導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計的基本知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、反映與核算辨析

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟活動不斷深化認識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認識客觀經(jīng)濟活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準(zhǔn)確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結(jié)”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經(jīng)濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！?/p>

筆者認為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。

三、會計本質(zhì)與會計職能

會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟信息系統(tǒng)和經(jīng)濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經(jīng)濟管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。

四、反映職能與控制職能的關(guān)系

篇2

內(nèi)容摘要：會計文化是一個宏觀的新思維，它滲透在人類的會計實踐活動之中。會計文化實質(zhì)是一種管理文化，由會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化共同構(gòu)成，會計文化基本要素要從宏觀和微觀角度考慮。

關(guān)鍵詞：會計文化 實質(zhì)內(nèi)涵 基本要素

會計文化及其內(nèi)涵

會計文化是人類文化的一個分支。這個分支隨社會和文化的發(fā)展而傳播。會計文化是現(xiàn)代企業(yè)文化和會計文化研究興起和其發(fā)展所取得的成果。會計文化研究的產(chǎn)生是社會文化和企業(yè)文化不斷前進、發(fā)展的必然結(jié)果。會計作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會形態(tài)、經(jīng)濟狀況和文化背景的影響，而社會、經(jīng)濟、哲學(xué)和人類價值觀對會計的影響又是綜合的。作為一種文化現(xiàn)象，會計文化強調(diào)以人為本的會計管理哲學(xué)，相對于整個社會文化而言，又是一種亞文化。狹義的會計文化，指在會計專業(yè)領(lǐng)域為所有（或大多數(shù)）成員的思想所接受并與其適應(yīng)的制度和實施。會計思想的核心是會計價值觀念以及由此產(chǎn)生的會計行為、道德觀念、會計實務(wù)、會計信條和會計制度等。廣義的會計文化是指，人類社會創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富。包括會計物質(zhì)文化，會計制度文化，會計精神文化。本文研究的是廣義的會計文化（劉開瑞，1990）。

會計文化的表面是會計物質(zhì)文化，會計制度文化作為會計物質(zhì)文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會計精神文化是會計文化的核心層，是會計文化的精髓。三要素之間的關(guān)系，如圖1所示。

會計物質(zhì)文化是指會計人員在財務(wù)管理所需的物質(zhì)方面的文化產(chǎn)品，是會計文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會計物質(zhì)生活資料、工作環(huán)境、工作條件、生活福利和基礎(chǔ)設(shè)施，這些構(gòu)成了會計文化的硬文化。會計物質(zhì)文化，受社會生產(chǎn)力水平的制約，同時，會計物質(zhì)文化的發(fā)展和豐富，反映了會計人員實踐活動的工作效率和質(zhì)量。會計文化生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是會計物質(zhì)文化。它對其他會計文化有重要的的影響，當(dāng)會計物質(zhì)文化適應(yīng)其他會計文化的發(fā)展水平，將產(chǎn)生積極的促進作用，相反，它起阻礙作用。會計物質(zhì)文化體現(xiàn)會計文化發(fā)展的程度，是精神文化的物質(zhì)表現(xiàn)形式和外在表現(xiàn)，是有形的物質(zhì)財富，是會計文化的外在表現(xiàn)形式。

會計制度文化。有些人認為會計制度文化是領(lǐng)導(dǎo)制度、會計核算、會計人員的管理制度、會計準(zhǔn)則、會計法律制度。還有些人認為，是在一定的社會、政治和經(jīng)濟制度基礎(chǔ)上，由監(jiān)督管理部門實施的法律和行政制度的執(zhí)行情況，以及實施上述系統(tǒng)的物質(zhì)載體和具體權(quán)力機構(gòu)設(shè)施以及各種社會主體參與的會計事務(wù)（劉峻，1992）。一般認為，會計制度文化是指，規(guī)范思維方式和行為模式的指導(dǎo)方針，建立在一定的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑上的文化、社會和政治制度，包括會計人員應(yīng)遵守的規(guī)則和條例，如會計職業(yè)道德、會計業(yè)務(wù)流程、會計機構(gòu)模式。它是企業(yè)在經(jīng)營活動中調(diào)整會計人員和其他會計制度、會計組織之間關(guān)系的結(jié)果，具有時代的特征。

會計精神文化。有人認為會計精神文化是指范圍廣泛的會計思想、會計信念、價值觀和會計職業(yè)道德、會計法律概念、會計教育、會計人才、經(jīng)濟前景、會計審美、會計理論和會計方法等的結(jié)晶。還有些人認為，包括會計思想、價值觀、心理素質(zhì)、會計反映和監(jiān)督的哲學(xué)、審美觀念等等。一般認為，會計精神文化是會計物質(zhì)文化和會計制度基礎(chǔ)上形成的文化價值、思想，精神面貌和心理素質(zhì)，會計精神文化核心理念是價值觀念，它被注入到會計人員的精神中，規(guī)范會計行為，會計精神文化將社會文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財務(wù)管理之中，是會計人員共同遵守的價值觀念體系，它是無形的精神財富。

會計文化的功能及實質(zhì)

（一）會計文化的功能

1.導(dǎo)向功能。會計文化對有共同追求，共同價值觀和行為的會計人員起規(guī)范和價值取向的引導(dǎo)作用，指定會計行為的價值取向，會計人員追求的目標(biāo)，和會計規(guī)則及法規(guī)。因此，會計文化對會計行為和會計價值，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。所謂會計文化的導(dǎo)向功能是指通過自己的價值觀，具有強大的號召力的價值規(guī)范和規(guī)則，規(guī)范會計人員的會計文化，引導(dǎo)會計人員的行為和價值取向與實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個共同的價值觀，使會計人員接受并內(nèi)化價值觀。會計文化的導(dǎo)向功能體現(xiàn)了會計個體行為和價值取向與會計機構(gòu)總體目標(biāo)和價值取向的趨同。當(dāng)會計文化在組織中形成強有力的作用，就能夠指導(dǎo)在會計制度內(nèi)建立一個高效率的、一般公認的會計人員標(biāo)準(zhǔn)，從而促進會計組織系統(tǒng)的優(yōu)化，提高會計人員思想道德文化、意識，使個人的價值觀和行為取向符合會計組織的整體目標(biāo)和共同的價值取向。

2.凝聚功能。會計文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會計人員中滲透共同的價值觀使個人有強烈的認同感和歸屬感，使會計人員緊密聯(lián)系在一起，并共同打造會計實體，構(gòu)建相互促進、相互信任的個體和會計機構(gòu)之間的關(guān)系，使會計機構(gòu)凝聚成一股無形的力量，激發(fā)會計人員的工作熱情和積極性，以實現(xiàn)共同的目標(biāo)和理想，奮勇拼搏，使會計組織發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在兩個方面：一個是會計行為的凝聚力。會計機構(gòu)的成員作為一個社會人，由于互動的需求，這勢必會相互吸引和影響會計人員，而會計人員由于從眾心理，最終聚合在一個共同的會計行為上，把會計人員的行為團結(jié)起來；另一方面，對會計的目標(biāo)和價值觀的凝聚力。會計文化使會計機構(gòu)和會計人員的目標(biāo)和價值觀相一致。因此，廣大會計人員，為實現(xiàn)共同的目標(biāo)，精誠團結(jié)、拼搏。共同的價值觀產(chǎn)生一種強烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強烈的使命感和責(zé)任感，把分散的力量作為一個整體團結(jié)力，促進會計組織的健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.激勵功能。激勵在組織行為學(xué)中主要是指激發(fā)人的動機，使人有一種內(nèi)在的動力，朝著預(yù)期目標(biāo)前進的心理過程。激勵機制也可以說是調(diào)動積極性的過程。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實現(xiàn)的需要是最高層次的理論。滿意指當(dāng)人都有發(fā)揮自己的潛力、表現(xiàn)自己的潛能的需求，“自我實現(xiàn)人”成為“經(jīng)濟人”和“社會人”之后的人性假設(shè)。同時，會計文化是一種以會計人員為核心的亞文化，它把會計人員作為一個“自我實現(xiàn)人”。在這一假說的指導(dǎo)下，會計文化激勵功能強調(diào)非理性的情感因素在會計管理中的重要作用，主要是通過形成組織內(nèi)重視、尊重、理解和關(guān)注會計人的良好氛圍，在這樣一個良好的氛圍下，會計人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識，加強道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮他們的潛能，使會計人員的工作積極性調(diào)動起來。

4.約束功能。會計文化不僅是會計行為的激勵機制也是會計行為的約束機制。文化約束功能是指會計機構(gòu)的成員所采取的行動將能夠成功地完成組織的計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，以實現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)，旨在約束成員的行為和規(guī)范。這里提到的組織的成員，包括上級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員和一般會計人員。會計文化對會計人員的生活和工作的各個方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對會計人員的思想和行為的限制。會計文化的約束功能表現(xiàn)為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強制性的，而精神約束，需要會計人員的個人自覺。

5.補償功能。會計文化補償功能是指會計精神文化對會計人員價值觀、道德無形的規(guī)范和約束，從而彌補會計制度剛性約束的不足。會計精神文化是會計文化隱性和最重要的部分。它包含了會計人員的價值觀、道德以及會計精神，其核心內(nèi)容是價值觀。會計文化補償功能主要有：會計法律規(guī)范對會計機構(gòu)和會計人員的行為規(guī)范和約束是強大的，不可替代的，但法律從分析研究到實踐，法規(guī)制定出臺需要一定的時間，不適合實際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個過程中，法律和法規(guī)需要修改。法律和法規(guī)改進和完善的會計期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會計人員需要更高的的會計精神和道德素質(zhì)，通過無形的自覺約束，避免和彌補這些法律的剛性不足。通過會計文化的彌補職能，會計制度中的約束制度，形成一個整體的體制規(guī)則和無形的精神約束，形成高效、合理發(fā)揮作用的會計機構(gòu)，對會計行為進行規(guī)范和約束。

（二）會計文化的實質(zhì)

會計文化的精髓是管理文化，由會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化構(gòu)成。會計價值觀是是指對會計的本質(zhì)、目的、地位、功能、作用的認識、理解和觀點。它是會計人員從會計核算和管理視角判斷會計事物、工作、活動、現(xiàn)象等是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。會計價值觀是會計人員、會計組織共同認可的價值，并按照指引提供方向和行動指南，給會計人員提供一個標(biāo)準(zhǔn)。它決定了會計機構(gòu)如何看待股東、管理人員、會計人員、公眾和其他利益相關(guān)者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會計價值的以人為本。

作為一種文化現(xiàn)象，會計文化強調(diào)以人為本的管理理念，相對于作為一個整體的社會文化，會計文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發(fā)點，以文化形式實現(xiàn)會計人員群體的凝聚力，從而最大限度地發(fā)揮會計職能作用。以人為本的文化理念是關(guān)心會計人員，關(guān)注會計人員，尊重會計人員，研究會計人員。會計組織是否運作良好，本組織的會計文化是最重要的課題。建設(shè)會計文化，首要任務(wù)是關(guān)心會計人員，要善于發(fā)掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動之以情，去感動組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對象及會計機構(gòu)的重要資源。以人為本的會計價值，應(yīng)該是真誠，實事求是，堅持原則，公平，誠實，創(chuàng)新和追求卓越。

會計文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會計文化作為一個系統(tǒng)，從內(nèi)容上來看，應(yīng)該包括四個要素，具體分析如下：即：會計活動過程元素，會計活動的結(jié)果元素，會計精神現(xiàn)象要素，會計精神本質(zhì)要素。

