支矛盾比較突出,更有必要加強(qiáng)非稅收入管理?？陀^地說(shuō),近幾年廣西非稅收入占比趨勢(shì)與全國(guó)基本一致。2004年,全國(guó)非稅收入占財(cái)政收入比重為8?4%,隨后逐年上升至2008年的11?6%,廣西非稅收入占比則基本保持在18%~20%之間,占一般預(yù)算收入比重也基本保持在31%左右,沒(méi)有明顯上升趨勢(shì);從增幅看,近年來(lái)雖然廣西非稅收入持續(xù)較快增長(zhǎng),但總體上仍然低于全國(guó)增速,增幅在全國(guó)排位也處于中等水平。但也應(yīng)看到,廣西非稅收入占財(cái)政收入以及一般預(yù)算收入的比重總體偏高,不僅高于全國(guó)平均水平,而且比重在全國(guó)排位均在前四名以內(nèi)。由于非稅收入大都列收列支,真正能夠增加可用財(cái)力的部分并不多,廣西非稅收入的過(guò)快增長(zhǎng),占財(cái)政收入比重過(guò)高,將會(huì)導(dǎo)致稅源的分化和減弱,造成財(cái)政收入質(zhì)量不高,收入結(jié)構(gòu)不合理,地方財(cái)政實(shí)力總體不強(qiáng)。同時(shí),非稅收入中的一些收費(fèi)超越了正常的范圍,使企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者效益受損,加重了企業(yè)和居民負(fù)擔(dān),侵蝕了稅基,影響了資源的合理配置乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,必須重視非稅收入占財(cái)政收入的比重問(wèn)題,一方面,要切實(shí)加強(qiáng)非稅收入的征管,確保應(yīng)收盡收,另一方面,要努力采取措施,控制非稅收入占財(cái)政收入比重,提高財(cái)政收入的質(zhì)量。

(一)進(jìn)一步完善財(cái)政體制。

進(jìn)一步深化財(cái)政體制改革,在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的總體框架內(nèi),適應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和建立公共財(cái)政的要求,按照財(cái)力與事權(quán)相一致的原則,進(jìn)一步理順中央與地方、地方各級(jí)政府間以及國(guó)家與企業(yè)的財(cái)政分配關(guān)系,完善稅制,逐步建立健全激勵(lì)與約束并重的分配機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植財(cái)源、增加財(cái)政收入的積極性。如中央財(cái)政應(yīng)加大對(duì)地方尤其是西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度,使地方有較充足的財(cái)力來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的事權(quán)。這樣,既可以保證中央政府的宏觀調(diào)控力,又可充分調(diào)動(dòng)地方政府履行本級(jí)事權(quán)的積極性,使地方政府不再靠設(shè)法稅外收費(fèi),增加非稅收入來(lái)解決地方財(cái)力不足的問(wèn)題。

(二)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展,為稅收收入增長(zhǎng)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和財(cái)源保障。

提高稅收占財(cái)政收入的比重最終要靠于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的提高。為此,應(yīng)立足廣西實(shí)際,充分發(fā)揮財(cái)政職能,大力支持加快廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的開放開發(fā),將其建設(shè)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新一級(jí)和廣西財(cái)政收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn);調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),加快推進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程,大力發(fā)展適合廣西資源、市場(chǎng)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)的工業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品,不斷提高第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率;做大做強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì),積極培植縣域財(cái)源;創(chuàng)新管理體制,加強(qiáng)對(duì)非公企業(yè)的服務(wù),促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。

(三)進(jìn)一步規(guī)范和完善非稅收入管理機(jī)制。

一是制定全國(guó)統(tǒng)一的非稅收入管理辦法,以法律的形式界定非稅收入的征管范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)、收繳方式、程序及管理辦法,使亂收亂罰、形成執(zhí)收單位“小金庫(kù)”、“坐收坐支”非稅收入款項(xiàng)、截留挪用非稅收入資金等行為的處理做到有法可依。二是加快推進(jìn)稅費(fèi)體制改革,加快“費(fèi)改稅”的步伐,轉(zhuǎn)變政府職能,逐步減少政府行政性收費(fèi)項(xiàng)目,將部分行政性收費(fèi)改為征稅。三是完善非稅收入征管體制,建立專門的非稅收入征管機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)征收主體的單一化,統(tǒng)一管理模式。四是實(shí)行綜合預(yù)算,適時(shí)削減非稅收入財(cái)政專戶的規(guī)模,將非稅收入按類型不同分別列入“一般預(yù)算”或“基金預(yù)算”管理,逐步把非稅收入納入預(yù)算管理,最終實(shí)現(xiàn)非稅收入全部繳入國(guó)庫(kù)。五是進(jìn)一步深化“收支兩條線”改革,收入全額上繳國(guó)庫(kù),收入多少與單位及人員的利益徹底脫鉤,逐步廢除收費(fèi)養(yǎng)人的體制。

篇4

摘 要 稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式,它來(lái)源于經(jīng)濟(jì),但又作用于經(jīng)濟(jì),因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)能帶動(dòng)稅收的增加,而稅收又能為政府籌集必要的資金,而且還可以通過(guò)改變和調(diào)整不同經(jīng)濟(jì)主體之間的利益分配關(guān)系,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極大的影響。所以,研究稅收增長(zhǎng)的影響因素將具有重要的實(shí)際意義。本文從影響中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的主要因素出發(fā),實(shí)證分析中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的原因并根據(jù)實(shí)證結(jié)果提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞 稅收收入 財(cái)政支出 稅收政策

一、引言

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的特征。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì),但又作用于經(jīng)濟(jì),因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)能帶動(dòng)稅收的增加,而稅收又能為政府籌集必要的資金,而且還可以通過(guò)改變和調(diào)整不同經(jīng)濟(jì)主體之間的利益分配關(guān)系,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極大的影響。因此,稅收和經(jīng)濟(jì)兩者之間具有相互促進(jìn),相互影響的關(guān)系。改革開放以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),中國(guó)的財(cái)政收支狀況發(fā)生很大變化,尤其是1994年我國(guó)啟動(dòng)了建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、力度最強(qiáng)的工商稅制改革。中國(guó)稅收收入由1994年為5126.88億元,到2008年已增長(zhǎng)到54223.79億元,15年間我國(guó)的稅收收入增長(zhǎng)了10.6倍左右。所以,研究稅收增長(zhǎng)的影響因素將具有重要的實(shí)際意義。本文從影響中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的主要因素出發(fā),實(shí)證分析中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的原因并根據(jù)實(shí)證結(jié)果提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。

二、影響稅收增長(zhǎng)的主要因素

影響稅收的因素主要可以概括為以下四個(gè)方面:

(一)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

從宏觀經(jīng)濟(jì)看,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收增長(zhǎng)的基本源泉,而社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)來(lái)反映。一般而言,一個(gè)國(guó)家GDP越高,稅收收入會(huì)越多。

(二)公共財(cái)政的需求

稅收收入是財(cái)政收入的主體,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)保障的完善等都對(duì)公共財(cái)政提出要求,在公共財(cái)力不斷增長(zhǎng)、 共財(cái)政成為財(cái)政支出框架的背景下,民生難題尤其是老百姓特別關(guān)注的醫(yī)療、教育、住房、就業(yè)需得到各級(jí)政府財(cái)政的更多投入。因此對(duì)預(yù)算支出所表現(xiàn)的公共財(cái)政的需求對(duì)當(dāng)年的稅收收入可能會(huì)有一定的影響。

