導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計是一個新的嘗試，它有利于實現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，對其開展理論研究和實踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計應(yīng)重點關(guān)注的問題，并就各環(huán)節(jié)實施跟蹤審計進(jìn)行了較深入的研究，以期推動地方政府債務(wù)資金跟蹤審計的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計；債務(wù)管理

一、引言

審計署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬億元，成為我國國民經(jīng)濟(jì)中一個突出的問題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡稱“地方債）風(fēng)險隱患，政府部門出臺了一系列政策措施。2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》和財政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級政府及時將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》對地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對地方債實行限額管理，建立地方債風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制?！睂W(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日報道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬億元，相比2013年6月末的累計債務(wù)規(guī)模增長了41.3%。國家審計是國家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計的角度探討發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。由于事后審計往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。而在實踐中日益受到重視的跟蹤審計，通過事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時反饋審計發(fā)現(xiàn)的問題，有利于防患于未然，審計效果顯著。那么，跟蹤審計能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計問題。將地方債管理與跟蹤審計相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計模式和風(fēng)險評價體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險。同時，國家審計是治理地方政府債務(wù)的一個重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計理論研究，又為國家審計進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國家審計在國家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計的含義、特點、作用及實踐探索

（一）跟蹤審計的含義及特點跟蹤審計通常是指審計事項發(fā)生后，審計機(jī)關(guān)依法對財政資金或政府投資項目進(jìn)行的全過程、分階段、有重點的持續(xù)性審計，其對象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動。[4]跟蹤審計是跟隨被審計事項的發(fā)展過程持續(xù)進(jìn)行的一種審計方式，具有過程性突出、時效性強(qiáng)、效益性明顯等特點。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計的介入時間點，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計的作用及適用范圍跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)、反饋各個階段存在的問題，有針對性地發(fā)表審計意見和建議，是一種動態(tài)監(jiān)督活動。[7]跟蹤審計是跟隨被審計事項同步進(jìn)行的一種審計方式，其優(yōu)勢主要表現(xiàn)為及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對被審計單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時滯性問題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計單位管理水平，而且有利于提升財政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，跟蹤審計的作用也在不斷發(fā)生變化。推動政策措施落實是跟蹤審計的又一實踐創(chuàng)新。2014年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況的跟蹤審計工作方案》，要求全國審計機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對地方各級人民政府、國務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實政策措施情況的跟蹤審計。總之，跟蹤審計在及時發(fā)現(xiàn)與披露問題、揭示風(fēng)險、推動政策措施落實等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計的成本通常會高于傳統(tǒng)的事后審計，成本的提高往往會抵消其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項目才適合采用跟蹤審計。[8]審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。我國政府審計機(jī)關(guān)已經(jīng)實施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計項目。學(xué)者們也對跟蹤審計實踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過程跟蹤審計為例，對如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國審計署對一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實施情況進(jìn)行跟蹤審計，審計報告12篇。[10]美國審計署還針對頁巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計，監(jiān)督政策落實情況和項目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報告。[11]

（三）跟蹤審計用于地方債管理的創(chuàng)新審計署《關(guān)于2015年地方審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險，跟蹤審計的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點或關(guān)注的對象實質(zhì)上都是財政資金或財政性資源。在實踐中，財政資金或財政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計連結(jié)起來，比如有關(guān)地方債政策落實情況的跟蹤審計實質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結(jié)合起來，對地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動管理和風(fēng)險監(jiān)控相結(jié)合，才能將對地方政府債務(wù)的管理落到實處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現(xiàn)，國家審計的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對地方債實行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計范圍的拓展。

三、實施地方債資金跟蹤審計的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計署2013年審計結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對地方債資金運行過程中的浪費現(xiàn)象，事后審計只能是批評與處罰。跟蹤審計由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運行中的浪費現(xiàn)象，促使被審計單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項目后續(xù)過程中資金運行低效或無效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來源。執(zhí)行地方債跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實施過程，并如實反映與客觀評價有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動政策措施的貫徹落實。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計的效率和效果的提高跟蹤審計的優(yōu)勢之一是提高了審計信息的及時性。跟蹤審計將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，而且通過信息的及時反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計單位提高資金管理水平，從而緩解被審計單位對審計工作的抵觸情緒，營造良好的審計氛圍，從而提高審計效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個環(huán)節(jié)都各自開展審計工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動、效率低下。而跟蹤審計則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計資源，提高審計效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計主要審計地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計，則可以將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，對地方債資金使用中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實施跟蹤審計，對促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實及地方債審計效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實施地方債資金跟蹤審計的有利條件

（一）已有的跟蹤審計實踐經(jīng)驗可資借鑒1999年2月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級審計部門應(yīng)對國家撥款的基建項目進(jìn)行跟蹤審計和專項審計”。2001年8月，《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》提出，“對關(guān)系國計民生或財政性資金投入較大的國家建設(shè)項目，政府審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計”?！秾徲嬍?008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”。2014年8月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況跟蹤審計工作方案的通知》要求，“審計機(jī)關(guān)持續(xù)開展對地方各級人民政府執(zhí)行政策落實措施情況的跟蹤審計”。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》也提出，“要加大對經(jīng)濟(jì)運行中風(fēng)險隱患的審計力度，密切關(guān)注財政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況的跟蹤審計，推動政策措施貫徹落實”。劉家義審計長在2014年全國審計工作會議上表示，今后一段時期審計署會加大對中央重大政策措施落實情況的跟蹤審計力度。在政府部門的強(qiáng)力推動和基于加強(qiáng)財政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計作為一種新的審計方式應(yīng)運而生并蓬勃發(fā)展，成為國家審計的重要監(jiān)督手段。在實踐中，國家審計機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項目、玉樹地震救災(zāi)物資項目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項目的跟蹤審計，積累了較豐富的跟蹤審計實踐經(jīng)驗，為開展地方債跟蹤審計奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗。

（二）國家審計的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國家審計最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財政收支的真實性和合規(guī)性、評價政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國家審計的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計長（2012）提出，“國家審計的實質(zhì)是國家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。[17]國家審計作為國家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評價，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國家經(jīng)濟(jì)社會運行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計方式相比，跟蹤審計突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計即使發(fā)現(xiàn)問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無補(bǔ)的局限，具有時效性較強(qiáng)、過程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點，充分體現(xiàn)了國家審計的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實，加大審計參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對地方政府債務(wù)實行動態(tài)化、常態(tài)化的審計監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲嬍俏覀儑冶O(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計對地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實施全過程跟蹤審計。

（三）跟蹤審計對象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計署實施的跟蹤審計項目已有部分交集。財政部《2009年地方政府債券資金項目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項目及其他難以吸引社會投資的公益性建設(shè)項目。據(jù)審計署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項目，主要投向市政建設(shè)、交通運輸、土地收儲和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計監(jiān)督要做到財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里。可以說，無論是對重大項目還是對政策措施落實情況進(jìn)行跟蹤審計，其根本落腳點還是財政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財政資金使用，加強(qiáng)對重點領(lǐng)域、重點項目的監(jiān)督是跟蹤審計的應(yīng)有之義。因此，財政資金是連接地方債與跟蹤審計的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點，其資金使用效果一定程度上影響國家有關(guān)政策的落實，對這些項目加強(qiáng)跟蹤審計十分必要。其實，國家審計的目的不僅僅是為了查核被審計單位存在的問題，而且是為了督促被審計單位整改存在的問題，改善經(jīng)營管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計單位的經(jīng)營績效。審計的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計發(fā)現(xiàn)的問題都能夠及時導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（2014年）規(guī)定，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。審計署關(guān)于2015年地方審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實。據(jù)此，更多的地方債資金項目將納入審計全覆蓋的范圍，與跟蹤審計的交集也會越來越多。由此可見，對地方債資金實施跟蹤審計是可行的，既有穩(wěn)增長等政策措施落實情況跟蹤審計實踐經(jīng)驗可資借鑒，又有國家審計的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實施的部分跟蹤審計項目所關(guān)注的對象就是地方債資金。因此，無論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險來看，地方債管理工作都需要跟蹤審計的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計的目標(biāo)與重點