會計活動過程元素，包括直接會計活動過程，如研究建立和完善領(lǐng)導(dǎo)體制的會計工作的會計機構(gòu)和配備會計人員，發(fā)展會計規(guī)則及法規(guī)：開展各級會計教育等等（毛伯林，1993）。會計活動結(jié)果元素。包括滿足一定質(zhì)量要求的會計信息，會計教育活動應(yīng)能運輸各級、各類德才兼?zhèn)洌瑥氖聲媽W(xué)研究教學(xué)的經(jīng)濟管理人才，以及通過對會計實踐向社會提供的精致會計書刊，為社會提供的會計服務(wù)，優(yōu)美、和諧的工作環(huán)境。會計精神現(xiàn)象要素。包括各種會計概念，以會計價值觀為核心，包括會計行為準(zhǔn)則、思維方式、會計慣例、信仰、會計準(zhǔn)則、會計人員的精神面貌和會計知識系統(tǒng)等。會計精神本質(zhì)要素，主要是指會計研究、教育、會計從業(yè)人員，以促進社會經(jīng)濟和職業(yè)本身的發(fā)展，作為職業(yè)理想和事業(yè)的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應(yīng)包括五個基本要素，即：種子（或核心）要素；催化要素；品質(zhì)化要素；物質(zhì)化要素；習(xí)俗化要素。種子（或核心）要素的內(nèi)容，主要是指會計價值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會計文化的內(nèi)容和方向。催化要素是指會計教育和培訓(xùn)，科學(xué)與技術(shù)，藝術(shù)和法規(guī)，這些內(nèi)容又可分別稱為會計教育文化、會計科學(xué)文化、會計藝術(shù)文化、會計制度文化等。品質(zhì)化要素，是指對會計專業(yè)的培養(yǎng)和提高認識。品質(zhì)化要素的集中體現(xiàn)，是一個又一個，一批又一批會計人員、勞動模范和先進工作者培育、塑造形成的。物質(zhì)化要素，是指會計向有關(guān)各方提供信息服務(wù)，為客戶提供技術(shù)咨詢、會計職業(yè)教育的社會各級、各類高品質(zhì)的會計人員。習(xí)俗化要素主要是指會計習(xí)俗、生活習(xí)慣和信仰，及會計行業(yè)內(nèi)的信息溝通渠道等。

參考文獻：

1.劉開瑞.會計文化初探[J].財經(jīng)理論與實踐，1990（2）

2.劉峻.試論會計文化.當(dāng)代財經(jīng)，1992（5）

篇3

【關(guān)鍵詞】 導(dǎo)師制 目標(biāo)驅(qū)動 會計學(xué) 本科教學(xué)

目前，國內(nèi)80%的高等院校都設(shè)置了會計學(xué)本科專業(yè)，會計專業(yè)本科畢業(yè)生激增，畢業(yè)形勢日趨緊張。市場需求，包括會計理論界、會計實務(wù)界、會計事務(wù)管理界對本科生的要求變化都影響著會計專業(yè)本科生在校期間的專業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)和畢業(yè)規(guī)劃。對國內(nèi)外不同層次、不同地域的會計專業(yè)本科生和教師的調(diào)查有助于分析目前會計本科教學(xué)中存在的問題。

一、中外本科會計教學(xué)模式比較

1、各國的本科會計教育目標(biāo)存在差異

美國的會計教育一直把未來注冊會計師應(yīng)具備的知識和能力作為會計教育的目標(biāo)，這樣在其培養(yǎng)目標(biāo)的確定上就密切關(guān)注社會的需求，特別是注重職業(yè)界，如注冊會計師協(xié)會和國際大會計公司對會計教育改革的反應(yīng)。

我國關(guān)于本科會計教育目標(biāo)的觀點，主要集中在“通才”與“專才”、大眾教育與精英教育的爭論上。一種折衷的觀點認為，根據(jù)學(xué)生是畢業(yè)工作還是讀研究生的不同選擇劃分成兩類。但是從總體上來說，我國關(guān)于本科會計教育目標(biāo)的定位更多的是停留在理論層次上，會計人才的需求方并未主導(dǎo)甚至參與到這一問題的討論中。關(guān)于應(yīng)具備的能力問題分析上，我國未建立起符合自身國情的能力體系，更談不上針對不同地域、不同層次的會計本科教育目標(biāo)的確定。

2、各國的課程體系不同

美國本科會計教育既注重基本知識的教育，又注重通過這些知識的教學(xué)來提升學(xué)生的能力。針對不同類型的學(xué)生，全面培養(yǎng)其分析、表達、交際、合作等多方面的能力。

英國會計本科教育通常與ACCA（英國特許會計師）緊密相連，根據(jù)考試科目與內(nèi)容的調(diào)整做相應(yīng)調(diào)整。大部分課程都很注意培養(yǎng)學(xué)員實際工作能力，包括熟練掌握會計軟件、電子表格和電腦的使用技能等。

澳大利亞的會計本科教育分為三個部分：授課、小組討論與輔導(dǎo)、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)。通過這樣的學(xué)習(xí)模式，學(xué)生的自學(xué)能力、協(xié)作能力、表達能力和寫作能力得到顯著提高。

在我國，本科會計教育與注冊會計師資格考試互相獨立。雖然也有將考試與學(xué)校會計教育基本等同的院校，所用的教材就是考試指定輔導(dǎo)教材。但這樣，學(xué)生接受會計教育的目的就變成了考執(zhí)業(yè)資格，有可能導(dǎo)致學(xué)生不專心學(xué)習(xí)其他課程。

3、各國的教學(xué)方法各有千秋

美國會計本科教育強調(diào)培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的能力，包括溝通技能、知識技能及人際技能，同時對專業(yè)還要有認同感。傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。

英國的教學(xué)大綱要求學(xué)生在課下閱讀完教材的某一部分或某些文獻資料，教師課堂授課是對課外閱讀的補充和歸納。會計課程的授課學(xué)時并不太多，如會計實務(wù)課程，可能每周授課3個學(xué)時，但輔導(dǎo)課的學(xué)時卻有4個。配備輔導(dǎo)教師，分組開設(shè)，針對作業(yè)或綜合練習(xí)，導(dǎo)師指定某個學(xué)生主持，自由發(fā)言，再由導(dǎo)師點評。

與國外相比，我國大多數(shù)高校會計教育還是采用傳統(tǒng)的“教師主講”的教學(xué)方法，重視知識的關(guān)注，局限在課堂和課本上，不注重學(xué)生分析能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，明顯缺乏對會計工作環(huán)境的了解和對會計操作方式的形象演示。

二、對我國會計本科教育的調(diào)查

本調(diào)查在湖北省、河南省、廣東省、浙江省、北京市5個省市各選取了6所綜合性重點大學(xué)、財經(jīng)類大學(xué)、獨立學(xué)院，對學(xué)生和教師發(fā)放調(diào)查問卷2000余份，針對不同地域、不同層次，結(jié)合會計就業(yè)市場進行了調(diào)查。根據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)，作出以下分析。

1、高校會計專業(yè)分布不均衡

通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)高校會計專業(yè)開設(shè)情況與經(jīng)濟發(fā)展程度有著重要關(guān)系。經(jīng)濟較為發(fā)達的省市一本院校的數(shù)量一般比較多，三本院校的數(shù)量一般都比較少，在一本和二本開設(shè)會計類專業(yè)的比例達到60%以上；而經(jīng)濟欠發(fā)達的省份一本院校的數(shù)量普遍較少，三本院校和高職高專院校較多，在一本和二本開設(shè)會計類專業(yè)的比例在40%以下。

總體來看，湖北省高校較多，一本院校10所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為90%；二本院校22所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為68.18%；三本院校32所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為75%；高職高專院校達到125所，開設(shè)會計類專業(yè)的比例為60%。相對湖北省在全國處于中等水平的會計市場，高校會計專業(yè)設(shè)置數(shù)目過多。

2、對培養(yǎng)目標(biāo)的認可有差別

目前，大部分一本院校將本科會計教育目標(biāo)定位于“高級會計專門人才”，三本院校定位于“應(yīng)用型人才”，二本院校介于這兩種定位之間。調(diào)查結(jié)果顯示：大部分一本及二本院校學(xué)生認為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以接受，但也有約20%的學(xué)生認為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)過分強調(diào)學(xué)生的專業(yè)知識和專業(yè)技能，不注重綜合素質(zhì)教育，缺乏對學(xué)生開拓創(chuàng)新精神、協(xié)作交際能力、職業(yè)道德水平以及使學(xué)生終身受益的學(xué)習(xí)方法的培養(yǎng)。有56%的三本院校的學(xué)生認為本校的人才培養(yǎng)實際與二本院校沒有區(qū)別，與培養(yǎng)目標(biāo)脫離，沒有自己的特色。

3、對課程體系的評價不高

平均有65%的學(xué)生對高校本科會計專業(yè)的課程體系評價不高，參與調(diào)查的學(xué)生反映教師過分強調(diào)專業(yè)化程度；涉及社會、人文等領(lǐng)域的相關(guān)課程少，不注重提高知識結(jié)構(gòu)的通用性；專業(yè)課內(nèi)容也比較局限，對如稅法、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)或?qū)I(yè)外語等課程缺乏必要的重視；不能較好地啟發(fā)學(xué)生思維；同時某些學(xué)校對各種等級證書的硬性要求也讓許多同學(xué)陷入苦惱之中。

4、互動式教學(xué)方法的應(yīng)用不能一刀切

一方面，從對學(xué)生的調(diào)查問卷統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，有38%的學(xué)生對目前會計教學(xué)方法不滿意，認為應(yīng)該多采用互動式教學(xué)方法；另一方面，從對會計專業(yè)教師的調(diào)查問卷統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，有28%的二本院校和66%的三本院校的老師認為采用互動式教學(xué)方法有一定的困難，主要體現(xiàn)在學(xué)生互動能力和教師水平兩方面。

5、師資隊伍素質(zhì)參差不齊

不管是對學(xué)生還是對教師的調(diào)查都顯示：會計專業(yè)師資隊伍素質(zhì)與學(xué)校層次及地域都有很大的關(guān)系。在高校資源豐富的直轄市和省會城市的一本、二本院校，師資普遍得到學(xué)生的認可；平均有46%的三本院校的學(xué)生對師資不滿意；經(jīng)濟欠發(fā)達省份和二線城市的高校會計教師普遍反映進修、參加學(xué)術(shù)活動和深入企業(yè)、會計師事務(wù)所參與實踐活動的機會比較欠缺。

6、對會計實習(xí)實踐的需求有一定差別

對于高質(zhì)量的校內(nèi)實驗、穩(wěn)定的校企合作單位和實習(xí)基地，聘請企業(yè)相關(guān)人員擔(dān)任實習(xí)導(dǎo)師的需求，二本和三本院校比一本院校的學(xué)生要求強烈，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)比經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的會計專業(yè)學(xué)生需求更大，這和學(xué)校的人才培養(yǎng)目的以及學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃有很大關(guān)系。

7、針對會計市場的調(diào)查

針對不同地域的會計市場的調(diào)查顯示：會計市場對會計專業(yè)畢業(yè)生普遍不太滿意，認為本科生在校期間目標(biāo)定位不明確，畢業(yè)后往往要有很長的適應(yīng)期才能進入下一步的工作或?qū)W習(xí)。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對會計從業(yè)人員需求更大，對畢業(yè)生的學(xué)歷層次不太在意，更看重人員素質(zhì)。相比之下，湖北省會計市場容納能力有限，對畢業(yè)生的學(xué)歷層次、實踐能力要求較高。

總之，對不同地域、不同層次的會計專業(yè)學(xué)生和教師的調(diào)查都顯示：我國現(xiàn)階段的會計學(xué)專業(yè)教育中，培養(yǎng)層次過多，不同學(xué)歷培養(yǎng)層次的院校之間沒有分工協(xié)作，同一培養(yǎng)層次的院校之間也無橫向協(xié)調(diào)，結(jié)合地域特點和教師特點的人才培養(yǎng)較少，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式的提出

1、目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式在會計本科教學(xué)中的應(yīng)用

從調(diào)查結(jié)果來看，目前的會計本科教育培養(yǎng)模式單一，培養(yǎng)效率低下，各高校會計專業(yè)不能形成特色，培養(yǎng)的學(xué)生缺乏多樣性、個性化、競爭力。筆者認為，建立目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式是適用我國教育現(xiàn)狀、解決同質(zhì)化問題的有效手段?？舍槍W(xué)生的地域和生源特點統(tǒng)籌安排，以市場需求為導(dǎo)向，明確培養(yǎng)人才的流向，根據(jù)學(xué)生特點分類引導(dǎo)教學(xué)，達到各高校會計人才培養(yǎng)錯位發(fā)展，以適應(yīng)不同層次的會計市場需求的目的。

2、導(dǎo)師制在會計本科教學(xué)中的應(yīng)用

導(dǎo)師制是一種教育制度，與學(xué)分制、班建制同為三大教育模式。教師同其他社會人一樣，也會有“經(jīng)濟理性”，也會有“逆向選擇”和“專業(yè)興趣”。將學(xué)生需求、學(xué)校特點、社會需求、教師特點有機結(jié)合，進行導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動模式設(shè)立、過程控制和終端評價，可以提高教育的有效性，明確培養(yǎng)人才的職業(yè)流向，建立具有自主特點的會計本科教育模式，使學(xué)生具有合理的能力結(jié)構(gòu)，能適應(yīng)會計理論界和職業(yè)界的需求。

