導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)主要職責(zé)是負(fù)責(zé)研究和制定**市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理有關(guān)制度，全面領(lǐng)導(dǎo)全市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作，審定中央、省屬駐黃及市直單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果，指導(dǎo)和督促縣（市）區(qū)開展會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作?？h（市）區(qū)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)所轄區(qū)的會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作。

第三條**市會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)審委員會(huì)主要職責(zé)是負(fù)責(zé)組織對(duì)市直及中央、省屬駐黃單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)檢查考核評(píng)定工作，定期向市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)報(bào)告評(píng)審工作情況，及時(shí)就會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)審、管理等方面的問題提出具體建議。縣（市）區(qū)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)審委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)檢查考核評(píng)定工作。

第四條《辦法》中第七條所稱“主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)將評(píng)定結(jié)果報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)備案”，是指各級(jí)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)對(duì)所轄單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定結(jié)束后，及時(shí)將評(píng)定情況書面上報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)備案。

第五條《辦法》第九條（一）所稱“單位負(fù)責(zé)人重視、支持會(huì)計(jì)工作的情況”包括：

1、組織領(lǐng)導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2、對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、忠于職守、堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。

3、積極組織本單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制，保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生。

4、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

5、不得對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反會(huì)計(jì)規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式打擊報(bào)復(fù)。

6、依法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)穩(wěn)定，不隨意或無正當(dāng)理由頻繁更換會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

第六條《辦法》第九條（二）所稱“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的配備和依法履行職責(zé)情況”，包括：

1、單位是否設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；

2、沒有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中是否設(shè)置了專職會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；

3、不具備設(shè)置條件的，是否按規(guī)定委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記帳；

4、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師；

5、會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德和參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育情況；

6、會(huì)計(jì)人員違反有關(guān)規(guī)定，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款等情況。

第七條《辦法》第九條（三）所稱“單位建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的情況”包括：

1、會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)；

2、財(cái)務(wù)開支審批制度；

3、財(cái)務(wù)處理程序制度；

4、資金管理制度；

5、財(cái)產(chǎn)清查制度；

6、成本費(fèi)用管理制度；

7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度；

8、內(nèi)部牽制制度；

9、內(nèi)部稽核制度；

10、會(huì)計(jì)檔案制度；

11、其他制度。

第八條《辦法》第九條（四）所稱“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況”包括：

1、是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬??；

2、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他資料，是否真實(shí)、完整。

3、會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

第九條《辦法》第九條（五）所稱“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況”是指按照《**市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理實(shí)施辦法》中規(guī)定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)單位的考核情況。

第十條《辦法》第九條（六）所稱“單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)情況”包括：

1、單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，依法實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。

2、注冊會(huì)計(jì)師出具的是否是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

第十一條《辦法》第九條（七）所稱“單位執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況”是指在財(cái)政監(jiān)督檢查、稅務(wù)監(jiān)督檢查、工商監(jiān)督檢查、審計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)類專項(xiàng)檢查中有無違法違規(guī)、違紀(jì)情況。

第十二條《辦法》第九條（八）“其他相關(guān)情況”包括：單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員有無與會(huì)計(jì)職務(wù)相關(guān)的違法違紀(jì)情況。

第十三條會(huì)計(jì)信用等級(jí)分為A、B、C三個(gè)級(jí)別，A級(jí)為會(huì)計(jì)工作優(yōu)良單位，B級(jí)為合格單位，C級(jí)為不合格單位。

第十四條《辦法》第十一條（一）“單位負(fù)責(zé)人未依法履行單位會(huì)計(jì)責(zé)任的造成單位會(huì)計(jì)秩序混亂”包括：

1、單位沒有依法建賬；

2、違反規(guī)定，私設(shè)帳外賬；

3、財(cái)務(wù)報(bào)告有弄虛作假情況。

第十五條單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任用條件是除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

第十六條《辦法》第十一條（五）所稱“未認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的”是指沒有執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

第十七條《辦法》第十二條（三）所稱“提供不真實(shí)、不完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的”是指提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是虛假的、不完整的。

第十八條《辦法》第十二條（四）所稱“未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，造成賬目混亂、會(huì)計(jì)信息失實(shí)的”是指未按照國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，造成賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)資料不真實(shí)。

第十九條《辦法》第十二條（六）所稱“一年內(nèi)在有關(guān)財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法、違紀(jì)行為的”是指在專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)有下列違法違紀(jì)行為：

1、發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員構(gòu)成有與會(huì)計(jì)職務(wù)相聯(lián)的犯罪，依法追究刑事責(zé)任的；

2、嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律被財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門給予了行政處罰的。

第二十條會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作程序：

1、單位按照要求，在每年第一季度向主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)申報(bào)。

2、主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理有關(guān)規(guī)定，上半年對(duì)所轄單位進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核。

3、各級(jí)評(píng)審機(jī)構(gòu)按照評(píng)定辦法，對(duì)單位會(huì)計(jì)信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果報(bào)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)審定。

4、各級(jí)會(huì)計(jì)信用等級(jí)委員會(huì)將評(píng)定結(jié)果報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)，由市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)統(tǒng)一將A類單位通過新聞媒體向社會(huì)公示，自公示之日起15日內(nèi)如無會(huì)計(jì)違法違紀(jì)舉報(bào)，或有舉報(bào)但經(jīng)核實(shí)，無違法違紀(jì)行為的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可向申報(bào)單位頒發(fā)會(huì)計(jì)信用等級(jí)證書。

5、對(duì)A類、B類、C類單位將進(jìn)入會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理檔案。

第二十一條主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)考核評(píng)審結(jié)束后，要認(rèn)真做好申報(bào)單位的檔案管理工作，要把考核評(píng)審的各項(xiàng)材料進(jìn)行收集、整理，建立評(píng)審檔案并妥善保管。

第二十二條會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，對(duì)A類單位除《辦法》中規(guī)定的以外還包括：

1、財(cái)政將優(yōu)先安排技改貼息項(xiàng)目的申報(bào)；

2、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金預(yù)算優(yōu)先編制；

3、按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，由各單位給予單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員一定的物資獎(jiǎng)勵(lì)。

第二十三條《辦法》第十八條（五）“單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人當(dāng)年不得晉升會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱”是指單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人當(dāng)年不得晉升高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱。

第二十四條主管財(cái)政機(jī)關(guān)每年應(yīng)對(duì)已評(píng)審單位的會(huì)計(jì)信用情況進(jìn)行年檢，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)等級(jí)。

年檢內(nèi)容包括：

1、執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)情況；

2、內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況；

3、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況；

4、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要求年檢的其他內(nèi)容。

年檢按照《辦法》第十四條的規(guī)定的程序進(jìn)行，并通知有關(guān)單位，及時(shí)將調(diào)整結(jié)果報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)備案。

第二十五條單位如果對(duì)主管財(cái)政部門評(píng)定的會(huì)計(jì)信用等級(jí)不服，可在接到評(píng)定通知之日起60日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)的上一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。

篇2

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中承擔(dān)著越來越重要的角色，為了維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，當(dāng)務(wù)之急是采取有效的措施改善注冊會(huì)計(jì)師的困境。

1.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中，因違約、過失或欺詐未能履行合同條款，致使有利益關(guān)系合同當(dāng)事人遭受到損失，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

在我國，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師追責(zé)一般采用過錯(cuò)責(zé)任原則，即注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)等業(yè)務(wù)過程中，如果因注冊會(huì)計(jì)師的主觀故意而造成合同當(dāng)事人的損失，即承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如果造成此損失，注冊會(huì)計(jì)師在主觀上沒有過錯(cuò)，則不承擔(dān)法律責(zé)任。

我國法律上追究注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任主要是民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任，這三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。目前我國對(duì)追究注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任頒布了不少相關(guān)法律法規(guī)，有《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及相關(guān)的司法解釋。

2.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生的原因

2.1法律制度方面的原因

2.1.1欠缺相對(duì)完善、健全的法律環(huán)境。在西方發(fā)達(dá)國家，注冊會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，重要的依據(jù)是審計(jì)準(zhǔn)則。反觀我國對(duì)此方面的規(guī)定，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中尚未對(duì)此作出規(guī)定，在實(shí)踐中該原則也未得到應(yīng)有的重視，在法律上沒有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。此外其他的與注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)的法律條文不完善、不同的法律規(guī)定之間相互矛盾，使實(shí)際的司法判決不一。

2.1.2市場運(yùn)行機(jī)制不合理。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，同時(shí)相關(guān)行政機(jī)關(guān)監(jiān)管缺失，注冊會(huì)計(jì)師為了在激烈的行業(yè)競爭生存發(fā)展，為了得到更多的客戶資源，一些注冊會(huì)計(jì)師往往忽視審計(jì)質(zhì)量，對(duì)一些重要的需要披露的審計(jì)不報(bào)告，甚至為了一己之私對(duì)審計(jì)材料進(jìn)行造假，出具虛假報(bào)告。

