導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇跟蹤審計(jì)的程序，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條政府投資項(xiàng)目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金（含國(guó)債資金）投資項(xiàng)目。國(guó)家外債資金項(xiàng)目，使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目，法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項(xiàng)目。

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計(jì)，是指縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)全程跟蹤審計(jì)的方式，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國(guó)家資金安全，提高項(xiàng)目投資效益。

第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個(gè)年度跟蹤審計(jì)。

第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位。縣審計(jì)局可依照法定程序對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。

第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式，適時(shí)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容

第八條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、開(kāi)工報(bào)告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對(duì)政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問(wèn)題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。

第十條對(duì)政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國(guó)家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問(wèn)題。

第十一條對(duì)政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評(píng)標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無(wú)因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問(wèn)題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問(wèn)題。

第十二條對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對(duì)建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題。

第十四條對(duì)政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會(huì)計(jì)帳，配備會(huì)計(jì)人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。

第十五條對(duì)政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購(gòu)及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購(gòu)；采購(gòu)程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實(shí)是否相符等。

第十六條對(duì)政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題；設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問(wèn)題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問(wèn)題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。

第十七條對(duì)政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對(duì)政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)。主要依據(jù)有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，結(jié)合工程的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的效益情況。評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。

第三章審計(jì)程序和管理

第二十一條縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天，向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書?？缒甓雀檶徲?jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時(shí)，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書。

第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報(bào)告?？缒甓鹊母檶徲?jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過(guò)程中，對(duì)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書。

第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。

第二十五條審計(jì)局對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級(jí)人民政府報(bào)告，可以公開(kāi)的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公告。

第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法，積極開(kāi)展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率。

第二十七條年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理立卷、統(tǒng)計(jì)工作。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)情況報(bào)表統(tǒng)計(jì)范疇。每次跟蹤審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)報(bào)告，及時(shí)填報(bào)固定資產(chǎn)投資審計(jì)情況臺(tái)賬。

篇2

電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)是資金投入量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)過(guò)程面臨諸多不可預(yù)見(jiàn)的變化，采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式往往囿于客觀條件，造成審計(jì)深度不足，影響審計(jì)效果。本文結(jié)合工作實(shí)際，探討在建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段如何通過(guò)對(duì)項(xiàng)目管理、造價(jià)控制、資金管控及財(cái)務(wù)核算開(kāi)展跟蹤審計(jì)，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目管理水平，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

【關(guān)鍵詞】

電力企業(yè)；跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

電力企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目一般分為小型基建項(xiàng)目和電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)煞N，其中電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目又包括新建項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。這些項(xiàng)目通常資金投入量大，少則幾百萬(wàn)，多則幾千萬(wàn)甚至上億，建設(shè)周期也較長(zhǎng)，大多都在一年以上，有的項(xiàng)目甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，因此建設(shè)過(guò)程面臨諸多不可預(yù)見(jiàn)的變化，項(xiàng)目投資完成情況也將受到影響。傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)方法僅針對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展施工結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)，屬于事后審計(jì)，以工程資料和財(cái)務(wù)資料審核為主，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)情況了解有限，尤其是隱蔽工程、材料使用方面受客觀條件限制難以核實(shí)，容易導(dǎo)致審計(jì)深度不足，審計(jì)方與施工方對(duì)工量、材料價(jià)格等方面的分歧與爭(zhēng)議較多，審計(jì)溝通和后續(xù)整改困難較大，影響了審計(jì)效果。因此，需要探索新的審計(jì)方法，使審計(jì)關(guān)口前移。目前，電力企業(yè)在小型基建項(xiàng)目和配網(wǎng)改造、農(nóng)網(wǎng)改造等電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中嘗試開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，運(yùn)用實(shí)時(shí)監(jiān)控的手段，及時(shí)糾偏，讓問(wèn)題暴露在前端，解決在過(guò)程中，取得了不錯(cuò)的審計(jì)效果，發(fā)揮了審計(jì)的免疫作用，促使審計(jì)效率和效果最大化，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法存在一些局限和問(wèn)題，需要進(jìn)一步研究改進(jìn)。

一、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)是指在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中,由審計(jì)部門對(duì)其投資、造價(jià)、管理等事項(xiàng)進(jìn)行同步審計(jì)的方式（劉罡，2005)。電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)貫穿工程項(xiàng)目全過(guò)程，包括開(kāi)工前期的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同審計(jì)，工程施工過(guò)程中的工程物資管理、隱蔽工程、工程款項(xiàng)支付、工程變更、索賠、竣工驗(yàn)收審計(jì)，以及竣工結(jié)（決）算階段的項(xiàng)目資料審核。通過(guò)開(kāi)展這樣的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，促使工程“五制”落實(shí)到位，確保工程資金得到合理、合規(guī)、有效率的使用，避免損失浪費(fèi)，節(jié)省工程投資，并在此基礎(chǔ)上完善工程項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化制度執(zhí)行力，提升管理水平和內(nèi)部控制有效性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，貫徹“依法治企”工作要求，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策。

二、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施程序和內(nèi)容

通常，一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)構(gòu)成。跟蹤審計(jì)同樣要經(jīng)過(guò)這四個(gè)階段，但我們?cè)趯?shí)際開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)流程與常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目略有不同。與建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程相匹配，我們?cè)陧?xiàng)目各階段以及重要分部分項(xiàng)工程竣工，出具階段審計(jì)報(bào)告；而在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，會(huì)立即下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。因此審計(jì)報(bào)告階段分布在審計(jì)實(shí)施階段中，并不單獨(dú)成為一個(gè)審計(jì)階段。此外，建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定必須進(jìn)行完工結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)，為了避免審計(jì)資源浪費(fèi)，我們對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目只開(kāi)展項(xiàng)目后評(píng)估，不再重復(fù)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。為了指導(dǎo)跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，我們?cè)O(shè)計(jì)了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)流程圖。

（一）項(xiàng)目前期的主要審計(jì)程序及內(nèi)容在項(xiàng)目前期，根據(jù)項(xiàng)目管理流程，主要有三項(xiàng)跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)的合規(guī)性，審查立項(xiàng)及可行性研究報(bào)告、資金計(jì)劃文件及發(fā)改委的批復(fù)文件是否齊全，審核項(xiàng)目的資金來(lái)源、來(lái)源審批手續(xù)是否完備合規(guī)；二是重點(diǎn)監(jiān)督項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購(gòu)的招投標(biāo)工作，確保項(xiàng)目按規(guī)定履行了招投標(biāo)手續(xù)，并且手續(xù)合理合規(guī)合法，對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)（標(biāo)底）、工程量清單（含清單量、項(xiàng)目特征描述等）進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與招標(biāo)人溝通，并按程序進(jìn)行修正；三是按照工程管理程序參與設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)方案會(huì)審及后續(xù)圖紙會(huì)審，確保項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)方案的合理，降低設(shè)計(jì)變更的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)過(guò)程、設(shè)計(jì)評(píng)審過(guò)程中提出的相關(guān)問(wèn)題，及時(shí)與項(xiàng)目管理部門及單位溝通協(xié)調(diào)，督促相關(guān)資料的完整性，確保問(wèn)題得到有效落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（二）施工階段的主要審計(jì)程序及內(nèi)容在施工階段，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，主要有四項(xiàng)跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是審查合同是否依據(jù)招標(biāo)結(jié)果簽訂，對(duì)合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性進(jìn)行復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注施工合同是否與招標(biāo)文件要求和投標(biāo)承諾一致，工程價(jià)款結(jié)算原則是否與現(xiàn)行國(guó)家或省級(jí)以及行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計(jì)價(jià)定額和計(jì)價(jià)辦法相符等。二是審查工程量與設(shè)備材料質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)和施工實(shí)際、進(jìn)度是否符合合同約定，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)工程造價(jià)影響較大的關(guān)鍵工序、分部分項(xiàng)工程量的簽證、隱蔽工程工程量簽證，對(duì)主要設(shè)備、材料采購(gòu)、質(zhì)檢及到貨驗(yàn)收實(shí)施重點(diǎn)跟蹤，密切關(guān)注程序操作規(guī)范性和控制有效性，確保工程造價(jià)真實(shí)合理。三是跟蹤審核大額工程價(jià)款的支付，核查資金支付手續(xù)是否齊全，工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實(shí)合規(guī)，通過(guò)查詢項(xiàng)目ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保項(xiàng)目進(jìn)度款的支付與項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度一致。四是核實(shí)工程變更，關(guān)注報(bào)批程序是否到位，手續(xù)是否完善，內(nèi)容是否完整，工程變更資料是否齊全，依據(jù)招投標(biāo)文件和變更資料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，確保工程量變更的真實(shí)性、工程變更費(fèi)用的準(zhǔn)確合理。

（三）工程竣工結(jié)（決）算階段的主要審計(jì)程序及內(nèi)容

1、結(jié)算階段程序及內(nèi)容。結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)主要工作是對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核，要求分部分項(xiàng)工程在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交完整的結(jié)算資料，審查結(jié)算手續(xù)是否齊全，包括竣工驗(yàn)收手續(xù)是否合規(guī)、竣工驗(yàn)收資料是否真實(shí)、完整；各項(xiàng)單項(xiàng)工程是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無(wú)概算外項(xiàng)目和擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模等問(wèn)題；核實(shí)工程結(jié)算是否真實(shí)，如進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，檢查實(shí)際施工是否與工程階段結(jié)算、竣工結(jié)算資料相符，與施工單位結(jié)算有無(wú)高估冒算，計(jì)費(fèi)是否合理、合規(guī)；相關(guān)的設(shè)計(jì)變更、工程量簽證、隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容是否屬實(shí)，手續(xù)是否完備。對(duì)自行開(kāi)展結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)人員在規(guī)定的時(shí)間出具審計(jì)意見(jiàn)，須由上級(jí)單位審計(jì)的項(xiàng)目，經(jīng)跟蹤審計(jì)人員初步審計(jì)后，還要及時(shí)組織資料的上報(bào)，并配合、協(xié)調(diào)結(jié)算審計(jì)工作。