(三)物價(jià)水平

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主,以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的GDP等指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)者的收入水平都與物價(jià)水平有關(guān)。居民消費(fèi)可分為商品性消費(fèi)和服務(wù)性消費(fèi)兩部分。其中,商品性消費(fèi)的增長(zhǎng),在短期內(nèi)促進(jìn)了產(chǎn)品的銷售,減少了存貨的積累,可以增加了企業(yè)的利潤(rùn)。這種情況下,稅收收人可以得到保障.,但隨著生活水平的提高,居民消費(fèi)傾向于服務(wù)性消費(fèi)及奢侈品的消費(fèi),而此類消費(fèi)品的物價(jià)指數(shù)比商品性消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)高。在另一方面,服務(wù)性消費(fèi)存在消費(fèi)的同時(shí)付款,在付款的同時(shí)消費(fèi)的特點(diǎn),因此會(huì)形成欠稅較少,從而可以使稅收收入增加。

(四)貿(mào)易的影響

由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示2007年我國(guó)的進(jìn)口總額73284.6億元,比上年增長(zhǎng)15.63%,而2007年的稅收比2006年的稅收收入增長(zhǎng)31.08%,因此從某種程度上說(shuō),進(jìn)口的快速增長(zhǎng)也帶來(lái)了稅收收入的增加。

(五)稅收政策因素

我國(guó)自1978年以來(lái)經(jīng)歷了兩次大的稅制改革,一次是1984-1985年的國(guó)有企業(yè)利改稅,另一次是1994年的全國(guó)范圍內(nèi)的新稅制改革。稅制改革對(duì)稅收會(huì)產(chǎn)生影響,特別是1985年稅收陡增215.42%。但是第二次稅制改革對(duì)稅收增長(zhǎng)速度的影響不是非常大。但自實(shí)施積極財(cái)政政策以來(lái),國(guó)家為配合積極財(cái)政政策的貫徹實(shí)施,對(duì)稅收政策也作了相應(yīng)的調(diào)整。在鼓勵(lì)出口、投資、消費(fèi),在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和調(diào)整收人分配等方面發(fā)揮了積極的作用。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)、稅務(wù)部門稅收征管水平的提高和稅收征管力度的加強(qiáng),稅收收入具有快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

三、變量的選擇與模型的設(shè)定

(一)變量的選擇

依據(jù)上述理論,為了全面反映中國(guó)稅收的增長(zhǎng),本文選擇稅收收入作為被解釋變量,以反映國(guó)家稅收的增長(zhǎng);選擇“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)”作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展水平的代表;選擇“商品零售物價(jià)指數(shù)(CPI)”作為物價(jià)水平的代表;選擇財(cái)政支出額作為財(cái)政支出水平的代表;選擇進(jìn)口總額作為貿(mào)易對(duì)稅收影響的代表。所以解釋變量設(shè)定為可觀測(cè)的“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值”、“財(cái)政支出額”、“進(jìn)口總額”、“商品零售物價(jià)指數(shù)”四個(gè)變量。把其它難以量化的因素都?xì)w結(jié)到隨機(jī)干擾項(xiàng)中。本文所采用的是1994年――2008年中國(guó)稅收總收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、進(jìn)口總額以及商品零售價(jià)格指數(shù)數(shù)據(jù)集,所有的數(shù)據(jù)均來(lái)源于中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)局。

(二)模型的設(shè)定

設(shè)計(jì)模型根據(jù)199-2008年我國(guó)稅收及其主要影響因素的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)(表1),把模型的形式設(shè)定為:

利用Eviews軟件中計(jì)算出的相關(guān)系數(shù),有些變量之間的相關(guān)系數(shù)比較大,因此,該模型存在多重共線性?？刹捎弥鸩交貧w分析方法,消除多重共線性的影響,即:分別做Y對(duì)X1、X2、X3、X4的一元回歸,結(jié)果如下:

通過(guò)以上回歸分析,并在此過(guò)程中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn),雖然從理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)都可以得知,進(jìn)口對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響很大,但由于變量之間存在多重共線性,為了消除這種影響,只有剔除“進(jìn)口總額”這一變量。所以,模型估計(jì)的結(jié)果為:

=-14171.07+0.128195 X1+0.328858X2+88.47525X4

t=(-5.180108)(4.525014)(2.646737)(4.048365)

R2=0.998976=0.998697 F=3576.797DW=1.715458

(三)模型的檢驗(yàn)結(jié)論

采用逐步回歸法建立起來(lái)的稅收收入影響因素模型,經(jīng)過(guò)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢驗(yàn)及統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)得出回歸方程是顯著的,即“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值”、“財(cái)政支出”和“商品零售物價(jià)指數(shù)”等變量聯(lián)合起來(lái)確實(shí)對(duì)“稅收收入”有顯著影響。而且國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出和商品零售價(jià)格分別對(duì)稅收的影響也是顯著的,結(jié)果表明:影響我國(guó)稅收增長(zhǎng)的主要因素是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出和商品價(jià)格水平,各因素?cái)?shù)量的變化引起稅收總量變化的程度由它們各自的系數(shù)來(lái)反映。首先,在假定其它變量不變的情況下,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值每增加1億元,稅收收入增長(zhǎng)0.13億元。其次,在假定其它變量不變的情況下,財(cái)政支出總量與稅收成正相關(guān),當(dāng)年財(cái)政支出每增長(zhǎng)1億元,稅收收入會(huì)增長(zhǎng)0.33億元。所以,推行積極的財(cái)政政策,逐步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),是保證稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的一個(gè)重要途徑。特別是在當(dāng)前全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下,制定適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極財(cái)政政策,加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)以及增加對(duì)新型的國(guó)家核心產(chǎn)業(yè)的投資,增加對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體基本生活、再就業(yè)補(bǔ)助及養(yǎng)老保險(xiǎn)金等各項(xiàng)支出都是十分重要的,也是必要的。從上式中可以看到,在假定其它變量不變的情況下,當(dāng)年零售商品物價(jià)指數(shù)上漲1個(gè)百分點(diǎn),稅收收入就會(huì)增長(zhǎng)88.47億元。這說(shuō)明了商品價(jià)格水平對(duì)稅收收入增加的影響是非常顯著的。

四、對(duì)策及建議

本文是通過(guò)從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出和商品零售物價(jià)指數(shù)的角度對(duì)稅收增長(zhǎng)做實(shí)證分析影響,以此提出以下幾點(diǎn)建議:

1.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不僅表現(xiàn)為稅收的增長(zhǎng),而且伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大轉(zhuǎn)變,不僅要提高國(guó)內(nèi)生總生產(chǎn)總值,更需要對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化、升級(jí)。這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變,不單單是所有制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變,更重要的是第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大轉(zhuǎn)變,進(jìn)而提高GDP。

2.目前我國(guó)執(zhí)行的稅種,分別歸屬于流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類等四大類,不同大類所包含稅種的形成機(jī)理是不同的,價(jià)格對(duì)這些稅種的影響原理也是不同的。因此,必須采取區(qū)分對(duì)待的方法。一方面,稅收收入要適度,盡可能避免過(guò)度征收而傷害企業(yè)和個(gè)人的積極性,影響經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展,最終又影響稅收收入的增長(zhǎng)。另一方面,要防止市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用的增強(qiáng)而導(dǎo)致無(wú)序性、自發(fā)性、盲目性等市場(chǎng)缺陷的發(fā)生。加強(qiáng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,特別是在當(dāng)前具有明顯通貨膨脹的情況下,政府有必要根據(jù)社會(huì)總供求關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平,確保居民收入的穩(wěn)定性,抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)分波動(dòng),促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

3.財(cái)政支出需要支持經(jīng)濟(jì)建設(shè),在某些方面可以做出結(jié)構(gòu)性調(diào)整。在確保經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出總量的同時(shí),注意經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出使用的范圍,避免政府投資對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)分干預(yù),保證政府投資結(jié)構(gòu)的合理性,要重點(diǎn)支持國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)支柱發(fā)展,只有合理化支出,保證政府投資效益的高效性,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,進(jìn)而增加稅收收入。

