導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、風(fēng)險(xiǎn)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)，是存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)，是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的全部過程中，一般有風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、損失三個(gè)概念。風(fēng)險(xiǎn)因素是指增加或產(chǎn)生損失頻率和損失幅度的要素，包括物理風(fēng)險(xiǎn)因素、道德風(fēng)險(xiǎn)因素和心理風(fēng)險(xiǎn)因素等，是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的間接因素。風(fēng)險(xiǎn)事故是指風(fēng)險(xiǎn)因素作用的最終后果，它是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接原因。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，損失是指非故意、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，減少的數(shù)量必須以貨幣單位來衡量。風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三者之間的關(guān)系可作如下解釋：風(fēng)險(xiǎn)因素增加或產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)事故，風(fēng)險(xiǎn)事故引起可能的損失，從而導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果和預(yù)期的差異，形成風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一涵義的解釋，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者作了積極的探索。但由于其理解的角度和思維方式的不同，因此結(jié)論也并非完全一致。

（一）狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)

目前我國(guó)和其它各國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的就是狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)。持狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀的代表有：1)《Kohlers Dictionary for Accontants》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋：一是已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性。二是被審計(jì)單位范圍存在一個(gè)重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員覺察可能性。2)1983年，AICPA在SASNO.47中提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。3)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)《審計(jì)評(píng)估與內(nèi)部控制》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)際上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)?shù)囊庖姷哪欠N風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。以上各定義，雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。持該種觀點(diǎn)的國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界代表是張龍平教授。

（二）廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)

國(guó)內(nèi)代表學(xué)者徐政旦、胡春元(1998年)等持該觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢娝麄儗徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性。持該觀點(diǎn)的還有謝志華(1990年)閻金鍔、劉力云(1998年)吳勝生(1995年)。該觀點(diǎn)的特點(diǎn)是將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。

（三）兩種觀點(diǎn)評(píng)析

筆者認(rèn)為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解為廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念不恰當(dāng)，贊成將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能夠形成和發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。理由如下：

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于具體的審計(jì)過程之中，是基于審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，產(chǎn)生于審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍與重點(diǎn)等具體的過程與職業(yè)判斷方式、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等審計(jì)本身所帶來的不確定性，它的邊界僅僅包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是指審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的損失，因?yàn)樵摀p失可能游離于審計(jì)過程之外，是在審計(jì)發(fā)生之后才可能發(fā)生的事情，即廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)的根本錯(cuò)誤在于把審計(jì)過程的技術(shù)性程序風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作了事務(wù)所自身面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理應(yīng)界定為屬技術(shù)性程序的狹義風(fēng)險(xiǎn)范疇。

第二，廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的外生性使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法評(píng)估。我們知道，眾多因素造成審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)可能的損失，而且這些損失是無法預(yù)先評(píng)估的，帶有很大隨意性。審計(jì)人員在開展審計(jì)之時(shí)，無法預(yù)測(cè)客戶以及其他利益相關(guān)者將采取何種行動(dòng)，從而無法確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的程度。而狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀沒有正確區(qū)分與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一些概念。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）有兩個(gè)含義，一是指企業(yè)（被審計(jì)單位）在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的種種不確定性，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等。二是企業(yè)沒有達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能性。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的極至是經(jīng)營(yíng)失敗，經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位破產(chǎn)或者無力償還債務(wù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極至是審計(jì)失敗，審計(jì)失敗是指審計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗往往是因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏職業(yè)勝任能力、疏忽大意、舞弊欺詐等情況所至。

篇2

一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定

重要性概念在審計(jì)中，指會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不一致的嚴(yán)重程度?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》中指出，重要性“是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。

重要性原則的運(yùn)用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)理論及實(shí)務(wù)中，但重要性水平則可以是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶、乃至于各項(xiàng)交易，在多數(shù)場(chǎng)合是針對(duì)和首先針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)行為帶來，指由于審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告與被市項(xiàng)目真實(shí)情況不一致而承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的意義不僅在于提請(qǐng)審計(jì)人員注重審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，更重要的在于正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系

我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值在于據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過程有機(jī)地聯(lián)系起來。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割使用的兩個(gè)概念，必須把它們結(jié)合起來。那么，在重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在怎樣的關(guān)系呢？審計(jì)報(bào)告對(duì)被審事項(xiàng)中的重要性錯(cuò)誤未予極因，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn)。審計(jì)過程中同樣的事項(xiàng)，其重要性程度提高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然降低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然提高。因此，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系。

重要性理論的目的在于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)重要性進(jìn)行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤(rùn)的5％－10％”、“總資產(chǎn)的0.5％一1%”，等等。在此之所以單獨(dú)稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會(huì)計(jì)報(bào)告允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高水平，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的重要性，進(jìn)而確定發(fā)表審計(jì)意見的類型。

在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員對(duì)不同規(guī)模的重要性都有一個(gè)比較一致的認(rèn)同，即有一個(gè)大致相同的重要性數(shù)量水平，這個(gè)水平應(yīng)該是相對(duì)數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5％提高到10％，則對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目的重要性程度認(rèn)識(shí)就越低，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)全過程的評(píng)價(jià)，由幾個(gè)因素共同作用而成。審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。所以，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。

從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

對(duì)于重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的關(guān)系我們有理由進(jìn)一步作如下推斷：

1、如果檢查風(fēng)險(xiǎn)水平趨向0時(shí)；即在審計(jì)中幾乎不允許遺漏任何錯(cuò)弊，則重要性數(shù)量水平也應(yīng)接近0；

2、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的取值范圍均在0一100％之間；

3、重要性數(shù)量水平與格查風(fēng)險(xiǎn)水平在取值范圍內(nèi)的變化是連續(xù)的；

4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時(shí)，重要性數(shù)量水平變化速度應(yīng)小于檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化速度。因?yàn)閷?duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從理論上講、即使審計(jì)人員愿意承擔(dān)極高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不能采用100％的重要性數(shù)量水平。換言之，即使檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為100％，審計(jì)人員也不應(yīng)將重要性數(shù)量水平定為100％、容忍所有的錯(cuò)誤，而應(yīng)將重要性數(shù)量水平限定在100％以下，對(duì)必要的進(jìn)行審查后，方能提出審計(jì)報(bào)告，結(jié)束審計(jì)項(xiàng)目。

根據(jù)上述推斷，試建立如下數(shù)學(xué)模型：

Z＝f（d）＝ek/d

其中：Z表示重要性數(shù)量水平；k為系數(shù)、且必須小于0；d表示檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

該指數(shù)函數(shù)曲線圖示如下：

各項(xiàng)數(shù)值確定方法如下：

（l）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該控制在多大范圍內(nèi)才算合理？尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為，通常情況下，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超過5％，可以定為5％時(shí)。但在一定條件下，則要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)走得更低。我認(rèn)為，5％的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平還是太高。因?yàn)樗馕吨?/20的引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，以我國(guó)一個(gè)中等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年接受20項(xiàng)左右的審計(jì)項(xiàng)目為例，則該事務(wù)所每年就有一次引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遭致審計(jì)訴訟的可能性。應(yīng)該說，比較穩(wěn)健合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該控制在2％以下，一般可定為0.5％－2％范圍內(nèi)。