2、決算階段程序及內(nèi)容。項(xiàng)目完工后，跟蹤審計(jì)人員及時(shí)提醒督促財(cái)務(wù)資產(chǎn)部組織相關(guān)部門在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理并提交竣工決算資料，跟蹤審計(jì)人員重點(diǎn)審查工程決算報(bào)表是否真實(shí)準(zhǔn)確，包括待攤費(fèi)用分?jǐn)偸欠裾_，工程項(xiàng)目結(jié)余資金、債權(quán)債務(wù)、預(yù)留工程是否真實(shí)，核實(shí)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，并與批準(zhǔn)概算比較分析產(chǎn)生差異的原因；審查工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性，包括核實(shí)工程成本費(fèi)用及財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)，審查建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用列支及會(huì)計(jì)核算是否正確，是否存在擠占工程成本、轉(zhuǎn)移挪用資金等情況。跟蹤審計(jì)人員審查合格的決算資料及時(shí)組織上報(bào)、并配合、協(xié)調(diào)上級(jí)單位安排決算審計(jì)工作。

（四）項(xiàng)目后評(píng)估為了促使審計(jì)成果向管理實(shí)效轉(zhuǎn)換，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)完成后，需要對(duì)所開(kāi)展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)估，借助對(duì)跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的分析，梳理工程項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，查找導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的深層次原因，總結(jié)工程項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上提出完善工程管理的規(guī)范化建議，改進(jìn)公司工程項(xiàng)目管理水平。項(xiàng)目后評(píng)估可以采用目標(biāo)值考評(píng)法，根據(jù)電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容，結(jié)合工作實(shí)際，并考慮到指標(biāo)體系當(dāng)中數(shù)據(jù)的可量化性和準(zhǔn)確性，制定符合公司審計(jì)管理工作需求的電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工作指標(biāo)體系和目標(biāo)值，對(duì)電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的效果進(jìn)行考評(píng)。

三、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限

（一）跟蹤審計(jì)理念尚未深入人心項(xiàng)目管理部門及項(xiàng)目實(shí)施單位的協(xié)作配合是順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目管理周期中，審計(jì)應(yīng)當(dāng)介入的環(huán)節(jié)需要及時(shí)通知審計(jì)人員，并參與、配合完成才能發(fā)揮效果。但我們?cè)诟檶徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，公司開(kāi)展電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間較短，盡管已經(jīng)制定了《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法》，但部分項(xiàng)目管理部門及項(xiàng)目實(shí)施單位人員并未形成跟蹤審計(jì)的觀念，對(duì)跟蹤審計(jì)的目的和必要性理解不夠，配合度不高，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)了一定的影響。

（二）審計(jì)職責(zé)與監(jiān)理、管理職責(zé)難以區(qū)分在實(shí)際跟蹤過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，參與方案評(píng)審、設(shè)計(jì)審查、招投標(biāo)、主要設(shè)備與材料驗(yàn)收、工量確認(rèn)、分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收等工作時(shí)，審計(jì)人員的監(jiān)督工作與項(xiàng)目管理部門或監(jiān)理人員的工作內(nèi)容存在并列或重合，審計(jì)人員職責(zé)范圍很難清晰的劃分，可能造成對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)度介入的不良影響，項(xiàng)目管理人員往往將問(wèn)題拋向?qū)徲?jì)人員，希望審計(jì)人員給予方案甚至直接進(jìn)行決策，模糊了審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)部門管理的界限，這種帶有共同管理色彩的監(jiān)督模式，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有一定的損害，容易產(chǎn)生管理人員推卸責(zé)任或管理人員對(duì)審計(jì)人員干涉過(guò)多不滿的情況。

（三）缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核體系支持目前電力企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還在探索階段，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改效果也沒(méi)有作為考核指標(biāo)全面納入績(jī)效考核體系，制約了跟蹤審計(jì)成果的運(yùn)用深度。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成果不能與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系掛鉤，則無(wú)法從改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的層面上有效優(yōu)化管理，使審計(jì)整改不能直達(dá)病灶，治標(biāo)不治本；而缺乏整改考核機(jī)制，或者只考核當(dāng)年發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，使審計(jì)整改力度不強(qiáng)，即使跟蹤審計(jì)方式能夠做到“立查立改”，也不能有效防范同類問(wèn)題的再次發(fā)生，對(duì)于“習(xí)慣性違章”缺乏有效約束，對(duì)審計(jì)整改的嚴(yán)肅性也有一定影響。

（四）審計(jì)資源與項(xiàng)目規(guī)模不匹配審計(jì)資源的局限來(lái)自兩方面，一方面是電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目投資大，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)分散，不同地點(diǎn)多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)施工，甚至存在一個(gè)項(xiàng)目的施工地點(diǎn)分布在多處的情況，跟蹤人員對(duì)審計(jì)效果有一定的影響；另一方面是在當(dāng)前全面深入推進(jìn)依法治企的形勢(shì)下，電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)多，而電力企業(yè)審計(jì)人員配備有限，進(jìn)行跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員同時(shí)也參與其他審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)需求發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員難以兼顧。

四、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的改進(jìn)方法

（一）宣傳跟蹤理念，創(chuàng)建和諧的審計(jì)環(huán)境觀念的建立不在朝夕之間，需要一個(gè)長(zhǎng)期的宣貫與潛移默化過(guò)程。在日常工作中，可以通過(guò)網(wǎng)頁(yè)宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式深化項(xiàng)目管理部門及項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)項(xiàng)目跟蹤的認(rèn)識(shí)。而在審計(jì)過(guò)程中，必須注重貫徹服務(wù)意識(shí)，以解決問(wèn)題為先，注意協(xié)調(diào)審計(jì)人員與各方的關(guān)系，轉(zhuǎn)變項(xiàng)目管理部門及項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)跟蹤審計(jì)的看法，使之了解到跟蹤審計(jì)的根本目的是為企業(yè)服務(wù)、保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理安全，從而優(yōu)化跟蹤審計(jì)的環(huán)境，營(yíng)造和諧的審計(jì)氛圍，促使跟蹤審計(jì)程序銜接順暢，確保項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）建立跟蹤制度，明確審計(jì)職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計(jì)工作的每一步都依托制度規(guī)范開(kāi)展，因此必須以制度為先導(dǎo)，從制度上明確和規(guī)范跟蹤審計(jì)的流程、內(nèi)容和程序，建立審計(jì)模式，而后才能開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。例如筆者所在的企業(yè)，為了指導(dǎo)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，制定了《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法》，對(duì)決定重點(diǎn)跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，指定專人從項(xiàng)目立項(xiàng)初期開(kāi)始介入，參入工程項(xiàng)目部，對(duì)工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、工程物資管理、隱蔽工程、工程款項(xiàng)支付、工程變更、索賠、驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行持續(xù)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)督，制度規(guī)定了跟蹤審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)，明確了在每一階段、每一環(huán)節(jié)的審計(jì)工作內(nèi)容、工作方式、審計(jì)手段和審計(jì)人員權(quán)限，并提示相關(guān)注意事項(xiàng)，確保審計(jì)人員的審計(jì)行為符合審計(jì)定位和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（三）合理確定項(xiàng)目，有效配置審計(jì)資源電力企業(yè)通常每年涉及的建設(shè)項(xiàng)目與企業(yè)規(guī)模和轄區(qū)范圍成正比，如果對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以有限的內(nèi)部審計(jì)人員很難實(shí)現(xiàn)，即使能夠進(jìn)行全面跟蹤，也很難保障審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際和年度審計(jì)項(xiàng)目安排，合理確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，以使有限的審計(jì)資源充分配置在重大事項(xiàng)上。選取的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具備一定重要性，如存在較高外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或是對(duì)企業(yè)發(fā)展前景具有重大影響，或是涉及國(guó)計(jì)民生受到國(guó)家關(guān)注的項(xiàng)目。例如筆者所在的企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和審計(jì)人員配備情況，將資金來(lái)源為國(guó)家投資或是工程總投資1000萬(wàn)元以上(含1000萬(wàn)元)以及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響的建設(shè)項(xiàng)目確定為重點(diǎn)工程項(xiàng)目，每年從中選取一到三個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)，確保重點(diǎn)項(xiàng)目被跟蹤，跟蹤質(zhì)量符合要求。同時(shí)，采用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專家共同審計(jì)的方式也能夠有效補(bǔ)充審計(jì)資源的不足。

