導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對會計職業(yè)的認(rèn)識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)健詞:會計　職業(yè)道德　規(guī)范

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速加快，不少財會人員在物質(zhì)財富中失去了方向，貪污、濫用職權(quán)等行為大行其道，客觀上要求建立與之相適應(yīng)的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，使其成為各行各業(yè)會計人員必須自覺遵守的行為準(zhǔn)則和自律標(biāo)準(zhǔn)，這是我國加人世貿(mào)組織后的必然要求，同時也是有效治理各種貪污、腐敗行為的有效措施之一。本人結(jié)合實(shí)際情況談?wù)剬嬄殬I(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識。

    1.會計職業(yè)道德

    會計職業(yè)道德是一個比較廣泛的概念，是一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)、制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團(tuán)以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。具體地說，是指會計職業(yè)人員在從事會計工作、履行會計行為時所應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。

    2.會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

    會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容表現(xiàn)為會計職業(yè)道德規(guī)范。會計職業(yè)道德規(guī)范是指一定社會經(jīng)濟(jì)條件下，對會計職業(yè)行為及職業(yè)活動的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定。它是職業(yè)道德在會計職業(yè)行為和會計職業(yè)活動中的具體體現(xiàn)。

    根據(jù)我國的會計工作、會計人員的實(shí)際情況，結(jié)合會計職業(yè)道德的一般要求，筆者認(rèn)為，會計人員的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包含愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等主要內(nèi)容。

    2.1會計人員愛崗敬業(yè)的表現(xiàn)之一是忠于職守，盡職盡責(zé)。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求財會人員充分認(rèn)識本職工作在整個經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到干一行愛一行，兢兢業(yè)業(yè)，一絲不茍。同時，還要求財會人員在工作中正確處理責(zé)、權(quán)、利三者關(guān)系;刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。

2.2誠實(shí)守信這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。不僅要求會計人員言行一致，表里如一，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不弄虛作假，不欺上瞞下，講信用，重信用;而且要求財會人員做到不為利益誘惑，保密守信;還要堅持做到執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。

    2.3廉潔自律是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求。它就是要求會計人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，不斷反省、剖析、提高自己，同時要公私分明，不貪不占，遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。

    2.4客觀公正。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。它首先要求會計人員的態(tài)度額觀公正，其前提是以良好的專業(yè)知識和專業(yè)技能為前提;其次要求會計人員在工作過程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并做出額觀的會計職業(yè)判斷;再次，還應(yīng)實(shí)事求是，不偏不倚，如會計人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時，應(yīng)依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。

    2.5堅持準(zhǔn)則。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。它要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督過程中，只有堅持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準(zhǔn)則，以維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責(zé)任感，牢固樹立財經(jīng)法制意識，時刻保持清醒的頭腦。

    2.6提高技能。這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的時代要求。會計是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，它與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切的聯(lián)系。會計工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須“具備一定的會計專業(yè)知識和技能”，才能勝任會計工作，才能夠勤勉、謹(jǐn)慎地運(yùn)用其知識、技能經(jīng)驗，善于根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷，如選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚?、做出合理的會會計估計等?/p>

 2.7參與管理。簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動服務(wù)。這就要求會計人員努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，熟悉服務(wù)對名勝的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。

    2.8強(qiáng)化服務(wù)。是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。會計人員服務(wù)的態(tài)度直接關(guān)系到會計行業(yè)的聲譽(yù)和全行業(yè)運(yùn)作的效率，會計人員服務(wù)態(tài)度好、嚴(yán)格執(zhí)法、服務(wù)周到就能提高會計職業(yè)的信譽(yù)，增強(qiáng)會計職業(yè)的生命力，反之，就會影響會計職業(yè)的聲譽(yù)，甚至直接影響到全行業(yè)的生存和發(fā)展。

    3.會計職業(yè)道德規(guī)范的基本特征

    3.1原則性原則性是會計職業(yè)道德規(guī)范的典型特征。堅持原則能使財會工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，作為會計工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅持按原則辦事，不僅會危害自身，也會損害了國家和人民的利益。

    3.2無私性財務(wù)工作要求會計人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現(xiàn)在財務(wù)工作者的道德習(xí)慣行為上，廉潔奉公，不貪不沽，一塵不染，保持和發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗，勤儉建國的傳統(tǒng)作風(fēng)。

    3.3服務(wù)性財務(wù)工作貫穿于我國四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個部門。財務(wù)工作既不能獨(dú)立于各行、各業(yè)、各部門而存在，又不能置于各行各業(yè)各部門之上。

    3.4時代性不同歷史時期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)，所以說，財會人員職業(yè)道德規(guī)范具有很強(qiáng)的時代性。

    4.會計職業(yè)道德規(guī)范的重要作用

    會計職業(yè)道德規(guī)范的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

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［關(guān)鍵詞］ 會計政策 會計方法 會計職業(yè)判斷 會計職業(yè)責(zé)任

近年來由于我國會計準(zhǔn)則和制度受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大，表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是對一些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中，會計人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會直接影響會計信息的質(zhì)量。如何保證會計信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會計的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”，對會計人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

一、會計政策、會計方法選擇的必然性，加大了會計職業(yè)判斷空間

1.會計準(zhǔn)則。制度和會計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，它們成為會計政策選擇的對象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會計事項的個性化異常明顯，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準(zhǔn)則選擇范圍，為會計職業(yè)判斷帶來空間。

2.會計法規(guī)之間的錯位，增大會計職業(yè)判斷空間。對比發(fā)現(xiàn)基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認(rèn)、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會計職業(yè)判斷空間。

3.會計事項的模糊性會引發(fā)會計政策的選擇及變更。會計事項的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計：不確定的計量方法，使會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

二、會計職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會計信息質(zhì)量

所謂會計職業(yè)判斷是指會計人員在履行職責(zé)的過程中，按照會計準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財務(wù)會計法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。

1.會計職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會計職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點(diǎn)是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會計職業(yè)判斷水平和會計信息質(zhì)量。

2.會計職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會計信息質(zhì)量。在會計準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會計方法的空間情況下，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會計職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。

3.會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會計職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會計信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會計信息使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。

三、忠實(shí)履行會計職業(yè)責(zé)任是會計人員的使命

會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個人的理論知識水平、經(jīng)驗和業(yè)務(wù)技能等。不能純粹的從技術(shù)會計角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實(shí)”的會計信息。

1.會計人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力，提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗、職業(yè)道德方面共同努力。第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí)，并隨著會計改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二，忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗支持，而經(jīng)驗則來自于處理會計業(yè)務(wù)或事項的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗選擇切實(shí)可行的會計方法和會計政策。這個要在廣泛參與會計實(shí)踐中多學(xué)、多思、多問、多悟并做出總結(jié)。第三，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。

2.只提高會計人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，關(guān)鍵是如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

首先，以會計規(guī)范為依據(jù)，同時協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會計規(guī)范特別是會計準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會計政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇。此外，其他法規(guī)如簡潔也都是與會計處理方法密切相關(guān)的。因此只有依據(jù)會計規(guī)范和相關(guān)法規(guī)所做出的職業(yè)判斷才是有效的。其次，以公允反映為準(zhǔn)繩。會計職業(yè)判斷包括表現(xiàn)上的合法性和實(shí)質(zhì)上的合理性，由于會計實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性。對同一交易事項可能存在多種表現(xiàn)合法的處理方法，這時候如何選擇適宜的會計政策，就必須以公允反映為準(zhǔn)繩，保證提供更為客觀、相關(guān)的會計信息。再次，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計思想觀念，樹立職業(yè)判斷意識。隨著中國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會計人員和有關(guān)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，改變過去循規(guī)蹈矩的舊習(xí)，才能適應(yīng)不斷變化的會計工作的需要。

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關(guān)鍵詞：簽字注冊會計師；強(qiáng)制輪換；專業(yè)勝任能力

中圖分類號：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年5月28日

一、引言

2004年1月1日，我國實(shí)行了簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度，但這種制度是否適應(yīng)我國的審計市場，是否能夠有效提高審計質(zhì)量，一直遭到社會各界的質(zhì)疑。審計質(zhì)量的主要決定因素有獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度對專業(yè)勝任能力的影響，將直接影響審計質(zhì)量的高低。

二、專業(yè)勝任能力的概念

對于專業(yè)勝任能力這個概念，其涵義和要求是隨著時代的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的，主要觀點(diǎn)有：

R.J.安德森在談到專業(yè)勝任能力時指出：一個專業(yè)人員區(qū)別于其他人員，部分地在于掌握了通過長時間訓(xùn)練和教育而取得的顯示智力的技術(shù)。

美國會計協(xié)會（AAA）在《基本審計概念說明》中指出：“事項和審計過程的復(fù)雜性表明了對部分注冊會計師的勝任性要求。勝任性是教育、經(jīng)驗和個人及其職業(yè)不斷發(fā)展的結(jié)果?！蓖怀隽藙偃涡栽诂F(xiàn)實(shí)中的作用，且勝任性的概念隱含了專業(yè)性。

《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“擔(dān)任獨(dú)立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力”。

美國的審計準(zhǔn)則規(guī)定：“審計工作必須由受到充分技術(shù)培訓(xùn)和精通業(yè)務(wù)的一位或若干位注冊會計師去完成。”

《國際會計職業(yè)道德準(zhǔn)則》中指出：“會計師有責(zé)任在其職業(yè)生涯中始終保持其應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力水平。他只應(yīng)承擔(dān)他或他的事務(wù)所認(rèn)為按照現(xiàn)有業(yè)務(wù)能力所能完成的工作”。

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）更是在《注冊會計師國際教育準(zhǔn)則》中闡述了專業(yè)能力和勝任能力的關(guān)系，指出：專業(yè)能力指證明能力所需要的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)價值、道德與態(tài)度，是個人所掌握的能夠確保完成自己職責(zé)的特質(zhì)。勝任能力指能夠使工作達(dá)到一個既定的標(biāo)準(zhǔn)，并在現(xiàn)實(shí)的工作場所中，是個人所采取的決定他們的實(shí)際表現(xiàn)能否達(dá)到需要標(biāo)準(zhǔn)的行動。如果一個人利用其專業(yè)能力執(zhí)行任務(wù)達(dá)到了所需標(biāo)準(zhǔn)，那么可以認(rèn)定其達(dá)到了勝任能力，即個人是專業(yè)獨(dú)立審計工作是一項技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，只有具備相應(yīng)資格和能力的人員才能得到社會承認(rèn)，實(shí)現(xiàn)其社會目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷地拓寬，對注冊會計師的要求也越來越高。歸結(jié)到一點(diǎn)，就是注冊會計師的專業(yè)勝任問題。

三、簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度對專業(yè)勝任能力的影響

專業(yè)勝任能力決定了會計師事務(wù)所能否有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的可能舞弊行為和其他潛在風(fēng)險。由專業(yè)勝任能力的概念可知，專業(yè)勝任能力受到許多因素影響，主要包括專業(yè)知識、技能、審計經(jīng)驗、道德、審計投入。由于道德不易觀察、無法衡量，本文從以下三個方面來分析強(qiáng)制輪換制度對專業(yè)勝任能力的影響：專業(yè)知識、技能；審計經(jīng)驗；審計投入。

1、從專業(yè)知識和技能角度看強(qiáng)制輪換制度的影響。注冊會計師能否有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的可能舞弊行為和其他潛在風(fēng)險，首先取決于他自己的專業(yè)知識和技能。目前，我國還比較缺乏高素質(zhì)的注冊會計師，會計師事務(wù)所專業(yè)知識和技能過硬的注冊會計師和合伙人大多有限，簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度勢必產(chǎn)生會計師事務(wù)所缺乏專業(yè)知識和技能過硬的注冊會計師來替換的問題，輪換意味著事務(wù)所只得使用那些執(zhí)業(yè)能力相對較差的注冊會計師和合伙人去審計高風(fēng)險的客戶，導(dǎo)致審計質(zhì)量不僅無法延續(xù)還可能降低，尤其是很多小事務(wù)所的這一問題更加嚴(yán)重。2003年1月10日，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）向證交會（SEC）遞交了對SEC加強(qiáng)會計獨(dú)立性準(zhǔn)則相關(guān)草案的意見也說明了這一問題。該意見指出：由于SEC所提出的限制條件范圍太廣，使得絕大多數(shù)事務(wù)所將不得不依靠那些能力相對較差的審計合伙人，這將導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，同時也不符合公眾利益；對小規(guī)模事務(wù)所而言，SEC提出的審計合伙人輪換制對他們來說甚至可能是整個事務(wù)所的輪換。由于上述原因，AICPA建議SEC允許小事務(wù)所可以不受合伙人輪換制的約束。