（2）固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平

確定審計(jì)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平，既要考慮該項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)，又要充分考慮該項(xiàng)目所面臨的環(huán)境。目前作為國(guó)民主要成分的國(guó)有企業(yè)尚未走出困境，其內(nèi)部管理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制還未健全，其它企業(yè)造假作假現(xiàn)象也很普遍，因此將固有風(fēng)險(xiǎn)水平定為 10％－50％，比較符合穩(wěn)健性原則。

值得注意的是，如固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平超過50％時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)改變審計(jì)方式，采用詳細(xì)審計(jì)或拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平之下。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平必須依據(jù)上述3個(gè)方面確定。結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型，試列表一如下：

表一：

對(duì)上表一說明如下。根據(jù)前述所確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)水平、控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正常取值范圍，抽出各自的最高值、中等值和最小值三種特例進(jìn)行組合，以對(duì)應(yīng)考察檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的情況。第一種情況，預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最低，但項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平也最低，因此可允許的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較高；第二種情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平仍為最低，但固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)處在最高水平，此時(shí)，要求審計(jì)人員必須謹(jǐn)慎行事，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在極低的2％以下；第三種情況，準(zhǔn)備接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最高，同時(shí)又有良好的外部環(huán)境和內(nèi)部控制制度，計(jì)算出的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為200％，超過100％。由于風(fēng)險(xiǎn)水平以100％為上限，放在此改為100％。這種情況意味著審計(jì)人員充分信賴被審單位，主觀上又準(zhǔn)備接受極大的風(fēng)險(xiǎn)，因而檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就很高；第四種情況，預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最高，但被審項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平也很高，因而檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較低；第五種情況，前三個(gè)方面都是中等水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也為中等。

（3）K值

，除澳大利亞外，其他國(guó)家無論是準(zhǔn)則還是審計(jì)準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。以下是實(shí)務(wù)中用來判斷重要性的一些指標(biāo)：（1）稅前凈利5％－10％；（2）總資產(chǎn)的0.5％一1％；（3）權(quán)益的1％（4）總收入的0.5％－1％。

上述項(xiàng)月的重要性數(shù)量水平最高為10％，最低為0.5％，和上表一計(jì)算得出的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)比，計(jì)算K的數(shù)值如表二：

表二：

(K的計(jì)算公式推導(dǎo)如下：對(duì)z=ek/d，等式數(shù)，得InZ＝k/d，因此k＝dlnZ）

由上表二可知：k的取值范圍大致在A-0.1—2.7之間，最佳取值范圍為一0.4一1.4之間。在具體運(yùn)用中，審計(jì)人員可根據(jù)使用者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的依賴程度、被審單位陷入財(cái)務(wù)困境可能性的判斷、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度來具體確定k的數(shù)值。

三、重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)的客觀連接點(diǎn)

重要性一般是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，但完整地講，重要性應(yīng)分為以下4個(gè)層次：報(bào)表總額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額；報(bào)表項(xiàng)目金額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目負(fù)擔(dān)；賬戶余額，如現(xiàn)金帳戶余額、銀行存款賬戶余額等；業(yè)務(wù)發(fā)生額，如差旅費(fèi)等支出類業(yè)務(wù)的金鎖。根據(jù)項(xiàng)目的不同，重要性所針對(duì)的項(xiàng)目有稅前利潤(rùn)、總資產(chǎn)、權(quán)益、總收入等。根據(jù)本文前論，可由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)等確定重要性數(shù)量水平。但最后計(jì)算出的這個(gè)重要性數(shù)量水平應(yīng)該首先對(duì)應(yīng)什么性質(zhì)、哪個(gè)層次的項(xiàng)目，這是一個(gè)非常重要的。項(xiàng)目不同，評(píng)價(jià)的結(jié)果可能會(huì)大相徑庭，甚至得出相反的結(jié)論。究竟以什么性質(zhì)的項(xiàng)目作為入手處，我贊成以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額作為運(yùn)用重要性數(shù)量水平的入手點(diǎn)的觀點(diǎn)，理由是：（1）損益表上當(dāng)期凈損益可以從資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來，也就是資產(chǎn)負(fù)債表中事實(shí)上已包括了當(dāng)期的凈損益。尤其我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)企效益狀況不佳，成本利潤(rùn)不實(shí)現(xiàn)象嚴(yán)重，以資產(chǎn)總額代管稅前利潤(rùn)或凈利潤(rùn)有其合理性。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系，負(fù)債權(quán)益共中的錯(cuò)誤，又都能反映在資產(chǎn)類總額上。

將重要性數(shù)量水平作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)，然后將該數(shù)量水平按每一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)總額中所占比重的大小為依據(jù)進(jìn)行分配，接下來就進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審查各項(xiàng)目，判斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額。最后加總計(jì)算全部錯(cuò)誤金額在資產(chǎn)總額中所占的比重，將其與總的重要性數(shù)量水平進(jìn)行比較。如前者小于后者，說明該項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受范圍內(nèi)，否則應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平或采取其它的措施。

四、說明

1、以上論述是建立在以下審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平可定量評(píng)價(jià)假設(shè)。如，將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平定在0.5％－2％，將固有風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)制風(fēng)險(xiǎn)水平定在10％－50％。

篇3

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

為了更好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先就要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究，我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：一種是“意見不當(dāng)論”，另一種是“損失可能論”。前一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)意見可能“不恰當(dāng)”，影響企業(yè)的利益。后一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是人為以及其他因素的影響，和財(cái)務(wù)報(bào)表等客觀事實(shí)并沒有多大關(guān)系。國(guó)際上一般將“意見不當(dāng)論”的情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)則將“損失可能論”情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里需要指出的是，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，這里的定義和國(guó)際定義并不存在矛盾。

“意見不當(dāng)論”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以審計(jì)技術(shù)方法為根本，也就是通過審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn);與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質(zhì)量控制的角度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵擴(kuò)大了。正因如此，我們?cè)诶斫鈱徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的識(shí)貨，應(yīng)該注重理解的層次：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其成為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括審計(jì)主體引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來損失的可能性，還包括其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，諸如審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來損失的可能性;其二，審計(jì)項(xiàng)目上的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其看作是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，也就是與廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)存在嚴(yán)重錯(cuò)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

這兩種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義看似矛盾，實(shí)則存在著密切的聯(lián)系，具體如下：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)涵蓋了項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的一部分。實(shí)際上，我們可以將審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)這部分看作是審計(jì)失敗的情況，大量的研究表明，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的各種情況中，出具不恰當(dāng)審計(jì)意見也占據(jù)一定比例。從這個(gè)角度來看，我們要進(jìn)行全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首要的就是極強(qiáng)對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理，在出具具體審計(jì)意見的時(shí)候做到有根有據(jù)、科學(xué)恰當(dāng)。其二，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一種發(fā)展和升華，是理論界和職業(yè)界的一種進(jìn)步。后者考慮了與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的損失，以此為視角進(jìn)行研究符合風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)的一般定義，具有更強(qiáng)的針對(duì)性。此外，我們還應(yīng)該看到，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)來定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠引導(dǎo)人們對(duì)審計(jì)意見適當(dāng)性的關(guān)注，在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠從單方面考慮轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重考慮，在應(yīng)對(duì)和管理客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，能夠兼顧會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見。

二、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法

通過上述分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有了更好地了解，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)有了更為深刻地認(rèn)識(shí)。為了更好地強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，我們就需要了解全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法。