（四）確立組織形式，保障跟蹤審計(jì)實(shí)施電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金量大，工期長(zhǎng)，實(shí)施地點(diǎn)分散，項(xiàng)目施工過(guò)程中需要溝通協(xié)調(diào)的部門多，例如項(xiàng)目管理部門、造價(jià)管理部門、物資管理部門、項(xiàng)目實(shí)施單位、工程施工單位等，而開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)通常只有一到兩名審計(jì)人員，戰(zhàn)線長(zhǎng)且任務(wù)重，因此需要建立有效的組織形式，以確保跟蹤審計(jì)有序?qū)嵤陧?xiàng)目的各階段保持信息通暢，審計(jì)人員能夠及時(shí)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我們采取的方式是成立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理小組，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副組長(zhǎng)，成員由項(xiàng)目管理部門、造價(jià)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、物資管理部門等負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員組成，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門及單位的審計(jì)工作關(guān)系，督促項(xiàng)目實(shí)施單位和工程施工單位配合跟蹤審計(jì)工作，確保跟蹤審計(jì)工作能順利開(kāi)展。

(五）構(gòu)筑電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，完善整改考核機(jī)制隨著電力企業(yè)“三集五大”體系的建成和“五位一體”管理的推行，電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和風(fēng)險(xiǎn)防控體系也將逐步建立，這將為審計(jì)成果向管理質(zhì)效轉(zhuǎn)化提供實(shí)現(xiàn)路徑，能夠極大促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成果的深化應(yīng)用。另一方面，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的落實(shí)整改率、長(zhǎng)效整改機(jī)制的建立情況、同質(zhì)問(wèn)題再發(fā)生率作為相關(guān)部門及單位業(yè)績(jī)考核指標(biāo)列入考核范圍，與績(jī)效考核掛鉤，形成獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)處罰與激勵(lì)雙重手段促使審計(jì)整改落到實(shí)處。

（六）深化審計(jì)信息化應(yīng)用程度，提高跟蹤審計(jì)效率信息化手段是提高審計(jì)效率的一個(gè)重要途徑，電力企業(yè)已全面實(shí)行ERP信息系統(tǒng)管理，并大力推廣ERP審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)ERP信息系統(tǒng)管理，系統(tǒng)審計(jì)人員能夠在線查詢建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、合同與招標(biāo)、總分包、項(xiàng)目進(jìn)度、物資設(shè)備與服務(wù)采購(gòu)等項(xiàng)目管理各方面的情況,也能夠查詢資金撥付及財(cái)務(wù)核算情況，使用ERP審計(jì)系統(tǒng)還能進(jìn)行智能化的分析，篩查疑點(diǎn)。這些信息系統(tǒng)的使用對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有重要作用，使實(shí)時(shí)監(jiān)控更為便捷，審計(jì)人員能在日常工作中隨時(shí)關(guān)注被跟蹤建設(shè)項(xiàng)目的情況。加大審計(jì)信息化培訓(xùn)的力度，使每一位審計(jì)人員能熟練掌握ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢功能及ERP審計(jì)系統(tǒng)技術(shù)，在重點(diǎn)項(xiàng)目的全過(guò)程中有效利用信息化技術(shù)手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

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篇3

【關(guān)鍵詞】政府投資 跟蹤審計(jì) 優(yōu)化

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)政府投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。跟蹤審計(jì)的方法在實(shí)際操作過(guò)程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計(jì)模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認(rèn)為對(duì)我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的問(wèn)題可以做進(jìn)一步探索，在審計(jì)發(fā)展模式上進(jìn)一步優(yōu)化，以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益。

一、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不明確

目前我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)不明確。政府投資項(xiàng)目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項(xiàng)目等。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及到項(xiàng)目的各個(gè)方面。當(dāng)前沒(méi)有突出涉及重點(diǎn)，就無(wú)法提升審計(jì)質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計(jì)的高要求。其結(jié)果造成影響審計(jì)信譽(yù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)要主要抓重點(diǎn)，把握住審計(jì)構(gòu)建點(diǎn)。

（二）竣工決算審計(jì)方式有待優(yōu)化

我國(guó)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)都采用竣工決算審計(jì)方式，這是一種靜態(tài)的事后審計(jì)方式。本應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，以及對(duì)前期決策階段和設(shè)計(jì)等階段缺乏專業(yè)知識(shí)，項(xiàng)目投資跟蹤審計(jì)未涉及到可行性分析、設(shè)計(jì)質(zhì)量等的審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)模糊。

（三）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高

政府投資跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，同時(shí)具備處理協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計(jì)工作的要求。其亟需增強(qiáng)自身知識(shí)，滿足復(fù)合型人才的需要。

（四）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于項(xiàng)目管理權(quán)與審計(jì)監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計(jì)人員存在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)在合同簽訂、采購(gòu)物資價(jià)格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)簽字。這導(dǎo)致審計(jì)人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的初衷及目的，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原則。

二、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化策

（一）著重跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工進(jìn)度，有計(jì)劃有步驟的分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。并且根據(jù)不同階段采用相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和手段，包括以下三個(gè)階段：

事前跟審計(jì)階段，首先檢查項(xiàng)目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開(kāi)審計(jì)專項(xiàng)會(huì)議，確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，以及審計(jì)的方法和程序；最后進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，考察施工地點(diǎn)等。

事中跟蹤審計(jì)階段，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過(guò)程中采購(gòu)的設(shè)備、材料物資的價(jià)格是否遵守合同。重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否會(huì)在施工過(guò)程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。

事后跟蹤審計(jì)階段，本階段是決算審核階段。重點(diǎn)是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等。

（二）把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于政府投資項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過(guò)程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過(guò)程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價(jià)款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過(guò)程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過(guò)論證，工程造價(jià)是否增加。對(duì)設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項(xiàng)目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見(jiàn)及改進(jìn)建議

（三）提升審計(jì)人員的能力

審計(jì)人員能力的高低是決定完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計(jì)大軍，尤其是特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)不恥下問(wèn)，善于學(xué)習(xí)，審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計(jì)人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價(jià)等和審計(jì)工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計(jì)人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題的專題討論會(huì)或者研討會(huì)和案例分析會(huì)議，對(duì)這些問(wèn)題重點(diǎn)分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出解決方案，對(duì)審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提高。

（四）防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的時(shí)候還需要格外注意潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于簽字更要格外謹(jǐn)慎。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員參與全部的審計(jì)過(guò)程，也不可能參與每一道程序，不可能會(huì)把握住所有的細(xì)節(jié)，不該審計(jì)人員簽字認(rèn)可的絕不簽字認(rèn)可。例如，審計(jì)工作中，對(duì)于工程項(xiàng)目的審計(jì)，一些原始的審計(jì)數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會(huì)設(shè)計(jì)一些表格需要審計(jì)人員簽字，但是審計(jì)人員在這種情況下要格外的謹(jǐn)慎，因?yàn)閬G失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計(jì)人員沒(méi)有見(jiàn)證整個(gè)過(guò)程，所以審計(jì)人員沒(méi)有想過(guò)的證據(jù)材料核實(shí)原始數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員就不能簽字。審計(jì)人員在參與審計(jì)工作的時(shí)候，要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計(jì)工作，決不能參與到項(xiàng)目工程的管理工作中去，不參與到施工項(xiàng)目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯(cuò)位。如果一旦參與到項(xiàng)目的管理工作中去，那么就難以履行獨(dú)立的審計(jì)責(zé)任，難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)投資審計(jì)；必要性；工作程序；規(guī)范

文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）01-0014-01

基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一直以來(lái)都是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同的重點(diǎn)與熱點(diǎn)，在和諧建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村快速發(fā)展的今天，無(wú)論是國(guó)家還是農(nóng)場(chǎng)，作為投資主體，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)正日益加強(qiáng)。為了保證建設(shè)資金安全有效使用，防止損失、浪費(fèi)、貪污、挪用等問(wèn)題發(fā)生，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)成為一種迫切需要。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的模式存在的缺陷

目前，我場(chǎng)大部分建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)普遍將重點(diǎn)放在開(kāi)工前審計(jì)和工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，這是事前和事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，而事中很少有審計(jì)部門介入。

（一）介入時(shí)段滯后。當(dāng)事后審計(jì)開(kāi)始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，許多施工過(guò)程已無(wú)法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、結(jié)構(gòu)焊接、暗埋預(yù)留、墊層澆筑和基層裝修等。

（二）介入形式被動(dòng)。審計(jì)人員基本上是局外人，對(duì)施工、分段驗(yàn)收和結(jié)算等過(guò)程基本不聞不問(wèn)，不能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng)，僅僅在接受建設(shè)方委托后，才被動(dòng)的開(kāi)始審計(jì)工作。

（三）分歧爭(zhēng)議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，正是由于上述兩點(diǎn)原因，審計(jì)人員手里沒(méi)有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，而無(wú)法說(shuō)服對(duì)方。

（四）靜態(tài)操作存在局限。建設(shè)工程全壽命過(guò)程包括了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算及后評(píng)估階段。顯然，傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)（決）算兩個(gè)階段，若著眼于工程的整個(gè)周期，這種審計(jì)帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對(duì)其它階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

（一）是依法審計(jì)的需要。目前建設(shè)項(xiàng)目由《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等法規(guī)與建設(shè)項(xiàng)目相配套，在建設(shè)審計(jì)中，審計(jì)除按《審計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)外，還需要按上述其他法律的要求，依法審計(jì)辦事。參與跟蹤審計(jì)，可將上述法律法規(guī)有機(jī)銜接出來(lái)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，更好地執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)。

（二）是廉政建設(shè)的需要。重大建設(shè)項(xiàng)目歷來(lái)為腐敗行為滋生的多發(fā)區(qū)。要做到工程優(yōu)良，干部?jī)?yōu)秀，就要對(duì)工程實(shí)施過(guò)程監(jiān)督和加強(qiáng)工程管理，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)防范腐敗行為可以起到積極的作用。