對我國會計專業(yè)教師隊伍進行教學(xué)特點、科研方向、專業(yè)興趣、實踐能力等方面的調(diào)查研究，將有助于對教師隊伍的科學(xué)分類，其目的是結(jié)合目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式，建立教師與學(xué)生小組的對應(yīng)關(guān)系，以達到教育的最大效應(yīng)。

四、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式的具體措施

1、摒棄“學(xué)校工廠、輔導(dǎo)班”式教育目標(biāo)，定位于“信息平臺”

近年來，我國會計教育目標(biāo)的定位爭論集中體現(xiàn)在人才培養(yǎng)類型方面，形成了“通才”與“專才”之爭。筆者認為無論是何種說法得到認可，都不會是一個好的培養(yǎng)目標(biāo)。人才的培養(yǎng)不應(yīng)持有一種固定的目標(biāo)、模式，不能讓每個被培養(yǎng)出來的學(xué)生都是標(biāo)準(zhǔn)件，學(xué)校也不是考證輔導(dǎo)培訓(xùn)班。學(xué)生的能力差別、性格差別等因素導(dǎo)致了每個學(xué)生的職業(yè)選擇不同。筆者認為學(xué)生可達到什么樣的成就，最終還是取決于學(xué)校、老師的引導(dǎo)，自身對成就的欲望和努力的情況，這就是人才分流中的“看不見的手”。學(xué)?？梢詫⒆陨矶ㄎ怀蔀橐粋€信息交流的平臺，根據(jù)會計人才需求及其變化規(guī)律，以市場需求和能力培養(yǎng)為目標(biāo)，讓學(xué)生知道自己可以成為什么樣的人才，并思考要如何成為這樣的人才。在這雙“看不見的手”的作用下，自然會產(chǎn)生不同層次和類型的人才。

2、以市場需求為目標(biāo)驅(qū)動構(gòu)建人才培養(yǎng)體系

以社會需求為目標(biāo)，以目標(biāo)驅(qū)動為導(dǎo)向，是人才培養(yǎng)的基本原則。不同類型的大學(xué)分工不同、各有所長，共同保持著整個會計本科教育發(fā)展的平衡。研究市場規(guī)律，開展實地考察，邀請各方面專家參與設(shè)計，分析會計市場與學(xué)生生源特點的需求配比，是人才培養(yǎng)體系設(shè)計的第一步。應(yīng)在此基礎(chǔ)上，進行人才規(guī)格分析，設(shè)計課程體系，并在實施過程中進行科學(xué)的課程評價與反饋調(diào)節(jié)，因材施教，分類分層教學(xué)。

3、基于選擇教育理念的走班制學(xué)習(xí)組織方式的建立

根據(jù)哈佛大學(xué)教授加德納提出的“多元智力學(xué)說”，要通過教育使人有所發(fā)展，必定要實行“差異教育”，在高等教育中，改傳統(tǒng)的班級授課制為走班制，學(xué)校結(jié)合市場和學(xué)生需求提供多樣的課程，學(xué)生最大可能地選擇自己想要學(xué)習(xí)的課程，形成最佳的適合個性發(fā)展的課程組合。同時，學(xué)生可以通過課程學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)小組選擇老師，初步選擇自己未來的發(fā)展方向，促進學(xué)習(xí)內(nèi)容與學(xué)生發(fā)展層次、發(fā)展?jié)撃?、教師水平的一致?/p>

4、開放式、關(guān)系式課程選擇

筆者認為，學(xué)校應(yīng)該依照外部環(huán)境、本校教師特點、學(xué)生層次、職業(yè)規(guī)劃需求有計劃地安排課程，增加課程設(shè)置的靈活性和自主性。學(xué)校在課程內(nèi)容安排上，可以確定會計專業(yè)必須開設(shè)的7—9門骨干課，然后根據(jù)學(xué)生職業(yè)規(guī)劃設(shè)計不同專業(yè)課群。這里有兩個基本選擇方向：一是微觀管理層面，比如企業(yè)管理課群：市場營銷課群、理財、審計等課群；二是宏觀或者中觀層面，比如行業(yè)課群：如房地產(chǎn)業(yè)會計相關(guān)課群，其主要涉及行業(yè)運營知識、施工管理、工程監(jiān)理等。同時，還可以設(shè)置大量非專業(yè)選修課供學(xué)生選擇。

對于不同的課程，可以按照學(xué)習(xí)的難易程度由低到高，設(shè)置為1、2、3三個難度級別。在此基礎(chǔ)上，加入關(guān)系式課程的組合，在學(xué)生自主安排課程時，難度級別為1的課程是大學(xué)任何學(xué)期都可以選擇的。難度級別為2或3的課程中，有些是可以隨時選擇的，有些則需要學(xué)生學(xué)習(xí)且通過相應(yīng)的基礎(chǔ)課程后才可以選擇。

5、教師發(fā)揮獨特影響力，構(gòu)建項目化教學(xué)模式

會計專業(yè)教師在教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生“跳出會計學(xué)會計，跳出會計做會計”的價值觀，但往哪跳，怎么跳，則應(yīng)由教師作出導(dǎo)航。師生可以通過共同實施一個完整的項目工作來進行教學(xué)活動，項目可以是教師的研究課題，也可以是課程專業(yè)知識專題，還可以是實踐技能培養(yǎng)等。這種教學(xué)模式可以充分發(fā)揮教師的特長，極大地鍛煉學(xué)生的團隊合作和創(chuàng)新能力。

就如何改進我國本科會計教育，教育界和理論界研究已久，但大多改進方案并沒有真正考慮到社會、市場、學(xué)生和教師的切實需求。本文所提出的只是一家之說，但希望能為改進我國本科會計教育問題的研究提供一個新的視角。

（注：本文是湖北省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動教學(xué)模式在會計學(xué)本科教學(xué)中的應(yīng)用”（2011B081））的階段性成果。）

【參考文獻】

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[3] 陳翠榮：反思與構(gòu)建——大學(xué)辦學(xué)特色問題研究[M].武漢：華中師范大學(xué)出版社，2012.

篇4

只有強化國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制，才能提升施工企業(yè)經(jīng)濟的根本利益，這也成為了施工企業(yè)的首要任務(wù)。文章針對國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的對策，以供業(yè)內(nèi)人士參考。

【關(guān)鍵詞】

國有施工企業(yè)成本；內(nèi)部會計；控制

我國建筑行業(yè)的競爭逐漸趨向白熱化，建筑市場通過較低的成本創(chuàng)造出較高的品質(zhì)，企業(yè)是否可以在市場中穩(wěn)步前進，重點在于企業(yè)是否可以為業(yè)主提供一個品質(zhì)較高，造價較低的產(chǎn)品，施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計管理已經(jīng)成為了建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理方面的基礎(chǔ)條件。國有施工企業(yè)要邁向市場，確保在如此繁雜的市場中占有一席之地，就一定要加強成本的約束體制，創(chuàng)建及完善成本會計控制制度，構(gòu)成一個可以將成本進行自我制約、自我協(xié)調(diào)、自我檢查的控制制度。

1 國有施工企業(yè)成本論述

施工企業(yè)成本指的是進行工程施工的企業(yè)通過施工造成的支出，包含了人工費用、材料費用、設(shè)備費用以及其他直接費用及間接費用等，就是通常意義上的會計成本。對于國有施工企業(yè)來講，它的成本費用的主要內(nèi)容包含了以下幾點：

1.1 直接費用

指的是在項目施工時知曉耗費的組成項目實體或者是有利于完成項目實體建造的支出，主要包括以下幾個方面：

（1）材料費用。指的是在施工的過程里使用的石灰、沙、石、鋼筋、水泥等主材、外購結(jié)構(gòu)構(gòu)件以及有利于項目完成的輔材料，同時也包含了周轉(zhuǎn)材料的費用，在施工的成本里占有較大的比重，通常是總造價的65%左右。

（2）人工費用。指的是對于直接進行項目施工操作以及在施工現(xiàn)場進行構(gòu)建制作的人員、現(xiàn)場運輸材料、配料人員發(fā)放的基本工資、獎金、福利待遇、工資津貼和勞動保護費用等。

（3）機械費用。指的是項目施工時運用自有施工機械的使用費用以及在外單位租賃的施工機械費用、油耗、電耗、折舊費用、維護費用等相應(yīng)的費用。

（4）其余直接費用。指的是刨除材料費用、人工費用、機械費用的在施工過程里產(chǎn)生的其余費用。

1.2 間接費用

指的是企業(yè)的所有項目部門為了施工進行的準(zhǔn)備、管理以及組織施工生產(chǎn)時所產(chǎn)生的所有施工間接費用的支出，主要包括以下幾個方面：

（1）管理費用。不但包括了在施工現(xiàn)場產(chǎn)生的管理費用，比如施工現(xiàn)場管理時產(chǎn)生的施工輔助費用、職員探親費用、行車費用、雨季施工補貼費用、冬季施工補貼費用、夜間施工補貼費用以及工地轉(zhuǎn)移的費用等等；還包括了在項目部以及項目部上級部門產(chǎn)生的管理費用，比如員工的工資、福利以及保護費用、行政固定資產(chǎn)折舊費用、工具的使用費用、業(yè)務(wù)的招待費、出差的差旅費、會議費用、辦公費用等等。

（2）財務(wù)費用。通常指的是施工企業(yè)借款時需要支付的借款利息以及相關(guān)的費用。

2 國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

2.1 業(yè)績審核趨于形式化，會計信息嚴(yán)重失真

當(dāng)前，國有施工企業(yè)的上層人員，比如董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層的人員交叉現(xiàn)象，使得投資者、經(jīng)營者以及監(jiān)督者混為一談。

2.2 對于內(nèi)部會計控制意識不充分，使得控制的方法過于簡單

許多施工企業(yè)對于企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制的意義以及作用認識的不夠充分，有些企業(yè)對于創(chuàng)建內(nèi)部會計控制不予理會，認為只有“人治”才是“王道”，覺得執(zhí)行內(nèi)部會計控制太過較真、較勁，這不但束縛了企業(yè)的活力，還對于內(nèi)部單位以及人員的和諧關(guān)系有所影響，并且就對外承包工程項目而言也十分不利，是否進行控制全靠領(lǐng)導(dǎo)的指示，會計控制制度存在與否無關(guān)痛癢。

2.3 內(nèi)部會計控制執(zhí)行力不夠，控制力度較弱

國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制制度以及措施應(yīng)當(dāng)是較為規(guī)范及全面的，可是，一些企業(yè)把制度放在表面，并不付諸于行動，使得會計的監(jiān)督失效，管理及控制較弱。

2.4 內(nèi)部會計控制同其余管理控制沒有協(xié)調(diào)性

企業(yè)的內(nèi)部控制包含了內(nèi)部會計控制以及管理控制兩大部分，會計控制以及管理控制一定要共同配合才可以使管理有章可循。有些國有施工企業(yè)將成本內(nèi)部會計控制以及管理控制機械區(qū)域劃分開來，自掃門前雪，無法達成控制的效果。

2.5 內(nèi)部會計控制的設(shè)計不夠合理

內(nèi)部會計控制的設(shè)計方案以遵紀(jì)守法、完善體系、成本利益等原則為前提，內(nèi)部會計控制在設(shè)計上注重實用性、靈活性、及時性等，使得目標(biāo)非常明確，職責(zé)較為清晰，并要關(guān)注關(guān)鍵控制點?？墒怯械钠髽I(yè)也會在內(nèi)部會計控制方面缺少時效性。項目部屬于施工企業(yè)的成本部門，工程的成本控制是企業(yè)獲得效益的重點所在，在成本的結(jié)構(gòu)當(dāng)中，材料物資管理控制非常重要。

3 強化國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制的對策

3.1 加強整體成員成本管理的理念，提升整體成員的成本管理素質(zhì)

（1）企業(yè)所有領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)提升自身的思想觀念。從企業(yè)法人到項目經(jīng)理、隊長、班長、組長等人員，都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，丟掉成本無法再降低的束縛，完全意識到成本降低的潛力是無盡的，頑強建立起注重效益就一定要注重成本的觀念，將抓成本管理成為長期的戰(zhàn)斗任務(wù)。

（2）強化對企業(yè)員工成本以及市場競爭力、效益及成本、成本同員工之間的利益進行宣傳教育，并透過創(chuàng)建合理的利益機構(gòu)以及約束機構(gòu)，加強員工對于成本的接管理念、成本的競爭理念以及成本的效益理念，激發(fā)出全體工作人員對成本管理的積極性以及主動性。

