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篇1

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)問題

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）33-0052-02

引言

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，在某種程度上經(jīng)營(yíng)的是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)涉及到商業(yè)銀行的方方面面，引入COSO委員會(huì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架（COSO—ERM）對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行全程監(jiān)控，能夠較為全面地分析商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)對(duì)策，提升商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

一、基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的中國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

本文主要從COSO委員會(huì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架（COSO-

ERM）的八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，分析商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)部環(huán)境。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境是控制環(huán)境在內(nèi)容上的拓展，引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)管理概念，風(fēng)險(xiǎn)管理理念及對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念。商業(yè)銀行對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)嚴(yán)格性呈反向關(guān)系。即商業(yè)銀行越偏好風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)越松散；越厭惡風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)越嚴(yán)密，在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面投入的時(shí)間、花費(fèi)的代價(jià)就越大。

2.目標(biāo)設(shè)定。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的。管理層要保證擁有設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行運(yùn)行中存在的不良苗頭，將問題消滅在萌芽中。不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和持續(xù)的超常規(guī)發(fā)展可能會(huì)導(dǎo)致有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理程序無法得到有效地運(yùn)行。

3.事件識(shí)別。事件識(shí)別關(guān)注事件的負(fù)面影響，限制了風(fēng)險(xiǎn)管理增加企業(yè)價(jià)值的作用。事件可能會(huì)產(chǎn)生不利或有利影響，或者二者兼而有之。商業(yè)銀行作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不能害怕風(fēng)險(xiǎn)、回避風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)無法回避，積極創(chuàng)造條件將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

4.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的思想、方法、手段落后，無法有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的效果與效率。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的思想、方法、手段上與世界先進(jìn)銀行差距較為明顯。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要進(jìn)行定量與定性評(píng)估，更需要對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，定性評(píng)估與對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，具有很大的主觀性。

5.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)有助于確保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。商業(yè)銀行的控制活動(dòng)體現(xiàn)在組織中的不同層級(jí)和部門。（1）制度建沒滯后，更新不及時(shí)，傳遞方法落后，形成大量潛在風(fēng)險(xiǎn)。制度如同標(biāo)桿，規(guī)范商業(yè)銀行員工的行為。金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，各種新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮，制度建設(shè)無法跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。中國(guó)全國(guó)性的商業(yè)銀行一般都是總行領(lǐng)導(dǎo)下的派出機(jī)構(gòu)，最長(zhǎng)的鏈條是總行一級(jí)分行（省分行）二級(jí)分行（地、州、市分行）支行（縣級(jí)行）辦事處、分理處、儲(chǔ)蓄所，文件傳輸?shù)募皶r(shí)性有待加強(qiáng)。（2）員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理措施無法得到有效運(yùn)行。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)涉及到兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)的合理性與運(yùn)行的有效性。設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理程序無法得到有效執(zhí)行的主要原因是員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒有從思想上引起足夠的重視，為了執(zhí)行制度而執(zhí)行制度。（3）業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)流于形式。商業(yè)銀行要持續(xù)發(fā)展必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)，及時(shí)更新員工的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升員工的業(yè)務(wù)技能與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，灌輸內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和理念，減少差錯(cuò)發(fā)生的概率。但有時(shí)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)無法達(dá)到應(yīng)有的目的，究其原因主要體現(xiàn)在：?jiǎn)T工沒有意識(shí)到業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與教育培訓(xùn)的重要性，培訓(xùn)內(nèi)容、方法無法滿足員工的需求、沒有對(duì)教育培訓(xùn)內(nèi)容建立科學(xué)有效的考評(píng)機(jī)制。

6.信息與溝通。信息交流與溝通機(jī)制不健全，無法實(shí)現(xiàn)有效的信息交流與溝通。風(fēng)險(xiǎn)管理涉及組織的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層級(jí)。商業(yè)銀行面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，只有在實(shí)際執(zhí)行中才能更好地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷，加強(qiáng)自上而下、橫向及自下而上的信息傳遞與溝通，完善信息交流與溝通渠道對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)中存在的不足具有十分重要的意義。

7.監(jiān)控。監(jiān)控是對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理程序是否得到有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估、認(rèn)定的全過程。適度的監(jiān)控可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理程序設(shè)計(jì)是否合理并得到有效運(yùn)行，提出改進(jìn)建議，提升內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、提升中國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力的建議

1.設(shè)計(jì)科學(xué)合理的目標(biāo)責(zé)任制。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定要根據(jù)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、組織以往發(fā)展情況科學(xué)合理地制定。過低的目標(biāo)，組織沒有活力，造成低效，無法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的需要；過高的目標(biāo)，容易造成舞弊，科學(xué)合理的目標(biāo)責(zé)任制從源頭上保證了內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況納入業(yè)務(wù)考核體系。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行需要?jiǎng)恿?，將?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況納入業(yè)務(wù)考核體系有效減少“重業(yè)務(wù)、輕內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理”的思想。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況與業(yè)績(jī)掛鉤，提升管理層對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，促進(jìn)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理程序得到有效執(zhí)行。

3.明確監(jiān)督部門在商業(yè)銀行中具有較高的地位。內(nèi)部監(jiān)督部門在組織中的地位越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，監(jiān)督人員更有可能客觀地開展工作，有效減少在執(zhí)行監(jiān)管過程中的外在壓力，將監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向適當(dāng)?shù)膶蛹?jí)報(bào)告，提出有效地改進(jìn)措施，規(guī)范被監(jiān)督部門的行為。

4.建立以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。全球化進(jìn)程的提速，外部競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，商業(yè)銀行金融創(chuàng)新層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性更大，如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、量化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)具有十分重要的意義。

5.加強(qiáng)制度和電子化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全行內(nèi)部相關(guān)信息網(wǎng)上共享。中國(guó)商業(yè)銀行的制度建設(shè)無法及時(shí)跟上金融產(chǎn)品發(fā)展的步伐，加強(qiáng)相關(guān)制度研究和電子化建設(shè)，在相關(guān)的制度數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中及時(shí)更新過時(shí)的舊制度，相關(guān)的新制度，實(shí)現(xiàn)全行內(nèi)部制度數(shù)據(jù)的網(wǎng)上共享，及時(shí)將相關(guān)文件、制度、通知傳達(dá)到基層行。信息的網(wǎng)上共享要根據(jù)保密等級(jí)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑L問權(quán)限。

6.加強(qiáng)不同層級(jí)的縱向、橫向溝通。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)一般要涉及縱向和橫向的多個(gè)部門，加強(qiáng)縱向與橫向溝通能夠提高業(yè)務(wù)效率，減少重復(fù)勞動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及時(shí)進(jìn)行交流，提出改進(jìn)建議，提高商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的效果與效率。

7.堅(jiān)持“以人為本”，加強(qiáng)商業(yè)銀行文化建設(shè)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力最終體現(xiàn)在“人”的身上，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)既要能夠防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮組織的實(shí)際情況。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要有可執(zhí)行性，堅(jiān)持“以人為本”，加強(qiáng)商業(yè)銀行文化建設(shè)。

8.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。業(yè)務(wù)發(fā)展要有一只過硬的隊(duì)伍，必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、根據(jù)組織的目標(biāo)和員工的需求，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的培訓(xùn)內(nèi)容，并進(jìn)行嚴(yán)格的考核，努力做到培訓(xùn)不走形式，真正實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)的目的。

9.積極利用不同部門檢查督導(dǎo)的結(jié)果，改變“重檢查、輕整改”的舊觀念。商業(yè)銀行與外部監(jiān)管部門都十分重視商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范，各個(gè)層面的督導(dǎo)檢查很多，內(nèi)外部監(jiān)管部門要充分利用其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查結(jié)果，針對(duì)被檢查單位存在的薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地開展工作，提高檢查督導(dǎo)的質(zhì)量與效率，減少重復(fù)工作。改變“重檢查、輕整改”的思想，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題督促被檢查單位、部門及時(shí)改進(jìn)。

小結(jié)

中國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)過幾十年的發(fā)展，公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理水平都有了長(zhǎng)足的發(fā)展。銀行的大案、要案突出的特點(diǎn)之一仍是風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，內(nèi)部控制沒有得到有效運(yùn)行。治標(biāo)更要治本，很多問題的暴露只是表面現(xiàn)象，要深刻挖掘問題發(fā)生的深層次原因，及時(shí)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的不足，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)中國(guó)商業(yè)銀行持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

本次研究選取廣東省交通運(yùn)輸集團(tuán)有限公司的三家交通企業(yè)，即廣東省汽車運(yùn)輸集團(tuán)、廣東省恒建高速公路發(fā)展有限公司、廣東省晶通公路工程建設(shè)集團(tuán)有限公司及下屬恒建、揭惠二單位進(jìn)行調(diào)研，分別代表了高速公路運(yùn)輸、養(yǎng)護(hù)、建設(shè)施工三個(gè)環(huán)節(jié)，各有代表性。并基于COSO《內(nèi)部控制：整體框架》的四個(gè)層次設(shè)計(jì)問卷，共發(fā)放問卷325份，有效問卷165份。樣本量足夠大。

2調(diào)查結(jié)果分析

2.1企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

2.1.1企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制/風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度

分別設(shè)定了：企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制管理的措施制定狀況、員工對(duì)于內(nèi)部控制管理變化效果的評(píng)價(jià)兩個(gè)問題。結(jié)果顯示：僅僅30%的員工認(rèn)為企業(yè)就內(nèi)部控制的系統(tǒng)導(dǎo)入相關(guān)管理措施，65%的員工認(rèn)為內(nèi)部控制措施只有個(gè)別得到有效實(shí)施，由此可見企業(yè)的內(nèi)部控制措施盡管有制定，但是缺乏一定的執(zhí)行力度。這就有效的解釋了員工在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行及其內(nèi)部控制管理所帶來的內(nèi)控變化評(píng)價(jià)上，一半以上的員工覺得內(nèi)部控制狀態(tài)一般，內(nèi)控措施的執(zhí)行未給其管理帶來明顯的改善。

