導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅最新規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法

一、引言

我國(guó)2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國(guó)際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國(guó)投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對(duì)將公司沒有意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，但是這是不現(xiàn)實(shí)的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進(jìn)行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計(jì)算方法與貨幣的資金時(shí)間價(jià)值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計(jì)稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路?；舅悸分饕校海ㄒ唬┩ㄟ^合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個(gè)方面決定，一個(gè)是納稅人認(rèn)定，另一個(gè)是稅收優(yōu)惠政策。在運(yùn)用這個(gè)思路進(jìn)行籌劃的時(shí)候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時(shí)，同時(shí)考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對(duì)收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事先的分析和籌劃，以實(shí)現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會(huì)流量，使納稅人本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資，從而相對(duì)節(jié)約納稅金額。

三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額

最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來自我國(guó)的所得征收20%（實(shí)際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來進(jìn)行節(jié)稅：

在設(shè)立企業(yè)時(shí)，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對(duì)合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得征收個(gè)人所得稅，適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達(dá)到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費(fèi)并且符合稅法規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購重組的問題。從企業(yè)所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進(jìn)規(guī)模較大收購企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問題時(shí)要綜合考慮收購企業(yè)以及被收購企業(yè)的方面情況，在不會(huì)造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購企業(yè)分開納稅，從而可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。

（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額

企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國(guó)債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)可以考慮把閑置銀行存款購入國(guó)債，國(guó)債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。

對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照這個(gè)規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的話將會(huì)加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招待費(fèi)的60%在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)。

例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限為500*0.005=2.5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限也為2.5萬元，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是2.5萬。這就相當(dāng)于減少了扣抵項(xiàng)目增加了企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)負(fù)有對(duì)社會(huì)的責(zé)任，為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會(huì)公益事業(yè)時(shí)，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈(zèng)必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：對(duì)象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性的社會(huì)團(tuán)體。

例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤(rùn)總額為220萬元，符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈(zèng)上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。

（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金

稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)繳比例進(jìn)行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對(duì)多余的稅款進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退還。但是雖然向有關(guān)部門申請(qǐng)了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動(dòng)性，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，這種情況就相對(duì)增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對(duì)銷售方式進(jìn)行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的。

在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問題。我國(guó)稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計(jì)人成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。

例3：甲企業(yè)于2013年新購入500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計(jì)提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）?？梢钥闯?，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計(jì)提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)相對(duì)減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。

四、結(jié)論

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個(gè)重要的研究方向。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅籌劃方案時(shí)，一定要在合理合法在這個(gè)大前提下進(jìn)行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時(shí)要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國(guó)家會(huì)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展情況對(duì)稅法進(jìn)行一些修訂，所以企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，并保持相對(duì)的靈活性，積極應(yīng)對(duì)合理避稅以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 支雪娥. 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2012（02）

篇2

（一）增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）銷售貨物的，由現(xiàn)行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由現(xiàn)行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現(xiàn)行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）按期納稅的，月營(yíng)業(yè)額從1000元～5000元上調(diào)為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營(yíng)業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。

需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他優(yōu)惠政策 《財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[2011]104號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

二、小型微型企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路

（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃 我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導(dǎo)致二者的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。

案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會(huì)計(jì)核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟(jì)南青田農(nóng)牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤(rùn)總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤(rùn)=6.756-1.689=5.067（萬元）。

方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤(rùn)總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤(rùn)=9.694-2.424=7.27（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤(rùn)2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。

（二）合理選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對(duì)投資者個(gè)人征收個(gè)人所得稅。但是，有限責(zé)任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個(gè)人從公司獲得股息時(shí)還需要再繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于小型微型企業(yè)而言，可以計(jì)算不同組織形式下其稅負(fù)的大小，來選擇稅負(fù)最低情況下的企業(yè)組織形式。

案例2：2012年1月，青島市民高煒準(zhǔn)備設(shè)立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利100萬元，高煒原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤(rùn)全部分配給股東。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：高煒設(shè)立一家有限責(zé)任公司。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤(rùn)=100-25=75（萬元），如果稅后利潤(rùn)全部分配，高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×20%=15（萬元），個(gè)人獲得稅后利潤(rùn)=75-15=60（萬元），合計(jì)納稅=25+15=40（萬元）。

方案二：高煒可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤(rùn)=100-33.525=66.475（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕稅負(fù)6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤(rùn)6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應(yīng)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

（三）設(shè)立獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于國(guó)家稅法限制的費(fèi)用，小型微型企業(yè)可以考慮通過設(shè)立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

案例3：濟(jì)南正佳照明科技有限公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，2012的銷售收入預(yù)計(jì)為1000萬元，但2012年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出預(yù)計(jì)為200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出預(yù)計(jì)為50萬元，沒有辦法壓縮。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：仍采用原來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。則業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)額=200-1000×15%=50（萬元），超標(biāo)部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。

方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個(gè)全資子公司專門負(fù)責(zé)銷售。

這樣，正佳照明科技公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對(duì)外銷售。同時(shí)，該公司將所發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一半分配給銷售公司來承擔(dān)。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對(duì)外銷售，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。

則正佳照明科技公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。

兩個(gè)公司超標(biāo)部分合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟(jì)南正佳照明科技有限公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的子公司從事銷售業(yè)務(wù)。

（四）利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。目前，起征點(diǎn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，這就為相關(guān)納稅人（個(gè)體工商戶）的稅務(wù)籌劃提供了可能。在具體實(shí)務(wù)操作過程中，納稅人應(yīng)充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系，避免增值率稍高于起征點(diǎn)而得不償失。

案例4：淄博市個(gè)體工商戶徐帆經(jīng)營(yíng)一家美發(fā)店，2012年6月的營(yíng)業(yè)額為20800元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤(rùn)率為40%，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局最新規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為20000元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案（只計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，暫不考慮其他稅負(fù)）。

方案一：美發(fā)店月營(yíng)業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計(jì)納稅=1040+104=1144（元），當(dāng)月稅后利潤(rùn)=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：當(dāng)月月末實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營(yíng)業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，當(dāng)月稅后利潤(rùn)=20000×40%=8000（元）。

由此可見，美發(fā)店當(dāng)月實(shí)行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤(rùn)824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財(cái)稅[2011]117號(hào)文件規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額接近30萬元的小型微型企業(yè)就有可能利用國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于超過這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過分立機(jī)構(gòu)的方式來享受稅率上的優(yōu)惠。

案例5：山東新東方出版社下設(shè)四個(gè)部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部，四個(gè)部門資產(chǎn)分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應(yīng)納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：新東方出版社保持原有的經(jīng)營(yíng)方式。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬元）。

方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部分別變更為獨(dú)立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個(gè)公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則四個(gè)公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅所得稅;研發(fā)費(fèi)用;稅收優(yōu)惠政策;加計(jì)扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩(wěn)定上升，目前，已經(jīng)共有56項(xiàng)授權(quán)的發(fā)明專利、30項(xiàng)實(shí)用的新型專利、48項(xiàng)的外觀專利。就科技投入方面而言，持續(xù)地加大投入是為了進(jìn)一步提高在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和增加企業(yè)盈利的能力。在這個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的時(shí)代，為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的需要，在科技研發(fā)投入方面，實(shí)施技術(shù)改造升級(jí)和項(xiàng)目的擴(kuò)建。通過這些舉措，肯定會(huì)有助于企業(yè)擴(kuò)大制藥的生產(chǎn)規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)和提高利潤(rùn)水平。根據(jù)國(guó)家主管部門的《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，企業(yè)可以按照規(guī)定以15%為企業(yè)所得稅的稅率，按此繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對(duì)于企業(yè)目前的所得稅稅負(fù)來看，年度所得稅費(fèi)用為1個(gè)億左右，其中很重部分就是納稅前研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負(fù)的同時(shí)進(jìn)一步提高生產(chǎn)開發(fā)技術(shù)水平。從此基本點(diǎn)出發(fā)，找到合規(guī)合理的研發(fā)費(fèi)用扣除方法是降低企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。