3.2 完善成本管理組織以及基礎(chǔ)工作，創(chuàng)建完善的成本管理機制

（1）創(chuàng)建完善的專職成本管理機制，也就是通過企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立成本管理科室，對成本的經(jīng)濟活動進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部成本的管理制度，對成本進行審核及分析，對企業(yè)的成本采取專業(yè)化的管理。

（2）不斷完善成本管理的基礎(chǔ)工作。重點在于制定一個較為完整的工時和材料耗費、設(shè)施運用、費用開支、工程量計算、工程變更等一系列原始記錄的填寫、審核、傳閱、保存的制度，從根本上嚴(yán)格把控，將成本管理建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上。

（3）創(chuàng)建完善的成本管理責(zé)任制。將所有職能部門的成本管理責(zé)任真正落實下去，真正發(fā)揮出自身的監(jiān)督、服務(wù)、控制、協(xié)調(diào)的作用，確保企業(yè)對施工項目采取的宏觀調(diào)控，并將成本管理的責(zé)任層次進一步落實，本著企業(yè)為利潤的核心，項目是成本的核心為原則，創(chuàng)建以法人為中心、項目管理為重點、作業(yè)層管理為基本的成本管理體系，從而形成了一個非常復(fù)雜的立體化成本管理體系。

3.3 將成本管理內(nèi)容進一步完善

（1）注重成本預(yù)算，做好投標(biāo)報價工作。要建立一個非常有利的投標(biāo)班底，并且，在投標(biāo)選擇之前要將成本思考融入其中，通過招標(biāo)工作的具體特點以及市場供求狀況、企業(yè)的技術(shù)、管理能力，員工的素質(zhì)等，提升預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確程度。

（2）強化工程索賠的管理。工程索賠出現(xiàn)在施工的整個過程，是承包商降低成本損失的重要方法，是一個具有高度專業(yè)性的工作。要建立專門的索賠部門，建立法律意識，加強索賠觀念，全面、正確的把握施工過程里的相關(guān)信息，不斷為索賠人員提供深入學(xué)習(xí)理論及方法的機會。

（3）加強工程質(zhì)量，強化質(zhì)量成本管理。從整體來看，提升工程質(zhì)量以及降低工程成本是相輔相成的。所以，國有施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營的思想擺正，提升工程質(zhì)量與科技進步的結(jié)合力度，加強質(zhì)量成本的管理，盡可能將損失降到最低。

（4）完善供應(yīng)過程的成本管理。不但要強化材料購物成本的管理，還要加強自身的管理，在積極監(jiān)督的同時，嚴(yán)禁亂借、亂用資金的現(xiàn)象發(fā)生，確保施工生產(chǎn)所需的資金不受影響。

3.4 強化宏觀管理，改良國有施工企業(yè)成本管理的外部因素

（1）整理

規(guī)劃建筑市場。國家立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)盡可能快速的完成相關(guān)法律，這樣不但可以將市場的行為進行規(guī)范，還能供應(yīng)充足的法律依據(jù)，并且，所有部門都積極的推動建筑市場前進的步伐，國家應(yīng)當(dāng)針對投融資體系進行改革，不斷完善法人責(zé)任制以及項目的資本金制度，并且行業(yè)應(yīng)當(dāng)改善企業(yè)資質(zhì)管理制度。

（2）不斷推動建筑產(chǎn)品價格的轉(zhuǎn)變。也就是國家要通過價值規(guī)律的需求，在合理的范圍內(nèi)進行變動，革新微利政策，讓建筑產(chǎn)品的率潤符合社會平均利潤水平。只有建筑價格更加合理，才能保證企業(yè)的補償工作的順利進行，才能真正激發(fā)出企業(yè)加強成本管理的主動性和積極性。

4 結(jié)束語

通過上述論證可以表明，我國的國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會計控制由于管理方面不夠完善使得會計信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。想要改善這一現(xiàn)狀，就一定要創(chuàng)建內(nèi)部會計控制制度，這樣才能真正確保企業(yè)社會效益的實現(xiàn)，企業(yè)也可以得到更加穩(wěn)步、健康、長遠的發(fā)展，從而確保了企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

【參考文獻】

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篇5

一、會計監(jiān)察人制度的立法背景

日本《關(guān)于股份公司監(jiān)察的商法典特例法》（以下簡稱《特例法》）對大型股份公司的會計監(jiān)察人制度作了具體規(guī)定。日本于1974年制訂該法后，截至1999年，已先后五次對該法進行修正。《特例法》的立法目的，在于加強對大型股份公司的財務(wù)監(jiān)督，強制大型股份公司設(shè)置雙重監(jiān)察人。為此，《特例法》規(guī)定，凡資本額在5億日元以上或最后資產(chǎn)負債表記載的負債總額在200億日元以上的股份公司為大股份公司。鑒于大股份公司的股東、債權(quán)人、交易相對人、從業(yè)人員為數(shù)眾多，其財務(wù)狀況與經(jīng)營成果對社會經(jīng)濟有較大影響，大股份公司除應(yīng)按《商法典》規(guī)定設(shè)置監(jiān)察人（監(jiān)事）外，還必須設(shè)置外部監(jiān)察人——會計監(jiān)察人，會計監(jiān)察人必須是經(jīng)國家考核注冊的會計師或監(jiān)察法人。

會計監(jiān)察人的設(shè)置，使大型股份公司經(jīng)營者受到監(jiān)察人（監(jiān)事）與會計監(jiān)察人的雙重監(jiān)察。雙重監(jiān)察制度的設(shè)立，既可以彌補內(nèi)部監(jiān)察之不足，又可以防止公司內(nèi)部監(jiān)察人與被監(jiān)察人相互勾結(jié)，是加強對公司監(jiān)察力度的重要而有效的法律手段。

二、會計監(jiān)察人的選任

1、會計監(jiān)察人的選任。會計監(jiān)察人由股東全會選任。由于股東全會事實上被董事會控制，為防止董事會操縱會計監(jiān)察人的選任，從而導(dǎo)致會計監(jiān)察人形同虛設(shè)，《特例法》規(guī)定，董事向股東全會提出選任會計監(jiān)察人的議案時，應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會同意。監(jiān)事會也可以以其決議，請求董事會將會計監(jiān)察人的聘任作為股東全會的會議內(nèi)容，或直接提出聘任會計監(jiān)察人的議案。

2、會計監(jiān)察人的資格。會計監(jiān)察人應(yīng)為公認會計師（含外國公認會計師）或監(jiān)察法人。為確保公認會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，《特例法》對會計監(jiān)察人的任職資格予以嚴(yán)格限制，規(guī)定下列人員不得擔(dān)任會計監(jiān)察人：（1）依公認會計師法之規(guī)定，不能對大股份公司之會計文件實行監(jiān)察者。（2）因經(jīng)營公認會計師或監(jiān)察法人業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)，自公司的子公司或其董事、監(jiān)事處繼續(xù)接受報酬者及其配偶。（3）受業(yè)務(wù)停止處分，且其停止期間未滿者。（4）其社員（成員）中有前項所載者或其社員的半數(shù)以上為第二項所載者的監(jiān)察法人。

會計監(jiān)察人的任期，于就任后1年以內(nèi)最后決算期的定期股東全會閉會時終止。如股東會屆時無另外決議，會計監(jiān)察人視為于該全會上再次當(dāng)選。董事向股東全會提出不再續(xù)聘會計監(jiān)察人的議案時，亦應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會同意。

三、會計監(jiān)察人的解任

為保證會計監(jiān)察人審計的獨立性和連續(xù)性，《特例法》對公司解聘會計監(jiān)察人予以一定限制。公司可以依股東全會決議解聘會計監(jiān)察人，但董事向股東全會提出解聘會計監(jiān)察人的議案時，應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會同意。被解任的會計監(jiān)察人可以出席股東全會陳述其意見。除被解任有正當(dāng)理由的情形外，被解任的會計監(jiān)察人可以對公司請求賠償由此而產(chǎn)生的損害。

會計監(jiān)察人有下列情形之一時，可以以監(jiān)事會的決議將其解聘：（1）違反職務(wù)上的義務(wù)或怠于履行其職務(wù)時。（2）有與會計監(jiān)察人不相稱之劣跡時。（3）因健康原因，發(fā)生執(zhí)行職務(wù)障礙，或不勝任其職務(wù)時。據(jù)此解聘會計監(jiān)察人后，監(jiān)事會應(yīng)將解聘事由向解聘后最初召集的股東全會報告。被解任的會計監(jiān)察人，可以出席上述股東全會，陳述其意見。

會計監(jiān)察人職位出現(xiàn)空缺時，如股東大會未能及時選任會計監(jiān)察人，則監(jiān)事應(yīng)以其過半數(shù)的同意，選任臨時執(zhí)行會計監(jiān)察人職務(wù)者。

四、會計監(jiān)察人的權(quán)限及責(zé)任

為充分發(fā)揮會計監(jiān)察人獨立審計之職能，《特例法》賦予會計監(jiān)察人廣泛的執(zhí)業(yè)權(quán)限：（1）會計監(jiān)察人可以隨時閱覽或謄寫公司的會計賬簿及文件，或要求董事、經(jīng)理等高級管理人員提供會計報告。（2）會計監(jiān)察人為執(zhí)行其職務(wù)，必要時可以調(diào)查公司的業(yè)務(wù)及財產(chǎn)狀況。（3）會計監(jiān)察人為執(zhí)行其職務(wù)，必要時可以要求子公司提供會計報告，或調(diào)查子公司的業(yè)務(wù)及財產(chǎn)狀況。

為加強會計監(jiān)察人與監(jiān)事之間的協(xié)調(diào)與配合，防止董事濫用職權(quán)，《特例法》規(guī)定：會計監(jiān)察人在執(zhí)行其職務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)董事在執(zhí)行職務(wù)中有不正當(dāng)行為或違反法律或章程的重大事實時，應(yīng)向監(jiān)事報告；監(jiān)事為執(zhí)行其職務(wù)，必要時可以請求會計監(jiān)察人提供監(jiān)察報告。

為促進會計監(jiān)察人謹慎、勤勉地執(zhí)業(yè)，《特例法》規(guī)定了會計監(jiān)察人失職情形下的審計責(zé)任：（1）因會計監(jiān)察人怠于履行其職責(zé)而致公司遭受損害時，該會計監(jiān)察人對公司負連帶賠償責(zé)任。（2）會計監(jiān)察人在其監(jiān)察報告書中，就重要事項作虛偽記載而致第三人遭受損害時，該會計監(jiān)察人對第三人負連帶賠償責(zé)任。鑒于會計監(jiān)察人畢竟不是公司財務(wù)報表的擔(dān)保人，其審計責(zé)任應(yīng)限制在合理范圍內(nèi)，因此，會計監(jiān)察人能證明其對職務(wù)并未疏忽時，不承擔(dān)賠償責(zé)任。（3）在會計監(jiān)察人應(yīng)對公司或第三人負損害賠償責(zé)任的情形下，若董事或監(jiān)事亦應(yīng)負其責(zé)任時，則會計監(jiān)察人、董事及監(jiān)事為連帶債務(wù)人。

五、我國上市公司獨立審計制度的缺陷及其完善

我國關(guān)于上市公司獨立審計制度的規(guī)定，散見于《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《上市公司章程指引》等法律法規(guī)之中。其中，中國證監(jiān)會《上市公司章程指引》對上市公司聘用及解聘會計師事務(wù)所、所聘會計師事務(wù)所的權(quán)利及報酬等事宜作了較為明確的規(guī)定。表面看來，我國對上市公司的會計監(jiān)督與日本相差無幾，但實際上與日本大股份公司的會計監(jiān)察人制度相比，我國上市公司獨立審計制度的缺陷是顯而易見的：

1、會計師事務(wù)所及其注冊會計師的執(zhí)業(yè)獨立性較差。在股份有限公司中，董事會及經(jīng)理層控制著公司的決策權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)，其權(quán)力日趨膨脹。權(quán)力制約的失衡導(dǎo)致董事和經(jīng)理濫用職權(quán)、違法經(jīng)營、侵犯公司及股東權(quán)益的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因而上市公司獨立審計的主要對象應(yīng)該是董事和經(jīng)理。有鑒于此，會計師事務(wù)所的聘任及解聘程序應(yīng)具有相對獨立性，不受董事意志所左右，以免審計監(jiān)督流于形式。為此，日本大股份公司會計監(jiān)察人的聘任議案須由監(jiān)事會提出，或雖由董事會提出，但應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會同意。我國《上市公司章程指引》只規(guī)定公司聘用會計師事務(wù)所由股東大會決定，由于股東大會實際上受大股東及董事會控制，這就意味著被監(jiān)察人（董事會）事實上操縱著監(jiān)察人（會計師事務(wù)所）的聘用或解聘，會計師事務(wù)所審計的獨立性、客觀性、公正性難免因此大打折扣。