4.制定適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策,既要保證財(cái)政收入,又要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。制定稅收政策的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有利于生產(chǎn)的發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮。在生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)繁榮的條件下,從實(shí)際出發(fā),考慮到國(guó)家整體財(cái)力的可能,以及納稅人的納稅能力和心理承受能力,確定一個(gè)適度合理的總體稅收負(fù)擔(dān)水平。既不能一味地強(qiáng)調(diào)“保稅”而不顧經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民的生活水平的提高,也不能只追求一時(shí)的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”,而不注重社會(huì)公共事業(yè)的建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。例如:企業(yè)的某些定期減免稅收優(yōu)惠政策主要包括對(duì)外商投資企業(yè)的一些定期減免稅政策,如“兩免三減”、“五免五減”等。再如:發(fā)展和完善證券市場(chǎng)的政策,隨著國(guó)家鼓勵(lì)證券投資的各項(xiàng)政策的實(shí)施,2008――2009年間我國(guó)的證券投資市場(chǎng)異常活躍,從而使證券交易印花稅收人增長(zhǎng)迅猛。另一方面:盡管這幾年,我國(guó)政府部門加強(qiáng)稅收征管,減少了稅收流失,推動(dòng)了稅收收人的進(jìn)一步增長(zhǎng)。但當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法中還缺少具有權(quán)威性、職能健全的專門機(jī)構(gòu)以及居民的納稅意識(shí)比較弱等等這些都嚴(yán)重制約了稅法執(zhí)行的程度,造成大量的稅收流失,所以健全納稅法規(guī)以及加強(qiáng)居民的納稅意識(shí)都可以增加稅收。

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關(guān)鍵詞：稅收增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；實(shí)證分析

中圖分類號(hào)：F49 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0143-02

一、理論框架

經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉，經(jīng)濟(jì)決定稅收，而稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。即稅收既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又能阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一般原理。稅收怎樣影響經(jīng)濟(jì)？ 稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系如何？ 美國(guó)著名學(xué)者拉弗通過(guò)拉弗曲線闡明了稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，見(jiàn)圖1。

圖1 拉弗曲線

在稅率為0時(shí)，稅收收入為0；稅率為100%時(shí)，將無(wú)人工作，生產(chǎn)停止，無(wú)稅收收入。若稅率降至B點(diǎn)，則生產(chǎn)恢復(fù)，有少量稅收；當(dāng)稅率降至B點(diǎn)時(shí)，生產(chǎn)擴(kuò)大，稅收增加。同樣，若稅率從0升至B點(diǎn)，收入也會(huì)增加，但不會(huì)影響生產(chǎn)。在A點(diǎn)，生產(chǎn)量和稅收收入達(dá)到了最大值，超過(guò)A點(diǎn)，生產(chǎn)和稅收都會(huì)下降。結(jié)果表明，宏觀稅負(fù)水平與稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間既依存又制約。所以，應(yīng)該存在一處既能兼顧稅收收入又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最佳宏觀稅負(fù)水平。

要理清稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，也離不開對(duì)稅收彈性的分析（稅收彈性用E來(lái)表示）。當(dāng)E1時(shí)稱為富有彈性，它表示稅收增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。

二、實(shí)證研究

影響稅收收入增長(zhǎng)的因素很多，但主要的因素可能有以下幾個(gè)：（1）從宏觀經(jīng)濟(jì)看，經(jīng)濟(jì)的整體增長(zhǎng)是稅收增長(zhǎng)的主要原因。（2）公共財(cái)政的需求。稅收收入占財(cái)政收入的絕大部分，預(yù)算支出所表現(xiàn)的公共財(cái)政的需求可能會(huì)對(duì)當(dāng)年的稅收收入有所影響。（3）物價(jià)水平。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，以現(xiàn)行價(jià)計(jì)算的GDP等指標(biāo)都與物價(jià)水平有關(guān)。

為了反映上海市稅收增長(zhǎng)的全貌，這里選擇“上海市財(cái)政收入”中的“各項(xiàng)稅收”（簡(jiǎn)稱“稅收收入”）作為被解釋變量，以反映上海市稅收的增長(zhǎng)；選擇“上海市生產(chǎn)總值（GDP）”、“財(cái)政支出”和“商品零售價(jià)格指數(shù)”作為解釋變量。

構(gòu)造模型如下：Yt=β0+β1 X1t+β2X2t+β3X3t+μt

其中，Yt——第t年稅收收入（億元） X1t——第t年上海生產(chǎn)總值（億元）

X2t——第t年上海財(cái)政支出（億元） X3t——第t年商品零售價(jià)格指數(shù)（%）

三、相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集

為了估計(jì)模型參數(shù)，從歷年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中搜集1978—2009年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

四、模型參數(shù)的估計(jì)

Yt=β0+β1 X1t+β2X2t+β3X3t+μt，μt為隨機(jī)誤差項(xiàng)，通過(guò)Eviews3.1，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，得到如下回歸分析結(jié)果：

=-529.6376+0.002056X1+0.754296X2+5.682894X3

SE （228.4194） （0.028093） （0.146957） （2.094008）

t （-2.318707）（0.073175） （5.132769） （2.713884）

R2=0.9867392=0.985318 DW=1.357135 F=694.4962

從回歸估計(jì)的結(jié)果看，在假定其他條件不變得情況下，GDP每增長(zhǎng)1億元，稅收收入將增加0.002 056億元；在假定其他條件不變的情況下，財(cái)政支出每增長(zhǎng)1億元，稅收收入將增長(zhǎng)0.754 296億元；在假定其他條件不變的情況下，零售商品價(jià)格指數(shù)每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入將增長(zhǎng)5.682 894億元。

五、模型的檢驗(yàn)

（一）經(jīng)濟(jì)意義的檢驗(yàn)

從偏回歸系數(shù)的符號(hào)和系數(shù)的具體取值兩方面考慮，回歸結(jié)果符合經(jīng)驗(yàn)理論和經(jīng)驗(yàn)判斷。

（二）統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)

1.擬合優(yōu)度檢驗(yàn)

可決系數(shù) R2=0.986 739，調(diào)整的可決系數(shù)2=0.985 318，這表明模型擬合的較好。Y（稅收收入）的變化的98%可由X1（GDP）、X2（財(cái)政支出）和X3（商品零售價(jià)格指數(shù)）這3個(gè)變量的變化來(lái)解釋。

2.方程總體線性的顯著性檢驗(yàn)

針對(duì)零假設(shè)H0：β1==β2==β3== 0，若給定顯著性水平α =0.05，查F分布表得臨界值Fa（k，n-k-1）=F0.05 （3，32-3-1）=2.95，而F=694.496 2，遠(yuǎn)大于臨界值2.95，所以拒絕零假設(shè)，認(rèn)為回歸方程顯著，即“GDP”、“財(cái)政支出”、“商品零售價(jià)格指數(shù)”這3個(gè)變量聯(lián)合對(duì)稅收收入的影響是顯著的。

此外，還可以利用回歸分析結(jié)果中給出的P值迅速作出判斷：如果假定顯著性水平為5%，Prob（F-Statistic）=0.000 000，遠(yuǎn)小于0.05，則可以拒絕所有系數(shù)都為零的假設(shè)。

3.變量的顯著性檢驗(yàn)

分別針對(duì)零假設(shè)H0： βj=0（j=1，2，3），若給定顯著性水平α =0.05，查t分布表得臨界值 =（32-3-1）=2.048，回歸分析結(jié)果中與 1、 2、 3對(duì)應(yīng)的t統(tǒng)計(jì)值除“0.0731 75”外，其絕對(duì)值均大于2.048.因此，分別拒絕 β2和 β3等于0的零假設(shè)，認(rèn)為“財(cái)政支出”和“商品零售價(jià)格指數(shù)”這兩個(gè)變量對(duì)“稅收收入”的影響是顯著的。若給定顯著性水平α =0.10，則所有解釋變量對(duì)被解釋變量“稅收收入”的影響都是顯著的。