2.2注冊會(huì)計(jì)師自身的原因

2.2.1職業(yè)道德低下。注冊會(huì)計(jì)師因其職業(yè)特殊性，其在職業(yè)過程中最重要規(guī)范是獨(dú)立、客觀、公正，這也是社會(huì)主義核心價(jià)值觀在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的重要體現(xiàn)，可有的注冊會(huì)計(jì)師從事該行業(yè)僅僅是為了追求高收入、思想水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，這也是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要因素。

2.2.2專業(yè)能力欠缺。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國會(huì)計(jì)的體系也發(fā)生著很大的變化，目前正處于同國際接軌的關(guān)鍵階段，新的法律法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，業(yè)務(wù)區(qū)域不斷拓展，在這樣的環(huán)境中，從事這一行業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。我國許多注冊會(huì)計(jì)師對(duì)該方面不夠重視，導(dǎo)致知識(shí)陳舊，無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

3.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范措施

3.1協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實(shí)行的法律法規(guī)、創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

3.1.1協(xié)調(diào)和完善當(dāng)下實(shí)施的法律、法規(guī)政策，將各個(gè)法律條文統(tǒng)一起來，查缺補(bǔ)漏，建立完善的法律、法規(guī)體系，以適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，使注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān)有法可依。在相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師權(quán)益的保護(hù)方面應(yīng)更加明細(xì)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍、責(zé)任的承擔(dān)程度及責(zé)任的對(duì)象均應(yīng)有更加明確的規(guī)定，保證注冊會(huì)計(jì)師的正常業(yè)務(wù)的進(jìn)行，同時(shí)可以解決在出現(xiàn)責(zé)任后如何承擔(dān)，更好地保護(hù)其合法權(quán)益。

3.1.2明確《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)際審判業(yè)務(wù)中的獨(dú)立地位。我國注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任主要依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》，在今后，可借鑒國外審計(jì)準(zhǔn)則，重視我國《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，兩個(gè)法律相輔相成，在判定注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任，將這兩個(gè)法律作為共同判定的依據(jù)，確立其司法實(shí)踐的主體地位。

3.1.3充分發(fā)揮國家相關(guān)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能，建立科學(xué)的審計(jì)模式，加強(qiáng)對(duì)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理，對(duì)違規(guī)作假的上市公司及出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，給予嚴(yán)厲的懲罰。

3.2不斷提升注冊會(huì)計(jì)師整體自身素質(zhì)

3.2.1加強(qiáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀教育，樹立良好的職業(yè)道德觀念。定期對(duì)已注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》與《注冊會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，以良好的職業(yè)道德參與相關(guān)的工作。

3.2.2提高專業(yè)技術(shù)能力。專業(yè)技能是注冊會(huì)計(jì)師謀生的基本技能，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，才能適應(yīng)新形勢，取得新突破。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助注冊會(huì)計(jì)師熟悉、適應(yīng)新規(guī)則、新章程，不斷提高其專業(yè)職業(yè)技能，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供專業(yè)服務(wù)。

3.2.3充分發(fā)揮協(xié)會(huì)行業(yè)監(jiān)管作用。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部最主要的監(jiān)管部門，其應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，充分維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師自身權(quán)益。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，制定了一系列的制度、辦法，可以組建相關(guān)的監(jiān)管部，并配備專職監(jiān)管人員，同時(shí)完善與司法部門的相關(guān)銜接渠道，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，以提高注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理水平。

注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，不僅與其本身的興衰及存亡有關(guān)，同時(shí)也與社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范及協(xié)調(diào)相關(guān)。因此，完善注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度，從外部建立完善的法律環(huán)境，制定明確、可操作的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部與外部監(jiān)督體系的銜接與配合，注重注冊會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德培養(yǎng)，才能使我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]董曉.淺談對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的思考[J].商場現(xiàn)代化，2011（11）

[2]李玉軍.淺談注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J].中國市場，2011（26）

作者簡介：

篇3

 

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)  法律責(zé)任

從2o世紀(jì)60年代起，美國等注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件，當(dāng)時(shí)就引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾的關(guān)注。進(jìn)入2o世紀(jì)9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數(shù)量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊會(huì)計(jì)師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護(hù)自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機(jī)電公司案”和“中國水利國際集團(tuán)公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實(shí)業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動(dòng)全國的“銀廣夏”案件，注冊會(huì)計(jì)師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對(duì)法律訴訟，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須充分了解注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。

    一、形成我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊會(huì)計(jì)師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計(jì)單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊會(huì)計(jì)師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的錯(cuò)誤理解而造成的，還有的與注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計(jì)單位和注冊會(huì)計(jì)師自己造成的。

(一)因被審計(jì)單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

1．錯(cuò)誤、舞弊和違法行為。被審計(jì)單位對(duì)其所報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有披露其真實(shí)性、合法性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位出于某種目的或無意識(shí)的錯(cuò)誤使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

所謂錯(cuò)誤(er s)E，是指客戶財(cái)務(wù)報(bào)表無意錯(cuò)報(bào)或遺漏，可能涉及以下行為：編制會(huì)計(jì)報(bào)表所用的數(shù)據(jù)收集或處理出錯(cuò)；由于疏忽或誤解事實(shí)，造成會(huì)計(jì)估計(jì)不正確；有關(guān)金額、分類、表達(dá)方式或披露的會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤。

所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表故意錯(cuò)報(bào)或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變造編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的記錄和會(huì)計(jì)憑證；有意用錯(cuò)誤會(huì)計(jì)原則來處理金額、分類、表達(dá)方式或披露等。

所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。

對(duì)于上述被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位應(yīng)該負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任。而注冊會(huì)計(jì)師只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中，只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查，只能采用抽樣審計(jì)的方式，這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不能苛求注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤和遺漏。當(dāng)然，這并不是說注冊會(huì)計(jì)師不必對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中未查出的所有事項(xiàng)負(fù)任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊會(huì)計(jì)師自身。

2．經(jīng)營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)投資者或債權(quán)人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)一個(gè)企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這就是經(jīng)營失敗J。這時(shí)相關(guān)各方蒙受損失的責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸于經(jīng)營環(huán)境或管理當(dāng)局來承擔(dān)，與注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)并無聯(lián)系。而審計(jì)失敗則是由于注冊會(huì)計(jì)師本身原因?qū)е碌膶徲?jì)報(bào)告使使用人蒙受損失。這時(shí)各方蒙受的損失則應(yīng)視情節(jié)輕重由注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。

但是由于有些報(bào)表使用人分不清經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方為了彌補(bǔ)自己的損失，總是想找到一個(gè)替罪羊?yàn)槠涑袚?dān)責(zé)任，這樣也會(huì)引起法律訴訟，使注冊會(huì)計(jì)師背負(fù)法律責(zé)任。

(--)因注冊會(huì)計(jì)師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

由于注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失，那么，注冊會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求L3J。當(dāng)由于違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。

2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的過失，是以其他注冊會(huì)計(jì)師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。如注冊會(huì)計(jì)師未按特定審計(jì)的項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，是指根本沒有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)。

3．欺詐(也稱作注冊會(huì)計(jì)師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為J。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

二、現(xiàn)階段我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任發(fā)生變化的特殊原因

我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會(huì)計(jì)師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任發(fā)生了變化。

篇4

【關(guān)鍵詞】注冊會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任；質(zhì)量控制；執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。同時(shí)，監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊會(huì)計(jì)師的力度日益加大，這都使得注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任成為無法回避的重大問題。

一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因

（一）注冊會(huì)計(jì)師遭受法律訴訟的外部原因

1、社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師的期望差距

隨著證券市場的發(fā)展，投資者和債權(quán)人開始更多地使用經(jīng)過審計(jì)的由于審計(jì)中的固有限制影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取100%的絕對(duì)保證，只能提供合理保證。而社會(huì)公眾可能認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)絕對(duì)保證發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)。由此導(dǎo)致社會(huì)公眾和注冊會(huì)計(jì)師之間產(chǎn)生期望差距。

2、“深口袋”效應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁影響

當(dāng)投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財(cái)務(wù)困境而遭受損失時(shí)，他們首先想到的不是誰應(yīng)該對(duì)損失負(fù)責(zé)，而是誰有能力賠償他們的損失。在連帶責(zé)任規(guī)則之下，財(cái)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)成為的對(duì)象，這不一定是因?yàn)樗麄兎噶隋e(cuò)，而是因?yàn)樗麄冑r得起。因此，注冊會(huì)計(jì)師作為“保證人”被看成是一個(gè)擁有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的團(tuán)體，當(dāng)投資者和債權(quán)人在遭遇困境時(shí)，往往將注冊會(huì)計(jì)師作為索取賠償?shù)膶?duì)象，當(dāng)作承擔(dān)責(zé)任的“深口袋”。

3、消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起

隨著美國20世紀(jì)30年代早期《證券法》的通過和證券市場的快速發(fā)展，投資者和債權(quán)人越來越多地使用經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這種現(xiàn)象既提高了社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師工作的期望，也大大增強(qiáng)了依賴注冊會(huì)計(jì)師工作的投資者和債權(quán)人因?yàn)樵馐軗p失從而向注冊會(huì)計(jì)師獲取補(bǔ)償?shù)挠?。這可以看做是對(duì)消費(fèi)者權(quán)益和商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進(jìn)行的一種補(bǔ)償，也表明消費(fèi)者利益逐漸得到了認(rèn)識(shí)和重視。