2.1.2企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理素養(yǎng)

分別設(shè)定了：企業(yè)員工參與內(nèi)部控制/風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)的狀況、企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)框架的了解程度兩個(gè)問題。結(jié)果顯示：53%的企業(yè)員工認(rèn)為所參加的培訓(xùn)活動(dòng)實(shí)際效果一般，此外沒有參加或參加認(rèn)為沒有實(shí)際效用達(dá)30%，認(rèn)為切實(shí)有效的僅占12%。而在參加過培訓(xùn)的人員里，74%的員工僅參加過參加兩次以下培訓(xùn)，參加過三次或三次以上的僅有24%的員工。而從員工對(duì)于內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的認(rèn)識(shí)中不難發(fā)現(xiàn)，真正了解內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的僅占2%，70%員工對(duì)于內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)非常陌生。就此而言，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理素養(yǎng)，在最大范圍內(nèi)普及風(fēng)險(xiǎn)管理基本知識(shí)，為每個(gè)員工提供接受風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不斷提供員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.2.1控制環(huán)境

分別設(shè)置了企業(yè)崗位權(quán)責(zé)分配狀況、企業(yè)組織架構(gòu)能否滿足的風(fēng)險(xiǎn)管控的要求、對(duì)子公司的控制力度、企業(yè)文化建設(shè)、發(fā)展戰(zhàn)略五個(gè)問題。結(jié)果顯示：僅28%的員工認(rèn)為其崗位權(quán)責(zé)分配是清晰的，72%的員工認(rèn)為其崗位權(quán)責(zé)分配是不清晰或是主要崗位清晰、其余崗位模糊。這說明企業(yè)大多數(shù)員工對(duì)于自己所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任認(rèn)識(shí)還比較模糊，企業(yè)的權(quán)責(zé)分配仍需大大改善。67%的員工對(duì)于目前的公司治理能否滿足風(fēng)險(xiǎn)控管的要求持懷疑態(tài)度，其中53%的認(rèn)為企業(yè)正在謀求改進(jìn)措施，而14%的員工認(rèn)為企業(yè)管理層還沒有改革意識(shí)。由此可見，企業(yè)現(xiàn)行的組織架構(gòu)需要進(jìn)行改革，從而達(dá)到適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。在對(duì)子公司管理力度方面，僅得到了16%員工們的認(rèn)可，81%的員工認(rèn)為企業(yè)在未來需提高對(duì)子公司的管理水平。在企業(yè)文化建設(shè)的開展方面，僅有21%的員工認(rèn)同企業(yè)的文化建設(shè)76%的員工對(duì)于文化建設(shè)的貫徹力度不是很滿意，這說明企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中并沒有得到很好的重視。在發(fā)展戰(zhàn)略方面，44%的員工認(rèn)為企業(yè)沒有開展發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃活動(dòng)，同時(shí)也有40%的員工認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)開展了戰(zhàn)略規(guī)劃活動(dòng)，但是沒有實(shí)施。由此可見員工對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃活動(dòng)的開展認(rèn)知很模糊，這也就導(dǎo)致了僅僅14%的員工們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容比較了解。

2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

分別設(shè)置了企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析技術(shù)、員工風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)方法和工具的掌握情況三個(gè)問題。結(jié)果顯示：企業(yè)目前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，而環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也開始備受關(guān)注。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，員工主要采用的調(diào)查問卷法和財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。而在風(fēng)險(xiǎn)分析上，40%的員工依賴于定性分析，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法得到34%的員工青睞。而對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)分識(shí)別和分析方法的掌握，60%的員工認(rèn)為僅限于風(fēng)險(xiǎn)管理部門員工，認(rèn)為大部分員工都掌握的僅占23%。由此可見，企業(yè)員工熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析工具的能力還有待提高。

2.2.3控制活動(dòng)

分別設(shè)置了關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理流程的建立、財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀兩個(gè)問題。結(jié)果顯示：65%的員工認(rèn)為企業(yè)雖然已建立系統(tǒng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，但是仍有35%的員工認(rèn)為公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程缺乏一定系統(tǒng)性，這說明企業(yè)在關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程建設(shè)上還有進(jìn)步的空間。高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金投資量大，因而企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算尤為重要。但是調(diào)研顯示，雖然有44%的員工認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理取得一定成效。但是，同時(shí)也有35%的員工的認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算制定過程不嚴(yán)肅，常常與實(shí)際不吻合。由此可見企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)施達(dá)到一定成效，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中仍然存在不足之處，需要進(jìn)步一完善。

2.2.4信息溝通

分別設(shè)置了企業(yè)日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)展?fàn)顩r、員工的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力、企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知三個(gè)問題，結(jié)果顯示：企業(yè)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作做的很不到位，無論是高層向員工匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況還是員工定期提交自身崗位風(fēng)險(xiǎn)狀況報(bào)告，半數(shù)以上的員工對(duì)兩項(xiàng)日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作了解甚微。這也直接導(dǎo)致在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，56%員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)毫無概念，能按章應(yīng)對(duì)的也就只有37%。

3交通企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理差異的比較分析

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，五家交通企業(yè)在①企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；②控制環(huán)境；③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；④控制活動(dòng)；⑤信息與溝通五個(gè)方面各有優(yōu)劣。，就企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制管理措施的導(dǎo)入和執(zhí)行效果進(jìn)行比較，揭惠管理處做的比較好。而其余的四家企業(yè)總體上都體現(xiàn)出盡管有制定措施，但只有個(gè)別措施得到實(shí)施，而且執(zhí)行效果普遍不顯著的現(xiàn)象。但是通過將兩者結(jié)合相比較，可知，省汽運(yùn)集團(tuán)更優(yōu)，其次是南粵物流和恒建公司。而晶通下屬單位由于在導(dǎo)入上有高達(dá)34%員工認(rèn)為企業(yè)沒有導(dǎo)入措施，而在措施執(zhí)行上也有39%的員工認(rèn)為措施執(zhí)行沒有效果，所以在內(nèi)部控制措施導(dǎo)入和執(zhí)行上晶通下屬單位情況最差。其它方面不同的企業(yè)差別性也很大，限于篇幅略。

4交通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施分析

根據(jù)上述交通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生機(jī)制的分析，針對(duì)交通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提出以下措施：

4.1改善內(nèi)部控制環(huán)境

①完善公司現(xiàn)有的組織架構(gòu)。②建立系統(tǒng)、完整的管理制度，并確保制度得到有效執(zhí)行和及時(shí)更新。③開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)。④將風(fēng)險(xiǎn)管控融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，開展自上而下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃活動(dòng)。

4.2建立交通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

根據(jù)交通企業(yè)自身特點(diǎn)，制定用于交通企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。目前在廣東省，主要是在金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系比較成熟。但是交通企業(yè)不是金融行業(yè)，它具有其行業(yè)特性，所以為應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)亟需建立具有交通企業(yè)自身特色的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。結(jié)合員工自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，培養(yǎng)員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析的素養(yǎng)。考慮到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析方法多樣化，針對(duì)不同業(yè)務(wù)層的員工，培訓(xùn)要有針對(duì)性。

4.3規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

①建立系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。建立系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，制定好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。②完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的企業(yè)資金管理制度，其次，企業(yè)要提高企業(yè)債務(wù)管理水平，最后，企業(yè)要設(shè)立決策層面和職能層面的預(yù)算委員會(huì)，改善財(cái)務(wù)預(yù)算管理。③加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目成本和項(xiàng)目過程管理。在建設(shè)期，企業(yè)需制定相應(yīng)的安全管理措施，提高員工的安全管理意識(shí)，減少安全事故的發(fā)生。而在營(yíng)運(yùn)期，則要加強(qiáng)對(duì)高速公路養(yǎng)護(hù)管理，做好管理監(jiān)督工作。

4.4建立企業(yè)信息共享與溝通系統(tǒng)

首先要統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理語言，建立一個(gè)“自上而下，自下而上”的日常風(fēng)險(xiǎn)管理流程，其次，需建立一個(gè)企業(yè)日常風(fēng)險(xiǎn)管理信息共享的平臺(tái)，促進(jìn)各職能部門之間的聯(lián)系，形成全面風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一體，而且有助于企業(yè)員工能及時(shí)了解與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的外部信息，在面臨風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能及時(shí)作出應(yīng)對(duì)。

4.5建立企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)

要求企業(yè)要制定一套企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施效果，形成評(píng)估報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部控制體系缺陷及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)采取矯正措施，從而有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的開展。

5小結(jié)

篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值增值； 內(nèi)部審計(jì)； 平衡計(jì)分卡

一、增值型內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（the Institute of Internal Auditors，簡(jiǎn)稱IIA）2009年1月了新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（International Professional Practices Framework，簡(jiǎn)稱IPPF），重新闡述了專業(yè)實(shí)務(wù)框架的內(nèi)容及其對(duì)全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的重要性，定義指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中，突出了介入風(fēng)險(xiǎn)管理和高層管理過程的職業(yè)要求，并且首次提出了內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有增加組織價(jià)值的功能。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑分析

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

增值型內(nèi)部審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段，是內(nèi)部審計(jì)功能拓展的體現(xiàn)，其核心目標(biāo)就是價(jià)值增值。

強(qiáng)調(diào)增值服務(wù)：價(jià)值增值是增值型內(nèi)部審計(jì)的突出特點(diǎn)，它跳出了以“查錯(cuò)、問責(zé)”為目的的監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)的局限，上升到以“防風(fēng)險(xiǎn)、提建議”為目的的服務(wù)型審計(jì)上來，達(dá)到服務(wù)中含有監(jiān)督，監(jiān)督寓于服務(wù)之中的效果，并不斷擴(kuò)大其服務(wù)效應(yīng)，以期為組織帶來更大的增值空間。

