導語：如何才能寫好一篇會計考核細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]：會計信息 會計行為 思考

會計信息失真現(xiàn)象頻發(fā)，社會各界在廣泛關(guān)注的同時，普遍認定問題一定出在會計行為本身，于是，對會計行為中的相關(guān)因素采取逐一排查的方式，展開了地毯式的搜尋，但最終的結(jié)果并不令人滿意，真正的元兇并未找到，這到底是為什么呢？筆者認為，主要是因為在排查相關(guān)因素的時候，由于相關(guān)因素都或多或少地存在不完善或有待進一步完善的問題，干擾了我們的思維判斷，讓我們過早地認定會計信息失真的根源一定就在其中，這樣，各相關(guān)因素都成了懷疑的對象。其實它們未必就一定是真正的元兇。例如：在某一街區(qū)發(fā)現(xiàn)一具尸體，引起眾人圍觀，辦案人員趕到后，立即封鎖現(xiàn)場，展開調(diào)查，他們首先是搞清楚是自殺還是他殺，如果認為是他殺，通常采取的就是在街區(qū)范圍內(nèi)查找有劣跡的人員，并對他們逐一排查，由于該街區(qū)內(nèi)確有與死者有關(guān)聯(lián)的劣跡人員，辦案人員的思維便順理成章地被這些人所牽制，但這些人也未必就是真正的兇犯，因為他們將這些人審查了很久也未能掌握足夠的證據(jù)，雖然推論有很多種，但如你是辦案人員，你能就憑推論去定案嗎？你能毫不懷疑地認定兇犯就在這些人之中嗎？兇犯就不會是街區(qū)以外的某個與被害人有關(guān)的人嗎？

會計行為是會計行為主體（群體與個體）采用一定的行為方式，開展有目的的社會實踐活動，它依存于會計行為目標，并受制于外部環(huán)境與內(nèi)在因素。會計行為依據(jù)會計循環(huán)的過程可分為會計確認行為、會計計量行為、會計記錄行為和會計報告行為等。這些行為雖然帶有一定的主觀性，但真正起決定作用的還是客觀性。那就是這些行為都是嚴格地受會計法規(guī)、會計制度和會計準則等客觀主體制約的。會計法規(guī)、會計制度和會計準則等雖然仍有不完善的地方，但即便是都完善了就一定能使會計信息失真現(xiàn)象絕跡嗎？答案是否定的，只能是改善。

會計行為并不是新生事物，它幾乎和我們?nèi)祟惖奈拿魍瑯訙Y遠。會計行為在的慢慢長河中已經(jīng)過先輩們的不懈努力，得到了充分的完善了，近年來的國內(nèi)外會計失真現(xiàn)象頻發(fā)，還將原因歸結(jié)于會計行為本身的不完善，根本就是在雞蛋里面挑骨頭。筆者認為會計行為本身根本就不是關(guān)鍵的癥結(jié)所在，而應該是會計行為選擇的主觀變異。

會計行為選擇自始至終都存在著一對難以調(diào)和的矛盾-合法性與合理性的矛盾。合法的會計行為未必一定都合理，而合理的會計行為也不一定就合法。例如： 1、公司制當年實現(xiàn)的凈利潤，在彌補企業(yè)虧損后，按照5%-10%的比例提取法定公益金，這是完全合法的會計行為，根據(jù)我國現(xiàn)行的規(guī)定，從凈利潤中提取的這部分公益金，其受益權(quán)歸屬于企業(yè)職工，但在會計處理時卻規(guī)定將其記入所有者權(quán)益，導致其受益權(quán)與所有權(quán)不一致，而顯得很不合理。2、某執(zhí)行公務的車輛因機械故障而導致違章被罰，該罰金要求公費報銷應該說是很合理的，但按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定它卻是違法的。

從嚴格意義上講，一切會計行為選擇都應該遵循合法性原則。因為會計行為本身不具有主觀性，它是被客觀性制約著的，而這些制約著它的客觀主體本身就是現(xiàn)行的法律、法規(guī)。但由于合理性的因素卻又不得不讓我們?nèi)シ此棘F(xiàn)行法律、法規(guī)是否完善的問題，以尋求二者的有機統(tǒng)一。為什么必須要這樣做呢？這需要從會計行為選擇的因素來。

通過會計界專家、學者們的表明，影響會計行為選擇的因素通常有以下幾個：

（一）政府。1.它以國家管理者的身份，它代表廣大會計信息使用者共同利益，通過制定會計法律、準則、制度等“會計標準”的形式，規(guī)范經(jīng)濟組織的會計行為；2.它以社會正式代表的身份，憑借其公共權(quán)力，通過稅收形式參與社會剩余產(chǎn)品分配，制約和影響經(jīng)濟組織的會計行為；3.它以國家投資者的身份，通過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機構(gòu)對國有企業(yè)選派董事長的形式，行使資產(chǎn)所有者權(quán)力，參與國有企業(yè)重大經(jīng)營決策，間接影響國有企業(yè)的會計行為。

（二）投資者。具有實質(zhì)表決權(quán)的少數(shù)投資者（大股東）影響經(jīng)濟組織會計行為的形式與政府以國家投資者身份類似。不具實質(zhì)表決權(quán)的眾多投資者（如上市公司的散戶股票持有者），他們雖具有形式上的法律賦予的表決權(quán)，而實質(zhì)上他們在真正享用這種權(quán)利時則是通過選取代表的形式由其代表代為行施他們的權(quán)利，間接影響會計行為。

（三）組織的經(jīng)營管理者。經(jīng)營管理者作為管理當局的主體，在所有者委托行為過程中，基于最大化自己期望預期的目的和動機，直接行為。

（四）會計人員。會計人員作為會計行為的執(zhí)行者，并非象機器一樣的被動執(zhí)行指令，也會因為個人期望預期的目的和動機，直接影響會計行為。

選擇就是有多種可能性以供比較。只有一種可能性叫規(guī)定，而不是選擇。會計行為選擇也是如此。有選擇就必須有可供選擇的和范圍，這可以用自由度來表示。會計選擇自由度的大小首先取決于外在可能性，或者稱之為自由，因為這種自由度是由外界提供或規(guī)定的，例如會計選擇只能在、法規(guī)與道德允許的范圍內(nèi)進行。顯而易見，在其它條件相同的情況下，法律規(guī)范規(guī)定的內(nèi)容越全面、越具體、越細致，留給經(jīng)濟組織選擇的余地就越小。盡管違法行為的選擇也是一種選擇，但那即便是基于合理性的因素而進行的，也同樣要承擔違法的后果。

現(xiàn)在再看，將會計行為選擇限定在全面、細致的會計法規(guī)、準則和職業(yè)道德允許的范圍內(nèi)，這是否就意味著會計行為完全失去選擇的自由了呢？很顯然，我們都知道，法律永遠也不可能把經(jīng)濟生活的方方面面都限定死，如果真的那樣，經(jīng)濟連一天也無法維持下去。而道德規(guī)范只能規(guī)定基本的原則和標準，它無法確壑具體的和要求。所以會計行為永遠都存在著選擇的自由度，只是這種自由度隨著時空的變化而存在大小的變異而已。

“變通”是我們用以理解、解釋、說明會計行為選擇的一個最恰當詞匯。在會計實踐過程中，“變通”是在一定程度上的實用主義和相對主義的邏輯引導下，在執(zhí)行會計政策實踐過程中，通過大量非恰當技術(shù)手段的運用來打會計政策的“擦邊球”?！白兺ā笔乖疽罁?jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)可確認為不合法的會計行為或現(xiàn)行制度和準則中表述不明確的會計行為通過技術(shù)處理而變得合法，“變通”也使原已形成利益上相互滿足的動態(tài)平衡產(chǎn)生潛在的危機。

在計劃經(jīng)濟體制下，國家、集體、個人三者利益總是在博弈中不斷地尋求動態(tài)的平衡，博弈的規(guī)則就是被三者共同認可的法律、法規(guī)和道德準則等。傳統(tǒng)的道德規(guī)范要求個人利益服從集體利益、集體利益服從國家利益，但隨著體制改革的轉(zhuǎn)軌變型，國家、集體、個人的三者利益關(guān)系變成了多方利益關(guān)系-政府、投資者、經(jīng)營管理者、會計人員、普通生產(chǎn)者、債權(quán)或債務人等。這就需要有一種新的博弈規(guī)則來尋求新的動態(tài)平衡。本來這一博弈規(guī)則理所當然地由現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準則來取代，但現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準則被普遍認為是不健全、不完善或有待進一步完善的。于是，前文所說的影響會計行為選擇的諸因素，都從各自不同的期望預期目的與動機最大化出發(fā)，采取各種方式來磚新規(guī)則的空子，這樣會計行為選擇雖然沒有錯，但其合法性與合理性的矛盾就變得尖銳起來，于是，會計信息失真現(xiàn)象也就層出不窮了。

篇2

一、作為非盈利部門，合理控制成本(費用)，有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是我們上半年工作的重中之重。年初，為了加強會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，完善公司的管理機制，財務部制定了新的《管理細則》。細則中對借款、費用報銷、審核等工作程序作了詳實的解釋。我們通過對細則的學習、討論，把各項條款逐一與實際業(yè)務聯(lián)系在一起，找問題找漏洞，并反復消化、嚴格把關(guān)。在出納環(huán)節(jié)中，我們強調(diào)一定要堅持原則、不講人情，把一些不合理的借款和費用報銷拒之門外。在憑證審核環(huán)節(jié)中，我們依據(jù)細則中的規(guī)定，認真審核每一張憑證，不把問題帶到下個環(huán)節(jié)。通過這半年的實踐，我們的工作取得了顯著的成效。數(shù)字是最有說服力的，在銷售額與上年同期基本持平的情況下，三費(管理費用、銷售費用、財務費用)卻比去年同期下降了20.8%.通過實際工作，我們都深刻的意識到加大成本控制的力度，盡快推出相應制度的必要性。

二、財務部每天都要接觸大量的數(shù)據(jù)和枯燥的報表，但大家以苦為樂，從來沒有怨言，工作干得有聲有色。為了提高員工的榮譽意識 ，針對公司出臺的工資考核制度，我們相應地制定了內(nèi)部員工工資考核方案，由部門經(jīng)理依據(jù)員工的崗位描述對其平時的表現(xiàn)進行綜合評判并作為參考遞交會計主管?？己酥贫鹊膶嵭杏行У卣{(diào)動了大家的積極性，充分發(fā)揮了企業(yè)的獎勵機制，合理地利用了人力資源。