地方債資金運行涉及舉借、配置、使用、償還等多個環(huán)節(jié)。針對我國地方債資金運行中普遍存在的共性問題進(jìn)行分析研究，可以明確各個環(huán)節(jié)跟蹤審計的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計重點。地方債資金跟蹤審計的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計流程設(shè)計應(yīng)按照風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計的重點放在能有效降低地方債風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會效益的活動中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運行的起點。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對舉債環(huán)節(jié)的審計應(yīng)重點關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過地方融資平臺公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計的目標(biāo)與重點。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過地方融資平臺這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財政的實際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計重點，在進(jìn)行審計評價時，宜采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評價指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財力）和財政收入增長率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問題。在我國現(xiàn)行的行政管理體制下，財政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時間過長等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財政資金使用效率，總理2015年先后多次在國務(wù)院常務(wù)會議中部署盤活財政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級政府的財力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級政府的財力及償債能力，是否及時分配、及時撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評價指標(biāo)主要有資金分配到位時間和資金及時到位率（及時撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險水平，又涉及社會效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項目名稱、項目工期、項目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報時的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專款專用）和項目目標(biāo)的可行性（如有無可行性報告）；定量評價指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項目凈現(xiàn)值以及項目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———足額及時償還環(huán)節(jié)是地方債資金運行的終點。在此環(huán)節(jié)，落實還款來源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責(zé)任不清、償債意識不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計劃缺失，地方政府無相對固定的償債資金來源，還款資金來源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注償債資金的及時到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實行了債務(wù)報告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計評價，也應(yīng)采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計劃、財政金融數(shù)據(jù)是否真實完整；定量評價指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計理論研究，有利于審計人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計工作的效率。然而，我國目前的跟蹤審計實踐還處在起步階段，跟蹤審計理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計的含義特點、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運用等問題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計的實踐?，F(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計實踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計工作面臨的重點、難點、熱點問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項目跟蹤審計有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計實踐經(jīng)驗，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計理論成果。第二，充分借鑒已有審計理論成果，拓展跟蹤審計理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計機(jī)關(guān)立足審計實踐，是審計理論的實踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實踐經(jīng)驗，但在審計實踐經(jīng)驗的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實地方債跟蹤審計人員隊伍審計人員是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計時間跨度大，情況復(fù)雜，對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅需要具備法律、會計、財務(wù)、財政、金融等方面的專業(yè)知識，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評價。因此，需要對現(xiàn)有的審計人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計工作的人才隊伍。在整合內(nèi)部審計資源的同時，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識領(lǐng)域，可以在《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計。這既有利于降低審計風(fēng)險，也有利于增強(qiáng)審計結(jié)果的權(quán)威性及在社會公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計規(guī)制，是依法開展地方債審計工作的依據(jù)。我國跟蹤審計實踐的時間較短，積累的經(jīng)驗不是很多，目前還缺乏用來規(guī)范跟蹤審計的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實踐并積累經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點：第一，要明確地方債跟蹤審計范圍，跟蹤審計不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項目的管理；第二，要考慮審計風(fēng)險，準(zhǔn)確把握跟蹤審計的介入深度和關(guān)鍵控制點；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計的質(zhì)量；第四，要建立審計結(jié)果公告制度，提高審計工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價值以期望其在本行業(yè)帶來巨大變革，大數(shù)據(jù)時代的信息化審計將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計范圍、審計模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢。一方面，在審計技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計應(yīng)致力于審計信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計應(yīng)用系統(tǒng)，實施信息化審計；另一方面，在審計方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計常常相互重合和支撐，財政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計將逐步成為一種主要的審計方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計與財政審計、金融審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等財政資金審計項目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語

跟蹤審計作為一種審計方式，具有關(guān)口前移、時效性強(qiáng)等優(yōu)點，近年來得到了審計機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計不僅有利于實現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國家審計發(fā)揮其參與國家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結(jié)合起來，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計的對象都是財政資金的客觀事實，探討了地方債資金的跟蹤審計問題，分析了實施地方債資金跟蹤審計的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計的目標(biāo)與重點（含實踐路徑），并對改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計模式和風(fēng)險評價體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險的目的。

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篇2

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；合理建議；控制造價；真實合理

【中圖分類號】TU800【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-3954（2011）02-0117-01

全過程跟蹤審計要求從前期就介入，它始終貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理，這是一項政策性、經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性和實踐性都較強(qiáng)的工作， 發(fā)達(dá)國家都十分重視全過程工程造價管理，都把工程造價作為一門專業(yè)來加以建設(shè)。它是建筑經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與管理高度結(jié)合的專業(yè)，需要從業(yè)人員有較高的理論跟實踐經(jīng)驗。下面就結(jié)合自己跟蹤審計的項目講一點粗淺的見解。

一、關(guān)于招投標(biāo)階段審計的問題

這個階段主要注意招標(biāo)文件與國家政策法規(guī)是否一致，是否存在排斥潛在投標(biāo)人的行為，審查工程量清單編制是否合理。

招標(biāo)文件的內(nèi)容不能與國家政策法規(guī)相抵觸，公開招標(biāo)不能為特定的企業(yè)設(shè)置門檻，不能將符合工程條件的潛在投標(biāo)人排斥在外，在審計過程中如發(fā)現(xiàn)此類問題要求改正。工程量清單的審查也很重要，筆者實施的一個跟蹤審計項目，是一個教學(xué)樓抗震加固工程，編標(biāo)單位在編制清單時按照08清單規(guī)范編制，措施項目費用按照09費用全部計取，沒有根據(jù)實際情況進(jìn)行修改，比如趕工措施費列在里面，那實際定額工期是多少，有沒有經(jīng)過造價處核定，是否存在趕工工期，這些不弄清楚是不可以計取趕工措施費的，再比如夜間施工措施費，此工程為抗震加固工程，不存在大型的砼澆搗，基本不存在夜間施工的可能性，再加之該教學(xué)樓與居民區(qū)僅一墻之隔，夜間施工也是不可行的，通過與編標(biāo)單位的溝通，編標(biāo)單位接收了我們的建議，取消了不應(yīng)該計取的措施項目費用。

其實這些也并不是什么復(fù)雜、困難的事情，關(guān)鍵是在于你有沒有用心，有沒有到現(xiàn)場去考察，只有做到心里有底才能有的放矢。

二、關(guān)于施工階段審計的問題

施工階段主要審查施工合同的簽訂、圖紙設(shè)計變更、施工過程中發(fā)生的簽證、施工單位有沒有根據(jù)圖紙施工等等，關(guān)鍵還要根據(jù)施工經(jīng)驗、施工工藝等提出合理化建議，省掉一些不必要的施工程序，從而起到有效控制造價的目的。

施工階段的跟蹤審計要面對與工程建設(shè)相關(guān)的幾家單位，還要主要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，方能使工作有利進(jìn)行下去。前面提到的抗震加固工程，在圖紙設(shè)計交底時，我們根據(jù)以往施工經(jīng)驗及抗震加固定額編制的說明，提出35mm厚鋼筋網(wǎng)粉刷已經(jīng)包含抹面、養(yǎng)護(hù)在里面，上面就不再需要粉刷。設(shè)計單位一開始比較抵觸，認(rèn)為我們這是在挑他們的毛病，不同意取消粉刷，我們首先解釋我們的工作性質(zhì)是在不影響工程質(zhì)量的情況下提出合理化建議，從而降低工程造價，其次肯定他們的設(shè)計沒有錯誤，我們是根據(jù)實際經(jīng)驗及定額相關(guān)規(guī)定提出的建議，兩者并不矛盾，經(jīng)過解釋，設(shè)計院的同志認(rèn)可了我們的建議，同意取消墻體粉刷層，僅這一項就為建設(shè)單位節(jié)約了近10萬元。

對于設(shè)計上的建議，我們一定要有實際的施工經(jīng)驗，還要對定額包含的內(nèi)容吃透，一定要有理有據(jù)，否則就會處于被動，一旦被動，處處被動，施工單位、監(jiān)理單位就不再理會你的建議，認(rèn)為你知識膚淺，不能勝任這項工作。在工程相關(guān)的各方主體中，我們造價人員是受建設(shè)單位委托控制造價的，而監(jiān)理單位則是對工程質(zhì)量、安全等負(fù)責(zé)任，他們可能更關(guān)心的是施工單位是否按照圖紙施工，對于我們針對設(shè)計提出的建議也是不感興趣甚至反對的，建設(shè)單位雖然希望省錢，但是對于建筑他們并不了解，要他們當(dāng)面肯定我們的建議也是不可能的，施工單位當(dāng)然更是強(qiáng)烈反對，在這種孤軍作戰(zhàn)的情況下，我們要保持冷靜，不要把相關(guān)單位都逼到自己對立面，首先要強(qiáng)調(diào)我們是接收建設(shè)單位的委托控制造價的，取得建設(shè)單位的認(rèn)可，其次針對監(jiān)理單位、施工單位要從技術(shù)層次上去說服他們，只有這樣針對不同的主體才能各個擊破，取得工作的圓滿完成。