(一)研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發(fā)支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發(fā)方向主要有兩個(gè)方面:一是對(duì)生產(chǎn)技術(shù)和藥品進(jìn)行改進(jìn)、升級(jí)和創(chuàng)新。二是行業(yè)的關(guān)鍵和共性的技術(shù)是一個(gè)非常值得研究的問題，這具有不錯(cuò)的應(yīng)用性和實(shí)踐性。未來的主題是掌握和運(yùn)用技術(shù)和理論相結(jié)合的方法進(jìn)行開發(fā)和研究，研發(fā)出更多高質(zhì)量的新產(chǎn)品，公司可以保持強(qiáng)勁的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)為公司的未來發(fā)展奠定領(lǐng)先地位的基礎(chǔ)。

(二)對(duì)研發(fā)費(fèi)用扣除政策分析。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用大致可分為兩個(gè)方面。從財(cái)務(wù)角度而言，按照規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行專項(xiàng)核算，以保證發(fā)生的活動(dòng)是用于研發(fā)支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優(yōu)惠政策中深度把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體規(guī)定。兩個(gè)方面間存在一定差異，會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用調(diào)整是必須符合法律法規(guī)。在符合國(guó)家規(guī)定框架下的企業(yè)研發(fā)支出，能夠進(jìn)行合規(guī)扣除。稅法新規(guī)定實(shí)施后，按稅法要求企業(yè)可自行到稅務(wù)局申報(bào)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。因此企業(yè)深刻把握稅法規(guī)定，明確允許準(zhǔn)予扣除的研發(fā)費(fèi)用具體操作要求。1．應(yīng)注意關(guān)于確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的問題。健全企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)審批。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)需按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供明確詳細(xì)的資料。首先對(duì)稅務(wù)局提供完整真是的立項(xiàng)審批資料。企業(yè)自主開發(fā)或者合作研究開發(fā)的項(xiàng)目，需要提供與之對(duì)應(yīng)的合同協(xié)議和項(xiàng)目計(jì)劃書以及預(yù)算審批表等相關(guān)書面資料。主導(dǎo)科技部門的項(xiàng)目鑒定工作。為防止研究開發(fā)項(xiàng)目有異議，企業(yè)應(yīng)提前向稅務(wù)局申報(bào)享受優(yōu)惠，同時(shí)向政府科技部門進(jìn)行項(xiàng)目鑒定以及報(bào)備，以確保在納稅申報(bào)過程中得以順利扣除應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用要按項(xiàng)目歸集，進(jìn)行專項(xiàng)設(shè)立的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)機(jī)構(gòu)必須精準(zhǔn)明確地研發(fā)支出和日常管理支出區(qū)分開，會(huì)計(jì)核算工作明確區(qū)分是費(fèi)用化還是資本化。尤其研發(fā)設(shè)備的折舊攤銷等問題在區(qū)分上按稅法規(guī)定進(jìn)行合理的分配。2．研發(fā)費(fèi)用解決方案。為了對(duì)研發(fā)費(fèi)用的區(qū)分核算，在日常工作中應(yīng)該根據(jù)稅法可加計(jì)扣除的要求框架下進(jìn)行具體科目的設(shè)計(jì)。在總賬系統(tǒng)中設(shè)立一級(jí)科目為“研發(fā)支出”，在二級(jí)科目下，分別設(shè)置兩類記為“研發(fā)支出—資本化”和“研發(fā)支出—費(fèi)用化”當(dāng)企業(yè)需要進(jìn)行加計(jì)扣除申報(bào)的時(shí)候，稅務(wù)局所認(rèn)定的加計(jì)扣除備案需要企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算的，研發(fā)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置輔助核算會(huì)計(jì)科目明細(xì)。這是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)能有具體明細(xì)流程可以核查，確認(rèn)扣除項(xiàng)目是有理有據(jù)。

三、稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)稅收籌劃的方案風(fēng)險(xiǎn)。制定稅收籌劃方案需要耗費(fèi)大量精力和人力。為公司進(jìn)行稅收籌劃人員不僅需要精通財(cái)務(wù)和稅法，而且對(duì)公司業(yè)務(wù)很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最壞結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)面臨惡意逃稅的處罰。所以企業(yè)多花一些教育經(jīng)費(fèi)在對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，想必明智的企業(yè)都會(huì)做出如此的選擇。使得企業(yè)可以健康積極地發(fā)展壯大，是各位股東最希望看到的結(jié)果。

(二)企業(yè)內(nèi)控有缺陷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫(yī)藥開發(fā)企業(yè)，對(duì)于新產(chǎn)品的需求是非常旺盛的，所以每年對(duì)研發(fā)工作和技術(shù)創(chuàng)新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內(nèi)部控制，加強(qiáng)提高研發(fā)費(fèi)用的核算就必須依托于企業(yè)健全的內(nèi)部控制。如果公司內(nèi)部的管控制度不科學(xué)和財(cái)務(wù)稅務(wù)上管理不規(guī)范。內(nèi)控制度缺陷會(huì)導(dǎo)致增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)政策理解不充分帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)存在一種沖突，因?yàn)榛I劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業(yè)利益遭受損失或者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。主要表現(xiàn)為在稅收籌劃過程之中，企業(yè)對(duì)稅收政策理解存在偏差而引出的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還有稅收政策的調(diào)整之后所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。合法合規(guī)是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業(yè)自身明晰稅法的基礎(chǔ)上并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。有必要時(shí)邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員提前進(jìn)行政策上的溝通，減少相關(guān)人員對(duì)稅收政策理解上的差異風(fēng)險(xiǎn)。

(四)企業(yè)過度追求籌劃形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃也是與企業(yè)管理一樣重要的管理活動(dòng)，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權(quán)衡在顯性成本中人、財(cái)、物的耗費(fèi)以及一些隱性的機(jī)會(huì)成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實(shí)踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實(shí)現(xiàn)程度，這便使得籌劃的收益是負(fù)數(shù)。

(五)進(jìn)行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定。合法合規(guī)降低稅法是有效地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的方法，同時(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標(biāo)方向的權(quán)衡關(guān)系，應(yīng)該保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益為首要目標(biāo)，不可盲目進(jìn)行為降低稅負(fù)而降低稅法，審時(shí)度勢(shì)優(yōu)先保證企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展以及長(zhǎng)期持續(xù)盈利能力之下，這時(shí)企業(yè)稅收籌劃才是有意義。針對(duì)稅收籌劃的工作，成立一個(gè)由專業(yè)人員構(gòu)成的小組，主動(dòng)向稅務(wù)局人員溝通了解最新的稅法政策，根據(jù)公司的戰(zhàn)略量身制定最周全籌劃方案。