（三）是審計(jì)更好發(fā)揮作用的需要?？梢愿淖冞^(guò)去單純只是就事論事，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。審計(jì)與建設(shè)方相互支持形成合力，共同防范，化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。

（四）是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要。在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段、分內(nèi)容審計(jì)。

（五）是管理層次決策的需要。目前的工程建筑施工和工程監(jiān)理市場(chǎng)還不夠規(guī)范，施工和監(jiān)理兩者共同損害企業(yè)利益的行為時(shí)有發(fā)生。進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的監(jiān)管。管理層也可以增加一個(gè)意見(jiàn)的來(lái)源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見(jiàn)所左右，提高工程決策水平。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

（一） 從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程開(kāi)工前審計(jì)審預(yù)算，竣工后集中進(jìn)行一次綜合部門的結(jié)算驗(yàn)收，對(duì)各個(gè)施工過(guò)程中發(fā)生的大量變更無(wú)簽證、無(wú)檢查。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、分內(nèi)容，對(duì)基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可以緩解短時(shí)間內(nèi)審核大量數(shù)據(jù)等的工作壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利分析前后階段相互影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常。

（二）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不祥，很難區(qū)分清楚、判斷正確。跟蹤審計(jì)從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（三）減少時(shí)耗，提高工效。跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的過(guò)程數(shù)據(jù)，即隨簽隨算，避免了扯皮和以往簽字長(zhǎng)期不簽，大量積壓的弊病，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

四、如何做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)程序

為便利工作，理順竣工決算審計(jì)程序，根據(jù)《審計(jì)法》及有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本農(nóng)場(chǎng)實(shí)際情況，制定以下審計(jì)程序：

（一）制定嚴(yán)密的審計(jì)實(shí)施方案及審計(jì)實(shí)施細(xì)則

審計(jì)程序要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范，這是指導(dǎo)審計(jì)工作的綱領(lǐng)，要經(jīng)過(guò)充分的審計(jì)討論，并得到委托單位同意后，嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意改變。

1.確認(rèn)審計(jì)總體思路。要實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)和造價(jià)咨詢控制目標(biāo)，首先需對(duì)本工程造價(jià)控制的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分解，其中：對(duì)于工程設(shè)計(jì)調(diào)整及變更、工地洽商、工期調(diào)整以及非標(biāo)準(zhǔn)選材等可控制因素，在工程管理中須通過(guò)不同階段的管理及控制，降低此類因素對(duì)造價(jià)的影響；對(duì)于建材價(jià)格不穩(wěn)定、匯率波動(dòng)、國(guó)家法規(guī)規(guī)范變更等不可控制因素，主要通過(guò)設(shè)置適當(dāng)?shù)暮贤瑮l款，將部分風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行轉(zhuǎn)移，從而降低造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.制定審計(jì)工作流程

跟蹤審計(jì)是在工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，并能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，建設(shè)單位應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和流程，為跟蹤審計(jì)人員及項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.確定審計(jì)要點(diǎn)。接到審計(jì)任務(wù)后，根據(jù)工程特點(diǎn)及委托方要求，確認(rèn)審計(jì)要點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中逐一落實(shí)。

（二）完善審計(jì)人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)

審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的運(yùn)用，一般應(yīng)由有較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。

（三）審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所

跟蹤審計(jì)要求現(xiàn)場(chǎng)辦公，與建設(shè)單位建立定期的例會(huì)制度，參加建設(shè)單位重要例會(huì)，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)度、變更等情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，并做好相關(guān)記錄。

（四）審計(jì)人員內(nèi)部溝通要順暢

在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要及時(shí)碰頭開(kāi)會(huì)，集體研究解決，不留任何疑點(diǎn)和隱患。在審計(jì)中做到依法審計(jì)，客觀公正。

總之，基本建設(shè)審計(jì)不是孤立的，更不是靠審計(jì)部門自己來(lái)完成，它需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，相關(guān)部門的配合和建設(shè)單位的協(xié)助。

參考文獻(xiàn)：

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（一）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念與內(nèi)涵

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章要求，按照規(guī)定程序?qū)ΠńㄔO(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工以及竣工結(jié)算等投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助有關(guān)部門及時(shí)糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)成本進(jìn)行的主動(dòng)控制，對(duì)項(xiàng)目自工程前期決策到建成投產(chǎn)的各個(gè)階段進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管，做到審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)相結(jié)合、依法審計(jì)與防范風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合、資料審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合、真實(shí)合法與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，提高項(xiàng)目管理水平和財(cái)政資金使用效益。

（二）實(shí)施政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

（1）有利于為項(xiàng)目決策提供參考依據(jù)。跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員深入工程建設(shè)全過(guò)程，全面收集第一手資料，了解項(xiàng)目實(shí)時(shí)進(jìn)展。同時(shí)，發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，會(huì)同項(xiàng)目各方全面客觀地分析存在的問(wèn)題，提出切實(shí)可行的方案，為項(xiàng)目科學(xué)決策提供參考依據(jù)。

（2）有利于合理控制項(xiàng)目投資。跟蹤審計(jì)側(cè)重于投資動(dòng)態(tài)控制，通過(guò)抓住投資控制的關(guān)鍵點(diǎn)，會(huì)同有關(guān)各方對(duì)投資控制情況進(jìn)行分析，對(duì)各階段的計(jì)價(jià)真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)可能影響投資的變化及時(shí)調(diào)整，做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，控制建設(shè)成本。

（3）有利于提高項(xiàng)目管理水平。實(shí)施跟蹤審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)作用，形成了全過(guò)程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機(jī)制，注重多方溝通，實(shí)現(xiàn)“審中有幫”、“審中有導(dǎo)”，幫助建設(shè)單位規(guī)范資金管理，健全內(nèi)控制度，提高項(xiàng)目管理水平。

二、開(kāi)展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

作為一項(xiàng)探索性的工作，跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展在外部環(huán)境與內(nèi)部建設(shè)層面均存在著一些問(wèn)題與制約因素，有待進(jìn)一步規(guī)范和完善。

（一）政府投資項(xiàng)目運(yùn)作管理存在的問(wèn)題

（1）建設(shè)資金：投資控制、資金管理工作薄弱。由于前期工作不充分、建設(shè)過(guò)程中缺乏有效的資金控制，導(dǎo)致出現(xiàn)概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象。部分建設(shè)單位未按規(guī)定對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行專戶管理或?qū)ｍ?xiàng)列支，項(xiàng)目費(fèi)用與其他財(cái)務(wù)支出混合，影響項(xiàng)目建設(shè)成本核算的真實(shí)性。

（2）項(xiàng)目管理：建設(shè)程序、工程實(shí)施把控不嚴(yán)。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，建設(shè)單位未按規(guī)定程序操作，經(jīng)常出現(xiàn)邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”工程，使建設(shè)程序不合規(guī)。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，招投標(biāo)違規(guī)、合同不規(guī)范、工程變更未及時(shí)報(bào)批等管理不善現(xiàn)象，會(huì)造成損失浪費(fèi)或工程事故，間接抬高了工程建設(shè)成本。

（二）跟蹤審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展存在的問(wèn)題

（1）跟蹤審計(jì)關(guān)系相對(duì)復(fù)雜。跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，介入項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，容易混淆與管理者的責(zé)任界限，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于建設(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)沒(méi)有足夠的理解、配合，增加了跟蹤審計(jì)的工作難度。

（2）跟蹤審計(jì)力量相對(duì)有限。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過(guò)程，需投入大量的人力、物力等資源。隨著政府投資重大工程建設(shè)任務(wù)的日益繁重，審計(jì)機(jī)關(guān)相對(duì)有限的審計(jì)力量成為跟蹤審計(jì)工作難以大范圍推廣的制約因素。

三、完善重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的途徑方法

（一）細(xì)化調(diào)查，落實(shí)制度，促進(jìn)資金全流程規(guī)范化管理

（1）理清脈絡(luò)，對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行逐級(jí)追蹤。政府投資重大工程建設(shè)資金條線較為復(fù)雜，建設(shè)資金往往經(jīng)由不同層級(jí)下?lián)苤两ㄔO(shè)單位，工程實(shí)際支出時(shí)建設(shè)資金最終流向體系外單位。審計(jì)部門要理清資金脈絡(luò)，圍繞資金鏈條，檢查建設(shè)資金是否及時(shí)、足額到位，隨資金流向逐級(jí)跟蹤，檢查每一層級(jí)的建設(shè)資金使用、管理是否規(guī)范，確保資金到哪，審計(jì)跟進(jìn)到哪，做到資金監(jiān)管不留盲區(qū)。

（2）健全制度，加強(qiáng)建設(shè)資金核算工作。跟蹤審計(jì)工作在橫向上，檢查建設(shè)單位是否按照《基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》對(duì)建設(shè)資金實(shí)施專戶管理或?qū)ｍ?xiàng)列支。重點(diǎn)關(guān)注同時(shí)承擔(dān)多項(xiàng)建設(shè)任務(wù)的單位是否建立了相應(yīng)的資金管理制度，避免多個(gè)項(xiàng)目交叉重疊，確保建設(shè)成本的真實(shí)性，促進(jìn)管理單位提高建設(shè)資金核算水平。

（3）規(guī)范操作，審查資金支付使用情況。項(xiàng)目正式實(shí)施后，根據(jù)招標(biāo)文件、合同約定等內(nèi)容，審核工程進(jìn)度款支付、使用情況和項(xiàng)目管理費(fèi)支出情況，檢查相應(yīng)的支付審批程序，督促資金支付審批制度的執(zhí)行，保證建設(shè)資金支出的專款專用，實(shí)時(shí)把握工程造價(jià)。