施工過程中關(guān)鍵的部位、隱蔽部位都要及時留下影像資料，以免施工完畢后發(fā)生扯皮現(xiàn)象。筆者跟蹤過一個學(xué)校的鋼結(jié)構(gòu)工程，該工程不大，主要功能是連接兩幢學(xué)生宿舍樓之間的交通。工程一開始，我?guī)缀趺扛粢惶烊ヒ淮?，有些人很不理解，認(rèn)為這一點工程還去那么勤完全沒有必要。但我不認(rèn)為，因為該工程按實結(jié)算，也沒有完整的與現(xiàn)場實際相吻合的施工圖紙。所以從施工單位進(jìn)原材料到施工制作我都做了詳細(xì)的記載，拍了照片。到最后竣工結(jié)算，施工單位送了結(jié)算書，總造價34.7萬，因為在施工過程中我掌握了第一手資料，所以不需要再去現(xiàn)場看，直接進(jìn)行審核，核減了10萬多，核減比例30%。通知施工單位的預(yù)算員過來核對，那位預(yù)算員一看核減數(shù)就立馬吵了起來，質(zhì)問我有沒有到過現(xiàn)場，有沒有實際施工經(jīng)驗，懂不懂市場行情，我微笑著聽她發(fā)完火，讓她一條一條看核減內(nèi)容，她每提出一個問題，我都能找到照片、找到記錄給她看，到最后那位預(yù)算員無話可說，心服口服的在審定單上簽了字。事后建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人說你怎么核減到那么多的，我笑笑說，這就是跟蹤審計的好處。

施工階段還要防止施工單位低價中標(biāo)后千方百計的尋求簽證等增加造價。有些施工單位為了中標(biāo)就壓低造價，在中標(biāo)后再尋找機(jī)會增加簽證或設(shè)計變更。我跟蹤審計的一幢學(xué)校教學(xué)樓，施工單位提出施工現(xiàn)場狹小，土方無法堆放，所有開挖土方只能外運，根據(jù)他們自己的測算，外運運距起碼10公里以外，因為有地下室，所以土方量很大，總共八千多方土，再加上回填運輸土方，整個土方運輸報價近30萬元，建設(shè)單位接到施工單位的聯(lián)系單后認(rèn)為事實確實如此，施工現(xiàn)場無法堆土，而周圍近距離內(nèi)也沒有可供堆土的地方，于是把聯(lián)系單轉(zhuǎn)給我們，要求我們核實造價，基本認(rèn)可外運這回事。我接過單子后心中就有些懷疑，這么大的土方量為什么編標(biāo)時沒有注意外運，施工單位投標(biāo)時也應(yīng)該到現(xiàn)場踏勘的，帶著這個疑問我查看了個施工單位的投標(biāo)書，土方運輸僅計算了一公里內(nèi)的報價，再仔細(xì)看清單的描述，寫了土方運距自定，這么一來可以看出施工單位是把這一塊讓利讓掉了。我當(dāng)即答復(fù)了施工單位，土方運輸不可以再計取。施工單位不甘心就此放過，又找出該工程的標(biāo)底，標(biāo)底里也僅算了1公里內(nèi)的土方運輸，要求計算超出部分的運距，我當(dāng)即提出招投標(biāo)過程中有核對標(biāo)底的過程，為何當(dāng)時沒有提出，如果提出應(yīng)該有相關(guān)記錄，或者在投標(biāo)書內(nèi)提出，而施工單位根本拿不出相關(guān)記錄，土方外運在投標(biāo)報價時讓利讓掉了，所以針對此項報價一點也不好計取，施工單位在事實面前只能放棄。

要想在施工過程中控制好造價，關(guān)鍵一點要做到勤跑、勤記，只要你留下第一手資料再加上對定額的理解吃透，任憑施工單位怎么高估冒算也逃不出你的火眼金睛。

三、關(guān)于結(jié)算階段審計的問題

竣工結(jié)算階段主要根據(jù)圖紙計算工程量，結(jié)合平時施工過程中收集的資料、變更、簽證等手續(xù)，對工程造價進(jìn)行全面最終的審計。這就要我們對整個施工過程了如指掌，有一個清晰的概念，這樣才不會重復(fù)計算或漏算，作為審計人員既要維護(hù)建設(shè)單位的利益，也要維護(hù)施工單位的利益，通俗講就是一碗水要端平，做到公平公正，不該施工單位計取的費用一分也不能給，應(yīng)該給的也不能強(qiáng)行扣除，只有這樣才能最終真實合理的反映工程造價。

以上是本人在工作過程中的一點粗淺見解，我認(rèn)為，做好跟蹤審計關(guān)鍵在于用心，勤跑、勤記，理論結(jié)合實際。

篇3

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 工程建設(shè) 跟蹤審計

中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言：

跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項目跟蹤審計，很多現(xiàn)實性的問題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念和意義

建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項,由審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進(jìn)行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設(shè)項目進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設(shè)項目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。

（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。

從全國范圍來看，項目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費。

（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。

相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設(shè)在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進(jìn)度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。

近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計機(jī)關(guān)介入建設(shè)過程，對工程招投標(biāo)、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風(fēng)險。

開展建設(shè)項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進(jìn)行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進(jìn)行審計，對簽證單、驗收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進(jìn)行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)實問題

（一）跟蹤審計定位與參與深度。

目前，許多審計機(jī)關(guān)的建設(shè)項目跟蹤審計工作實現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因為此，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對于建設(shè)項目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設(shè)進(jìn)程。實際上，審計部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點檢查建設(shè)項目操作程序是否到位，建設(shè)項目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項目過程中的每項工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項目相關(guān)單位是否切實履行職責(zé)，而建設(shè)項目管理過程中的問題不應(yīng)由審計部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責(zé)等問題的認(rèn)識仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計介入時間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進(jìn)行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點節(jié)點進(jìn)行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同。

在目前投資審計人員相對緊缺、建設(shè)項目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點介入，在不同的時間節(jié)點關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來，全國各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責(zé)定位、社會中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國各地的跟蹤審計工作。

（四）跟蹤審計風(fēng)險。

當(dāng)前，審計人力資源緊張與建設(shè)項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設(shè)項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計風(fēng)險必然增大。

近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機(jī)關(guān)采取了聘請或委托社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實施跟蹤審計建設(shè)項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機(jī)關(guān)與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機(jī)關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來后實施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過程、實時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風(fēng)險。

三、對建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)實工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計機(jī)關(guān)與項目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇4

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；造價控制

建設(shè)項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、施工和竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，以便有效控制和如實反映工程造價，提高投資效益。

一、跟蹤審計的特點與作用

1、跟蹤審計的特點

與傳統(tǒng)工程結(jié)算審計相比，跟蹤審計具有如下特點：

首先，跟蹤審計實現(xiàn)了對工程造價的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行建設(shè)項目跟蹤審計服務(wù)，可以合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在實施的階段管理中得到控制，提高了投資控制的主動性。

其次，從時間看，跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后算賬變?yōu)槭虑?、事中審計，提高了投資控制的時效性。工程結(jié)算審計在工程結(jié)束后進(jìn)行，其依據(jù)是施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料，對于工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的設(shè)計和施工變更無法準(zhǔn)確把握，造成工程造價的潛在水分。在跟蹤審計中對隱蔽工程、非實體費用等均可提前計量、記錄和取證，這樣，就避免了事后發(fā)生爭議，并可以大大減少審計后期工作量。

其三，跟蹤審計具有咨詢性和服務(wù)。實施建設(shè)項目跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務(wù)，從而可以對盲目擴(kuò)資、超計劃投資、超預(yù)算施工等現(xiàn)象進(jìn)行有效控制和管理。