篇4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)管理與籌劃；影響及措施

1企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各方面影響

1.1有利影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀和成果來分析，企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響主要體現(xiàn)如下：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，逐步統(tǒng)一了企業(yè)損益的確定口徑，比如債務(wù)重組的新規(guī)定就能在一定范圍了降低企業(yè)成本核算的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，不斷地調(diào)整和精簡(jiǎn)納稅的流程，從而減少了納稅過程的時(shí)間周期，也能在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，加強(qiáng)了對(duì)我國(guó)的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)的扶持。即將無形資產(chǎn)所包含的費(fèi)用細(xì)分為研究支出和開發(fā)支出兩部分，那么研究支出的費(fèi)用直接算入到當(dāng)期的損益，相反，對(duì)于開發(fā)支出費(fèi)用如果能夠達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可將這部分費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，推行攤銷的原則，對(duì)于一些無法確定壽命的無形資產(chǎn)可以不實(shí)行攤銷的原則，這樣就大大減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力。三是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)定了借款費(fèi)用，和原先的準(zhǔn)則相比，拓寬了可資本化的范圍，包含固定資產(chǎn)如飛機(jī)、輪船、房地產(chǎn)等資產(chǎn)。而且將可予以資本化的款項(xiàng)從專項(xiàng)借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩?，這樣就增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，使得企業(yè)降低賦稅壓力成為可能。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行了“先進(jìn)先出”的存貨管理辦法。這就降低了企業(yè)的賦稅壓力，如果物價(jià)出現(xiàn)下降的情況，這一最新的管理方法就能夠通過延緩的方式來降低企業(yè)的賦稅壓力。1.2不利影響。隨著一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又增添了新的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)如下：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一些超前稅務(wù)，但是我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的稅法和相關(guān)的制度還不夠統(tǒng)一和一致，那么企業(yè)在完成納稅任務(wù)、納稅時(shí)間和納稅法則等方面都存在不確定性，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值觀念的引入為部分采取成本計(jì)量法進(jìn)行納稅的企業(yè)，帶去了更加巨大的壓力，增加了這些企業(yè)的納稅籌劃工作量，同時(shí)也提升了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本費(fèi)用，在一定程度上還引起了企業(yè)資金的浪費(fèi)和損失，使得企業(yè)的發(fā)展存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和稅收籌劃工作的可行性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和籌劃的可行性主要體現(xiàn)如下：一是隨著我國(guó)法治力度的逐漸加強(qiáng)和不斷完善的稅收法律法規(guī)，確保了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作的開展，因此在我國(guó)稅收法制環(huán)境逐漸改善的前提下，實(shí)行稅收籌劃是可行的。二是隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員也在逐年增多，我國(guó)通過組織的大型的考試選拔了一大批具有專業(yè)能力和綜合素質(zhì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師人才，這就提高了企業(yè)完成稅務(wù)管理和籌劃工作能力和效率。三是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來分析，大多數(shù)的行業(yè)都涉及一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行過程中，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)也逐漸趨于更多樣化、嚴(yán)謹(jǐn)化和法制化。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，獲得更多的效益，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收管理和籌劃工作的開展。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和籌劃工作的措施

3.1強(qiáng)化稅務(wù)管理的措施。（1）提高納稅人的稅務(wù)管理和籌劃意識(shí)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的績(jī)效，就得提高稅務(wù)管理和籌劃的意識(shí)，加大對(duì)稅務(wù)管理和籌劃的投入力度。一是增加管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提升自身的專業(yè)能力；二是稅務(wù)籌劃的每一細(xì)節(jié)都應(yīng)該注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人在制定籌劃方案時(shí)需全面地考慮和分析各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而最大限度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的收益。（2）著重對(duì)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析，就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，主要步驟如下，一是著重對(duì)企業(yè)的成本效益進(jìn)行分析，保證企業(yè)的收益高于稅收管理成本；二是選取最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡可能地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；三是做到企業(yè)全員都參與到稅務(wù)籌劃的工作中，達(dá)到企業(yè)的各個(gè)部門共同商議和共同決策的目的，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（3）保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。為了強(qiáng)化企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，企業(yè)應(yīng)先樹立自身良好的企業(yè)形象，隨時(shí)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，逐步取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)主動(dòng)咨詢稅務(wù)部門，及時(shí)了解和學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列內(nèi)容，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)增加監(jiān)督和管控的力度，構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，隨時(shí)保持聯(lián)系和溝通，不斷完善監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提升企業(yè)員工的積極性。3.2完善稅收籌劃的措施。（1）對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅的稅務(wù)籌劃主要采用：一是通過贈(zèng)送促銷品的銷售方式來減少一定的產(chǎn)品稅務(wù)壓力；二是對(duì)產(chǎn)品的存儲(chǔ)與運(yùn)輸方式進(jìn)行改變，以此達(dá)到降低賦稅的目的；三是通過不一樣的結(jié)算方法來減少企業(yè)的稅負(fù)；第四，對(duì)購貨方式進(jìn)行創(chuàng)新，從而通過增加進(jìn)項(xiàng)稅來降低企業(yè)的稅負(fù)。（2）對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃可以通過改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計(jì)價(jià)方式等方法來實(shí)行稅務(wù)籌劃。其目的就是在確保企業(yè)在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少自身的稅務(wù)壓力，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

作者:林偉雄 單位:漳州國(guó)泰合伙稅務(wù)師事務(wù)所

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)增加值；研發(fā)投入

一、企業(yè)業(yè)績(jī)的內(nèi)涵

關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)的界定，傳統(tǒng)觀念一直將其與利潤(rùn)額等同化，這種觀點(diǎn)顯得過于片面[1]。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是指一定經(jīng)營(yíng)期間取得的經(jīng)營(yíng)效益。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平主要表現(xiàn)在企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)水平、償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面。企業(yè)業(yè)績(jī)主要通過經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)過程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、成長(zhǎng)、發(fā)展所取得的成果和所作出的貢獻(xiàn)來體現(xiàn)[2]。對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)——利潤(rùn)，這一指標(biāo)并不能完全真實(shí)地反映企業(yè)的業(yè)績(jī)，它沒有考慮企業(yè)權(quán)益資本成本，也沒有考慮企業(yè)的各種投資機(jī)會(huì)，采用這一指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績(jī)水平，通常不能正確引導(dǎo)企業(yè)利益相關(guān)者的決策行動(dòng)。另外，由于傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)存在上述問題，基于經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，EVA）的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估方法的產(chǎn)生，為企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)估提供了一種全新的思考方式。

二、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的基本思想

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指的是企業(yè)的息前稅后利潤(rùn)扣減了資本成本后余下的利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下：經(jīng)濟(jì)增加值=息前稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-全部資本成本=息前稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本總額×加權(quán)平均資本成本即，EVA=EOPAT–C×WACC其中，EOPAT為息前稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；C為資本總額，包括有息債務(wù)資本和權(quán)益資本；WACC為加權(quán)平均資本成本。此方法認(rèn)為，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，應(yīng)充分考慮投資人即股東與債權(quán)方的利益需求，因?yàn)槠髽I(yè)的整個(gè)資本是由投資人和債權(quán)方所提供的，以是否滿足投資方與債權(quán)方的收益要求作為業(yè)績(jī)衡量的標(biāo)準(zhǔn)更具有說服力[3]。經(jīng)濟(jì)增加值EVA是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值和績(jī)效的新型指標(biāo)，相較于傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，EVA指標(biāo)在評(píng)價(jià)分析企業(yè)價(jià)值和績(jī)效方面更加科學(xué)全面，并且對(duì)于提高管理層科學(xué)化管理水平具有重要意義[4]。企業(yè)積極引入EVA經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，雖然進(jìn)行了探索運(yùn)用，并逐漸推廣開來，但在實(shí)際使用中仍難免存在不少問題。比如，對(duì)于科研投入力度高的生產(chǎn)性企業(yè)，其當(dāng)期科研投入經(jīng)費(fèi)較多，但科研產(chǎn)生的效果短期內(nèi)無法兌現(xiàn)，若不對(duì)EVA指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)合理的調(diào)整，則可能會(huì)造成評(píng)價(jià)的結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況嚴(yán)重不符，會(huì)對(duì)企業(yè)管理層所持有的科研投入態(tài)度構(gòu)成不利的影響，進(jìn)而直接影響到企業(yè)的創(chuàng)新力，導(dǎo)致企業(yè)無法持續(xù)健康發(fā)展。因此，采用EVA經(jīng)濟(jì)增加值這一指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)，如何調(diào)整企業(yè)研發(fā)投入是一個(gè)必須面對(duì)且值得深入思考的重要問題。