三、為了更好的與部門溝通，我們在完成本職工作的同時，發(fā)揚協(xié)作精神，積極配合總經(jīng)辦順利完成了工商年檢的工作，為隨后通過企業(yè)貸款證年審做好了鋪墊。為了配合物流中心錄入費用，我們及時、準確地編制會計憑證并做好憑證傳遞、匯總工作。為了更好地核算營銷部門的盈虧，為公司完成銷售計劃提供依據(jù)，我們及時記錄每一筆到款，準確記錄貨款的清欠并周期性地與營銷人員的往來帳進行核對，并做到營銷、財務、物流中心數(shù)據(jù)口徑一致。

篇3

回顧即將過去的一年，我單位財務會計工作在總經(jīng)理領(lǐng)導和上級財務部門指導下，根據(jù)財政部會計年度工作思路和財會工作要點精神，在如何做好資金收付，費用控制的同時，本年度做了以下幾方面工作：

一、作為非盈利部門，合理控制成本(費用)，有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是我們上半年工作的重中之重。年初，為了加強會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，完善公司的管理機制，財務部制定了新的《管理細則》。細則中對借款、費用報銷、審核等工作程序作了詳實的解釋。我們通過對細則的學習、討論，把各項條款逐一與實際業(yè)務聯(lián)系在一起，找問題找漏洞，并反復消化、嚴格把關(guān)。在出納環(huán)節(jié)中，我們強調(diào)一定要堅持原則、不講人情，把一些不合理的借款和費用報銷拒之門外。在憑證審核環(huán)節(jié)中，我們依據(jù)細則中的規(guī)定，認真審核每一張憑證，不把問題帶到下個環(huán)節(jié)。通過這半年的實踐，我們的工作取得了顯著的成效。數(shù)字是最有說服力的，在銷售額與上年同期基本持平的情況下，三費(管理費用、銷售費用、財務費用)卻比去年同期下降了20.8%.通過實際工作，我們都深刻的意識到加大成本控制的力度，盡快推出相應制度的必要性。

二、財務部每天都要接觸大量的數(shù)據(jù)和枯燥的報表，但大家以苦為樂，從來沒有怨言，工作干得有聲有色。為了提高員工的榮譽意識 ，針對公司出臺的工資考核制度，我們相應地制定了內(nèi)部員工工資考核方案，由部門經(jīng)理依據(jù)員工的崗位描述對其平時的表現(xiàn)進行綜合評判并作為參考遞交會計主管?？己酥贫鹊膶嵭杏行У卣{(diào)動了大家的積極性，充分發(fā)揮了企業(yè)的獎勵機制，合理地利用了人力資源。

三、為了更好的與部門溝通，我們在完成本職工作的同時，發(fā)揚協(xié)作精神，積極配合總經(jīng)辦順利完成了工商年檢的工作，為隨后通過企業(yè)貸款證年審做好了鋪墊。為了配合物流中心錄入費用，我們及時、準確地編制會計憑證并做好憑證傳遞、匯總工作。為了更好地核算營銷部門的盈虧，為公司完成銷售計劃提供依據(jù)，我們及時記錄每一筆到款，準確記錄貨款的清欠并周期性地與營銷人員的往來帳進行核對，并做到營銷、財務、物流中心數(shù)據(jù)口徑一致。

四、為了培養(yǎng)自身的綜合能力，取人之長、補己之短。我們定期進行小組討論、學習企業(yè)會計制度，大家互相交流心得，熟悉各崗位的工作流程，把問題擺在桌面上。由員工轉(zhuǎn)達給部門經(jīng)理，再由部門經(jīng)理轉(zhuǎn)達給主管，主管根據(jù)匯總上來的意見與建議做出相應的措施。除此之外，我們合理地安排每位員工的外勤工作，讓每個人都有與外界接觸的機會，做到工作有里有外、有張有弛。

五、在上半年的稅務工作中我們克服了許多困難，通過積極參加國、地稅局舉辦的辦稅人員崗位培訓以及查閱大量的財務資料，順利完成并通過了企業(yè)所得稅納稅清繳、增值稅一般納稅人年審工作。通過對稅務籌劃的學習，提高了每月納稅申報工作的質(zhì)量，并且熟練掌握了統(tǒng)計局、財政局、稅務局各項報表的填制工作。

XX年財務主管工作計劃

一、參加財務人員繼續(xù)教育每年財務人員都要參加財政局組織的財務人員繼續(xù)教育。

首先參加財務人員繼續(xù)教育,了解新準則體系框架,掌握和領(lǐng)會新準則內(nèi)容,要點、和精髓。全面按新準則的規(guī)范要求,熟練地運用新準則等計劃,進行帳務處理和財務相關(guān)報表、表格的編制。 參加繼續(xù)教育后,匯報學習情況報告。

二、加強規(guī)范現(xiàn)金管理,做好日常核算

1、根據(jù)新的制度與準則結(jié)合實際情況,進行業(yè)務核算,做好財務工作。

2、做好本職工作的同時,處理好同其他部門的協(xié)調(diào)關(guān)系.

3、做好正常出納核算工作。按照財務制度,辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務,努力開源結(jié)流,使有限的經(jīng)費發(fā)揮真正的作用,為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳,編制出納日報明細表,匯總表,月初前報交總經(jīng)理留存,嚴格支票領(lǐng)用手續(xù),按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。

4、財務人員必須按崗位責任制堅持原則,秉公辦事,做出表率。

5、完成領(lǐng)導臨時交辦的其他工作。

篇4

關(guān)鍵詞：地方國庫制度；探索

中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A

一、當前地方國庫制度建設面臨的壓力分析

隨著系統(tǒng)的不斷升級、總行制度的重新整編及業(yè)務人員對地方國庫制度和國庫業(yè)務操作的熟悉程度越來越高，制度內(nèi)容與制度執(zhí)行問題逐漸顯露出來，對制度建設產(chǎn)生了需要繼續(xù)完善的壓力，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）與上位制度協(xié)調(diào)一致的壓力。2011年底，總行對現(xiàn)行國庫內(nèi)部管理制度進行了全面清理、修改、補充和完善，先后頒布了多個基本規(guī)定、管理辦法及指導意見。新制度根據(jù)當前的國庫業(yè)務環(huán)境進行整編，在內(nèi)容上有所修訂，且更偏重原則性規(guī)范。為了切實執(zhí)行總行國庫制度，更好地履行國庫職能，當前各地方國庫制度必須隨著總行基本制度的重編進行相關(guān)內(nèi)容的修訂與完善，使之與總行新國庫制度保持一致，且內(nèi)容更加明晰、更具操作性。

（二）增強制度執(zhí)行力的壓力。目前，部分國庫業(yè)務人員在部分業(yè)務處理中存在“習慣化”以及“表面形式化”的操作，制度執(zhí)行力表現(xiàn)不高。首先，部分支庫業(yè)務人員在國庫業(yè)務處理過程中習慣按照相關(guān)業(yè)務的舊制度規(guī)定來處理各類國庫業(yè)務，致使某些國庫業(yè)務處理流程和操作程序與當前適用的相關(guān)制度內(nèi)容不一致。其次，在處理一些國庫收、支、退等業(yè)務時，部分業(yè)務人員只滿足于在紙制憑證上的鑒章，但在業(yè)務處理過程中沒有實際進行監(jiān)督或執(zhí)行內(nèi)部國庫資金風險控制程序，未能實際履行國庫職能和防范國庫資金風險，只是在表面上執(zhí)行了相關(guān)制度內(nèi)容。

（三）業(yè)務制度內(nèi)容規(guī)范到位的壓力。當前制度對部分業(yè)務處理的規(guī)范內(nèi)容只是做了“原則性”的闡述，對內(nèi)部風險控制制度也重視不足，顯現(xiàn)出規(guī)范不到位的問題。首先，隨著國庫的整體環(huán)境發(fā)生了巨大變化，原制度的編寫人員對新環(huán)境的情況并不了解，因此在某些業(yè)務規(guī)范內(nèi)容方面大多采取“原則性”或“方向性”的制度規(guī)范用語，對業(yè)務操作程序的規(guī)范闡述不是很到位，導致國庫業(yè)務人員在實際的制度執(zhí)行中容易產(chǎn)生誤判。其次，由于對國庫內(nèi)部風險控制制度沒有得到足夠的重視，導致部分國庫業(yè)務的內(nèi)部風險控制程序缺失，比如：“在退庫業(yè)務中，發(fā)生退庫的收入預算科目在收入報表中的本年累計余額不可以為負數(shù)”等風險點。

（四）部分舊業(yè)務的制度內(nèi)容繼續(xù)完善的壓力。隨著各種業(yè)務的不斷發(fā)展，當前存在部分制度內(nèi)容與業(yè)務不適應的情況，相關(guān)制度對業(yè)務處理行為規(guī)范作用不強。首先，在TCBS系統(tǒng)上線初期，為了確保國庫業(yè)務人員從原有系統(tǒng)業(yè)務角色盡快向TCBS系統(tǒng)業(yè)務角色轉(zhuǎn)變，在考慮防范國庫資金風險的基礎(chǔ)上，制度內(nèi)容盡量避免對原有國庫業(yè)務處理過程產(chǎn)生太大的改變，少量業(yè)務處理程序的制度規(guī)范依然保留原有做法。其次，TCBS系統(tǒng)的不斷升級改變了某些國庫業(yè)務處理流程，優(yōu)化了國庫業(yè)務環(huán)境，導致某些制度規(guī)范內(nèi)容過時。

（五）新業(yè)務的制度內(nèi)容需進一步完善的壓力。隨著TCBS系統(tǒng)運用的不斷深入，各地國庫部門協(xié)同相關(guān)部門已在全省范圍內(nèi)開展工會經(jīng)費、殘疾人保障金以及地方社會保險金納入國庫管理等多項國庫創(chuàng)新業(yè)務，開創(chuàng)了地方非稅收入納入國庫預算外收支管理的先例。但由于創(chuàng)新業(yè)務是在相關(guān)制度出臺后開展的，相關(guān)國庫預算外收支業(yè)務處理辦法及管理制度只是另行出臺并使用，未能在基本制度內(nèi)容中得到反映。為保證制度內(nèi)容的完整性，需對該部分業(yè)務制度內(nèi)容進行整編。