審計(jì)業(yè)務(wù)多元化：增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不再局限于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而是著眼于“整個(gè)組織”。增值型內(nèi)部審計(jì)是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的最終目的就是幫助所有者和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。

開展“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”型審計(jì)：以組織的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作關(guān)注的“焦點(diǎn)”，組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)組織的價(jià)值產(chǎn)生重大的威脅，所以評(píng)估和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)控制，幫助組織減少風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)有助于增加組織價(jià)值，也是增值型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值路徑分析

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值實(shí)現(xiàn)形式主要有： 確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)。從路徑來來看增值型內(nèi)部審計(jì)就是以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為目標(biāo)，以價(jià)值增值為目的，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域發(fā)揮其確認(rèn)與咨詢兩大功能。

1、增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的價(jià)值增值

在內(nèi)部控制領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)和衡量組織內(nèi)部控制制度狀況，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度上的缺陷和制度執(zhí)行過程中存在的偏差，通過查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的建議，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為組織增加價(jià)值。

具體而言，通過以下方式實(shí)現(xiàn)：

①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)：這是管理層與內(nèi)部審計(jì)合作評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的一種方法，此項(xiàng)措施將以往由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)控制的充分性及有效性進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)發(fā)展到一個(gè)新階段，即通過設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由組織整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

②提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制程序的制定，使其對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)方面更為熟悉，能從組織全局的角度對(duì)各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，可以針對(duì)內(nèi)部控制程序執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱或不合理的環(huán)節(jié)，向管理層提出建議，幫助組織更好的執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

③內(nèi)部控制培訓(xùn)：內(nèi)部控制培訓(xùn)能使增值型內(nèi)部審計(jì)有效的增加組織價(jià)值，通過對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)以更好的執(zhí)行內(nèi)部控制程序。

2、增值型內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的價(jià)值增值

COSO關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的報(bào)告中就風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等8個(gè)要素分析了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

內(nèi)部審計(jì)可通過提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)來增加組織價(jià)值：

①通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、評(píng)價(jià)關(guān)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理等措施向管理層就組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的效率提供客觀的確認(rèn)服務(wù)，確保組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效地運(yùn)行。

②通過為風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和評(píng)價(jià)提供便利、指導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施、協(xié)調(diào)組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、維持和開發(fā)適合組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、制定有待管理層批準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等措施為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。

③運(yùn)用內(nèi)部環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)組織潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的一大增值功能。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，能識(shí)別或發(fā)現(xiàn)給組織持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境問題，發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境問題，以提高組織的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力、避免損失。

3、增值型內(nèi)部審計(jì)在組織治理領(lǐng)域的價(jià)值增值

組織治理又稱公司治理，是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生，用來解決成本、管理層選擇與激勵(lì)問題的制衡機(jī)制及制度安排，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東或利益相關(guān)者的利益。

增值型內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

篇4

2008 年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

我國(guó)企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)差距主要體現(xiàn)在：重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象，管理人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞貪污受賄、挪用、盜竊公款等違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

企業(yè)控制環(huán)境不理想、控制活動(dòng)不當(dāng)。主要體現(xiàn)為公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分、股權(quán)過于集中“一股獨(dú)大”、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人員兼任、人事政策不相匹配、獨(dú)立董事制度不落實(shí)、內(nèi)部審計(jì)虛設(shè)等，導(dǎo)致較多會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失。

缺乏與內(nèi)控相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理的信息量非常大，需要借助數(shù)據(jù)庫(kù)和相關(guān)管理軟件進(jìn)行集成管理，構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。但在實(shí)務(wù)中，由于重視不夠，投入成本高，建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的企業(yè)并不多見。

對(duì)公司內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督薄弱。企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全，一些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理各自擁有其不同的發(fā)展歷程，但二者在2004年COSO的整合框架中實(shí)現(xiàn)了融合，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系如下：第一，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為增加組織的價(jià)值而服務(wù)的。第二，內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié), 內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。第三，全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是為了控制企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的。早期企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)物侵吞和信息欺詐風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制的主要任務(wù)是保證財(cái)產(chǎn)安全和信息真實(shí)，而現(xiàn)代企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，所以風(fēng)險(xiǎn)控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制方法

（一）建立全方位多層次的風(fēng)險(xiǎn)管理

1.建設(shè)有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)潛伏期就要識(shí)別出其危害行為, 是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)階段；簡(jiǎn)單推測(cè)出風(fēng)險(xiǎn)之后，要對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)符合全面客觀的原則,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分。在此基礎(chǔ)上規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的措施方案，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)目傮w戰(zhàn)略，控制企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；控制采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)；控制投資、融資、擔(dān)保等財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。有條件的可以構(gòu)建電子信息系統(tǒng)，沒有條件的，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)信息收集、識(shí)別、分析、評(píng)估的內(nèi)部制度，理順風(fēng)險(xiǎn)信息流程，確保風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)準(zhǔn)確到達(dá)管理層，從而為管理決策提供風(fēng)險(xiǎn)信息依據(jù)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。主要構(gòu)建以下制度：建立獨(dú)立董事制度、推進(jìn)和改進(jìn)激勵(lì)和約束機(jī)制、及時(shí)準(zhǔn)確披露公司治理結(jié)構(gòu)的狀況、設(shè)立董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持系統(tǒng)、杜絕高層管理人員交叉任職等。其主要目的就是要把企業(yè)最高管理者自身和其職權(quán)行為納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，明確職責(zé)，把公司的財(cái)務(wù)治理權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理配置。

2.加強(qiáng)和完善企業(yè)制度建設(shè)。首先建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，使企業(yè)主體明確，最大限度調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者的積極性，以內(nèi)發(fā)力推動(dòng)內(nèi)部控制。其次，完善企業(yè)全員培訓(xùn)制度和定期考核制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)、監(jiān)督和考核。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì), 提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）加強(qiáng)社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)控現(xiàn)狀 解決措施

電力企業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用。當(dāng)前，電力企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，電力企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中占有一席之地，必須建立完善的內(nèi)部控制，保證電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

1、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理的必要性

內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。實(shí)施內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理是公司應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，推進(jìn)“四化”工作，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展的客觀要求。近年來，國(guó)資委和財(cái)政部高度重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提出了一系列加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的配套監(jiān)管措施。企業(yè)構(gòu)建一個(gè)完整科學(xué)的內(nèi)控管理體系，能幫助企業(yè)提高自身管理水平，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

完善的內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，近年來電力企業(yè)大力推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，加強(qiáng)“四化”工作，在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的嘗試取得了較好的成果。但總體來看，內(nèi)控管理現(xiàn)狀對(duì)比國(guó)際最佳實(shí)踐、國(guó)資委《指引》和財(cái)政部《內(nèi)控規(guī)范》等監(jiān)管要求，仍存在一些不足：

2.1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理文化需要進(jìn)一步培育

由于長(zhǎng)期的計(jì)劃管理體制和自然壟斷的業(yè)務(wù)屬性，電力企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄、責(zé)任意識(shí)和大局意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)形勢(shì)的發(fā)展變化缺乏敏感性和危機(jī)感。部分員工存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層和財(cái)務(wù)部門的事情，非全員參與的“過程”，表現(xiàn)消極應(yīng)付，出現(xiàn)“搞形式”、“走過場(chǎng)”現(xiàn)象。

2.2、內(nèi)控制度還不夠健全，內(nèi)部控制執(zhí)行力有待強(qiáng)化

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，部分單位尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織保障體系，公司層級(jí)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)尚未建立，專業(yè)人才不足，相關(guān)制度有待完善。目前電力企業(yè)初步建立了統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)，但在執(zhí)行過程中，有的單位自我約束力差，有令不行，有禁不止，內(nèi)控流程和內(nèi)控制度流于形式，重大風(fēng)險(xiǎn)和重要流程的內(nèi)控措施沒有落實(shí)，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)；有的單位企業(yè)內(nèi)部管理“閉門造車”各干各的，互不聯(lián)系，各自為政，企業(yè)的各個(gè)部門不能很好的配合，致使企業(yè)內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮的不好。另外，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督措施，有的單位建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于現(xiàn)今企業(yè)管理制度的制約，不能充分發(fā)揮其監(jiān)管的職能，使得企業(yè)的監(jiān)管措施形同虛設(shè)。

2.3、風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，風(fēng)險(xiǎn)協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)機(jī)制有待健全

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，電力企業(yè)能否在越來越大的壓力下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與持續(xù)發(fā)展的重要因素。但由于在電力體制改革以前，作為國(guó)家的壟斷性產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是生產(chǎn)上的安全，經(jīng)營(yíng)管理上的風(fēng)險(xiǎn)一般沒有過多的考慮，企業(yè)依賴長(zhǎng)期的行業(yè)優(yōu)勢(shì)及重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)理念，造成了對(duì)市場(chǎng)分析的缺乏，沒有及時(shí)的建立完整的系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)解決措施，且部分單位風(fēng)險(xiǎn)事件報(bào)告不及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)隱患的處置效率較低、公司跨部門、跨專業(yè)、系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)機(jī)制有待健全。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施和具體做法

3.1、重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高人員內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)要加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全文化的引導(dǎo)和灌輸，及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況，強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德、內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)；通過網(wǎng)頁(yè)、簡(jiǎn)報(bào)、專刊、知識(shí)競(jìng)賽等形式，多角度、全方位開展宣傳內(nèi)部控制工作，培育良好的內(nèi)控文化；采取多種培訓(xùn)形式開展內(nèi)部控制以及專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高員工工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