目前，我國會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，而我國上市公司審計報告至少由兩名注冊會計師簽字，一名簽字注冊會計師是主任會計師或合伙人，一名是項目負(fù)責(zé)人。會計師事務(wù)所內(nèi)富有經(jīng)驗的注冊會計師和合伙人往往有限，受規(guī)模和財力的限制，簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度可能意味著會計師事務(wù)所會讓一些專業(yè)知識、技能較差的注冊會計師去審計高風(fēng)險客戶。

2、從審計經(jīng)驗角度看強(qiáng)制輪換制度的影響。審計經(jīng)驗對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為意義重大，注冊會計師在審計中必須了解一些公司具體的知識，如客戶會計體系與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中勞動力投入要素與成本存在一個“學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)”的關(guān)系：連續(xù)生產(chǎn)一個單位產(chǎn)量所要求的投入要素的數(shù)量將隨著累積產(chǎn)量的增加而減少，即投入要素以及相關(guān)成本隨著產(chǎn)量增長呈遞減變化。隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加、工人對工作任務(wù)的熟悉程度的提高、工作方法和工作流程的改進(jìn)等都促使一個單位產(chǎn)出量所需要的勞動小時數(shù)下降。這一經(jīng)濟(jì)規(guī)律也同樣適用于審計行業(yè)。注冊會計師對客戶的行業(yè)和經(jīng)營特點(diǎn)的熟悉，以及在此基礎(chǔ)上提高的職業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力很大程度上是注冊會計師在實(shí)踐中積累得來的。實(shí)施簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度后，可能將損害審計經(jīng)驗的積累，同時由于后任簽字注冊會計師在較短的期間內(nèi)不可能充分掌握客戶的基本情況和真實(shí)的財務(wù)狀況，會增加審計失敗的可能性。正如Petty和Cuganesan（1996）指出：多年連續(xù)審計可以確保審計人員對客戶業(yè)務(wù)的運(yùn)作、流程和控制系統(tǒng)有個深入的了解，這是執(zhí)行有效審計的關(guān)鍵。Palmrose（1991）的研究也發(fā)現(xiàn)：在新獲得審計業(yè)務(wù)開始的幾年，審計人員更容易遭遇審計過失的訴訟，主要原因是審計人員缺乏識別客戶特殊風(fēng)險和存在問題的足夠經(jīng)驗。

3、從審計投入角度看強(qiáng)制輪換制度的影響。注冊會計師能否發(fā)現(xiàn)上市公司的不當(dāng)行為與審計投入關(guān)系密切，審計投入包括最初承接客戶業(yè)務(wù)時所實(shí)施的有效風(fēng)險評估程序以及審計過程中適當(dāng)?shù)膱?zhí)行審計程序和恰當(dāng)?shù)膶徲嬓〗M人員配置。

如果事務(wù)所從真正的意義上執(zhí)行了簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度，也就是說真正輪換了簽字注冊會計師，接任注冊會計師需要從頭開始了解客戶的全部情況，制定并執(zhí)行合適的審計程序，尤其當(dāng)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時，由于“學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)”，接任的注冊會計師和合伙人可能會延長當(dāng)年的外勤工作時間，這勢必加大會計師事務(wù)所的成本。事務(wù)所為了保證合理的利潤，勢必壓縮成本，可能要求注冊會計師減少相應(yīng)的審計程序，減少審計投入。

另外，有人提出簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度實(shí)施以后，后任簽字注冊會計師能夠避免思維定式而發(fā)現(xiàn)前任沒有發(fā)現(xiàn)的問題。但是，在我國，由于注冊會計師個人的思維定式而導(dǎo)致審計失敗的并不多見，因為在會計師事務(wù)所的復(fù)核制度下，以目前審計技術(shù)的發(fā)展水平，個人由于思維定式的懈怠和錯誤是極易被會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的。

綜合以上分析可知：從專業(yè)知識和技能角度來考慮，簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度可能意味著讓一些專業(yè)知識、技能較差的注冊會計師去審計高風(fēng)險的客戶；從審計經(jīng)驗角度考慮，簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度可能損害審計經(jīng)驗的積累；從審計投入角度角度來考慮，簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度可能會使注冊會計師減少相應(yīng)的審計程序。另外，在我國，由于注冊會計師個人的思維定式而導(dǎo)致審計失敗的并不多見。因此，在我國目前的審計市場發(fā)育狀況下，簽字注冊會計師強(qiáng)制輪換制度可能難以提高專業(yè)勝任能力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張建軍.審計概念體系研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1997.

篇4

(一)建立和完善監(jiān)管機(jī)制，運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)法規(guī)執(zhí)行和監(jiān)管。

《會計法》是針對會計職業(yè)所制定的法律，維護(hù)會計人員的所有合法權(quán)益，也要求我國的會計職業(yè)人員嚴(yán)格遵守自身的道德素養(yǎng)，在正當(dāng)?shù)墓ぷ髦胁皇艿酱驌襞c報復(fù)。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施方針，一定要設(shè)立一個會計行業(yè)的自我管制組織，此組織隸屬于財務(wù)部門，重點(diǎn)只能就是，將國家對國內(nèi)的會計市場的監(jiān)控進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)與管理，充當(dāng)國家、企業(yè)與會計職業(yè)人員之間的樞紐作用。行業(yè)的自律行為也應(yīng)該根據(jù)會計學(xué)會和注冊會計師協(xié)會一起管理。日常工作中，要舉辦豐富的組織活動，對多種會計道德現(xiàn)象進(jìn)行評價與反思，讓會計工作人員可以在一次次的學(xué)習(xí)討論中明辨是與非、善于惡，幫助他們建立更好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

(二)建立健全行之有效的財務(wù)管理制度。

道德素養(yǎng)是一種內(nèi)在因素，來源于人們的行為同時也對人們的行為造成約束。如果在社會上出現(xiàn)了會計人員，挪用公款或是制作假的賬目、報表等現(xiàn)象，幾乎都是因為該企業(yè)對財務(wù)部門的管理并不嚴(yán)格，甚至沒有一個完善的監(jiān)督機(jī)制或是沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。管理會計的部門與監(jiān)督管理的部門要在不斷的實(shí)踐中探索出一個以國家根本大法為主要依托，以《會計法》為主要理論依據(jù)的會計道德行為規(guī)范，以法律法規(guī)的形式對會計的職業(yè)行為進(jìn)行約束?，F(xiàn)實(shí)管理中，要加強(qiáng)對會計工作的監(jiān)管，強(qiáng)化會計工作制度，完善崗位責(zé)任制，對管理中的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，經(jīng)常檢查內(nèi)部控制機(jī)制，這些都可以有效抑制違法違紀(jì)的行為。

(三)深化會計教育的改革。

對現(xiàn)代化的會計教育課程，不但要以經(jīng)濟(jì)與管理的專業(yè)化為主要教學(xué)目標(biāo)，也要把會計的職業(yè)道德素養(yǎng)作為會計人才培養(yǎng)的一個重點(diǎn)，讓這些還沒有踏入會計崗位但即將踏上會計崗位的大學(xué)生們從學(xué)習(xí)中就體會到職業(yè)道德的意義，形成正確的職業(yè)道德理念，這樣才能防患于未然。另外，會計教學(xué)內(nèi)容的編寫不但要注重專業(yè)知識，要加入會計道德素養(yǎng)的內(nèi)容。而且，教學(xué)方式也要適時的改善，進(jìn)行會計的道德素質(zhì)培養(yǎng)的時候，要用實(shí)際的案例讓學(xué)生更深入地體會現(xiàn)實(shí)生活，認(rèn)識自身的職業(yè)，這也是最成功的教學(xué)方式。

(四)凈化會計環(huán)境。

篇5

合伙制是當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的一個熱門話題，人們對此有憧憬，有疑惑，更有許多誤解。由于長期以來我國的生活中缺乏合伙的實(shí)踐，不論是管理層還是普通的注冊會計師，對合伙都很陌生?！芭c國際慣例接軌”的改革思路又使我們把眼光本能地投向國際“五大”，而“五大”作為巨型公司與合伙的混合體，所實(shí)行的早已不是傳統(tǒng)意義上的、對早期的會計職業(yè)有重大影響的合伙制，其復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)、特別是近年來紛紛轉(zhuǎn)向“有限責(zé)任合伙”的現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致國內(nèi)人士對合伙制的認(rèn)識更加混亂。

從最基本的含義來理解，“合伙”身上結(jié)合著兩個方面的特征。這首先是一種商業(yè)組織形態(tài)，以合伙人共同決策、管理方式靈活為特色。其次是合伙的法律責(zé)任有一定的特色，合伙人之間承擔(dān)無限連帶責(zé)任。在會計職業(yè)發(fā)展的不同歷史時期，這兩個方面的特征對專業(yè)人士決定選擇哪一種組織形式有完全不同的影響。只有把這兩個方面適當(dāng)?shù)貐^(qū)別開，我們才能對合伙制本身及其與會計職業(yè)的關(guān)系有一種清晰的理解，也才能對我國合伙制改革所陷入的僵局獲得一種清醒的認(rèn)識。

一、合伙組織形式的優(yōu)勢與早期專業(yè)人士的選擇

從根本上說，組織形式只不過是人們從事工商或服務(wù)活動的一件外衣，選擇哪一種形式通常是當(dāng)事人進(jìn)行收益、成本的結(jié)果。合伙與個人經(jīng)營、公司長期以來并列為三種基本的組織形態(tài)。從歷史上看，專業(yè)人士之所以選擇合伙這種組織形式，并不是因為公司形式本身與專業(yè)服務(wù)勢不兩立，而是因為，合伙相對于公司而言是一種法律成本更低的執(zhí)業(yè)方式。

專業(yè)人士是憑個人技能提供服務(wù)的，本質(zhì)上并不需要借助任何外在的組織形式。從傳統(tǒng)上看，個人執(zhí)業(yè)是專業(yè)人士最典型的執(zhí)業(yè)方式，因為這種方式受到的法律約束最少，最能發(fā)揮個人的自主性。英國的大律師、牙醫(yī)等，直到今天依然保持這種執(zhí)業(yè)方式。在會計職業(yè)發(fā)展的初期，主要的業(yè)務(wù)是破產(chǎn)清算，即使是審計，由于當(dāng)時商業(yè)的規(guī)模不大，單槍匹馬的審計也可以行得通，因此，會計師們選擇個人執(zhí)業(yè)方式的非常普遍。普華(Price Waterhouse)的兩個主要創(chuàng)始人Price、Waterhouse在1865年聯(lián)合組成普華合伙之前，都是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的。

如果專業(yè)服務(wù)范圍擴(kuò)大，專業(yè)人士愿意聯(lián)合起來執(zhí)業(yè)，或者業(yè)務(wù)本身需要若干專業(yè)人士一起做，在組織形式上就會很地采取合伙制。合伙實(shí)際上也是個人執(zhí)業(yè)，不過是幾個人在一起執(zhí)業(yè)。從法律角度看，合伙與個人執(zhí)業(yè)一樣，有充分的自主性和靈活性，所有事務(wù)都由合伙人自己決定。當(dāng)然，相對于個人執(zhí)業(yè)下的完全自主決定，合伙中由于至少存在兩個以上的合伙人，因此有些內(nèi)部關(guān)系需要處理，在合伙人之間也增加了連帶責(zé)任的。但是，總的來說，法律上對合伙沒有任何強(qiáng)制性的規(guī)定，合伙完全是專業(yè)人士自己的事務(wù)。從技術(shù)上看，《合伙法》對于合伙企業(yè)的設(shè)立并不是必需的，它主要是填補(bǔ)當(dāng)事人的協(xié)議和理解上的空白。