（二）動(dòng)態(tài)跟進(jìn)，重點(diǎn)突出，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)控制

（1）前期準(zhǔn)備階段，關(guān)口前移，奠定項(xiàng)目建設(shè)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)工作從項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段即開(kāi)始介入，結(jié)合以往審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，積極參與立項(xiàng)、籌備、設(shè)計(jì)、概算等工作。實(shí)踐中要把好立項(xiàng)審批關(guān)，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)審批程序進(jìn)行審計(jì)；把好設(shè)計(jì)方案關(guān)，重點(diǎn)審核設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)深度、細(xì)化程度等是否能夠滿足后續(xù)各項(xiàng)工作；把好投資概算關(guān)，審核概算是否有缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，在保證項(xiàng)目功能和使用的前提下，優(yōu)化設(shè)計(jì)，明確標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制投資。

（2）建設(shè)實(shí)施階段，動(dòng)態(tài)控制，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范順利開(kāi)展。工程實(shí)施階段是整個(gè)建設(shè)過(guò)程中持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的階段，直接決定工程質(zhì)量、建設(shè)成本和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效果，也是政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。實(shí)踐中要抓住招投標(biāo)環(huán)節(jié)，推動(dòng)建設(shè)單位運(yùn)用工程量清單等招標(biāo)方式，充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，有效控制投資；抓住設(shè)計(jì)變更和簽證環(huán)節(jié)，避免隨意變更項(xiàng)目設(shè)計(jì)、擴(kuò)大投資規(guī)模情況出現(xiàn)；抓住主要材料和設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)材料價(jià)格、質(zhì)量等是否符合招投標(biāo)文件要求，推進(jìn)實(shí)施政府采購(gòu)。

（3）竣工決算階段，嚴(yán)格審核，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目總體效益。竣工決算階段既要確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際投資，也要對(duì)概算執(zhí)行情況、項(xiàng)目建設(shè)完成情況、項(xiàng)目總體管理和效益做出客觀全面評(píng)價(jià)，該階段的順利實(shí)施立足于跟蹤審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格控制各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上。主要審核結(jié)算依據(jù)正確清晰，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)資料、結(jié)合實(shí)際完成情況，檢查工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映；審核項(xiàng)目竣工驗(yàn)收相關(guān)程序是否健全，建設(shè)資料、合同資料、財(cái)務(wù)資料等是否能夠真實(shí)反映工程建設(shè)成本；還要客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理及效益，總結(jié)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)和不足，完善投資項(xiàng)目管理體制。

（三）整合資源，形成合力，構(gòu)建全領(lǐng)域跟蹤審計(jì)體系

（1）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，創(chuàng)造和諧審計(jì)環(huán)境。積極宣傳跟蹤審計(jì)進(jìn)展情況和審計(jì)效果，使重大項(xiàng)目相關(guān)各方對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個(gè)全面的了解。同時(shí)創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與工程建設(shè)相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，共同研究解決項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難和問(wèn)題，為跟蹤審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧良好的工作環(huán)境。

（2）準(zhǔn)確審計(jì)定位，明確各方工作職責(zé)。跟蹤審計(jì)工作必須要保證和發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)施過(guò)程中要合理準(zhǔn)確定位，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容做出規(guī)定，向被審計(jì)單位明確各自的工作職責(zé)，做到“各行其是、各負(fù)其責(zé)”，不能代替建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)，保證審計(jì)的客觀性、公正性。

（3）整合監(jiān)督資源，形成部門監(jiān)管合力。整合項(xiàng)目管理資源，審計(jì)部門與財(cái)政部門、發(fā)展改革委、項(xiàng)目建設(shè)單位等相關(guān)部門相互協(xié)作，搭建項(xiàng)目管理各方協(xié)調(diào)交流平臺(tái)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題，確保跟蹤審計(jì)與資金使用同步、審計(jì)整改與規(guī)范同步，共同推動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)展。

篇6

〔關(guān)鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計(jì)

1高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀。

隨著我國(guó)高等教育管理體制改革步伐的加快，我國(guó)高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對(duì)這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會(huì)最關(guān)注的問(wèn)題之一，也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。

多年來(lái)，高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對(duì)工程進(jìn)行事后決算審計(jì)，對(duì)建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算賬”；對(duì)建設(shè)過(guò)程中造成的各種損失浪費(fèi)，難以從根本上遏制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見(jiàn)的或苗頭性問(wèn)題，徹底擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面。

目前，各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí)，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見(jiàn)和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過(guò)跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí)，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場(chǎng)變更簽證中存在的問(wèn)題，建議主管部門專門建立變更簽證會(huì)審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽(yáng)光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過(guò)實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后，大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過(guò)程中處理問(wèn)題比以往更加透明、公開(kāi)，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作，努力維護(hù)他們?cè)诠こ坦芾碇械臋?quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個(gè)方面的配合都比較到位。但是，我們也應(yīng)該看到，由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開(kāi)展的一項(xiàng)工作，起步較晚，在實(shí)踐的過(guò)程中，會(huì)有許多新的問(wèn)題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來(lái)，有的還會(huì)比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。

2高職院工程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題。

當(dāng)前，高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作主要存在以下一些問(wèn)題：

2.1人員少、任務(wù)重，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高。

第一，隨著高職學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè)，工程投資大，建設(shè)工期緊，開(kāi)工項(xiàng)目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì)，各高職院工程審計(jì)的工作量大幅度增加，工程審計(jì)人員捉襟見(jiàn)肘、疲于應(yīng)付，有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。第三，從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅(jiān)持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針，該自己履行的職責(zé)一定要認(rèn)真做好，該是建設(shè)主管部門做的工作，跟蹤審計(jì)工作的人員不要過(guò)多干預(yù)，更不能代替。

第四，從事跟蹤審計(jì)工作的人員必須具備嚴(yán)明的紀(jì)律和優(yōu)良的作風(fēng)。而目前各高職學(xué)院跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠(yuǎn)，必須下大力氣加以解決。

2.2高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。

不可否認(rèn)，工程跟蹤審計(jì)工作在各高職學(xué)院并不是一帆風(fēng)順，人們的工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。首先，建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?，影響了工作效率，因此他們?cè)趯?shí)際工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)人員；其次，基建處少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們，工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。第三，還有部分人認(rèn)為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān)，那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒(méi)有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí)，一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果，他們應(yīng)該做的工作不做，應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行，而是消極地對(duì)待自己的本職工作，這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

2.3高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。

由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循，大家都在摸著石頭過(guò)河，缺少一套可操作的管理辦法來(lái)指導(dǎo)各方面的工作，因此工程跟蹤審計(jì)在工作中容易產(chǎn)生一些問(wèn)題，特別在工程施工階段，容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：

（1）關(guān)于工程簽證的時(shí)效問(wèn)題。不少項(xiàng)目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù)，由于部分項(xiàng)目的簽證時(shí)間拖得太長(zhǎng)，一些問(wèn)題難以記清楚，影響了工程簽證確認(rèn)的公正性，結(jié)果容易產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)。

（2）關(guān)于工程項(xiàng)目施工組織與管理過(guò)程中發(fā)生的工程簽證問(wèn)題。由于沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，在確認(rèn)其必要性時(shí)經(jīng)常產(chǎn)生意見(jiàn)分歧。這里所說(shuō)的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問(wèn)題變更而產(chǎn)生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問(wèn)題，也就是說(shuō)要牽涉到工程費(fèi)用的問(wèn)題，而跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計(jì)的重要工作內(nèi)容之一。建設(shè)主管部門一方側(cè)重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計(jì)一方側(cè)重工程造價(jià)的控制，這樣雙方就可能會(huì)產(chǎn)生矛盾，這些問(wèn)題最終由誰(shuí)定奪，必須要有一些明確的規(guī)定。

（3）關(guān)于某些材料價(jià)格簽證確認(rèn)的問(wèn)題。甲方強(qiáng)調(diào)，這些問(wèn)題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)定，而且這些簽證大多也通過(guò)了內(nèi)部有關(guān)程序來(lái)操作，無(wú)須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意，否則多一道程序會(huì)影響工作效率；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，材料價(jià)格的簽證，在跟蹤審計(jì)中處于很重要的地位，對(duì)工程造價(jià)影響很大，必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù)，否則不予認(rèn)可。

（4）關(guān)于零星工作量及點(diǎn)工的簽證問(wèn)題。甲方認(rèn)為對(duì)這樣一些問(wèn)題，因涉及的工作量較少，費(fèi)用也不會(huì)太多，因此各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有權(quán)進(jìn)行處理并有權(quán)確認(rèn)工程量的多少而無(wú)須取得跟蹤審計(jì)的同意；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然有權(quán)處理這樣一些問(wèn)題，但仍然要及時(shí)與跟蹤審計(jì)溝通，因?yàn)檫@些簽證最后是跟蹤審計(jì)確認(rèn)，情況不清楚，就難以確認(rèn)。這些問(wèn)題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。

3對(duì)加強(qiáng)高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)的建議。

3.1加強(qiáng)各部門的相關(guān)人員跟蹤審計(jì)的意識(shí)。

審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)部門在思想認(rèn)識(shí)上的一致是搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的前提。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與，多單位協(xié)同配合才能完成的工作，必須打破部門意識(shí)，以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計(jì)才有可能實(shí)施。