3.2、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)精益化管理

建立覆蓋全流程的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)控手冊(cè)，制定、完善企業(yè)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程。各專業(yè)部門在日常工作中加強(qiáng)精益化管理，不斷完善各項(xiàng)管理制度，優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程，實(shí)施業(yè)務(wù)端到端的全流程設(shè)計(jì)與管理，跨部門流程通過明確部門之間的管理界面及職責(zé)，實(shí)現(xiàn)橫向分段管理；跨層級(jí)流程通過上下級(jí)之間設(shè)置流程接口，實(shí)現(xiàn)縱向分級(jí)管理，確定分業(yè)務(wù)、分單位的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制要求和控制措施；將風(fēng)險(xiǎn)管控措施固化在工作流程中，將工作職責(zé)落實(shí)到崗位，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制充分融合到日常經(jīng)營(yíng)管理流程之中，形成有效的工作機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，積極預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生。

3.3、建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效化解各種風(fēng)險(xiǎn)

電力企業(yè)因其內(nèi)外環(huán)境條件變化而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的過程也就是對(duì)它的所有風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌管理的過程，需要將所有風(fēng)險(xiǎn)明確納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系的風(fēng)險(xiǎn)范圍，要將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到時(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，事事想到風(fēng)險(xiǎn)存在。企業(yè)要設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，建立內(nèi)部控制工作聯(lián)系制度，組建內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施業(yè)務(wù)組，從公司高層、中層、基層等不同層面，在安全、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、法律、運(yùn)營(yíng)等不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃、運(yùn)作，開展本專業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作。開展各層次、各部門參與的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理教育，普及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，增強(qiáng)識(shí)別與管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.4、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控制度有效執(zhí)行

檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán)，應(yīng)由電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具體負(fù)責(zé)。對(duì)企業(yè)管理控制，通過會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)部審計(jì)職能，可以客觀評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度。運(yùn)用檢查、考核與評(píng)價(jià)手段，其目的在于督促電力企業(yè)各級(jí)管理主體切實(shí)認(rèn)真地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)要明確各單位的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的考核機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理和經(jīng)營(yíng)安全的企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)定期組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)部控制流程的合理性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性等各方面開展評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施，保障內(nèi)部控制制度的有效遵守。

篇6

關(guān)鍵詞：5S 內(nèi)部控制 控制點(diǎn)

一、汽車5S店的內(nèi)部控制及目標(biāo)

5S服務(wù)概念店可以說是在4S店基礎(chǔ)上的延伸，除將整車銷售、零配件銷售及推廣、系統(tǒng)信息反饋四類服務(wù)納入其中外，還新納入了二手車交易服務(wù)。給汽車消費(fèi)者提供了一個(gè)可以解決關(guān)于的汽車所有問題場(chǎng)所。只要客戶有需求，概念店就可以針對(duì)消費(fèi)者需求提供出一個(gè)最優(yōu)的解決方案。這也是5S概念店的經(jīng)營(yíng)理念所在。傳統(tǒng)的4S店經(jīng)營(yíng)范圍局限于整車廠的品牌管理，而忽視了店鋪本身的品牌推廣，5S店突破了這一點(diǎn)，他以4S店模式的作為基點(diǎn)并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行充分的拓展，推廣5S店鋪本身的服務(wù)連鎖品牌，使得經(jīng)營(yíng)范圍起于新車的銷售之車車輛使用的終生。

它是4S店與一站式品牌汽車服務(wù)的完美結(jié)合，通過對(duì)資本、品牌、市場(chǎng)、人力資源、服務(wù)、技術(shù)的整合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的有效操作。所謂內(nèi)部控制，其實(shí)就是企業(yè)本身為了保護(hù)自己資產(chǎn)完整、確保會(huì)計(jì)相關(guān)資料確實(shí)可信，最后能夠完成企業(yè)的營(yíng)業(yè)任務(wù)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠經(jīng)濟(jì)、高效而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的員工調(diào)動(dòng)、限制、規(guī)劃、評(píng)估和掌控的一些途徑、方式、手法的系統(tǒng)和制度體系。汽車5S店為什么要做內(nèi)控呢？美國(guó)的管理學(xué)家羅伯特·安東尼說：“管理企業(yè)就好比駕駛一輛汽車，車速越快，越需要好的控制系統(tǒng)。”成熟的企業(yè)監(jiān)管體系就等于是這個(gè)公司的操控體制。像4S店這樣的公司，它企業(yè)監(jiān)控的目的就等同于公司所要達(dá)到的終極目的。用一句話總結(jié)就是能夠使公司穩(wěn)步的前進(jìn)并且保持公司利潤(rùn)達(dá)到最高。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）正確理解內(nèi)部控制與管理的關(guān)系

要認(rèn)清楚內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要性，使得內(nèi)控操作方法不斷規(guī)范和完善，針對(duì)管理中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要逐級(jí)控制，從而使得管理水平不斷提升。

（二）正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)為了達(dá)到更加合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，首要要做好的就是內(nèi)部控制，所以說風(fēng)險(xiǎn)管理中包含內(nèi)部控制。只有充分的重視并確定內(nèi)部控制在整套管理體系中的地位，并結(jié)合國(guó)際規(guī)范中的一些具體原則及框架，建立一個(gè)和企業(yè)本身相匹配的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，才能夠橫好的研究和防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、汽車銷售企業(yè)5S內(nèi)部控制流程財(cái)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）必須做好培訓(xùn)和宣傳工作

人員是一切制度的制定者和執(zhí)行者，因此加強(qiáng)對(duì)人員的培養(yǎng)及宣傳是內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)系到個(gè)人及崗位，因此，應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)不同崗位的員工進(jìn)行培訓(xùn)，建立起一個(gè)長(zhǎng)效的員工培訓(xùn)體系，讓每個(gè)崗位的員工都知道內(nèi)部控制的相關(guān)理念、理論以及操作流程，知道內(nèi)部控制如何進(jìn)行，如何審批，責(zé)任與權(quán)力如何劃分，獎(jiǎng)懲制度如何運(yùn)行。

（二）明確責(zé)任、加強(qiáng)檢查、落實(shí)考核

制度建設(shè)是前提，制動(dòng)的執(zhí)行才是根本，所以對(duì)4S店來說，把內(nèi)部控制制度執(zhí)行好才是根本。

1、要做到權(quán)責(zé)分明

內(nèi)部控制中的每一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都要有專們的部門負(fù)責(zé)，一旦控制點(diǎn)出現(xiàn)問題，可以很快的找出責(zé)任人，對(duì)其直接追求責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者作為內(nèi)部控制運(yùn)行的領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)承擔(dān)責(zé)任。

2、加強(qiáng)檢查，重在監(jiān)督

評(píng)判體系以及程序執(zhí)行的效果，核查就是企業(yè)監(jiān)控體系能夠穩(wěn)步實(shí)施的保障。每個(gè)汽車4S店都應(yīng)該明文規(guī)定公司審計(jì)部門的權(quán)利，這樣才能使得審計(jì)部門能夠獨(dú)立的進(jìn)行工作，并且在公司內(nèi)具有威信，同時(shí)要把審計(jì)部門設(shè)立為公司對(duì)其他部門進(jìn)行檢查控制的絕對(duì)權(quán)威部門，以其是公司進(jìn)行企業(yè)檢查控制的重要實(shí)施部門授予它們監(jiān)督檢查其他部門的程序執(zhí)行成果以及考察評(píng)估權(quán)利。

（三）提高信息化水平

充分合理的運(yùn)用高科技手段，能夠使公司的信息化監(jiān)控更上一個(gè)臺(tái)階。4S店為了在店內(nèi)樹立監(jiān)控體系，就要開發(fā)數(shù)據(jù)消息的管理體系，這就要圍繞管掌控會(huì)計(jì)進(jìn)行，需要涉及人力資源管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面。

（四）以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，持續(xù)有效地推進(jìn)公司內(nèi)部控制制度

1、定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善內(nèi)控制度

由于汽車5S企業(yè)的營(yíng)銷內(nèi)容和范圍在持續(xù)的擴(kuò)大，所以就要固定的對(duì)各種威脅進(jìn)行評(píng)測(cè)，這樣才可以持續(xù)的改善企業(yè)的掌控力度。汽車企業(yè)需要依據(jù)管理的不同階段在每個(gè)方面都進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)和探討，這其別需要注意的就是：其一實(shí)施企業(yè)整體方面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和處理辦法的商討，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力來制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗方法，從而帶領(lǐng)員工實(shí)施工作。其二對(duì)業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，重要的的業(yè)務(wù)流程的評(píng)測(cè)需要流程職責(zé)部門親自進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)測(cè)，即要對(duì)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的測(cè)評(píng)。

2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化

汽車5S店需要重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的想法，并且創(chuàng)建提倡重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的公司文化。提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管控能力以及職員的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)。同時(shí)好應(yīng)該強(qiáng)化職員的法律素質(zhì)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行培訓(xùn)教育，確立職員誠(chéng)信道德準(zhǔn)則，達(dá)到每位員工都誠(chéng)實(shí)守信，合法經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)氣。

四、結(jié)語

目前汽車5S店仍處在高速前進(jìn)的道路上，隨時(shí)會(huì)由于企業(yè)本身監(jiān)控體系的不夠完善而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，遭受損失。不要等到出現(xiàn)了問題，遭受了損失再去補(bǔ)救，掌握了公司監(jiān)控的重點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重心的想法，企業(yè)自然而然就會(huì)向積極向上的方向去發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

目前，企業(yè)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，其稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項(xiàng)，如納稅申報(bào)、另購(gòu)發(fā)票等，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說明企業(yè)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。

（二）對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效的考評(píng)機(jī)制

企業(yè)建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，但該考評(píng)體系主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，對(duì)于涉稅事項(xiàng)的考評(píng)缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)與財(cái)務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏積極性，主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

目前，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒有組織過相關(guān)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或討論，財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，由于對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會(huì)使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于新入職的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)也沒有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財(cái)務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)