三、研發(fā)投入與產(chǎn)出的會(huì)計(jì)計(jì)量問題

（一）研發(fā)投入支出的會(huì)計(jì)計(jì)量問題

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行規(guī)定依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出分為兩個(gè)階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。對(duì)于研究階段支出，考慮到該階段支出未來的結(jié)果存在不確定性，可以將這部分支出納入當(dāng)期損益，而對(duì)于開發(fā)階段的支出只有符合一定條件的情況下，才予以資本化。2.稅法中關(guān)于研發(fā)支出稅收減免的現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)的研發(fā)支出與稅收之間關(guān)系密切。依照稅法最新規(guī)定，生產(chǎn)性企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，開發(fā)形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。3.現(xiàn)行規(guī)定下研發(fā)支出存在的若干計(jì)量問題與建議首先，對(duì)于研究階段與開發(fā)階段如何區(qū)分與界定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有給出明確的解釋，研究階段與開發(fā)階段如何劃分缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)這一問題可能在認(rèn)知上模糊不清，難以操作。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)支出的資本化條件沒有作出明確的規(guī)定，不同企業(yè)的研況各不相同。如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施，會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)對(duì)研發(fā)支出可資本化條件的認(rèn)定存在一定的偏差，這是亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。最后，關(guān)于計(jì)稅方面允許企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用設(shè)定的范圍相對(duì)較窄，研發(fā)過程中發(fā)生與技術(shù)研討密切相關(guān)的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等并未允許加計(jì)扣除，這是一個(gè)值得思考的問題[5]。針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以研制成功與否作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是研制失敗，不管是研究階段還是開展階段的支出一律費(fèi)用化；凡是研制成功，不管是研究階段還是開展階段的支出一律資本化。在稅收減免問題上，不論研制成功與否，也不論是研究階段還是開發(fā)階段的支出一律允許加計(jì)扣除，并且擴(kuò)大加計(jì)扣除的開支范圍。只有這樣，才能更好地激勵(lì)企業(yè)不斷加大研發(fā)投入并從中受益，也有利于EVA考核指標(biāo)更加真實(shí)客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效。

（二）技術(shù)研發(fā)成功的受益期確認(rèn)問題

一項(xiàng)產(chǎn)品技術(shù)一旦研制成功，為此發(fā)生研發(fā)支出將予以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)當(dāng)中，這時(shí)需要考慮的是無形資產(chǎn)的價(jià)值分期攤銷問題，而如何確定攤銷期即受益期，這是一個(gè)必須面對(duì)的問題。無形資產(chǎn)受益期限是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。通俗地講，就是引入此項(xiàng)技術(shù)即無形資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品在市面上銷售所能持續(xù)的時(shí)間，也即該產(chǎn)品的生命周期。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限即受益期規(guī)定如下：其一，合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；其二，合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；其三，合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；其四，合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。從以上規(guī)定可知，確定無形資產(chǎn)的攤銷年限分為合同年限、法律年限或不超過10年。這種規(guī)定可能與企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在一定的偏差。不同行業(yè)不同企業(yè)的產(chǎn)品壽命周期長(zhǎng)短不一，也就決定了不同技術(shù)在產(chǎn)品市場(chǎng)的應(yīng)用期限長(zhǎng)短不一。筆者認(rèn)為，是否應(yīng)該考慮不同行業(yè)的特點(diǎn)，并針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行細(xì)化，制定不同的攤銷年限確定標(biāo)準(zhǔn)，這樣可能使攤銷技術(shù)研發(fā)費(fèi)用更加合理，進(jìn)而有利于EVA考核指標(biāo)在計(jì)量上能充分合理地反映研發(fā)投入與產(chǎn)出在期限上的對(duì)應(yīng)性，也能更加客觀地評(píng)價(jià)研發(fā)投入在各期產(chǎn)生的績(jī)效。

（三）技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的收益計(jì)量問題

依據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第二條規(guī)定：“本法所稱科技成果轉(zhuǎn)化，是指為提高生產(chǎn)力水平而對(duì)科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)”。一旦利用新技術(shù)開發(fā)出新產(chǎn)品并投入市場(chǎng)形成收益，則需要考慮收益確認(rèn)計(jì)量的問題。目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)必須滿足5個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠計(jì)量。企業(yè)每年對(duì)引入新技術(shù)開發(fā)出的新產(chǎn)品實(shí)際銷售取得的收入依據(jù)上述條件加以確認(rèn)，但各年技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力取得的收入由于市場(chǎng)原因存在差異。例如，若該項(xiàng)技術(shù)在產(chǎn)品市場(chǎng)應(yīng)用年限為10年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)技術(shù)通常按10年等額攤銷計(jì)入費(fèi)用。而這樣可能導(dǎo)致各年攤銷的研發(fā)費(fèi)用與各年預(yù)計(jì)產(chǎn)生的收益無法匹配，在后期各年EVA指標(biāo)考核評(píng)價(jià)時(shí)需對(duì)研發(fā)費(fèi)用攤銷額結(jié)合當(dāng)年與此項(xiàng)研發(fā)投入相關(guān)的產(chǎn)品收益水平進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保證當(dāng)年計(jì)入EVA指標(biāo)中所攤銷的研發(fā)費(fèi)用與計(jì)入EVA指標(biāo)中的相關(guān)收益完全匹配，這是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)必須考慮的重要問題。