公司就不一樣了。19世紀(jì)中期出現(xiàn)的公司組織形式實(shí)際上是股份有限公司，由于它與“別人的錢”聯(lián)系在一起的，因此需要由法律來協(xié)調(diào)所有人與管理人之間的利益沖突問題?！豆痉ā穼窘M織形式所施加的各種限制和約束，也構(gòu)成了這種組織形式特有的運(yùn)作成本。當(dāng)然，公司組織形式也有其優(yōu)勢，那就是融資便利，適應(yīng)規(guī)?；纳虡I(yè)活動的需要。但是專業(yè)服務(wù)，特別是早期的專業(yè)服務(wù)，基本上是獨(dú)立作業(yè)，不需要資本的投入。早期的會計師行的主要的費(fèi)用就是房租，連助手都是以學(xué)徒制的方式招來的，專業(yè)人士不僅不需要付給他們工資，學(xué)徒還需要給師傅交培養(yǎng)費(fèi)。因此公司組織形式的融資優(yōu)勢對專業(yè)人士沒有意義，相反還要受到許多約束。因此，專業(yè)人士在剛開始執(zhí)業(yè)時，不太可能選擇這樣一種成本很高的執(zhí)業(yè)方式。

總的來說，對于早期的專業(yè)人士而言，合伙或者個人執(zhí)業(yè)是一種最理性的選擇。合伙的靈活性、自主性、不受法律約束等特征，使其比公司組織形式更能滿足專業(yè)人士的需要。在這個選擇過程中，不同組織形式在法律責(zé)任上的區(qū)別并沒有成為專業(yè)人士關(guān)注的問題，合伙下的無限連帶責(zé)任，也沒有妨礙專業(yè)人士選擇合伙。其中的原因，筆者以為主要有兩個方面：第一，由于業(yè)務(wù)相對簡單，也由于侵權(quán)法的不發(fā)達(dá)，早期的專業(yè)服務(wù)基本上不存在法律責(zé)任風(fēng)險；第二，即使是一個普通公民，也需要對自己的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，因此，個人執(zhí)業(yè)與合伙下的無限責(zé)任在專業(yè)人士看來也是很自然的。合伙人之間的連帶責(zé)任雖然有些棘手，但是早期的職業(yè)組織都比較小，合伙人數(shù)目少(例如，普華在很長一段時間內(nèi)只有三個合伙人)，彼此之間也了解、信任，而且共同決定合伙事務(wù)，無辜被連累的情形極其罕見。如果一個專業(yè)人士實(shí)在不愿承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險，他盡可以自己執(zhí)業(yè)，而不與他人組成合伙。

二、職業(yè)化運(yùn)動與合伙制的形成

在19世紀(jì)后期興起的職業(yè)化運(yùn)動中，合伙逐漸從一種自愿選擇的執(zhí)業(yè)方式蛻變成為一種強(qiáng)制性的選擇。專業(yè)人士作為個體對執(zhí)業(yè)方式進(jìn)行選擇的權(quán)利，為了訴求職業(yè)地位的目的而整體放棄掉了。在這一時期，由于技術(shù)進(jìn)步和分工的細(xì)化，專業(yè)服務(wù)的種類越來越多，規(guī)模也逐漸增大，出現(xiàn)職業(yè)化的浪潮。人們開始關(guān)注專業(yè)人士作為一個整體的角色和地位。專業(yè)服務(wù)本來就有一種建立在知識基礎(chǔ)之上的個人專家的色彩，而信譽(yù)、責(zé)任心等個人品德要素更強(qiáng)化這種形象。英國19世紀(jì)的專業(yè)人士，以大律師、外科醫(yī)生、牧師和軍官為代表，他們的紳士風(fēng)度、勇氣、無私等良好品質(zhì)，極大地維護(hù)和鞏固了其壟斷性的專業(yè)地位的正當(dāng)性。

職業(yè)形象與組織形式有密切的聯(lián)系。在公司、合伙、個人執(zhí)業(yè)這三種組織形式中，合伙或個人執(zhí)業(yè)都突出了執(zhí)業(yè)者個人的角色，不論是信譽(yù)、責(zé)任心還是專業(yè)技能，都直接建立在個人行為之上。另一方面，合伙也意味著合伙成員平等、合作、共同決定，這些具有“人合”色彩的特征都有助于專業(yè)人士贏得人們的信賴。因此，合伙這種執(zhí)業(yè)方式對于一個職業(yè)獲得公認(rèn)的、壟斷性的社會地位有直接的促進(jìn)作用。相反，公司濃厚的“資合”、“商業(yè)”、“營利”的色彩，不利于專業(yè)人士在社會上建立自己服務(wù)于公眾利益的職業(yè)形象。對于公共會計師這樣的新興職業(yè)來說，職業(yè)地位的訴求比律師、醫(yī)生等傳統(tǒng)職業(yè)更加迫切。這樣一來，合伙這個本來是專業(yè)人士作為個體的一種“知己”的選擇，變成了維護(hù)整個職業(yè)或行業(yè)地位的 “利他”的工具。我們看到，正是在會計專業(yè)服務(wù)職業(yè)化，特別是出現(xiàn)了會計師協(xié)會等職業(yè)組織后，合伙才成為一種強(qiáng)制性的組織形式，公司形式則遭到排斥，這一揚(yáng)一抑的結(jié)果以執(zhí)業(yè)守則的形式固定下來，或者演變成職業(yè)道德的一部分，“合伙制”作為專業(yè)人士組織形式的必然選擇這樣一種制度化的安排也就形成了。

從某種意義上說，合伙制成為一種強(qiáng)制性的選擇，意味著會計師們自愿放棄了法律所賦予選擇組織形式的權(quán)利。但是，這一選擇依然是一個“利己主義”的決策，因為它首先是大多數(shù)專業(yè)人士自己的選擇，其次才是行業(yè)整體利益的需要，并成為職業(yè)組織的導(dǎo)向。如果沒有獲得了絕大多數(shù)專業(yè)人士的認(rèn)同，職業(yè)團(tuán)體的強(qiáng)制性要求也不可能獲得成功。反過來，這也就意味著，一旦合伙制的某些特征不適應(yīng)、或者阻礙了專業(yè)人士的發(fā)展，甚至危及整個行業(yè)的生存，職業(yè)組織也會毫不猶豫地放棄合伙制，而轉(zhuǎn)向其他組織形式。美國注冊會計師協(xié)會從50年代以來逐步解除公司化禁令，近年來英美國家普遍從合伙制轉(zhuǎn)向有限責(zé)任合伙，都是如此?？梢哉f，在過去的半個世紀(jì)中，由于會計職業(yè)組織自身的發(fā)展以及法律環(huán)境的變化，合伙在組織形態(tài)和法律責(zé)任兩個方面都逐步暴露出與會計職業(yè)活動不相適應(yīng)的一面。域外會計職業(yè)組織的轉(zhuǎn)型實(shí)際上也是專業(yè)人士在利益權(quán)衡下集體選擇的結(jié)果。

三、會計職業(yè)的規(guī)模化發(fā)展與合伙組織形式的矛盾

總體上說，合伙組織形式適合以個人技能為基礎(chǔ)的專業(yè)服務(wù)活動的需要，但是會計職業(yè)對執(zhí)業(yè)方式或組織形式的選擇，相對于其他職業(yè)來說還有其特殊性，因為會計職業(yè)與規(guī)?；慕?jīng)濟(jì)組織之間有著內(nèi)在的聯(lián)系。我們看到，國際上最大的專業(yè)服務(wù)組織都是會計師行。即使不考慮近30年代由于管理咨詢服務(wù)的擴(kuò)展而導(dǎo)致各路人馬云集會計公司這一因素，也不考慮以“五大”(或許現(xiàn)在應(yīng)稱為“四大”)為代表的大會計師行基于品牌效應(yīng)而瘋狂兼并或合并的舉動，單就審計這個會計職業(yè)的主干業(yè)務(wù)來看，會計職業(yè)就有規(guī)?；内厔?。

道理其實(shí)很明顯。醫(yī)生、律師等職業(yè)通常都是“一對一”解決專業(yè)性問題，而審計是一種集體作業(yè)。審計的對象大多是具有一定規(guī)模的公司，因為只有這樣的企業(yè)才需要廣泛的資本籌集，才容易出現(xiàn)所有人與經(jīng)理人之間的徹底分離，從而最需要審計。社會中商業(yè)組織的規(guī)模越來越大，跨國公司甚至超越了一個國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。而審計本身又是一種不僅對公司整體而且對財務(wù)資料細(xì)節(jié)有全面把握的工作，因此，一項審計業(yè)務(wù)需要大量的人力資源，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一樁訴訟案中的律師、或者一個病例或手術(shù)中的醫(yī)生的數(shù)目。盡管會計電算化的普及和審計技術(shù)的改進(jìn)，極大地提高了審計效率，但是相對于其他職業(yè)而言，會計職業(yè)依然是一種勞動密集性的行業(yè)。這或許是以“定量”而不是“定性”為鑒定標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)活動的特點(diǎn)。在其他職業(yè)中，只有從事非訴訟業(yè)務(wù)的商業(yè)律師，與會計職業(yè)的活動方式有類似之處。因此，實(shí)踐中存在的大型專業(yè)服務(wù)組織，除了會計師行外，就是商業(yè)律師行。會計職業(yè)活動的這一特點(diǎn)，導(dǎo)致合伙與公司之間關(guān)系的天平發(fā)生了傾斜。對于大會計師行而言，合伙組織形式傳統(tǒng)上的優(yōu)勢不復(fù)存在。合伙人數(shù)目的急劇增加導(dǎo)致傳統(tǒng)的合伙人會議共同決定合伙事務(wù)的管理模式難以繼續(xù)，法律所賦予合伙的“自主管理”、“靈活性”由于管理機(jī)制的不順反而變成了一種負(fù)擔(dān)。而公司組織形式所具有的明確、清晰、階層化的管理框架則具有顯著的優(yōu)勢。當(dāng)然，也正是得益于合伙法所提供的“自由度”，專業(yè)人士可以在合伙的框架內(nèi)采取公司式的管理架構(gòu)。以普華為例，從60年代開始它就不斷進(jìn)行“機(jī)構(gòu)改革”，設(shè)立各種決策委員會，在合伙人之間、合伙人與經(jīng)理之間、經(jīng)理與助理人員之間搭建階層化的管理框架。其他的大會計師行的內(nèi)部與管理模式也大同小異。

以階層化為標(biāo)志的公司管理結(jié)構(gòu)的引入，特別是職業(yè)管理人進(jìn)入大會計師行，專門從事事務(wù)所管理，在一定意義上對專業(yè)人士所珍惜的、同時也是合伙制所蘊(yùn)蓄的平等、協(xié)商、合作、共同決策的理念造成很大的沖擊。但是，這是專業(yè)人士在一個競爭性的社會中必須面對的客觀現(xiàn)實(shí)。當(dāng)然，對于象“五大”這樣歷史悠久的會計師行來說，由于合伙制的長期運(yùn)作，專業(yè)人士所珍視的一些價值觀已經(jīng)融入了或者形成了企業(yè)的文化，這也就使得合伙制的精髓能夠在一定程度上保存下來。

四、會計職業(yè)的規(guī)?；l(fā)展與合伙法律責(zé)任邏輯的沖突

會計職業(yè)的規(guī)模化發(fā)展，也暴露出合伙的法律責(zé)任邏輯與現(xiàn)實(shí)之間的脫節(jié)。在大會計師行中，合伙人數(shù)目眾多也導(dǎo)致彼此不了解，無限連帶責(zé)任真正變成一種很大的風(fēng)險。合伙的無限連帶責(zé)任，只有在傳統(tǒng)意義上的、小型的合伙企業(yè)中才是合理的。19世紀(jì)的英國合伙法規(guī)定，合伙人不得超過20人，其中一個很重要的原因，就是合伙本身的“非主體”地位，以及合伙人之間的相互關(guān)系，使得每一個合伙人都能夠為合伙以及其他合伙人設(shè)定義務(wù)，令其他合伙人承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任。這樣，一個合伙企業(yè)中的合伙人就不能太多，他們之間需要彼此熟悉，相互了解，并且通過共同決策而降低突發(fā)性的風(fēng)險。但是，實(shí)踐中會計師行、律師行等專業(yè)組織的發(fā)展，早已突破20人的界限。如今大會計師行可能擁有上百甚至上千名合伙人，他們彼此之間并不熟悉，各自的業(yè)務(wù)之間也不存在重合。合伙人之間的聯(lián)系越少，出現(xiàn)突發(fā)性責(zé)任風(fēng)險的概率就越高，彼此承擔(dān)連帶責(zé)任就越不合理。這就像是對分明是依賴個人技能立足的專業(yè)人士實(shí)行一種封建制下的“連坐”制度。為了適應(yīng)大型專業(yè)合伙組織的客觀存在這一現(xiàn)實(shí)，英國合伙法在1985年取消了對會計師、律師等專業(yè)性合伙的20名合伙人的限制，但是合伙法律責(zé)任的配置方式并沒有進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。