2、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)全過程，既體現(xiàn)在對建設(shè)前期可行性研究和投資決策的控制質(zhì)量和水平，又對到設(shè)計施工及竣工交付前建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理全過程起到積極作用。目前的投資管理工作在工程建設(shè)實施過程的各個主要環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工脫節(jié)，尤其是事前預(yù)防、事中控制和實施過程的監(jiān)管顯得被動和滯后，許多可以避免的損失，只能通過秋后算帳來“亡羊補(bǔ)牢”。

近年來，建設(shè)項目跟蹤審計作為造價控制的一種新理論、新方法還可應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，這種方法的最大特點是使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資管理水平和效能方面發(fā)揮了重要作用。

二、跟蹤審計在各階段的造價控制

1、投資估算階段

工程建設(shè)前期對投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計，重點是保證建設(shè)項目嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，使建設(shè)工程造價全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項目所需的投資額，為建設(shè)單位的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這一階段的審計要素是把握前瞻性，重點審查建設(shè)項目的整體造價是否齊全合理、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐脑靸r水平是否選擇得當(dāng)，工程造價是否符合項目建議書，可行性研究（或設(shè)計任務(wù)書）等的要求，其中預(yù)備費有無偏高、偏低等情況。

2、設(shè)計概算階段

設(shè)計階段是控制工程造價的最重要和最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它既要滿足項目建設(shè)的先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)性等，又要保證初步設(shè)計及施工圖設(shè)計的完整性和綜合性，保證工程建設(shè)的競爭力。因此，加強(qiáng)此階段監(jiān)督管理工作對控制工程造價有著重要意義。這一階段的審計工作要著眼于下述方面：

（1）審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍；

（2）采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；

（3）審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等。

3、招投標(biāo)階段

招投標(biāo)是工程建設(shè)的一項綜合性很強(qiáng)的工作。招標(biāo)文件不僅決定工程建設(shè)設(shè)計、設(shè)備和施工的水平和質(zhì)量，同時也構(gòu)成合同管理的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計有利于招投標(biāo)過程的公開、透明及日后建設(shè)的順利實施。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實，相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內(nèi)的土建、水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

4、施工階段

施工階段是工程費用的實際發(fā)生時段，跟蹤審計對加強(qiáng)施工管理，提高設(shè)計與設(shè)備工作的服務(wù)水平，具有重要作用。這一階段的審點在于每個單位工程的詳細(xì)計算、定額選用的合理性以及各項費用計算標(biāo)準(zhǔn)的審查。近期在我們審計過的項目中，施工單位存在很多錯套、高套定額的現(xiàn)象，例如：管道刷漆的費用已含在管道安裝的綜合單價中，施工單位往往會另套此部分的定額以牟取利潤。我們做過統(tǒng)計，僅刷漆一項錯套定額部分占去近百萬元金額，這對于龐大的工業(yè)項目而言無疑是應(yīng)該值得注意的。再比如安裝定額中小型金屬構(gòu)件制作安裝這條子目，有3kg以內(nèi)、5kg以內(nèi)、10kg以內(nèi)等，施工單位往往選擇中小型金屬構(gòu)件制作安裝3kg以內(nèi)這條定額，經(jīng)測算，3kg以內(nèi)定額綜合單價高出5kg以內(nèi)近5%，高出10kg以內(nèi)近8%，這就要求審計人員嚴(yán)格按照施工實際對類似問題進(jìn)行審計。

5、工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計又稱為“事后控制”。這一階段的工作主要是注重工程結(jié)算與合同內(nèi)容的一致性，對在實施執(zhí)行過程中發(fā)生與合同內(nèi)容不一致的各類問題，審計人員都要認(rèn)真分析，根據(jù)全程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。

三、跟蹤審計的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。

2、審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、重視做好審計宣傳，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

（1）在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。

（2）對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。

（3）設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。

四、結(jié)束語

建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計過程中注重工程公司與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，使其在改進(jìn)建設(shè)項目工程造價管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]曹慧明.《建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù)》.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年7月第一版

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.《建設(shè)項目審計》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2008年3月第一版

篇5

關(guān)鍵字高速公路 全過程跟蹤審計審計策略

中圖分類號：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

高速公路中的跟蹤審計，它主要是高速公路管理的監(jiān)督行為，它主要是高速公路從建設(shè)，到完工，再到運行全過程的監(jiān)督。這樣才能發(fā)揮審計的作用，在我國以及很多發(fā)達(dá)國家都采用了高速公路全過程的審計，這樣它可以帶來很多好處，主要有：首先在高速公路建設(shè)期的跟蹤審計，它可以對工程管理有一定的制約作用，它可以發(fā)揮審計的監(jiān)督效用，審計人員不局限于內(nèi)部審計，他還有外部審計及政府審計；其次，跟蹤審計在高速公路中的建設(shè)工程中可以對工程起到一定的決策與監(jiān)督的作用，這樣，高速公路的質(zhì)量總體會上升，而且審計的意見還可以作為施工與投資者的參考意見；再次在跟蹤設(shè)計進(jìn)行監(jiān)督時，很多現(xiàn)象都可以有所改善，特別是預(yù)算費用，它可以使預(yù)算費用真正的為高速公路建設(shè)起到作用。最后跟蹤審計可以降低高速公路在建設(shè)與運行方面的各種問題。

1高速公路全過程跟蹤審計的方法

1.1選擇正確的審計時間

首先審計時間的選擇需要根據(jù)高速公路中該項目的發(fā)生情況進(jìn)行審計，這樣才能使審計方案更早的確定模板，這樣才能更好對高速公路建設(shè)進(jìn)行審計，一般審計有開工前的審計與建設(shè)階段的審計，其中建設(shè)階段的審計是主要的審計，它主要是審計建設(shè)的進(jìn)度與施工的特點，在建設(shè)階段，審計發(fā)揮的作用主要是對建設(shè)資金以及建設(shè)中的施工要求。在高速公路中它的財務(wù)審計主要是在次年的年初，這樣更好的對全年的建設(shè)資金完成以投資情況進(jìn)行全面的審計，有利于對高速公路全面的進(jìn)行審計，進(jìn)而發(fā)揮監(jiān)督的作用。在高速公路的完工階段，需要進(jìn)行決算的審計，一般是在投入運行前，如果已經(jīng)運營，可以在試運營期結(jié)束后進(jìn)行決算審計。

1.2選擇高速公路跟蹤審計的重點

在高速公路跟蹤審計中，需要提高審計的質(zhì)量，進(jìn)而才能使審計更好的運用在高速公路中，在提高審計質(zhì)量的時候才能降低審計存在的問題，只有掌握審計的重點，才能使審計中確定相應(yīng)的點，找到這個點的時候，就可以更好的完成高速公路的跟蹤審計工作，其中審計確定的點，是在高速公路中重點審查的項目，這些項目中，需要發(fā)揮各個領(lǐng)域的工作人員和專家，從而提高高速公路建筑與運行的質(zhì)量。

1.3例行管理監(jiān)督法

在審計工作中，我們需要根據(jù)事先做好的審計方案，做出相應(yīng)的對策，首先，可以對那些不需要直接參與高速公路建設(shè)的部門進(jìn)行考察，進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到管理內(nèi)部中的控制制度的完善與實施效果，審計的作用還發(fā)揮在可以有效的找出建筑中相對薄弱的環(huán)節(jié)，然后根據(jù)審計意見，提出合理化的建議，進(jìn)行整改，這種在管理制度上的監(jiān)督，還需要設(shè)置制度，舉報制度，更好的監(jiān)督，也確保審計人員可以收獲到更真實更民眾的意見。

1.4投資管理過程參與法

在高速公路跟蹤審計中，它在投資控制的經(jīng)濟(jì)措施方面，審計還需要參與各個階段的管理工作，在編制資金使用計劃，確定、分解投資控制目標(biāo)。對工程項目造價目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，并制定防范性對策；在進(jìn)行工程計量控制管理方面也需要做好審計工作；在協(xié)商確定工程變更的價款，審核竣工結(jié)算階段；對工程施工過程中的投資支出做好分析和預(yù)測，經(jīng)?；蚨ㄆ谔峤豁椖客顿Y控制時做好審計工作。在工程的復(fù)核階段進(jìn)行付款賬單，簽發(fā)付款證書。