（二）注冊會(huì)計(jì)師遭受法律訴訟的內(nèi)部原因

1、注冊會(huì)計(jì)師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日益拓展

注冊會(huì)計(jì)師在商業(yè)領(lǐng)域的參與度日益增強(qiáng)，其主要表現(xiàn)為：注冊會(huì)計(jì)師或其近親屬可能在審計(jì)客戶中擁有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益；或者與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系；注冊會(huì)計(jì)師可能與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系；注冊會(huì)計(jì)師可能向?qū)徲?jì)客戶提供非編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表、信息技術(shù)系統(tǒng)、訴訟支持、招聘服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。這些商業(yè)領(lǐng)域的活動(dòng)有可能會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

2、注冊會(huì)計(jì)師存在過失或者欺詐行為

所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。按照過失的嚴(yán)重程度，可將其分為普通過失和重大過失兩類。普通過失指缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師而言則指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指缺少起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師而言則指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐涉及知情不報(bào)甚至與客戶管理層合謀的行為，出具嚴(yán)重失實(shí)的意見出自故意，而非疏忽。與欺詐相關(guān)的另外一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱為“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過失。在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐，特別有些法院放寬了“欺詐”的范圍，使得推定欺詐與欺詐在法律上成為等效的概念。這樣一來，注冊會(huì)計(jì)師如果具有重大過失，其法律責(zé)任就會(huì)進(jìn)一步加大。

二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任通常被劃分為三種類型：即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可以并處。

（一）行政責(zé)任

《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《違反注冊會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》等相關(guān)法律對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法法律規(guī)定應(yīng)該承擔(dān)的行政責(zé)任均進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的處罰種類包括警告；沒收違法所得；罰款；暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個(gè)月；吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。對(duì)事務(wù)所的處罰種類包括：警告；沒收違法所得；罰款；暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)行的最長期限為12個(gè)月；吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；撤銷事務(wù)所。

（二）民事責(zé)任

民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。根據(jù)《民法通則》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》和《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師違法相關(guān)法律規(guī)定，給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任，除非能夠證明自己沒有過錯(cuò)。特別是2007年6月11日，最高人民法院的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，將審判實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題做出了符合法律精神并且切合實(shí)際的規(guī)定，具有里程碑式的意義。

（三）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑預(yù)計(jì)其他限制人身自由的刑罰等等。對(duì)此，《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》以及《違法注冊會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》等相關(guān)法律法規(guī)均做出了相應(yīng)的規(guī)定。

三、注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對(duì)策

注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的根本要求是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理和普通注冊會(huì)計(jì)師必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。

（一）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊會(huì)計(jì)師的生命線，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5105號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所質(zhì)量控制制度，以合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德的要求、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等多方要素二制定的政策和程序。應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

（二）審慎選擇被審計(jì)單位

君子不立危墻之下，注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)不存在因?yàn)楣芾韺诱\信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)等目的。在接受客戶關(guān)系之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。在選擇被審計(jì)單位時(shí)，要遠(yuǎn)離不誠信的客戶，既是保護(hù)自己，也是保護(hù)社會(huì)公眾的需要。

（三）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或者舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)開始于被審計(jì)單位的決策過程，且受其經(jīng)營戰(zhàn)略、控制活動(dòng)和經(jīng)營過程的影響。當(dāng)決策開始執(zhí)行后，交易活動(dòng)隨之發(fā)生，通過會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量并在會(huì)計(jì)記錄中得以反映，最后在財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總體現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師只有深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，包括其經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)和舞弊因素、經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)文化和價(jià)值觀、員工的勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程，以及用于應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，才能夠知道會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)該記錄什么類型的信息，才能識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度能夠有效保障其賠償能力。1994 年的《注冊會(huì)計(jì)師法》第二十八就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，2007 年3 月財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取、使用等具體問題做出了明確、系統(tǒng)的規(guī)定。1999 年 12 月，中國人民保險(xiǎn)公司在《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》報(bào)經(jīng)中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案后，開始開展執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2000 年 7 月，深圳市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國平安保險(xiǎn)公司深圳分公司簽訂《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》，之后深圳注協(xié)管轄之下的9家具有證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才應(yīng)其要求購買該保險(xiǎn)。太平洋保險(xiǎn)公司和一些中小型財(cái)險(xiǎn)公司陸續(xù)推出該險(xiǎn)種，國外保險(xiǎn)公司也有涉足。建立職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度是個(gè)“多贏”的選擇，是處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可行途徑。但是，目前注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)意愿不強(qiáng)，還需要監(jiān)管部門的推動(dòng)，以加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師賠償能力的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2013年3月第1版

篇5

【關(guān)鍵詞】法國；社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息披露模式

黨的十七大確立了全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)，要求深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)和諧和可持續(xù)發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)行為引起的外部性問題也日益突出，環(huán)境污染、資源枯竭、勞動(dòng)者合法權(quán)益受損等一系列問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。深圳證交所2006年9月了《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，倡導(dǎo)上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，定期評(píng)估公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告。但目前我國企業(yè)對(duì)履行社會(huì)責(zé)任重視程度不夠，據(jù)《2008年中國上市公司100強(qiáng)公司治理評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，百強(qiáng)上市公司中只有10%的公司正式發(fā)表了“公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告”，高達(dá)63%的百強(qiáng)上市公司對(duì)環(huán)境保護(hù)和社區(qū)發(fā)展等公益事業(yè)貢獻(xiàn)甚微，這顯然與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種理念，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對(duì)股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，對(duì)國家和社會(huì)的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源、利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)分支，是推動(dòng)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任、建設(shè)和諧社會(huì)的重要力量， 企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，并披露履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)對(duì)促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的一種承諾和行動(dòng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)興起于二次大戰(zhàn)后的西方，被稱為會(huì)計(jì)史上的“第四次革命”，在西方發(fā)達(dá)國家得到了迅速發(fā)展和實(shí)踐，20世紀(jì)80年代才傳入我國，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)我國來說還是一個(gè)新鮮事物。如何借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快發(fā)展我國的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，建立起符合我國國情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露模式，是我國會(huì)計(jì)界面臨的重大課題。

一、法國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)

目前，發(fā)達(dá)國家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式一般有NGO/NPO（非營利組織）主導(dǎo)型的美國模式、非政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)型的英德模式和政府主導(dǎo)型的法國模式三種。美國作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間最早、影響最大的國家，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告為主要披露方式，現(xiàn)在尚未出現(xiàn)完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容以環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主，強(qiáng)制效力也還不夠，缺乏制度保障；英德等國家政府對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起引導(dǎo)作用，制度與法律建設(shè)較為遲緩，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要披露模式；法國模式在這三種模式中處于領(lǐng)先地位，被公認(rèn)為對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最重視和取得成績最大的工業(yè)國家，其以社會(huì)責(zé)任報(bào)表為主要披露方式，通過政府頒布社會(huì)責(zé)任報(bào)表體系形成企業(yè)信息披露框架。

（一）政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)信息披露模式

法國是一個(gè)在政治上具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，法國的法律屬羅馬法系，以成文法為主要法系。國家在會(huì)計(jì)規(guī)范中起主導(dǎo)作用。法國是西方國家中別樹一幟地由政府制定、頒布全國統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)總方案》（PCG）的國家，會(huì)計(jì)總方案作為會(huì)計(jì)規(guī)范的核心，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性或一致性，體現(xiàn)了大陸法系法典的全面和統(tǒng)一。法國的《公司法》、《稅法》和《商法》對(duì)會(huì)計(jì)的相關(guān)問題都有詳細(xì)的規(guī)定，例如，《公司法》對(duì)公開集資的有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)信息披露作出了要求，而《商法》則對(duì)簿記作出了相應(yīng)的規(guī)定。

法國在繼承會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的同時(shí)，注重會(huì)計(jì)創(chuàng)新，積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢之一，雖然其他許多國家在這方面也進(jìn)行了種種探索，但目前尚未確立社會(huì)責(zé)任的計(jì)量和報(bào)告體系。而法國對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露經(jīng)過立法產(chǎn)生，成為統(tǒng)一的法律規(guī)范，其影響是比較深遠(yuǎn)的。早在1975年，法國政府在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”。1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實(shí)施社會(huì)會(huì)計(jì)，確定“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”的法律地位。隨后，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告成為會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分。在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中要求符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、組織必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表（Social Balance Sheet）。

法國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：政府在企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露過程中起主導(dǎo)作用，通過相關(guān)法令和政令予以保證，強(qiáng)制推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，并取得了很好的效果。

（二）完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架

法國在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐方面處在領(lǐng)先地位，超前于美國或歐盟的其他成員國，擁有完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架，成為推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)普及的主要國家，也為其他國家發(fā)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了有益經(jīng)驗(yàn)。