合伙法律責(zé)任邏輯與專業(yè)服務(wù)規(guī)?；g的沖突，在20世紀(jì)60年代以前還不太明顯。其中的原因，除了專業(yè)服務(wù)組織的發(fā)展有一個過程外，最主要的是傳統(tǒng)侵權(quán)法律制度限制了對專業(yè)人士提起的法律訴訟。但是，60年代以來，英美國家的侵權(quán)法發(fā)生很大變化，顯著地擴(kuò)大了專業(yè)人士對第三人承擔(dān)責(zé)任的范圍。同時，由于專業(yè)服務(wù)職業(yè)化所呈現(xiàn)的商業(yè)色彩，公眾也不再把專業(yè)人士視為專業(yè)領(lǐng)域中的權(quán)威，而只是一種特定的服務(wù)提供者。這導(dǎo)致針對專業(yè)人士的訴訟顯著增加。在各類專業(yè)人士中，會計師所承受的責(zé)任風(fēng)險幾乎是最大的。這并不是因為會計職業(yè)相對于其他職業(yè)來說品德最差，或者業(yè)務(wù)水平最低，而是因為會計師的執(zhí)業(yè)活動與資本市場這個財富中心牽連在一起，很自然地成為利益沖突的焦點(diǎn)。所有這些因素結(jié)合起來，使得合伙制中原來不為會計師所關(guān)注的法律責(zé)任特征異常突出地表現(xiàn)出來，成為會計師們無法承受、也不愿承受的負(fù)擔(dān)。

但是，與合伙組織形式所引起的問題不同，合伙的法律責(zé)任特征是強(qiáng)制性的法律規(guī)定，會計師不可能通過合伙內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整來改變合伙人之間的無限連帶責(zé)任，只能寄希望于修改法律來解決這個問題。我們看到，在域外有限責(zé)任合伙法的出臺過程中，正是會計職業(yè)以及風(fēng)險投資界，而不是醫(yī)生、律師或者其他專業(yè)人士，成為推動這一組織形式和法律制度創(chuàng)新的最頑強(qiáng)的力量。

五、我國合伙制的職業(yè)化背景及其實(shí)施障礙

我國在職業(yè)中推行合伙制，很大程度上也是為了職業(yè)地位正當(dāng)性的訴求。盡管《注冊會計師法》已經(jīng)在我國明確了會計職業(yè)的地位，但它只是一紙文字，是整個體制改革過程中引進(jìn)市場制度之一部分，并不能代表一個職業(yè)的地位的真正建立。的會計職業(yè)本來就是剛剛起步，而且由于眾所周知的原因，一些會計師們將自己對客戶和社會公眾承擔(dān)的責(zé)任拋到腦后，不僅在社會上造成了惡劣，也給整個行業(yè)抹了黑，因此，職業(yè)整體的社會地位遠(yuǎn)說不上已經(jīng)穩(wěn)固確立。2001年海南凱立訴中國證監(jiān)會一案的二審判決——要求證監(jiān)會“對有疑問的會計資料委托有關(guān)主管部門和專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查確認(rèn)”——所激起的強(qiáng)烈不滿，就最清楚不過地反映了我國會計職業(yè)社會地位的真實(shí)狀況。但是，行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員更多歸咎于外部因素，改造自身的決心不強(qiáng)烈。為了改變這一狀況，合伙制，特別是合伙的法律責(zé)任的特點(diǎn)(合伙人的無限責(zé)任)就成為一項很有用的政策工具。在會計職業(yè)中推行合伙制，對內(nèi)可以強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任感和危機(jī)意識，對外可以建立勇于承擔(dān)個人責(zé)任的專業(yè)人士形象，一舉兩得。從這一點(diǎn)來看，管理層目前在會計職業(yè)中推行合伙制的舉動，與域外會計職業(yè)組織在20世紀(jì)初的職業(yè)化運(yùn)動中揚(yáng)合伙而抑公司的選擇，其實(shí)有很大的相似性。

但是，與域外合伙制首先是專業(yè)人士自己的選擇不同，在我國，合伙制并沒有被會計師們從心理上接受。由于中國會計職業(yè)的獨(dú)特路徑，合伙這種組織形式相對于公司而言所具有的優(yōu)勢在我國沒有表現(xiàn)出來，相反，合伙的管理模式以及法律責(zé)任邏輯與會計職業(yè)規(guī)模化發(fā)展之間的矛盾卻在近年來的脫鉤改制過程中充分反映出來了?？梢哉f，行業(yè)內(nèi)對合伙制普遍產(chǎn)生的抵觸情緒，并非只是中國注冊會計師畏懼承擔(dān)責(zé)任，而是有以下幾個方面的客觀基礎(chǔ)：

第一，合伙組織形式的優(yōu)勢本來在于其自主管理、靈活性、不受法律干預(yù)，能夠最大限度地適應(yīng)以個人技能為基礎(chǔ)的專業(yè)人士的需要，但是，我國專業(yè)服務(wù)在法律上強(qiáng)調(diào)的是一直“組織機(jī)能”而不是“個人技能”，不論是《注冊會計師法》還是《律師法》都明確體現(xiàn)出對“事務(wù)所”而不是“注冊會計師”、“律師”的重視。脫鉤改制后會計師事務(wù)所雖然消除了“官辦”色彩，但依然是一種組織化的結(jié)構(gòu)。注冊會計師個人執(zhí)業(yè)在我國尚未獲得法律上的承認(rèn)。在這樣一種環(huán)境中，合伙組織形式的優(yōu)勢也就無從體現(xiàn)。

第二，從規(guī)?；慕嵌瓤?，我國的會計職業(yè)發(fā)展雖然剛剛起步，但現(xiàn)實(shí)并沒有給它提供一個從小到大的發(fā)展空間。中國證券市場的迅速發(fā)展，上市公司審計的現(xiàn)實(shí)需要，大型國有甚至國有銀行的審計需求，國際會計公司咄咄逼人的競爭態(tài)勢，這一切都逼迫中國的會計職業(yè)迅速壯大起來。管理層提出了“上規(guī)模、上等級”的要求，同時也是中國注冊會計師自己的強(qiáng)烈愿望。然而，這種“上規(guī)?！辈⒉皇窍笥蛲鈺嫀熜心菢釉谧陨戆l(fā)展壯大的基礎(chǔ)上對外進(jìn)行擴(kuò)張，而是人為地在不同事務(wù)所之間締結(jié)起“聯(lián)合”的紐帶。不同地區(qū)的會計師事務(wù)所之間松散地聯(lián)合在一起，在組織內(nèi)部并沒有生長出合理的管理結(jié)構(gòu)，也不存在一個共同認(rèn)同的管理權(quán)威。它所帶來的有目共睹。在這樣一種形勢下，合伙制的推行令會計師事務(wù)所的管理雪上加霜。一方面，合伙制所要求的合伙人地位平等、集體管理、共同決策的基本理念，進(jìn)一步瓦解了本來就脆弱不堪的管理結(jié)構(gòu)和管理權(quán)威，另一方面，合伙企業(yè)的管理方式在目前這種所謂跨地區(qū)聯(lián)合的模式下根本無法運(yùn)作。即使個別事務(wù)所由于云集了行業(yè)內(nèi)的精英，能夠成功地將合伙制運(yùn)作起來，其成本也高得驚人。職業(yè)管理人的缺乏，特別是熟悉會計職業(yè)的管理人的匱乏，迫使一些非常優(yōu)秀的專業(yè)人士轉(zhuǎn)向自己并不熟悉的管理業(yè)務(wù)，忙于應(yīng)付陡然增加的管理事務(wù)和不斷滋生的內(nèi)部糾紛，根本不可能再專心致志地提高業(yè)務(wù)能力、擴(kuò)展服務(wù)范圍，盡管后者才是會計職業(yè)真正發(fā)展壯大的關(guān)鍵。

第三，從法律責(zé)任的角度來看，中國會計職業(yè)的發(fā)展從一開始就是在一個不太友好的法律環(huán)境中進(jìn)行的，轉(zhuǎn)型時期的體制問題讓會計師在很大程度上代人受過，因此，法律責(zé)任成為大多數(shù)會計師擔(dān)心的首要問題。這也就使得合伙的法律責(zé)任特征——合伙人無限連帶責(zé)任——異常清晰地凸顯出來，完全遮蓋了合伙在組織形式上所具有的優(yōu)勢。與此同時，域外會計職業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向“有限責(zé)任合伙”，進(jìn)一步增加了我國會計師對實(shí)行合伙制的抵觸情緒。如果域外有100多年的會計師行都無法承受合伙制下的法律責(zé)任負(fù)擔(dān)，剛剛起步的中國會計職業(yè)界能否應(yīng)對無限連帶責(zé)任，的確是一個讓人擔(dān)心的問題。

第四，對國際“五大”的過分關(guān)注，進(jìn)一步加深了合伙制與中國會計師之間的隔閡。出于提高我國合伙制事務(wù)所管理水平的需要，近年來有關(guān)部門通過多種形式將國際“五大”的管理經(jīng)驗推介給國內(nèi)的會計師，其復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)以及合伙人權(quán)益等問題令國內(nèi)的許多會計師們望而生畏。這實(shí)在是管理層最失策的舉動。合伙本來就是以靈活的管理、低成本的運(yùn)作而獲得傳統(tǒng)專業(yè)人士的青睞的。國際“五大”早已不是傳統(tǒng)意義上的合伙，而是一個大型公司與合伙的混合體。由于受傳統(tǒng)的束縛，也顧慮社會形象，他們無法擺脫合伙之殼，就利用合伙法賦予的自由度在這個殼中造出一個極其復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)。這是“五大”的歷史包袱，而不是它們對會計職業(yè)界的特殊貢獻(xiàn)。以普華為例。早期的合伙人只懂審計，合伙管理或者合伙人權(quán)益的卻從來不成為問題；一百多年后，普華強(qiáng)大的管理咨詢部門能夠為眾多大型商業(yè)企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)，卻無法解決自身的體制不順問題，不得不請求專業(yè)管理咨詢公司的幫助。這些教訓(xùn)只能讓我們認(rèn)識到合伙的局限性，對合伙制的推行有一個合理的期望，而不應(yīng)該把它們當(dāng)作什么“經(jīng)驗”強(qiáng)加到本來就沒有歷史包袱的中國注冊會計師頭上。

上述這些方面的問題結(jié)合在一起，令合伙制在我國成為一個不受歡迎的“舶來品”，它不僅沒有給會計職業(yè)人士帶來一種便利的執(zhí)業(yè)方式和低成本的組織形式，反而干擾了他們正常的業(yè)務(wù)發(fā)展，無謂地消耗了專業(yè)人士寶貴的時間和精力。由些帶來的結(jié)果是，合伙制改革也就變成了一個缺乏群眾基礎(chǔ)的、自上而下的“推行”過程。

六、調(diào)整合伙制改革的基本思路

歷史經(jīng)驗與現(xiàn)實(shí)教訓(xùn)，足以讓我們對合伙制產(chǎn)生一種清醒的認(rèn)識，也警示我們對合伙制應(yīng)當(dāng)有一種合理的、而不是過高的期望。實(shí)施合伙制能夠為中國的注冊會計師帶來一定的利益，但是它并不解決中國會計職業(yè)發(fā)展的根本問題，更不可能解決中國會計職業(yè)發(fā)展面臨的所有問題。