2高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

2.1 研究項目可行性階段

在進(jìn)行研究之前對所包括的內(nèi)容、要求以及所涉及的范圍都需要就行系統(tǒng)的了解通過查閱書籍、瀏覽網(wǎng)頁或者是深入調(diào)查的方式，將高速公路建設(shè)的相關(guān)意見及具體的實施方式都要以一種重要的方式體現(xiàn)出來；對可行性報告的內(nèi)容細(xì)致的審查，其中幾項重點的內(nèi)容需要考慮比如對市場的調(diào)研以及走向，技術(shù)、財務(wù)、操作等各方案，同時要重視經(jīng)濟(jì)、社會、風(fēng)險等各評價進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)診斷，根據(jù)診斷的結(jié)果提出一些審查的意見；備齊個項目的審查審批文件；審查投資的投資方法遵循科學(xué)、適用性；審查投資的費用安排遵循費用的真實性；審查投資估算編制本著正確、時效的原則。

2.2 項目設(shè)計階段

首先要審核該投資項目的合理性與利益創(chuàng)造性；對設(shè)計好的方案進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，優(yōu)化的部分需細(xì)致化，包括的范圍也比較廣如道路方面、隧道方面以及與該道路相關(guān)聯(lián)的環(huán)境、建筑材料以及施工方案和審查的結(jié)果等；審查在設(shè)計中需出示的證件，其中包括施工許可證、環(huán)境消防證件、項目設(shè)計的合理性的相關(guān)批準(zhǔn)證，同時重要的是用地的準(zhǔn)許證等相關(guān)證件；收集對施工、設(shè)計、預(yù)算等方面的審查意見，這對于改進(jìn)方案有著重要的作用。

2.3 項目的招標(biāo)與投標(biāo)階段

首先就是對招標(biāo)文件內(nèi)容的審核是不是符合主題與要求然后就是對招標(biāo)合同的審核這個關(guān)系著以后的合作所以非常重要不僅要看合同的完善性，是否存在漏洞之處；相關(guān)部門應(yīng)審核各招標(biāo)商的招標(biāo)程序是否合理、合法和有時效性；運用相關(guān)部門的專業(yè)知識按步驟審核項目資金是否充足資金的索取是否合理合法，同時儲存方面也是需要專戶儲存，項目資金量能否滿足該項目的實施知道完工，尤其重視使用國債進(jìn)行的項目建設(shè)，因為國債存在著特殊性；最后就是對相關(guān)部門簽訂合同的合理性，招標(biāo)與投標(biāo)文件的匹配性。

3高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計的實施

首先項目的正式成立需要個方面的準(zhǔn)備工作，其中包括對建設(shè)項目的審計，對前期的工作是否完善性進(jìn)行審計，同時需要審計單位建立專屬的制度，也要求參加合作審計單位的會議，主要就是為了了解審計方面的情況能夠做到未雨綢繆的完善性，及時處理會議精神的實施。

其次對于參加審計的工作人員應(yīng)要求其跟進(jìn)現(xiàn)場，通過現(xiàn)場的情況進(jìn)行分析設(shè)計方案，不僅是理論聯(lián)系實踐的好機(jī)會同時也能夠及時的更新自己對審計情況的進(jìn)一步認(rèn)識，能夠全面的了解到在一個項目中所涉及的范圍，做好預(yù)算工作。當(dāng)處于項目的施工階段時，尤其重視在施工過程中的盲點，包括對施工工程、投資、施工對象、施工操作、施工環(huán)境等的影響因素。審計的范圍要廣包括對施工管理的審計，對該項的審計主要是為了掌握整體的施工環(huán)境與施工情況，該項審計主要是針對施工工程的驗收、圖紙的審核、現(xiàn)場管理以及每天施工完后的總結(jié)會議和出現(xiàn)突發(fā)事件后的處理、設(shè)備的驗收管理等各方面的審計。對施工停申點的確定，施工停申點一般確定在變更、隱蔽工程的兩道工序之間，對審計程序的審計尤其重視。

最后在項目和例會中大力宣傳審計的重要性，讓個部門物條件的配合審計工作的進(jìn)行，保證審計的完善性。

4結(jié)語

在高速公路跟蹤審計中，審計發(fā)揮了重要的作用，對高速公路進(jìn)行監(jiān)督和控制效率，做出了重要的貢獻(xiàn)，在高速跟蹤中審計工作時必不可少的，在以后類似的建筑中，要廣泛的開展審計工作，更好的完善監(jiān)督體制。

參考文獻(xiàn)

篇6

工程建設(shè)項目的實施是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其投資大、建設(shè)周期長、涉及的單位和人員眾多，加強(qiáng)跟蹤審計具有重要的作用:

1）可以規(guī)范建設(shè)行為。通過跟蹤審計，可以促進(jìn)建設(shè)市場、招投標(biāo)市場運行機(jī)制公開、公平，保障建設(shè)市場的良性運轉(zhuǎn)；可以規(guī)范施工行為、節(jié)約建設(shè)資金、保障工程質(zhì)量，全面提高工程建設(shè)管理水平;同時可以促進(jìn)政府加強(qiáng)建設(shè)市場的規(guī)范管理，從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，促使建設(shè)單位管理人員嚴(yán)格執(zhí)行制度，減少個人權(quán)利空間，杜絕“一個項目建起來，一批干部倒下去”的現(xiàn)象，提高國家投資效益。

2）可以更好的發(fā)揮審計的職能。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機(jī)地結(jié)合起來，做到事先評估風(fēng)險，更好地為工程造價控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財務(wù)與審計相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各種風(fēng)險。

3）可以進(jìn)行全過程全方位監(jiān)督。改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段，著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用,造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。

工程建設(shè)項目跟蹤審計中應(yīng)處理好的關(guān)系

1）正確把握好審計與項目建設(shè)的關(guān)系。重大建設(shè)項目的建設(shè)過程中，面臨著建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量、付款等較為復(fù)雜的關(guān)系，作為國家審計機(jī)關(guān)，應(yīng)做到“到位不越位、缺位不補(bǔ)位”，把監(jiān)督職責(zé)放在首位，既不以審計的身份代替管理者，又不以專業(yè)人員的能力代替監(jiān)理服務(wù)。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可通過跟蹤審計意見單的形式讓建設(shè)各方在項目建設(shè)過程中逐步整改，一些重大問題也可通過信息專報形式向相關(guān)部門及時反饋。

2）處理好全面審計與突出重點的關(guān)系。跟蹤審計要參與全過程，并不意味著事無巨細(xì)，全部審計，必須分階段抓重點，進(jìn)行針對性跟蹤審計。在設(shè)計、招標(biāo)、合同簽訂階段，要充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在招標(biāo)評標(biāo)、合同條款把關(guān)、工程量清單審核等方面的作用；在施工過程中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)重點分析對影響工程價款和質(zhì)量的工程材料、工藝選擇及工程變更等方面，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)方提供決策依據(jù)；在工程建設(shè)后期,工作重點應(yīng)放在資料的完善性檢查、竣工驗收的合規(guī)性等方面，給建設(shè)單位提供比較全面的建議。

3）妥善處理審計幫促和“審計保險”心理。審計部門是扮演著監(jiān)督與服務(wù)的雙重角色，是為了幫助建設(shè)單位提高管理水平，增加投資效益，但在跟蹤審計開展后，有相當(dāng)一部分建設(shè)單位管理人員存在“審計保險”心理，認(rèn)為只要有審計人員參加跟蹤監(jiān)督，便是高枕無憂，甚至出了一些問題也把責(zé)任推脫到審計人員身上。在跟蹤審計過程中，必須及時做好取證工作,分清建設(shè)單位責(zé)任和審計責(zé)任，切實減少審計風(fēng)險。

工程建設(shè)項目跟蹤審計中應(yīng)注意的事項

1）建立健全跟蹤審計的法規(guī)制度。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，應(yīng)結(jié)合《建筑法》、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，為跟蹤審計人員提供具體的指導(dǎo)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

2）確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理,跟蹤審計人員不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，審計人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等項目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位會將職責(zé)范圍內(nèi)的一些具體事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責(zé)范圍的事情，審計人員不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。

3）要敢于發(fā)表審計意見。跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標(biāo)等方面的知識,要能把握建設(shè)過程各個環(huán)節(jié)上的審計重點，敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能放任明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭議的做法。