法國的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表具體包括七大方面，主要有雇員人數(shù)、工資和有關(guān)成本、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容。在具體披露時(shí)，這些項(xiàng)目還需要進(jìn)一步分解成多個(gè)詳盡的具體指標(biāo)，反映了法國社會(huì)中的福利主義傾向。同時(shí)，法國政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈(zèng)等（詳見圖1）。

二、我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)想

會(huì)計(jì)的發(fā)展與其所在的社會(huì)環(huán)境是緊密聯(lián)系的，法國的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國在許多方面有相似之處。法國被公認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展最快、披露水平最高的國家，因此，法國的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)完善我國的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式有重大的意義。

（一）我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的總體設(shè)想

我國當(dāng)前的企業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平允許政府干預(yù)社會(huì)責(zé)任信息披露，因此具備借鑒法國模式的條件。通過對(duì)法國披露模式的總結(jié)可以發(fā)現(xiàn)，推動(dòng)披露框架實(shí)施的關(guān)鍵在于政府，政府在建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系中起著舉足輕重的作用。由于目前我國企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況欠佳，因此，披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性不高，這就必須利用政府強(qiáng)制力進(jìn)行推廣。我國可以借鑒法國經(jīng)驗(yàn)，通過立法，或制定披露準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的要求分層次地由上市公司開始強(qiáng)制披露，隨后向其他企業(yè)推廣。

我國可在借鑒法國社會(huì)責(zé)任披露模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的實(shí)際情況，實(shí)行政府主導(dǎo)型的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，并制定出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露。具體披露內(nèi)容包括社會(huì)責(zé)任報(bào)表和社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩大方面的內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任報(bào)表包括社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任損益表和社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表三大主表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而社會(huì)責(zé)任報(bào)告則包括社會(huì)責(zé)任定性信息和其它社會(huì)責(zé)任指標(biāo)信息等（詳見圖2）。

（二）多層次社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的設(shè)計(jì)

我國企業(yè)在建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告模式時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)自身的特點(diǎn)和我國的國情，并在充分吸收國外已有的披露模式的基礎(chǔ)上，進(jìn)行披露創(chuàng)新。由于我國中小企業(yè)面臨的首要問題是生存和發(fā)展問題，在這一背景下不但企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容有限，而且對(duì)已承擔(dān)的有限的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)花費(fèi)大量的時(shí)間精力將其信息對(duì)外公布會(huì)導(dǎo)致提供社會(huì)責(zé)任的成本過高。而大公司和上市公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，不僅能滿足社會(huì)各方對(duì)信息的需求與使用，更為重要的是直接影響了企業(yè)形象的樹立。美國《財(cái)富》雜志2006年11月公布的“2006企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估”排名中，在榜單中位居倒數(shù)前兩名的分別是中石油及國家電網(wǎng)公司，原因就是它們沒有及時(shí)披露獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告；而此項(xiàng)排行榜中進(jìn)步最大的是大眾公司，由2005年的56位上升到2006年的19位，而進(jìn)步的一大原因是該公司第一次公布了一份綜合CSR報(bào)告;而美國居家零售商HOMEDEPOT的評(píng)估分?jǐn)?shù)比2005年翻了一倍，直接原因之一則也是因?yàn)樵摴玖艘环莘菭I利部分的報(bào)告；我國百強(qiáng)上市公司中絕大多數(shù)企業(yè)未能披露2007年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

因此，我國可對(duì)所有企業(yè)按照規(guī)模劃分為上市公司、大企業(yè)、中企業(yè)和小企業(yè)等四個(gè)層次，然后根據(jù)其所屬的層次從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)要求、信息公開程度等3個(gè)方面具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露要求（詳見表1）。其基本規(guī)律是：企業(yè)規(guī)模越大、社會(huì)影響越廣泛，會(huì)計(jì)信息披露要求越高，會(huì)計(jì)信息披露越充分。

1.關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)表。多層次披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方式自然使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在披露的同時(shí)具備保密性，同時(shí)從成本效益角度考慮，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)符合“適度性”的要求?！岸鄬哟巍钡臅?huì)計(jì)信息披露方式中，上市公司、大型企業(yè)應(yīng)提供整套社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表及適當(dāng)?shù)膱?bào)表附注；中小型企業(yè)則只需提供簡化編制的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表；小企業(yè)甚至可以不披露信息。

2.關(guān)于審計(jì)的要求。中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受第三方監(jiān)督形成的高昂費(fèi)用。所以，一般情況下，中小企業(yè)可以選擇審計(jì)或?qū)徲?jì)豁免；對(duì)大型企業(yè)確實(shí)需要審計(jì)的，由一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)即可；對(duì)上市公司則需進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

3.關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息公開披露的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否公開及公開程度主要取決于其社會(huì)影響，企業(yè)規(guī)模越大、社會(huì)責(zé)任越大，則信息披露越充分；中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府部門和銀行等金融機(jī)構(gòu)，股東較少，債權(quán)人也相對(duì)集中，所以，一般只需向工商、稅務(wù)等政府部門以及貸款銀行、債權(quán)人、投資人公開社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，不強(qiáng)制要求對(duì)社會(huì)公眾公開。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定程度且社會(huì)影響不可忽視時(shí)，如大企業(yè)和上市公司，則強(qiáng)制要求其對(duì)外公開社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

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篇6

 

關(guān)鍵詞:注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任　原因　對(duì)策

0前言

    注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，責(zé)任與地位并重，可以說注冊會(huì)計(jì)師從誕生的那一刻起就肩負(fù)了相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指因其違約、過失或欺詐對(duì)委托人、被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，主要有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。

1.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

    引起注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有被審單位、注冊會(huì)計(jì)師自身的原因，而且還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場機(jī)制、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望過高等因素。

1. 1被審單位的原因

    在被審計(jì)單位方面主要有兩點(diǎn):一是被審單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。如被審單位誤用會(huì)計(jì)政策、偽造會(huì)易系從事會(huì)計(jì)學(xué)理論研究與教學(xué)工作。計(jì)憑證、故意不遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成誤解以及因相信不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而做出錯(cuò)誤決策造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師因此會(huì)受到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的控告。二是經(jīng)營失敗，被審單位由于決策失誤或經(jīng)營條件發(fā)生變化導(dǎo)致其無力償還借款、甚至破產(chǎn)、無法持續(xù)經(jīng)營的情況，這時(shí)投資人或債權(quán)人為了減少損失往往繞過第一責(zé)任人—被審單位而投訴注冊會(huì)計(jì)師希望獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

1. 2注冊會(huì)計(jì)師自身的原因

    (1)違約。是指注冊會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，而給他人造成損失時(shí)應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。如未能在約定的期間提交納稅申報(bào)表或沒有履行保密義務(wù)等。

    (2)過失。是指注冊會(huì)計(jì)師沒有完全或根本就沒有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》而出現(xiàn)的審計(jì)過失。如在審計(jì)中未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、過分信賴管理當(dāng)局、對(duì)客戶提供資料的真?zhèn)尾患优袛嗟?，這種不謹(jǐn)填的執(zhí)業(yè)態(tài)度必使注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

    (3)欺詐。是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。如某些注冊會(huì)計(jì)師為了自身的經(jīng)濟(jì)利益與被審單位勾結(jié)出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

1. 3公眾對(duì)審計(jì)的期望值過高

    現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，加之受到審計(jì)技術(shù)與成本的限制，使得注冊會(huì)計(jì)師不可能查出被審單位所有的錯(cuò)誤和舞弊，只能達(dá)到合理確信的程度。而社會(huì)公眾將審計(jì)意見視為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)保和保證，他們一旦發(fā)現(xiàn)決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或舞弊，就會(huì)想到將注冊會(huì)計(jì)師推上法庭，并要求賠償其有關(guān)的損失。由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值過高，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師不斷遭受法律訴訟。

2注冊會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策

2. 1嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，提高專業(yè)勝任能力

    判斷注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過失是否承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)是其在審計(jì)過程中是否嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要堅(jiān)持執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。進(jìn)人注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的人士并不需要有大量的資本投人，但必須具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。注冊會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的服務(wù)，除必須具備良好的執(zhí)業(yè)道德外，還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備較高水平的執(zhí)業(yè)判斷。只有具備了豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，才能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過自身不斷學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)來提高專業(yè)勝任能力。

2. 2深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，審懊選擇被審單位

    在銀廣夏事件中注冊會(huì)計(jì)師之所以未發(fā)現(xiàn)其出口銷最的虛假性，原因之一就是對(duì)被審單位業(yè)務(wù)不夠了解，僅信憑客戶提供的資料。注冊會(huì)計(jì)師為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要深人了解被審單位的業(yè)務(wù)。另外還必須填重選擇被審單位，一是要與正直的被審單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。在接受委托前要評(píng)價(jià)其管理當(dāng)局的誠信情況，弄清委托的真正目的。二是對(duì)陷人財(cái)務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意。歷史上絕大部分涉及注冊會(huì)計(jì)師訴訟案件都集中在宜告破產(chǎn)的被審單位。