四、基于研發(fā)投入與產(chǎn)出的EVA考核指標(biāo)計(jì)量調(diào)整問題

（一）息前稅后利潤(rùn)中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整問題

息前稅后利潤(rùn)是指企業(yè)全部資本經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)并從中扣除繳納的企業(yè)所得稅后余下的部分，全部資本包括債務(wù)資本與權(quán)益資本。關(guān)于息前稅后利潤(rùn)的計(jì)算，需以企業(yè)賬面的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)作為起點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)是企業(yè)按當(dāng)年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入減去當(dāng)年確認(rèn)的成本費(fèi)用之后的差額，而當(dāng)年確認(rèn)的成本費(fèi)用中包含了當(dāng)年計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)投入，這部分研發(fā)費(fèi)用既有當(dāng)期發(fā)生直接計(jì)入當(dāng)期損益的，也有當(dāng)期攤銷計(jì)入的。這兩部分研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算EVA指標(biāo)中的息前稅后利潤(rùn)時(shí)是否需要調(diào)整，筆者認(rèn)為需要考慮以下情形。首先，直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，未來有多大可能性研制成功，研制出的新技術(shù)能否轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，開發(fā)出的新產(chǎn)品投入市場(chǎng)能持續(xù)多少年，每年預(yù)計(jì)能產(chǎn)生多少收益，等等，若這些問題都能解決，則這部分研發(fā)費(fèi)就不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期，按預(yù)計(jì)各年收益占預(yù)計(jì)總收益的比例分期攤銷。因此，在計(jì)算息前稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)從會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)調(diào)整出部分應(yīng)攤銷計(jì)入以后期間的研發(fā)投入，這樣考核時(shí)更為合理。其次，當(dāng)期攤銷計(jì)入的研發(fā)費(fèi)用，是此前投入已研制成功的一項(xiàng)技術(shù)并開發(fā)出新產(chǎn)品投入市場(chǎng)，這部分研發(fā)費(fèi)用通常是依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分各年平均攤銷計(jì)入，與此項(xiàng)技術(shù)在各年預(yù)計(jì)產(chǎn)生的收益可能會(huì)因市場(chǎng)變化而有所差異，從而形成攤銷費(fèi)用的多少與產(chǎn)生收益的多少不匹配。筆者認(rèn)為，應(yīng)依據(jù)各年預(yù)計(jì)收益占預(yù)計(jì)總收益的比例進(jìn)行攤銷各年研發(fā)費(fèi)用，基于此，在計(jì)算息前稅后利潤(rùn)時(shí)，也應(yīng)從會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)中調(diào)整出部分?jǐn)備N多計(jì)入或少計(jì)入的費(fèi)用，這樣的考核方式更貼近實(shí)際。

（二）息前稅后利潤(rùn)中關(guān)于收益的調(diào)整問題

息前稅后利潤(rùn)是指扣減利息費(fèi)用之前，但已經(jīng)扣除企業(yè)所得稅之后的利潤(rùn)，是屬于債權(quán)方與投資方共同享有的利潤(rùn)，并且是以企業(yè)賬面的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)作為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算之后得到的。而會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)又是企業(yè)按當(dāng)年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收益減去當(dāng)年確認(rèn)的成本費(fèi)用（包括企業(yè)所得稅）之后的差額。當(dāng)年確認(rèn)的收益包括了開發(fā)的新產(chǎn)品的銷售收入即技術(shù)研發(fā)產(chǎn)生的收益，這部分不需要調(diào)整。除此之外，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年計(jì)稅時(shí)加計(jì)100%扣除，這部分減免的稅費(fèi)可視同為一項(xiàng)收益，在計(jì)算EVA考核指標(biāo)應(yīng)予以考慮調(diào)整。

五、結(jié)語

筆者認(rèn)為研發(fā)成功與否關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的計(jì)量中如何優(yōu)化解決研發(fā)投入與產(chǎn)出二者的計(jì)量問題，直接影響到企業(yè)管理層對(duì)研發(fā)投入所持有的態(tài)度。EVA經(jīng)濟(jì)增加值考核指標(biāo)若經(jīng)過合理調(diào)整，充分體現(xiàn)研發(fā)投入在各年產(chǎn)生的績(jī)效，則能夠更加合理客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)整體業(yè)績(jī)，這樣也能在一定程度上激發(fā)管理層對(duì)研發(fā)投入的積極性，從而不斷加大研發(fā)力度，引入更多的科研人才，投入更多的研發(fā)資金，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展。因此，關(guān)于EVA經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)量問題，必須從實(shí)際出發(fā)，一方面要考慮債權(quán)方、投資方對(duì)投入資本的基本利益需求即權(quán)益資本成本，另一方面也要充分合理地考慮公司管理層在研發(fā)投入與產(chǎn)出方面所做出的努力。只有將二者結(jié)合起來合理確定經(jīng)濟(jì)增加值EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣才能更加客觀公正地評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇6

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；固定資產(chǎn)

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。

筆者認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)一些變化，為便于學(xué)習(xí)與交流，下面就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，固定資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生的變化談一些自己的看法。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改變了對(duì)固定資產(chǎn)的界定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過1年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)的定義描述為固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，定義中取消了對(duì)價(jià)格的限制。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了與生物資產(chǎn)相關(guān)的3個(gè)一級(jí)科目：“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”，將這類資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入固定資產(chǎn)的范圍。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)稱為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求資產(chǎn)按成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量的具體規(guī)定如下。

1、購進(jìn)生產(chǎn)型固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。新稅法規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時(shí)，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中抵扣；企業(yè)外購的小汽車、游艇等消費(fèi)型固定資產(chǎn)，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。

另外，以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例1】某小企業(yè)購入不需安裝的小汽車一輛，價(jià)款180000元，增值稅30600元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 210600

貸：銀行存款 210600

【例2】某小企業(yè)購入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款75000元，增值稅12750元，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)750元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 75750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12750

貸：銀行存款 88500

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。關(guān)于建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用問題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

另外規(guī)定，小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

3、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目處理，該科目下設(shè)明細(xì)科目：“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”。會(huì)計(jì)期末，當(dāng)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅后，差額部分計(jì)入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

二、后續(xù)計(jì)量

1、固定資產(chǎn)折舊作出的新規(guī)定

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”。區(qū)別之處在于強(qiáng)調(diào)“稅法的規(guī)定”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)確定固定資產(chǎn)的折舊年限必須考慮以上稅法中的規(guī)定年限。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊只進(jìn)行總分類核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確提出了固定資產(chǎn)折舊可以進(jìn)行總分類核算，也可進(jìn)行明細(xì)核算。

2、規(guī)范了固定資產(chǎn)大修理支出的會(huì)計(jì)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出到底要當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用還是可以分期攤銷，沒有明確規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十三條對(duì)大修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目作了明確規(guī)定：在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象確認(rèn)成本費(fèi)用，大修理出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，所謂固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。凡是不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

【例3】某小企業(yè)將生產(chǎn)車間的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備取得時(shí)的初始成本為40000元，已提足折舊，經(jīng)（下轉(zhuǎn)第131頁）（上接第129頁）改良后預(yù)計(jì)尚可使用3年。領(lǐng)用改良用材料23100元，分配工資5000元，計(jì)提職工福利費(fèi)700元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——固定資產(chǎn)改良支出 28800

貸：原材料 23100

應(yīng)付職工薪酬——工資 5000

——職工福利費(fèi) 700

3、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧是通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來處理的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬。

【例4】某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為20000元，八成新。

（1）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

報(bào)批前，根據(jù)賬存實(shí)存對(duì)比表調(diào)賬，分錄為：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：累計(jì)折舊 4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 16000

批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 16000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 16000

（2）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：累計(jì)折舊 4000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 16000

三、固定資產(chǎn)出售的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十四條規(guī)定：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2、發(fā)生的清理費(fèi)用：固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

4、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[S].2004.