當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，這樣不利于企業(yè)有效控制集?F的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)組織構(gòu)架及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置類似，稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員，同時(shí)，要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé)；負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)下級(jí)公司中存在的一些錯(cuò)誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。

（二）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中

企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制中沒有涵蓋對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對(duì)那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马?xiàng)的處理存在主觀操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰。此外，集團(tuán)還應(yīng)對(duì)那些提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的積極性。

（三）建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度

目前，企業(yè)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備相對(duì)不足，集團(tuán)對(duì)員工在稅務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對(duì)集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行考核后，有針對(duì)性的對(duì)那些稅務(wù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平，此外，對(duì)于與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊(cè)，發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對(duì)新的稅收政策有更深的了解。另一方面，企業(yè)還可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請(qǐng)高校稅務(wù)方面的專家定期對(duì)集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。

篇8

【摘要】2008年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求中國(guó)企業(yè)建設(shè)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制體系。文章從內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義入手,就內(nèi)部控制的效益和成功構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素等方面,對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】意義;效益;建設(shè);內(nèi)部控制體系

實(shí)踐證明,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必備“武器”。近幾年,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多,美國(guó)的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱SOX法案)、COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、我國(guó)國(guó)資委2006年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及財(cái)政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列法律法規(guī)緊鑼密鼓的制定,企業(yè)也在不斷地認(rèn)識(shí)、建設(shè)并有效地利用內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程看,內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是通過內(nèi)部控制體系控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)的。風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。因此,鑒于中國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未構(gòu)建或構(gòu)建不完善,筆者主張中國(guó)企業(yè)應(yīng)先構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行之有效的內(nèi)部控制體系,并通過對(duì)該體系的有效執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的管理。

一、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義來自于企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,是企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求

學(xué)術(shù)界不同學(xué)派關(guān)于戰(zhàn)略的觀點(diǎn)和假設(shè)等不盡相同,但都承認(rèn)“核心競(jìng)爭(zhēng)力”是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的所在。核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略理論認(rèn)為,企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定地保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須通過制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo),培養(yǎng)和發(fā)展能使企業(yè)在未來市場(chǎng)居于有利地位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而制定的戰(zhàn)略能否最終實(shí)施,取決于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行。有效執(zhí)行的內(nèi)部控制體系不但對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)起到了強(qiáng)勁的科學(xué)支撐與持續(xù)保障作用,還使企業(yè)具備識(shí)別和管理整個(gè)企業(yè)多種風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力,這有助于減少企業(yè)的不確定性與盈利的波動(dòng)性,進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容包括規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度、嚴(yán)格而清晰的有限責(zé)任制度、科學(xué)的企業(yè)組織制度、科學(xué)的企業(yè)管理制度以及企業(yè)破產(chǎn)制度和外部保障制度等。構(gòu)建并執(zhí)行這些現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)容,都需要切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系建設(shè),因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制體系建設(shè)之間是相輔相成的。

(三)企業(yè)生存發(fā)展的要求

自2004年年底以來,“中航油事件”5.54億美元的虧損、中儲(chǔ)棉10億元的虧損等國(guó)有資產(chǎn)接連不斷的巨虧噩夢(mèng),在國(guó)內(nèi)外引起了巨大震動(dòng)。由于這一系列事件的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在嚴(yán)重缺陷,使人們意識(shí)到切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制已到了危及企業(yè)生存的刻不容緩的地步。

(四)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求

參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的前提是要和國(guó)際上大多數(shù)企業(yè)處于基本相同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。但從國(guó)外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施進(jìn)展看,自美國(guó)SOX法案對(duì)在紐約上市的公司提出建立內(nèi)部控制體系的要求后,許多國(guó)際大公司對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行了完善和改進(jìn),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。中國(guó)企業(yè)要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),就必須逐步建設(shè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,不斷縮短與國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的差距,在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不斷加大投資并購(gòu)等業(yè)務(wù)的成功率。

(五)投資者對(duì)企業(yè)預(yù)期的要求

投資者包括現(xiàn)實(shí)投資者和潛在投資者,他們的目的基本都是取得預(yù)期的收益。而內(nèi)部控制的目標(biāo)在于有效率和有效益的經(jīng)營(yíng)、循規(guī)守法進(jìn)而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,這正是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的保證。循規(guī)守法主要通過完善的內(nèi)部控制流程來保證。內(nèi)部控制體系有利于保證企業(yè)的保值、增值,最終實(shí)現(xiàn)投資者的利益預(yù)期。

(六)國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)的要求

首先是國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的要求。我國(guó)政府有關(guān)部門制定了一系列法律法規(guī),要求企業(yè)通過內(nèi)部控制體系建設(shè)來管理風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)是需要企業(yè)遵循的,所以,企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。其次是中國(guó)企業(yè)到國(guó)外上市的法規(guī)要求。比如中國(guó)企業(yè)到美國(guó)上市,必須遵循SOX法案,該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的404條款要求所有到美國(guó)上市的企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

二、企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系將獲得的效益

企業(yè)建立的目的是盈利,內(nèi)部控制體系也必須為企業(yè)帶來效益,企業(yè)才有動(dòng)力愿意去實(shí)施這項(xiàng)工作。在構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系過程中,企業(yè)至少可以從以下幾個(gè)方面獲得效益。

(一)通過理順關(guān)系來解決企業(yè)現(xiàn)存的管理問題

為了建立行之有效的內(nèi)部控制體系,企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。企業(yè)在梳理各業(yè)務(wù)流程時(shí),首先要對(duì)業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,通過分析識(shí)別,將企業(yè)歷年累積的管理問題挖掘出來,并通過風(fēng)險(xiǎn)清單的方式進(jìn)行明示;其次要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估,通過評(píng)估來判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小及風(fēng)險(xiǎn)的特性等;最后要對(duì)癥下藥,對(duì)識(shí)別出的管理問題進(jìn)行有效的解決,解決問題的關(guān)鍵是通過業(yè)務(wù)流程梳理明確權(quán)責(zé)關(guān)系,進(jìn)而提高企業(yè)的管理能力?？梢?這個(gè)過程主要是通過業(yè)務(wù)流程的梳理,發(fā)現(xiàn)和解決現(xiàn)存的管理問題,并對(duì)構(gòu)建行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系做好鋪墊。

(二)通過提升企業(yè)整體管理水平來提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果

如果企業(yè)通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理構(gòu)建了行之有效的內(nèi)部控制體系,該體系毫無疑問會(huì)有效防范和抵御風(fēng)險(xiǎn),并將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)或控制在企業(yè)可承受的能力范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行,最終會(huì)提升企業(yè)整體管理水平,而企業(yè)整體管理水平的提升就意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提升。

(三)通過企業(yè)增值來更好地回報(bào)投資者

實(shí)踐證明,完善的內(nèi)部控制體系及其有效實(shí)施能最大限度地保護(hù)投資者的權(quán)益,內(nèi)部控制的缺失則可能給投資者帶來無法挽回的損失。安然、世通等的破產(chǎn)都是由于內(nèi)部控制體系不完善造成的,給投資人造成了巨大損失。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的最終目的都是為了增加企業(yè)價(jià)值,最大化投資者利益。內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞將直接影響企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)給投資者帶來更高的價(jià)值回報(bào)。

三、中國(guó)企業(yè)成功建設(shè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)主要包括具體構(gòu)建階段和長(zhǎng)期實(shí)施階段。由于企業(yè)各種環(huán)境因素會(huì)發(fā)生變動(dòng),內(nèi)部控制體系的制定就不可能一勞永逸,而需要根據(jù)環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的要求進(jìn)行不斷的完善和修訂。但不管是在具體構(gòu)建階段還是長(zhǎng)期實(shí)施階段,企業(yè)要想成功建設(shè)內(nèi)部控制體系,必須把握以下關(guān)鍵因素,并盡可能做到。

(一)力求管理層高度重視,并將高管的重視制度化

內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,需要公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持和大力配合。例如,董事會(huì)的承諾與投入能極大地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施;經(jīng)理的素質(zhì)、品行關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。實(shí)踐證明,企業(yè)有效的管理是從高層開始的,所以,企業(yè)應(yīng)該在相應(yīng)的規(guī)章制度中將高管的重視和參與制度化,以有效推進(jìn)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行。

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中,將高管的重視和參與制度化,至少應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面,以保證高管能夠積極支持風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施:

1.成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組,并由董事長(zhǎng)及CEO等高層管理人員任組長(zhǎng);

2.協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系;

3.強(qiáng)化業(yè)務(wù)操作的合規(guī)觀念,結(jié)合內(nèi)控要求,明確部門職責(zé),優(yōu)化部門設(shè)置;

4.通過全員會(huì)議提升全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),形成完整的內(nèi)部控制制度體系,將風(fēng)險(xiǎn)理念融入企業(yè)文化;

5.形成強(qiáng)有力的監(jiān)督考核機(jī)制,并對(duì)內(nèi)部控制工作的設(shè)計(jì)和執(zhí)行給予有力的監(jiān)督和指導(dǎo);

6.由CEO等高級(jí)管理人員親自聽取內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。

(二)構(gòu)建嚴(yán)密的組織保障,落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施需要相應(yīng)的組織保障,即企業(yè)應(yīng)成立各級(jí)內(nèi)控機(jī)構(gòu),落實(shí)內(nèi)控職責(zé)。一般而言,內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)至少應(yīng)該包括:規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)和各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。

規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部控制的體系環(huán)境。各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門應(yīng)涵蓋企業(yè)決策和管理者(如董事會(huì)、CEO、CFO等)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等部門。由于不同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理風(fēng)格等也不同,具體設(shè)置時(shí),風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)和職責(zé)也不同。例如,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)必須有專門或指定機(jī)構(gòu),并將內(nèi)部控制最高決策機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)。圖1為董事會(huì)控制下的風(fēng)險(xiǎn)管理各部門的職責(zé)分工。