4）積極探索跟蹤審計新內(nèi)容，逐步向績效審計轉(zhuǎn)化。建設(shè)項目跟蹤審計，在技術(shù)手段上，應(yīng)隨信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,積極應(yīng)用各種審計軟件，不斷提高審計工作的技術(shù)含量；在審計內(nèi)容上，應(yīng)積極與投資績效審計相結(jié)合，綜合評價投資行為經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會性，保證投資效益最大化，促進(jìn)科學(xué)決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計向績效審計轉(zhuǎn)化。

結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞:投資;審計;實務(wù);建設(shè)項目

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03

建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)項目跟蹤效益審計的簡稱,是審計人員隨著項目建設(shè)進(jìn)程,對建設(shè)項目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計,其目的在于促進(jìn)提高項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計形式為在建設(shè)項目審計中實施效益審計內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎(chǔ)上大大拓寬了審計范圍,而且將造價審計進(jìn)一步加以深化,即深入到原先審計沒有涉及的造價內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學(xué)會在深入實地調(diào)研后明確,將跟蹤審計認(rèn)定為中國當(dāng)前績效審計的四種模式之一。

根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容主要有十一個方面:基建程序執(zhí)行情況審計、設(shè)計審計、工程量清單編制審計、工程招標(biāo)投標(biāo)審計、材料和設(shè)備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進(jìn)度審計、拆遷審計、內(nèi)部控制制度審計。以下列舉一些在實踐中積累的真實案例,分析如何開展好跟蹤效益審計,有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價、提高資金使用效益。

一、設(shè)計審計

關(guān)注初步設(shè)計、施工圖設(shè)計,尤其要注重對設(shè)計變更方案的合理性、有效性的審計,發(fā)現(xiàn)問題,及時反饋。該項審計有利于優(yōu)化和完善設(shè)計方案,從源頭上防止因設(shè)計不合理而帶來的資源損失與浪費。

某大樓工程墻體材料原設(shè)計為加氣混凝土砌塊,后設(shè)計單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報價為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬平方米計算,僅內(nèi)粉刷一項,預(yù)計造價就達(dá)247.7萬元。

根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實際效果,審計組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對此,審計組發(fā)出跟蹤審計意見單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:

(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無須做粉刷層,可直接涂密封液、膩子打底后做涂料或乳膠漆。當(dāng)然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩子打底,不做粉刷層的先例,無論是施工工藝和實際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩子施工價格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩子打底取代石膏砂漿粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項就可節(jié)約造價約150萬元。(4)綜上所述,審計組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實際效果的前提下,適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本,提高投資效益;同時,由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。

審計建議引起了建設(shè)單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設(shè)單位并未對方案的性價比進(jìn)行考證和測算,通過審計意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計建議的方案相對擬定方案來說,界面裝飾工序簡便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。

最終,建設(shè)單位采納了審計建議,節(jié)約投資100多萬元。

二、工程量清單編制審計

該項審計有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價格。

對某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項。

審計組將工程量清單及標(biāo)底審計意見直接與建設(shè)單位和招標(biāo)機(jī)構(gòu)溝通,被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。

三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計

包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?審計開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程,維護(hù)招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。該項審計有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險,有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價。

某打樁工程采用公開招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評標(biāo)辦法,工程實行最低價中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。

招標(biāo)過程中,A施工公司的報價分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報價均為參投單位中的最低價。但評委認(rèn)為,A施工單位的報價明顯低于標(biāo)底價,存在惡意低價傾向,難以確保施工,建議廢標(biāo)。

審計組在對打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲嫼蟀l(fā)現(xiàn),A施工公司的報價完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報價在打樁市場有過先例,評委認(rèn)為其惡意低價競標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評定。

經(jīng)進(jìn)一步論證,評委最終采納了審計意見。經(jīng)綜合評定,A施工公司中標(biāo)。

四、材料和設(shè)備采購審計

在對建設(shè)項目設(shè)備和材料采購進(jìn)行審計時,首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購,價格是否符合市場情況;其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致,審計時要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進(jìn)行核對。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。

在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度,設(shè)計方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁,這種材料在當(dāng)時屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價格申報,管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報的價格為168元/米。

由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料,審計組在以往的審計中尚未碰到過,對其價格心中無數(shù)。審計人員便通過互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點等基本情況,并通過電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進(jìn)行合理測算的基礎(chǔ)上,提出了審計建議:

由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價,確定該材料的價格。

施工單位找來兩家單位,報價為170元/米。由于審計組事前對該產(chǎn)品價格有所了解和掌握,便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后,建設(shè)單位的有關(guān)人員會同審計人員又開展了必要的市場調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價為110元/米,比報價低了58元/米,由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬元。

五、工程合同和隱蔽工程審計

包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計。該項審計有利于防范合同本身帶來的風(fēng)險和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問題,提高工程質(zhì)量。

在某公用建筑的項目審計中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。

例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計要求做管道墊層,將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。

審計人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想,認(rèn)為“上述問題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場施工的工作量進(jìn)行計量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實施的部分即可?！?對此,審計組出具了跟蹤審計意見單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡單地扣除造價不可取,消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對不符合設(shè)計要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅決要求施工單位予以整改。同時,要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。

審計意見得到了建設(shè)單位的重視,建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項目,及時要求施工單位進(jìn)行整改。審計意見對建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。

六、額外工程審計

對于合同外工程(包括在工程實施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設(shè)項目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報,并書面說明變更原因,提交實施方案的同時,申報變更價款,經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后,報審計組審計。

在對某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計過程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項子目“挖淤泥”的現(xiàn)場施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價明顯高于合理單價,僅該子目一項就發(fā)生額外費用42.81萬元。

審計組在工程進(jìn)行過程中,對工程施工現(xiàn)場的分部分項工程量進(jìn)行了計量,在對照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計價后發(fā)現(xiàn)了下面的問題:

(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現(xiàn)場情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑?biāo)清單工程量為300m3,而實際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報價的空間,大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應(yīng)為18.13元/ m3,而投標(biāo)綜合單價為38.49元/ m3,投標(biāo)價高出一倍多。按實際發(fā)生工程量計算,發(fā)生不合理的額外費用22.65萬元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對異常的額外工作量未及時予以更正。

針對上述情況,審計人員對合同和相關(guān)計價規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為,關(guān)于分部分項單項工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應(yīng)適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項單項工程量變更超過15%,并且該項分部分項工程費超過總分部分項工程費的1%的,綜合單價可作適當(dāng)調(diào)整。

根據(jù)該規(guī)定,審計組提出該子目綜合單價應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。

審計組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價,節(jié)約工程投資20多萬元,合理地控制了造價,保護(hù)了投資方利益。

七、拆遷審計

在項目拆遷階段,應(yīng)重點關(guān)注評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法,對評估單位出具的評估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時,應(yīng)對拆遷實施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查,通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時提出審計建議。

某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬m2,拆遷安置補(bǔ)償費約4 000萬元。針對項目拆遷的特點,審計組派了6名審計人員對拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計。

審計人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場情況后,分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評估報告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對有疑問的,進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、詢問,及時處理。

在拆遷跟蹤過程中,審計人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。

審計人員多次實地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達(dá)6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補(bǔ)償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上,面積5 233 m2,拆遷補(bǔ)償款為526.53萬元。

審計組及時向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況,建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開現(xiàn)場工作會議,通報了情況和問題。在事實面前,拆遷公司承認(rèn)這19戶確實不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。

由于審計人員跟蹤及時,建議到位,避免了拆遷資金574.45萬元的流失。

八、內(nèi)部控制制度審計

該項審計有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費,提高投資效益。

審計組在對某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計過程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。

審計人員發(fā)現(xiàn)該問題后,重新復(fù)核了工程結(jié)算,確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無誤。審計人員認(rèn)為,問題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計組要求建設(shè)單位立即對甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因,確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財務(wù)及時對賬制度。

建設(shè)單位接受了審計提出的建議,全面進(jìn)行賬賬、賬物核對、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬元。

審計建議準(zhǔn)確地計量了甲供材現(xiàn)場領(lǐng)用量,同時,建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn),立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設(shè)資金。

采用建設(shè)項目跟蹤審計在構(gòu)建權(quán)力制衡機(jī)制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進(jìn)規(guī)范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢。跟蹤審計形式不僅解決了審計在項目建設(shè)環(huán)節(jié)的缺位問題,從幕后走向了臺前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計量的效益審計成果,使建設(shè)項目得以實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標(biāo),才贏得了領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)部門及社會各界的普遍贊譽,從而顯著提高了審計自身的地位。