[2]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

篇7

1日,中央電視臺(tái)牽頭創(chuàng)建的中國(guó)電視新聞協(xié)作網(wǎng)()正式開通。該網(wǎng)站是中國(guó)電視新聞直播聯(lián)盟運(yùn)作的新平臺(tái),也是中央電視臺(tái)籌建全國(guó)視頻發(fā)稿中心的一個(gè)基礎(chǔ)性網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。協(xié)作網(wǎng)提供三項(xiàng)核心服務(wù),即報(bào)題文稿系統(tǒng)、應(yīng)急響應(yīng)系統(tǒng)和策劃在線系統(tǒng)。各注冊(cè)用戶可依托該網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)即時(shí)信息、新聞資源共享、業(yè)務(wù)交流等。此外,網(wǎng)站還增加了統(tǒng)計(jì)、查詢、新聞信息及培訓(xùn)和業(yè)務(wù)文章分享等功能,旨在打造一個(gè)新聞在線共享綜合辦公系統(tǒng)。

9日,由鄒靜之、汪海林、費(fèi)明、石康、彭三源等20位國(guó)內(nèi)一線編劇出資組建的喜多瑞文化傳播有限公司在京宣告成立。這是我國(guó)一家由編劇組成的大規(guī)模影視制作公司。公司將涉足劇本創(chuàng)作、藝人經(jīng)濟(jì)、電視劇制作等相關(guān)業(yè)務(wù),編劇完全擁有自己作品的版權(quán)。

12日,廣州珠江數(shù)碼集團(tuán)有限公司和美國(guó)微軟公司在廣州共同宣布,廣州有線數(shù)字電視采用微軟Mediaroom平臺(tái)方案構(gòu)建的雙向互動(dòng)電視多媒體平臺(tái)正式開播,這將為廣州的有線電視用戶帶來更豐富、更個(gè)性化的雙向互動(dòng)電視及互聯(lián)娛樂體驗(yàn)。珠江數(shù)碼集團(tuán)是全球首個(gè)基于有線電視網(wǎng)絡(luò)使用微軟Mediaroom的用戶。目前該平臺(tái)可提供高清電視、時(shí)移電視、影視點(diǎn)播、政務(wù)資訊、生活指南、電視商務(wù)、互動(dòng)游戲等多項(xiàng)特色服務(wù),使有線數(shù)字電視成為數(shù)字家庭的主要通道,并成為廣州信息化建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施之一。

20日,國(guó)家廣播電影電視總局《關(guān)于廢止部分廣播影視規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》(第58號(hào)令),根據(jù)《規(guī)章制定程序條例》的相關(guān)規(guī)定,決定廢止不適應(yīng)當(dāng)前廣播影視發(fā)展要求以及主要內(nèi)容已被新規(guī)定取代的4個(gè)規(guī)章和60個(gè)規(guī)范性文件。

20日,國(guó)家廣播電影電視總局發(fā)出《關(guān)于2008年國(guó)產(chǎn)原創(chuàng)電視動(dòng)畫片及國(guó)產(chǎn)動(dòng)畫創(chuàng)作人員扶持項(xiàng)目申請(qǐng)事項(xiàng)的通知》,決定對(duì)2005～2008年四年間創(chuàng)作生產(chǎn)、經(jīng)廣電總局推薦播出的國(guó)產(chǎn)優(yōu)秀電視動(dòng)畫片及相關(guān)創(chuàng)作人才進(jìn)行物質(zhì)扶持。其中,對(duì)優(yōu)秀動(dòng)畫系列片的扶持項(xiàng)目,一、二、三等獎(jiǎng)可分別獲得扶持款項(xiàng)180萬元、100萬元、60萬元。

2月

10日,國(guó)家廣播電影電視總局發(fā)出《關(guān)于2009年度三星級(jí)以上涉外賓館等單位可申請(qǐng)接收的境外衛(wèi)星電視頻道范圍的通知》,根據(jù)《境外衛(wèi)星電視頻道落地管理辦法》,批準(zhǔn)美國(guó)有線電視新聞網(wǎng)(CNN)、家庭影院亞洲頻道(HBO)等33個(gè)境外衛(wèi)星電視頻道在2009年度內(nèi),繼續(xù)供國(guó)內(nèi)三星級(jí)以上涉外賓館等單位申請(qǐng)接收。

12日,中廣衛(wèi)星移動(dòng)廣播有限公司與東方明珠旗下上海文廣手機(jī)電視有限公司正式簽約,在全國(guó)率先啟動(dòng)廣電CMMB手機(jī)電視的商業(yè)運(yùn)營(yíng)。

16日,由河南電視臺(tái)和澳門澳亞衛(wèi)視合作開辦的中華功夫衛(wèi)星頻道在澳門正式開播。該頻道借助澳門澳亞衛(wèi)視已經(jīng)持有的衛(wèi)星電視頻道獨(dú)立運(yùn)營(yíng)牌照、節(jié)目播出系統(tǒng)等資源形成播出平臺(tái),開辦10個(gè)左右欄目,每天24小時(shí)滾動(dòng)播出。先期在東南亞播出,逐步向亞太地區(qū)及全球播出。

23日,優(yōu)酷宣布獲得熱播劇《我的團(tuán)長(zhǎng)我的團(tuán)》的網(wǎng)絡(luò)首播權(quán),3月上旬將與北京、上海、江蘇、云南四家衛(wèi)視同期首輪播出該劇。這開創(chuàng)了國(guó)內(nèi)電視劇在視頻網(wǎng)站與衛(wèi)星電視同步播出的先例,也可以看作是對(duì)長(zhǎng)期以來視頻行業(yè)版權(quán)亂局的一種救贖。

24日,山東中廣傳播有限公司正式成立。該公司是中廣衛(wèi)星移動(dòng)廣播有限公司和山東省廣播電視總臺(tái)及17個(gè)市廣電部門注冊(cè)成立的合資公司,是中廣衛(wèi)星移動(dòng)廣播有限公司的首家省級(jí)子公司,主要業(yè)務(wù)是為帶有CMMB芯片的手機(jī)、移動(dòng)電視、導(dǎo)航儀等提供電視、廣播、股市、天氣、城市生活、電子雜志、報(bào)紙等服務(wù),運(yùn)營(yíng)初期主要面向手機(jī)用戶提供視頻服務(wù)。

3月

1日,新華社視頻專線正式運(yùn)行,通過衛(wèi)星傳給全國(guó)媒體機(jī)構(gòu)。4月22日,長(zhǎng)春電視臺(tái)成為新華社大客戶收費(fèi)的第一個(gè)視頻專線簽約用戶。

7日,新華社音視頻部和黑龍江電視臺(tái)在北京簽訂協(xié)議,雙方將本著優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互利共贏的原則,對(duì)新華社的中國(guó)新聞名專欄《新華視點(diǎn)》電視版、黑龍江電視臺(tái)的《今日話題》節(jié)目進(jìn)行整合,將《新華視點(diǎn)》打造成為有廣泛影響力的品牌電視新聞節(jié)目,并在擴(kuò)大新聞播出量、建立重大新聞和突發(fā)事件快速反應(yīng)機(jī)制、打造新聞直播平臺(tái)等方面進(jìn)行合作。

12日,交通運(yùn)輸部與中央人民廣播電臺(tái)簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議,打造國(guó)家交通運(yùn)輸廣播新聞、公益信息服務(wù)與應(yīng)急體系平臺(tái),服務(wù)廣大聽眾。根據(jù)協(xié)議,中央人民廣播電臺(tái)將在今后和交通運(yùn)輸部建立24小時(shí)暢通聯(lián)絡(luò)機(jī)制;全國(guó)路網(wǎng)管理運(yùn)營(yíng)應(yīng)急處置中心和中國(guó)海上搜救中心總值班室將設(shè)中央人民廣播電臺(tái)直播點(diǎn);中國(guó)之聲將開設(shè)4檔與交通運(yùn)輸部合辦的交通信息類欄目;中國(guó)廣播網(wǎng)也將和交通運(yùn)輸部網(wǎng)站直接對(duì)接,提供最新的公路氣象、路況及水上交通信息。