2. 3建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

    質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心關(guān)鍵，如果管理不嚴(yán)很可能因?yàn)槟骋粋€(gè)人或部門出錯(cuò)而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，一是建立健全利益約束機(jī)制，使注冊會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德行為與其利益及前途掛鉤，建立相應(yīng)的檢查、考核、獎(jiǎng)罰制度。二是推行全面質(zhì)量管理，計(jì)劃階段，深人了解客戶，并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，控制簽約風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師要按準(zhǔn)則要求采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。報(bào)告階段，對(duì)編制和取得的工作底稿進(jìn)行整理和分析，認(rèn)真貫徹三級(jí)復(fù)核制度，出具審計(jì)報(bào)告。三是加強(qiáng)檔案管理，業(yè)務(wù)檔案是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生法律訴訟時(shí)的重要證據(jù)，可以使一切口舌之辯減少到最低限制。

2. 4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

    注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)隨著外部環(huán)境的變化，尤其是加人WTO以后，為了更好地服務(wù)國內(nèi)外客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有更高的職業(yè)質(zhì)量和社會(huì)信譽(yù)。通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少損失，從而取信于客戶并提高社會(huì)信譽(yù)。

2.5加強(qiáng)行業(yè)宣傳

    注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)通過各種形式加強(qiáng)對(duì)自身責(zé)任的宜傳，使社會(huì)公眾分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，增進(jìn)對(duì)本行業(yè)的了解，盡量減少因?yàn)楣姷腻e(cuò)誤認(rèn)識(shí)或不合理的期望而給注冊會(huì)計(jì)師帶來的法律訴訟。

篇7

論文摘要：在導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因中，最主要的是由于被審計(jì)單位和注冊會(huì)計(jì)師本身造成的。被審計(jì)單位的責(zé)任主要表現(xiàn)為錯(cuò)誤、舞弊和違法行為以及經(jīng)營失??；注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任主要表現(xiàn)為違約、過失和欺詐。而目前由于我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性等原因，使我國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任發(fā)生了新的變化。

從2o世紀(jì)60年代起，美國等注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件，當(dāng)時(shí)就引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾的關(guān)注。進(jìn)入2o世紀(jì)9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數(shù)量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊會(huì)計(jì)師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護(hù)自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機(jī)電公司案”和“中國水利國際集團(tuán)公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實(shí)業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動(dòng)全國的“銀廣夏”案件，注冊會(huì)計(jì)師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對(duì)法律訴訟，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須充分了解注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。

一、形成我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊會(huì)計(jì)師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計(jì)單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊會(huì)計(jì)師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的錯(cuò)誤理解而造成的，還有的與注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計(jì)單位和注冊會(huì)計(jì)師自己造成的。

(一)因被審計(jì)單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

1．錯(cuò)誤、舞弊和違法行為。被審計(jì)單位對(duì)其所報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有披露其真實(shí)性、合法性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位出于某種目的或無意識(shí)的錯(cuò)誤使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

所謂錯(cuò)誤(er s)E，是指客戶財(cái)務(wù)報(bào)表無意錯(cuò)報(bào)或遺漏，可能涉及以下行為：編制會(huì)計(jì)報(bào)表所用的數(shù)據(jù)收集或處理出錯(cuò)；由于疏忽或誤解事實(shí)，造成會(huì)計(jì)估計(jì)不正確；有關(guān)金額、分類、表達(dá)方式或披露的會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤。

所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表故意錯(cuò)報(bào)或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變造編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的記錄和會(huì)計(jì)憑證；有意用錯(cuò)誤會(huì)計(jì)原則來處理金額、分類、表達(dá)方式或披露等。

所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。

對(duì)于上述被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位應(yīng)該負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任。而注冊會(huì)計(jì)師只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中，只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查，只能采用抽樣審計(jì)的方式，這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不能苛求注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤和遺漏。當(dāng)然，這并不是說注冊會(huì)計(jì)師不必對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中未查出的所有事項(xiàng)負(fù)任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊會(huì)計(jì)師自身。

2．經(jīng)營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)投資者或債權(quán)人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)一個(gè)企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這就是經(jīng)營失敗J。這時(shí)相關(guān)各方蒙受損失的責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸于經(jīng)營環(huán)境或管理當(dāng)局來承擔(dān)，與注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)并無聯(lián)系。而審計(jì)失敗則是由于注冊會(huì)計(jì)師本身原因?qū)е碌膶徲?jì)報(bào)告使使用人蒙受損失。這時(shí)各方蒙受的損失則應(yīng)視情節(jié)輕重由注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。

但是由于有些報(bào)表使用人分不清經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方為了彌補(bǔ)自己的損失，總是想找到一個(gè)替罪羊?yàn)槠涑袚?dān)責(zé)任，這樣也會(huì)引起法律訴訟，使注冊會(huì)計(jì)師背負(fù)法律責(zé)任。

(--)因注冊會(huì)計(jì)師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

由于注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失，那么，注冊會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求L3J。當(dāng)由于違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。

2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的過失，是以其他注冊會(huì)計(jì)師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。如注冊會(huì)計(jì)師未按特定審計(jì)的項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，是指根本沒有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)。

3．欺詐(也稱作注冊會(huì)計(jì)師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為J。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

二、現(xiàn)階段我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任發(fā)生變化的特殊原因

我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會(huì)計(jì)師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任發(fā)生了變化。

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)，一方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。

(二)市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬、幾十萬甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問題。

(三)市場經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為詞節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。

(四)注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 會(huì)計(jì)信息披露； 法律責(zé)任； 治理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）29-0024-03

*項(xiàng)目基金：教育部人文社會(huì)科學(xué)研究基金（10YJC630029）；全國統(tǒng)計(jì)科研計(jì)劃項(xiàng)目（2012LY176）；鎮(zhèn)江市軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（YJ2012008）；江蘇省研究生科研實(shí)踐計(jì)劃項(xiàng)目“公共受托責(zé)任下的政府財(cái)務(wù)信息披露動(dòng)因與實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究”。

近年來，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與虛假信息披露案時(shí)常發(fā)生，不管是在資本市場發(fā)達(dá)的國家，還是中國這樣資本市場還很不完善的國家，都發(fā)生了眾多發(fā)人深省的事件，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了消極的影響，動(dòng)搖了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的誠信基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師行業(yè)及其從業(yè)人員不斷遭受到社會(huì)各界的責(zé)難。究其原因，法律制度的不健全和對(duì)舞弊或造假行為懲治措施不力是非常重要的原因。由于我國對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任界定相對(duì)滯后，導(dǎo)致違規(guī)造假成本過低，使得財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象頻出，對(duì)廣大投資者的信心造成嚴(yán)重打擊，阻礙了資本市場對(duì)資源的優(yōu)化配置。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度及其法律責(zé)任概述

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的涵義

信息披露制度是上市公司為了更好地接受社會(huì)公眾監(jiān)督并保障投資者權(quán)益，依照法律規(guī)定向證券監(jiān)管部門報(bào)告自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，并向社會(huì)公開，為市場投資者的相關(guān)決策提供有用信息的制度。它同時(shí)涵蓋了股票發(fā)行前的信息公開和公司上市后的持續(xù)性會(huì)計(jì)信息披露，主要包括：招股說明書公開制度、定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度和臨時(shí)報(bào)告制度等。上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度是資本市場發(fā)展到一定發(fā)達(dá)程度和成熟階段，資本市場和上市公司交互作用且互動(dòng)共生等特征在證券法律制度上的反映。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律責(zé)任主體

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任主體是指對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、完整性和客觀性應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任和其他責(zé)任的利益相關(guān)者。

首先，上市公司法人是重要的責(zé)任主體。上市公司對(duì)投資者負(fù)有誠信告知的義務(wù)，且公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)投資者起到有效決策的參考作用。承認(rèn)公司要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露承擔(dān)法律責(zé)任僅僅是問題的起點(diǎn)，因?yàn)楣颈旧硎遣荒茏鳛榈?，所以追究虛假?huì)計(jì)信息披露的責(zé)任，關(guān)鍵是要追究有關(guān)責(zé)任人的個(gè)人責(zé)任。

其次，上市公司獨(dú)立董事也是不可或缺的責(zé)任主體。獨(dú)立董事的獨(dú)立性是其存在的價(jià)值所在，對(duì)全體股東和其他利益相關(guān)者負(fù)有誠信以及公平告知等義務(wù)。他們既具有公司法等法律法規(guī)賦予的相應(yīng)權(quán)利，又具有獨(dú)立聘用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或咨詢、對(duì)重要關(guān)聯(lián)交易或事項(xiàng)進(jìn)行審核把關(guān)等權(quán)利。

最后，上市公司管理層是法律責(zé)任主體的重要組成部分。管理層是會(huì)計(jì)信息披露流程的起點(diǎn)，是信息的生產(chǎn)者和所有者，因此需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀完整性負(fù)責(zé)。管理層必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證董事會(huì)制定的企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其中財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假陳述負(fù)有直接的責(zé)任，但其對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任應(yīng)當(dāng)?shù)陀诠芾韺?，只承?dān)次要法律責(zé)任。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展及現(xiàn)有法律監(jiān)管體制