篇8

關(guān)鍵詞：政府投資項目、跟蹤審計、效益審計

中圖分類號：F239.42

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，綜合國力的不斷提升，我國政府投資項目也隨之逐漸增多，如南水北調(diào)工程、西氣東輸工程、京滬高鐵等等。同時，隨著國家審計理論和實踐的逐步發(fā)展和完善，政府投資項目跟蹤審計作為國家審計的一項重要內(nèi)容，受到社會各界的廣泛關(guān)注。

1.政府投資項目跟蹤審計的概念和特點

政府投資項目跟蹤審計是現(xiàn)代效益審計的一部分，是指審計機(jī)構(gòu)根據(jù)國家一定時期的法律法規(guī)、方針政策等，運用現(xiàn)代審計理論和方法，以政府投入的資金為主線，對政府投資建設(shè)項目全過程進(jìn)行的動態(tài)、全面的監(jiān)督行為。

與傳統(tǒng)竣工決算審計相比政府投資項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性和過程性三個特點。具體體現(xiàn)在：

（1）審計時間和次數(shù)不同

跟蹤審計模式把投資項目建設(shè)過程劃分為若干個階段或若干個重點建設(shè)內(nèi)容采用分階段分內(nèi)容的形式進(jìn)行適時的全面審計。審計次數(shù)相較于竣工結(jié)算審計大大增加，同時審計介入時間也由原來的項目竣工后提前到項目準(zhǔn)備階段。

（2）審計方式和內(nèi)容不同

竣工結(jié)算審計一般是在項目竣工后再獲取項目資料，在審計部門辦公室進(jìn)行審計，其審計內(nèi)容多是對竣工結(jié)算資料的檢查校對。跟蹤審計則較多體現(xiàn)為現(xiàn)場審計，根據(jù)項目施工的先后順序分別進(jìn)行審計，能及時發(fā)現(xiàn)問題，避免資源浪費，其審計內(nèi)容貫穿投資項目施工的各個方面。

（3）審計作用和目標(biāo)不同

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計主要是對投資項目的合規(guī)性審計，主要是審核工程支出是否合理。而跟蹤審計則跟注重效益審計，其目的是在降低工程造價的基礎(chǔ)上，提高政府資金的使用效益。

（4）審計依據(jù)和處理不同

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計的依據(jù)主要是法律和規(guī)章，其處理方式主要是采用強(qiáng)制性的審計決定方式。而跟蹤審計除了依據(jù)法律規(guī)章等還加入了經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)、社會效益標(biāo)準(zhǔn)等非強(qiáng)制性依據(jù)，其審計結(jié)果的處理也主要是采用審計建議方式。

2.政府投資項目跟蹤審計的主要內(nèi)容

2.1投資建設(shè)項目準(zhǔn)備階段跟蹤審計

（1）項目審批程序完整性審計，即審核項目立項程序是否按照規(guī)定的要求和順序完成了所有的審批環(huán)節(jié)，手續(xù)是否完備合法等。

（2）項目審批文件合規(guī)性審計，即項目建設(shè)開工前所需的項目建議書、項目選址申請、可行性研究報告、概預(yù)算批復(fù)、環(huán)境評估報告、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計等文件的合法、合規(guī)性審計；

（3）項目財務(wù)評價的可行性審計，即在財務(wù)數(shù)據(jù)估算的基礎(chǔ)上，從投資人和項目的角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度，對項目財務(wù)可行性（包括盈利能力、償債能力等）所進(jìn)行的分析和評價是都客觀、真實。

2.2投資建設(shè)項目實施階段跟蹤審計

（1）項目招投標(biāo)審計。包括招標(biāo)條件的可行性和完備性審查、招標(biāo)內(nèi)容范圍和方式的審核、工程量清單和招標(biāo)控制價審核、開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)過程的公平公正公開審核等。

（2）項目合同審計。包括合同訂立的合法合規(guī)性審查、分包轉(zhuǎn)包情況審查以及合同履行情況審查等。

（3）內(nèi)部控制制度審計。包括是否建立健全并執(zhí)行了必要的內(nèi)部控制制度，針對內(nèi)控制度存在的不足和缺陷，提出改進(jìn)建議。

（4）項目工程物資采購審計。包括審計建設(shè)單位和供應(yīng)商或生產(chǎn)廠家簽訂的工程物資采購合同是否合規(guī)；建設(shè)單位實際采購物資的質(zhì)量、價格是否與訂貨合同相符等。

（5）概預(yù)算執(zhí)行情況審計。包括審計單位工程的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)的初步設(shè)計文件的要求；預(yù)算投資是否控制在概算之內(nèi)；設(shè)計變更、調(diào)整的合理性以及調(diào)整概算的合理性等。

2.3投資建設(shè)項目竣工階段跟蹤審計

竣工決算階段審計包括審核是否按照建筑安裝工程施工承包合同約定辦理竣工結(jié)算；工程量是否真實、準(zhǔn)確，結(jié)算項目是否與圖紙相符，設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證與中標(biāo)項目是否重復(fù)；工程取費的計算基數(shù)是否正確；材料規(guī)格、品種、價格實際是否與結(jié)算相符等。

3.對政府投資項目跟蹤審計的幾點建議

（1）政府審計監(jiān)督與其他專業(yè)審計監(jiān)督相結(jié)合

政府投資項目處于社會大環(huán)境中，對其的監(jiān)督不僅要依靠國家審計內(nèi)部的力量，還應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督的力量，把內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合起來，組成以國家審計內(nèi)部監(jiān)督為主體，多部門多方位監(jiān)督相結(jié)合的多維立體監(jiān)督模式，這樣不僅可以加強(qiáng)對國家建設(shè)資金的監(jiān)督，避免資源的浪費，而且可以使社會各界更全面的了解國家資金的去向，增加公眾對政府的信任度，便于政府職能的有效發(fā)揮。

（2）準(zhǔn)確把握審計介入時間，提高成本效益意識

政府投資項目跟蹤審計是全過程動態(tài)審計，合理的審計介入時間可以降低審計成本，提高審計效益。跟蹤審計把投資項目建設(shè)期間劃分為若干階段或若干重點內(nèi)容，審計時應(yīng)根據(jù)投資建設(shè)項目的規(guī)模、重要程度、審計成本和審計人員情況等多方面內(nèi)容綜合考慮確定審計介入時間，抓住建設(shè)項目的重點環(huán)節(jié)，在盡可能適當(dāng)?shù)臅r間，以盡量最小的成本，達(dá)到合理審計的目的。

（3）加強(qiáng)審計獨立性意識，合理定位角色

根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，獨立性是審計的基本要求之一。在政府跟蹤審計中，處理好審計單位與被審各方的關(guān)系，理清審計職責(zé)和管理層職責(zé)至關(guān)重要。審計人員要合理定位自己的角色，做到到位而不越位，不介入管理者的職責(zé)范圍，保持自身獨立性。此外，審計人員還要理解審計與監(jiān)理職能的區(qū)分，跟蹤審計的重點在于對工程量和造價的控制，而監(jiān)理的重點在于工程質(zhì)量，兩者之間有一定的交叉，其結(jié)果可以相互參考，有效利用資源，但也應(yīng)認(rèn)識到兩者之間的區(qū)別，合理定位各自角色。

（4）注意控制審計風(fēng)險

審計風(fēng)險伴隨著審計活動的進(jìn)行而廣泛存在且不可消除只能控制。在政府投資項目跟蹤審計中，審計風(fēng)險可以從以下幾個方面加以預(yù)防和控制：一是建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善程序，依法審計，從源頭上預(yù)防和控制審計風(fēng)險。二是加大審計人員培訓(xùn)力度，使其能夠準(zhǔn)確定位，理解其職責(zé)，在審計工作過程中預(yù)防和控制審計風(fēng)險。三是加強(qiáng)審計、監(jiān)督、監(jiān)理單位之間的合作，同時引進(jìn)外部審計力量，進(jìn)行多維立體監(jiān)督模式。