（一）全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀、普遍存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效地預(yù)見，只能采取相應(yīng)地預(yù)防和管理措施;可控性說的是人們?cè)趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)全面并不是無事可做、無能為力，而可以通過采取一定的管理方法和預(yù)防手段來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性是我們進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。我們進(jìn)行全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是通過把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，采取科學(xué)的管理方法預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

為了更好地預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要將經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一些具體的理性問題進(jìn)行歸納、總結(jié)，設(shè)計(jì)成具體可行的制度，使社會(huì)盡可能達(dá)到集體理性，而管理方法正是在長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的制度，其不但能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，便于實(shí)務(wù)工作中操作與利用。就當(dāng)前的情況來看，全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法主要包括如下幾個(gè)方面：

1.全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)選擇客戶的時(shí)候，可能礙于審計(jì)單位外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高;而當(dāng)制訂審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，也可能由于計(jì)劃不充分，出現(xiàn)錯(cuò)誤審計(jì)決策的情況;當(dāng)組建審計(jì)小組的時(shí)候，由于組員個(gè)人工作的預(yù)期過高，或是突發(fā)狀況而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，可能存在證據(jù)客觀不充分的情況;當(dāng)編制審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，審計(jì)意見不當(dāng)也可能會(huì)帶來報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，諸如此類。無論上述哪一種風(fēng)險(xiǎn)，都可能由一種或是多種因素導(dǎo)致，在整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，這樣的風(fēng)險(xiǎn)太多，而要更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該管理審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程和環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，我們也必須看到，全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要著眼于具體審計(jì)項(xiàng)目，相應(yīng)的質(zhì)量控制措施也較為明確。就目前的情況來看，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括四個(gè)階段，其中不但包括接受客戶委托、業(yè)務(wù)實(shí)施，還包括計(jì)劃審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告。

2.全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括五個(gè)步驟，其中不但有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估，還有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策。這些步驟構(gòu)成了全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的雛形，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的初始程序，在整個(gè)管理體系中是最為重要的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入地分析，在此基礎(chǔ)上選擇合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的還可能是審計(jì)主體、審計(jì)客體等。審計(jì)主體是風(fēng)險(xiǎn)損失的承擔(dān)者，審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，就目前的情況來看，審計(jì)客體存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往容易被審計(jì)主體忽視，或是難以察覺其隱蔽性，從而對(duì)審計(jì)做出錯(cuò)誤、有失偏頗地判斷，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。也正是因?yàn)檫@樣，有效地識(shí)別審計(jì)客體，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況，是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的關(guān)鍵。

近年來，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略受到了企業(yè)的廣泛重視，其不但關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理的效果，還影響到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來越多的企業(yè)開始研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，大部分企業(yè)開始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理階段。為了提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，從宏觀的戰(zhàn)略層面著眼，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而從源頭上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

就當(dāng)前的情況來看，大部分企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究集中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防護(hù)上，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策的效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方面的研究則比較少。評(píng)估決策執(zhí)行效果是全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必不可少的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量以及評(píng)價(jià)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策提供依據(jù)，而風(fēng)險(xiǎn)管理體系并不是執(zhí)行了決策，加以執(zhí)行就能夠終結(jié)的，這就好比注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能簡(jiǎn)單地以審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)為標(biāo)志。全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的前四個(gè)管理步驟雖然搭起了整體的制度架構(gòu)，但是卻難以形成一個(gè)完成的體系，而風(fēng)險(xiǎn)決策的效果評(píng)估則是上述四個(gè)管理步驟的延伸，及時(shí)、有效地總結(jié)和評(píng)價(jià)上述這四個(gè)程序是提升全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果、健全全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的關(guān)鍵。

效果評(píng)估工作可以進(jìn)一步鞏固、增長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)知識(shí)，積累審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的經(jīng)驗(yàn)，不但能夠很好地提高會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的職業(yè)敏感度，還能夠增強(qiáng)其把握客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)檔案記錄，為日后的審計(jì)工作提供基礎(chǔ)資料。

3.全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

以人為本管理理念已經(jīng)逐漸為人所知，會(huì)計(jì)公司也是由一個(gè)個(gè)員工組成的，每一個(gè)員工都是會(huì)計(jì)公司寶貴的財(cái)富。為此，在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，也可以把焦點(diǎn)放在“人”上，這個(gè)“人”并不僅僅指各級(jí)審計(jì)人員，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法。在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，各級(jí)審計(jì)人員應(yīng)該樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，認(rèn)識(shí)到自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理參與者的身份。下級(jí)審計(jì)人員不能將自己看作是被動(dòng)的服從者， 而應(yīng)在遵從上級(jí)指揮的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。后者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在全面質(zhì)量控制政策。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控七個(gè)方面。

上述的三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法是相互滲透、相互交叉的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序是開展每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都不可規(guī)避的，如在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行必要地了解，這就必然會(huì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分類和評(píng)估，而這些工作并非是由一個(gè)人員完成的，而是由不同的審計(jì)人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會(huì)在檔案上體現(xiàn)出來，以更好地為日后的客戶委托提供基礎(chǔ)資料?？偟膩碚f，“人”的因素貫穿在整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和過程中。

三、強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

通過上述分析，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法有了更為深入地了解。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為要強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從如今幾個(gè)方面著手：

（一）提高審計(jì)人員的法律意識(shí)

在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，總難免會(huì)出現(xiàn)違法規(guī)則和法規(guī)的情況，這并不是說法律法規(guī)不完善，亦或者是審計(jì)制度設(shè)計(jì)不健全，究其根本在于審計(jì)人員自身的法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏自我約束意識(shí)，從而導(dǎo)致了諸多的審計(jì)問題、錯(cuò)誤。為了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就需要提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，使其熟悉與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的法律、規(guī)則、制度。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該深入基層，開展法律法規(guī)的宣傳、普及工作，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)失敗案例，使審計(jì)人員更加清晰地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際的工作中能夠保持高度的警惕。

（二）構(gòu)建完善的審計(jì)文化

審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一種管理行為，對(duì)政治活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)生活有著協(xié)調(diào)、約束作用，在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中，形成了獨(dú)具特色的文化，我們將其稱為審計(jì)文化。作為管理文化的一種，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，不但能夠提高審計(jì)效率，還能理順審計(jì)關(guān)系，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要做的就要構(gòu)建完善的審計(jì)文化，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計(jì)文化能夠約束和職稱管理者的風(fēng)險(xiǎn)決策行為，推進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善，不斷加深管理者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理取得更好地效果。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督檢查體系

為了做好審計(jì)工作，加強(qiáng)監(jiān)督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)工作出現(xiàn)偏差或過錯(cuò)。就目前的情況來看，審計(jì)任務(wù)完成之后，再對(duì)其進(jìn)行有效地監(jiān)督，對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的作用。為此，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該從內(nèi)部管理入手，完善各級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督檢查體系，確保審計(jì)的各個(gè)階段都能按照規(guī)定執(zhí)行，這樣才能降低審計(jì)工作中各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（四）搭建風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)