（一）國外上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展過程

世界各國無不將上市公司會(huì)計(jì)信息披露作為證券行業(yè)法律規(guī)章的重要組成內(nèi)容，而上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度主要根植于美英兩國。英國1720年“詐欺防止法案”的出臺(tái)源于“南海泡沫事件”的發(fā)生，而迫使美國政府在1933年和1934年相繼頒布《證券法》和《證券交易法》的則是美國華爾街1929年發(fā)生的大量非法投機(jī)與操控事件等。美國政府在《證券法》中首次規(guī)定了上市公司必須建立會(huì)計(jì)信息公開的相關(guān)制度，這被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)最早的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。

從美英兩國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展歷程來看，均強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)以提高信息透明度為發(fā)展方向，重視會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)完整。我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度是在充分參考借鑒西方發(fā)達(dá)國家上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)步的，上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展演進(jìn)包括了信息披露內(nèi)容的完善和方式方法的改進(jìn)等多方面。因此在研究我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度及其法律責(zé)任問題時(shí)，應(yīng)借鑒和參考國外發(fā)達(dá)國家上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律制度的變遷歷程，從而為完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系奠定基石。

（二）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律監(jiān)管制度體系構(gòu)成

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本法律規(guī)范和制度體系從廣義上來講應(yīng)主要包括證券立法、會(huì)計(jì)規(guī)章和監(jiān)管規(guī)范等方面，但在不同的監(jiān)管體制下制度框架所包含的具體內(nèi)容可能有所不同。我國在會(huì)計(jì)信息披露方面的法律規(guī)章是在借鑒西方各國做法的基礎(chǔ)上加以融合而形成的一種法律監(jiān)管體制。如《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券法》就是主要借鑒美國的《證券法》和《證券交易法》，同時(shí)結(jié)合我國國情和市場實(shí)際情況綜合制定出來的，它們將證券發(fā)行與二手交易市場的各種相關(guān)法律規(guī)范集中體現(xiàn)在相關(guān)立法中。我國同時(shí)還參照英國的成功經(jīng)驗(yàn)，于1993年12月頒布了《公司法》，其中有對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露所作的一些規(guī)范?？傊覈壳盎拘纬闪巳缦碌闹贫瓤蚣荏w系：首先是包括《證券法》和《公司法》等在內(nèi)的位于較高層次的法律規(guī)范。在基本立法的基礎(chǔ)上，又分別制定了《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》，通過二者的協(xié)同作用來規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露和監(jiān)管。其次，由行政主管部門依據(jù)較高層次的法律規(guī)范的部門規(guī)章或規(guī)范性文件也是制度框架體系的必要組成部分，這方面的規(guī)章主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范等。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度法律責(zé)任弱化的狀況分析

（一）上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化的現(xiàn)狀與成因

會(huì)計(jì)信息是證券交易市場中投資者用來評(píng)價(jià)被投資企業(yè)收益和風(fēng)險(xiǎn)，從而做出正確決策的重要信息源泉，而盈利信息一般都是上市公司會(huì)計(jì)信息的重心所在，是資本市場各類投資者進(jìn)行決策的主要參考依據(jù)。目前我國上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)泛濫之勢，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人擔(dān)憂，這對(duì)投資者的信心產(chǎn)生了非常消極的影響。我國上市公司目前會(huì)計(jì)信息造假的主要?jiǎng)訖C(jī)包括：為了首次公開發(fā)行股票而提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；在公司上市后為了避免因違背證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定而被摘牌退市，虧損的公司普遍存在著盈余管理或利潤操縱行為；上市公司為了納稅籌劃目的而提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。針對(duì)以上虛假會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)，我國就這些虛假陳述行為制定了相應(yīng)的法律責(zé)任：

一是行政責(zé)任。行政處罰是我國目前追究會(huì)計(jì)信息虛假披露行為法律責(zé)任的主要形式，但處罰力度有限，大多數(shù)處罰僅僅是根據(jù)虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的輕重作出不同程度的罰款而已。

二是刑事責(zé)任。雖然司法機(jī)關(guān)在新刑法的約束下加大了追究上市公司會(huì)計(jì)信息披露虛假行為刑事責(zé)任的力度，出現(xiàn)了有關(guān)責(zé)任人因?yàn)樘峁┨摷贂?huì)計(jì)信息而被判刑的案例，但總體上還是缺乏處罰力度。

三是民事責(zé)任。目前我國司法機(jī)關(guān)一般以證券法律規(guī)范中民事責(zé)任的認(rèn)定過于粗疏和不清晰以及執(zhí)行難度大為由，對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息披露行為造成的相關(guān)民事訴訟還處于不予受理的地步。

虛假會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任規(guī)定明顯呈弱化趨勢的原因是多方面的：首先，政府作為事實(shí)上的最大股東并沒有將保護(hù)投資者利益真正放在首要位置。我國上市公司質(zhì)量普遍相對(duì)較差，很多情況下必須通過一定程度的包裝才能上市，如果不進(jìn)行一些措施來掩蓋事實(shí)，許多公司很難做到上市，監(jiān)管部門也很清楚這一點(diǎn)。其次，我國立法沒有及時(shí)跟上資本市場的迅猛發(fā)展，缺乏對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等不當(dāng)行為更加具有可實(shí)施性的規(guī)定。正因?yàn)闆]有具體的可操作性規(guī)則，單憑法律條文，法院很難據(jù)此作出相應(yīng)的判斷。最后，我國悠久的傳統(tǒng)文化更為重視行政或刑事責(zé)任，而對(duì)民事責(zé)任缺乏關(guān)注。因此造成立法者和司法人員很少從保護(hù)投資者利益的角度去考慮問題，形成了對(duì)民事責(zé)任認(rèn)識(shí)的偏見。

（二）上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化產(chǎn)生的后果

會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化產(chǎn)生的后果是嚴(yán)重的。第一，如果資本市場中虛假會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)象大量存在，會(huì)導(dǎo)致資本市場中的主要交易方即中小投資者的切身利益受到損害，將不利于資本市場朝著可持續(xù)發(fā)展的方向發(fā)展。第二，如果資本市場的各類主體違法違規(guī)產(chǎn)生的成本過低，理性的相關(guān)主體一般都會(huì)選擇披露虛假的會(huì)計(jì)信息，從而可以獲得額外收益。成本效益的權(quán)衡可能也是虛假會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)象比較普遍的原因所在。第三，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任弱化可能造成包括法律在內(nèi)的國家制度信譽(yù)的不斷喪失。就虛假會(huì)計(jì)信息披露行為來說，如果這樣的行為不會(huì)受到懲罰，或者懲罰力度不夠，那么相關(guān)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度將會(huì)一文不值，市場主體及參與者如果因此缺乏遵守相關(guān)制度的基本動(dòng)力，那么制度的信譽(yù)保證將喪失殆盡。

四、強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度相關(guān)法律責(zé)任的治理措施

針對(duì)我國目前會(huì)計(jì)信息披露制度的缺陷以及相應(yīng)的法律責(zé)任界定的不足，擬主要從以下方面進(jìn)行治理：

（一）明確上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的出發(fā)點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是上市公司規(guī)范自身行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，是利益相關(guān)者進(jìn)行行為選擇的依據(jù)，也是執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行有效監(jiān)管的準(zhǔn)繩，因此是規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的出發(fā)點(diǎn)。如果沒有這個(gè)前提，那么對(duì)會(huì)計(jì)信息披露狀況不佳的改進(jìn)措施將不值得采納，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)評(píng)論也都缺少有力的依據(jù)。上市公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)決策需要密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)有助于利益相關(guān)者高效評(píng)價(jià)上市公司過去、現(xiàn)在和準(zhǔn)確預(yù)測未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征必然受到會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，上市公司必須如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量與變化情況，從而保證會(huì)計(jì)信息滿足可靠性和相關(guān)性兼具的質(zhì)量特征。