12日,泰國(guó)正大集團(tuán)在長(zhǎng)沙與湖南衛(wèi)視、北京世熙傳媒簽署《挑戰(zhàn)麥克風(fēng)》第一季節(jié)目模式銷售協(xié)議,這是中國(guó)電視五十年來首個(gè)銷往海外的原創(chuàng)電視節(jié)目模式?！短魬?zhàn)麥克風(fēng)》是湖南衛(wèi)視自主研發(fā)的原創(chuàng)節(jié)目,第一季節(jié)目在2008年歷經(jīng)六周的高密度直播,累計(jì)觀眾達(dá)2.5億。

13日,由國(guó)家廣電總局電視劇管理司主辦,北京電視臺(tái)、上海文廣傳媒集團(tuán)協(xié)辦的全國(guó)省級(jí)衛(wèi)視電視劇合作與戰(zhàn)略研討會(huì)在北京召開。參會(huì)的23家電視臺(tái)在總結(jié)電視劇《我的團(tuán)長(zhǎng)我的團(tuán)》無序播出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)基礎(chǔ)上,自發(fā)地簽署了電視臺(tái)電視劇播出自律公約書,表示將以傳播先進(jìn)文化為己任、弘揚(yáng)社會(huì)正氣;尊重法律、尊重合約,以誠(chéng)信為本;恪守媒體社會(huì)責(zé)任,充分體現(xiàn)電視媒體的公益性質(zhì);尊重知識(shí)產(chǎn)權(quán),切實(shí)維護(hù)電視劇創(chuàng)作團(tuán)隊(duì)和投資方的利益。

17日,中、日聯(lián)合制作的動(dòng)漫版《三國(guó)演義》在東京宣布完成。該片是中國(guó)首部高清動(dòng)畫連續(xù)劇。兩國(guó)動(dòng)漫制作者在忠于原著的基礎(chǔ)上,充分征求中國(guó)專家關(guān)于人物性格、服裝等的建議,歷時(shí)4年完成。將陸續(xù)在我國(guó)中央電視臺(tái)和400余家地方電視臺(tái)播映,并有望登陸韓國(guó)、意大利、泰國(guó)等40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。

26日,中國(guó)廣播電視協(xié)會(huì)召開《中國(guó)電視收視率調(diào)查準(zhǔn)則》實(shí)施會(huì),宣布中國(guó)廣播電視業(yè)首部收視率調(diào)查行規(guī)正式出臺(tái)。

26日,安徽電視臺(tái)國(guó)際頻道正式開播。該頻道為綜合性中文電視頻道,2008年6月經(jīng)廣電總局批準(zhǔn)開播。頻道依托安徽電視臺(tái)的優(yōu)質(zhì)節(jié)目資源,以“讓世界了解安徽,讓安徽走向世界”為宗旨,設(shè)有《今日安徽》《徽風(fēng)皖韻》《歡樂時(shí)光》《劇行天下》四大節(jié)目板塊,為海外觀眾傳遞最新的安徽及海內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、文化、旅游、娛樂資訊和電視劇節(jié)目。該頻道先期通過美國(guó)第二大衛(wèi)星電視公司?？扑顾驹诒泵啦コ?中文收視人群可達(dá)十萬戶,今后將逐步通過長(zhǎng)城平臺(tái)在拉美、歐洲、亞洲播出。

31日,國(guó)家廣播電影電視總局發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)視聽節(jié)目?jī)?nèi)容管理的通知》,規(guī)定未取得許可證的電影、電視劇、動(dòng)畫片、理論文獻(xiàn)影視片,一律不得在互聯(lián)網(wǎng)上傳播。

4月

3日,2009法國(guó)春季戛納電視節(jié)落幕,中國(guó)影視節(jié)目取得1049萬美元的銷售業(yè)績(jī),創(chuàng)歷史新高。中國(guó)有近40家電視節(jié)目制作、經(jīng)營(yíng)公司與會(huì),20多家在主展廳搭建了“中國(guó)聯(lián)合展臺(tái)”,匯集了電視劇、紀(jì)錄片、動(dòng)畫片等節(jié)目678部10000多集。

8日,國(guó)家廣電總局網(wǎng)站對(duì)2008年度業(yè)績(jī)審核合格、取得2009年度電視劇制作許可證和廣播電視節(jié)目制作經(jīng)營(yíng)許可證的機(jī)構(gòu)名單予以通告,全國(guó)共有《電視劇制作許可證(甲種)》機(jī)構(gòu)132家,《廣播電視節(jié)目制作經(jīng)營(yíng)許可證》機(jī)構(gòu)3343家。

9日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于免征部分省市有線數(shù)字電視收入營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2009]38號(hào)),規(guī)定自2009年1月1日起,對(duì)天津、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、湖南、廣東、貴州、云南9省市有線電視運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi),3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅,以支持有線電視數(shù)字化轉(zhuǎn)換工作。

10日,國(guó)家廣播電影電視總局發(fā)出通知,印發(fā)《廣播電視播出機(jī)構(gòu)違規(guī)處理辦法(試行)》(廣發(fā)[2009]30號(hào)),依據(jù)《廣播電視管理?xiàng)l例》和總局有關(guān)播出機(jī)構(gòu)管理規(guī)章,規(guī)定播出機(jī)構(gòu)八類違規(guī)行為必須依法處理,明確了相應(yīng)的處理、處罰措施及實(shí)施環(huán)節(jié)、條件、程序,以及各級(jí)廣播電視行政部門對(duì)違規(guī)問題處理的權(quán)限和責(zé)任,以此規(guī)范廣播電視播出秩序,啟動(dòng)播出機(jī)構(gòu)退出機(jī)制,改變播出機(jī)構(gòu)和頻道頻率“只進(jìn)不出”的做法。

16日,財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]31號(hào))和《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2009]34號(hào)),規(guī)定自2009年1月1日至2013年12月31日,經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和文化企業(yè)可以享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策:中央、省、地市及縣級(jí)廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅;2010年底前,廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)按規(guī)定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi),經(jīng)省級(jí)人民政府同意并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),免征營(yíng)業(yè)稅,期限不超過3年;文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅;為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等,按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定,免征進(jìn)口關(guān)稅;經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè),自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。

23日,國(guó)內(nèi)知名電視購物企業(yè)橡果國(guó)際將200萬元人民幣交給北京市消費(fèi)者協(xié)會(huì),用于設(shè)立橡果國(guó)際保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益先行賠付保證金。這是國(guó)內(nèi)電視購物行業(yè)首次進(jìn)入先行賠付領(lǐng)域。

24日,財(cái)政部、國(guó)家廣電總局印發(fā)《中央廣播電視節(jié)目無線覆蓋專項(xiàng)資金管理辦法》,明確專項(xiàng)資金用于補(bǔ)貼納入中央廣播電視節(jié)目無線覆蓋范圍內(nèi)的發(fā)射轉(zhuǎn)播臺(tái)(站)中轉(zhuǎn)播中央第一套廣播(中波、調(diào)頻)和第一、第七套電視節(jié)目的發(fā)射系統(tǒng)、附屬系統(tǒng)及相關(guān)監(jiān)控設(shè)備的更新改造、維修、運(yùn)行維護(hù);不得用于相關(guān)臺(tái)站人員經(jīng)費(fèi)、機(jī)房及周邊環(huán)境整治等基本建設(shè)支出,中央廣播電視節(jié)目無線覆蓋范圍以外的發(fā)射系統(tǒng)及其附屬系統(tǒng)設(shè)備更新改造、維修、運(yùn)行維護(hù)支出。