具體來說，可以從兩個(gè)方面著手：其一，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫是建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的核心，是保存基本信息的記憶庫，需要選擇包含的數(shù)據(jù)類型及每種類型應(yīng)收集的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)類型的多少及數(shù)量取決于經(jīng)濟(jì)單位認(rèn)為是否滿足的條件。該數(shù)據(jù)庫還需要選擇數(shù)據(jù)的格式、類型以及執(zhí)行與其功能所需要的直接調(diào)用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補(bǔ)充數(shù)據(jù)庫。其二，開發(fā)平臺(tái)軟硬件。在進(jìn)行軟件開發(fā)的時(shí)候，應(yīng)該保證編制的軟件與審計(jì)的實(shí)際特點(diǎn)相符、便于操作、程序簡(jiǎn)單，并具有較強(qiáng)的實(shí)用性;確保系統(tǒng)具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統(tǒng);保證系統(tǒng)的安全性，系統(tǒng)的安全防護(hù)功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用人員的計(jì)算機(jī)軟件知識(shí)。

（五）培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)

當(dāng)前審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為被動(dòng)，要解決這一問題，就需要從思想上充分認(rèn)識(shí)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的重要作用，塑造和培養(yǎng)具有責(zé)任意識(shí)的審計(jì)人員。以先進(jìn)的審計(jì)文化指導(dǎo)，并將其融入到具體的審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，只有這樣才能充實(shí)審計(jì)人員的頭腦，使自己成為審計(jì)的真正主要，提升自身的職業(yè)道德水平，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。就目前的情況來看，我國(guó)的審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展到較高的階段，以往單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等，無論是審計(jì)范圍，還是審計(jì)對(duì)象，都有了很大的變化;審計(jì)內(nèi)容和形式也不斷深化，面對(duì)更加嚴(yán)峻的審計(jì)形勢(shì)，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)顯得更為重要，只有如此，才能充分審計(jì)的職能作用，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中難免會(huì)碰見利益問題，一旦出現(xiàn)片面追求利益的行為，就必然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而要杜絕這種情況的發(fā)生，各級(jí)審計(jì)部門就應(yīng)該開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，提升審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)文化的深刻認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化這種非正式的意識(shí)約束。此外，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)主體帶來負(fù)外部性的影響，有些審計(jì)人員躲避高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，或者為了利益違背道德原則進(jìn)行審計(jì)，所以要通過多種方式進(jìn)行宣傳教育，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的共同認(rèn)識(shí)和自覺行為，重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)骨干要培養(yǎng)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的業(yè)務(wù)骨干，在宣傳教育時(shí)起到模范帶頭作用，建立系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（七）提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一直為很多學(xué)者所研究，這種研究建立在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的基礎(chǔ)上，也就是說這種模式承認(rèn)審計(jì)主體是理性的，能夠發(fā)現(xiàn)所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為的出現(xiàn)是因?yàn)槠錄]有發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，礙于專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、工作經(jīng)驗(yàn)等因素，每個(gè)審計(jì)人員都有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好。如果站在展望理論的角度來看，當(dāng)其把獲得與損失相對(duì)參照，面臨獲得時(shí)傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;面臨損失時(shí)傾向于追求風(fēng)險(xiǎn)。也就是說同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)審計(jì)主體的非理性風(fēng)險(xiǎn)偏好，所以風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)審計(jì)主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，建立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，編制完善的審計(jì)行為準(zhǔn)則。

四、總結(jié)

篇4

一、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要評(píng)價(jià)結(jié)果不同，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果不進(jìn)行整合審計(jì)，審計(jì)內(nèi)部控制無需對(duì)賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。即使進(jìn)行整合審計(jì)，控制測(cè)試主要是測(cè)試內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性測(cè)試雖然可能使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，但其目的主要是為了鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的合法性與公允性，而不是測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，因而旨在幫助審計(jì)人員確定控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并不適用于內(nèi)部控制審計(jì)。與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)人員提供了有助于其確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試范圍的概念框架類似，構(gòu)建適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也將為其提供相關(guān)的概念框架，以幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制審計(jì)的測(cè)試范圍，以及影響測(cè)試程度的關(guān)鍵因素等。

內(nèi)部控制審計(jì)的目的不是為了發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，而是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果內(nèi)部控制存在一個(gè)或更多的重大缺陷，審計(jì)人員就不能認(rèn)為它有效，而應(yīng)當(dāng)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，搜集充分證據(jù)對(duì)鑒證期間的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲得合理保證。需要說明的是，即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，其內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷，從而決定了內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)不存在重大缺陷尋找高水平的合理保證。

二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

狹義的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“一種對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，如果審計(jì)人員認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)并未降到一個(gè)足夠低的水平，就不應(yīng)發(fā)表無保留意見，因而內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義應(yīng)是“某一組織擁有重大缺陷但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)但卻出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”，旨在幫助審計(jì)人員確定需要實(shí)施多少測(cè)試來保證未發(fā)現(xiàn)的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)控制在足夠低的水平。重大缺陷可能來自以下兩個(gè)方面：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或維護(hù)的重大缺陷；雖然內(nèi)部控制具有充分的設(shè)計(jì)或維護(hù)，但在實(shí)施過程中存在重大缺陷。為了發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)或維護(hù)方面的重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)（如發(fā)現(xiàn)控制的不完善）、對(duì)內(nèi)部控制是否改進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)測(cè)試。典型的評(píng)價(jià)和測(cè)試程序包括：檢查（往往在問卷調(diào)查或其他方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行）、分析控制流程圖、閱讀文件、觀察、穿行測(cè)試和檢查其他書面資料。通過適當(dāng)測(cè)試控制運(yùn)行的效率，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)其中的重大缺陷，從而將內(nèi)部控制缺乏效率的風(fēng)險(xiǎn)降至低水平，而適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則有助于審計(jì)人員確定運(yùn)行效率測(cè)試的數(shù)量和程度。

三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建

內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義表明以下情形可能出現(xiàn)重大缺陷：（1）用以防范固有風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分；（2）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善；（3）設(shè)計(jì)充分和完善的內(nèi)部控制未有效運(yùn)行。為避免內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型混淆，將其定義為不正確的控制意見風(fēng)險(xiǎn)，即ICOR。這三種缺陷都可能導(dǎo)致重大缺陷，審計(jì)人員要發(fā)表內(nèi)部控制的無保留意見就必須確定這三種情況都不存在，即內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在固有風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)，由此得到內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如下：

ICOR=f（CDIR/?給定IR；COER 若CDIR有效） （1）

式（1）表示內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。左邊是審計(jì)人員出具不恰當(dāng)控制意見的風(fēng)險(xiǎn)，它等于審計(jì)人員實(shí)施一系列測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)實(shí)際存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分或不完善的風(fēng)險(xiǎn)，以及雖然內(nèi)部控制設(shè)計(jì)充分、完善但未有效實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。其中，ICOR為不恰當(dāng)控制意見的風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)某一組織內(nèi)部控制存在重大缺陷但審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻出具不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。IR為固有風(fēng)險(xiǎn)，即假設(shè)不存在內(nèi)部控制，審計(jì)人員認(rèn)為某一組織存在一項(xiàng)或與其他錯(cuò)報(bào)匯總后為重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；CDIR為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員認(rèn)為某一組織存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分或不完善的風(fēng)險(xiǎn)，假定固有風(fēng)險(xiǎn)可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正總的重大錯(cuò)報(bào)；COER為控制實(shí)施有效性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員認(rèn)為設(shè)計(jì)充分、完善的內(nèi)部控制沒有被嚴(yán)格實(shí)施，從而未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（見圖1）。