二、強化地方國庫制度建設的建議

為了滿足新形勢國庫業(yè)務需要，解決全國各地分、支國庫在制度建設中存在的共性問題，確保國庫職能在可控風險范圍內(nèi)得到更好的履行，本文結(jié)合各地國庫業(yè)務處理中制度執(zhí)行的實際情況，提出各地分、支國庫機構(gòu)應采取執(zhí)行有效的方案加強地方國庫制度建設、完善海南省地方國庫制度體系內(nèi)容、強化地方國庫制度實施效果等的建議。

（一）明確地方國庫制度建設的目標。明確制度建設的目標是地方國庫制度建設的前提條件。地方國庫制度應建成什么樣的體系？制度內(nèi)容應以什么尺度作為衡量標準？制度的制定與執(zhí)行應達到什么樣的效果？……這些問題在確定制度建設意圖過程中應加以明確。一般情況下，地方國庫制度建設的目標應體現(xiàn)為制度的一致性、完整性、可操作性、前瞻性等方面。

（二）健全地方國庫制度的制定機制。國庫制度的建設過程是一個不斷完善的過程。為確保制度建設的科學性與完整性，地方國庫制度建設應在總庫制度建設的基礎(chǔ)上，總結(jié)過去本地國庫部門制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，廣泛征求各地及各部門對制度建設的意見與需求，針對不同的情況研究并采取不同的優(yōu)化方案，不斷完善國庫制度內(nèi)容，據(jù)此形成一個相對健全的地方制度制定機制。

1、學習與研究總行新制度。地方國庫制度內(nèi)容必須與總行上位制度保持一致。在國庫制度建設前，地方國庫應對總行基本制度內(nèi)容進行系統(tǒng)的學習與研究，全面掌握總行基本制度內(nèi)容的變化情況，了解變化內(nèi)容對地方國庫制度建設的影響。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)總行的地方國庫制度及實施細則指導意見的文件精神，結(jié)合本地國庫業(yè)務的實際情況，確定總行各基本制度需要進一步細化的制度條款，并將相關(guān)內(nèi)容細化成地方制度實施細則與操作規(guī)范。

2、總結(jié)舊制度建設的問題。制度建設不是從開始就十全十美的，建設情況需要在實際業(yè)務中不斷進行檢驗。一般情況下，經(jīng)過一段時間的制度執(zhí)行后，“制度內(nèi)容不到位，無法執(zhí)行”、“制度內(nèi)容不符合業(yè)務規(guī)范”、“制度內(nèi)容與上位制度相沖”以及其他在制度制定與執(zhí)行中存在的問題會逐漸暴露出來。為了促使地方國庫制度建設的不斷完善，需要對過去制定的制度內(nèi)容及制度執(zhí)行情況進行總結(jié)，并對制度內(nèi)容不斷優(yōu)化，對制度執(zhí)行不斷加強。

3、廣泛征求意見。國庫制度是各級國庫部門業(yè)務行為的規(guī)范依據(jù)，對國庫履行監(jiān)督職能行為、業(yè)務回單及相關(guān)資料的整理行為以及和相關(guān)部門的對賬行為都會產(chǎn)生規(guī)范作用，從而也會對財稅等相關(guān)外部單位產(chǎn)生影響。然而，基于不同的現(xiàn)實需要，各級國庫部門和各外部單位對某些國庫業(yè)務可能會存在不同需求。為強化國庫制度的執(zhí)行力，在地方制度實施細則制定前，應事先征求各支庫及各外部單位的意見，在防范國庫資金風險的基礎(chǔ)上盡量滿足各支庫或相關(guān)業(yè)務外部單位對國庫業(yè)務的現(xiàn)實需求。

4、擬訂方案，完善制度。首先，將總行基本制度的每個條款進行細化并匯總，編制每個總行基本制度的地方實施細則；其次，將各地方實施細則的相關(guān)條款內(nèi)容按國庫業(yè)務種類進行歸類與劃分，使規(guī)范每種業(yè)務操作的實施細則能按每種國庫業(yè)務處理的過程進行整編并按順序排列，匯編成地方國庫業(yè)務操作規(guī)范等制度。

（三）完善地方國庫制度的內(nèi)容框架。對于每種國庫業(yè)務，地方國庫制度及實施細則應分別從業(yè)務要求與風險、業(yè)務憑證與監(jiān)督、業(yè)務操作與賬務處理及憑證整理等方面進行規(guī)范。

1、規(guī)范業(yè)務要求與風險內(nèi)容。國庫業(yè)務處理的業(yè)務要求與風險是地方制度實施細則應首先明確的內(nèi)容，具體是指總行基本制度所規(guī)定的每種國庫業(yè)務處理應達到的目標、可能出現(xiàn)的風險點、總行對地方國庫業(yè)務的年度考核點以及相關(guān)財稅政策對國庫業(yè)務的要求。業(yè)務要求與風險的內(nèi)容一般可以根據(jù)總行國庫基本制度內(nèi)容及相關(guān)財稅政策進行細化。

2、規(guī)范業(yè)務憑證與監(jiān)督行為。國庫業(yè)務的發(fā)生都需要各相關(guān)憑證作為依據(jù)。為規(guī)范國庫業(yè)務處理的標準，實施細則應對國庫業(yè)務發(fā)生時的必要憑證，以及憑證要素的必要項做詳細的規(guī)定；在此基礎(chǔ)上，還需明確國庫業(yè)務人員應如何根據(jù)憑證要素內(nèi)容和各憑證間的勾稽關(guān)系進行對外監(jiān)督。

3、規(guī)范業(yè)務操作行為與國庫會計賬務處理。TCBS系統(tǒng)上線后，國庫業(yè)務基本上依靠各種國庫系統(tǒng)進行處理。為保證國庫業(yè)務的系統(tǒng)操作有法可依，地方國庫制度及實施細則應對系統(tǒng)業(yè)務操作行為進行規(guī)范，明確各業(yè)務崗位在國庫系統(tǒng)中的操作內(nèi)容，并確保該規(guī)范內(nèi)容與各國庫系統(tǒng)操作手冊保持有效的銜接；其次，地方國庫制度及實施細則還應詳細闡述國庫業(yè)務經(jīng)國庫系統(tǒng)處理后所產(chǎn)生的業(yè)務處理信息、國庫會計核算的會計分錄、登記的會計賬簿種類以及匯總的會計報表，以便國庫業(yè)務人員據(jù)此對國庫業(yè)務處理結(jié)果及國庫會計核算結(jié)果進行全面的理解與掌握。在此基礎(chǔ)上，實施細則還應對國庫業(yè)務處理信息以及國庫會計核算信息的查詢方法及操作行為進行規(guī)范。

4、規(guī)范憑證整理行為。國庫業(yè)務在國庫信息系統(tǒng)中處理完后，相關(guān)憑證資料如何進行處理等業(yè)務行為也需要在實施細則中得到明確的規(guī)范。其內(nèi)容主要應包括對國庫業(yè)務處理和會計核算資料、相關(guān)部門的國庫業(yè)務憑證回單、會計憑證及相關(guān)報表的清分、簽章及整理等行為的規(guī)范。

（四）強化地方國庫制度的執(zhí)行機制。國庫制度建設不僅僅是指健全制度體系與完善制度內(nèi)容，還包括采取各種有效措施確保制度執(zhí)行到位，強化國庫制度在實際業(yè)務處理過程中的制度執(zhí)行力。

1、加強制度學習與培訓。深刻理解并全面掌握國庫制度內(nèi)容是制度得以執(zhí)行的前提條件。各級國庫部門應通過組織培訓班、網(wǎng)絡視頻培訓、錄制光盤、編寫制度匯編、組織大分區(qū)國庫知識培訓以及其他創(chuàng)新培訓方式與手段，積極組織國庫業(yè)務人員開展新國庫制度和財稅政策學習及研究，著力增強制度培訓效果，確保各國庫業(yè)務人員對制度內(nèi)容及國庫業(yè)務相關(guān)政策理解到位。

2、強化制度監(jiān)督與檢查。為確保各項國庫制度在業(yè)務處理過程中得到切實的執(zhí)行，各級國庫部門應重視對轄內(nèi)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督與檢查工作。根據(jù)條件不同，國庫部門可以靈活采取不同的監(jiān)督方式，確保監(jiān)督行為及相關(guān)檢查業(yè)務操作程序符合制度與相關(guān)政策的內(nèi)容，對發(fā)生的各種制度不執(zhí)行情況予以及時糾正；保證各種業(yè)務憑證合法、完整，業(yè)務處理結(jié)果真實、準確，業(yè)務資料整理符合制度規(guī)定等。

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關(guān)鍵詞：提供勞務，財稅處理

Abstract: MAS business is China group company hired A company to assist the China B B MAS business operations of the group company for important customer support service, this article is to provide practical services A company business of the fiscal and taxation to deal with A little analysis of the specific measures.