合伙作為一種低成本的、靈活的、能夠充分發(fā)揮專業(yè)人士自主性和創(chuàng)造力的組織形式，最符合發(fā)展初期的、小型的會計師行的需要。合伙所蘊(yùn)蓄的平等、合作、共同管理的理念，也只有在小型事務(wù)所中才能真正成為現(xiàn)實(shí)。當(dāng)然，作為一種價值觀，這些“平等”、“合作”的理念與專業(yè)人士的職業(yè)道德相一致，對于規(guī)模較大的事務(wù)所也是非常重要的。但是，我們不應(yīng)當(dāng)忘記，合伙首先是一種“方便好用”的組織形式，它對于職業(yè)道德或人文精神的熏陶只是潛移默化的，需要通過長期的實(shí)踐而逐步形成，不可能通過人為地搭建一個合伙的組織框架就能夠創(chuàng)造出來的。因此，我們不能理想主義地行事，置合伙組織形式與會計職業(yè)規(guī)?；l(fā)展之間的沖突于不顧，一味地要求所有會計師事務(wù)所實(shí)行合伙制。應(yīng)該說，專業(yè)人士在不同的發(fā)展階段，以不同的業(yè)務(wù)為側(cè)重點(diǎn)時，他們對執(zhí)業(yè)方式的靈活，自主與規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險兩個方面的要求是不完全一樣的。不同組織形式的存在為專業(yè)人士提供了一種多樣化的選擇。合伙只不過是專業(yè)人士可以采用多種執(zhí)業(yè)方式之一種，它應(yīng)當(dāng)成為注冊會計師的一種自愿選擇。

即使強(qiáng)調(diào)合伙制對強(qiáng)化責(zé)任，重塑良好的職業(yè)形象的重大意義，我們也不應(yīng)忽視合伙的無限連帶責(zé)任特征與規(guī)模化的會計執(zhí)業(yè)活動之間存在的明顯對立，而應(yīng)考慮是否存在其他方式的強(qiáng)化責(zé)任的制度安排。實(shí)際上，以前會計師的法律責(zé)任意識不強(qiáng)，并不是因為沒有實(shí)行合伙制，而是因為法律責(zé)任的風(fēng)險尚未充分顯露出來。“驗資爆炸”盡管在幾年前曾經(jīng)喧囂一時，但是，相對于審計失誤所引起的法律后果而言，驗資訴訟實(shí)在不值一提。如今，最高人民法院已經(jīng)正式取消了對證券市場虛假陳述行為的訴訟禁令，針對會計師在上市公司審計中出現(xiàn)重大失誤的民事訴訟的大門已經(jīng)打開了。這將是真正意義上的訴訟爆炸。即使是采取公司的組織形式，享受著“有限責(zé)任”的庇護(hù)，中國的注冊會計師也能夠感覺到這一巨大的法律責(zé)任風(fēng)險。相對于上市公司公眾股的規(guī)模，會計師事務(wù)所的資本和儲備簡直不足掛齒。一樁虛假陳述案的民事索賠就足以蕩盡整個事務(wù)所的全部資產(chǎn)，令其覆滅。

篇6

[關(guān)鍵詞]會計課程模塊；會計職業(yè)層次；會計職能；培養(yǎng)目標(biāo)；遞進(jìn)關(guān)系；銜接

會計是實(shí)踐性很強(qiáng)的職業(yè)。并且是供需量較大的職業(yè)之一。會計職業(yè)發(fā)展是會計教育發(fā)展的直接動因。本文討論了會計教育中針對會計實(shí)務(wù)人才培養(yǎng)的課程模塊設(shè)置，認(rèn)為會計課程應(yīng)在考慮會計職業(yè)層次的基礎(chǔ)上進(jìn)行模塊化設(shè)置。

一、會計課程模塊化及會計職業(yè)層次概念

(一)會計課程模塊化概念

模塊是具有內(nèi)在聯(lián)系又相互補(bǔ)充的要素的集合，且這一集合整體能反映完整的內(nèi)容或?qū)崿F(xiàn)固有的目標(biāo)。會計課程模塊化指將各門會計課程按反映內(nèi)容完整性或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要求進(jìn)行分層或分類匯集，以產(chǎn)生一組會計課程模塊群的方法。不同的會計課程模塊及其合理組合能實(shí)現(xiàn)針對不同層次會計預(yù)從業(yè)人員進(jìn)行會計教育的目標(biāo)。會計課程模塊化應(yīng)用，基于會計專業(yè)崗位目標(biāo)細(xì)化而生成，是目前會計教育領(lǐng)域開展會計課程改革的一種探索。

(二)如何理解會計職業(yè)層次

任何擁有專業(yè)技術(shù)含量的職業(yè)都可能形成職業(yè)層次，像會計這樣具有專門的會計理論、技術(shù)方法、需要遵從嚴(yán)格的會計法規(guī)、需要大量的職業(yè)判斷的職業(yè)必然有其職業(yè)層次。會計職業(yè)層次是指由于會計崗位技能要求水平不同、專業(yè)水準(zhǔn)不同、判斷授權(quán)性質(zhì)、職責(zé)范圍及會計業(yè)務(wù)處理主從關(guān)系不同而產(chǎn)生的由高到低的層次劃分。

二、會計課程模塊化與會計職業(yè)層次銜接的意義

(一)目前會計教育中突出的幾個問題

1　會計教育子目標(biāo)散亂。對各層次會計人才應(yīng)具備的知識和能力表述得不夠明確具體，因此會計課程的設(shè)置不盡如人意，所培養(yǎng)的畢業(yè)生不能很好地滿足會計實(shí)踐的需要。換言之，由于會計職業(yè)層次模糊不清、其所隱含的會計能力與會計崗位的錯位、會計教育目標(biāo)與會計人才素質(zhì)要求的脫節(jié)等，均嚴(yán)重制約著企業(yè)的會計工作水平。

2　理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。從結(jié)果來看，會計畢業(yè)生普遍難以就業(yè)于會計崗位，或就業(yè)后短時間內(nèi)很難適崗。這說明其專業(yè)素質(zhì)和綜合能力與用人單位的需求存在很大差異。究其原因，筆者認(rèn)為，是由于高校會計教育“應(yīng)試教育”特質(zhì)明顯。重理論，輕實(shí)踐。對于會計實(shí)務(wù)中的各個具體崗位的工作職責(zé)、工作內(nèi)容很少加以強(qiáng)調(diào)，會計崗位意識灌輸不強(qiáng)造成的。畢業(yè)生在進(jìn)入崗位時對要做些什么、如何做等都有個重新學(xué)習(xí)和認(rèn)識的過程。絕大多數(shù)會計從業(yè)者的共同感受是“學(xué)校學(xué)的和實(shí)際做的差別太大”。

3　職業(yè)道德教育問題?，F(xiàn)行會計教育中過于重視專業(yè)教育，缺少素質(zhì)教育，有著較重的功利導(dǎo)向，缺乏與之相適應(yīng)的會計職業(yè)道德教育課程和會計法規(guī)教育課程，職業(yè)道德和法律知識嚴(yán)重缺乏。

(二)會計課程模塊化與會計職業(yè)層次銜接的意義

現(xiàn)代企業(yè)對會計崗位分工層次化、細(xì)化及科學(xué)化，符合現(xiàn)代企業(yè)制度及內(nèi)部控制制度的要求。同時層次化、細(xì)化的會計崗位對會計人才能力的需求有差異。這對會計教育有效輸出適崗的專業(yè)人才方面提出了更高的要求。但是，由于種種原因，絕大多數(shù)高校并沒有做過系統(tǒng)的分析和調(diào)研，也沒有真正分析和了解會計崗位對會計人員能力和素質(zhì)的要求，引致了上述幾方面的嚴(yán)重問題。這說明目前會計教育的效率不高，呈現(xiàn)出一種隱性的會計教育資源浪費(fèi)。

本課題正是基于這一考慮而探討崗位需求導(dǎo)向的會計課程模塊化設(shè)置，認(rèn)為會計課程模塊化對于會計人才能力的培養(yǎng)是注重實(shí)踐性的，加大了操作性和感性認(rèn)識，避免了以往重理論、輕實(shí)踐，理論和實(shí)踐脫節(jié)的狀況，能由此提升學(xué)習(xí)效率，加快會計專業(yè)人員崗位適應(yīng)和勝任速度。同時，由于在學(xué)習(xí)過程中能加深了解會計崗位肩負(fù)的職責(zé)和意義，對于會計專業(yè)人員職業(yè)道德的提升打下良好基礎(chǔ)。

由此看出，會計課程模塊化的意義就在于其能夠突出會計教育目標(biāo)及其子目標(biāo)，使會計教育的結(jié)果能較好地與會計崗位的需求相銜接和吻合。從而為提高會計教育效率打下前期基礎(chǔ)。

三、會計職業(yè)層次的理論分析

既然會計課程模塊化是為了更好地實(shí)現(xiàn)會計教育目標(biāo)，則分析會計職業(yè)層次就是模塊化的第一步。本文認(rèn)為，會計職能的分析是會計職業(yè)層次分析的前提。

(一)會計職業(yè)層次劃分的基礎(chǔ)是會計職能即以會計職能框定會計職業(yè)總職責(zé)。

會計職能是通過會計職業(yè)活動實(shí)現(xiàn)的。分工合理的會計崗位職業(yè)活動有助于體現(xiàn)和發(fā)揮全部的會計功能。會計崗位無論怎樣設(shè)置，會計職業(yè)層次無論如何劃定，會計崗位整體應(yīng)履行全部的會計職能。

在本課題前期研究成果中，筆者認(rèn)為會計具有表象職能和衍生職能。會計職能的科學(xué)定位應(yīng)是表象職能與衍生職能的聯(lián)結(jié)體。其中，表象職能認(rèn)為，會計是以貨幣記錄、分類、匯總企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)事項，從而說明其經(jīng)營成果的一種技術(shù)。這其實(shí)是最早的一種會計概念，以反映或核算作為會計的基本職能；衍生職能則體現(xiàn)了會計監(jiān)督、控制、分析、評價等內(nèi)容。

要說明的是。有一部分工作，其本身和會計崗位有比較緊密的聯(lián)系，如材料物資保管崗位、銷售開票員崗位、勞動工資崗位、財務(wù)管理崗位、內(nèi)部審計崗位等，有的直接為會計崗位工作服務(wù)，是會計工作得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。沒有這些崗位，會計職能不能實(shí)現(xiàn)。有的利用會計資料從事相關(guān)活動，如財務(wù)管理崗位，必須通過會計生成的信息來進(jìn)行資金規(guī)劃和決策。因此，把直接為會計崗位工作服務(wù)的工作職能稱為“會計前邊緣職能”，把利用會計信息或資料來從事相關(guān)活動的工作職能稱為“會計后邊緣職能”，其都不屬于會計職能的范疇。因此，這部分工作崗位也不能劃歸會計崗位。

(二)會計職業(yè)層次劃分的依據(jù)

會計職業(yè)判斷授權(quán)性質(zhì)、職責(zé)范圍及會計業(yè)務(wù)處理主從關(guān)系。

職業(yè)層次是指在同一種職業(yè)或職業(yè)類型內(nèi)部，由于工作活動及其對人員要求的不同而造成的區(qū)別。會計職業(yè)層次指人為的會計崗位職責(zé)層級。以此為分類標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為，會計職業(yè)可以分為如下三個層次：

1　會計項目層次。是會計職業(yè)活動的基礎(chǔ)層次，以技能性工作為主，簡單重復(fù)勞動，具備熟練的技能、專門知識和判斷力，能完成所分配的工作。

2　會計綜合層次。是會計職業(yè)活動的中堅層次，以技術(shù)性工作為主，享受相對自由和創(chuàng)造性的工作，指要求有一定的專門知識或判斷力的腦力工作，對他人有低程度的責(zé)任。

3　會計管理層次。是會計職業(yè)活動的最高層次，通常由企業(yè)的總會計師崗位、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位和會計主管崗位組成。他們擁有明確的授權(quán)，能在其管轄范圍內(nèi)組織和領(lǐng)導(dǎo)其他會計崗位的工作，處于領(lǐng)

導(dǎo)的、主導(dǎo)的地位，要求具有高水平的知識、智力和自主性，承擔(dān)更多的決策和監(jiān)督他人的責(zé)任。

四、與會計職業(yè)層次銜接的會計課程模塊化方法探討

(一)分析及設(shè)定會計教育子目標(biāo)