從圖1可以把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和職責(zé)歸為風(fēng)險(xiǎn)管理的四道防線:第一道防線——各相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位;第二道防線——風(fēng)險(xiǎn)管理部門;第三道防線——內(nèi)部審計(jì)部門;第四道防線——外部審計(jì)和公共監(jiān)督。這四道防線構(gòu)成嚴(yán)密的內(nèi)部控制組織保障,各司其職,真正的落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)。

(三)整章建制,構(gòu)建體系化的制度保障

在大力倡導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系之前,中國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系都沒有完善的制度保障,都是按照經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣行事。大凡成功的企業(yè)都有一套系統(tǒng)、科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。因此,要構(gòu)建和實(shí)施完善的內(nèi)部控制體系,必須要有體系化的制度保障。當(dāng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建后,企業(yè)一般應(yīng)從兩個(gè)方面考慮制度建設(shè)的問題。

1.固化建設(shè)期已經(jīng)規(guī)定的規(guī)章制度。在構(gòu)建期,企業(yè)會(huì)有許多規(guī)章制度,例如《溝通訪談管理辦法》、《工作紀(jì)律管理辦法》、《培訓(xùn)管理辦法》、《文檔管理辦法》等,其中有許多是適用于企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)施階段的。所以,在內(nèi)部控制體系構(gòu)建成功后,就應(yīng)著手對(duì)建設(shè)期的許多規(guī)章制度進(jìn)行重新審視,按照長(zhǎng)效機(jī)制的要求對(duì)其進(jìn)行修訂,并將其固化,使其在今后的內(nèi)部控制工作中繼續(xù)發(fā)揮應(yīng)有的作用。但要注意的是,在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中,這些制度并非不變,需要在此基礎(chǔ)上隨著環(huán)境的變化隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和修訂,進(jìn)而有效地指導(dǎo)企業(yè)解決長(zhǎng)期實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題。

2.及時(shí)形成長(zhǎng)期實(shí)施階段的規(guī)章制度。長(zhǎng)期實(shí)施階段的規(guī)章制度是一個(gè)有機(jī)的體系,主要應(yīng)包括:建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制;建立涵蓋所有業(yè)務(wù)的全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序;建立風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任制度;建立嚴(yán)格的問責(zé)制度;建立長(zhǎng)期的檢查制度;重新規(guī)定企業(yè)的培訓(xùn)制度;建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告制度等。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建成功后,企業(yè)必須著手對(duì)這些規(guī)章制度進(jìn)行定制和完善,以保證構(gòu)建的內(nèi)部控制體系有效執(zhí)行。

(四)形成科學(xué)的項(xiàng)目管理

由于內(nèi)部控制體系涉及到多個(gè)學(xué)科、多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí),需要精心設(shè)計(jì),管理好內(nèi)部控制體系中的各個(gè)環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制實(shí)踐中,企業(yè)一般會(huì)把各個(gè)環(huán)節(jié)稱之為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)認(rèn)為一個(gè)有效的專業(yè)項(xiàng)目管理者必須具備范圍管理、人力資源管理、溝通管理、時(shí)間管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、采購(gòu)管理、費(fèi)用管理、質(zhì)量管理及綜合管理能力。將內(nèi)部控制看作一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理,可以從系統(tǒng)的角度優(yōu)化內(nèi)部控制體系。例如通過范圍管理,使內(nèi)部控制覆蓋公司可能遭受風(fēng)險(xiǎn)的所有層面;項(xiàng)目的時(shí)間管理是為了確保項(xiàng)目最終按時(shí)完成的一系列管理過程;人員管理的宗旨就是要使企業(yè)的所有員工(從最高層到最低層)都各得其所,各盡其才,全部朝著有利于達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的方向發(fā)展等等。

(五)堅(jiān)持持續(xù)的培訓(xùn)宣傳

內(nèi)部控制體系是靠人去執(zhí)行的,再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效果。所以,加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn),應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。同時(shí),管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需要,采用適當(dāng)?shù)募?lì)手段調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性。

在內(nèi)部控制體系的建設(shè)期,內(nèi)部控制項(xiàng)目組一般會(huì)采取集中培訓(xùn)、會(huì)議交流、內(nèi)部網(wǎng)頁(yè)、問題解答、電話熱線、信息簡(jiǎn)報(bào)等形式多樣的宣傳貫徹方法,使大家在思想上、組織上、行動(dòng)上達(dá)成共識(shí)。進(jìn)入長(zhǎng)效機(jī)制后,培訓(xùn)工作仍然不能放松,因?yàn)橐环矫嫫髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷的變化中;另一方面,對(duì)現(xiàn)有流程的維護(hù)等工作也需要不斷進(jìn)行培訓(xùn)?？梢娕嘤?xùn)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施和長(zhǎng)效機(jī)制中自始至終應(yīng)貫穿于企業(yè)的管理中。

(六)保持定期的內(nèi)外部溝通

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

中圖分類號(hào)：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-020-02

在1992年《企業(yè)內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》(Sarbanes―Oxley Act，以下簡(jiǎn)稱薩奧法案)的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究，美國(guó)科索委員會(huì)COSO在2004年正式《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更廣泛的管理概念和工具?！痹摽蚣軐?duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展：監(jiān)督成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行是否有效，監(jiān)督對(duì)象在目標(biāo)、方法、內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍然遵循了內(nèi)部控制監(jiān)督的基本原則和方法。COSO委員會(huì)于2009年1月了《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》(Guidance 0n Monitoring InternalControl Syslems,以下簡(jiǎn)稱監(jiān)督指南)。該指南以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟?，以將監(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗，并提高決策所需信息的可靠性，它在實(shí)質(zhì)上推動(dòng)了內(nèi)部控制監(jiān)督要素的應(yīng)用性發(fā)展。我國(guó)自2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理。

但是，很多研究結(jié)果表明，當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)調(diào)不夠，使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理無法有機(jī)結(jié)合，所以應(yīng)該加強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理基本理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有　效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，在整個(gè)內(nèi)部控制體系中起基礎(chǔ)性作用。在我國(guó)，吳水澎，邵賢弟，陳漢文(2000)、楊雄勝(2005，2006)、潘琰，鄭仙萍(2008)、毛新述，楊有紅(2009)等從不同的視角對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了探討。謝志華探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。(1)風(fēng)險(xiǎn)的概念。人們?cè)谔囟陀^條件下和特定時(shí)期內(nèi)，對(duì)于某一事件或行為產(chǎn)生的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度就是風(fēng)險(xiǎn)。這種差異程度在本質(zhì)上體現(xiàn)了預(yù)期主體之間的價(jià)值調(diào)整。(2)風(fēng)險(xiǎn)的特征。風(fēng)險(xiǎn)的主要特征包括：風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)且可以變化的，風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)測(cè)的，風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險(xiǎn)損失與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的對(duì)立統(tǒng)一性。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上尋求有效控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來處置風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，盡可能使得某一風(fēng)險(xiǎn)事件或行為造成的損失比預(yù)期小，創(chuàng)造的價(jià)值比預(yù)期大，即風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)最大化。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目的在于企業(yè)同標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證股東財(cái)富的最大化。

二、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。內(nèi)控主要是針對(duì)常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對(duì)非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系觀點(diǎn)不一，目前具有代表性的三種觀點(diǎn)是：內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。COCO的報(bào)告認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackhum(1999)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兩者是相同內(nèi)容的不同表達(dá)形式而已；Matthew Leitch(2004)認(rèn)為，理論上風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，隨著這兩個(gè)概念的內(nèi)涵不斷外延，兩者正趨同一致，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。陳關(guān)亭(2005)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價(jià)的。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。美國(guó)科索委員會(huì)COSO于2004年正式的ERM--IF表明了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。2009年的《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》也體現(xiàn)出了類似理念。通過分析，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍大于內(nèi)部控制，且二者逐漸在融合。原因主要在于：(1)按風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程來看，內(nèi)部控制早于風(fēng)險(xiǎn)管理；(2)COSO于2004年9月正式頒布的ERM--IF指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具?！彼?，在當(dāng)前大力提倡建立完善的內(nèi)部控制的大環(huán)境下，必須要基于風(fēng)險(xiǎn)管理來開展。

根據(jù)上述分析，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融合關(guān)系框架如圖l所示。從圖中我們可以看出：內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系非常密切。因此，必須把這兩者融入企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理之中，充分考慮在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施加強(qiáng)內(nèi)控控制。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的前提是防范風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。目前，我國(guó)內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況仍然比較落后，還存在著許多問題。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控脫節(jié)。一些企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)問題而損失嚴(yán)重，甚至倒閉，不是因?yàn)闆]有內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)控制制度，而是根本就未有力執(zhí)行，公司治理控制沒有很好地發(fā)揮作用，治理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄，人員職業(yè)道德偏低，從而未起到強(qiáng)有力的制衡作用，導(dǎo)致管理層無視企業(yè)的制度，按自己的意圖肆意妄為。這有待于通過改善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化外部監(jiān)管來強(qiáng)制企業(yè)按制度辦事，并針對(duì)違規(guī)行為制定嚴(yán)厲的懲戒措施來逐漸改善，使得風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

2.企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制環(huán)境。我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，普遍缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，企業(yè)及高管很少具備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的科學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，企業(yè)存在的環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他要素提供合理的氛圍。在實(shí)踐中，內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史

和文化的影響，具體包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、員工的培訓(xùn)、管理者的管理風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)文化等。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，治理層、高管層和基層必須保持高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和遵守業(yè)務(wù)工作流程，因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)面前，任何一個(gè)疏于堅(jiān)持原則的行為或判斷，都很可能導(dǎo)致控制失敗，給企業(yè)帶來巨大的損失。我國(guó)很多企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的重要原因之一是缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和堅(jiān)定的原則操守，這很大程度上是由于缺乏關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。制度規(guī)范、市場(chǎng)等企業(yè)生存的外部環(huán)境也是影響風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控實(shí)施的重要因素。