Keywords: providing labor services, tax treatment

中圖分類號：D922.223 獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02

MAS業(yè)務基本情況

MAS業(yè)務是中國B集團公司委托A公司負責協(xié)助中國B集團公司進行重要客戶的MAS業(yè)務運營支撐服務工作，包括提供技術(shù)支撐、業(yè)務運營支撐和客戶服務支撐等幾個方面細化運營支撐工作。

MAS業(yè)務收入的確認方法

MAS業(yè)務收入確認方法

1、MAS業(yè)務主要合同條款

該類型業(yè)務合同條款中費用支付的主要條款為：

（1）甲方（中國B集團公司）根據(jù)乙方（A公司）在運營支撐工作中投入資源情況并考慮乙方的合理利潤及對乙方的激勵效應，向乙方支付運營支撐費。經(jīng)過甲乙雙方共同核算制定，本年度MAS運營支撐費總計人民幣XXX元；

（2）甲方向乙方支付的運營支撐費由基本支撐費以及考核支撐費兩部分組成。其中，運營支撐費中80%部分為基本支撐費，金額總計人民幣XXX元。采取按月進行結(jié)算，每月結(jié)算金額人民幣XXX/12元，余下20%部分為季度考核支撐費，根據(jù)每季度考核得分情況，計算季度考核支撐費，并按季度結(jié)算；

（3）當乙方支撐的重要MAS客戶數(shù)量增減幅度達到或超過15%時（百分比按四舍五入標準執(zhí)行），經(jīng)過甲乙雙方友好協(xié)商，重新核算并調(diào)整乙方運營支撐服務工作量，可根據(jù)情況簽訂補充協(xié)議；

（4）甲方通過運營支撐服務工單方式向乙方提出的超出運營支撐服務工作范圍的支撐需求（如：營銷活動現(xiàn)場支撐等），經(jīng)甲乙雙方友好協(xié)商后，按照實際發(fā)生工作量和費用標準，確認每項工單結(jié)算費用，原則上此類工作發(fā)生金額不超過運營支撐費總額的2%；

（5）每自然月結(jié)束之日起5日內(nèi)乙方向甲方提供符合要求的發(fā)票，甲方在收到乙方提供的發(fā)票后10個工作日內(nèi)以轉(zhuǎn)賬方式將上自然月的基本支撐費支付給乙方；在每季度結(jié)束之日起30日內(nèi)，甲方按照考核指標對乙方運營支撐工作完成情況進行考核，并經(jīng)乙方書面確認考核結(jié)果后5日內(nèi)乙方向甲方提供符合要求的發(fā)票，甲方根據(jù)考核結(jié)果，在收到乙方提供的發(fā)票后10個工作日內(nèi)以轉(zhuǎn)賬方式向乙方支付季度考核支撐費。

2、A公司現(xiàn)有確認方法

A公司目前該業(yè)務尚未確認收入，A公司亦無相對應的會計政策。

3、業(yè)務分析

根據(jù)A公司和中國B集團公司簽訂的“MAS運營支撐業(yè)務”合同，A公司向中國移動集團的客戶提供技術(shù)支撐、業(yè)務運營支撐和客戶服務支撐等細化運營支撐工作，中國移動集團根據(jù)A公司在運營支撐工作中投入資源情況向A公司支付運營支撐費。

根據(jù)本報告本業(yè)務及合同主要條款的介紹，結(jié)合《企業(yè)會計準則第14號—收入》中提供勞務確認收入的四條規(guī)定，其中：第2條、第3條和第4條在A公司提供服務完成后當月即可確認，但對于第1條中“收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計”，MAS運營支撐服務費結(jié)算方式約定為：一個合同期MAS運營支撐服務費的80%可以按照合同期內(nèi)按月平均支付結(jié)算，剩余MAS運營支撐服務費的20%需要由中國B集團公司根據(jù)其標準按季度考核后才能確認。

4、更改后的收入確認方法

由于A公司合同約定的特殊性，我們認為，A公司應當在每月末根據(jù)MAS運營支撐服務費的80%在合同期內(nèi)平均后的金額確認收入，待取得中國B集團公司季度考核后根據(jù)考核單確認余額收入。

MAS業(yè)務對流轉(zhuǎn)稅的影響

（一）A公司現(xiàn)有稅收繳納方式

2、MAS運營支撐服務：20XX年6月6日A公司與中國移動通信有限公司簽訂《集團客戶信息化（MAS）運營支撐服務協(xié)議》，合同服務期一年，自20XX年1月至20XX年12月31日。但是到20XX年10月31日止，A公司未對此項服務計算繳納營業(yè)稅。

（二）相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定

1、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（1）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令[2008]第540號）（以下簡稱《營業(yè)稅條例》）第五條，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

【釋義】

營業(yè)稅的營業(yè)額，實際上是營業(yè)稅的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額的統(tǒng)稱，就是營業(yè)稅稅基，過去也稱之為計稅依據(jù)。

本條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。理解本條規(guī)定，要把握好營業(yè)稅營業(yè)額兩條基本原則：

營業(yè)額基本原則1：全額納稅。即收取的全部價款。這里注意以下兩個方面：

①“全部價款”不應僅僅理解為貨幣，應是取得的全部經(jīng)濟利益。

這里的經(jīng)濟利益可以分為貨幣形式或非貨幣形式：

貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及豁免的債務等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。

②不得扣除支付的各項費用。

營業(yè)額基本原則2：壞賬損失不得沖減營業(yè)額。

納稅人的壞賬損失能否沖減營業(yè)額的問題，根據(jù)現(xiàn)行財務制度的規(guī)定，各行業(yè)在確認營業(yè)收入實現(xiàn)時，一般遵循權(quán)責發(fā)生制原則，即提供勞務并取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)后，財務上即確認營業(yè)收入實現(xiàn)。但如果對方破產(chǎn)、失蹤、死亡等原因，導致此款項無法收回的，企業(yè)應從成本中列支，不能沖減營業(yè)收入。營業(yè)稅法上對壞賬損失也跟財務制度的處理是一致的，即壞賬損失不得沖減營業(yè)額。

（2）《營業(yè)稅條例》第十二條，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。如果國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【釋義】

本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。

理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個要點：

①“收訖營業(yè)收入款項”和“索取營業(yè)收入款項憑據(jù)”的當天作為納稅義務發(fā)生時間的前提條件是必須提供應稅行為。

②“營業(yè)收入款項”并不僅指貨幣，應是取得的全部經(jīng)濟利益。

③收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

④取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

（4）《營業(yè)稅細則》第二十四條，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條稱，取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

【釋義】

本條是關(guān)于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。

本條是新營業(yè)稅實施細則新增加的條款。

本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

①“收訖營業(yè)收入款項”的含義。

本條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。理解本條規(guī)定，要注意以下四個方面：

A 收訖營業(yè)收入款項不等同于收到款項，也就是說僅僅收到款項不能簡單地確認其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生。

B 收訖營業(yè)收入款項，是指在應稅行為開始提供后收到的款項，包括在應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

C 除本實施細則第二十五條規(guī)定外，應稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。

應稅行為提供前收到的款項，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認收入的時間為準。

D 對于符合本實施細則第二十五條規(guī)定情形的，應稅行為提供前收到的款項可以以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。

②“取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”的含義。

理解本條規(guī)定時，需要注意以下三個方面：

A 取得索取營業(yè)稅收入款項憑據(jù)不是憑發(fā)票。

根據(jù)《中國人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票”的規(guī)定，開具發(fā)票的時間應當與營業(yè)收入確認的時間一致。但決不能認為開發(fā)票的時間就是營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，發(fā)票是收款方開具給付款方的報銷憑證，不是索取營業(yè)稅收入款項憑據(jù)，我們應當依據(jù)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定來確認，而不能以發(fā)票開具的時間來確認，更不能對納稅人違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定提前開具發(fā)票的行為確認其納稅義務發(fā)生而征收營業(yè)稅。

B 適用范圍是開始提供應稅行為但沒有收到營業(yè)收入款項的情形，也包括開始提供應稅行為在書面合同約定的時間內(nèi)沒有收到營業(yè)收入款項的情形。

C 確認標準上要分為兩種情況來處理。

即簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確認的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

2、分析：

營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，大體上可以分為兩種情形：

（1）收到款，什么時候納稅的問題

收到款根據(jù)應稅行為提供的時間可分為以下三個階段：

應稅行為提供前收到款，即預收款。其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

應稅行為開始提供后到完成前收到款。以收到款的當天為其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。

應稅行為完成以后收到款。以收到款的當天為其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。

（2）沒有收到款，什么時候納稅的問題。

可以分為以下兩種情況：

“簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天”，這里參照了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條、第十九條、第二十條等條款“按照合同約定應付的日期確認收入的實現(xiàn)”的規(guī)定。

“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

綜上所訴：MAS運營支撐業(yè)務財稅處理如下：

月度終了，A公司應當根據(jù)MAS運營支撐服務費的80%在合同期內(nèi)平均后的金額，按照適用稅率計算繳納營業(yè)稅。

季度終了，A公司應當根據(jù)月度確認的MAS運營支撐服務費金額加上中國B集團公司季度考核單確認的金額（如有），按照適用稅率計算繳納營業(yè)稅。

參考文獻：

2013年4月中國注冊會計師《會計》教材

2013年6月中國注冊稅務師二級考試《納稅審核》教材

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關(guān)鍵詞：國資委；經(jīng)濟增加值；指標計算；優(yōu)點；缺點

中圖分類號：F12文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）03-0007-02

一、經(jīng)濟增加值的含義、意義及局限性

經(jīng)濟增加值又稱經(jīng)濟附加值（Economic Value Added簡稱EVA）是由美國學者Stewart提出的一種先進的公司價值管理理念。它把以會計基礎(chǔ)的相關(guān)數(shù)據(jù)和價值基礎(chǔ)的管理要求有機的結(jié)合在一起，是企業(yè)投資資本收益超過加權(quán)平均資本成本部分的價值，或者企業(yè)未來現(xiàn)金流量以加權(quán)平均資本成本率折現(xiàn)后的現(xiàn)值大于零的部分。

經(jīng)濟增加值的意義：（1）考慮了資本投入與產(chǎn)出效益。經(jīng)濟增加值采用了核算資本費用和消除非經(jīng)營因素等會計扭曲的方法。經(jīng)濟增加值扣減為提高收益而必需的要素支出，真正評價企業(yè)發(fā)展狀況，從而準確地全面衡量投入資本所創(chuàng)造的效益。（2）考慮了資本成本的影響，有助于控制財務風險。經(jīng)濟增加值不僅要考慮債務融資成本，還要考慮股東投入資本所要求的最低資本報酬率，綜合考慮資本成本，有利于管理者考慮企業(yè)融資結(jié)構(gòu)，控制財務風險。（3）有助于企業(yè)實施科學的價值管理。經(jīng)濟增加值較為充分地體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價值的先進管理理念，管理者可以通過對EVA驅(qū)動杠桿的分析和調(diào)節(jié)，有效地制定經(jīng)營戰(zhàn)略和企業(yè)的財務管理方案，有利于促進企業(yè)致力于為自身和社會創(chuàng)造價值財富。（4）經(jīng)濟增加值的業(yè)績評價方法可以避免會計利潤存在的局限性，有利于消除或降低企業(yè)盈余管理的動機和機會，比較全面地考慮了企業(yè)的資本成本，有利于促進資源合理配置和提高資本使用效率。