六、計(jì)量檢驗(yàn)

（一）異方差的檢驗(yàn)（White檢驗(yàn)）

1.檢驗(yàn)的具體步驟

根據(jù)White檢驗(yàn)的基本思路，可建立輔助回歸模型：

在得到回歸分析的參數(shù)估計(jì)結(jié)果后，通過(guò)Eviews3.1軟件，此時(shí)屏幕上將出現(xiàn)White檢驗(yàn)的結(jié)果，如圖2所示。

圖2 White檢驗(yàn)的結(jié)果

2.判斷是否存在異方差

從圖2可以看出，nR2=22.506 19，給定顯著性水平，比如α =0.05，查χ2分布表得臨界值χ2

0.05=41.337。由于nR2

0.05（28 ），所以接受零假設(shè)，認(rèn)為模型不存在異方差。

（二）多重共線性的檢驗(yàn)

1.從可決系數(shù)、F檢驗(yàn)和t檢驗(yàn)綜合判斷共線性

從圖1可知，可決系數(shù)（R-squared）R2=0.703 318，由此可知模型擬合較好；F統(tǒng)計(jì)量（F-statistic）為5.794 840，并且F檢驗(yàn)的伴隨概率Prob（F-statistic）很小，方程具有顯著性。而一個(gè)回歸系數(shù)的t檢驗(yàn)伴隨概率大于5%，有可能存在多重共線性。

2.用相關(guān)系數(shù)法進(jìn)行共線性診斷

通過(guò)Eviews3.1軟件，在命令窗口鍵入COR X1 X2 X3，結(jié)果如圖3所示。

圖3

由相關(guān)系數(shù)矩陣可以看出，部分解釋變量相互之間相關(guān)系數(shù)較高，存在某種程度的多重共線性。

3.序列相關(guān)性檢驗(yàn)

由圖2可知，DW=2.969 510，此時(shí)2

七、赤遲信息準(zhǔn)則（AIC）和施瓦茨準(zhǔn)則（SC）

在本例中，Eviews軟件的估計(jì)結(jié)果顯示AIC值與SC值分別為20.822 75和21.280 79，應(yīng)與只包含“上海生產(chǎn)總值”與“上海財(cái)政支出”這兩個(gè)解釋變量時(shí)的相應(yīng)的AIC值與SC值進(jìn)行比較。而且，只包含兩個(gè)解釋變量的AIC值與SC值應(yīng)大于包含3個(gè)解釋變量的AIC值與SC值，說(shuō)明“上海生產(chǎn)總值”與“上海財(cái)政支出”可作為解釋變量包括在模型中。

八、建議

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在此之前，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局也了同一期間的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及其相關(guān)數(shù)據(jù)。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值204459億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比去年同期增長(zhǎng)9.6%。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11041元，同比增長(zhǎng)13.2%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)7.6%。農(nóng)村居民人均現(xiàn)金收入3706元，同比增長(zhǎng)20.4%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)13.7%。將財(cái)政收入和稅收收入的增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及其相關(guān)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，社會(huì)熱議的程度便更是上升了一層。

當(dāng)然，中國(guó)人對(duì)于財(cái)稅收入高速增長(zhǎng)現(xiàn)象的關(guān)注，并非始于今日。從上個(gè)世紀(jì)90年代后期算起，已經(jīng)至少持續(xù)了十幾年的時(shí)間。只不過(guò)，在當(dāng)前通貨膨脹勢(shì)頭居高不下、收入分配形勢(shì)異常嚴(yán)峻的背景下，人們對(duì)于這種司空見(jiàn)慣現(xiàn)象的反應(yīng)，已經(jīng)變得十分敏感。從這一段的情形看，將其完全當(dāng)作好事而為之欣喜的人不多，而對(duì)其持憂慮態(tài)度甚至發(fā)抨擊之辭的人多起來(lái)了。

然而，問(wèn)題在于，中國(guó)財(cái)稅收入的高速增長(zhǎng)是一個(gè)極端復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對(duì)于它，只能在多元變量的交互作用中去做多視角的分析和判斷。在筆者看來(lái)，起碼如下的幾個(gè)因素是要進(jìn)入視野的：

迄今為止，我們所看到的財(cái)稅收入高速增長(zhǎng)，特別是今年以來(lái)的財(cái)稅收入增長(zhǎng)，是在稅收制度未做增稅調(diào)整、甚至還有減稅動(dòng)作的條件下實(shí)現(xiàn)的。在既有稅制格局不變條件下而實(shí)現(xiàn)的增長(zhǎng)，顯然不能也不應(yīng)歸之于政府主動(dòng)性的增稅舉措，而系現(xiàn)行稅制自身的作用。故而，對(duì)于財(cái)稅收入增長(zhǎng)持續(xù)高于國(guó)民經(jīng)濟(jì)甚至居民收入增長(zhǎng)的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)行稅制及其同國(guó)民經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系中去尋找原因。此其一。

除了現(xiàn)行稅制的作用之外，財(cái)稅收入的增長(zhǎng)，也會(huì)得力于加強(qiáng)稅收征管的作用。這是因?yàn)?，在現(xiàn)行稅制的格局下所采取的加強(qiáng)稅收征管措施，可以有助于減少稅收的跑冒滴漏，自然會(huì)收獲增加稅收收入的效果。但是，無(wú)論從哪個(gè)方面看，這都是稅務(wù)部門必須追求的目標(biāo)。故而，對(duì)于通過(guò)加強(qiáng)稅收征管而實(shí)現(xiàn)的財(cái)稅收入的增長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)將其視作一種正常的現(xiàn)象，不僅不應(yīng)懷疑，而且要為之鼓掌和加油。此其二。

在今天的中國(guó)，除了前面所說(shuō)的規(guī)范性的財(cái)稅收入之外，政府還有其他的收入渠道和收入來(lái)源。比如，各種政府性基金、國(guó)有土地出讓收入、社會(huì)保障繳費(fèi)收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入等等。人們所感受到的、被稱作稅收負(fù)擔(dān)的東西，也包括政府通過(guò)上述的渠道和來(lái)源所取得的收入。故而，不僅僅是財(cái)政收入和稅收收入的增長(zhǎng)值得關(guān)注，上述的這些政府收入渠道和來(lái)源也值得關(guān)注、甚至更應(yīng)當(dāng)關(guān)注。應(yīng)當(dāng)將所有的政府收入統(tǒng)統(tǒng)納入視野，從而對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有一個(gè)總體的把握。此其三。