這是為了解決會計預(yù)從業(yè)人員培養(yǎng)過程目標(biāo)導(dǎo)向不明的問題。

會計教育總體目標(biāo)為有效提供適崗的會計從業(yè)人員。會計教育不但包括會計專業(yè)技能培養(yǎng)，還必須包括各層次會計從業(yè)人員相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)及品格的培養(yǎng)。不同會計職業(yè)層次人員不但具備不同的會計專業(yè)技能，更應(yīng)具備與其工作職責(zé)和職業(yè)判斷相稱的職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)品格。因此，進(jìn)行上述三個不同層次會計教育子目標(biāo)描述是進(jìn)行會計教育的第一步，也是最重要的一步。

會計教育子目標(biāo)應(yīng)具體明確。既然前述會計職業(yè)層次依據(jù)會計職業(yè)授權(quán)性質(zhì)、職責(zé)范圍及會計業(yè)務(wù)處理的主從關(guān)系可分為會計項目層次、會計綜合層次和會計管理層次，則應(yīng)該對三個不同層次分別進(jìn)行崗位勝任能力，專業(yè)技能和關(guān)鍵品格描述。事實(shí)上，各會計職業(yè)層次問的能力、技能及關(guān)鍵品格必然按層次呈現(xiàn)出遞進(jìn)關(guān)系，而這一關(guān)系將為會計課程模塊化與會計職業(yè)層次的銜接奠定基礎(chǔ)并搭建框架。

(二)會計課程模塊及其子模塊的教學(xué)目標(biāo)分析

會計課程模塊整體具有完整的目標(biāo)，是為實(shí)現(xiàn)會計教育總體目標(biāo)設(shè)定。由于會計教育子目標(biāo)已經(jīng)按會計職業(yè)的三個層次進(jìn)行了分折，則課程模塊就必須貼合子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計。因此，至少應(yīng)有三個一級模塊分別對應(yīng)會計職業(yè)的三個層次。在一級模塊之下，分別設(shè)定若干有內(nèi)在聯(lián)系且相互獨(dú)立的子模塊來分別實(shí)現(xiàn)該模塊的教學(xué)子目標(biāo)，即一級模塊統(tǒng)馭若干子模塊。由于會計從業(yè)能力是一個由下而上積累和提高的過程，各一級模塊之間應(yīng)呈現(xiàn)一個遞進(jìn)的關(guān)系。由于模塊是按其功能進(jìn)行劃分的，則各一級模塊中的子模塊聯(lián)手可以完成該一級模塊的教育目標(biāo)。要說明的是，雖然通過前述分析將會計職業(yè)劃定為三個層次，但一級模塊可以多于三個。比如可分為基礎(chǔ)核算模塊，以對應(yīng)會計項目層次的教育目標(biāo)；綜合核算模塊用來對應(yīng)會計綜合層次；初等管理模塊和高等管理模塊共同完成會計管理層次的會計教育目標(biāo)等。

(三)關(guān)于會計課程模塊化及課程的選擇

1　會計課程模塊必須做到相關(guān)性、系統(tǒng)性和遞進(jìn)性。這是會計課程模塊總體框架搭建的基本原則。相關(guān)性指所有模塊安排均與會計職能相關(guān)，而并不延伸至?xí)嬊斑吘壜毮芎蜁嫼筮吘壜毮?。系統(tǒng)’陛是指會計課程模塊總體應(yīng)體現(xiàn)履行全部會計職能所需要的專業(yè)能力和素質(zhì)的綜合。遞進(jìn)性是指會計課程模塊層級隨會計教育子目標(biāo)的層級性而呈現(xiàn)層級展開。如前述將一級模塊按會計職業(yè)層次對應(yīng)分為基礎(chǔ)核算模塊、綜合核算模塊、初等會計管理模塊、高等會計管理模塊時，其中如基礎(chǔ)核算模塊主要對應(yīng)的是會計項目層次，因此主要以出納會計及普通記賬員子模塊及基本專業(yè)素養(yǎng)子模塊構(gòu)成。而最高級模塊應(yīng)屬于高級會計管理模塊，由于技能性課程在較低模塊中已安排，此模塊應(yīng)設(shè)置高等專業(yè)知識模塊及高級專業(yè)素養(yǎng)等子模塊。

2　突出實(shí)踐性、實(shí)用性。正因為會計崗位工作實(shí)務(wù)性強(qiáng)，在會計教育中解決部分實(shí)踐性問題顯得尤為必要。由于會計教育固有的局限性，有些模塊的實(shí)踐性體現(xiàn)較差。如高級管理模塊，其實(shí)踐部分需要大量的管理崗位實(shí)踐經(jīng)驗，并且是一個漸進(jìn)積累的過程。其他模塊，尤其是中低級模塊可突出強(qiáng)調(diào)實(shí)踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。如基礎(chǔ)核算模塊中出納崗位實(shí)習(xí)、納稅申報流程實(shí)習(xí)等。這些課程內(nèi)容基本是程式化的，操作性強(qiáng)，只要課程安排得當(dāng)，實(shí)踐課程的目的達(dá)到，在校內(nèi)就可基本獲得該項技能。為了能夠最大程度地實(shí)現(xiàn)實(shí)踐環(huán)節(jié)教育子目標(biāo)，實(shí)踐子模塊與理論子模塊的配套性相當(dāng)重要。

篇7

關(guān)鍵詞：構(gòu)建,行動導(dǎo)向,教學(xué)模式,思考

行動導(dǎo)向教學(xué)模式是德國職業(yè)教育教學(xué)改革的一種新范式。它的基本要求是以職業(yè)情境為教學(xué)的參照系，遵循的是“為行動而學(xué)習(xí)”的原則；即讓行動成為學(xué)習(xí)的起始點(diǎn)，并盡可能地讓學(xué)習(xí)者“通過行動來學(xué)習(xí)”；而行動則盡可能地由學(xué)生自己獨(dú)立計劃、獨(dú)立實(shí)施、獨(dú)立檢查、獨(dú)立修正和獨(dú)立評價。行動必須與學(xué)生的經(jīng)驗融合并反思其社會效果；行動應(yīng)與社會發(fā)展進(jìn)程緊密結(jié)合。行動導(dǎo)向教學(xué)模式對德國職教發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響，成為德國職教改革的方向。目前，我國高職院校正在研究、認(rèn)識行動導(dǎo)向教學(xué)理論，推進(jìn)教育教學(xué)改革。本文就構(gòu)建高職院校會計專業(yè)行動導(dǎo)向教學(xué)模式談幾點(diǎn)認(rèn)識。

一、準(zhǔn)確把握會計職業(yè)行動內(nèi)涵，是構(gòu)建會計行動導(dǎo)向教學(xué)模式的關(guān)鍵

會計職業(yè)行動，從會計崗位分工看，有出納行動、會計記賬行動、

會計主管行動。行動方式有填制會計原始憑證、審核會計原始憑證、

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[1]徐漢萍，女，1954.5 湖北黃岡，黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系財會教研室主任，副教授，高級會計師；xuhanping558@163.com.

2 李曜水，男，1951.11. 湖北黃岡，黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副院長，研究員，高級經(jīng)濟(jì)師，

編制會計憑證、登記帳簿、計算經(jīng)營成果、編制會計報表、分析和報告財務(wù)狀況、提出改進(jìn)經(jīng)營與財務(wù)管理的方案和建議等等。這些只是會計職業(yè)行動的形式。構(gòu)建行動導(dǎo)向教學(xué)模式，需要研究的是會計職業(yè)行動的內(nèi)涵，為了回答這一問題，需要對會計職業(yè)的發(fā)展作一個簡要的回顧。

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。會計最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟(jì)活動的計量、記錄行為。如我國古代的結(jié)繩記事、簡單刻記的出現(xiàn)就是會計產(chǎn)生的萌芽階段。這些簡單的計量與記錄行為，主要是計量勞動成果，為勞動成果的分配服務(wù)。這時會計只是作為“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)力的不斷提高，剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，會計作為生產(chǎn)職能的附帶部分不能滿足生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要。于是會計便從生產(chǎn)職能中分離出來，成為獨(dú)立職能，由專職人員從事這項工作。經(jīng)歷了商品經(jīng)濟(jì)社會、資本主義社會，發(fā)展到今天，會計已由簡單的記錄、計量、比較所得與所耗，發(fā)展成為一門有先進(jìn)的方法體系的會計學(xué)科。會計已具有對經(jīng)濟(jì)活動記錄、計量控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的綜合職能。

以上回顧表明，會計職業(yè)行動的實(shí)質(zhì)是對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施管理的一種管理活動。傳統(tǒng)的傳授會計專業(yè)知識、方法為主的教學(xué)模式只是滿足了會計職業(yè)工作形式的需要，不能滿足會計職業(yè)行動的本質(zhì)要求。因此，常常出現(xiàn)學(xué)生畢業(yè)到會計崗位工作，需要較長的時間了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況，才能實(shí)施會計職業(yè)行動，問題就在于傳統(tǒng)教學(xué)模式?jīng)]有把會計的職業(yè)行動作為教學(xué)的起始點(diǎn)。構(gòu)建會計職業(yè)行動導(dǎo)向教學(xué)模式，必須以企業(yè)全面、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動為主線并運(yùn)用會計的知識與方法，對各項經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施反映、監(jiān)督、控制與管理的職能。會計職業(yè)行動導(dǎo)向教學(xué)模式與傳統(tǒng)的傳授會計專業(yè)知識、方法模式的根本區(qū)別在于教學(xué)的起始點(diǎn)不同，傳統(tǒng)的教學(xué)模式的起始點(diǎn)是掌握會計專業(yè)知識與技能，行動導(dǎo)向教學(xué)模式的起始點(diǎn)是運(yùn)用會計方法對經(jīng)濟(jì)活動的管理。二者有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，只有準(zhǔn)確的把握會計職業(yè)行動的內(nèi)涵，才能擺脫傳統(tǒng)的傳授會計專業(yè)知識、方法教學(xué)模式的束縛。

二、設(shè)立會計職業(yè)情境，是構(gòu)建會計行動導(dǎo)向教學(xué)模式的前提條件

會計職業(yè)情境，包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程和會計職業(yè)工作過程兩個方面。經(jīng)濟(jì)活動過程，主要有企業(yè)的籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營成果的計算與分配、決策與管理；會計職業(yè)工作過程主要過程有確認(rèn)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)（原始憑證）、填制記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證、分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（記帳）、計算結(jié)轉(zhuǎn)分配經(jīng)營成果、分析報告經(jīng)營狀況等。構(gòu)建會計職業(yè)情境，實(shí)質(zhì)就是要解決運(yùn)用會計的知識、方法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施會計職業(yè)行動的條件與場景。構(gòu)建會計職業(yè)情境，首先，必須構(gòu)建全面、系統(tǒng)、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動過程。為了更加有效地實(shí)施行動導(dǎo)向教學(xué)模式，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)活動過程，最好選擇能滿足會計職業(yè)行動要求的、真實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動作為實(shí)施行動導(dǎo)向教學(xué)模式的職業(yè)情境。但由于社會企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、會計信息資源利用上的困難等原因，在實(shí)際工作中很難選擇到這樣的職業(yè)情境。因此，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程還需要學(xué)校采取模擬的方式來構(gòu)建這一職業(yè)情境。對此，不少的高職院校已取得一些成功作法。如我院建立的ERP沙盤實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)、會計全程實(shí)訓(xùn)教程較好的解決了這一問題。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程，是構(gòu)建會計職業(yè)情境的基礎(chǔ)，會計職業(yè)的對象是經(jīng)濟(jì)活動，沒有經(jīng)濟(jì)活動，也就不存在會計的職業(yè)行動。因此，實(shí)施行動導(dǎo)向教學(xué)模式，一定要下大力氣構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程這一職業(yè)情境。不僅如此，還必須使學(xué)生全面、系統(tǒng)地熟悉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程。只有這樣，才能為學(xué)生實(shí)施會計職業(yè)行動打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。其次，構(gòu)建會計職業(yè)崗位工作過程，會計職業(yè)崗位工作過程，即運(yùn)用會計的知識、方法對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施反映、監(jiān)督、控制、管理的過程。構(gòu)建會計職業(yè)崗位工作過程，要依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動過程和會計職能作用，系統(tǒng)設(shè)計會計職業(yè)崗位職責(zé)、任務(wù)及活動過程（應(yīng)知應(yīng)會）。論文參考網(wǎng)。構(gòu)建會計職業(yè)崗位工作過程，可以通過社會企業(yè)會計職業(yè)崗位實(shí)現(xiàn)，也可以通過建立模擬實(shí)訓(xùn)室完成。無論采取何種方式，力求系統(tǒng)、完整，能滿足學(xué)生全面實(shí)施會計職業(yè)行動的需要。