（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與完善風(fēng)險(xiǎn)CDIR。固有風(fēng)險(xiǎn)是某一組織沒有內(nèi)部控制的情況下存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，它既包括財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有風(fēng)險(xiǎn)隱患，也包括某一具體賬戶本身的風(fēng)險(xiǎn)，注重的是重大錯(cuò)報(bào)而非重大缺陷。如果固有風(fēng)險(xiǎn)很低，無論控制怎樣無效，重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)也很低，存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性也不大。因?yàn)闆Q定某一缺陷能否構(gòu)成重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制存在未能阻止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的數(shù)量多少和發(fā)生概率大小。然而，除了一些不重要的賬戶外，固有風(fēng)險(xiǎn)通常不低。審計(jì)人員在分析固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)經(jīng)常假設(shè)客戶的員工能力較高，客戶的管理有方或控制環(huán)境和諧，但大量研究表明，這往往是錯(cuò)誤的。因此，在分析控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這些因素，而不能直接斷定其固有風(fēng)險(xiǎn)很低。假定固有風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，審計(jì)人員在分析內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和完善情況時(shí)，需要確定二者是否充分和是否需要改進(jìn)，即要根據(jù)沒有充分的內(nèi)部控制時(shí)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤來決定現(xiàn)有內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。如果固有風(fēng)險(xiǎn)高，就需要加強(qiáng)控制來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。反之，如果固有風(fēng)險(xiǎn)較低，需要控制的程度也較輕。如，一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)量很小也很簡(jiǎn)單（固有風(fēng)險(xiǎn)低），則可以簡(jiǎn)化內(nèi)部控制；相反，另一企業(yè)的業(yè)務(wù)量很大且復(fù)雜（固有風(fēng)險(xiǎn)高），還需要復(fù)雜的計(jì)算機(jī)編輯，則審計(jì)人員除了檢查報(bào)告、復(fù)核資料外，還要確保這些報(bào)告是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效的前提下完成的。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和需要完善的風(fēng)險(xiǎn)，即給定固有風(fēng)險(xiǎn)下的內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過考慮、評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否充分和完善確保它所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）控制運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)（COER）。審計(jì)人員使用控制運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)COER確定控制測(cè)試的范圍，COER類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員會(huì)用1-COER確定控制測(cè)試所需要的保證水平。只有當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)充分和完善時(shí)才需要進(jìn)行控制測(cè)試。如果審計(jì)人員確定控制設(shè)計(jì)不充分并需要改進(jìn)，則斷定內(nèi)部控制存在缺陷，然后評(píng)估該缺陷是否重大，即控制運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)是以內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的充分與完善為條件的。

四、擴(kuò)展的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型構(gòu)建

鑒于內(nèi)部控制有效性的重要性，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估組織的控制環(huán)境，尤其是管理層的理念和經(jīng)營(yíng)方式是否有利于促進(jìn)有效的內(nèi)部控制，如是否建立和推廣講求誠(chéng)信和道德的價(jià)值觀，特別是高管層；治理層是否理解并履行對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制有效實(shí)施的責(zé)任。這些都需要單獨(dú)評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)的有效性。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在重大缺陷，就可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在其他重大缺陷。因此，基于上述模型構(gòu)成的內(nèi)部控制審計(jì)概念框架，按照COSO關(guān)于內(nèi)部控制的概念框架，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，信息溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督組成，筆者將這五部分分別按照設(shè)計(jì)、完善和實(shí)施三個(gè)方面對(duì)上述模型進(jìn)行了擴(kuò)展（見圖1下半部分）。

在國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施之際，筆者從設(shè)計(jì)、實(shí)施與維護(hù)三方面構(gòu)建了內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并初步形成了內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念框架，這不僅可以明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的含義，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不適用于內(nèi)部控制審計(jì)的理念；還可以運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，降低內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高整合審計(jì)的效率、效果，最終提升會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

參考文獻(xiàn)：

［1］袁敏：《上市公司內(nèi)部控制審計(jì)：?jiǎn)栴}與改進(jìn)――來自2007年年報(bào)的證據(jù)》，《審計(jì)研究》2008年第5期。

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成防范措施

0引言

從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開放以來，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。

1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

1.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。2.1創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。

2.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

2.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止、，和。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。

2.5加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

2.6采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新晨：

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成防范措施

0引言

從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開放以來，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。

1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

1.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.1創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。

2.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

2.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止、，和。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。

2.5加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

2.6采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。超級(jí)秘書網(wǎng)：

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；規(guī)避

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及現(xiàn)狀

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

1.審計(jì)訴訟“爆炸”

進(jìn)入訴訟“爆炸”時(shí)期以來，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊案件激增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象一落千丈。國(guó)內(nèi)外由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大審計(jì)事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲響了警鐘，給行業(yè)的發(fā)展帶來了不可磨滅的負(fù)面影響。

2.“深口袋”現(xiàn)象流行

社會(huì)日益認(rèn)同，受害方應(yīng)該向有能力賠償?shù)囊环教嵩A，相比因經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)困境而錯(cuò)報(bào)或舞弊的被審計(jì)單位，收入頗豐的事務(wù)所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權(quán)人常將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為訴訟的主要目標(biāo)，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）源自審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員自身素質(zhì)的局限性。（1）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力的有限性。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，需要依賴審計(jì)人員有限的的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師也會(huì)有誤斷的時(shí)候。（2）審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，但也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員自身的職業(yè)道德水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法制觀念不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果。

2.事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)。（1）人員管理風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力勞動(dòng)是事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)得以開展的基石，失效的內(nèi)部人員管理意味著審計(jì)人員能力和品質(zhì)的低質(zhì)量，潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）文化管理風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所在日常經(jīng)營(yíng)過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會(huì)影響審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中價(jià)值觀念和道德準(zhǔn)則的遵守，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。（3）質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，故審計(jì)部門的相關(guān)規(guī)章制度不健全會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。從審計(jì)對(duì)象的演變來看，最初的會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段，隨后審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理政策進(jìn)行審查。審計(jì)的對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)人員做出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

4.審計(jì)技術(shù)的局限性。（1）審計(jì)方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計(jì)方法均以合理保證和審計(jì)人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。（2）審計(jì)工具的相對(duì)滯后。傳統(tǒng)的審計(jì)程序和落后的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為審計(jì)意見的提出帶來難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.成本效益原則。作為盈利性組織，事務(wù)所不可能一味增加成本提高服務(wù)質(zhì)量而不考慮自身收益情況；成本的有限性必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的局限性，也就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。

6.事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。事務(wù)所為維持和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，仍愿意去冒險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。

（二）源自審計(jì)客體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.被審計(jì)單位內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)。（1）被審單位嚴(yán)重舞弊。被審計(jì)單位為達(dá)到不良目的，有意篡改資料，偽造證據(jù)，使被審計(jì)單位和審計(jì)師掌握的信息出現(xiàn)嚴(yán)重不對(duì)稱。（2）被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。一些中小企業(yè)無內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，使財(cái)務(wù)錯(cuò)誤或舞弊得不到發(fā)現(xiàn)或有效控制，從而產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)表面雖有完善的內(nèi)控，但實(shí)質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計(jì)人員。