企業(yè)經(jīng)營的評價指標，通常用凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、每股收益等指標。這些指標沒有考慮資本成本因素，不能反映資本凈收益的狀況和資本運營的增值效益。企業(yè)盈利大于零并不意味著企業(yè)資產(chǎn)得到保值增值。資本收益中未扣除資本成本。EVA克服了傳統(tǒng)業(yè)績指標存在的缺陷。首先，EVA中的資本成本包括了股本資本的成本機會，克服了傳統(tǒng)指標成本計算不完全的缺點。其次，EVA的稅后凈營業(yè)利潤是對凈利潤進行調(diào)整，把一些扭曲的財務數(shù)據(jù)還原成真實的財務業(yè)績，克服了傳統(tǒng)指標以會計報表為基礎(chǔ)信息失真的缺陷。

經(jīng)濟增加值的缺點：（1）對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮，主要用于企業(yè)一定時期的經(jīng)營績效評價。經(jīng)濟增加值指標屬于短期財務評價指標，雖然采用經(jīng)濟增加值能有效地防止管理者的短期行為，但管理者在企業(yè)都有一定的任期，為了自身的利益，他們可能只關(guān)心任期內(nèi)各年的經(jīng)濟增加值，這與股東財富最大化財務管理目標不一致。（2）有關(guān)資本成本的預測和參數(shù)的取得有一定難度。中國目前的資本市場發(fā)展不夠完善，資金成本的獲取比較困難，準確性也難以得到保證。（3）經(jīng)濟增加值是在利潤的基礎(chǔ)上計算的，基本屬于財務指標，未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務信息。

二、國資委經(jīng)濟增加值的計算

在計算企業(yè)經(jīng)濟增加值時，應取得企業(yè)一定時期資產(chǎn)負債表和利潤表及附注等資料，并進行初步分析，然后按照國資委考核細則中的規(guī)定對企業(yè)利潤表中的會計利潤進行調(diào)整，計算出稅后凈營業(yè)利潤；按照國資委經(jīng)濟增加值細則要求對資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目進行調(diào)整確定投入資本總額，計算企業(yè)全部資本的加權(quán)平均資本成本率，測算企業(yè)全部資本的成本。根據(jù)經(jīng)調(diào)整計算出的企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤和經(jīng)分析測算出的企業(yè)全部資本成本，計算企業(yè)經(jīng)濟增加值。

經(jīng)濟增加值＝稅后凈營業(yè)利潤－資本成本＝稅后凈營業(yè)利潤－調(diào)整后資本×平均資本成本率

稅后凈營業(yè)利潤＝凈利潤＋（利息支出＋研究開發(fā)費用調(diào)整項－非經(jīng)常性收益調(diào)整項×50%）×（1－25%）

調(diào)整后資本＝平均所有者權(quán)益＋平均負債合計－平均無息流動負債－平均在建工程

三、國資委經(jīng)濟增加值計算的優(yōu)點

1.考慮中央企業(yè)的實際情況，只調(diào)整影響決策判斷和鼓勵長期發(fā)展的重要因素，體現(xiàn)成本效益原則。思騰思特公司列舉了160多種不能真正反映公司發(fā)展狀況的會計處理方法，為了精確測算經(jīng)濟增加值，調(diào)整項最多可能達200項，這在一定程度上限制了經(jīng)濟增加值的推廣和應用。此次國資委出臺的經(jīng)濟增加值計算辦法，只對會計利潤的中的利息費用、當期形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出、當期未形成無形資產(chǎn)而在管理費用中列支的研發(fā)費用、投資收益中的變賣主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)收益、非投資類企業(yè)集團轉(zhuǎn)讓股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）收益以及營業(yè)外收入中的與主業(yè)無關(guān)的資產(chǎn)置換收益、與經(jīng)營活動無關(guān)的補貼收入等七項進行調(diào)整，簡單易行，符合成本效益原則，增強了經(jīng)濟增加值計算的可操作性。

2.考慮國家經(jīng)濟政策，體現(xiàn)做強主業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總體要求。國資委副主任黃淑和指出，國資委決定從2010年開始在中央企業(yè)全面推行經(jīng)濟增加值考核，進一步引導中央企業(yè)更加注重資本使用效率，提高發(fā)展質(zhì)量；更加注重做強主業(yè)，調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)；更加注重風險防控，實現(xiàn)平穩(wěn)較快發(fā)展；更加注重可持續(xù)發(fā)展，增強國際競爭力。在經(jīng)濟增加值指標的會計利潤調(diào)整項中，對不符合主業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求的變賣主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)收益、企業(yè)集團（不含投資類企業(yè)集團）轉(zhuǎn)讓股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）收益進行剔除；對投入資本總額的計算中將符合主業(yè)發(fā)展的在建工程進行剔除，充分體現(xiàn)了國資委對中央企業(yè)做強主業(yè)，調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)的總體要求。對為獲取國家戰(zhàn)略資源，勘探投入費用較大的企業(yè)，經(jīng)國資委認定后，將其成本費用情況表中的“勘探費用”視同研究開發(fā)費用調(diào)整項按照一定比例（原則上不超過50%）予以加回。這一規(guī)定無疑是一項鼓勵資源采掘企業(yè)加大勘探力度的重要舉措。

3.與股東財富最大化的財務管理目標相一致。研究開發(fā)費按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益，開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)確認條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。研究開發(fā)費用對當期經(jīng)濟增加值貢獻的有限性及收益與費用支出不配比性，使企業(yè)管理者可能通過減少研發(fā)投入來改善短期的經(jīng)營業(yè)績，從而損害企業(yè)長期利益。在國資委經(jīng)濟增加值考核指標中將研發(fā)費用視為利潤的一部分，目的是鼓勵企業(yè)管理者積極開展研發(fā)活動，提升企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的競爭力，這與股東財富最大化這一財務管理目標相一致。

4.考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，體現(xiàn)長期發(fā)展目標。對符合公司主業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)建設投資、生產(chǎn)線的改建、擴建、技術(shù)改造、設備的更新?lián)Q代等影響企業(yè)長期發(fā)展項目，在工程項目未交付使用前，不會創(chuàng)造效益增加經(jīng)濟增加值，這樣就會使企業(yè)的經(jīng)營者采取能提高經(jīng)濟增加值的短期行為，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，國資委經(jīng)濟增加值指標對符合主業(yè)發(fā)展的在建工程占用資本進行扣除，可以有效的克服企業(yè)經(jīng)營的短期行為，體現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展目標。

四、國資委經(jīng)濟增加值計算的缺點

1.未考慮資產(chǎn)減值準備對當期利潤的調(diào)整，給企業(yè)管理層保留了調(diào)整會計利潤的空間。根據(jù)中國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)要為將來可能發(fā)生的損失預先提取準備金，準備金余額抵減對應的資產(chǎn)項目，余額的變化計入當期費用沖減利潤。其目的是出于穩(wěn)健性原則，使公司的不良資產(chǎn)得以適時披露，以避免公眾過高估計公司利潤而進行不當投資。作為對投資者披露的信息，這種處理非常必要。但對于企業(yè)的管理者而言，這些準備金并不是企業(yè)當期資產(chǎn)的實際減少，準備金余額的變化也不是當期費用的現(xiàn)金支出。提取準備金的做法一方面低估了企業(yè)實際投入經(jīng)營的資本總額，另一方面低估了企業(yè)的現(xiàn)金利潤，因此不利于反映企業(yè)的真實現(xiàn)金盈利能力；同時，企業(yè)管理人員還有可能利用這些準備金賬戶操縱賬面利潤。

2.對非經(jīng)營性損益的調(diào)整中只考慮非經(jīng)營收益對經(jīng)營成果的影響未考慮非經(jīng)營損失對經(jīng)營成果的影響。在國資委經(jīng)濟增加值指標的計算中，對投資收益中變賣主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)收益、非投資類企業(yè)集團轉(zhuǎn)讓股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）收益進行了調(diào)整，未對其中造成的投資或轉(zhuǎn)讓損失進行調(diào)整；對營業(yè)外收入中與主業(yè)無關(guān)的資產(chǎn)置換收益、與經(jīng)營活動無關(guān)的補貼收入等進行調(diào)整，但未對營業(yè)外支出中與經(jīng)營無關(guān)的支出進行調(diào)整，非經(jīng)營性損益對企業(yè)者經(jīng)營成果的影響考慮不夠完整。

3.對資本總額的計算中，對無息負債考慮不完整。按國資委經(jīng)濟增加值指標資本總額的計算中，對無息負債僅考慮應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收款項”、“應交稅費”、“應付利息”、“其他應付款”和“其他流動負債”七項內(nèi)容，對無息負債的調(diào)整不夠完整。應付職工薪酬、應付股利也是可為企業(yè)長期經(jīng)營提供無償使用的資金，也應屬無息負債的調(diào)整內(nèi)容。

4.采用25%的所得稅稅率，未考慮各企業(yè)稅負的實際情況。在國資委經(jīng)濟增加值凈營業(yè)利潤的調(diào)整中，對調(diào)整項目統(tǒng)一采用25%的法定所得稅稅率，可能會造成調(diào)整項目與企業(yè)實際稅負不一致的情況，而使凈利潤與調(diào)整項目不匹配，各企業(yè)所屬行業(yè)、地域分布不盡相同，享受國家稅收政策也不一定相同，各企業(yè)應根據(jù)各自情況采用與自己稅負一致的稅率進行調(diào)整。

5.對資本總額的調(diào)整中，對專項應付款、特種儲備基金做為調(diào)整項目界定不明確，缺乏可操作性。在國資委經(jīng)濟增加值考核細則中，對于因承擔國家任務等原因造成“專項應付款”、“特種儲備基金”余額較大的，可視同無息流動負債扣除。缺乏可操作性，對承擔國家任務應有明確界定；另外，按照經(jīng)濟增加值定義本質(zhì)來講無息負債都應為資本總額的調(diào)整內(nèi)容，只要企業(yè)無須為專項應付款、特種儲備基金承擔利息都應包括在無息負債中。

參考文獻:

[1]國資委.經(jīng)濟增加值考核細則[Z].

[2]韓鑌.經(jīng)濟增加值(EVA)的概念、應用和深入分析[J].周際石油經(jīng)濟，2010，(2).