因此，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。

3.2關(guān)口前移，從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段抓起。

現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開(kāi)始實(shí)施的，即從施工開(kāi)始到竣工結(jié)束。我們通過(guò)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開(kāi)始介入，則跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)應(yīng)從“設(shè)計(jì)階段”開(kāi)始。因?yàn)樗芨玫貫閷W(xué)校把好關(guān)。一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果一個(gè)工程結(jié)構(gòu)不合理，那造成的代價(jià)和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會(huì)的。二是工程材料的合理性。因?yàn)橛行┎牧系挠猛竞托Ч墙频?，但價(jià)格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價(jià)控制的大問(wèn)題。尤其可怕的是，對(duì)于一些材料供應(yīng)商與工程設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對(duì)其有效監(jiān)控，建設(shè)方的損失就會(huì)更大。

3.3完善規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化。

總結(jié)跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定學(xué)校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，制度上相互銜接，保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的保證，做到跟蹤內(nèi)容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。

3.4明確職責(zé)各部門的職責(zé)和權(quán)限。

明確基建、審計(jì)和財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在基建工程項(xiàng)目管理上各自的職責(zé)和權(quán)限，才能發(fā)揮各自職能作用，做到相互協(xié)調(diào)，相互配合，跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。對(duì)咨詢公司和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部嚴(yán)格要求，提高責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，嚴(yán)格按跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法操作，人員到位，設(shè)備到位，每天要主動(dòng)到施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤收集各種信息，切實(shí)提高工作效率。

3.5不斷提高審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)。

實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷充電，不斷更新知識(shí)，使他們?cè)谠兄R(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，如：抽樣審計(jì)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。超級(jí)秘書網(wǎng)

4對(duì)高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)以后工作的思考。

工程跟蹤審計(jì)要想在高職院基建工程領(lǐng)域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計(jì)質(zhì)量、取得更大的審計(jì)成效。高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)過(guò)程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作熱情，努力確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計(jì)工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計(jì)工作有為、無(wú)為的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的及時(shí)性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計(jì)的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

總之，基建工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)能拓展以往審計(jì)部門側(cè)重于事后審計(jì)的做法，做到“關(guān)口”前移，這種創(chuàng)新的審計(jì)方法必能有效提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。我們從事工程跟蹤審計(jì)的人員，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、解決各學(xué)校在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，有效控制工程投資、降低工程建設(shè)成本、提高資金使用效益，促使建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)范、程序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]冉龍君。淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計(jì)及重點(diǎn)[J].中國(guó)審計(jì)，2001（1）:45.

篇7

工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及的單位和人員眾多，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)具有重要的作用:

1）可以規(guī)范建設(shè)行為。通過(guò)跟蹤審計(jì)，可以促進(jìn)建設(shè)市場(chǎng)、招投標(biāo)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制公開(kāi)、公平，保障建設(shè)市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)；可以規(guī)范施工行為、節(jié)約建設(shè)資金、保障工程質(zhì)量，全面提高工程建設(shè)管理水平;同時(shí)可以促進(jìn)政府加強(qiáng)建設(shè)市場(chǎng)的規(guī)范管理，從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，促使建設(shè)單位管理人員嚴(yán)格執(zhí)行制度，減少個(gè)人權(quán)利空間，杜絕“一個(gè)項(xiàng)目建起來(lái)，一批干部倒下去”的現(xiàn)象，提高國(guó)家投資效益。

2）可以更好的發(fā)揮審計(jì)的職能。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各種風(fēng)險(xiǎn)。

3）可以進(jìn)行全過(guò)程全方位監(jiān)督。改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段，著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用,造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)處理好的關(guān)系

1）正確把握好審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)系。重大建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，面臨著建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量、付款等較為復(fù)雜的關(guān)系，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)做到“到位不越位、缺位不補(bǔ)位”，把監(jiān)督職責(zé)放在首位，既不以審計(jì)的身份代替管理者，又不以專業(yè)人員的能力代替監(jiān)理服務(wù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可通過(guò)跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單的形式讓建設(shè)各方在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中逐步整改，一些重大問(wèn)題也可通過(guò)信息專報(bào)形式向相關(guān)部門及時(shí)反饋。

2）處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)要參與全過(guò)程，并不意味著事無(wú)巨細(xì)，全部審計(jì)，必須分階段抓重點(diǎn)，進(jìn)行針對(duì)性跟蹤審計(jì)。在設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同簽訂階段，要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在招標(biāo)評(píng)標(biāo)、合同條款把關(guān)、工程量清單審核等方面的作用；在施工過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)分析對(duì)影響工程價(jià)款和質(zhì)量的工程材料、工藝選擇及工程變更等方面，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)方提供決策依據(jù)；在工程建設(shè)后期,工作重點(diǎn)應(yīng)放在資料的完善性檢查、竣工驗(yàn)收的合規(guī)性等方面，給建設(shè)單位提供比較全面的建議。

3）妥善處理審計(jì)幫促和“審計(jì)保險(xiǎn)”心理。審計(jì)部門是扮演著監(jiān)督與服務(wù)的雙重角色，是為了幫助建設(shè)單位提高管理水平，增加投資效益，但在跟蹤審計(jì)開(kāi)展后，有相當(dāng)一部分建設(shè)單位管理人員存在“審計(jì)保險(xiǎn)”心理，認(rèn)為只要有審計(jì)人員參加跟蹤監(jiān)督，便是高枕無(wú)憂，甚至出了一些問(wèn)題也把責(zé)任推脫到審計(jì)人員身上。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，必須及時(shí)做好取證工作,分清建設(shè)單位責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，切實(shí)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1）建立健全跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度。為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，應(yīng)結(jié)合《建筑法》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

2）確保審計(jì)的獨(dú)立性。在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理,跟蹤審計(jì)人員不能成為“萬(wàn)金油”、“擋箭牌”，審計(jì)人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等項(xiàng)目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位會(huì)將職責(zé)范圍內(nèi)的一些具體事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等，對(duì)這些已超出了審計(jì)職責(zé)范圍的事情，審計(jì)人員不宜答應(yīng)或發(fā)表意見(jiàn)。

3）要敢于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。跟蹤審計(jì)人員要掌握并及時(shí)了解材料價(jià)格、建筑施工、招投標(biāo)等方面的知識(shí),要能把握建設(shè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)上的審計(jì)重點(diǎn)，敢于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，履行監(jiān)督職能，不能放任明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭(zhēng)議的做法。

4）積極探索跟蹤審計(jì)新內(nèi)容，逐步向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在技術(shù)手段上，應(yīng)隨信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,積極應(yīng)用各種審計(jì)軟件，不斷提高審計(jì)工作的技術(shù)含量；在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)積極與投資績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)投資行為經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會(huì)性，保證投資效益最大化，促進(jìn)科學(xué)決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化。

結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)，質(zhì)量控制，風(fēng)險(xiǎn)防范。

中圖分類號(hào)：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對(duì)工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和管理，主要包括項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對(duì)其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展下，對(duì)以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時(shí)，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。傳統(tǒng)的審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒(méi)有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時(shí)期、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對(duì)比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開(kāi)始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計(jì)工作更全面。（3）對(duì)施工全過(guò)程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對(duì)象。（4）效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，避免了長(zhǎng)期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二、目前跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

1.跟蹤審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計(jì)需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程做到審計(jì)的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對(duì)審計(jì)能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來(lái)滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場(chǎng)的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計(jì)的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果。現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計(jì)，他們對(duì)跟蹤審計(jì)的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計(jì)工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計(jì)的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計(jì)屬于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)比跟蹤審計(jì)收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價(jià)局審核跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國(guó)家發(fā)改委的價(jià)格。同樣要求跟蹤審計(jì)常駐現(xiàn)場(chǎng)，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計(jì)把監(jiān)理的部分工作做了。價(jià)格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計(jì)。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行。在跟蹤審計(jì)方面，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)專門的規(guī)定，沒(méi)有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也沒(méi)有相關(guān)的處罰措施和具體實(shí)施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計(jì)屬于審計(jì)發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展受阻。在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計(jì)的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員必須常駐現(xiàn)場(chǎng)，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計(jì)。

三、解決跟蹤審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對(duì)現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問(wèn)題，以便可以及時(shí)有效的解決，同時(shí)，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個(gè)方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識(shí)和技能水準(zhǔn)。對(duì)擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問(wèn)題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計(jì)的合同工作內(nèi)容。審計(jì)部門在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯(cuò)誤的指示，對(duì)跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會(huì)了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的形象，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，樹(shù)立企業(yè)形象，提高知名度。

4.要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序，任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外，要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時(shí)也具有突出的問(wèn)題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，要注意對(duì)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進(jìn)行復(fù)核的過(guò)程；要在錯(cuò)綜復(fù)雜的事實(shí)面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南，作為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)機(jī)關(guān)把提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計(jì)工作水平，更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。

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篇9

電子數(shù)據(jù)安全是建立在機(jī)安全基礎(chǔ)上的一個(gè)子項(xiàng)安全系統(tǒng)，它既是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全概念的一部分，但又和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全緊密相連，從一定意義上講，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全其實(shí)質(zhì)即是電子數(shù)據(jù)安全。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的定義為：“計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有保護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)不被偶然或故意地泄露、更改和破壞。”歐洲幾個(gè)國(guó)家共同提出的“信息技術(shù)安全評(píng)級(jí)準(zhǔn)則”，從保密性、完整性和可用性來(lái)衡量計(jì)算機(jī)安全。對(duì)電子數(shù)據(jù)安全的衡量也可借鑒這三個(gè)方面的，保密性是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能防止非法泄露電子數(shù)據(jù)；完整性是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能防止非法修改和刪除電子數(shù)據(jù)；可用性是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能防止非法獨(dú)占電子數(shù)據(jù)資源，當(dāng)用戶需要使用計(jì)算機(jī)資源時(shí)能有資源可用。