3.監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其間發(fā)揮著重要的內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，不具有監(jiān)督所應(yīng)有的權(quán)利和地位，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員甚至不具備最基本的財(cái)會(huì)知識(shí)，因此，行使監(jiān)督職能時(shí)就會(huì)力不從心，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式，大多數(shù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主觀性大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，沒有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量更多的是依賴經(jīng)驗(yàn)，模型分析和量化分析較少，找不到關(guān)鍵控制點(diǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制徒有虛名，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來嚴(yán)重后果。

5.信息和溝通渠道不暢通。企業(yè)的各個(gè)部門，以及企業(yè)與外部不能進(jìn)行有效溝通，不能及時(shí)獲取有用信息會(huì)妨礙風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。尤其是在當(dāng)前信息化和網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)導(dǎo)致很多信息的流失，這都會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施不能有效地實(shí)施。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位。隨著我國(guó)制度和規(guī)范的健全，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制不是缺乏制度和政策。而是缺乏讓制度得以執(zhí)行到底的風(fēng)險(xiǎn)措施或流程。工作流程的根本任務(wù)就是將技術(shù)和人有效運(yùn)作在企業(yè)組織之中，從而推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)性(技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)構(gòu)等)和社會(huì)性(行為規(guī)范、企業(yè)文化、激勵(lì)和約束機(jī)制等)發(fā)揮整體績(jī)效的功能。企業(yè)在制定工作流程時(shí)可以將企業(yè)的制度和執(zhí)行人有效地銜接起來，從而增加工作的價(jià)值，提高工作效率，并能減少錯(cuò)誤降低風(fēng)險(xiǎn)。所以，在當(dāng)前必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，否則有效的內(nèi)控也難以實(shí)現(xiàn)。

2.完善良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)環(huán)境通常包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人事政策、權(quán)利和責(zé)任的分配、外部影響等，其中企業(yè)文化是核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素。完善企業(yè)環(huán)境可以從以下方面努力：(1)建立健全組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃、執(zhí)行、控制以及跟蹤檢查的框架，它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次。各組織機(jī)構(gòu)的人員配備要注意職責(zé)劃分。(2)加強(qiáng)人力資源管理。培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才隊(duì)伍；提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度，尤其是高管層；大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)，保證企業(yè)文化充滿生機(jī)和活力。

3.健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有效實(shí)施內(nèi)控，要做到有效監(jiān)督。監(jiān)督要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把焦點(diǎn)放在評(píng)估那些應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。監(jiān)督應(yīng)該要建立在對(duì)企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及對(duì)控制如何能夠或不能夠應(yīng)對(duì)或減輕這些風(fēng)險(xiǎn)的理解基礎(chǔ)上，在整個(gè)監(jiān)督流程中需要始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要做到：1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)的客觀性和公正性；2.推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)可以優(yōu)化企業(yè)的管理流程和提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平；3.審計(jì)時(shí)點(diǎn)要重視事前和事中審計(jì)而非僅僅事后審計(jì)，做到對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行審計(jì)，真正做到防范風(fēng)險(xiǎn)；4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地發(fā)現(xiàn)和反映項(xiàng)目投資、業(yè)務(wù)合作、資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)狀況分析等環(huán)節(jié)中存在的問題，更重要的是能提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為解決問題提供決策依據(jù)。

4.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制。控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相關(guān)’風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)。完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)遵守的原則是：定性與定量相結(jié)合原則、成本收益原則、重要性原則、全面性原則、有效反饋原則和靈活使用原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要報(bào)告籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在立足于自身情況的同時(shí)，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估模型，按照一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行評(píng)估，基本過程如圖2。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其進(jìn)行控制，把損失降至最低。而且，在評(píng)估過程中要做到根據(jù)具體的情況，實(shí)時(shí)評(píng)估，建立動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制以此反映不斷變化的新情況。

5.建立廣泛、全面的信息和溝通系統(tǒng)框架(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)+應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞。(2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

篇10

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基本規(guī)范；內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引

[作者簡(jiǎn)介] 劉蓉，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院審計(jì)系副教授、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，研究生，研究方向：審計(jì)理論與審計(jì)信息化，廣西 南寧，530003；王文剛，南寧住房公積金管理中心區(qū)直分中心科長(zhǎng)，碩士，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：住房公積金風(fēng)險(xiǎn)防范，廣西 南寧，530000

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2013）06-0036-0003

健全有效的內(nèi)部控制可以加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)投資者預(yù)期收益。為此，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委于2008年和2010年先后聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）及其配套指引，構(gòu)成了既適合我國(guó)國(guó)情又融合了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并要求自2011年1月1日起在我國(guó)上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施。因此，加強(qiáng)研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在廣西的具體應(yīng)用情況，對(duì)推動(dòng)廣西企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用取得的成效

（一）加強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立完善內(nèi)控的意識(shí)

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，為項(xiàng)目順利啟航和后續(xù)推進(jìn)提供了持續(xù)的推動(dòng)力，也促進(jìn)了各部門和下屬單位的配合程度。廣西各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過形式多樣的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和了解《規(guī)范》及配套指引，初步形成內(nèi)控意識(shí)。在與咨詢機(jī)構(gòu)合作中，依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，并在基本規(guī)范的指引下，通過嚴(yán)格的治理結(jié)構(gòu)，形成了合理的資源配置機(jī)制。在實(shí)施《規(guī)范》及配套指引后，資金的安全完整程度、財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性程度、經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性和效率效果性程度、遵守法律法規(guī)以及監(jiān)管部門要求程度、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略保證程度等都有提高。這些有形與無形的影響，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)建立和完善內(nèi)控體制并堅(jiān)持實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引的意識(shí)。

（二）重視宣傳與培訓(xùn)，形成有效經(jīng)驗(yàn)方法

企業(yè)內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)、持續(xù)實(shí)施與后期維護(hù)需要企業(yè)全體員工的參與。因此，為了增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引理念的了解，提高員工的內(nèi)控意識(shí)，以促進(jìn)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的推廣應(yīng)用，廣西各企業(yè)都非常重視培訓(xùn)和宣傳工作，通過借助專業(yè)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和期刊、舉辦座談與講座、組織內(nèi)控征文比賽及知識(shí)競(jìng)賽以及組織人員到先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)等有效方法，宣傳企業(yè)內(nèi)控知識(shí)，促進(jìn)全體員工提高對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識(shí)，構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境使全體員工都能積極參與到內(nèi)控工作中。

（三）促使企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，逐步構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

《規(guī)范》及配套指引，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念和實(shí)務(wù)方法的集中體現(xiàn)，凸顯了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理一致的特點(diǎn)。在實(shí)踐過程中，部分企業(yè)對(duì)相關(guān)職能機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)從工作計(jì)劃、內(nèi)容以及執(zhí)行方式、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行重組，有機(jī)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控規(guī)范，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化，既避免了由于重復(fù)勞動(dòng)、職能交叉而造成的資源浪費(fèi)，又能合理降低企業(yè)管理成本，增強(qiáng)員工積極性，從而提高工作效率。如廣西交投集團(tuán)各試點(diǎn)單位開展了公司層面重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合實(shí)際構(gòu)建內(nèi)部控制體系流程框架，除考慮業(yè)務(wù)的全面性之外，還強(qiáng)調(diào)了核心業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，各公司流程框架有層次地展示了公司內(nèi)部控制在各業(yè)務(wù)中貫穿的思想，并制定了明確的防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的舉措；而中信大錳公司則是結(jié)合各分公司的實(shí)際情況，因地制宜，針對(duì)不同的階段和業(yè)務(wù)拓展情況制定不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與應(yīng)對(duì)措施以達(dá)到有效控制重大風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用存在的問題及原因分析

（一）員工內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控文化尚需進(jìn)一步加強(qiáng)

在許多企業(yè)中，由于起點(diǎn)低、員工素質(zhì)參差不齊以及不完善的內(nèi)控環(huán)境等因素的制約，員工對(duì)于內(nèi)控概念還只是停留在簡(jiǎn)單的表層，在培訓(xùn)中只學(xué)習(xí)內(nèi)控的理念而并不理解內(nèi)控所產(chǎn)生的作用和效果，員工內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和推進(jìn)內(nèi)控體制建設(shè)的過程中，往往總是領(lǐng)導(dǎo)層積極性高，員工較為冷淡。在咨詢機(jī)構(gòu)與監(jiān)管單位進(jìn)行檢查和實(shí)施活動(dòng)時(shí)，全體員工態(tài)度較為積極，對(duì)內(nèi)部控制比較上心，一旦活動(dòng)結(jié)束，態(tài)度又轉(zhuǎn)為冷淡。這與企業(yè)長(zhǎng)期以來“重收益，輕內(nèi)控；重發(fā)展，輕管理；重營(yíng)銷，輕風(fēng)管”有著密切關(guān)系。在這種不健康的發(fā)展理念的指導(dǎo)下，容易使企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)發(fā)展重于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，致使內(nèi)控措施難以有效執(zhí)行，內(nèi)控失效也難以避免。

（二）學(xué)習(xí)和培訓(xùn)渠道不夠，缺乏對(duì)實(shí)施比較好的單位的觀摩和學(xué)習(xí)