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核評價 財務風險 管控能力

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財務稽核

1.什么是財務稽核。所謂財務稽核，是會計機構(gòu)對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍?。狹義的財務稽核主要是審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義的財務稽核還包括對預算管理工作的審核和對有關(guān)財務會計內(nèi)部控制的稽核。財務稽核的加強，對企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)部控制的完善和財務風險的控制有很大作用。

2.企業(yè)內(nèi)部財務稽核的意義。一般情況下，財務稽核是在會計憑證入賬前以及各種會計資料的生成時與會計核算工作同步進行的。通過稽核，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整日常會計核算工作中的疏忽和失誤，進而有效預防錯誤和舞弊，保障會計數(shù)據(jù)的真實性，提高工作的效率和質(zhì)量。

3.當前企業(yè)財務稽核的現(xiàn)狀。目前我國一部分企業(yè)沒有完全建立起財務內(nèi)部稽核制度，財務稽核僅限于狹義范圍內(nèi)，流于形式的蓋章檢查，稽核工作缺乏規(guī)范的制度，稽核崗位職責分配不明確，致使實際業(yè)務中出現(xiàn)各種問題。出現(xiàn)這些情況的原因，一是由于部分企業(yè)的會計人員不夠，在崗位分工上存在困難；二是管理者對稽核制度不夠重視，有些領(lǐng)導和會計工作者的觀點存在誤區(qū)，認為既然審計機構(gòu)每年都有例行的審計過程，會計部門對會計資料的稽核就失去了意義，這種誤區(qū)對于企業(yè)會計稽核制度的建立和財務風險管控能力的提高造成了很大阻礙。

二、怎樣通過內(nèi)部稽核評價機制提高財務風險管控能力

如何防范和化解企業(yè)財務風險，以實現(xiàn)財務管理目標，是企業(yè)財務管理的工作重點。 要提高企業(yè)對財務風險管控能力，就必須強化財務內(nèi)部稽核制度，落實好財務稽核工作，建立有效的企業(yè)稽核評價機制。

1.完善企業(yè)財務稽核工作規(guī)范和規(guī)章制度。企業(yè)需結(jié)合自身實際情況，按照其行業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍等明確其經(jīng)營和財務風險，在不同的業(yè)務中確定關(guān)鍵控制點，設計合理的內(nèi)部控制業(yè)務的流程，根據(jù)業(yè)務流程和具體控制點做出財務稽核工作規(guī)范。制定的稽核工作規(guī)范必須符合實際情況，充分結(jié)合各業(yè)務環(huán)節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)并解決問題。企業(yè)還應建立并完善其財務稽核制度，具體包括一下幾點：各崗位工作的稽核要求，稽核崗位的設置，崗位的職責和權(quán)限，稽核工作的程序，以及報告的具體內(nèi)容和格式等。財務稽核的工作要有規(guī)范的制度明確各個崗位的職責，做到專人專崗。在稽核工作進行時，要逐條落實好各項稽核制度，保證制度的順利執(zhí)行。

2.樹立明確稽核工作計劃和管理目標。企業(yè)要在年度工作開始時結(jié)合政府和上級企業(yè)的有關(guān)要求以及自身財務工作重點做出詳細的稽核計劃。計劃應包括各工作的稽核面和深度以及稽核時間評價細則等具體方面要求?；斯ぷ鲬毣截攧展ぷ鞯闹攸c和關(guān)鍵指標。

在總體的稽核計劃做好后，如果企業(yè)有基層單位，應結(jié)合各單位不同的工作把總體稽核目標進行分解。確定各個基層單位的具體計劃目標，在年度工作開始時要和基層單位簽訂年度的稽核責任書。確定財務稽核計劃和項目，以及稽核的內(nèi)容和時間等，同時把年度稽核計劃記錄備案，并且定期進行稽核比對，及時發(fā)現(xiàn)不足及時調(diào)整計劃，年末由企業(yè)依據(jù)稽核評價的細則對各單位稽核工作進行考核和評價，并將考核結(jié)果與年度綜合考評結(jié)合起來。

經(jīng)過把總的稽核計劃進行分解。對各基層單位實施目標管理，最后實現(xiàn)企業(yè)的財務稽核工作整體的績效評價，可以令使財務稽核管理工作有序進行，進而有效地保證了財務稽核管理制度的執(zhí)行。

3.組建稽核工作網(wǎng)絡提升工作效率。在我國，股份公司和國企的組成較為復雜，有時會有多個分（子）公司。在這些公司一般會建立多級稽核崗位。首先，公司會在總部建設總的稽核崗位。然后在分公司的下設單位總部設二級稽核崗管理下設單位的稽核人員，形成稽核工作的網(wǎng)絡。這些崗位的作用在于及時發(fā)現(xiàn)并反映存在漏洞和效益流失的環(huán)節(jié)問題，達到在問題發(fā)生前規(guī)避風險的目的。

下級稽核人員至少每月應向上級稽核部門報告一次工作進展以實現(xiàn)信息的反饋，重大的業(yè)務情況必須詳細報告稽核內(nèi)容，風險問題以及是否稽核規(guī)范，以及問題情況和措施建議等。另一方面，總

核崗要定期寫好財務的稽核報告，以確保稽核工作和日常工作有的效聯(lián)系，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

4.強化財務稽核監(jiān)督工作。實際工作過程中為能夠隨時有效地監(jiān)控稽核，公司可委派會計和監(jiān)督人員進行監(jiān)督，可設立監(jiān)督記錄簿，對日?；俗龊糜涗洸⑼瓿煽己斯ぷ?，記錄的事項應由會計部門的負責人或公司主要領(lǐng)導簽字，這樣做既可幫助領(lǐng)導者及時掌握情況以便改進計劃，同時也有利于財稅檢查和審計監(jiān)督工作。

5.善于總結(jié)工作成果，及時調(diào)整工作漏洞?；藞蟾娉梢允够藛挝徽奶岣?，還可供公司的有關(guān)部門參考使用，使其可以對工作的成果進行總結(jié)分析。主管部門可以通過修改完善制度調(diào)整漏洞并把個別問題納入考核評價；對發(fā)現(xiàn)的偏差問題需盡快找出原因放映情況，采取相應解決方法及時糾正。

如果在稽核過程中發(fā)現(xiàn)有舞弊的行為，必須查清事實，保管好相關(guān)單據(jù)證明，及時向會計部門的負責人進行反饋，必要時還可以直接把問題反映給上級的主管部門。

6.明確劃分工作職責和獎懲措施。實事求是地對職責范圍內(nèi)失誤和偏差進行調(diào)差分析，追究原因，對處于主觀因素導致工作偏差的負責人或?qū)儆谄渌闆r沒有及時反映情況的人，都必須依據(jù)相關(guān)規(guī)定予以嚴格的處罰。如果在財務稽核制度中發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)仔細考慮分析，并對稽核制度和工作方法加以完善，使稽核評價得以在公司的內(nèi)部管理過程中發(fā)揮作用。

三、小結(jié)

建立健全企業(yè)內(nèi)部稽核評價機制對于其財務風險管控能力的提升有著不可替代的作用。只有充分認識到企業(yè)內(nèi)部財務稽核工作的重要性，建立明確規(guī)范的稽核工作制度和目標計劃，才能有效降低企業(yè)的的財務工作失誤和偏差，使企業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉凌.如何建立財務內(nèi)部稽核評價的有效機制[j].會計之友（中旬刊）.2008年05期

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一、作為非盈利部門，合理控制成本(費用)，有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是我們上半年工作的重中之重。年初，為了加強會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，完善公司的管理機制，財務部制定了新的《管理細則》。細則中對借款、費用報銷、審核等工作程序作了詳實的解釋。我們通過對細則的學習、討論，把各項條款逐一與實際業(yè)務聯(lián)系在一起，找問題找漏洞，并反復消化、嚴格把關(guān)。在出納環(huán)節(jié)中，我們強調(diào)一定要堅持原則、不講人情，把一些不合理的借款和費用報銷拒之門外。在憑證審核環(huán)節(jié)中，我們依據(jù)細則中的規(guī)定，認真審核每一張憑證，不把問題帶到下個環(huán)節(jié)。通過這半年的實踐，我們的工作取得了顯著的成效。數(shù)字是最有說服力的，在銷售額與上年同期基本持平的情況下，三費(管理費用、銷售費用、財務費用)卻比去年同期下降了20.8%.通過實際工作，我們都深刻的意識到加大成本控制的力度，盡快推出相應制度的必要性。

二、財務部每天都要接觸大量的數(shù)據(jù)和枯燥的報表，但大家以苦為樂，從來沒有怨言，工作干得有聲有色。為了提高員工的榮譽意識，針對公司出臺的工資考核制度，我們相應地制定了內(nèi)部員工工資考核方案，由部門經(jīng)理依據(jù)員工的崗位描述對其平時的表現(xiàn)進行綜合評判并作為參考遞交會計主管?？己酥贫鹊膶嵭杏行У卣{(diào)動了大家的積極性，充分發(fā)揮了企業(yè)的獎勵機制，合理地利用了人力資源。

三、為了更好的與部門溝通，我們在完成本職工作的同時，發(fā)揚協(xié)作精神，積極配合總經(jīng)辦順利完成了xx年工商年檢的工作，為隨后通過企業(yè)貸款證年審做好了鋪墊。為了配合物流中心錄入費用，我們及時、準確地編制會計憑證并做好憑證傳遞、匯總工作。為了更好地核算營銷部門的盈虧，為公司完成銷售計劃提供依據(jù)，我們及時記錄每一筆到款，準確記錄貨款的清欠并周期性地與營銷人員的往來帳進行核對，并做到營銷、財務、物流中心數(shù)據(jù)口徑一致。

四、為了培養(yǎng)自身的綜合能力，取人之長、補己之短。我們定期進行小組討論、學習企業(yè)會計制度，大家互相交流心得，熟悉各崗位的工作流程，把問題擺在桌面上。由員工轉(zhuǎn)達給部門經(jīng)理，再由部門經(jīng)理轉(zhuǎn)達給主管，主管根據(jù)匯總上來的意見與建議做出相應的措施。除此之外，我們合理地安排每位員工的外勤工作，讓每個人都有與外界接觸的機會，做到工作有里有外、有張有弛。

五、在上半年的稅務工作中我們克服了許多困難，通過積極參加國、地稅局舉辦的辦稅人員崗位培訓以及查閱大量的財務資料，順利完成并通過了企業(yè)所得稅納稅清繳、增值稅一般納稅人年審工作。通過對稅務籌劃的學習，提高了每月納稅申報工作的質(zhì)量，并且熟練掌握了統(tǒng)計局、財政局、稅務局各項報表的填制工作。