二、電子數(shù)據(jù)安全的性質(zhì)

電子數(shù)據(jù)安全包括了廣義安全和狹義安全。狹義安全僅僅是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)外部威脅的防范，而廣義的安全是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在保證電子數(shù)據(jù)不受破壞并在給定的時(shí)間和資源內(nèi)提供保證質(zhì)量和確定的服務(wù)。在電子數(shù)據(jù)運(yùn)行在電子商務(wù)等以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為一個(gè)組織業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的核心部分時(shí)，狹義安全固然重要，但需更多地考慮廣義的安全。在廣義安全中，安全涉及到更多的方面，安全問(wèn)題的性質(zhì)更為復(fù)雜。

(一)電子數(shù)據(jù)安全的多元性

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和威脅點(diǎn)不是單一的，而存在多元性。這些威脅點(diǎn)包括物理安全、邏輯安全和安全管理三個(gè)主要方面。物理安全涉及到關(guān)鍵設(shè)施、設(shè)備的安全和硬件資產(chǎn)存放地點(diǎn)的安全等內(nèi)容；邏輯安全涉及到訪問(wèn)控制和電子數(shù)據(jù)完整性等方面；安全管理包括人員安全管理政策、組織安全管理政策等內(nèi)容。電子數(shù)據(jù)安全出現(xiàn)問(wèn)題可能是其中一個(gè)方面出現(xiàn)了漏洞，也可能是其中兩個(gè)或是全部出現(xiàn)互相聯(lián)系的安全事故。

(二)電子數(shù)據(jù)安全的動(dòng)態(tài)性

由于信息技術(shù)在不斷地更新，電子數(shù)據(jù)安全問(wèn)題就具有動(dòng)態(tài)性。因?yàn)樵诮裉鞜o(wú)關(guān)緊要的地方，在明天就可能成為安全系統(tǒng)的隱患；相反，在今天出現(xiàn)問(wèn)題的地方，在將來(lái)就可能已經(jīng)解決。例如，線路劫持和竊聽(tīng)的可能性會(huì)隨著加密層協(xié)議和密鑰技術(shù)的廣泛大大降低，而客戶機(jī)端由于B0這樣的黑客程序存在，同樣出現(xiàn)了安全需要。安全問(wèn)題的動(dòng)態(tài)性導(dǎo)致不可能存在一勞永逸的解決方案。

(三)電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性

安全的多元性使僅僅采用安全產(chǎn)品來(lái)防范難以奏效。例如不可能用一個(gè)防火墻將所有的安全問(wèn)題擋在門外，因?yàn)楹诳统３＠梅阑饓Φ母綦x性，持續(xù)幾個(gè)月在防火墻外試探系統(tǒng)漏洞而未被發(fā)覺(jué)，并最終攻入系統(tǒng)。另外，攻擊者通常會(huì)從不同的方面和角度，例如對(duì)物理設(shè)施或協(xié)議、服務(wù)等邏輯方式對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行試探，可能繞過(guò)系統(tǒng)設(shè)置的某些安全措施，尋找到系統(tǒng)漏洞而攻入系統(tǒng)。它涉及到計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的硬件、軟件知識(shí)，從最底層的計(jì)算機(jī)物理技術(shù)到程序設(shè)計(jì)內(nèi)核，可以說(shuō)無(wú)其不包，無(wú)所不在，因?yàn)楣粜袨榭赡懿⒉皇菃蝹€(gè)人的，而是掌握不同技術(shù)的不同人群在各個(gè)方向上展開(kāi)的行動(dòng)。同樣道理，在防范這些問(wèn)題時(shí)，也只有掌握了各種入侵技術(shù)和手段，才能有效的將各種侵犯拒之門外，這樣就決定了電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性。

(四)電子數(shù)據(jù)安全的安全悖論

，在電子數(shù)據(jù)安全的實(shí)施中，通常主要采用的是安全產(chǎn)品。例如防火墻、加密狗、密鑰等，一個(gè)很的問(wèn)題會(huì)被提出：安全產(chǎn)品本身的安全性是如何保證的?這個(gè)問(wèn)題可以遞歸地問(wèn)下去，這便是安全的悖論。安全產(chǎn)品放置點(diǎn)往往是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)，如果安全產(chǎn)品自身的安全性差，將會(huì)后患無(wú)窮。當(dāng)然在實(shí)際中不可能無(wú)限層次地進(jìn)行產(chǎn)品的安全保證，但一般至少需要兩層保證，即產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的安全保證和產(chǎn)品認(rèn)證的安全保證。

(五)電子數(shù)據(jù)安全的適度性

由以上可以看出，電子數(shù)據(jù)不存在l00％的安全。首先由于安全的多元性和動(dòng)態(tài)性，難以找到一個(gè)對(duì)安全問(wèn)題實(shí)現(xiàn)百分之百的覆蓋；其次由于安全的復(fù)雜性，不可能在所有方面應(yīng)付來(lái)自各個(gè)方面的威脅；再次，即使找到這樣的方法，一般從資源和成本考慮也不可能接受。目前，業(yè)界普遍遵循的概念是所謂的“適度安全準(zhǔn)則”，即根據(jù)具體情況提出適度的安全目標(biāo)并加以實(shí)現(xiàn)。

三、電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)

電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)是對(duì)每個(gè)用戶在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上的操作做一個(gè)完整的記錄，以備用戶違反安全規(guī)則的事件發(fā)生后，有效地追查責(zé)任。電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)可分成三步：第一步，收集審計(jì)事件，產(chǎn)生審記記錄；第二步，根據(jù)記錄進(jìn)行安全違反；第三步，采取處理措施。

電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)工作是保障計(jì)算機(jī)信息安全的重要手段。凡是用戶在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上的活動(dòng)、上機(jī)下機(jī)時(shí)間，與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)敏感的數(shù)據(jù)、資源、文本等安全有關(guān)的事件，可隨時(shí)記錄在日志文件中，便于發(fā)現(xiàn)、調(diào)查、分析及事后追查責(zé)任，還可以為加強(qiáng)管理措施提供依據(jù)。

（一）審計(jì)技術(shù)

電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)技術(shù)可分三種：了解系統(tǒng)，驗(yàn)證處理和處理結(jié)果的驗(yàn)證。

1．了解系統(tǒng)技術(shù)

審計(jì)人員通過(guò)查閱各種文件如程序表、控制流程等來(lái)審計(jì)。

2．驗(yàn)證處理技術(shù)

這是保證事務(wù)能正確執(zhí)行，控制能在該系統(tǒng)中起作用。該技術(shù)一般分為實(shí)際測(cè)試和性能測(cè)試，實(shí)現(xiàn)方法主要有：

（1）事務(wù)選擇

審計(jì)人員根據(jù)制訂的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇事務(wù)的樣板來(lái)仔細(xì)分析。樣板可以是隨機(jī)的，選擇軟件可以掃描一批輸入事務(wù)，也可以由操作系統(tǒng)的事務(wù)管理部件引用。

（2）測(cè)試數(shù)據(jù)

這種技術(shù)是程序測(cè)試的擴(kuò)展，審計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)動(dòng)作準(zhǔn)備處理的事務(wù)。通過(guò)某些獨(dú)立的，可以預(yù)見(jiàn)正確的結(jié)果，并與實(shí)際結(jié)果相比較。用此方法，審計(jì)人員必須通過(guò)程序檢驗(yàn)被處理的測(cè)試數(shù)據(jù)。另外，還有綜合測(cè)試、事務(wù)標(biāo)志、跟蹤和映射等方法。

（3）并行仿真。審計(jì)人員要通過(guò)一程序來(lái)仿真操作系統(tǒng)的主要功能。當(dāng)給出實(shí)際的和仿真的系統(tǒng)相同數(shù)據(jù)后，來(lái)比較它們的結(jié)果。仿真代價(jià)較高，借助特定的高級(jí)語(yǔ)音可使仿真類似于實(shí)際的應(yīng)用。

（4）驗(yàn)證處理結(jié)果技術(shù)

這種技術(shù)，審計(jì)人員把重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)上，而不是對(duì)數(shù)據(jù)的處理上。這里主要考慮兩個(gè)：

一是如何選擇和選取數(shù)據(jù)。將審計(jì)數(shù)據(jù)收集技術(shù)插入應(yīng)用程序?qū)徲?jì)模塊（此模塊根據(jù)指定的標(biāo)準(zhǔn)收集數(shù)據(jù)，監(jiān)視意外事件）；擴(kuò)展記錄技術(shù)為事務(wù)（包括面向應(yīng)用的工具）建立全部的審計(jì)跟蹤；借用于日志恢復(fù)的備份庫(kù)（如當(dāng)審計(jì)跟蹤時(shí)，用兩個(gè)可比較的備份去檢驗(yàn)賬目是否相同）；通過(guò)審計(jì)庫(kù)的記錄抽取設(shè)施（它允許結(jié)合屬性值隨機(jī)選擇文件記錄并放在工作文件中，以備以后），利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的查詢?cè)O(shè)施抽取用戶數(shù)據(jù)。