2.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，交易日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也漸大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，亦即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也水漲船高。

3.經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)。形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。但在實(shí)踐中，作為審計(jì)客體的被審計(jì)單位既是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等審計(jì)對(duì)象的生成者，同時(shí)又是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。缺乏獨(dú)立性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加重。

4.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化。隨著會(huì)計(jì)電算化、無紙化辦公的普及，被審計(jì)單位內(nèi)部控制已由側(cè)重人工轉(zhuǎn)為側(cè)重自動(dòng)化。電子數(shù)據(jù)處理部門主導(dǎo)下的內(nèi)部控制，往往難以預(yù)見和防范大額、異常、偶發(fā)的交易中潛伏的錯(cuò)誤；未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡；設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序過程中所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。

（三）源自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的變化。被審計(jì)單位的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)是以政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境為背景的，經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況勢(shì)必受相關(guān)社會(huì)環(huán)境變化的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)舞弊的概率相對(duì)較小，審計(jì)人員所處的審計(jì)環(huán)境相對(duì)良好寬松，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.審計(jì)報(bào)告的影響越來越大。政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的變化使利益相關(guān)者越來越難以獨(dú)立對(duì)企業(yè)狀況做出客觀認(rèn)知，越來越依靠獨(dú)立第三方的審計(jì)報(bào)告來評(píng)價(jià)企業(yè)或做出決策；網(wǎng)絡(luò)等傳媒的普及，使審計(jì)報(bào)告極大的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體大幅增加。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任以及面臨的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。

篇8

在我國(guó)社會(huì)不斷的發(fā)展過程中，企業(yè)中審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的加大，因此加強(qiáng)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范，找出相關(guān)防范的措施，也是目前我國(guó)企業(yè)中審計(jì)工作中非常受到重視的問題。下面本文首先對(duì)于我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要定義和其特點(diǎn)進(jìn)行研究，經(jīng)過探討發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)在企業(yè)中，就具有一定的客觀性和潛在性的特點(diǎn)，隨后還在主觀和客觀的兩個(gè)方面分析其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因，并且在最后提出建立健全法律審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高相應(yīng)的人員素質(zhì)的具體方法。同時(shí)也提出關(guān)于應(yīng)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善內(nèi)部控制機(jī)制的改革手段。由此能夠看出，在企業(yè)的審計(jì)工作中，還需要進(jìn)行良好的改革和創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，使審計(jì)工作能夠更好為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)也促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范問題；形成原因

在20世紀(jì)80年代初期開始，我國(guó)企業(yè)和政府中的審計(jì)制度在逐漸恢復(fù)，到目前為止已經(jīng)有了將近20年的歷史。在這20年期間，我國(guó)的審計(jì)制度也得到了良好的發(fā)展。在發(fā)展的階段，首先培養(yǎng)和鍛煉出一個(gè)政治堅(jiān)定、法律嚴(yán)明的審計(jì)隊(duì)伍；其次以相關(guān)制度為核心的情況下，建立起相關(guān)的法律體系；最后發(fā)現(xiàn)和探索出以審計(jì)制度為主的方針體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在廣義上指的就是與審計(jì)活動(dòng)共同出現(xiàn)的情況。所以審計(jì)工作還需要在審計(jì)制度的監(jiān)督下良好而合理的進(jìn)行。目前為止我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題已經(jīng)日益受到人們的關(guān)注，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作已經(jīng)開始進(jìn)行和展開，本文在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作情況的基礎(chǔ)上對(duì)于具體的情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，并且采用相關(guān)的管理制度和防范問題進(jìn)行系統(tǒng)、深入的探索和解決，以期能夠更好的加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的控制和方法，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，保證審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行合理的展開。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念在理論上來講是具有一定的特征的。并且在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)在屬性，并且已經(jīng)被人們所熟知。目前為止，我國(guó)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論還是一個(gè)初級(jí)的階段，所以很多人對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度還不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體定義歸納總結(jié)起來具有幾點(diǎn)，首先就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)于審計(jì)行為的一種不良行為的主要產(chǎn)生；第二點(diǎn)就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，并沒有按照規(guī)范的要求進(jìn)行具體的操作，最終產(chǎn)生的不良結(jié)果和錯(cuò)誤的判斷；第三點(diǎn)就是審計(jì)人員在對(duì)于財(cái)務(wù)等的相關(guān)事項(xiàng)中，發(fā)表了錯(cuò)誤的意見和建議。所以對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一情況的表述，不僅僅能夠較為系統(tǒng)和準(zhǔn)確的表現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)中存在的內(nèi)在關(guān)系，同時(shí)也表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的危害，與其控制和管理的重要方向[1]。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于運(yùn)動(dòng)和相互之間聯(lián)系的事物的過程中，并且主要是存在與現(xiàn)實(shí)的生活中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是人類實(shí)踐活動(dòng)過程中所面臨的一種風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)也表現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)中存在的共性，這些情況都能夠有機(jī)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中主要存在的第一點(diǎn)情況就是其客觀性，這也是現(xiàn)代審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)具有的顯著特點(diǎn)，還有一點(diǎn)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性，由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也取決于企業(yè)中對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。還有就是內(nèi)部存在的潛在性、偶然性、可控性等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的主要特征最終形成了審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，同時(shí)想要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，以及減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，也需要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素和特點(diǎn)[2]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性因素在現(xiàn)階段的社會(huì)中，人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展情況越來越重視，因此審計(jì)工作也逐漸受到重視，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)工作的意見中存在的影響范圍也正在逐漸的擴(kuò)大，因此人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)過程中的決策，以及審計(jì)意見和結(jié)論有著越來越高的依賴程度。這樣的依賴性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的主要因素，因此如果在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，審計(jì)意見出現(xiàn)不適當(dāng)?shù)那闆r，并且與被審計(jì)單位的發(fā)展情況出現(xiàn)嚴(yán)重的不符的現(xiàn)象，還需要對(duì)于使用者進(jìn)行合理的判斷和決策，這也會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，一旦沒有合理的管理和規(guī)劃，還會(huì)將影響擴(kuò)大，這樣的情況也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大[3]。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性因素隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，因此企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中，企業(yè)的發(fā)展情況也變得越來越復(fù)雜，這樣的現(xiàn)象，就導(dǎo)致企業(yè)中的會(huì)計(jì)部門中會(huì)計(jì)人員所使用的信息系統(tǒng)也在日益變得復(fù)雜化，因此財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性和幾率也在不斷的加大，這一點(diǎn)也隨之增加了企業(yè)審計(jì)部門的工作風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)工作所涉及的范圍也呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢(shì)，截止到現(xiàn)今階段，審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，已經(jīng)和傳統(tǒng)的審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)的拉開的距離，在這其中也增加了很多不確定的因素。所以在審計(jì)工作和審計(jì)對(duì)象的工作狀態(tài)還停留在傳統(tǒng)方式的階段，審計(jì)內(nèi)容卻在不斷的變廣泛，審計(jì)工作的難度也在加大，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就變得越來越大，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的普遍性因素。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性因素在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，以及被審單位中存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體特點(diǎn)，以及企業(yè)中的技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，還有企業(yè)內(nèi)部的控制制度和強(qiáng)度，對(duì)于管理人員的拼字和素質(zhì)的控制因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的具體過程產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，進(jìn)而也會(huì)影響到審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。這也是審計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型需要首選考慮的具有風(fēng)險(xiǎn)情況的主要原因，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)過程中首先需要對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的全盤進(jìn)行合理估計(jì)的重要理由。并且對(duì)于被審計(jì)單位中內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，也可以在審計(jì)費(fèi)用的情況中合理的表現(xiàn)出來，并且西方的審計(jì)職業(yè)中，對(duì)于確定審計(jì)的費(fèi)用的時(shí)候，也考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，特別是對(duì)于審計(jì)工作中固有的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)的風(fēng)向[4]。