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我們財務部也有了一個全新的開始，人員結(jié)構(gòu)有較大的調(diào)整，基本上都是新人、新崗位，帶隊的任務落在我的肩上。我們都感到擔子重了、壓力大了，但是我們沒有畏縮，在領(lǐng)導的正確引導和各部門的大力支持下，憑著責任心和敬業(yè)精神，我們逐步成熟起來。為了進一步的發(fā)展和提高，我覺得有必要對這半年多的工作做一簡單的回顧。

一、作為非盈利部門，合理控制成本(費用)，有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是我們上半年工作的重中之重。年初，為了加強會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，完善公司的管理機制，財務部制定了新的《管理細則》。細則中對借款、費用報銷、審核等工作程序作了詳實的解釋。我們通過對細則的學習、討論，把各項條款逐一與實際業(yè)務聯(lián)系在一起，找問題找漏洞，并反復消化、嚴格把關(guān)。在出納環(huán)節(jié)中，我們強調(diào)一定要堅持原則、不講人情，把一些不合理的借款和費用報銷拒之門外。在憑證審核環(huán)節(jié)中，我們依據(jù)細則中的規(guī)定，認真審核每一張憑證，不把問題帶到下個環(huán)節(jié)。通過這半年的實踐，我們的工作取得了顯著的成效。數(shù)字是最有說服力的，在銷售額與上年同期基本持平的情況下，三費(管理費用、銷售費用、財務費用)卻比去年同期下降了20.8%.通過實際工作，我們都深刻的意識到加大成本控制的力度，盡快推出相應制度的必要性。

二、財務部每天都要接觸大量的數(shù)據(jù)和枯燥的報表，但大家以苦為樂，從來沒有怨言，工作干得有聲有色。為了提高員工的榮譽意識 ，針對公司出臺的工資考核制度，我們相應地制定了內(nèi)部員工工資考核方案，由部門經(jīng)理依據(jù)員工的崗位描述對其平時的表現(xiàn)進行綜合評判并作為參考遞交會計主管?？己酥贫鹊膶嵭杏行У卣{(diào)動了大家的積極性，充分發(fā)揮了企業(yè)的獎勵機制，合理地利用了人力資源。

三、為了更好的與部門溝通，我們在完成本職工作的同時，發(fā)揚協(xié)作精神，積極配合總經(jīng)辦順利完成了XX年工商年檢的工作，為隨后通過企業(yè)貸款證年審做好了鋪墊。為了配合物流中心錄入費用，我們及時、準確地編制會計憑證并做好憑證傳遞、匯總工作。為了更好地核算營銷部門的盈虧，為公司完成銷售計劃提供依據(jù)，我們及時記錄每一筆到款，準確記錄貨款的清欠并周期性地與營銷人員的往來帳進行核對，并做到營銷、財務、物流中心數(shù)據(jù)口徑一致。

四、為了培養(yǎng)自身的綜合能力，取人之長、補己之短。我們定期進行小組討論、學習企業(yè)會計制度，大家互相交流心得，熟悉各崗位的工作流程，把問題擺在桌面上。由員工轉(zhuǎn)達給部門經(jīng)理，再由部門經(jīng)理轉(zhuǎn)達給主管，主管根據(jù)匯總上來的意見與建議做出相應的措施。除此之外，我們合理地安排每位員工的外勤工作，讓每個人都有與外界接觸的機會，做到工作有里有外、有張有弛。

五、在上半年的稅務工作中我們克服了許多困難，通過積極參加國、地稅局舉辦的辦稅人員崗位培訓以及查閱大量的財務資料，順利完成并通過了企業(yè)所得稅納稅清繳、增值稅一般納稅人年審工作。通過對稅務籌劃的學習，提高了每月納稅申報工作的質(zhì)量，并且熟練掌握了統(tǒng)計局、財政局、稅務局各項報表的填制工作。

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意義。

關(guān)鍵詞：管理會計;目標考核;績效工資;控制醫(yī)療費用

控制不合理的醫(yī)療費用增長，是當前醫(yī)改的重點，醫(yī)務人員的參與是關(guān)鍵。探索出一條既適合醫(yī)院發(fā)展又能開展醫(yī)療費用不合理增長，是當前醫(yī)院管理者面對的現(xiàn)實問題。獎勵性績效工資應是根據(jù)職工工作成績和勞動效率來衡量發(fā)放的。但在大部分醫(yī)院獎勵性績效工資管理實踐中，由于對績效的定量不易操作，往往醫(yī)院發(fā)放的所謂獎勵性績效工資多是指為職工增發(fā)的獎勵性工資。這種獎勵性工資的發(fā)放帶有一定經(jīng)驗性和平均性，與職工的工作量水平基本上不掛鉤，其價值水平與職工的實際工作強度往往是不匹配的。在醫(yī)院績效工資的管理中，理論上雖然可以從職工的工作量、工作質(zhì)量、服務水平等方面考核評價其績效工資。但除工作質(zhì)量和服務水平等軟性指標外，實際操作起來卻很難對一個職工的工作進行定量。怎樣才能在理論和實踐中探索出一條既適合醫(yī)院發(fā)展需求又能體現(xiàn)按勞取酬的分配模式是當前醫(yī)院績效工資管理中亟待解決的問題，是當前醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院績效工資管理面臨的現(xiàn)實問題，也是亟須解決的問題。我們在實際工作中把管理會計的方法理念引入醫(yī)院管理中，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，控制醫(yī)療費用不合理增長，并與績效工資改革相結(jié)合，摸索出了一套以成本控制、工作量及規(guī)范治療為基礎(chǔ)，以績效考評為輔的績效工資的分配模式。利用管理會計目標分析控制的方法，將管理的對象逐一分解、量化為具體的數(shù)字、程序、責任，使每一項工作內(nèi)容都能看得見、摸得著、說得準，使每一個問題都有專人負責。把抽象的工作流程、工作方法，分解轉(zhuǎn)化為具體的、可計量、可操作的工作量指標及費用控制量化指標，用以作為衡量醫(yī)務人員的工作效率。把醫(yī)院提供的各項服務項目借助系統(tǒng)的辦法對其加以分類、計量，轉(zhuǎn)化為可以衡量工作量和工作效率的數(shù)字指標，以此作為職工績效工資分配的基礎(chǔ)。為此2013年本院建立了“分類目標考核法”，對控制醫(yī)療費用不合理的增長起了重要的作用，現(xiàn)總結(jié)如下：

一、建立醫(yī)院工作指標體系

將醫(yī)院復雜的業(yè)務工作分解成量化指標，建立醫(yī)院工作指標體系。量化考核分十一大類（47個項目指標）如下：（1）醫(yī)療工作量：門（急）診人次、出院人數(shù)。（2）工作效率和費用控制：平均住院日、病區(qū)（或門診）藥品收入占總收入比例，科室業(yè)務收入增長率，職工人均收入，門（急）診均次費用，出院病人均次費用，住院病人欠費管理。（3）醫(yī)療質(zhì)量：甲級病歷率、單病種及臨床路徑、質(zhì)量管理年度總評。（4）醫(yī)療安全：醫(yī)療糾紛數(shù)、門診或住院病人賠款額。（5）科研與新技術(shù)開展：論文及著作、科研獲獎、科題立項、重點學科、新技術(shù)開展。（6）院感管理：醫(yī)療用品規(guī)范處置合格率、感染病人標本送檢率、手衛(wèi)生依從率、院感培訓率。（7）藥事管理：抗菌藥物合理使用、門診或住院病人抗菌藥物占比、臨床藥物合理使用。（8）輸血管理：自體輸血比例、異體輸血增長率、輸血記錄規(guī)范完整情況。（9）門診管理：門診有效投訴、門診處方合格率、按時出診率、預約診療、雙向轉(zhuǎn)診。（10）教學管理：研究生教育、科室教學實績考核、教學課題和論文、教學評優(yōu)及獲獎、住院醫(yī)師培訓合格率、繼教項目。（11）病人滿意度、參加周會情況、科室職工滿意度、健康教育考核達標率。

二、控制醫(yī)療費用不合理增長與醫(yī)院獎勵性績效工資相結(jié)合的指標（見表1）

三、分類考核獎勵體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性

公立醫(yī)院改革是一項綜合性改革，除考慮醫(yī)療費用控制因素，還需考慮醫(yī)院工作的多方面因素。只有平衡好多方利益，才能有利于醫(yī)院發(fā)展同時將醫(yī)療費用控制在合理區(qū)間增長。為此，仍需堅持以德醫(yī)風、服務質(zhì)量、技術(shù)水平及工作數(shù)量考核為基礎(chǔ)，并實施量化標準管理;遵循按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平調(diào)動廣大職工工作積極性和工作熱情，科學合理診療，進一步減輕病人負擔，緩解看病難問題，促進醫(yī)院穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

勵性績效工資分配不與藥品收入掛鉤，但向臨床一線傾斜，向業(yè)務科室和業(yè)務骨干傾斜，向高技術(shù)、高風險及高責任的崗位和個人傾斜，按勞分配與按要素分配相結(jié)合的多元化分配制度。病種績效分析、病種和手術(shù)難度評價、診治急位重癥數(shù)量、社會滿意度、患者滿意度、費用控制、醫(yī)療護理質(zhì)量、平均住院日等等指標每月考核、分析、通報并實施獎勵。持續(xù)改進醫(yī)院的管理，確保公立醫(yī)院的公

益性。

四、控制醫(yī)療費用不合理增長的“分類目標考核法”模式

1. 控制醫(yī)療費用不合理增長與獎勵性績效工資分配相結(jié)合的模型

目標指標執(zhí)行獎勵性績效工資目標

過程中間需要對各科室各項指標的執(zhí)行情況反復分析與溝通以及反復循環(huán)，并持續(xù)改進。

績效管理處負責按月、季度、年度對各科室的醫(yī)療費用收入、成本支出、平均住院日、病區(qū)（或門診）藥品收入占總收入比例，科室業(yè)務收入增長率，職工人均收入，門（急）診均次費用，出院病人均次費用，住院病人欠費管理等等指標的歸集、分析，供醫(yī)院、科室領(lǐng)導決策參考。