二是從數(shù)據(jù)中尋找什么？一旦抽取數(shù)據(jù)后，審計(jì)人員可以檢查控制信息（含檢驗(yàn)控制總數(shù)、故障總數(shù)和其他控制信息）；檢查語(yǔ)義完整性約束；檢查與無(wú)關(guān)源點(diǎn)的數(shù)據(jù)。

（二）審計(jì)范圍

在系統(tǒng)中，審計(jì)通常作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)范圍包括操作系統(tǒng)和各種應(yīng)用程序。

操作系統(tǒng)審計(jì)子系統(tǒng)的主要目標(biāo)是檢測(cè)和判定對(duì)系統(tǒng)的滲透及識(shí)別誤操作。其基本功能為：審計(jì)對(duì)象（如用戶、文件操作、操作命令等）的選擇；審計(jì)文件的定義與自動(dòng)轉(zhuǎn)換；文件系統(tǒng)完整性的定時(shí)檢測(cè)；審計(jì)信息的格式和輸出媒體；逐出系統(tǒng)、報(bào)警閥值的設(shè)置與選擇；審計(jì)日態(tài)記錄及其數(shù)據(jù)的安全保護(hù)等。

應(yīng)用程序?qū)徲?jì)子系統(tǒng)的重點(diǎn)是針對(duì)應(yīng)用程序的某些操作作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)視和實(shí)時(shí)記錄并據(jù)記錄結(jié)果判斷此應(yīng)用程序是否被修改和安全控制，是否在發(fā)揮正確作用；判斷程序和數(shù)據(jù)是否完整；依靠使用者身份、口令驗(yàn)證終端保護(hù)等辦法控制應(yīng)用程序的運(yùn)行。

（三）審計(jì)跟蹤

通常審計(jì)跟蹤與日志恢復(fù)可結(jié)合起來(lái)使用，但在概念上它們之間是有區(qū)別的。主要區(qū)別是日志恢復(fù)通常不記錄讀操作；但根據(jù)需要，日記恢復(fù)處理可以很容易地為審計(jì)跟蹤提供審計(jì)信息。如果將審計(jì)功能與告警功能結(jié)合起來(lái)，就可以在違反安全規(guī)則的事件發(fā)生時(shí)，或在威脅安全的重要操作進(jìn)行時(shí)，及時(shí)向安檢員發(fā)出告警信息，以便迅速采取相應(yīng)對(duì)策，避免損失擴(kuò)大。審計(jì)記錄應(yīng)包括以下信息：事件發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)；引發(fā)事件的用戶；事件的類型；事件成功與否。

審計(jì)跟蹤的特點(diǎn)是：對(duì)被審計(jì)的系統(tǒng)是透明的；支持所有的應(yīng)用；允許構(gòu)造事件實(shí)際順序；可以有選擇地、動(dòng)態(tài)地開(kāi)始或停止記錄；記錄的事件一般應(yīng)包括以下：被審訊的進(jìn)程、時(shí)間、日期、數(shù)據(jù)庫(kù)的操作、事務(wù)類型、用戶名、終端號(hào)等；可以對(duì)單個(gè)事件的記錄進(jìn)行指定。

按照訪問(wèn)控制類型，審計(jì)跟蹤描述一個(gè)特定的執(zhí)行請(qǐng)求，然而，數(shù)據(jù)庫(kù)不限制審計(jì)跟蹤的請(qǐng)求。獨(dú)立的審計(jì)跟蹤更保密，因?yàn)閷徲?jì)人員可以限制時(shí)間，但代價(jià)比較昂貴。

（四）審計(jì)的流程

數(shù)據(jù)安全審計(jì)工作的流程是：收集來(lái)自內(nèi)核和核外的事件，根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)條件，判斷是否是審計(jì)事件。對(duì)審計(jì)事件的內(nèi)容按日志的模式記錄到審計(jì)日志中。當(dāng)審計(jì)事件滿足報(bào)警閥的報(bào)警值時(shí)，則向?qū)徲?jì)人員發(fā)送報(bào)警信息并記錄其內(nèi)容。當(dāng)事件在一定時(shí)間內(nèi)連續(xù)發(fā)生，滿足逐出系統(tǒng)閥值，則將引起該事件的用戶逐出系統(tǒng)并記錄其內(nèi)容。

常用的報(bào)警類型有：用于實(shí)時(shí)報(bào)告用戶試探進(jìn)入系統(tǒng)的登錄失敗報(bào)警以及用于實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)中病毒活動(dòng)情況的病毒報(bào)警等。

篇10

［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計(jì);控制管理

跟蹤審計(jì)是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工(采購(gòu))、完工及竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等階段的全過(guò)程監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而根據(jù)跟蹤審計(jì)階段的不同，又可分為全過(guò)程跟蹤審計(jì)與施工階段跟蹤審計(jì)。水利工程建設(shè)項(xiàng)目一般具有規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計(jì)的實(shí)施階段。

1跟蹤審計(jì)的目的

跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的目的性，主要是通過(guò)及時(shí)、全面、有效的審計(jì)監(jiān)督的手段，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，揭示項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題與不足之處，提出管理、改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，督促規(guī)范項(xiàng)目的建設(shè)管理，防止損失及浪費(fèi)，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。

2跟蹤審計(jì)的作用

水利工程項(xiàng)目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過(guò)程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計(jì)施工、完工驗(yàn)收、移交使用直至竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費(fèi)用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個(gè)周期過(guò)程。近年來(lái)，審計(jì)工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計(jì)向事前、事中乃至整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行延伸、拓展并同步跟進(jìn)、監(jiān)督的一種審計(jì)方法。

3跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

3.1項(xiàng)目前期的審計(jì)監(jiān)督

(1)主要對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批文件進(jìn)行監(jiān)督檢查，如項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實(shí)施方案、環(huán)境影響評(píng)價(jià)及社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等文件是否完備。

(2)檢查水利工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進(jìn)行，檢查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進(jìn)度及時(shí)足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。

(3)跟蹤審計(jì)人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項(xiàng)目的勘測(cè)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購(gòu)等招投標(biāo)過(guò)程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級(jí)及類別是否相適應(yīng)，對(duì)于招標(biāo)文件中的工程價(jià)款支付、工程量計(jì)量計(jì)價(jià)條款是否合理，對(duì)工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價(jià)的編制等進(jìn)行審查。還可在招投標(biāo)過(guò)程中還可以作為經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)委，對(duì)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)合理性、不平衡性等進(jìn)行審查評(píng)價(jià);在合同協(xié)議書簽訂時(shí)，對(duì)中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致等進(jìn)行核查。

3.2項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督檢查

(1)在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對(duì)合同條款的履約是否認(rèn)真及時(shí)等。

(2)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行及完成情況，有無(wú)超出概算批復(fù)的實(shí)施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。

(3)檢查工程的設(shè)計(jì)變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計(jì)變更管理暫行辦法(水規(guī)計(jì)〔2012〕93號(hào))》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會(huì)造成造價(jià)失控等問(wèn)題。

(4)檢查預(yù)付款項(xiàng)是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價(jià)款計(jì)量及支付的單元工程或分項(xiàng)工程是否已經(jīng)質(zhì)量評(píng)定合格，計(jì)量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無(wú)超付等問(wèn)題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購(gòu)買工程相關(guān)的各種保險(xiǎn)。

(5)檢查材料、設(shè)備采購(gòu)等是否按設(shè)計(jì)要求及合同規(guī)定進(jìn)行，采購(gòu)的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購(gòu)計(jì)劃相符合，是否存在違規(guī)采購(gòu)、無(wú)合同無(wú)計(jì)劃采購(gòu)等情況。

(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項(xiàng)目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。

3.3項(xiàng)目完工驗(yàn)收階段的核查

(1)檢查項(xiàng)目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無(wú)概算外項(xiàng)目、有無(wú)自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大投資規(guī)模等情況。

(2)檢查項(xiàng)目進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，有無(wú)工期延誤情況等。

(3)檢查有無(wú)未完工程，工程預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)、合理、準(zhǔn)確。

(4)檢查其他需要審計(jì)的事項(xiàng)等。

4跟蹤審計(jì)的方法

(1)在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，首先根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況編制實(shí)際可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。在實(shí)施方案中，明確跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計(jì)的工作流程、審計(jì)組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目一般歷時(shí)較長(zhǎng)，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點(diǎn)、方法和要求，并在實(shí)施過(guò)程中跟蹤工程進(jìn)展情況及實(shí)際需要進(jìn)行不斷調(diào)整、完善。

(2)在工程實(shí)施前期，對(duì)初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價(jià)編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)是否存在不平衡報(bào)價(jià)、合同的擬定等進(jìn)行審查及分析。

(3)工程實(shí)施階段，可在項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置辦公點(diǎn)，參加定期工地例會(huì)、設(shè)計(jì)變更專題會(huì)議或其他相關(guān)造價(jià)方面的專題會(huì)議等，了解并掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)。積極針對(duì)主要的建設(shè)管理活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，特別應(yīng)當(dāng)對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o(wú)法復(fù)測(cè)或復(fù)核的部位積極參與并如實(shí)記錄、拍攝影像資料等。

(4)填寫跟蹤審計(jì)日志、編制跟蹤審計(jì)月報(bào)、根據(jù)工程進(jìn)展及投資控制審核情況出具跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單，收集等相關(guān)設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計(jì)臺(tái)賬。

5結(jié)語(yǔ)