三、創(chuàng)新課程體系和教學(xué)方法是構(gòu)建會計行動導(dǎo)向教學(xué)模式的保證

任何一種教學(xué)模式，都是以一定的課程體系和教學(xué)方法作支撐。行動導(dǎo)向教學(xué)模式的特點(diǎn)是將學(xué)生認(rèn)識學(xué)習(xí)過程與職業(yè)行動結(jié)合起來，將學(xué)生個體行動和學(xué)習(xí)過程與適合外界要求的“行動空間”結(jié)合起來，擴(kuò)展學(xué)生的行為空間，提高個體行動的“角色能力”，盡可能讓學(xué)生獨(dú)立計劃、實(shí)施、檢查、修正和評價自已的行動?；谝陨咸攸c(diǎn)，構(gòu)建會計行動導(dǎo)向教學(xué)模式要對傳統(tǒng)的以學(xué)科體系的會計專業(yè)課程進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建適合行動導(dǎo)向教學(xué)模式需要的課程體系。由于會計職業(yè)行動的過程是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施管理的過程，在課程設(shè)置上，不再是以傳授會計知識、方法設(shè)置會計專業(yè)課程體系，而是要以運(yùn)用會計知識、方法對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施管理的過程設(shè)置課程體系。新的課程體系不再是以會計的學(xué)科知識體系為主線，而是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程為主線。論文參考網(wǎng)。新的課程體系應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程與會計學(xué)科知識、方法相融合的課程體系。論文參考網(wǎng)。新課程體系可設(shè)計為：《企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與會計方法》、《企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算》、《經(jīng)營狀況與財務(wù)》、《會計實(shí)訓(xùn)》。為了滿足學(xué)生自學(xué)和進(jìn)行會計事務(wù)操作的需要，可編寫一部會計工具書《會計手冊》，作為新課程體系的輔助課程。

構(gòu)建會計行動導(dǎo)向教學(xué)模式要創(chuàng)新教學(xué)方法。行動導(dǎo)向教學(xué)模式的核心目的是擴(kuò)大和改善個體行動模式，其關(guān)鍵是學(xué)生的主動性和自我負(fù)責(zé)，強(qiáng)調(diào)的是在“行動中學(xué)習(xí)”。因此，實(shí)施行動導(dǎo)向教學(xué)模式，必須創(chuàng)新教學(xué)方法。在教學(xué)過程中教師要指導(dǎo)學(xué)生自我設(shè)計、自我實(shí)施個體行動和學(xué)習(xí)過程。教師應(yīng)成為學(xué)生學(xué)習(xí)過程的組織者和專業(yè)知識、技能對話的伙伴和示范者。教師在教學(xué)過程中要注重學(xué)生學(xué)習(xí)方案的設(shè)計，運(yùn)用自學(xué)、講授、答辯、咨詢、示范、操作多種形式進(jìn)行教學(xué)。在具體的教學(xué)方案中要注重目標(biāo)、過程、情感、結(jié)果的設(shè)置，充分調(diào)動學(xué)生個體和班、組團(tuán)體的主觀能動性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)熱情，使學(xué)生職業(yè)行動能力（個性能力、認(rèn)識能力、專業(yè)能力、社會能力、方法能力）得到全面的發(fā)展和提高。

參考文獻(xiàn)：

1、趙志群 職業(yè)學(xué)習(xí)理論的最新發(fā)展 中國職業(yè)與成人教育網(wǎng)。2007年3月25日

篇8

關(guān)鍵詞 會計 職業(yè)道德財會體制建設(shè)

一、會計職業(yè)道德的要求

1、愛崗敬業(yè)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。

2、熟悉法規(guī)。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到自己在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口，同時還要進(jìn)行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。

3、依法辦事。會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴(yán)，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。

4、客觀公正。會計信息的正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，而且關(guān)系到宏觀決策。做好會計工作，不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，也同樣需要實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

5、搞好服務(wù)。會計工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經(jīng)營管理至關(guān)重要。會計工作的這一特點(diǎn)，決定了會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會計人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

6、保守秘密。會計工作性質(zhì)決定了會計人員有機(jī)會了解本單位的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機(jī)密。作為會計人員，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點(diǎn)，對于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時何地，都要嚴(yán)守秘密，不得為一已私利而泄露機(jī)密。

二、實(shí)例及應(yīng)對

實(shí)例一：劉某受聘到本市某商貿(mào)公司任出納員，負(fù)責(zé)該公司下屬的天津、北京地區(qū)連鎖美容院的營業(yè)款收取、保管工作。劉某多次擅自從營業(yè)款的賬上支取現(xiàn)金43萬余元，轉(zhuǎn)存到其個人賬戶中。后劉某逃離本市，并將贓款揮霍掉兩萬余元。劉某到公安機(jī)關(guān)投案，并退回了大部分贓款，在審理過程中，他又補(bǔ)退了其揮霍掉的兩萬余元贓款。因具有投案自首、主動退贓等情節(jié)，劉某最終被從輕處罰。

實(shí)例二：李某調(diào)入某銀行支行分理處任出納員，利用職務(wù)之便，采取沖銷房屋貸款客戶提前還款記錄的手段，截留客戶的提前還款共計62萬余元。2004年9月28日至2005年2月，李某采取相同手段，非法截留客戶的提前還款，并再次挪用43萬余元用于個人支出。后經(jīng)客戶舉報，李某于2005年3月2日攜贓款11萬元潛逃，后于3月17日到公安機(jī)關(guān)投案。案發(fā)后，李某退繳贓款10萬元。法院認(rèn)為，李某挪用數(shù)額巨大且未全部退還，還將部分款項用于非法活動，應(yīng)從重處罰涉嫌利用職務(wù)之便挪用公款和資金共92萬元，被以挪用公款罪和挪用資金罪兩罪并罰，判刑14年。

實(shí)例三：貴溪發(fā)電有限公司一臨時工段某，利用擔(dān)任出納職務(wù)便利，從2010年起，伙同其丈夫吳悠，通過盜用、偷蓋其他財務(wù)人員保管的財務(wù)專用章和財務(wù)審核密鑰等方式，將5300余萬元公款陸續(xù)轉(zhuǎn)到她個人賬戶。段某一案給國家造成1600余萬元的直接經(jīng)濟(jì)損失，至今無法追回。鷹潭市中院一審判處吳悠死刑，緩期兩年執(zhí)行；判處段燕無期徒刑。

面對以上讓人揪心及警醒的實(shí)例，加強(qiáng)會計人員素質(zhì)教育及監(jiān)管刻不容緩。應(yīng)從以下幾個方面。

1、要提高會計人員的法律素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)。會計人員必須遵守《會計法》所規(guī)定的各項制度，這是強(qiáng)制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業(yè)道德原則。會計人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅需要努力認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識，提高對現(xiàn)代會計的認(rèn)識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯誤的會計職業(yè)道德觀念。一個好的會計職業(yè)道德行為反復(fù)地進(jìn)行就能形成在會計管理工作中習(xí)慣性的行為方式，也就形成了良好的會計職業(yè)道德品質(zhì)。會計人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實(shí)效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大公無私的作風(fēng)，平易近人、以誠待人的作風(fēng)。

2、建立相關(guān)的會計職業(yè)道德組織。以行業(yè)自律為主，政府介入為輔，一個國家的會計職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度，特別是專業(yè)凝聚力和影響，直接關(guān)系著會計職業(yè)道德的推行情況。因此，加快培育和發(fā)展成熟、強(qiáng)大的會計專業(yè)組織是會計職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

3、調(diào)整會計職能。一是按國際慣例，會計人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù)，不承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任；二是會計人員社會所屬，對企業(yè)會計業(yè)務(wù)實(shí)行并代表政府實(shí)現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變原來會計人員雙重身份，既代表企業(yè)又代表政府的狀況，從而真正擺脫利益選擇的兩難境地，為會計人員遵行會計職業(yè)道德掃清障礙。

4、加大懲處力度，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律。從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進(jìn)行懲處的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

5、講會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇，形成職業(yè)道德文化。將客觀公正、從分披露、忠于職守等共有的職業(yè)道德和會計職業(yè)道德納入企業(yè)文化建設(shè)中去，進(jìn)而促進(jìn)職業(yè)群體成員之間的互動，使個體行為在對職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。

參考文獻(xiàn)：

［1］韓敏.后金融危機(jī)時代會計職業(yè)道德建設(shè)再思考.中國管理信息化，2011，（2）.

［2］許琳.談會計職業(yè)道德課教學(xué)現(xiàn)狀與路徑.商業(yè)文化，2011，（4）.

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會計 會計職業(yè)道德建設(shè)

前言

會計職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員在具體的工作中應(yīng)該堅持的道德操守和具備的思想品質(zhì)，對會計工作人員有著較大的導(dǎo)向作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競爭更為激烈，而企業(yè)要想更好發(fā)展，必須加強(qiáng)對財務(wù)的管理，才能使企業(yè)增強(qiáng)資金實(shí)力。企業(yè)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，對規(guī)范會計人員的行為和培養(yǎng)會計人員的工作意識發(fā)揮著重要作用。為此，加強(qiáng)我國企業(yè)的會計職業(yè)道德建設(shè)十分必要。

一、加強(qiáng)企業(yè)會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

會計人員的工作對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用，然而，我國存在一些會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低，對企業(yè)的發(fā)展有著阻礙作用。為此，企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)十分重要，具有必要性，不僅可以提高會計人員的素質(zhì)，而且對企業(yè)的更好發(fā)展發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用。

（一）會計工作廣泛存在對社會有著重要影響

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，會計工作在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，而會計工作涉及的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域十分廣泛，對企業(yè)的發(fā)展有著較大影響，甚至對企業(yè)周圍的環(huán)境和整個社會都有著重大影響。為此，企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)具有必要性。會計工作在企業(yè)中的地位越來越高，因而對會計從業(yè)人員也有著越來越高的要求，而會計人員嚴(yán)格遵循會計職業(yè)道德準(zhǔn)則工作是重中之重。會計人員的從業(yè)素質(zhì)對企業(yè)的財務(wù)管理有一定影響，倘若企業(yè)的會計人員不具備較高的從業(yè)素質(zhì)，其職位越高、管理權(quán)限越大，對企業(yè)和社會的危害可能就越大，反之則會對企業(yè)和社會有著積極的影響。近年來，我國企業(yè)中，素質(zhì)較低的會計人員貪污犯罪的案例屢見不鮮，對企業(yè)、國家、整個社會造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失和重大影響[1]。

（二）調(diào)節(jié)和補(bǔ)充我國法制經(jīng)濟(jì)

市場經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，然而市場經(jīng)濟(jì)卻是法制經(jīng)濟(jì)。在法制經(jīng)濟(jì)條件下，法制并不是萬能的，雖然對我國公民有著較強(qiáng)的約束作用，但是犯罪的公民仍然占有一定比例，由此可見，企業(yè)發(fā)展中，必須加強(qiáng)對會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計從業(yè)人員的思想素質(zhì)，從而達(dá)到從根本上杜絕和減少犯罪的目的。我國法律具有強(qiáng)制性作用，需要道德建設(shè)加以調(diào)節(jié)和補(bǔ)充。為此，企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)具有必要性[2]