由于內(nèi)控規(guī)范及配套指引出臺(tái)時(shí)間不長(zhǎng)，五部委及各地方政府部門熱情高漲，自治區(qū)內(nèi)政府部門為宣傳建設(shè)實(shí)施內(nèi)控做了不少工作，但尚未建立有效的信息平臺(tái)，供企業(yè)相互學(xué)習(xí)、總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因此，當(dāng)前廣西大部分內(nèi)控規(guī)范試點(diǎn)企業(yè)雖組織了多輪次的內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，但是都只限于企業(yè)自身范圍內(nèi)的理論和操作的事務(wù)，對(duì)于其他單位的內(nèi)控建設(shè)，無論是實(shí)施比較好的單位還是同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位，都沒有組織觀摩和學(xué)習(xí)的渠道。

（三）企業(yè)普遍缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從各部門抽調(diào)內(nèi)控專員參與內(nèi)控建設(shè)工作，但是這些人員普遍沒有接受過較為系統(tǒng)和詳細(xì)的內(nèi)控專業(yè)知識(shí)和方法的培訓(xùn)，而是在企業(yè)制訂內(nèi)部控制規(guī)范體制的計(jì)劃階段開始接受培訓(xùn)，由于學(xué)習(xí)能力和素質(zhì)不一致，這些員工很難勝任為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的重任。并且這些人員多數(shù)為一線工作人員，缺乏管理企業(yè)的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于界定公司控制缺陷的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，也會(huì)嚴(yán)重影響所設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的質(zhì)量。雖然這些內(nèi)控專員經(jīng)過培訓(xùn)，相關(guān)能力和技術(shù)有所提升，但是離工作目標(biāo)所要求的仍然有差距。

（四）依賴中介咨詢機(jī)構(gòu)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控能力的提升

由于企業(yè)缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員，很難建立專業(yè)的內(nèi)控小組，獨(dú)立開展內(nèi)控工作。因此，在內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施階段，只能配合中介咨詢公司開展工作，由于學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的渠道受到限制，企業(yè)無法獲取先進(jìn)單位或同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位的工作經(jīng)驗(yàn)，只能依賴中介咨詢機(jī)構(gòu)解決內(nèi)控實(shí)施中遇到的問題。如五洲交通公司在其內(nèi)控設(shè)計(jì)、實(shí)施與評(píng)價(jià)的過程中都有咨詢機(jī)構(gòu)的身影，由咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)其體系并編制內(nèi)部控制手冊(cè)，也由咨詢機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其相關(guān)配套制度的修訂、內(nèi)控人才的培訓(xùn)培養(yǎng)及內(nèi)控信息化等工作，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)也還需要咨詢機(jī)構(gòu)提供建議和資料。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的內(nèi)控人員難以形成獨(dú)立解決問題的能力，企業(yè)內(nèi)部解決問題的能力也難以提升。

三、推進(jìn)《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用的策略

（一）擴(kuò)大充實(shí)宣傳培訓(xùn)，營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引能否有效實(shí)施，關(guān)鍵之一是看企業(yè)員工是否具備內(nèi)部控制意識(shí)。只有全體員工都樹立正確的控制觀念意識(shí)，建立誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，自覺維護(hù)并堅(jiān)決執(zhí)行內(nèi)部控制，才能保證內(nèi)控規(guī)范及指引能夠順利實(shí)施。有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及配套指引的另一關(guān)鍵，還在于能否創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是促進(jìn)控制工作順利開展的核心力量，是組成內(nèi)控結(jié)構(gòu)的奠基石，它奠定組織的作風(fēng)和紀(jì)律、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取從上至下的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，通過對(duì)企業(yè)高層管理者、各職能部門管理人員的培訓(xùn)，以及對(duì)各職能部門內(nèi)控專員的培訓(xùn)，以一傳十，由點(diǎn)及面，帶動(dòng)全體員工加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的認(rèn)識(shí)，確保內(nèi)控工作得以順利開展。

1.領(lǐng)導(dǎo)班子培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控意識(shí)

有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及配套指引，就是要將內(nèi)控制度體現(xiàn)在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息可靠性是義不容辭責(zé)任。在增強(qiáng)普法教育的同時(shí)，更要側(cè)重于法人代表的法制教育，切實(shí)提高其法制意識(shí)，使其自覺遵守國(guó)家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度，杜絕凌駕于內(nèi)控制度之上的一切行為。高層領(lǐng)導(dǎo)必須有清晰的姿態(tài)和聲音，確保內(nèi)控工作能夠引起全體員工普遍的重視。

2.全員宣傳培訓(xùn)，通過案例進(jìn)行交流學(xué)習(xí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工的持續(xù)地內(nèi)控相關(guān)的宣傳培訓(xùn)工作，從基本理念和思想認(rèn)識(shí)上實(shí)質(zhì)性地引入風(fēng)險(xiǎn)、控制等管理理念。加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)控隊(duì)伍，提高隊(duì)伍素質(zhì)，打造一支高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是做好內(nèi)控建設(shè)工作的基本保證。因此，要組織好員工對(duì)內(nèi)控規(guī)范及配套指引和監(jiān)管文件的學(xué)習(xí)，提高員工服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與全面風(fēng)險(xiǎn)管理大局的能力，為各級(jí)管理層提供有價(jià)值的分析與合理的建議，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

企業(yè)可以運(yùn)用內(nèi)刊專欄等形式的輿論宣傳陣地，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制學(xué)習(xí)環(huán)境，使員工意識(shí)到內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，而且內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展具有重大作用。組織形式多樣的內(nèi)控征文比賽、知識(shí)競(jìng)賽、PPT演講比賽等系列活動(dòng)，搭建良好的宣傳平臺(tái)。通過電子信息系統(tǒng)和辦公聊天工具，定期向全體員工進(jìn)行培訓(xùn)。利用先進(jìn)企業(yè)的典型內(nèi)控案例，普及、宣傳內(nèi)控知識(shí)，促進(jìn)員工提高對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識(shí)。開展培訓(xùn)和座談，安排專家就風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、原則、優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)自身的現(xiàn)狀等進(jìn)行探討和交流。將內(nèi)控規(guī)范及指引的理論與實(shí)務(wù)操作內(nèi)容作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育的重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容，加大對(duì)內(nèi)控專員的普及培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實(shí)施提供保障。

3.營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在廣泛宣傳和推介內(nèi)部控制理念的基礎(chǔ)上，以經(jīng)典案例為輔助工具，讓員工更深切地認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引的重要性，在企業(yè)內(nèi)部奠定貫徹實(shí)施內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，以及企業(yè)對(duì)于實(shí)施內(nèi)控持之以恒的決心，使全體員工深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的控制過程和活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，把內(nèi)控只是一項(xiàng)制度建設(shè)的錯(cuò)誤意識(shí)從思想上給予轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在宣傳教育工作中，著重打造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，提升全員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，使廣大員工明確內(nèi)部控制是全體員工的責(zé)任和義務(wù)，營(yíng)造人人參與的良好氛圍。

（二）通過外引內(nèi)聯(lián)提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，并建立高水平的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)

企業(yè)可以聯(lián)合廣西區(qū)財(cái)政廳，對(duì)廣西區(qū)內(nèi)《規(guī)范》及配套指引實(shí)施較有效的企業(yè)的先進(jìn)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)；也可通過廣西區(qū)財(cái)政廳聯(lián)合跨地區(qū)財(cái)政廳，或者自行聯(lián)系別的地區(qū)同行業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引實(shí)施較有效或發(fā)展較快的企業(yè)，對(duì)遇到的問題進(jìn)行探討，分享經(jīng)驗(yàn)；還可以聯(lián)合高校，開辦校企合作實(shí)驗(yàn)班，為企業(yè)培養(yǎng)后備內(nèi)控精英人才；企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人可以參加諸如上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之類的高層論壇，與監(jiān)管部門、上市公司交流管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)企業(yè)界內(nèi)控實(shí)施的典型案例，為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的實(shí)施提供一面對(duì)照、反思的鏡子。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)控人才的招聘力度，吸引更多有資質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控人才為企業(yè)服務(wù)。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)控人員的培訓(xùn)過程中，發(fā)現(xiàn)并培養(yǎng)一批較優(yōu)秀的內(nèi)控先進(jìn)分子，對(duì)其進(jìn)行更深入的培訓(xùn)、聯(lián)系、信息傳達(dá)、項(xiàng)目開展等各方面的工作，以使其成為企業(yè)內(nèi)控的骨干力量，作為保障企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的中堅(jiān)力量，逐步打造一支高水平的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)自身內(nèi)控能力的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門的合作，避免政出多門、要求不一

在實(shí)施過程中，自治區(qū)財(cái)政廳可以聯(lián)合審計(jì)廳、國(guó)資委、證監(jiān)局、銀監(jiān)局、保監(jiān)局等五部門，舉辦相關(guān)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、政策分析座談會(huì)，廣泛宣傳學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范及配套指引，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控思想意識(shí)；成立針對(duì)內(nèi)控規(guī)范及配套指引實(shí)施相關(guān)的指導(dǎo)小組，對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，及時(shí)研究解決貫徹實(shí)施中的重大問題；成立由高校、企業(yè)、行政事業(yè)單位和中介機(jī)構(gòu)的專家組成的會(huì)計(jì)制度咨詢專家委員會(huì)，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及指引的有效實(shí)施提供支持。要加強(qiáng)部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，統(tǒng)一各個(gè)部門間的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)做好上傳下達(dá)的工作，對(duì)于上級(jí)頒布的法律法規(guī)及時(shí)研究解讀，避免政出多門，力求建立統(tǒng)一的信息交流平臺(tái)，引導(dǎo)廣西區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的有效實(shí)施。

總而言之，《規(guī)范》及配套指引的制定，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同參照的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施提供了重要依據(jù)?！兑?guī)范》及配套指引在廣西企業(yè)的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保障資金安全，防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率等方面具有重要意義；但其應(yīng)用效果并非一蹴而就，需要在摸索中不斷進(jìn)步，不斷完善，要將內(nèi)部控制企業(yè)管理相結(jié)合，使其成為企業(yè)健康發(fā)展的長(zhǎng)效保障。

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