4.結(jié)語

政府投資項目跟蹤審計在我國仍然是一種新興的審計方式，還存在著一些缺陷和不足。但是隨著我國審計實踐的不論深入，跟蹤審計理論的逐漸完善，跟蹤審計在政府投資項目的建設(shè)和管理中必能發(fā)揮更大的作用，為政府職能的發(fā)揮提供更為廣闊的天地，切實提高政府資金使用效益。

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篇9

關(guān)鍵詞：跟蹤 審計。

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、需要跟蹤“審計”的必要性

1、以往工程項目的“審計”，是事后總結(jié)的做法，無法客觀、有效監(jiān)督施工生產(chǎn)全過程，對隱蔽工程，如：鋼筋綁扎，混凝土澆筑，地基基礎(chǔ)等很難再現(xiàn)有利的“審計證據(jù)”。同時，因為生產(chǎn)過程不光是施工，還包括設(shè)計、招投標(biāo)、項目管理決策、竣工結(jié)（決）算和其他階段，因而事后“審計”具有局限性和片面性。

2、有些較大項目因甲方投資規(guī)模大，管理環(huán)節(jié)多，設(shè)計跟不上，卻急于要求建設(shè)。施工方對招投標(biāo)文件、預(yù)算資料、預(yù)審資料等信息掌握量有限，擔(dān)心項目流失，急于開工，造成項目策劃考慮不周，也就是事前“審計”不到位。

3、過程中僅以例會紀(jì)要，變更簽證，施工合同、檢查等為主，缺少主動性和現(xiàn)場的動態(tài)管理，往往的等待結(jié)算時刻，缺乏事中“審計”。

二、跟蹤“審計”重點關(guān)注的內(nèi)容

1、項目前期資料。招投標(biāo)文件，資格預(yù)審資料，招投標(biāo)過程記錄，評審記錄，構(gòu)成“審計”的基本資料。是否實行招投標(biāo)，有無騙標(biāo)，預(yù)算定額套用是否正確，取費是否合理，預(yù)審是否真實，這些情況必須搞清楚。

2、工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求和規(guī)定。

3、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)計變更等是否及時、準(zhǔn)確，符合合同規(guī)定，各項驗收行為有無違規(guī)。

4、工程變更、簽證、會議記錄是否收集及時、明確、同步、齊全、清晰、詳盡。

5、工程結(jié)算量與結(jié)算時間是否執(zhí)行合同規(guī)定，結(jié)算申請與審批結(jié)果是否經(jīng)過相關(guān)部門備案登記。

6、工程進(jìn)度款是否按合同要求按規(guī)定支付和?？顚Ｓ?。

三、建立跟蹤“審計”規(guī)章制度

1、成立“審計專業(yè)小組”， 建立規(guī)章制度，自覺規(guī)范和監(jiān)督所需要“審計”的施工過程，讓事實用“審計證據(jù)”說話。

2、按照工程資金收支的真實性、合法性、效益性情況，分施工準(zhǔn)備、施工過程、工程竣工階段進(jìn)行跟蹤“審計”，并由各職能部門對“審計”結(jié)果進(jìn)行分析、匯總。

3、施工階段工作：

⑴、準(zhǔn)備階段：施工單位將符合跟蹤“審計”的工程內(nèi)容，向建設(shè)單位、監(jiān)理單位、“審計專業(yè)小組”等進(jìn)行通報。提供分管該項工作的人員名單、職務(wù)和聯(lián)系方式，及時報送有關(guān)項目批文、預(yù)算、計劃等有關(guān)資料。根據(jù)施工計劃，組織“審計”力量，配合有關(guān)單位和部門，開展跟蹤“審計”工作。

⑵、施工階段：向“審計專業(yè)小組”提供工程施工圖紙，施工組織設(shè)計，圖紙交底紀(jì)要，工程變更資料和隱蔽工程簽證等資料?！皩徲媽I(yè)小組人員”、相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人，對工程質(zhì)量、變更、現(xiàn)場簽證情況進(jìn)行檢查和復(fù)核。實施隱蔽工程封閉時，跟蹤“審計”人員須參與驗收，并及時通報需要整改的問題和意見建議，限期落實。

篇10

    內(nèi)容摘要:績效審計是對政府投資的公共工程項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計,論文通過公共工程項目跟蹤審計與竣工決算審計對比,從公共工程跟蹤審計的全過程,對跟蹤審計的審計目標(biāo)、實施審計程序、審計內(nèi)容等方面論述了公共工程跟蹤審計所具有的績效審計特征。 中圖分類號:F810   文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計人員跟隨工程項目的進(jìn)程不斷地對工程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,及時反饋審計情況,促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

    公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

    審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計,與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定,起點亡羊補(bǔ)牢的作用,而不能真正實現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計模式下,才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時加以糾正。

    審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”,使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計、施工、管理等方面的,屬于財務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng),其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外,還有許多與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),包括根據(jù)項目特點臨時確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如:百分比,定額、預(yù)算、計劃,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(包括行業(yè)平均指標(biāo),全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)),盈虧平衡點,平均利息率,市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),大多缺乏強(qiáng)制性,有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定,與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別,體現(xiàn)了鮮明的績效審計效果性特征。

    審計方法。開展公共工程跟蹤審計,在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時,除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外,還要運用與審計內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計方法,包括:          

    價格確定方法,主要用于對建筑項目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據(jù)、限價、測算等方法。項目評估方法,包括財務(wù)評價法和國民經(jīng)濟(jì)評價法。財務(wù)評價法又包括年財務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法,用于對公共工程預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗證等,這些體現(xiàn)了績效審計常用的方法,以及績效評價的內(nèi)容。

    公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計實施主要審計程序,體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點,體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能,與公共工程事后竣工決算審計相比,具有明顯的績效審計特征:

    確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計,確定項目計劃依據(jù)的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃,建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項目,作為“續(xù)審”項目,一并列入當(dāng)年跟蹤審計項目計劃,而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。

    編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下,審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等;審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別,充分體現(xiàn)績效審計的效率性特征。

    實施審計。在跟蹤審計模式下,審計組的操作方式如下:審計組在項目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室,定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計變更等會議;審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場,掌握工程的進(jìn)程、變化情況;對設(shè)計施工方案的合理性進(jìn)行評價;對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查(隨時做到心中有數(shù));對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān);對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計,把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審?fù)?。與此同時審計人員跟隨著工程進(jìn)度,隨時收集測量、變更、簽證等資料,及時對工程的量、價、費進(jìn)行審核取證。做到項目竣工,審計基本結(jié)束,歸檔基本到位。

    審計處理。在跟蹤審計模式下,審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進(jìn)行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報告和終結(jié)報告,促進(jìn)問題的及時糾正,具有明顯績效審計特點。

    對分期進(jìn)行的工程項目造價審計,在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計單位,據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算,并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

    公共工程跟蹤審計的審計內(nèi)容

    (一)涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計包括節(jié)約(減少)工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面,其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

    公共工程審批程序?qū)徲?促進(jìn)減少損失浪費和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質(zhì)量。項目可行性研究報告審計,直接關(guān)系到工程項目的成本效益,有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計概算審計,直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高項目質(zhì)量。初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計,關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性,影響到清單計價和工程成本的確定,有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

    工程招標(biāo)投標(biāo)審計,該項審計直接影響工程造價的確定,有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計,關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性,影響工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費,提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計,有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,并且該項審計還包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容,也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

    工程物資采購審計,該項審計有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計,該項審計有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計,該項審計有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?該項審計有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計,該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量。公共工程(分期)投資支出審計,可以直接控制投資支出。

    概算執(zhí)行情況審計,可以直接控制投資支出,該項審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計,也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計,有助于控制總造價。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計,該項審計有助于控制造價,防止資產(chǎn)流失,也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計,通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中,有許多項目也與提高效率性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?有助于減少決策過程中的失誤,促進(jìn)提高效率。項目可行性研究報告審計,有助于促進(jìn)提高項目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計概算審計,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高資金使用效率。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計,有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合,提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計,旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,來促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計,可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項,避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量,提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計,有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計,促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購審計,可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備,從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計,旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容,有些項目同樣與效果性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?有利于公共工程決策、立項的科學(xué)、有效,從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計,有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性,防止立項失誤。設(shè)計概算審計,包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計,涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計,有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合,防止立項失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計,旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現(xiàn):“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計,包括對工程質(zhì)量的審計,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計,能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備,防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計,旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量,防止“豆腐渣”工程。