27日,商務(wù)部、文化部、廣電總局、新聞出版總署、中國(guó)進(jìn)出口銀行聯(lián)合《關(guān)于金融支持文化出口的指導(dǎo)意見》,要求按照“各部門組織推薦,進(jìn)出口銀行獨(dú)立審貸”的原則,共同搭建文化、金融合作平臺(tái),以支持文化企業(yè)和項(xiàng)目“走出去”為重點(diǎn),將支持文化產(chǎn)業(yè)“走出去”與“引進(jìn)來”相結(jié)合,全面支持文化貿(mào)易發(fā)展。

5月

8日,位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)的國(guó)際版權(quán)交易中心正式開通版權(quán)交易系統(tǒng),北京版權(quán)產(chǎn)業(yè)融資平臺(tái)同步啟動(dòng)。該平臺(tái)由北京東方文化資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司與國(guó)家開發(fā)銀行、北京銀行、中信信托出資12億元共同搭建,旨在促進(jìn)北京文化創(chuàng)意企業(yè)融資環(huán)境建設(shè)。今后,版權(quán)人可通過該交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓版權(quán),也可以借助版權(quán)信托的方式通過融資平臺(tái)尋找資金。

8日,國(guó)家廣電總局在京召開廣播電視廣告經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì),推薦北京人民廣播電臺(tái)、中央電視臺(tái)和深圳電視臺(tái)經(jīng)營(yíng)與管理分開,健全內(nèi)部制約機(jī)制,建立公開、透明、陽光化管理的廣告經(jīng)營(yíng)管理模式和做法。

11日,吉林動(dòng)漫集團(tuán)正式成立。這是我國(guó)第一家以省為單位組建的大型動(dòng)漫集團(tuán),是國(guó)內(nèi)首家國(guó)有資本相對(duì)控股、民營(yíng)資本廣泛參與,完全按照現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)搭建起來的文化企業(yè)集團(tuán)。集團(tuán)內(nèi)的11家企業(yè)總資產(chǎn)近4億元,擁有年加工生產(chǎn)能力超過1萬分鐘的動(dòng)漫生產(chǎn)線。

15日,深圳廣電集團(tuán)與深圳移動(dòng)簽署戰(zhàn)略合作框架協(xié)議,雙方將開展跨行業(yè)的多業(yè)務(wù)套餐營(yíng)銷,提供“移動(dòng)通信+寬帶接入+無線上網(wǎng)+數(shù)字電視”的全業(yè)務(wù)服務(wù),合作建設(shè)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施。

19日,國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知》(國(guó)發(fā)[2009]26號(hào)),其中提到:“落實(shí)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,實(shí)現(xiàn)廣電和電信企業(yè)的雙向進(jìn)入,推動(dòng)‘三網(wǎng)融合’取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展(工業(yè)和信息化部、廣電總局、發(fā)展改革委、財(cái)政部負(fù)責(zé))?！?/p>

6月

9-10日,全國(guó)文化信息資源共享工程進(jìn)村入戶工作現(xiàn)場(chǎng)會(huì)在沈陽市召開。會(huì)議肯定了遼寧省充分利用廣播電視網(wǎng)覆蓋面廣、鄉(xiāng)村通達(dá)率高、帶寬容量大、維護(hù)成本低等突出優(yōu)勢(shì),把廣播電視村村通與文化信息資源共享工程進(jìn)村入戶結(jié)合起來,通過廣電網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)文化共享工程進(jìn)村入戶,解決長(zhǎng)期以來文化共享工程進(jìn)村難、入戶難問題的做法,要求全國(guó)廣電系統(tǒng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒遼寧經(jīng)驗(yàn),大力推進(jìn)文化共享工程依托廣電網(wǎng)絡(luò)進(jìn)村入戶工作。

10日,據(jù)國(guó)家廣電總局網(wǎng)站消息,浙江華數(shù)數(shù)字電視公司從2004年首次推出交互式數(shù)字電視到現(xiàn)在,5年時(shí)間已經(jīng)在浙江的大部分市、縣和福建、云南、新疆、河南等20多個(gè)省、區(qū)推廣交互式數(shù)字電視服務(wù)。華數(shù)數(shù)字電視公司在全國(guó)首創(chuàng)了“廣播與交互”融合的雙模數(shù)字電視技術(shù),使廣電網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)字電視、數(shù)據(jù)信息廣播、視頻輪播、信息推送、電話會(huì)議廣播、視頻會(huì)議廣播、緊急信息,以及查詢車輛違章、支付水、電、煤氣費(fèi)用等多項(xiàng)功能。

13日,國(guó)家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于組織實(shí)施2009年數(shù)字電視研究開發(fā)及產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)的通知》,決定對(duì)數(shù)字電視地面廣播傳輸標(biāo)準(zhǔn)配套標(biāo)準(zhǔn)研究制定、地面數(shù)字電視單頻網(wǎng)應(yīng)用示范網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、支持AVS、DRA的數(shù)字電視接收機(jī)等項(xiàng)目,提供每項(xiàng)500萬元以上的財(cái)政補(bǔ)貼。這項(xiàng)對(duì)帶有“公益性”的地面數(shù)字電視的財(cái)政補(bǔ)貼,總額將超過億元,對(duì)推動(dòng)超過2.2億戶模擬電視用戶的數(shù)字化轉(zhuǎn)換有積極意義。

18日,中國(guó)廣播聯(lián)盟在京成立。聯(lián)盟是中央人民廣播電臺(tái)發(fā)起成立的中國(guó)廣播界的專業(yè)性、非贏利性合作組織,首批成員臺(tái)有132家,包括中央人民廣播電臺(tái)、全國(guó)各省級(jí)電臺(tái)和部分地(市)、縣級(jí)電臺(tái)。

24日,國(guó)內(nèi)地方媒體中首家成立版權(quán)專門機(jī)構(gòu)的上海文廣新聞傳媒集團(tuán)(SMG)版權(quán)中心正式揭牌,預(yù)示著文廣傳媒將在版權(quán)保護(hù)、版權(quán)開發(fā)、版權(quán)經(jīng)營(yíng)等方面進(jìn)行更專業(yè)的管理。SMG近年來十分注重廣播電視節(jié)目版權(quán)管理、保護(hù)和開發(fā),版權(quán)銷售總收入去年已達(dá)3.7億元。

30日,首批369.8萬套“村村通”直播衛(wèi)星接收設(shè)備按計(jì)劃完成安裝調(diào)試,19萬個(gè)“盲村”的農(nóng)牧民通過直播衛(wèi)星收聽收看到了清晰的數(shù)字廣播電視節(jié)目。工程實(shí)施中,各地堅(jiān)持“建管并舉”原則,嚴(yán)格按照國(guó)家衛(wèi)星電視廣播地面接收設(shè)施有關(guān)法規(guī)政策和廣電總局文件要求,結(jié)合實(shí)際制定了“村村通”設(shè)備的具體配售發(fā)放、安裝和管理辦法,對(duì)設(shè)備進(jìn)行逐戶登記造冊(cè),建立電子檔案。同時(shí)采取委托、、合作等方式積極推進(jìn)設(shè)備售后維修服務(wù)體系建設(shè),探索建立直播衛(wèi)星“村村通”的長(zhǎng)效機(jī)制,落實(shí)接收設(shè)備“2年內(nèi)免費(fèi)更換維修、終身維護(hù)”的責(zé)任,使農(nóng)牧民群眾能夠得到長(zhǎng)期便捷的維修服務(wù)。