（三）是營造良好會計環(huán)境的必然要求

企業(yè)擁有良好的會計環(huán)境，才能使會計人員的工作效率更加提高，因而，企業(yè)應(yīng)該營造良好的會計環(huán)境?，F(xiàn)階段，我國許多企業(yè)的會計環(huán)境不夠好，主要由于會計人員的素質(zhì)較低，對企業(yè)的會計工作效率有較大的影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)環(huán)境成為提高企業(yè)競爭軟實(shí)力的重要表現(xiàn)，良好的會計環(huán)境需要具備較高素質(zhì)的會計人員共同實(shí)現(xiàn)，為此，企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)具有必要性。企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，可以充分發(fā)揮對會計人員的職業(yè)道德教育作用，增加企業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識和理解，以達(dá)到教化員工的目的。

二、加強(qiáng)企業(yè)會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)具有必要性，因而我國企業(yè)應(yīng)該采取有效措施以應(yīng)對。主要應(yīng)該采取以下幾方面的措施：

企業(yè)在選人用人方面，應(yīng)該以誠信為衡量的基礎(chǔ)。盡可能錄用具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)的會計人員。如果一個會計人員的工作能力再強(qiáng)，但是不具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對其放棄。

企業(yè)對會計工作人員應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，以達(dá)到教化人的目的。許多企業(yè)的一些會計人員，由于缺乏職業(yè)道德素質(zhì)，導(dǎo)致在會計工作中存在較多的問題，甚至?xí)?dǎo)致嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對企業(yè)、國家和整個社會而言，是極大的損失。企業(yè)對會計人員增強(qiáng)職業(yè)道德教育，可以增強(qiáng)會計人員對會計職業(yè)道德的理解和認(rèn)識。

企業(yè)必須建立有效的內(nèi)控制度，增強(qiáng)企業(yè)的管理力度，并且規(guī)范會計從業(yè)人員的行為。企業(yè)建立一個完整的內(nèi)控體系，并使制度得以有效落實(shí)，既能保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，又能促使會計信息和相關(guān)資料的完整和真實(shí)有效。對企業(yè)而言，具有積極意義，有利于企業(yè)的決策，也有利于促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)[3]。

為了更好的加強(qiáng)企業(yè)的會計職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)應(yīng)該積極建構(gòu)會計職業(yè)道德的評價體系，對企業(yè)的會計人員行為有著正確的評價，在一定程度上起到督促會計人員規(guī)范工作行為的作用。企業(yè)可以在企業(yè)中樹立榜樣，使更多的會計人員向著素質(zhì)較高的會計人員學(xué)習(xí)，共同提升自身素質(zhì)，以提升企業(yè)會計團(tuán)隊的素質(zhì)。另外，企業(yè)必須督促會計人員加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高自身的政治素質(zhì)，并且對企業(yè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)有著更加深刻的認(rèn)識[4]。

企業(yè)的發(fā)展離不開有效的會計工作，因而加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)十分有必要。

三、結(jié)論

總而言之，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，眾多企業(yè)也有了較快的發(fā)展，因而會計工作更廣泛的應(yīng)用于我國經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，并且對企業(yè)的發(fā)展，甚至是社會的發(fā)展都有著較大的影響。我國是法治社會，法制經(jīng)濟(jì)與道德建設(shè)是相輔相成的，加強(qiáng)道德建設(shè)可以調(diào)節(jié)和補(bǔ)充我國法制經(jīng)濟(jì)的不足，使會計工作人員的工作更加規(guī)范，為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮積極的促進(jìn)作用。此外，企業(yè)的發(fā)展離不開和諧的企業(yè)氛圍，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是企業(yè)營造良好會計環(huán)境的必然要求。為此，我國企業(yè)的生存和發(fā)展中，必須加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)，使會計人員提高工作效率，更好為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]敖翔.我國金融行業(yè)員工職業(yè)道德建設(shè)問題與對策研究[D] .華中師范大學(xué)，2013.

[2]任永紅.會計職業(yè)道德建設(shè)面臨的問題及解決對策探討[J].科技信息（學(xué)術(shù)研究），2010，08：279-280.

篇10

關(guān)鍵詞：會計教學(xué)；會計職業(yè)道德

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、會計職業(yè)道德教育成為知識經(jīng)濟(jì)時代會計教育的重要內(nèi)容

會計職業(yè)道德是指從事會計職業(yè)的人員在會計工作中所應(yīng)遵循的與會計職業(yè)活動相適應(yīng)的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面社會對會計信息的需求不斷增加，對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，導(dǎo)致我國許多企業(yè)會計信息被嚴(yán)重扭曲。事實(shí)上，我國會計人才市場上存在著數(shù)量上供大于求，但素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上供不應(yīng)求的畸形現(xiàn)象。這種矛盾的出現(xiàn)與我國會計教育只注重會計技術(shù)的培訓(xùn)，忽略基本素質(zhì)的培養(yǎng)有關(guān)。因此，有相當(dāng)一部分的會計人員并沒有理解和掌握會計法規(guī)、準(zhǔn)則，即使在實(shí)際工作中遇到相關(guān)問題，也無法做出合法的或合理的職業(yè)判斷，這在很大程度上影響了《會計法》及有關(guān)會計法規(guī)、準(zhǔn)則的真正實(shí)施。而另一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業(yè)知識和專業(yè)技能，并且熟悉會計法規(guī)、準(zhǔn)則以及國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。但是，若高素質(zhì)的會計人員缺乏道德意識，他們的負(fù)面影響和危害就更大了。近年來，某些上市公司會計造假事件接二連三地被披露。一些單位為了小團(tuán)體利益，在會計數(shù)據(jù)處理上大做文章，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績包裝上市的非法目的。這些造假事件反映了會計工作人員職業(yè)道德水準(zhǔn)低下。會計造假事件中的違規(guī)者中大多數(shù)是會計專業(yè)的精英人物，他們用高超的專業(yè)技能來鉆法律的空子，為滿足自己的私欲而損害國家、廣大投資者的利益，這與他們?nèi)狈镜穆殬I(yè)道德有著最直接的關(guān)系。如果老師在執(zhí)教的時候只是一味地注重智力教育和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，忽視職業(yè)德育教育，其后果是不堪設(shè)想的。

二、寓德育于會計教學(xué)實(shí)踐

會計職業(yè)道德教育主要包括思想品德教育和法制教育兩方面的內(nèi)容。思想品德教育旨在使學(xué)生和會計從業(yè)人員樹立正確的人生觀、價值觀和職業(yè)觀，培養(yǎng)其良好的會計職業(yè)道德，在會計工作中做到忠于職守、敬業(yè)愛崗、實(shí)事求是、盡職盡責(zé)。法制教育主要是讓學(xué)生和會計從業(yè)人員知法守法，培養(yǎng)他們學(xué)習(xí)和執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策的自覺性，把自覺遵紀(jì)守法納入整個教學(xué)環(huán)節(jié)和工作過程之中，使之形成良好的會計職業(yè)道德。

（一）將會計教學(xué)與案例相結(jié)合。在講授《會計學(xué)基礎(chǔ)》時，由于基礎(chǔ)會計的內(nèi)容極為抽象和理論性很強(qiáng)，需要學(xué)生有較強(qiáng)的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識要點(diǎn)。因而，在講授這部分內(nèi)容時，運(yùn)用概念、原則與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中。如課前讓學(xué)生上網(wǎng)查有關(guān)安然公司的資料，上課時讓學(xué)生介紹安然公司的情況，引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，在此基礎(chǔ)上在講實(shí)質(zhì)重于形式的原則時列舉安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”（簡稱SPE），是為了特定目的而構(gòu)造的實(shí)體，是一種金融工具，企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金）高估利潤、低估負(fù)債。安然公司為了能為他們高速地擴(kuò)張籌措資金，利用SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。但是在會計處理上，安然公司未將兩個SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會計報表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要企業(yè)對SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險，就應(yīng)將其納入合并范圍。僅就這兩個SPE，安然公司就通過合并報表高估利潤5億美元，少計負(fù)債25億美元。導(dǎo)致了安然公司在事先幾乎沒有任何征兆的情況下，突然宣布破產(chǎn)，以資產(chǎn)總額498億美元創(chuàng)下了美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄，同時他們也承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣，既可以提高學(xué)生的業(yè)務(wù)水平，增加了學(xué)生對職業(yè)道德的感性認(rèn)識，又能增強(qiáng)對會計的法律認(rèn)識，并且迅速提高了學(xué)生學(xué)習(xí)會計的興趣。下課時布置課后作業(yè)：在網(wǎng)上查找會計造假案例，要求在下一周講述并討論。

（二）培育學(xué)生的職業(yè)榮譽(yù)感、敬業(yè)愛業(yè)的思想。高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是、一絲不茍等的作風(fēng)。在講授《會計學(xué)基礎(chǔ)》緒論時，教育學(xué)生充分認(rèn)識會計工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要地位，認(rèn)識未來所肩負(fù)的光榮職責(zé)，從內(nèi)心熱愛會計職業(yè)，把個人的理想同會計職業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來，培養(yǎng)他們的職業(yè)榮譽(yù)感和腳踏實(shí)地、吃苦耐勞的精神；在講授會計核算方法時，把會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度等法規(guī)貫穿其中，教育學(xué)生依法辦事，嚴(yán)格規(guī)范職業(yè)行為，不做違法亂紀(jì)之事；在講授憑證填制、賬簿登記時，教育學(xué)生對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要實(shí)事求是地進(jìn)行核算，做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、賬目清楚。在講授《成本會計》時，講明收益來之不易，教育學(xué)生無論工作還是生活都要精打細(xì)算，反對浪費(fèi)，反對講排場、擺闊氣。把“誠信教育”貫穿于整個會計教學(xué)過程中。要求學(xué)生在作業(yè)、考試、實(shí)習(xí)中都以誠信為本。在布置實(shí)踐報告或畢業(yè)論文時，強(qiáng)調(diào)必須通過調(diào)查、了解和實(shí)踐，自己總結(jié)，自己撰寫，不能利用現(xiàn)代的科技手段抄襲，否則，屬剽竊行為，侵犯他人知識產(chǎn)權(quán)，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）大力進(jìn)行會計職業(yè)道德教育和法制教育。輿論氛圍是一種導(dǎo)向，也是影響會計職業(yè)道德建設(shè)的外部條件。大眾傳媒、文化藝術(shù)與輿論宣傳工具，對加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)有著特殊的感召力、滲透力和影響力，它代表了廣大人民群眾的一種意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽(yù)感和恥辱感。會計人員的行為符合職業(yè)道德規(guī)范，受到社會輿論的贊譽(yù)時，會感到喜悅和自豪，這種情感體驗，會使會計人員的言行得到激勵，社會輿論正是通過這種褒揚(yáng)來促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)；會計人員的行為不符合職業(yè)道德規(guī)范，受到社會輿論的譴責(zé)時，會感到內(nèi)疚和羞恥，這種情感體驗，會使會計人員的言行受到抑制，社會輿論從另一個側(cè)面來促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)。在校時，有針對性地指導(dǎo)學(xué)生閱讀賬經(jīng)類報刊、雜志、書籍和網(wǎng)站，一方面培養(yǎng)學(xué)生獲取知識、分析知識和運(yùn)用知識的能力；另一方面又能讓學(xué)生養(yǎng)成較強(qiáng)的學(xué)習(xí)自覺性，幫助學(xué)生在走出校門之后不斷地更新自己的知識，而且有助于學(xué)生樹立正確的職業(yè)道德觀。應(yīng)多聘請企業(yè)事業(yè)單位高層會計人員到學(xué)校來講學(xué)，用他們親身經(jīng)歷的實(shí)例對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)教育，使學(xué)生認(rèn)識到、如果企業(yè)想通過做假賬來欺騙社會，也只是能得逞于一時，而最終難逃被處罰、被淘汰的命運(yùn)。誠信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的基石，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律所必備的要求。

總之，在會計專業(yè)課中進(jìn)行職業(yè)教育是我們每一位財會專業(yè)教師義不容辭的責(zé)任，也是教育工作者對社會的誠信。財會專業(yè)教師應(yīng)該不斷提高自身素質(zhì)，掌握當(dāng)代大學(xué)生的心理特點(diǎn)，將德育貫穿于教與學(xué)的全過程，只有持之以恒、鍥而不舍地寓德育于教學(xué)之中，才可獲得良好的德育教學(xué)效果。

（作者單位：1.東北財經(jīng)學(xué)院；2.貴州財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]朱秀華.《淺談會計人員基本道德》，2003.