2.獎勵性績效工資分配管理體系

其體系包括以下三個部分：

（1）每月綜合獎勵性績效工資（簡稱為獎金）的精細化管理（含醫(yī)療和行政后勤）。

（2）年度綜合獎勵性績效工資（簡稱為年終獎）的精細化管理（含醫(yī)師、護士和職能部門）。

（3）單項獎勵性績效工資（簡稱為單項獎及補貼）的精細化管理（含年度安全醫(yī)療獎、年度科研獎、年度其他獎及每月的各項補貼）。

以上各部分獎勵性績效工資分配管理體系都有各自的具體考核內(nèi)容和分級考核分配辦法

3.獎金分配的技術(shù)方案。

（1）醫(yī)療部門獎金的分配管理。

在科室成本控制的基礎(chǔ)上，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌考慮經(jīng)濟效益與社會效益，同時考核醫(yī)德醫(yī)風、技術(shù)能力、服務質(zhì)量及工作數(shù)量，是院部對科室進行綜合目標管理而設立的一項獎勵性績效工資，每月考核，按月發(fā)放，實行院、科二級分配

管理。

①年初制訂考核指標及每月綜合獎勵性績效工資的實施細則。

②獎金的一級分配計算方法：

醫(yī)療科室獎金=成本控制指標獎金+醫(yī)療費用控制目標考核指標獎金+醫(yī)療服務質(zhì)量指標獎金+工作數(shù)量指標獎金

成本控制指標獎金：控制科室成本，減輕病人負擔，對各科室每月收入、支出及收支結(jié)余等指標進行核算，根據(jù)各科室每月收支指標完成情況計算績效工資。

醫(yī)療費用控制目標考核指標獎金：根據(jù)衛(wèi)生行政部門對醫(yī)院的考核要求，年初對各科室下達平均住院日、藥品收入占醫(yī)療收入比重、每門診（住院）均次費用、手術(shù)材料收入占總收入的比例、科室百元耗材、抗菌藥物使用率和使用強度、自體或異體輸血量等10個指標的目標數(shù)，每月根據(jù)各科室的指標實際完成情況來計算政府目標考核指標獎金。

醫(yī)療服務質(zhì)量指標獎金：各相關(guān)職能科室每月、每季、每半年或每年對各科室病人滿意度、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量等方面實行全面或部分項目單項考核。每月對各科室各指標考核結(jié)果來計算醫(yī)療服務質(zhì)量效率指標獎金。

工作數(shù)量指標獎金：每月對各科室入院或轉(zhuǎn)入病人數(shù)，門急診就診人次等13個指標的數(shù)量進行計算獎勵性績效工資。

工作量指標的獎金 = 入院或轉(zhuǎn)入等病人數(shù)×每入院或轉(zhuǎn)入人次補貼標準 + 門急診就診人次×每人次補貼標準

出院或轉(zhuǎn)出病人數(shù)的獎勵發(fā)放對象有：科室、個人（寫病歷的醫(yī)師、護士，科主任、護士長）都有規(guī)定的獎勵。

科室一級獎金的內(nèi)部分配：

根據(jù)各科室獎金總額按一定的考核規(guī)則，將各科室獎金總額分配給科主任、護士長、醫(yī)師和護士四個部分獨立考核發(fā)放。對科主任、護士長考核內(nèi)容是科室核定床位數(shù)、職務、職稱、學歷、平均住院日、藥品比例（指主任）以及床位使用率等14個考核指標來確定病區(qū)科主任與護士長獎金分配系數(shù)，其個人獎金系數(shù)一般在本科室醫(yī)師或護士人均獎的1.3～2.0之間浮動。醫(yī)師和護士獎獎金分開發(fā)放的比例確定：本科室的護士實發(fā)人均獎一般醫(yī)師實發(fā)人均數(shù)的70%左右。

制定了一級綜合獎勵性績效工資科室間的平衡舉措：外科手術(shù)室收入分配的平衡措施：外科手術(shù)材料收入不作病區(qū)收入;手術(shù)費收入需減手術(shù)費支出后方能按比例分配到病區(qū)作提獎。確定人均獎超額累進遞減額的基數(shù)、幅度和比率。

③醫(yī)療科室獎金的二級分配。

在科室一級分配的基礎(chǔ)上，科主任和護士長根據(jù)單位相關(guān)考核規(guī)定對本科室人員的職務、職稱、學歷、工齡、工作量、技術(shù)含量、醫(yī)德醫(yī)風和服務態(tài)度、崗位風險等8個指標進行考核發(fā)放。

（2）行政后勤獎金的分配管理。

制訂行政后勤綜合獎勵性績效工資的分配方案實施細則，根據(jù)職工人數(shù)、人均獎、崗位系數(shù)及工作質(zhì)量考核測評等考核指標計算各科室行政后勤人員獎金，科內(nèi)又根據(jù)職務、職稱、學歷、工齡、工作能力等指標進行考核發(fā)放。

4.年終獎的分配技術(shù)方案。

年初院部與科主任或護士長簽訂目標責任制。明確各科室主任控制醫(yī)療費用的量化考核指標、各項指標的年度目標數(shù)及考核細則。量化考核分醫(yī)生、護士和職能部門三大部門：①醫(yī)生考核指標分個性和共性考核指標，個性指標臨床44項考核指標、麻醉和醫(yī)技各15項考核指標，共性30項考核指標;②護士53項考核指標;③職能部門24項考核指標。年終考核每項指標達標得基礎(chǔ)分、比目標數(shù)增減相應加或扣分，科室管理工作的好壞決定著主任總得分率的高低，科室的年終獎與其總得分率的情況來發(fā)放。這樣進一步強化了主任科室指標管理意識，同時也明確了科室全年的工作任務，以及努力的

方向。

5. 單項獎及補貼的技術(shù)方案。

制訂年度醫(yī)療安全獎勵制度、科研業(yè)績及項目獎勵辦法、各項補貼的暫行規(guī)定及上報流程和管理辦法。

（1）年度醫(yī)療安全考核獎。

根據(jù)醫(yī)療安全風險程度高低對科室進行分級考核，臨床科室、醫(yī)技科室分ABC三級，根據(jù)不同等級給予不同的獎勵。醫(yī)院醫(yī)療安全管理委員會年終依據(jù)全年各科室醫(yī)療安全指標完成的情況決定各科室獎勵的額度。

（2）年度科研業(yè)績考核獎。

對科研成果、學術(shù)論文、學術(shù)專著等根據(jù)所得獎項的級別及起的作用大小分別給予一定的獎勵。

（3）年度的其他獎。

對突出貢獻人才、各級年度先進工作、競賽和質(zhì)控優(yōu)秀案例、合理化建議等指標進行考核，根據(jù)考核結(jié)果給予一定數(shù)額的獎勵。

（4）每月的各項補貼。

各項補貼的暫行規(guī)定及上報流程和管理辦法，對每月節(jié)假夜間來院搶救病人的加班費各項補貼進行考核計算并發(fā)放。

五、建立醫(yī)院控制醫(yī)療費用不合理增長，“分類目標考核法”與獎勵性績效工資相結(jié)合的監(jiān)控機制

“分類目標考核法”與獎勵性績效工資分配管理制度的監(jiān)控機制，見流程圖1。

為有效持續(xù)的控制醫(yī)療費用不合理的增長，必須建立監(jiān)控機制，同時也有利于獎勵性績效工資實施中的持續(xù)改進，盡量減少因獎勵性績效工資分配不公引起的負面效應，持續(xù)推進醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)調(diào)整、成本控制、控制醫(yī)療費用不合理的增長。

六、“分類目標考核法”實施的效果

1.醫(yī)療費用控制目標管理指標對比

分析。

2015年平均住院日同比縮短了0.72天;醫(yī)療費用增長逐步下降，由2013的21.82%降到2015年的10.4%;控制藥品收入占醫(yī)療收入比為32.08%;每住院人次收入同比增長控制在5%以內(nèi);每門診人次收入同比增長0.1 %以內(nèi);百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗控制在18元以內(nèi);醫(yī)保目錄外費用比例控制在7%以內(nèi);10典型單病種例均費用維持在較低水平，費用沒有增長;住院的人次人頭比控制在3.6%以內(nèi);手術(shù)類型構(gòu)成比Ⅲ、Ⅳ類手術(shù)占44%;管理費用率控制在7.5%以內(nèi);檢查和化驗收入占醫(yī)療收入比重控制在21.0%以內(nèi);衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比重控制在15%以內(nèi);掛號、診察、床位、治療、手術(shù)和護理收入總和占醫(yī)療收入比重逐步提高，2015年達27.42%;抗菌藥物使用比例和強度，用血量等均符合相關(guān)規(guī)定;異體血用量與去年同期相比下降4.0%，有效地加強了醫(yī)院臨床用血的管理，促進更加科學合理用血，保障臨床用血安全。醫(yī)療費用不合理增長得到

遏制。

2.成本控制考核對比分析。

2015年醫(yī)療收入10.4%，醫(yī)療成本支出增長10.0%，收入增長速度大于支出增長速度，收支結(jié)余增長8.0 %，收支結(jié)余率10.0%，凈資產(chǎn)同比增加增長13.5%。獎勵性績效工資發(fā)放總額同比增長率為20.0%，人均獎勵性績效工資發(fā)放總額增長率為10.0%。

3.工作數(shù)量指標對比分析。

2015年醫(yī)院開放床位數(shù)增加到1579張;出院病人同比增長10.0 %;手術(shù)臺次同比增長16.0%。門急診人次同比增

長7.0%。

利用管理會計的方法建立的“分類目標考核法”實施，有力助推了醫(yī)院精細化管理的實施，更大限度地調(diào)動廣大職工的主觀能動性和創(chuàng)造性，對優(yōu)化醫(yī)療流程，加強精細化管理，控制醫(yī)療費用，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，減少醫(yī)療成本，以及提高醫(yī)療技術(shù)水平及醫(yī)療質(zhì)量，進一步減輕病人負擔，緩解看病難問題，都起到積極的指導作用。

總之，我們所建立的“分類目標考核法”，對醫(yī)院控制醫(yī)療費用不合理的增長、收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整、提高醫(yī)療成本的效益、業(yè)務人員工作積極性的提高具有重要意義，是醫(yī)改深入推進的有效方法，是醫(yī)院實施管理會計的有益實踐。

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