（二）加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的處罰力度

由于會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其可能帶來的收益，會(huì)計(jì)信息虛假陳述及失真現(xiàn)象長期存在，一定程度上構(gòu)成了上市公司虛假信息披露的利益基礎(chǔ)。只有通過清晰界定上市公司及其所屬利益相關(guān)者對(duì)各種違規(guī)會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任，通過對(duì)違規(guī)行為處罰力度的加強(qiáng)，使虛假會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本遠(yuǎn)大于實(shí)際收益，才能真正動(dòng)搖其利益基礎(chǔ)，減少直至杜絕上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面的違規(guī)行為。因此我國相關(guān)政府主管部門需積極出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)違法方面的民事責(zé)任追究制度，營造鼓勵(lì)并支持違規(guī)行為受害方提起民事訴訟的氛圍，從而改變目前僅以追究行政責(zé)任和刑事責(zé)任為主的違規(guī)責(zé)任追究制度。根據(jù)我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)違法行為的主要特征，違規(guī)違法行為造成的利益受損方多為中小投資者，因其自身存在的局限性，他們的舉證往往很難實(shí)現(xiàn)，因而一定程度上助長了信息違規(guī)違法行為者的囂張氣焰。而要改變這種狀況，我國確有必要對(duì)《民法》、《證券法》和《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行適當(dāng)修訂，采取有效的保障措施減輕會(huì)計(jì)信息使用者的舉證難度。對(duì)法律規(guī)范進(jìn)行修改的關(guān)鍵包括：首先要明確包括上市公司及其管理當(dāng)局、社會(huì)中介組織等在內(nèi)的主要利益相關(guān)者在產(chǎn)生信息披露違規(guī)違法行為時(shí)要承擔(dān)的民事責(zé)任；其次要加大對(duì)違法違規(guī)者的行政和刑事處罰力度，特別是對(duì)在會(huì)計(jì)信息披露違法違規(guī)行為中起關(guān)鍵主導(dǎo)作用的參與主體進(jìn)行嚴(yán)格處罰。

（三）提高信息使用者素質(zhì)并鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自愿性信息披露

會(huì)計(jì)信息作為資本市場中的一種特殊產(chǎn)品，也存在著相應(yīng)的供求關(guān)系。資本市場需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但會(huì)計(jì)信息使用者還不夠成熟，同時(shí)缺乏相對(duì)成熟且合格的機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師等中介服務(wù)組織或個(gè)人。如果會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量較為敏感且非常關(guān)注，信息造假者就很可能無立足之地。股東或投資者作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，應(yīng)當(dāng)提高自身專業(yè)素質(zhì)并積極履行好份內(nèi)的職責(zé)。從整體上來看，首先需要大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，因?yàn)樗麄儗?duì)會(huì)計(jì)信息的解讀、運(yùn)用及反饋的能力更強(qiáng)，理應(yīng)作為未來證券市場投資者的代表和主體；其次需采取各種措施努力提升個(gè)人投資者的素質(zhì)，使他們具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)且能理性投資。如何綜合治理上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為中的法律責(zé)任問題是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，還必須關(guān)注其他一些方面：營造較好的資本市場運(yùn)行的輿論監(jiān)督氛圍；財(cái)會(huì)人員應(yīng)不斷提升自身修養(yǎng)；董事會(huì)及其成員應(yīng)履行誠信義務(wù)；中介機(jī)構(gòu)需具備良好的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)并履行道德規(guī)范等。

綜上所述，追究虛假會(huì)計(jì)信息披露行為者的法律責(zé)任是預(yù)防和治理虛假會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)象的主要方式和有效手段。為了懲處會(huì)計(jì)信息虛假陳述的行為，大力保護(hù)證券市場的良好運(yùn)作氛圍以及投資者與其他利益相關(guān)者的切身利益，使發(fā)生虛假會(huì)計(jì)信息披露行為時(shí)參與主體得到應(yīng)有的賠償，必須強(qiáng)化虛假會(huì)計(jì)信息披露行為的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)與法律，是資本市場健康發(fā)展和上市公司持續(xù)成長的兩大重要制度。上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)法律責(zé)任的研究，既是一個(gè)法律問題又是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，只有健全我國這兩大制度規(guī)范，才能使上市公司的會(huì)計(jì)信息披露制度更加完善。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件；開發(fā)方式；AHP

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 022

[中圖分類號(hào)] F230；F253.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0038- 03

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施需要在科學(xué)的方法論指導(dǎo)下按規(guī)范化的實(shí)施步驟進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)，從實(shí)物形態(tài)上看，一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由硬件、軟件、人員、數(shù)據(jù)、規(guī)程，在企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的過程中應(yīng)按步驟做好這5方面的工作。其中會(huì)計(jì)軟件的選擇是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵一環(huán)，會(huì)計(jì)軟件及其開發(fā)在整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中占據(jù)著重要地位，甚至可以說決定了會(huì)計(jì)信息化的深層次發(fā)展。

通常，企業(yè)需要結(jié)合其實(shí)際情況合理選擇會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)方式，但很多企業(yè)決定軟件的開發(fā)方式時(shí)往往取決于信息化人員個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)判斷，缺乏一定的科學(xué)性。企業(yè)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施中軟件開發(fā)模式的選擇正確與否是決定其實(shí)施成敗的關(guān)鍵因素之一，因此，需要從定量的角度對(duì)各種軟件開發(fā)方式進(jìn)行量化，并同時(shí)結(jié)合定性分析才能作出正確合理的選擇。本文采用層次分析法對(duì)企業(yè)在開發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的模式選擇上進(jìn)行研究。

1 層次分析法基本原理

層次分析法（Analytic Hierarchy Process， 簡稱AHP）是一種可用于處理復(fù)雜的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面決策問題的分析方法，主要是利用不確定的和多標(biāo)準(zhǔn)的特征來解決決策問題。用AHP法進(jìn)行決策分析，一般可以分為4個(gè)步驟。

1.1 建立層次結(jié)構(gòu)模型

對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查研究，將目標(biāo)準(zhǔn)則體系所包含的因素劃分為不同層次，如目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層等，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。用不同形式的框圖表明層次結(jié)構(gòu)因素間的從屬關(guān)系，應(yīng)該突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵因素，每一層次的因素不宜過多。

1.2 構(gòu)建判斷矩陣

按照層次結(jié)構(gòu)模型，從上到下逐層構(gòu)造判斷矩陣。每一層的因素都以上一層各因素為準(zhǔn)則，按“1～9標(biāo)度方法”兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。

1.3 層次單排序及其一致性檢驗(yàn)

根據(jù)實(shí)際情況，用不同方法求解判斷矩陣最大特征值相對(duì)應(yīng)的特征向量，經(jīng)過歸一化處理，既得層次單排序權(quán)重向量。層次單排序要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)不合格的要修正判斷矩陣，直到符合一致性標(biāo)準(zhǔn)。

1.4 層次總排序及其一致性檢驗(yàn)

層次總排序是從上到下逐層進(jìn)行的。在實(shí)際計(jì)算中，一般按表格形式計(jì)算較為簡單。設(shè)相鄰兩層次中，層次A包含有m個(gè)因素A1，A2，…，Am，層次因素總排序權(quán)重分別為w1，w2，…，wm，層次B中包含n個(gè)因素B1，B2，…，Bn，各因素關(guān)于上一層次因素Aj層次單排序權(quán)重向量為（p1j，p2j，…，pnj）T，則層次B的總排序權(quán)重值wBj=wjp1j。

同樣，層次總排序的一致性檢驗(yàn)也是從上到小逐層進(jìn)行，設(shè)層次關(guān)于總目標(biāo)的一致性比率為CR（A），層次B關(guān)于層次A的因素Aj的單排序檢驗(yàn)一致性指標(biāo)為CIj，隨機(jī)一致性指標(biāo)為RIj，則層次B總排序檢驗(yàn)的一致性指標(biāo)、隨機(jī)一致性指標(biāo)和層次B關(guān)于總目標(biāo)一致性比率指標(biāo)分別為：

CI=wjCIj

RI=wjRIj

CR（B）=CR（A）+

當(dāng)CR（B）

2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)方式

目前會(huì)計(jì)軟件的實(shí)施途徑主要有企業(yè)自行開發(fā)、委托開發(fā)或與其他單位聯(lián)合開發(fā)及購買商品化會(huì)計(jì)軟件等途徑。

（1）自行開發(fā)：自行開發(fā)又稱作最終用戶開發(fā)，適合于有較強(qiáng)的信息技術(shù)隊(duì)伍的企業(yè)。自行開發(fā)可以從企業(yè)最需要信息化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，同時(shí)可以針對(duì)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理功能進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)，有效避免通用軟件中復(fù)雜的設(shè)置與配置功能，最為貼近企業(yè)實(shí)際且簡單易用。

（2）業(yè)務(wù)外包：業(yè)務(wù)外包也叫委托開發(fā)，業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)不依靠其內(nèi)部資源建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而是聘請專門從事開發(fā)服務(wù)的外部組織進(jìn)行開發(fā)工作，由外部開發(fā)商來負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)甚至是日常管理方式。

（3）聯(lián)合開發(fā)：聯(lián)合開發(fā)適合于企業(yè)有一定的信息技術(shù)人員，但可能對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)不太了解，或者是整體優(yōu)化能力較弱，希望通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)完善和提高自己的技術(shù)隊(duì)伍，便于后期的系統(tǒng)維護(hù)工作的企業(yè)。相對(duì)于業(yè)務(wù)外包比較節(jié)約資金，也可以培養(yǎng)增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)力量，便于系統(tǒng)維護(hù)工作。

（4）購買商品化軟件：目前，軟件的開發(fā)正在向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，一批專門從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)的公司已經(jīng)開發(fā)出了一批使用方便、功能強(qiáng)大的專項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、供銷存會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）等。購買商品化軟件在購置和維護(hù)方面的費(fèi)用相對(duì)較低，企業(yè)資金投入的壓力小。軟件公司開發(fā)的商品，對(duì)企業(yè)管理的基礎(chǔ)水平及人員素質(zhì)等要求較低，對(duì)于基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)來講最為適用。但其不能全部滿足使用單位的各種核算與管理要求。