篇7

現(xiàn)代社會(huì)，稅收不僅是政府籌集財(cái)政收入的重要途徑，而且是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種重要工具，稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越凸顯。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)政收支狀況在一定程度發(fā)生很大變化，特別是在1994年實(shí)行分稅制改革后，稅收收入增長(zhǎng)持續(xù)良好，我國(guó)稅收總額從1995年的6038億元，增長(zhǎng)到了2015年124892億元，20年間增長(zhǎng)了近21倍。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速， 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙向關(guān)系越來(lái)越密切，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)同時(shí)反作用于經(jīng)濟(jì)，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高速持續(xù)增長(zhǎng)，必須要求與之相適應(yīng)的稅收協(xié)調(diào)配合，稅收收入作為政府主要收入來(lái)源一方面要盡可能的滿足實(shí)現(xiàn)其職能的需要，另一方面又不能影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，對(duì)影響稅收的經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行實(shí)證分析，有助于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，針對(duì)稅收增長(zhǎng)速度明顯高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度這一現(xiàn)象，越來(lái)越多的學(xué)者投入對(duì)稅收的影響因素的研究?，F(xiàn)階段，影響稅收收入的經(jīng)濟(jì)因素是多元的這一觀點(diǎn)已成定論，但研究的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別。例如：李衛(wèi)剛（2007）認(rèn)為，利用江蘇、安徽、四川三省的時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析認(rèn)為影響稅收增長(zhǎng)的因素是多元的，其中經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和價(jià)格因素最為重要。孫玉棟（2008）采用因素分析法的指數(shù)體系對(duì)我國(guó)1994～2006年稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收政策及征管等進(jìn)行量化處理，認(rèn)為影響稅收收入增長(zhǎng)的因素主要是物價(jià)水平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收政策以及征收管理制度等。安體富（2009）針對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期內(nèi)存在稅收收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于GDP的增長(zhǎng)速度的現(xiàn)象進(jìn)行深入分析，認(rèn)為導(dǎo)致稅收收入快速增長(zhǎng)的因素是多元的，主要經(jīng)濟(jì)因素有價(jià)格水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，除此外也受稅收政策、制度、管理以及稅款虛收的影響。胡才君（2009）通過(guò)構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，對(duì)稅收收入進(jìn)行實(shí)證分析，根據(jù)回歸結(jié)果認(rèn)為影響稅收增長(zhǎng)的因素主要除國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額和財(cái)政支出總量外，也受城鄉(xiāng)儲(chǔ)蓄存款年末余額的影響。歐陽(yáng)若瀾，楊潔茹（2010）通過(guò)實(shí)證分析和模型檢驗(yàn)認(rèn)為稅收增長(zhǎng)的影響因素除GDP和財(cái)政支出外還受商品零售價(jià)格指數(shù)的影響。

綜上所述，尚有文獻(xiàn)大多基于實(shí)證或純理論分析，但研究?jī)H僅停留于表面的數(shù)據(jù)或者理論本身，由于研究的角度不同及研究涉及的具體數(shù)據(jù)在時(shí)間區(qū)間和區(qū)域選擇的不同，得出對(duì)稅收收入影響因素的結(jié)論仍然存在爭(zhēng)議。各指標(biāo)對(duì)稅收的具體影響及比重分析的不夠詳細(xì)。因此，本文采用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對(duì)影響稅收收入的經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行深入分析，進(jìn)而為促進(jìn)稅收增長(zhǎng)和優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)提出政策建議，具有一定的研究空間和研究意義。

三、經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的實(shí)證分析

1.變量選取及模型設(shè)定

如表1所示，本文選取1995年～2015年間的稅收收入、GDP、進(jìn)出口總額、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出和固定資產(chǎn)投資七個(gè)指標(biāo)建立多元回歸模型，其中稅收收入為被解釋變量設(shè)定為Y， GDP、進(jìn)出口總額、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出和固定資產(chǎn)投資為解釋變量分別設(shè)定X1、X2、X3、X4、X5、X6。初始模型設(shè)定為：

2.逐步回歸

根據(jù)相關(guān)系數(shù)表可知，稅收收入與GDP相關(guān)性最強(qiáng)接近1，設(shè)定Y=β0+β1X1+u為初始模型，然后將其余變量逐步加入模型作回歸分析。結(jié)果如下：

由表2可以看出，逐步回歸過(guò)程中依次引入變量X3、X4、X6的時(shí)候，模型的擬合優(yōu)度雖然得到提高，但變量X3、X4、X5并沒(méi)有沒(méi)有通顯著性檢驗(yàn)，且X3、X4系數(shù)為負(fù)值，表明經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)不通過(guò)。引入變量X5時(shí)，模型的擬合優(yōu)度有所改善，且通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。因此，認(rèn)為X3、X4、X6是引起多重共線性的解釋變量。最終模型以lnY=f（X1，X2，X5）為最優(yōu)，即：

稅收收入影響因素主要為GDP、進(jìn)出口總額和財(cái)政支出，3個(gè)解釋變量與稅收收入之間呈顯著正相關(guān)。

3.模型檢驗(yàn)

運(yùn)用EVIEWS6.0軟件，采用加權(quán)的最小二乘法，對(duì)模型進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如下：

根據(jù)回歸結(jié)果，模型的可決系數(shù)和修正的可決系數(shù)接近于1，模型擬合程度較好。X1、X2和X5的t統(tǒng)計(jì)值伴隨概率小于顯著性水平α=0.05，t檢驗(yàn)通過(guò)。F統(tǒng)計(jì)值為113768，顯著性概率P接近于0小于顯著性水平α=0.05回歸方程顯著。即用自變量X1、X2和X5來(lái)預(yù)測(cè)稅收收入的多元回歸模型與數(shù)據(jù)擬合程度比較好。各變量系數(shù)為正，表明GDP、進(jìn)出口總額、財(cái)政支出3個(gè)解釋變量均與稅收收入顯著正相關(guān)。在其它條件不變的情況下，在假定其他變量不變的情況下，GDP每增長(zhǎng)1%，稅收收入將增長(zhǎng)0.2809%；進(jìn)出口總額每增長(zhǎng)1%，稅收收入將增長(zhǎng)0.1853%；財(cái)政支出每增長(zhǎng)1%，稅收收入將增長(zhǎng)0.5981%，經(jīng)濟(jì)含義檢驗(yàn)均合理。

四、稅收收入增長(zhǎng)影響因素的經(jīng)濟(jì)分析

通過(guò)上述模型，得出影響我國(guó)稅收增長(zhǎng)的主要因素是GDP、進(jìn)出口總額以及財(cái)政支出的結(jié)論。

1.GDP總量對(duì)稅收收入的影響

根據(jù)數(shù)據(jù)計(jì)算可知稅收的收入彈性在1左右波動(dòng)，GDP與稅收收入之間的相關(guān)系數(shù)最大，從模型來(lái)看，對(duì)稅收的影響也最為顯著，在其它條件不變的情況下，GDP每增長(zhǎng)1%，稅收收入將增長(zhǎng)0.2809%。從根源上來(lái)說(shuō)，稅收是經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，無(wú)論是對(duì)消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征收的消費(fèi)稅，還是對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所征收的投資稅，都是稅收收入的重要來(lái)源。所以只有經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收增長(zhǎng)才會(huì)具備堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢或者停滯，稅收將沒(méi)有快速增長(zhǎng)的可能。從很大程度來(lái)說(shuō)，GDP增長(zhǎng)是稅收收入增長(zhǎng)的首要因素。

2.進(jìn)出口總額對(duì)稅收收入的影響

進(jìn)出口總額與稅收收人呈正相關(guān)的關(guān)系，進(jìn)出口總額的變化會(huì)對(duì)稅收收人產(chǎn)生同方向的變化，在其它條件不變的情況下，進(jìn)出口總額每增長(zhǎng)1%，稅收收入將增長(zhǎng)0.1853%。目前關(guān)稅收入已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收人的必不可缺的一部分，它促進(jìn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的同時(shí)，還可以為財(cái)政積累資金保障政府職能的發(fā)揮。因此，爭(zhēng)取海關(guān)稅費(fèi)仍然是中國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅政策的一個(gè)重要組成部分。

3.財(cái)政支出對(duì)稅收收入的影響

財(cái)政支出表明了財(cái)政對(duì)GDP的實(shí)際使用和分配的規(guī)模。通過(guò)財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)資源的配置，直接影響社會(huì)生產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。財(cái)政支出作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推手，沒(méi)有財(cái)政支出就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因而財(cái)政支出對(duì)稅收收入的影響是顯然的。根據(jù)瓦格納法則，財(cái)政支出會(huì)隨著GDP的增加而增加。同時(shí)財(cái)政支出的規(guī)模直接決定了稅收收入的增長(zhǎng)，因?yàn)槎愂兆鳛樨?cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)，依靠稅收收入的比重。財(cái)政支出總量與稅收成正相關(guān)，在在其它條件不變的情況下，財(cái)政支出每增加1%，稅收收入增長(zhǎng)0.5981%。因此，實(shí)施積極的財(cái)政政策，逐步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，是保證稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要途徑。