2、對會計師事務(wù)所的資格限制過于寬松。為保證審計工作的獨立性、客觀性、公正性，日本《特例法》對會計監(jiān)察人的任職資格予以嚴(yán)格限制。它不僅禁止公司的利害關(guān)系人及受停業(yè)處分者擔(dān)任會計監(jiān)察人，而且禁止其成員中有受停業(yè)處分者或其成員半數(shù)以上為公司利害關(guān)系人的監(jiān)察法人（會計師事務(wù)所）擔(dān)任會計監(jiān)察人。我國《注冊會計師法》等有關(guān)法律法規(guī)對會計師事務(wù)所及其注冊會計師從事上市公司獨立審計的資格亦有所限制，但這些限制主要表現(xiàn)為禁止不具備證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所及其注冊會計師以及與上市公司有利害關(guān)系的注冊會計師執(zhí)業(yè)，至于其部分成員屬市場禁入人士或利害關(guān)系人的會計師事務(wù)所則不在禁止之列。這種限制顯然過于寬松，有損于獨立審計的公正性。

3、會計師事務(wù)所的調(diào)查權(quán)受限制。會計文件有時并不能真實、準(zhǔn)確、完整地反映公司財務(wù)狀況，因而會計師事務(wù)所為搜集審計證據(jù)、履行審計職責(zé)，應(yīng)該有權(quán)調(diào)查公司及其子公司的業(yè)務(wù)及財產(chǎn)狀況。日本《特例法》即賦予會計監(jiān)察人對公司及其子公司的業(yè)務(wù)和財產(chǎn)狀況的調(diào)查權(quán)。我國《上市公司章程指引》并未規(guī)定會計師事務(wù)所可以調(diào)查公司及其子公司的業(yè)務(wù)及財產(chǎn)狀況，雖然理論上會計師事務(wù)所可依《獨立審計準(zhǔn)則》及行業(yè)慣例為之，但這種行政規(guī)章及行業(yè)慣例的強制效力畢竟有限，以致在審計實務(wù)中，上市公司及其子公司拒絕會計師事務(wù)所調(diào)查其業(yè)務(wù)及財產(chǎn)狀況的事例屢有發(fā)生，在一定程度上影響了審計質(zhì)量。

篇6

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所　強制輪換　成本　收益

會計師事務(wù)所強制輪換制是指根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對上市公司聘任會計師事務(wù)所進行強制更換的制度安排。這一制度意在通過限定審計任期來維護注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量。世界上很多國家都制定了會計師事務(wù)所強制輪換制度（以下簡稱事務(wù)所輪換制），但是從執(zhí)行的后果來看似乎并沒有達到預(yù)期的效果。有研究表明，在已實行該制度近30年的意大利，目前尚無任何證據(jù)顯示出強制輪換的優(yōu)越性，而同樣曾實行該制度的加拿大和西班牙也已經(jīng)先后放棄。事實上，強制輪換是一種政府決策安排，而任何一項決策都需要進行“利弊權(quán)衡”，這種“利弊權(quán)衡”用經(jīng)濟學(xué)術(shù)語來說，就是成本-收益分析，只有當(dāng)產(chǎn)生的收益（該收益應(yīng)當(dāng)是可預(yù)見的）大大高于支出的成本，該項決策才是可行的。因此從理論上說，是否需要強制輪換取決于輪換時信息的邊際使用收益是否大于邊際生產(chǎn)成本。其中，使用收益是信息對信息使用者決策產(chǎn)生的價值，與審計質(zhì)量密切相關(guān)；而信息的生產(chǎn)成本是客戶和會計師事務(wù)所共同為提供信息所發(fā)生的成本。筆者認為，會計師事務(wù)所的強制輪換，將導(dǎo)致會計師事務(wù)所和客戶成本的必然增加，而希望通過輪換達到提高審計質(zhì)量的預(yù)期目的卻有待商榷。

一、事務(wù)所輪換制的成本分析

企業(yè)的各種活動都可以看作是契約的安排和履行過程。強制輪換意味著會計師事務(wù)所和客戶之間要締結(jié)新的契約。一般來說，在締約過程要發(fā)生三類成本：（1）締約前，關(guān)于交易對象、交易內(nèi)容等有關(guān)信息的搜尋成本；（2）締約中，討價還價的談判成本；（3）締約后，督促條款得以履行的監(jiān)督成本和業(yè)務(wù)成本。

從會計師事務(wù)所的角度來看，強制輪換將使其發(fā)生更多的初始成本支出。首先，強制輪換會造成會計師事務(wù)所初始交易成本（搜尋成本和談判成本）的增加。事務(wù)所為了能持續(xù)生存和發(fā)展下去，必須不斷爭取新的客戶，因此會發(fā)生與尋找客戶以及同客戶簽訂合約有關(guān)的交易成本，這包括與新客戶接洽發(fā)生的差旅費、招待費以及考察新客戶發(fā)生的費用等。其次，現(xiàn)實生活中審計人員除了與客戶之間存在簽約成本外，也存在明顯的與某一客戶相關(guān)聯(lián)的啟動成本。一般來說，在初次對一個客戶進行審計時，會計師事務(wù)所需要花費更多的審計時間、投入更多的成本，以全面、深入的調(diào)查了解客戶的基本情況并進行原始的資產(chǎn)驗證。西方有學(xué)者曾具體的指出：在初次審計委托中存在著明顯的啟動成本問題，這是因為：（1）審計人員需要證實某些資產(chǎn)負債表項目的永久自然狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、專利權(quán)、留存收益等；（2）不得不證實資產(chǎn)負債表的期初余額；（3）對客戶的經(jīng)營活動尚不熟悉。此外，審計人員在對一個客戶進行審計時會通過連續(xù)多期審計而形成許多專用資產(chǎn)，其中包括對客戶業(yè)務(wù)的運作、流程和控制系統(tǒng)等的深入了解，而這些資產(chǎn)僅在合約關(guān)系存續(xù)時才有價值，一旦強制輪換，這些專用資產(chǎn)將遭受毀損，并導(dǎo)致審計的成本和價格大幅上升。因此，強制輪換使得審計人員因熟悉前任客戶而帶來的審計效率提高的優(yōu)勢隨著每次輪換而喪失，這無疑會加大事務(wù)所的隱性支出。美國審計總署（GAO）關(guān)于強制輪換會計師事務(wù)所潛在影響的研究報告（以下簡稱研究報告）認為，會計師事務(wù)所承擔(dān)的財務(wù)報表審計成本包括營銷成本（由會計師事務(wù)所承擔(dān)的與他們努力獲取或保留財務(wù)報表審計客戶相關(guān)的成本）和審計成本（由會計師事務(wù)所承擔(dān)的實施公眾公司財務(wù)報表審計的成本）， GAO的調(diào)查顯示表明，為了在第一年的審計中獲取對公眾公司經(jīng)營、系統(tǒng)和財務(wù)報告慣例的必要了解，會計師事務(wù)所的初始年度審計成本可能高于隨后年度的審計成本（估計為20%以上）。同時該研究報告還認為，由于無法預(yù)測新的審計客戶所處的位置，會計師事務(wù)所強制輪換可能導(dǎo)致審計人員的遷置成本，并指出會增加對員工的教育培訓(xùn)成本。會計師事務(wù)所由于強制輪換增加的成本，或多或少會轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，從而提高了客戶所承擔(dān)的審計費用。GAO的研究報告調(diào)查顯示表明，會計師事務(wù)所強制輪換將會導(dǎo)致較高的審計收費，因為一旦建立會計師事務(wù)所強制輪換制度，會計師事務(wù)所將會在有限的審計任期內(nèi)收回額外的成本。同樣，他們認為對會計師事務(wù)所而言，將不會存在一個激勵機制以消化吸收額外成本。因為，會計師事務(wù)所強制輪換將會排除審計師與公眾公司形成長期業(yè)務(wù)關(guān)系的可能性。

除了審計費用的提高外，客戶在選擇新的事務(wù)所的過程中還會發(fā)生其他的成本。GAO的研究報告認為，客戶在會計師事務(wù)所強制輪換的情況下，由于雇傭新的審計師，將會發(fā)生選擇成本（由客戶承擔(dān)的內(nèi)部成本，用于選擇新的會計師事務(wù)所作為公司審計師），和支持成本（由客戶承擔(dān)的內(nèi)部成本，用于支持會計師事務(wù)所了解公司經(jīng)營、系統(tǒng)和財務(wù)報告慣例）。該研究報告調(diào)查顯示，在會計師事務(wù)所強制輪換的情況下，隨著審計師的變動，客戶在第一年度與審計相關(guān)的可能增加的成本高于未變更審計師的情況下連續(xù)審計成本的43%到128%之間。

會計師事務(wù)所的強制輪換，除了將導(dǎo)致會計師事務(wù)所和客戶成本的增加外，還會使得監(jiān)管部門的監(jiān)管難度加大，從而造成監(jiān)管成本的上升。此外從社會的角度而言，本該是要對外說明輪換原因的自愿輪換，若以審計任期到了規(guī)定年限而強制輪換的信息形式，市場將會因少了一個信息說明渠道而變得缺乏效率，從而增加了社會的總成本。

二、事務(wù)所輪換制的收益分析

如上所述，使用收益是信息對信息使用者決策產(chǎn)生的價值，與審計質(zhì)量密切相關(guān)，審計質(zhì)量與使用收益正相關(guān)。因此在本文的分析中將使用收益轉(zhuǎn)化為強制輪換對審計質(zhì)量的影響，即強制輪換是否能促進審計質(zhì)量的提高。西方學(xué)者DeAgenlo認為，審計質(zhì)量的特征包括對會計報表錯弊的“發(fā)現(xiàn)”和“報告”兩個方面，而發(fā)現(xiàn)會計報表的錯弊取決于審計專業(yè)勝任能力，報告會計報表的錯弊與審計獨立性有關(guān)。因此，審計質(zhì)量與審計人員的專業(yè)勝任能力和審計獨立性有密切關(guān)系。

經(jīng)濟學(xué)認為，隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本會因一系列原因而下降，這些因素包括工人對工作業(yè)務(wù)的熟悉程度提高、工作方法和工作流程的改進等，這稱之為學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。事實上，在審計工作中，也存在著學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。隨著審計師任期的延長，審計次數(shù)的不斷增加，審計人員將能更深入的了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和生產(chǎn)交易流程、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等，從而更好的鑒別客戶會計報表的風(fēng)險，采取有效地審計程序、收集適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，最終有利于提高審計質(zhì)量。西方學(xué)者Coolbert認為，隨著審計任期延長，審計人員對客戶更加熟悉，更有經(jīng)驗，有助于進行復(fù)雜的決策和判斷。而實行強制輪換勢必造成審計人員對客戶情況的丟失，喪失深入了解客戶的優(yōu)勢，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會曾發(fā)現(xiàn)：在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。此外對于現(xiàn)任審計人員而言，如果合同的時間是既定的，當(dāng)他們意識到即使以高標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)也不意味著能留住客戶時，就會在審計的后期減少時間和精力的投入，失去提高審計質(zhì)量的積極性。

經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于有限理性的假設(shè)對于審計來說同樣適用。審計人員作為一個理性的經(jīng)濟個體，他必然要使自身的個人效用最大化，即個人財富的最大化和相關(guān)風(fēng)險的最小化，審計人員就是在這收益與風(fēng)險的權(quán)衡中選擇相應(yīng)的審計策略，來實現(xiàn)自己效用的最大化。但審計人員的這種權(quán)衡與選擇在短期和長期中是顯著不同的。從短期來看，審計人員和客戶“合謀”，即聯(lián)合起來共同對付所有人（或社會公眾）是一個理性的選擇，因為所有人在短期內(nèi)是不會了解太多情況的，這樣審計人員的短期風(fēng)險就不會太大。因此在短期內(nèi)一次“博弈”的情況下，審計人員和客戶聯(lián)合起來“欺騙”成功。但是在長期的反復(fù)的“博弈”下，情況就有所不同。按照博弈論的觀點，多次重復(fù)且無限期的游戲可能誘導(dǎo)人們守信，同時從長期角度來看，理性的客戶和公眾是能夠發(fā)現(xiàn)和識別高質(zhì)量審計服務(wù)的提供者的，因此審計人員是無法憑著所有人對他的信任長久與管理人“合謀”共同對付所有人的。對審計人員和會計師事務(wù)所來說，在長期中存在一種激勵機制促使其提高審計工作質(zhì)量，保持自身的獨立性。