3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件開發(fā)方式層次結(jié)構(gòu)模型

3.1 企業(yè)基本分類

企業(yè)是開發(fā)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體，企業(yè)的類型、企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，在判斷開發(fā)模式的影響因素兩兩之間的對(duì)比重要程度時(shí)會(huì)有不同的賦值。因此我們在對(duì)判斷矩陣的元素賦值之前，應(yīng)先對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，以便針對(duì)不同企業(yè)的具體情況具體分析。

按企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，可將企業(yè)分為上市公司、非上市股份有限公司、有限責(zé)任公司；按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否具有特殊性，可將企業(yè)分為核算有特殊要求和核算沒有特殊要求的一般企業(yè)兩類。綜合企業(yè)分類見表1。

4 層次單排序判斷矩陣及其一致性檢驗(yàn)

4.1 構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣

對(duì)于所建立的層次結(jié)構(gòu)，可以構(gòu)造一系列的判斷矩陣。首先可以構(gòu)造目標(biāo)層目標(biāo)下屬有聯(lián)系各元素的判斷矩陣，然后依次由上而下地建立上層某元素與下一層有關(guān)元素之間的判斷矩陣。對(duì)圖1中同一層次的各元素關(guān)于上一層中某一準(zhǔn)則的重要性，采用1～9標(biāo)度的專家賦值法進(jìn)行兩兩對(duì)比，分別構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。

以核算特殊的非上市股份公司為例，軟件開發(fā)方式選擇中各影響因素的評(píng)分如表2所示。

判斷的非一致性僅有0.05，小于0.1。因此，上述結(jié)果具有一致性，據(jù)此計(jì)算的核算特殊的非上市股份公司的值是可以接受的。

運(yùn)用Expert Choice軟件，對(duì)于各準(zhǔn)則，分別構(gòu)造各方案的判斷矩陣，求出優(yōu)先權(quán)重向量，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，其結(jié)果如圖3所示。根據(jù)圖3可以看出，在只考慮開發(fā)成本的因素下購買商品化軟件是最佳選擇（0.464）；按系統(tǒng)的適用性指標(biāo)來看，顯然自行開發(fā)是最佳的選擇（0.364）；按系統(tǒng)的可擴(kuò)充性同樣可以得到購買商品化軟件最佳（0.571）；如果只考慮系統(tǒng)的開發(fā)周期，則選擇購買商品化軟件為最佳方案（0.508）。

5 層次總排序

至此，可以得到每種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)方式的綜合優(yōu)先級(jí)，如圖4所示。

由此，可以看出自主開發(fā)的綜合優(yōu)先級(jí)最高為0.291，因此，核算有特殊要求的非上市股份有限公司應(yīng)選擇的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)模式為自主開發(fā)。

按照同樣的方法，計(jì)算建立其他類型企業(yè)的開發(fā)模式選擇，結(jié)論如表3所示。

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篇10

作為會(huì)計(jì)兩大基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中占有重要的地位。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范化管理，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作整體水平，構(gòu)建規(guī)范化會(huì)計(jì)制度以及促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)秩序平穩(wěn)運(yùn)行有著舉足輕重的作用。近年來社會(huì)環(huán)境的巨大變化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，使會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作面臨巨大變化與挑戰(zhàn)。本文通過對(duì)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系現(xiàn)狀的研究，分析會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作中存在的問題，并對(duì)此提出若干針對(duì)性對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)監(jiān)督；規(guī)范化；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、從外部社會(huì)環(huán)境分析當(dāng)前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督工作現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不斷增加，依據(jù)逐漸多元化。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)各種基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)高層決策管理進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)日益多元化，這要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員依照不同的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督，尤其是事前參與和決策中的監(jiān)督，事中核算和控制中的監(jiān)督，使整個(gè)監(jiān)督體系形成由內(nèi)而外、由上而下的監(jiān)督模式。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性日趨提升。

一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得多元化和復(fù)雜化，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)容和相關(guān)會(huì)計(jì)政策發(fā)生一定程度的變化，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性日趨提升。另一方面，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)既要遵循國家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行合理、有效的監(jiān)督，又要在監(jiān)督的過程中最大程度的維護(hù)企業(yè)利益，這無疑增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。此外，在市場經(jīng)濟(jì)的作用下，各種經(jīng)濟(jì)因素競爭日趨激烈，市場情況變化也是瞬息萬變，這就要求企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要具有時(shí)效性，會(huì)計(jì)監(jiān)督也要及時(shí)果斷、準(zhǔn)確無誤、實(shí)施有效、合理合法，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，維護(hù)企業(yè)利益。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要存在的問題

（一）會(huì)計(jì)法制環(huán)境有待優(yōu)化，相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度不夠完善。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營機(jī)制出現(xiàn)了新的變化。新形勢下新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的相關(guān)內(nèi)容并沒有詳細(xì)、明確的規(guī)定，缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，一定程度上減弱了其威懾力和約束力。此外，會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全和完善，在整個(gè)會(huì)計(jì)法制環(huán)境中還存在一些法規(guī)沒有明確的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠，使法規(guī)一定程度上形同虛設(shè)，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不能形成一條完整、有效、系統(tǒng)化、科學(xué)化的監(jiān)督鏈，各環(huán)節(jié)都存在一定的缺口，導(dǎo)致會(huì)計(jì)法制環(huán)境缺乏威懾力和約束力，會(huì)計(jì)監(jiān)督收效甚微。

（二）企業(yè)內(nèi)部管控體制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范化機(jī)制不完善。

我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制在不斷的進(jìn)行改革重組，國有企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制也在發(fā)生變化。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大部分國有企業(yè)都沒有建立完善的監(jiān)督機(jī)制，而部分國有企業(yè)根本不存在會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作難以順利進(jìn)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程存在大量不規(guī)范性，會(huì)計(jì)不透明現(xiàn)象日漸嚴(yán)重。很多企業(yè)管理者缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。這樣的管理體制也嚴(yán)重打擊了會(huì)計(jì)人員在堅(jiān)持原則方面的意志，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督無法在企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到科學(xué)有效實(shí)施。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)有待提高，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的需要。就目前形勢來看，我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能素質(zhì)差異較大，整體綜合素質(zhì)不高，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，越來越難適應(yīng)高效高速高質(zhì)量的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的需要。因其職業(yè)技能素質(zhì)和自身思想道德素質(zhì)均處在較低水平，缺乏自控能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其在監(jiān)督過程中采用的監(jiān)督理念與模式都過于陳舊，導(dǎo)致在實(shí)際工作中無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和處理問題，甚至對(duì)一些違法亂紀(jì)行為視而不見、放任置之，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能無法得到有效發(fā)揮。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施及對(duì)策

（一）完善國家相關(guān)會(huì)計(jì)法律，加強(qiáng)外部監(jiān)督控制

加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)，完善國家相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施的重要保證。新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)顯然未涉及到明確具體的實(shí)施細(xì)則，因此應(yīng)當(dāng)建立一套完整統(tǒng)一的法律規(guī)范，出臺(tái)頒布相應(yīng)的配套法規(guī)，以提高現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的可操作性和約束力，做到違法可究，有法可依，同時(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督控制，進(jìn)而使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利落實(shí)，在制度引導(dǎo)、法制強(qiáng)制的雙重作用下使會(huì)計(jì)監(jiān)督效果達(dá)到最大化。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制體制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一個(gè)合理的市場定位，優(yōu)化內(nèi)部職能結(jié)構(gòu)，建立一套完整有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和內(nèi)部控制機(jī)制。同時(shí)建立監(jiān)督反饋體系，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正有效地落實(shí)下去并予以實(shí)施，降低人為因素的影響，時(shí)刻掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。監(jiān)督過程要體現(xiàn)配合性和規(guī)范性，要聯(lián)合企業(yè)中的其他監(jiān)督部門來共同參與監(jiān)督，形成全面規(guī)范合理有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)對(duì)于監(jiān)督結(jié)果真實(shí)性的管理，可使不同的監(jiān)督部門互相監(jiān)督互相制約，從而最大程度地保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性和有效性。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，深化會(huì)計(jì)職業(yè)道德作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)的高低，一定程度上影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)人員只有本著誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正等原則不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的自覺性，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)判斷能力，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況的需要。除此之外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，針對(duì)性地培養(yǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，以便更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各企業(yè)改善經(jīng)營管理。在社會(huì)市場競爭的洪流中，企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)還要通過完善相關(guān)法律，協(xié)調(diào)政府部門等相關(guān)職能部門強(qiáng)化外部控制，實(shí)現(xiàn)“自控”與“外控”的有效統(tǒng)一，維護(hù)各方利益，維持企業(yè)穩(wěn)定性和持續(xù)性的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)進(jìn)程。

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[2]王曉燕.會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的相關(guān)問題及對(duì)策研究[J].科教文匯，2012，（8）