篇8

【關(guān)鍵詞】稅收增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；實(shí)證分析

一、理論基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)決定稅收增長(zhǎng)

首先，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能夠通過(guò)擴(kuò)大稅源增加稅收收入，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，物質(zhì)生產(chǎn)部門的勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值越多，納稅主體繳納的稅款也越多。事實(shí)上，離開經(jīng)濟(jì)的支持，征稅將無(wú)從談起。其次，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)帶動(dòng)企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，也會(huì)幫助個(gè)人提高收入，在稅率不變的情況下，稅收收入也會(huì)隨著稅源的增加而增加。最后，稅收政策的制定是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相機(jī)抉擇的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)于繁榮時(shí)，需要縮減政府開支多征稅；相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)于蕭條時(shí)，需要制定結(jié)構(gòu)性減稅政策，多增加公共支出，可以說(shuō)，稅收政策的制定和調(diào)整是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。簡(jiǎn)言之，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)決定稅收增長(zhǎng)，有什么樣的經(jīng)濟(jì)總量，就決定了有什么樣的稅收收入水平，只有兩者相適應(yīng)才能夠保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)。

（二）稅收增長(zhǎng)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

首先，稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，為滿足政府公共支出提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保障，也極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次，稅收是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，采取加稅政策，能夠很好地緩解緩解經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，而減稅則有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。與此同時(shí)，根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)制定相應(yīng)的稅收政策，有助于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。最后，通過(guò)稅收能夠有效地調(diào)節(jié)不同行業(yè)及個(gè)人的收入，有助于縮小收入差距，在一定程度上實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配公平。

二、對(duì)策建議

當(dāng)前，如何保持稅收和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)力保障作用，是值得重視和思考的首要問(wèn)題。筆者認(rèn)為目前的當(dāng)務(wù)之急是提高北京市稅收收入。首先，經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)要求稅收收入隨之增長(zhǎng)，而目前北京市的征稅水平仍然較低，因此有必要提高北京市稅收收入。然而，提高征稅水平并不是簡(jiǎn)單地不加論證地提高征稅稅率。

筆者認(rèn)為稅收收入的增加重點(diǎn)在于擴(kuò)大稅基而不是提高稅率。因此，有必要結(jié)合福建省的實(shí)際情況試行減稅政策。首先，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅有利于企業(yè)增加利潤(rùn)留存，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，加大技術(shù)投入，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)效益，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保節(jié)能領(lǐng)域，實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，減稅有利于增加收入，刺激消費(fèi)。通過(guò)減稅保障征稅效率，減輕企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而增加稅收收入。然而，減稅并不意味著全面削減稅種、下調(diào)利率，而是結(jié)合稅制改革和福建省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要有條件、有針對(duì)性地適度降低一些主體稅種的法定稅率。在此基礎(chǔ)上，北京市可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大一些稅種的稅基，并根據(jù)實(shí)際情況開征新的稅種，通過(guò)減稅和擴(kuò)大稅基政策的配合使用，有利于北京市進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革，增加稅收收入，降低收入差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王晨露.淺析稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[J].管理觀察,2010,01.

篇9

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當(dāng)前我國(guó)增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過(guò)投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。在我國(guó)，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國(guó)際上增值稅制度比較完善的國(guó)家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)對(duì)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

與國(guó)際規(guī)范的增值稅制度相比，我國(guó)的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來(lái)的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級(jí)政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級(jí)政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。

二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問(wèn)題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過(guò)渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。

本文以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來(lái)代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對(duì)稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因?yàn)?，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對(duì)稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營(yíng)業(yè)收入總額為170957億元。如果對(duì)該營(yíng)業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過(guò)營(yíng)業(yè)稅收入23933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1196.7億元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。

營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對(duì)彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說(shuō)地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級(jí)政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無(wú)法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革。總理在2008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說(shuō)明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。

至于財(cái)政收入在各級(jí)政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來(lái)提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來(lái)增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過(guò)程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。

（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問(wèn)題，本質(zhì)上則屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問(wèn)題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問(wèn)題，其本質(zhì)屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問(wèn)題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對(duì)增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說(shuō)，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來(lái)講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒(méi)有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問(wèn)題。而作為地方最大收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說(shuō)明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長(zhǎng)，增值稅收入下降相對(duì)緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過(guò)程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。

政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來(lái)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過(guò)稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對(duì)象，其次要經(jīng)過(guò)研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來(lái)的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過(guò)現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，其操作過(guò)程相對(duì)較簡(jiǎn)單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢(shì)在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過(guò)渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長(zhǎng)，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來(lái)降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。

（四）有利于維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問(wèn)題。通過(guò)增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)增進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序與和諧。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”營(yíng)業(yè)稅 增值稅 地方財(cái)政收入 地方稅收收入

一、引言

我國(guó)于1994年進(jìn)行的分稅制財(cái)政管理體制改革構(gòu)成了我國(guó)目前地方財(cái)政稅收體系的基本框架。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同行業(yè)、企業(yè)間的依賴關(guān)系日益密切，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)施行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立、并存機(jī)制存在的缺陷和問(wèn)題也日益突出，許多行業(yè)面臨增值稅抵扣鏈條斷裂、重復(fù)征稅、稅負(fù)不合理等問(wèn)題。因此，為了促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增值稅“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”科學(xué)設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理，增值稅擴(kuò)圍改革勢(shì)在必行。

自2012年1月1日我國(guó)率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)“營(yíng)改增”以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列“營(yíng)改增”政策法規(guī)，增值稅擴(kuò)圍改革逐漸深入推進(jìn)，至2016年5月1日起，全面施行“營(yíng)改增”政策，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅制體系中徹底消失。雖然全面“營(yíng)改增”后，國(guó)務(wù)院及時(shí)出臺(tái)了調(diào)整增值稅分享比例的過(guò)渡期政策，但營(yíng)業(yè)稅作為長(zhǎng)期以來(lái)地方政府財(cái)政收入來(lái)源的第一大稅種，在改征增值稅后，勢(shì)必打破原有的地方財(cái)政稅收收入體系。因此，研究“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響具有重要意義。由于各級(jí)地方政府的財(cái)政稅收收入來(lái)源及構(gòu)成要素比例等具有較強(qiáng)的相似性，因此，本文主要從中微觀層面以江門市的財(cái)政數(shù)據(jù)為例，分析江門市財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)情況及其存在的問(wèn)題，進(jìn)而分析“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響。

二、江門市 “營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)分析

自2016年5月1日起國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”政策，江門市房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，這將對(duì)江門市地方財(cái)政收入帶來(lái)一定的影響。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”前期試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行分析。

增值稅擴(kuò)圍改革逐步實(shí)施以來(lái)，江門市交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍順利推進(jìn)。江門市國(guó)稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2014年底，新增7 141戶納稅人確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，共實(shí)現(xiàn)6.29億元結(jié)構(gòu)性減稅。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)施政策、稅率等不盡相同，對(duì)不同行業(yè)的影響也不相同，下面將根據(jù)前期試點(diǎn)行業(yè)中的大類分別進(jìn)行分析。