三、結(jié)論與建議

從以上分析可以看出，會計師事務(wù)所的強制輪換將導(dǎo)致包括事務(wù)所、客戶以及監(jiān)管部門等社會總成本的增加，但其帶來的預(yù)期收益卻具有不確定性。與此同時，強制輪換卻有可能導(dǎo)致尋租和腐敗行為的產(chǎn)生，因為事務(wù)所強制輪換很可能成為上市公司“購買審計意見”的借口和手段，達到欺騙社會公眾的目的。因此作為一項政府的政策制度安排， 會計師事務(wù)所的強制輪換是否能達到其預(yù)期目的還有待于進一步研究。事實上，基于委托-關(guān)系而產(chǎn)生的獨立審計其存在和發(fā)展都是由市場決定的。市場力量出于自我利益的驅(qū)動而提供制衡，這種制衡力量可以來自受害者，也可以來自市場中任何利益相關(guān)者，它是審計人員主動保持獨立性，提高審計質(zhì)量的動因，因此是否更換事務(wù)所還是應(yīng)以市場力量來決定，作為政府來說更應(yīng)該關(guān)心的可能是影響審計質(zhì)量的制度根源，如不合理的股票發(fā)行和審核制度、地方政府對事務(wù)所的干預(yù)、事務(wù)所的有限責(zé)任組織形式以及與審計失敗有關(guān)的民事賠償機制的缺失等因素。

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1.余玉苗，李琳。審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析。經(jīng)濟評論，2003（5）。

篇7

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師制度； 投資者保護； 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

一、問題的提出

根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會的有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，我國股市投資者規(guī)模數(shù)量全球最大，股票市場開戶數(shù)約為1.65億戶，其中機構(gòu)投資者約70萬戶，個人投資者約1.64億戶，占99.6%。因此，對投資者特別是中小投資者的保護，關(guān)系到我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展及其正常功能的發(fā)揮。國內(nèi)外眾多學(xué)者圍繞投資者保護問題展開了大量有益的研究并取得了較豐碩的成果，我國也經(jīng)過不斷實踐基本形成了由國家法律法規(guī)和行政保護、投資者自我保護、市場自律保護與社會監(jiān)督保護相結(jié)合的多層次投資者保護體系。作為股份公司和資本市場出現(xiàn)后產(chǎn)生的一種制度安排，注冊會計師制度成為市場經(jīng)濟運行特別是資本市場健康發(fā)展中的重要監(jiān)督力量，理論界也從多個視角對注冊會計師制度的功能、注冊會計師審計的投資者保護作用等進行了多維度的規(guī)范分析與實證檢驗。注冊會計師制度作為保護投資者利益的一種有效手段（Watts & Zimmerman，1986），得到了實踐與理論研究的充分證明。

但是，注冊會計師制度對投資者保護效用的充分發(fā)揮，不僅依賴于其對上市公司財務(wù)報告的審計意見，依賴于其作為一種監(jiān)督力量的本身威懾力，而且在很大程度上還依賴于注冊會計師制度本身的建設(shè)與完善。執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低是注冊會計師制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一，同時也是其對投資者保護的重要體現(xiàn)?；诖?，本文擬從會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的視角，通過對財政部組織實施的會計信息質(zhì)量檢查中關(guān)于會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查和中國注冊會計師協(xié)會（簡稱“中注協(xié)”）組織實施的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查來透視其投資者保護功能。

二、財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查下的投資者保護

（一）財政部門相關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立與完善

《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》賦予了財政部門對我國注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督管理的職能，而對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，則是其行政監(jiān)督管理的重要方式之一。1998年以前，國有企業(yè)年度財務(wù)報表實行財政審批制度，自1998年起除少數(shù)特殊行業(yè)外，國有企業(yè)年度財務(wù)報表由財政審批轉(zhuǎn)為委托注冊會計師審計。為了應(yīng)對這種轉(zhuǎn)變，財政部對經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表建立了會計信息質(zhì)量檢查制度，從1999年開始財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處（簡稱“專員辦”）每年都對國有企業(yè)進行會計信息質(zhì)量檢查。2003年，財政部收回注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管職能，形成了會計信息質(zhì)量檢查與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相結(jié)合的模式。2005年以前部分地方財政部門也自行開展了會計信息質(zhì)量檢查，自2005年開始由財政部統(tǒng)一組織地方財政部門開展會計信息質(zhì)量檢查。

2001年2月20日，財政部《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》以規(guī)范財政部門會計監(jiān)督工作，規(guī)定國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實施監(jiān)督檢查，其形式主要是對會計師事務(wù)所出具的審計報告的抽查。為了構(gòu)建高效有序的注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督機制，2003年12月2日，財政部《財政部關(guān)于落實注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》，進一步明確了財政部門開展注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督檢查與處罰工作的指導(dǎo)思想、職責(zé)范圍和有關(guān)要求。為了規(guī)范和指導(dǎo)財政部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查工作，財政部于2006年3月31日印發(fā)了《會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》，對財政部和省級財政部門的檢查職責(zé)進行了明確劃分。2009年2月3日，財政部《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》，以加強對具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計師事務(wù)所（簡稱“證券資格會計師事務(wù)所”）的行政監(jiān)督。2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，要求財政部重點加強對大中型會計師事務(wù)所及其注冊會計師的監(jiān)管，各省級財政部門重點加強對小型會計師事務(wù)所的監(jiān)管。2010年6月1日，為了貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部》精神，財政部了《財政部關(guān)于進一步加強注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》。

這些相關(guān)制度的建立與完善，使我國在財政部的總體規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)下，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負責(zé)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、運轉(zhuǎn)高效”的基本原則，逐步建立起了專員辦和各省級財政部門分別承擔(dān)證券資格會計師事務(wù)所和非證券資格會計師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作，形成對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專項檢查和延伸檢查相結(jié)合、日常監(jiān)控與重點檢查相結(jié)合、分析評價與處理處罰相結(jié)合的注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督體系和長效機制。

（二）財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果剖析

1.財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查規(guī)模

財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要通過專員辦和各省級財政部門分別進行，其檢查規(guī)模如表1所示①。

表1所示的會計師事務(wù)所檢查數(shù)量的變化，在一定的程度上反映了我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立與不斷完善的過程。2002年財政部收回注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管職能前，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查只是作為會計信息質(zhì)量檢查的附帶和延伸，而自2003年財政部《財政部關(guān)于落實注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》后，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查便成為會計信息質(zhì)量檢查的一部分內(nèi)容。2005年地方各級財政部門開始系統(tǒng)性地參與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。財政部2006年3月31日印發(fā)的《會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》就會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查進行了明確的職責(zé)分工，其中財政部組織專員辦重點檢查證券資格會計師事務(wù)所，地方各級財政部門則主要負責(zé)檢查本行政區(qū)域內(nèi)的非證券資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由表1還可以看出，自2005年起，每年通過財政部門進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的會計師事務(wù)所基本維持在當(dāng)年事務(wù)所的10%以上，其檢查的覆蓋面較高。

2.財政部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰情況

對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰能夠?qū)ψ詴嫀熜袠I(yè)起到必要的震懾作用，有利于提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但較高的處罰比例在說明我國財政部門強有力的行政監(jiān)督的同時，也在一定程度上了反映了我國注冊會計行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的現(xiàn)實。歷年被處罰的會計師事務(wù)所和注冊會計師具體情況如表2所示②。

由表2可見，自2006年財政部和地方財政部門在會計師事務(wù)所檢查上進行明確的職責(zé)劃分后，會計師事務(wù)所和注冊會計師處罰比例總體上要高于以前年度，特別是2007年和2008年更是達到了32.72%和24.51%，此后有所下降，這可能與新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，以及2006年2月15日的新審計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)。

對上市公司年度財務(wù)報告的審計主要是證券資格會計師事務(wù)所。截至2011年底，我國7 996家會計師事務(wù)所中具有證券資格的會計師事務(wù)所54家，從業(yè)人員數(shù)量超過全行業(yè)的十分之一，但收入?yún)s占據(jù)行業(yè)的半壁江山。因此，證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低在很大程度上影響著對投資者利益的保護，影響到我國資本市場和注冊會計師行業(yè)本身的健康發(fā)展。財政部也一直十分重視證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行政監(jiān)管，每年都通過財政部專員辦對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行重點檢查。2009年專員辦所檢查的43家事務(wù)所（其中證券資格會計師事務(wù)所20家、證券資格會計師事務(wù)所分所20家）處理處罰了41家；2010年專員辦所檢查的56戶證券資格會計師事務(wù)所（分所）全部受到了相應(yīng)的處理處罰。2009年以前財政部門作出的處理處罰主要以行政處罰為主，2009年財政部通過專員辦所處理的41家會計師事務(wù)所全部為整改、約見談話提醒或監(jiān)管關(guān)注的處理而未有行政處罰，2010年所處理的56家會計師事務(wù)所除了1家為罰款外其他的55家均為整改、約見談話提醒或監(jiān)管關(guān)注等非行政處罰。從處罰的比例看，近幾年被檢查的證券資格會計師事務(wù)所大部分受到了相應(yīng)的處罰，說明對證券資格會計師事務(wù)所的行政監(jiān)管是強有力的；從處罰的類型看，被行政處罰的證券資格會計師事務(wù)所很少，說明我國證券資格會計師事務(wù)所整體上執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高，對投資者利益作出了應(yīng)有的保護，財政部門對證券資格會計師事務(wù)所的行政監(jiān)管是有效的。

三、注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查下的投資者保護

（一）注冊會計師協(xié)會相關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立與完善

雖然中注協(xié)1996年7月了《關(guān)于進一步加強注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作的決定》，1996年12月30日頒布了《會計師（審計）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》，但基本上以查案件主，對特定事務(wù)所進行檢查，檢查覆蓋面不夠，執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)督。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的真正建立并在行業(yè)內(nèi)得以全面實施則始于2004年，發(fā)展至今大致可以分為三個階段。第一階段，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立階段。以中注協(xié)于2004年頒布的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》為起點，開始了對全國會計師事務(wù)所組織實施以5年為一個周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，2007年將證券資格事務(wù)所的檢查周期由5年縮短為3年并由中注協(xié)直接組織檢查，2006年12月24日中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》、《中國注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒，從而建立起了我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。第二階段，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的發(fā)展階段。在對第一個周期五年來行業(yè)檢查成果和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，中注協(xié)對《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》進行了修訂，于2009年7月28日了新修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，中注協(xié)2008年10月15日了修訂后的《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。第三階段，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善階段。以中注協(xié)2011年7月16日《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》為開端，我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進入改革與完善階段，中注協(xié)還修訂出臺了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。

（二）注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果的解析

1.注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查規(guī)模

自2004年開始，中注協(xié)組織全國各地方注冊會計師協(xié)會進行了5年一個周期的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，2007年中注協(xié)開始直接組織檢查組對證券資格會計師事務(wù)所進行3年一個周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。歷年的檢查規(guī)模如表3所示：

由表3可見，每年通過中注協(xié)直接組織檢查和各地方注冊會計師協(xié)會檢查的事務(wù)所占當(dāng)年年初事務(wù)所的20%左右，保證了5年一個周期的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查目標(biāo)的實現(xiàn)。由于證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)對象有其特殊性，基本上是以上市公司審計業(yè)務(wù)為主，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量在很大程度上影響到了資本市場的有序和健康發(fā)展，對投資者利益起著至關(guān)重要的保護作用，因此，自2007年開始，中注協(xié)直接組織對證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展檢查。表4反映了2007年以來證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況。

由表4可以看出，證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量自2007年起便由中注協(xié)直接組織檢查組做重點檢查，5年來共計檢查了181家事務(wù)所（含分所），同時也委托地方注冊會計師協(xié)會對證券資格會計師事務(wù)所分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了檢查。

2.注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的行業(yè)懲戒情況

對于在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中存在問題的會計師事務(wù)所和注冊會計師的處理，主要是行業(yè)懲戒和移交相關(guān)部門進行行政處罰兩種，如2004年移交有關(guān)部門進行行政處罰案件8起，2005年移交財政部門處理處罰事務(wù)所111家。中注協(xié)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的歷年懲戒情況如表5所示。