3、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)工作氛圍，提升審計(jì)工作的效率是完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的重要戰(zhàn)略計(jì)劃。在實(shí)際的工作過程中，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)工作的外界環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的配合，并且嚴(yán)格要求審計(jì)工作的內(nèi)部人員按照規(guī)章制度進(jìn)行相關(guān)的工作操作，以此確保審計(jì)工作的良好進(jìn)行。針對(duì)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行判斷，采取切實(shí)有效的科學(xué)防范手段，是未來發(fā)展審計(jì)工作的重點(diǎn)。轉(zhuǎn)變?nèi)藗冊(cè)趥鹘y(tǒng)觀念下對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與判斷，采取專業(yè)的人員培訓(xùn)工作，是提升審計(jì)工作整體效果的重要內(nèi)容。以下內(nèi)容是針對(duì)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供的防范策略具體內(nèi)容。

（一）完善審計(jì)法律環(huán)境如何完善一個(gè)工作的氛圍和環(huán)境，是確保審計(jì)工作準(zhǔn)確進(jìn)行的關(guān)鍵，也是發(fā)展和監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)行的標(biāo)尺。樹立審計(jì)工作者的專業(yè)精神，需要依靠良好的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行。目前，我國(guó)的審計(jì)工作具有良好的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)氛圍，但是由于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也對(duì)審計(jì)的具體工作造成了不同程度的壓力，導(dǎo)致原本健康、公平的環(huán)境受到了不公正因素的影響，原本客觀的職業(yè)理念受到了侵害，導(dǎo)致實(shí)際的工作內(nèi)容受到阻礙。秉持客觀、公正的態(tài)度才能夠保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，違背道德和法律約束的審計(jì)工作執(zhí)行事件影響了整體的工作內(nèi)容順利進(jìn)行。要確保社會(huì)和政府部門對(duì)審計(jì)工作的支持，堅(jiān)決否定不良因素的產(chǎn)生和影響是未來營(yíng)造審計(jì)環(huán)境的工作重點(diǎn)。堅(jiān)持明確法律、法規(guī)，嚴(yán)格控制審計(jì)工作的規(guī)章制度，要求嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容，確保審計(jì)工作準(zhǔn)確性[5]。

（二）轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)的看法轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)社會(huì)對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)知，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)工作的看法，是有效深入強(qiáng)化審計(jì)工作防范意識(shí)的重點(diǎn)工作內(nèi)容。在發(fā)展的過程中，審計(jì)工作執(zhí)行人員需要樹立良好的審計(jì)工作形象和品牌，為審計(jì)工作和審計(jì)部門打造一個(gè)品牌效應(yīng)，成功優(yōu)化審計(jì)工作本身的發(fā)展路徑，進(jìn)而滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的需求，成就良好的審計(jì)工作形象，成功轉(zhuǎn)變社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)工作以往的看法。面對(duì)時(shí)代的不斷進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的作用越來越大，隨之審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也越來越嚴(yán)重。規(guī)范審計(jì)工作的制度和操作執(zhí)行，都是有效完善審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是完成審計(jì)工作任務(wù)的重要內(nèi)容。

（三）做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作就是提出防范于未然的理念樹立過程，通過工作前期的努力能夠更好的進(jìn)行相關(guān)工作的執(zhí)行，也能爭(zhēng)取的評(píng)價(jià)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，這是審計(jì)工作體系完善的重要工作內(nèi)容之一。提升審計(jì)工作的效率進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容的熟悉，可以降低消費(fèi)者面臨危機(jī)的幾率，這也是審計(jì)工作的最終目標(biāo)和工作實(shí)際出發(fā)點(diǎn)。想要完善一個(gè)體系的重點(diǎn)就是制定相關(guān)的體系制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工作質(zhì)量的監(jiān)督與管理。將審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的很多問題，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的評(píng)價(jià)體系和方式，能夠充分的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的扶持作用。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提升審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)是提升審計(jì)工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化審計(jì)工作力度的重要操作。定期為審計(jì)工作人員提供職業(yè)工作培訓(xùn)，在審計(jì)工作人員基礎(chǔ)的工作理念和工作操守以上，進(jìn)行更加優(yōu)化的工作提升。除了相關(guān)的工作職能培訓(xùn)外，審計(jì)工作職能部門還應(yīng)該針對(duì)工作人員進(jìn)行法律、法規(guī)內(nèi)容的宣傳和講解，讓審計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。秉持良好的工作操守和責(zé)任性完成自己的工作內(nèi)容，不以個(gè)人得失影響工作的質(zhì)量和公正性。還可以以法律、法規(guī)之外的道德內(nèi)容約束審計(jì)工作人員，通過素質(zhì)的提升完善工作。

4、結(jié)語：

綜上所述，本次研究的主要問題的觀察審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并且進(jìn)行防范問題的相關(guān)研究。本次研究從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)涵義入手，通過了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征的分析。觀察審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)的問題的影響因素，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性因素，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性因素等內(nèi)容，進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策的研究。存在于審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問題需要積極的面對(duì)和解決，采取有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，可以優(yōu)化當(dāng)下我國(guó)社會(huì)的審計(jì)工作質(zhì)量，并有效的提升審計(jì)工作的工作效率。具體的審計(jì)工作優(yōu)化和防范內(nèi)容包含完善審計(jì)法律環(huán)境，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)的看法，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并積極的提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以此促進(jìn)我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作的良好進(jìn)行。保證審計(jì)工作的工作質(zhì)量和工作效率，是完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的重要內(nèi)容，也是提升我國(guó)綜合國(guó)力的基礎(chǔ)條件。積極地投身到審計(jì)工作的體系當(dāng)中，以此實(shí)現(xiàn)更加科技化的工作目標(biāo)，是未來我國(guó)社會(huì)發(fā)展的重要方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]張欣.審計(jì)視角下系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)防范問題研究[J].新金融，2012，06:45-48.