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及電子商務(wù)的普及，交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，交通運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相關(guān)。江門市近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)健康的增長(zhǎng)，有效地帶動(dòng)了交通運(yùn)輸需求及交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)表1所示，2014年和2015年江門市全年水陸貨運(yùn)量分別為13 753萬(wàn)噸和15 408萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)21.8%和10.6%。貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量2014年和2015年分別完成167.6億噸公里和182.29億噸公里，同比增長(zhǎng)21.2%和8.4%。而表中數(shù)據(jù)顯示客運(yùn)周轉(zhuǎn)量近十年的復(fù)合增長(zhǎng)率只有1.1%，其原因，一方面受廣珠城軌開通、機(jī)動(dòng)車保有量迅猛增長(zhǎng)分流了部分客運(yùn)量影響，另一方面受外來(lái)人口增長(zhǎng)緩慢等因素所致。隨著江門市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及多項(xiàng)“搭橋修路”項(xiàng)目包括高速公路、港口碼頭以及鐵路建設(shè)等大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資建設(shè)及運(yùn)營(yíng)，完善的交通網(wǎng)絡(luò)，將有效吸引大量投資和勞動(dòng)力，預(yù)計(jì)未來(lái)客運(yùn)周轉(zhuǎn)量將得到快速提升。

江門市交通運(yùn)輸業(yè)自2012年11月1日納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)， 627戶交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)改征增值稅。其中，一般納稅人108戶，其他為小規(guī)模納稅人。在“營(yíng)改增”的初期，由于名義稅率上升、受多種因素的影響企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅偏低等原因，有一半以上的交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。但隨著“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，交通運(yùn)輸企業(yè)為了適應(yīng)改革和形勢(shì)發(fā)展的需要，開始適時(shí)更新設(shè)備投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，并最終從改革中受益。2013年度和2014年度均實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)整體減稅，交通運(yùn)輸業(yè)增量顯著，“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)明顯。

（二）郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)

江門市地處珠江三角洲西部，地理位置優(yōu)越，并擁有豐富的資源優(yōu)勢(shì)。隨著江門市“東提西進(jìn)、同城共融”戰(zhàn)略的積極推進(jìn)，江門市經(jīng)濟(jì)規(guī)模將不斷擴(kuò)大，信息交流、資本融通等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，對(duì)于電信業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)的需求也持續(xù)增長(zhǎng)。從表2中可以看出，近五年來(lái)江門市郵政通信業(yè)務(wù)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。尤其是2014年和2015年江門市全年郵電通信業(yè)務(wù)總量同比分別增長(zhǎng)了38.03%和23.2%。

2014年1月1日起，江門市95戶郵政業(yè)納入試點(diǎn)范圍，2014年6月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的電信業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”，全市共有259戶納稅人納入電信業(yè)“營(yíng)改增”范圍。與其他行業(yè)的企業(yè)不同，郵政服務(wù)和電信業(yè)企業(yè)規(guī)模普遍較大，絕大部分均已辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)，原適用于3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后，調(diào)整為11%的增值稅稅率（增值電信服務(wù)適用6%稅率），雖然購(gòu)進(jìn)商品以及勞務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，且國(guó)家給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但由于率的大幅度上升、占據(jù)郵政和電信業(yè)生產(chǎn)成本較大比例的代辦費(fèi)用和維修費(fèi)無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等因素，導(dǎo)致郵政服務(wù)和電信業(yè)企業(yè)短期內(nèi)存在較大的稅負(fù)上升壓力。而隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，增值稅抵扣鏈條徹底打通，“營(yíng)改增”政策對(duì)郵政服務(wù)和電信企業(yè)的不利影響將逐漸減少。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

2015年江門市服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到986.80億元，占全市產(chǎn)業(yè)總值的44.1%，創(chuàng)歷史新高，為江門市國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)?！笆濉逼陂g，江門市重點(diǎn)發(fā)展現(xiàn)代物流、現(xiàn)代旅游、金融服務(wù)、商貿(mào)會(huì)展、科技服務(wù)五大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，形成高層次的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)群，帶動(dòng)全市生產(chǎn)業(yè)和生活業(yè)全面發(fā)展，同時(shí)努力培育發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和新興業(yè)態(tài)的戰(zhàn)略目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)已形成了一批現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展壯大。

納入江門市“營(yíng)改增”范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人占試點(diǎn)總納稅戶數(shù)的比重最大，成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主體力量。實(shí)行“營(yíng)改增”后，7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率，由于江門市大量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)處于初創(chuàng)和成長(zhǎng)階段，企業(yè)購(gòu)進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、設(shè)備、辦公用品、接受服務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生較多，且進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅率大部分是17%，因而行業(yè)整體稅負(fù)水平明顯下降。此外，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅后執(zhí)行17%稅率，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，這些規(guī)定大大減輕了租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)之間的抵扣鏈條徹底打通，將更加有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的短期影響

本文所指地方財(cái)政收入是指由地方政府完成的一般公共預(yù)算收入，包括稅收收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、專項(xiàng)收入等項(xiàng)目。其中稅收收入是財(cái)政收入最主要的來(lái)源，也是衡量財(cái)政收入的質(zhì)量、穩(wěn)定性、可持續(xù)性的重要指標(biāo)。本部分以江門市數(shù)據(jù)為例，主要分析由地稅組織實(shí)現(xiàn)的地方稅收收入的結(jié)構(gòu)及“營(yíng)改增”的影響。

（一）稅收收入增速回落，“營(yíng)改增”短期對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生不利影響

根據(jù)表3可以看出，近五年來(lái)，江門市地方稅收收入的總量雖然逐年增長(zhǎng)，至2015年江門市完成地稅收入165.54億元。然而，地方稅收入增速卻逐年放緩，從兩位數(shù)逐漸降至個(gè)位數(shù)。江門市地方稅收增速放緩有多方面的原因，包括由江門市GDP增速放緩、“營(yíng)改增”實(shí)施等因素共同導(dǎo)致。

2015年是“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后穩(wěn)定實(shí)施的一年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)納入了“營(yíng)改增”的行列。從目前的減稅規(guī)模以及財(cái)政收入來(lái)看，試點(diǎn)政策對(duì)江門市的財(cái)政收入總量暫時(shí)影響不大，但仍產(chǎn)生不利影響。尤其是自2016年5月1日起全面推開“營(yíng)改增”，江門市房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)48 274戶納稅人施行“營(yíng)改增”后，長(zhǎng)期占據(jù)地方財(cái)政收入第一大稅種的營(yíng)業(yè)稅消失。雖然為保持現(xiàn)有中央與地方的財(cái)力格局不變，國(guó)務(wù)院制定了全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入為五五分成的分享比例的過(guò)渡期政策。但是，對(duì)納稅人的減稅，就意味著財(cái)政減收?；趶V東省國(guó)稅局的測(cè)算口徑，預(yù)計(jì)2016年為江門市納稅人減負(fù)約11億元，與2015年已征繳的營(yíng)業(yè)稅相比，新納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的四大行業(yè)稅負(fù)均有下降，減稅約5.81億元；原增值稅行業(yè)受益于全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，增值稅抵扣鏈條的完善，納稅人購(gòu)進(jìn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，將獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)持續(xù)下降，減輕稅收負(fù)擔(dān)約5.19億元。因此，在江門市整體稅基無(wú)重大突破的前提下，短期內(nèi)“營(yíng)改增”必將削弱地方政府的財(cái)政收入支配權(quán)。

（二）房地產(chǎn)相關(guān)稅收占比逐年提高，地方財(cái)政過(guò)分依賴房地產(chǎn)