由表5可見，8年來受到行業(yè)懲戒的會計師事務(wù)所共有1 490家，占被檢查事務(wù)所總數(shù)的13.48%，其中2004年、2008年的比例均為30%以上，說明中注協(xié)及地方協(xié)會對存在問題的會計師事務(wù)所的懲戒力度較大。另一方面，受到行業(yè)懲戒的會計師事務(wù)所在總體上呈逐年下降趨勢，從2004年的268家下降到2011年的88家，其比例也從2004年的32.52%下降到2011年的5.17%，說明雖然每年受檢查的會計師事務(wù)所均在20%左右，但在注冊會計行業(yè)誠信建設(shè)的背景下，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果很明顯，提高了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，減少了被行業(yè)懲戒的比例。

另外，由表5還可以看出，對于中注協(xié)直接組織檢查的證券資格會計師事務(wù)所，由于2007年是第一年由中注協(xié)直接組織檢查，其受到行業(yè)懲戒的比例較高，達到了18.92%，隨后逐年下降，近兩年均在4%以內(nèi)。同時，相比較中注協(xié)所懲戒的會計師事務(wù)所（主要是證券資格會計師事務(wù)總所與分所）比例與地方注冊會計師協(xié)會所懲戒的會計師事務(wù)所（主要是非證券資格會計師事務(wù)）比例，除2007年外，其他各年前者均明顯要低于后者，說明在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度下證券資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不但得到了提升，而且執(zhí)業(yè)水平整體上要高于非證券資格會計師事務(wù)所，也進一步說明在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系的實施下，我國注冊會計師制度在保護資本市場投資者利益方面的作用得到了有效的發(fā)揮。

四、結(jié)論與啟示

通過以上財政部門和注冊會計師協(xié)會關(guān)于會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的分析，可以得出如下初步結(jié)論與啟示：

（一）不斷完善的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系成為投資者保護的重要基石

目前，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是由財政部門和注冊會計師協(xié)會進行。財政部門對會計師事務(wù)所行政監(jiān)督的完備制度體系和中注協(xié)所構(gòu)建的注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系，不但建立起了我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量制度體系，而且為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查提供了具體的技術(shù)操作標(biāo)準(zhǔn)與指南。另外，財政部2009年的《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》和中注協(xié)2009年修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，分別對證券資格會計師事務(wù)所和其他會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查進行了分工，突出了對證券資格會計師事務(wù)所的重點監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。這些不斷建立與完善的制度體系，使其成為會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要制度保障，也是注冊會計師行業(yè)對投資者利益保護的重要基石。

（二）較高比例的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是投資者保護得以有效運行的重要保證

會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系的建立僅僅是從制度上為事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高提供了保障，而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量要得到真正的提高，還必須使這些制度得以有效運行。每年的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查覆蓋面在很大程度上反映了這些制度運行的效度，具體如表6所示：

由表6可以看出，自2005年始，財政部門和注冊會計師協(xié)會所檢查的會計師事務(wù)所的比例基本上達到了30%，注冊會計師協(xié)會更是確立了證券資格會計師事務(wù)所3年和一般會計師事務(wù)所5年的檢查周期，較高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查比例在很大程度上保證了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，不同類型事務(wù)所不同的檢查周期也突顯了證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管重點。

（三）較大力度的違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師處理處罰是投資者保護的信度

對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的處理處罰不是執(zhí)業(yè)檢查的目的，但通過處理處罰能夠在行業(yè)內(nèi)產(chǎn)生重大的威懾力，從而有利于行業(yè)誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也能在社會公眾中樹立起良好的資本市場第三方監(jiān)督的形象，進而在加強注冊會計師行業(yè)自身建設(shè)的同時增強了對投資者保護的可信度。財政部門與注冊會計師協(xié)會在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中所處理處罰的會計師事務(wù)所和注冊會計師具體情況如表7所示：

由表7可見，2004—2010年間，財政部門和注冊會計師協(xié)會所處理處罰的事務(wù)所占到了被檢查事務(wù)所的15.09%，其處罰比例較高。從各年來看，處理處罰事務(wù)所占被檢查事務(wù)所的比例呈逐年下降的趨勢，從2004年的32.78%下降到2010年的9.47%，這種趨勢說明執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的威懾力得到了體現(xiàn)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了提升。

綜上所述，財政部和注冊會計師協(xié)會在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查與監(jiān)管中，對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師較大力度的處理處罰，使其懲戒和威懾作用得到了有效的發(fā)揮，增強了投資者對注冊會計師行業(yè)保護其合法利益的信心和可信度。

【參考文獻】

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篇8

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量;資本市場;影響;對策

1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵及意義

信息是了解事物和反映事物的一種媒介，是人與人之間、人與物之間、人與自然之間等相互關(guān)系中產(chǎn)生的反映。不同的信息有不同的表達方式，同樣也會產(chǎn)生不同的表達效果，起到不同的影響。一般而言，真實有效的信息具有真實性和客觀性，對使用者能起到一定的積極推動作用；反之，虛假錯誤的信息則為使用者帶來錯誤的引導(dǎo)，具有負面的影響。資本市場作為資源配置的核心場所，是各種經(jīng)濟信息的聚集地和擴散地，對企業(yè)決策的發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略計劃的實施提供了一定的指導(dǎo)依據(jù)。而企業(yè)的會計信息作為經(jīng)濟信息中重要的內(nèi)容，直接反映企業(yè)的財務(wù)情況和綜合實力，影響到企業(yè)財政決策的實施和企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展。

2資本市場資源配置效率的含義

資源是社會發(fā)展和人類能夠生存的源動力，在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，實質(zhì)也是對資源的一個消耗和再生成的過程，但一些具有消耗性的資源是不具備再生性的。如何合理開發(fā)并利用這些資源，成為了人類發(fā)展過程中不斷探究的問題。當(dāng)前，社會分工越來越細，越來越明確，使資源配置得到不斷優(yōu)化，保障了社會的穩(wěn)定發(fā)展。同理，資本市場作為社會分工的一個部分，在對資源配置中，為了充分提高其資源配置的合理性、科學(xué)性、高效性，就必須要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和要求，將有限的資源進行細致、客觀的分配，使資源得到最優(yōu)化、最充分的運用。

3會計信息質(zhì)量影響資本市場資源配置效率的因素

3.1外部因素

3.1.1政策法律因素

資本市場資源關(guān)系到國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟利潤，資本市場的運行，必須要符合國家政策法律的標(biāo)準(zhǔn)，要滿足社會發(fā)展和社會制度。簡而言之，資本主義會計信息是由國家會計政策決定和調(diào)控的，是在這個基礎(chǔ)上發(fā)展的，會計準(zhǔn)則的實施不僅要滿足資本市場經(jīng)濟的發(fā)展，還要結(jié)合國家自身利益和整個社會利益，具有統(tǒng)一性。我國社會主義的發(fā)展堅持的是以公有制為主，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的模式，這就要求各個企業(yè)能相互合作，協(xié)同發(fā)展。特別是隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，中國在國際市場上的影響力越來越大，國際化水平越來越高，這就進一步對資本市場財務(wù)信息提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，國家財務(wù)政策法律的頒布不僅要符合資本市場的發(fā)展，保障社會公眾的基本利益，還要站在國際的角度，促進市場資源的優(yōu)化配置和有序發(fā)展。

3.1.2市場因素

在有效的市場環(huán)境中，價格會隨著新信息的出現(xiàn)迅速做出反應(yīng)。根據(jù)不同的信息產(chǎn)生不同的決策內(nèi)容，以發(fā)揮市場的調(diào)控作用，一般而言，可以分為弱式有效市場、半強勢有效市場以及強勢有效市場三種，下面就對這三種市場因素進行具體分析。(1)弱式有效市場。弱式有效市場其會計信息質(zhì)量比較低，它反映的是過去的歷史價格和交易信息，所以在根本上不具備時效性，對當(dāng)前的財務(wù)決策作用不大，缺乏市場性和有效性，而且投資者對這種信息的依賴程度也比較低，甚至不參與到財務(wù)決策中。(2)半強勢有效市場。如果證券價格反映了所有公開的可用信息，如：證券的價格信息、公司財務(wù)有關(guān)的信息、公司財務(wù)決策和經(jīng)濟調(diào)控方面的信息等公司財務(wù)的相關(guān)政策，則是半強勢有效市場。半強勢有效市場對于投資者而言具有一定的借鑒作用，公開的市場信息使投資者在投資的過程中掌握更多的有效信息，更有把握和更能做出科學(xué)、嚴(yán)謹?shù)呐袛唷?3)強勢有效市場。顧名思義，強勢有效市場則是證券價格都能正確的反映企業(yè)內(nèi)部和公開所有的相關(guān)信息。強勢有效市場具有一定的約束性，信息擴散公正、公開，避免信息的炒作和牟利，保障了信息的準(zhǔn)確性，降低了財務(wù)信息與實際不符的現(xiàn)象，能對市場價格的變動做出及時有效的反映，實現(xiàn)資源最充分、最優(yōu)化的配置。除此之外，我國的資本主義市場還處于一個起步階段，對市場的調(diào)控能力有限，還不能及時、準(zhǔn)確地反映當(dāng)前的會計信息，投資者在投資過程中，要想進一步了解企業(yè)情況，除了要結(jié)合過去的歷史價格和企業(yè)的財務(wù)報告以外，還要了解企業(yè)在發(fā)展中的基本情況以及財務(wù)管理措施和戰(zhàn)略目的等，以刺激資本市場的發(fā)展。

3.2內(nèi)部因素

3.2.1管理者因素

管理層作為企業(yè)發(fā)展的中堅力量，直接關(guān)系到企業(yè)的運營情況和財政盈利能力，在企業(yè)管理中，管理者要及時、全面地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)財務(wù)管理效率和管理質(zhì)量。但目前，部分企業(yè)為了片面地追求企業(yè)的經(jīng)濟效益，在制定財政策略時，沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，忽略企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)在長遠發(fā)展中存在一些的安全隱患。第一，管理者在盲目追求經(jīng)濟利益的時候夸大其詞，對企業(yè)財務(wù)信息進行粉飾，不顧結(jié)果，只注重過程，隱瞞對公司不利的信息，或者用詞不當(dāng)，故意模糊概念等，造成企業(yè)財務(wù)信息不真實，反映不客觀，質(zhì)量低，與實際情況不相符，如果市場未能及時辨別其中的問題，則會誤導(dǎo)投資者，對社會市場經(jīng)濟秩序造成影響，并且不利于資源的優(yōu)化配置。第二，企業(yè)的發(fā)展最終目的就是為了實現(xiàn)利益最大化，但是，其前提是在謀求企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，所以，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行正確的認識，并采取正確的措施，制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營策略，以促進企業(yè)的發(fā)展。

3.2.2財務(wù)記賬因素

在企業(yè)的財務(wù)管理中，一些會計問題仍需要相關(guān)的會計人員進行科學(xué)判斷，如會計計量方法等，需要會計人員結(jié)合自身的會計經(jīng)驗和專業(yè)的會計能力，進行合理的分析和科學(xué)的決策，這就對會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守提出了更高的要求。

4具體對策

4.1發(fā)揮政府的調(diào)控作用

4.1.1加大政府對會計信息質(zhì)量的管理力度

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，提高政府的監(jiān)管能力和完善政府的監(jiān)管手段，以促進全民法律意識和責(zé)任意識的提高。同時，相關(guān)的部門要對企業(yè)信息進行核實和實時的跟蹤、調(diào)查，以保證信息的準(zhǔn)確性、真實性，完善證券交易所對企業(yè)信息的抽查制度，定期或不定期地對信息的真實性、有效性進行測試，發(fā)現(xiàn)不符合實際情況的，應(yīng)立即采取措施責(zé)令整改；在規(guī)定時間內(nèi)沒有完成整改的，將計入黑名單。

4.1.2鼓勵資本市場持續(xù)創(chuàng)新

資本市場的產(chǎn)品創(chuàng)新和制度創(chuàng)新是推進我國資本市場與國際化接軌的重要措施，為市場參與者提供更多的選擇性，進一步規(guī)范市場秩序，激發(fā)投資者的投資樂趣，使市場處于一個良性發(fā)展的氛圍中，充分發(fā)揮了市場的調(diào)控作用，實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。