篇9

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因進(jìn)行分析，有助于我們從根本上加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的，按其性質(zhì)可大體歸納為客觀原因和主觀原因兩個(gè)方面。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、法律環(huán)境的變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，沒有法律的保護(hù)，就不可能有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。按照權(quán)利義務(wù)的原則，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的鑒定權(quán)利的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及社會(huì)公眾利益的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。法律環(huán)境的變化，增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)組織都不斷變化發(fā)展，其間會(huì)發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為，其中的運(yùn)作也日益復(fù)雜。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面了解和評(píng)價(jià)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。另外，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，貿(mào)易的全球化，利率和匯率的多變性以及通貨膨脹的日益加劇，各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的日益復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見，不僅要審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，還要審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性和效益性。審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，收集審計(jì)證據(jù)的難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

3、企業(yè)舞弊行為的存在。一些企業(yè)為了達(dá)到特定的目的，有意識(shí)地采取舞弊手段，而且舞弊的手段越來越隱蔽。有的上市公司甚至從原始憑證開始做假，沿著虛構(gòu)的會(huì)計(jì)憑證――會(huì)計(jì)賬簿――財(cái)務(wù)報(bào)告的順序做賬，形成假賬一條龍。有意識(shí)的舞弊使注冊(cè)會(huì)計(jì)師較難發(fā)現(xiàn)，并且其產(chǎn)生的后果的影響破壞性大，這就相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)任務(wù),從而發(fā)表審計(jì)意見，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤和舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師界與社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對(duì)檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)上。審計(jì)責(zé)任的加大，一方面適應(yīng)了社會(huì)公眾的需求；另一方面加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因是指審計(jì)人員自身的因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。

1、審計(jì)人員能力的有限性。自審計(jì)產(chǎn)生至今，審計(jì)能力始終處于一種被動(dòng)狀態(tài)，始終為滿足社會(huì)的需求而努力，但也始終無法達(dá)到完全滿足社會(huì)需求的程度。審計(jì)能力的相對(duì)有限性，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中。

2、審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注不強(qiáng)。審計(jì)人員的工作責(zé)任心要求審計(jì)人員是高層次的、德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有扎?shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、各種審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種原因，并不是所有審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問題。應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是一個(gè)職業(yè)概念，也是一個(gè)法律概念。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。它的發(fā)生是不可避免的，但是我們可以通過采取以下主要的防范措施來減弱和控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹立法制觀念，加快法制建設(shè)，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須樹立法制觀念。依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。針對(duì)我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)不完善的情況，必須加強(qiáng)相關(guān)法律制定和完善工作，不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。做到“有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，加快修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法律、法規(guī)制度，完善行業(yè)法律體系。注協(xié)要積極與司法界溝通，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，清除制約行業(yè)發(fā)展的法律障礙。另外，有關(guān)部門在制定政策時(shí)，要充分考慮我國(guó)東西部發(fā)展差距懸殊這一基本國(guó)情，行業(yè)管理各項(xiàng)政策措施要與之相適應(yīng)，既要有一定的前瞻性又不能脫離實(shí)際，切實(shí)做到政策出臺(tái)因地制宜、因時(shí)制宜。

（二）治理會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。首先，要規(guī)范審計(jì)行為，應(yīng)當(dāng)把嚴(yán)格遵守《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》作為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，做到有法可依，有章可循，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制。其次，建立正常的會(huì)計(jì)秩序，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。最后，實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制。這一措施的實(shí)施，不但約束了會(huì)計(jì)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)更好地履行會(huì)計(jì)責(zé)任，如實(shí)核算和提供真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，而且有利于審計(jì)工作的順利實(shí)施和審計(jì)結(jié)論的客觀公正，同時(shí)又分清了被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)訴訟。

（三）增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮小期望差距。通過廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。要使公眾理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作只不過是提高了會(huì)計(jì)信息的可信度，而絕不是一種保證。還應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的根本條件。

1、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件。現(xiàn)階段，我國(guó)應(yīng)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件提高到會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)本科水平；而且要有在企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位上一定年限（比如3年）的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從源頭上引進(jìn)高素質(zhì)人才。

2、抓好培訓(xùn)和后續(xù)教育。協(xié)會(huì)培訓(xùn)工作的重點(diǎn)是后續(xù)教育。抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)是開發(fā)人力資源的必由之路，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)興旺發(fā)達(dá)之本，是協(xié)會(huì)和各個(gè)事務(wù)所應(yīng)該持之以恒、常抓不懈的戰(zhàn)略任務(wù)。

3、獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀人員。對(duì)鉆研業(yè)務(wù)成績(jī)突出者要給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，結(jié)合提升、晉升，發(fā)揮他們的聰明才智，鼓勵(lì)專業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)水平，淘汰素質(zhì)差、水平低、責(zé)任心不強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

篇10

關(guān)鍵詞：　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范；對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)的一個(gè)重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來越受到審計(jì)全行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)工作者必須重視的一項(xiàng)工作。本文就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范與控制進(jìn)行探討。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

近年來，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)市場(chǎng)接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

（一）客觀原因

1.環(huán)境不斷變化

法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的鑒證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

2.審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加

審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行和評(píng)價(jià)，而且還要就未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

3.審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開來，認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)與審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對(duì)檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)上。

4.審計(jì)報(bào)告的越來越大

現(xiàn)代審計(jì)到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色，沒有它市場(chǎng)將會(huì)萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)。一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不穩(wěn)定性將會(huì)增加，審計(jì)意見會(huì)被更多的人依賴，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高。

（二）主觀原因

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)。我國(guó)頒布實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計(jì)計(jì)劃編寫的不當(dāng)；造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

2.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性

審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?？墒菍徲?jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過去實(shí)踐的累積，面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，因而即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。

3.審計(jì)人員職業(yè)道德水平低

審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的、審計(jì)、知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個(gè)審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，審計(jì)質(zhì)量。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

為保證審計(jì)事業(yè)的健康和主義市場(chǎng)的有序運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避和控制。規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑是多方面的，本文僅就幾個(gè)重要方面加以闡述。

（一）完善事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個(gè)管理體系中的核心。一家層次較高的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做到：（1）制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對(duì)各責(zé)任人員進(jìn)行考核；（2）建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度，對(duì)特殊的、重大的、有爭(zhēng)議的項(xiàng)目應(yīng)開展審計(jì)案例分析，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度決定出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；（3）規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定：（4）完善審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度對(duì)監(jiān)督整個(gè)業(yè)務(wù)過程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起著重要作用。

（二）加強(qiáng)后續(xù)，不斷堤高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要?jiǎng)偃巫约旱墓ぷ?，必須加?qiáng)。加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個(gè)途徑，一是由行業(yè)協(xié)會(huì)組織力量，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要實(shí)施分層次培訓(xùn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我教育，利用各種機(jī)會(huì)掌握新知識(shí)、新技能，以跟上社會(huì)發(fā)展的步伐。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶

選擇客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。中外審計(jì)失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對(duì)其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外上很多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失。三是關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更是允許的，但要有道理。但如果被審單位經(jīng)常莫名其妙地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師則面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)要充分考慮這一因素并恰當(dāng)評(píng)估可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從而做出正確的選擇。

（四）嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)

1.堅(jiān)持獨(dú)立性

獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，西方學(xué)者認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時(shí)還需要形式上保持獨(dú)立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨(dú)立性的概念。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證，但可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)

我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，十分重視執(zhí)業(yè)規(guī)范的建設(shè)，特別是1994年開始制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來，財(cái)政部批準(zhǔn)了三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，它的陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益及投資者的利益具有重要作用。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的教訓(xùn)來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不僅有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。

盡管許多具體中的還有待于在實(shí)踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實(shí)開始按照風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思路組織審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中全面貫徹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，就一定會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)更快發(fā)展。

1、劉安兵，試析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔J〕。財(cái)會(huì)月刊，2004年第4期。

2、李文勝，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范〔J〕。經(jīng)濟(jì)問題，2004年第3期。

3、周晴，淺析如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔J〕。經(jīng)濟(jì)師，2004年第4期。