由于“營(yíng)改增”帶來(lái)的地方財(cái)政減收，為完成預(yù)算收入目標(biāo)，地方財(cái)政可能采取加緊對(duì)土地、房地產(chǎn)稅收及非稅收入的利用。從表3可以看出，構(gòu)成江門市地方可支配財(cái)政的地方稅收收入中，僅車船稅、資源稅與房地產(chǎn)基本不相關(guān)，其他地方稅種都直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。其中房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅5個(gè)稅種直接與房地產(chǎn)相關(guān)，此處統(tǒng)稱為廣義房地產(chǎn)稅，其占地稅收入的比例從2011年的27.2%逐年上升至2015年的34.1%。其余營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅也都有一定比例直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。除了房地產(chǎn)業(yè)、建筑裝飾業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等直接貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅外，根據(jù)央行的《2015年金融機(jī)構(gòu)貸款投向統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，2015年金融機(jī)構(gòu)人民幣各項(xiàng)貸款余額93.95萬(wàn)億元，其中人民幣房地產(chǎn)貸款（含個(gè)人住房貸款）余額21.01萬(wàn)億元，增量占各項(xiàng)貸款增量的30.6%，占比水平繼續(xù)提高?？梢?jiàn)，金融業(yè)貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅也在一定程度上與房地產(chǎn)間接相關(guān)。此外，城建稅、企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)的間接相關(guān)性與營(yíng)業(yè)稅相同；印花稅也較大比例來(lái)源于房地產(chǎn)購(gòu)銷、房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；除房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、房地產(chǎn)相關(guān)企業(yè)工薪所得外，個(gè)人所得稅與房地產(chǎn)的相關(guān)性弱些。粗略估計(jì)，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅合計(jì)5個(gè)稅種中由房地產(chǎn)直接或間接貢獻(xiàn)的稅收為1/3左右。因此，房地產(chǎn)相關(guān)稅合計(jì)在江門市地方稅收收入的比重由2011年的50.5%，逐漸升至2015年的55.1%，創(chuàng)歷史最高水平?？梢?jiàn)，隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，地方財(cái)政將越來(lái)越依賴于房地產(chǎn)，加劇了財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。

（三）過(guò)渡期的增值稅分享比例有利于保障地方財(cái)政收入穩(wěn)定

隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，為了調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系、促進(jìn)中央與地方協(xié)調(diào)發(fā)展，繼續(xù)調(diào)動(dòng)地方政府的主觀能動(dòng)性，與“營(yíng)改增”全面推開政策相配套，2016年4月29日國(guó)務(wù)院的《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》規(guī)定調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的比例，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。這一過(guò)渡方案是基于保持中央與地方現(xiàn)有財(cái)力格局不變及注重{動(dòng)地方積極性等原則制定的。過(guò)渡方案的實(shí)施使“營(yíng)改增”政策對(duì)江門市地方財(cái)政收入的影響與對(duì)中央財(cái)政收入的影響相近。

假設(shè)以施行“營(yíng)改增”之前的2010―2012年的廣東省數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算，廣東省地方財(cái)政營(yíng)業(yè)稅與增值稅分成之和占地方財(cái)政收入的平均比例為39.5%，其中營(yíng)業(yè)稅占地方財(cái)政收入的平均比例為26.2%，改征增值稅后按目前過(guò)渡期中央與地方各分享50%的原則分配，地方分享的分成增值稅占地方財(cái)政收入的比例略微上升至39.7%。因此，過(guò)渡期政策中央與地方五五分成的增值稅分享比例可保持中央與地方財(cái)力格局穩(wěn)定。但考慮全面“營(yíng)改增”政策使得納稅人總體稅負(fù)普遍降低，必然帶來(lái)系統(tǒng)性的財(cái)政減收，這部分稅收減收由地方財(cái)政和中央財(cái)政平均負(fù)擔(dān)。短期內(nèi)，地方財(cái)政收入同中央財(cái)政收入都會(huì)受到一定負(fù)面影響。

四、“營(yíng)改增”對(duì)于地方財(cái)政收入的長(zhǎng)期影響

（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)，形成稅基擴(kuò)大預(yù)期

“營(yíng)改增”既能體現(xiàn)稅負(fù)公平合理原則，又可以通過(guò)制度設(shè)計(jì)，施行結(jié)構(gòu)性減稅政策、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。江門市十三五規(guī)劃提出要落實(shí)“珠西戰(zhàn)略”，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)“先進(jìn)裝備制造業(yè)發(fā)展要取得重大突破，產(chǎn)業(yè)邁向中高端水平，基本建成現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，構(gòu)建創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)體系和創(chuàng)新發(fā)展新模式”等目標(biāo)，明確了發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)戰(zhàn)略。其實(shí)，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)與發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)業(yè)本質(zhì)上是密切相關(guān)的，它們之間相互聯(lián)系、相互制約、相互促進(jìn)。從稅收體制角度來(lái)看，“營(yíng)改增”打通了制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，有利于降低包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，也減輕了包括先進(jìn)制造業(yè)在內(nèi)的與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聯(lián)系緊密的相關(guān)第二a業(yè)的稅負(fù)，從而為實(shí)現(xiàn)“第二、三產(chǎn)業(yè)良性互動(dòng)、相互促進(jìn)，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展”提供稅收制度保障。全面增值稅制度設(shè)計(jì)下，企業(yè)更新改造和擴(kuò)大再生產(chǎn)的動(dòng)力增強(qiáng)。因此，全面“營(yíng)改增”政策必定對(duì)促進(jìn)企業(yè)再投資、擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模起到積極的推動(dòng)作用，從而刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力、拓寬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)空間，最終提高地方政府的財(cái)源基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)政收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生積極的影響。

（二）促進(jìn)專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，提高經(jīng)濟(jì)效率

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅更有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，有利于消除重復(fù)征稅，全面“營(yíng)改增”后，所有類型企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，都與增值額相關(guān)，而與流轉(zhuǎn)次數(shù)無(wú)必然關(guān)系（簡(jiǎn)易征收除外）。因此，各類型的企業(yè)都可以更加專注于自身核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和比較優(yōu)勢(shì)的培育，而以更低的成本從外部獲取更加專業(yè)化的服務(wù)支持，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的專業(yè)化、市場(chǎng)化，企業(yè)也從過(guò)去為規(guī)避流轉(zhuǎn)次數(shù)與流轉(zhuǎn)稅而施行“大而全”的經(jīng)營(yíng)策略中徹底解放出來(lái)，走向“專而精”的發(fā)展道路。

亞當(dāng)?斯密說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力量是分工。“營(yíng)改增”在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，提高經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效率，特別是有利于優(yōu)化服務(wù)業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）促進(jìn)中小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，從根本上擴(kuò)大財(cái)政收入的稅源

增值稅的本質(zhì)是對(duì)增值額征稅（簡(jiǎn)易征收除外），增值比例高、利潤(rùn)高的企業(yè)相對(duì)就會(huì)多交稅，而增值水平低、利潤(rùn)低的廣大中小微企業(yè)、初創(chuàng)及成長(zhǎng)期企業(yè)就可以少交稅，從而大大減輕了中小微企業(yè)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)，為廣大中小微企業(yè)的健康發(fā)展提供了制度保障，也必將促進(jìn)中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

近年來(lái)，江門市一直致力于促進(jìn)中小微企業(yè)快速健康發(fā)展。2015年5月，江門市成為全國(guó)15個(gè)國(guó)家小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地示范城市之一，全市2015年新建小微“雙創(chuàng)”基地近60個(gè)，新發(fā)展市場(chǎng)主體逾3萬(wàn)戶，正努力打造具有“江門特色、廣東標(biāo)桿、全國(guó)示范、國(guó)際平臺(tái)”為新內(nèi)涵的全國(guó)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新之都?？梢灶A(yù)計(jì)，未來(lái)3―5年之后，大量的小微企業(yè)將成長(zhǎng)為江門市擴(kuò)大稅源的中堅(jiān)力量。

五、結(jié)論

本文以江門市為例，研究“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響，為地方政府保障財(cái)政收入、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)提供決策依據(jù)?！盃I(yíng)改增”政策作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，短期內(nèi)對(duì)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)勢(shì)必產(chǎn)生較大壓力，導(dǎo)致地方財(cái)政收入出現(xiàn)增速放緩、非稅收入占比偏高、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展，形成稅源擴(kuò)大預(yù)期，對(duì)江門市地方財(cái)政收入產(chǎn)生積極的影響。

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