4.2完善會計信息質(zhì)量管理制度

4.2.1完善會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系

監(jiān)管體系的完善是提高市場調(diào)控，保障市場秩序的重要因素，加強相關(guān)法律法規(guī)的推廣和普及，提高民眾的守法、知法意識，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。當(dāng)前，會計法、各項會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等，是企業(yè)會計信息的主要依據(jù)，但是從實踐情況來看，這些法律法規(guī)已經(jīng)不能滿足資本市場發(fā)展的需求，部分企業(yè)容易抓住這些法規(guī)法律的漏洞，監(jiān)管力度不夠、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重干擾和影響了資本市場的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快完善會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系，加強法律法規(guī)的執(zhí)行力度，為市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造一個公平、公正的環(huán)境。而且我國的會計人員就整體而言，專業(yè)水平還比較低，綜合能力差，而且隨著市場經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，會計人員需要掌握和了解的內(nèi)容、政策法規(guī)多，這就在一定程度上給會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)。企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)加強對會計人員的考核，定期對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn)，以提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合能力。相關(guān)部門也要定期對證券市場企業(yè)會計人員的能力進行普查，以提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。對達不到要求的，應(yīng)及時進行整改，整改不通過的要采取強制措施，強令其退出證券市場。

4.2.2完善中介機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督評價體系

中介機構(gòu)對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和評價功能至關(guān)重要，特別是會計師事務(wù)所，作為獨立的第三方，對被審計公司的會計信息披露的真實性和合法性負有連帶的法律責(zé)任。會計師事務(wù)所對被審單位的各項審查評估，包括實質(zhì)性程序、內(nèi)部控制測試、出具的審計報告等，是會計信息質(zhì)量的外在保障機制。為此，應(yīng)加強以注冊會計師為核心的市場中介機構(gòu)的信息監(jiān)督評價體系，建設(shè)一支獨立的具有高水平和良好職業(yè)操守的注冊會計師隊伍，不定期地對市場中介機構(gòu)的服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量進行抽查，對不符合規(guī)定、違法違紀(jì)的人員嚴(yán)厲懲罰，確保相關(guān)信息披露的真實合法，為我國資本市場的良性健康有序發(fā)展提供保障。

4.3建立企業(yè)管理人員的監(jiān)督與管理機制

4.3.1建設(shè)規(guī)范的企業(yè)經(jīng)理人市場

我國資本市場起步較晚，在發(fā)展過程中難免會存在一些問題，為了進一步提高企業(yè)的發(fā)展效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，就需要建立規(guī)范的企業(yè)經(jīng)理人市場，企業(yè)管理者和所有者之間建立一個良好的、和諧的關(guān)系，合理、科學(xué)地分配好企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配關(guān)系，以加強對企業(yè)內(nèi)部管理力度，提高企業(yè)管理效果，以共同的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，打造和諧、統(tǒng)一的企業(yè)文化，促進企業(yè)發(fā)展。良好的委托關(guān)系需要市場具備完善的經(jīng)理人制度。建立社會信息的交流和傳輸機制，提高市場人才的流動性，在公開、公平和競爭的原則下，提升經(jīng)理人的準(zhǔn)入門檻，建立檔案，對經(jīng)理人的履職經(jīng)歷進行嚴(yán)格跟蹤、記錄和考評，逐步實現(xiàn)完善的經(jīng)理人考核與能力評估機制。

4.3.2提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)

企業(yè)管理人員是企業(yè)實力的一部分，提高企業(yè)管理人員素質(zhì)水平，是提高企業(yè)核心競爭力，是企業(yè)保持市場競爭優(yōu)勢的一個重要方面。企業(yè)管理人員應(yīng)具備良好的社會道德倫理觀念、職業(yè)操守和信譽，還要有廣闊的知識面，能夠解決生產(chǎn)經(jīng)營管理中遇到的計劃、組織、控制等各類問題，并運用一定的手段激勵帶領(lǐng)企業(yè)員工為既定的目標(biāo)不斷努力。企業(yè)應(yīng)為企業(yè)經(jīng)理人成長提供足夠的空間和條件，賦予企業(yè)管理者一定的職權(quán)和決策空間，并創(chuàng)造相對寬松的企業(yè)社會環(huán)境，明確具有高素質(zhì)的管理者可以為企業(yè)帶來持續(xù)的發(fā)展動力，在全社會營造一種經(jīng)營管理人員是企業(yè)核心的理念，將經(jīng)理人的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合起來，并為其提供支付相應(yīng)的薪酬，實現(xiàn)企業(yè)和個人的雙贏。

作者:李華晉 單位:天津市路燈管理處

參考文獻:

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篇9

【關(guān)鍵詞】人力資源成本 人力資源會計計量 成本控制

一、人力資本實施過程中存在的問題

在理論界中人力資源會計的相關(guān)研究已經(jīng)日趨成熟，但在實施過程中卻出現(xiàn)眾多難題。最根本的原因在于人力資源價值計量方式的不確定性，目前一部分人認為用貨幣計量的方式處理人力資源，另一部分人認為不能用貨幣計量，因人力資源還綜合了員工的技術(shù)、知識、忠誠、態(tài)度、能力等各個因素。主要表現(xiàn)在：理論尚未完全成熟。人力資本與人力資源價值的確認緊密相連又相互區(qū)別，雖然在原有人力資源價值確認方法的基礎(chǔ)上，現(xiàn)在又涌現(xiàn)出了一些新的模式，但不難發(fā)現(xiàn)深入分析后，仍存在許多漏洞；賬務(wù)處理存在缺陷。目前采取人力資源成本會計還不具有實際可操作性的原因就在于，當(dāng)人力資源投入時，我們一般會根據(jù)總體價值評估，而員工退出時，往往由其個人價值決定，而人力資源的個人價值并不一定等于其總體價值。

二、人力資源會計計量方法及模式

人力資源會計是組織人力資源成本和價值的會計程序和方法的計量和報告，是人力資源管理和會計滲透形成的新型會計理論。人力資源會計計量模式分為：人力資源成本會計計量模式和人力資源價值會計計量模式，這兩種會計計量模式各有其特點和不足。目前，人力資源成本和人力資源價值成為了人力資源會計計量的兩個主要表現(xiàn)方面：“成本法”的觀點中，成本價值符合客觀真實性原則，同時計算方便快捷，人力資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得和維護所有的開發(fā)過程中，根據(jù)其實際成本的人力資源投資作為人力資本的成本價值；“價值法”的觀點中，企業(yè)獲取、維護和開發(fā)人力資源的過程中，支出與人力資產(chǎn)的真正價值常常不一致，所以應(yīng)根據(jù)其實際的價值，而不是根據(jù)其成本，針對最終的測量輸出值計量人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價值。

這表明，人力資源成本會計和人力資源價值會計兩種模式的落腳點有所差異。結(jié)合現(xiàn)有的人力資源計量方法、不同級別的稀缺層次人力資源應(yīng)該使用的不同方法，來計量人力資源成本和價值。其中企業(yè)人力資源可以分為兩類：一種是數(shù)量較大的一般員工，專門從事簡單的、機械的工作，具有一般知識水平；另一種是相對稀缺的企業(yè)管理類型和最稀缺的企業(yè)家型人力資本。由于兩種人力資源的不同特質(zhì)，我們應(yīng)該采取不同的方法計量。

三、人力資源成本的控制手段

（一）人力資源成本的彈性控制

人力資源成本作為消耗要素，在一定的時間后必然為企業(yè)帶來一定量的產(chǎn)出，站在企業(yè)資本經(jīng)營的角度上，人力資源成本決策的首要衡量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益的高低。通過以下途徑可以增強人力資源成本的彈性控制：建立分析體系。建立企業(yè)人力資源成本彈性分析與控制體系，通過一段時間的運營來尋找適宜于企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高人力資源成本管理水平。改進生產(chǎn)經(jīng)營。不斷地擴大產(chǎn)出，并刺激銷售收入的增長。例如加大科技投人、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、采取有利的產(chǎn)品組合戰(zhàn)略等。企業(yè)應(yīng)持續(xù)性地保持其創(chuàng)新能力，以保證在市場開拓方面的優(yōu)勢。減少冗員。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制和控制、減少無效消耗人力資源成本的支出，減少冗員，彌補工作中的堵塞漏洞，最大限度降低人力資源的無效部分成本支出。

（二）人力資源成本的比率控制

目前許多企業(yè)在比率控制方面存在著收人過分向個人傾斜的問題，這將威脅到企業(yè)和諧的工作環(huán)境和良好的團隊合作精神。加強比率控制的措施主要為：細化控制標(biāo)準(zhǔn)。將行業(yè)內(nèi)各種不同類型企業(yè)進行細化，建立行業(yè)內(nèi)不同類型企業(yè)的人力資源成本分析與控制體系，以衡量企業(yè)完成的人力資本成本控制和管理情況。通過宏觀調(diào)控對比率控制采取措施。對于比率控制較好的企業(yè)，在人力資源成本維持在合理比例的基礎(chǔ)上，可以適度地提高工資總額，不僅提高員工收入、調(diào)動員工積極性，同時也保證了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)、經(jīng)濟效益的提高。對于比率失控的企業(yè)，必須將過高的人力資源成本通過員工的薪酬調(diào)整降下來，使人力資源成本能夠與增加值、銷售收人、總成本等數(shù)額形成合理科學(xué)的比例關(guān)系。

四、總結(jié)

企業(yè)人力資源成本會計和控制是一項系統(tǒng)性的工程，涉及企業(yè)運作的整體、全面及全過程?，F(xiàn)在的社會經(jīng)濟正在逐步淘汰高管理成本、高資源消耗、嚴(yán)重資源浪費的企業(yè)。只有正確地、科學(xué)地使用適宜于企業(yè)自身和各層次的人力資源會計計量模式和方法，良好運用所涉及到的會計賬戶，其中一般員工采用人力資源成本計量方式；比較稀缺的經(jīng)營管理型人力資本和最稀缺的企業(yè)家型人力資本采用價值計量方式。同時加強人力資源成本管理的研究和應(yīng)用，在實際操作中對企業(yè)的人力資源成本進行科學(xué)的反映、有效的控制，以降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)堅不可摧。

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篇10

 

關(guān)鍵詞：公允價值　歷史成本　利弊　完善

金融危機的后，人們開始對公允價值會計的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價值會計的未來發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價值會計的進程。作為公共產(chǎn)品的會計制度提供的信息是非中性的會計信息，因此，它帶來了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會計的局限使得其不可能成為公允價值會計的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現(xiàn)行會計制度減少公允價值會計制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性,建立逆周期的準(zhǔn)備金制度,解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的諸如部分準(zhǔn)則過于復(fù)雜、針對性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險等問題。此外,正確區(qū)分財務(wù)報告資本和監(jiān)管資本有助于認知公允價值會計作用。

一、歷史成本會計的局限

歷史成本會計是一種以歷史成本為資產(chǎn)評估計價的會計實務(wù)。歷史成本會計有許多優(yōu)點,但缺陷也非常嚴(yán)重。

（1）估值技術(shù)的可靠性降低了

持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價變動使得歷史成本會計收到了沖擊。當(dāng)價格發(fā)生劇烈變動時,成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性,存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負債已經(jīng)不在具有可比性,企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖,這將導(dǎo)致財務(wù)狀況失實。因此，如果按歷史成本的會計信息，難以真實的反映一個企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。

（2）歷史成本會計的確認基礎(chǔ)和計量屬性動搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點是報酬和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時,而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內(nèi)容太過繁雜，缺少針對性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險增加等一連串問題，使得歷史成本會計的計量屬性確認基礎(chǔ)動搖了。

（3）歷史成本會計的不相關(guān)性很強

對使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會計準(zhǔn)則認為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認會計原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因為他不反應(yīng)當(dāng)前的市場價值。

（4）歷史成本會計的自然趨向

危機中歷史成本會計下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲備，而在繁榮時卻不可以。這是歷史成本會計的另一種周期性，負的或者說反的。假如認識到繁榮時期用歷史成本計量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那摩這樣對于正確的解釋歷史成本會計的負周期性是特別重要的。有危險的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機報警信號，那些信號又正好可以使銀行盡早采用適當(dāng)方式來防患于未然。在繁榮時期增加杠桿也是歷史成本會計面對的周期性。

因此歷史成本會計不可取代公允價值會計。上述寫了歷史成本會計的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報告取消了歷史成本會計繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價值會計，消失在作為公共產(chǎn)品的會計制度的歷史長河中。

二、公允價值會計的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動公允價值，一直以來，公允價值被認為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時對公允價值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會計模式下的計量屬性。伴隨著2008 年金融危機的全面爆發(fā)，公允價值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價值是這場危機的主使，強迫確認認為公允價值會計永遠不會實現(xiàn)的損失，歪曲了財務(wù)報告、投資者信心動搖了，金融危機不斷加劇和惡化。最終SEC 的報告認為：暫停公允價值會計，很可能增加市場不確定性，并進一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計，但卻并未停止對公允價值會計的質(zhì)疑呼聲。

三、公允價值會計和歷史成本會計的比較