導語：如何才能寫好一篇稅務(wù)管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來，隨著國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來越多的物流企業(yè)意識到加強企業(yè)稅務(wù)管理、提高稅務(wù)管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現(xiàn)階段，加強物流企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強稅務(wù)管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。我國物流企業(yè)的整體稅負較高，稅收成本占生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在合法經(jīng)營依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過實施科學的稅務(wù)管理，運用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理的本質(zhì)與核心。

（二）加強稅務(wù)管理有助于提高物流企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。物流企業(yè)要進行科學的稅務(wù)管理必須有完善的財務(wù)管理，因為只有具備完備的財務(wù)制度、高素質(zhì)的財務(wù)人員、健全的財務(wù)核算體系，才能為稅務(wù)管理的開展提供科學的數(shù)據(jù)資料和工作流程。在提高稅務(wù)管理的同時，企業(yè)的財務(wù)管理能力也得以提高。

（三）加強稅務(wù)管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力。物流企業(yè)加強稅務(wù)管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項稅收政策，企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應(yīng)國家的政策導向，規(guī)范自身的經(jīng)營行為，進行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，以提升企業(yè)的競爭能力。

二、加強物流企業(yè)稅務(wù)管理的對策

（一）明確企業(yè)稅務(wù)管理目標、統(tǒng)一稅法認識企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著一致性，企業(yè)稅務(wù)管理的目標定位也直接關(guān)系著稅務(wù)管理的有效開展。具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務(wù)籌劃三方面的內(nèi)容。1．準確納稅。指企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享。2．規(guī)避稅務(wù)風險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面。3．稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務(wù)風險是企業(yè)稅務(wù)管理中面臨的主要問題，而信息不對稱是造成企業(yè)稅務(wù)風險的主要原因之一。因此，如何及時搜集稅法的相關(guān)信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)。沒有充分的稅務(wù)信息搜集渠道勢必給企業(yè)稅務(wù)管理造成障礙。對此，可以通過建立行業(yè)協(xié)會的方式來加強稅務(wù)信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團可以建立自身的稅務(wù)管理機構(gòu)，在管理自己企業(yè)涉稅事項的同時，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務(wù)。推廣開來，物流企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會，通過會員之間信息的共享來加強同行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)信息管理與稅收政策應(yīng)用，進而根據(jù)國家宏觀政策走向，爭取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。

（二）做好稅收管理的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風險在企業(yè)的稅務(wù)管理中，日常管理工作是做好稅務(wù)管理的一個重要基礎(chǔ)，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進行經(jīng)營。物流企業(yè)在開展稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況、稅務(wù)風險的特征以及現(xiàn)存的內(nèi)控體系，對稅務(wù)管理的相關(guān)制度進行監(jiān)督和完善。比如說實行崗位責任制、完善稅務(wù)檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎(chǔ)管理主要包含稅務(wù)等級管理、發(fā)票管理、納稅評估等多個方面。企業(yè)應(yīng)保證有效的日常稅務(wù)管理，及時進行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務(wù)會計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關(guān)部門進行稅務(wù)審查時也應(yīng)該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規(guī)范，避免繳納罰款或者滯納金，促進企業(yè)的稅務(wù)管理更加規(guī)范化、法制化和專業(yè)化。企業(yè)還應(yīng)該進行稅收信息收集整理，并對國家的經(jīng)濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究，及時掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對于企業(yè)的納稅行為進行適當?shù)墓芾砗突I劃，并努力獲得相關(guān)稅收部門的指導和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務(wù)風險，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場競爭力。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身素質(zhì)，確保高效地實施稅務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對物流企業(yè)的要求，隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多，也越來越復(fù)雜。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)問題，這對企業(yè)稅務(wù)管理人員其專業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計算機應(yīng)用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，物流企業(yè)應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔任稅務(wù)管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)及職業(yè)道德教育，注重國家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識的學習，對自己從事的專業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務(wù)知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續(xù)教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業(yè)管理層和員工的培訓，加強其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學習，了解稅務(wù)新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

（四）明確稅務(wù)管理人員職責，建立激勵機制企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃。從管理學的角度來說，企業(yè)職能部門績效考核通常實施負激勵機制，也就是沒有達到規(guī)定的標準，對相關(guān)責任人員給予處罰。企業(yè)應(yīng)采取負激勵和正激勵相結(jié)合的激勵機制，推動企業(yè)稅務(wù)管理目標的實現(xiàn)。一方面，對遵從稅法管理實施負激勵機制，即對于沒有遵守稅法，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關(guān)人員一定的處罰。另一方面，對稅務(wù)籌劃采取正激勵機制，即對于企業(yè)任何一個新上項目或新簽合同，企業(yè)稅務(wù)管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優(yōu)方案，就要按兩個方案節(jié)稅差額的一定比例來激勵企業(yè)稅務(wù)管理人員。對于這筆費用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調(diào)動員工的積極性，另一方面也可以防范稅務(wù)風險。

（五）關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動過程，進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個重要方面，是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風險，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學納稅、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，這就需要企業(yè)稅務(wù)管理人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動，通過對企業(yè)內(nèi)部事務(wù)活動的合理安排，實現(xiàn)最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員參與管理企業(yè)經(jīng)營活動的職能，使其洞察企業(yè)經(jīng)營過程中的重大活動如投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，然后根據(jù)不同的經(jīng)營活動特點、合同簽訂內(nèi)容去與現(xiàn)行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃，通過對存貨計價的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規(guī)，企業(yè)在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。

（六）重視企業(yè)稅務(wù)風險管理，制定稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度企業(yè)稅務(wù)風險是納稅主體的稅收風險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風險將導致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經(jīng)濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風險，企業(yè)自身制度、流程、會計核算方法及經(jīng)營方式缺陷等不完善也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。企業(yè)稅務(wù)風險是客觀存在的，稅務(wù)風險任何企業(yè)都無法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，企業(yè)稅務(wù)風險主要來自經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。物流企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)管理風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細的、操作性強的稅務(wù)風險應(yīng)對策略，設(shè)置好稅務(wù)風險控制點，針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風險管理部門要事前做好分析預(yù)測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風險。物流企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風險，力求把風險降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度，加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)沒有按規(guī)定程序處理涉稅業(yè)務(wù)而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業(yè)要與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)建立溝通機制，及時認知、落實新規(guī)定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協(xié)會成員和中介機構(gòu)多溝通，保證動態(tài)地掌握國家相關(guān)政策，防范風險于未然。

三、結(jié)論

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1、稅務(wù)管理工作觀念不能夠符合時展需要，迫切需要改革和創(chuàng)新

受“三集五大”影響，在很長一段時間內(nèi)，電網(wǎng)企業(yè)制度趨于完善化，在與之前比較的過程中可得知，電網(wǎng)企業(yè)隨著時展出現(xiàn)了很多以往未出現(xiàn)的業(yè)務(wù)形式，例如：合并、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等。不過依據(jù)當前形式來說有很大一部分電網(wǎng)企業(yè)存在問題，還沿用傳統(tǒng)工作模式，如：按固定時間進行申報、足額繳納稅款等，稅務(wù)管理在財務(wù)管理過程中的作用沒有最大限度發(fā)揮出來。從某種程度上來說，這在一些環(huán)節(jié)上使得其成本大幅度提升，例如：從業(yè)務(wù)拓展和財務(wù)發(fā)展橫向銜接等角度為出發(fā)點，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理職能有所弱化，而稅務(wù)管理其初衷就是通過一系列措施來強化其職能，但是卻起到了相反效果。

2、相關(guān)稅務(wù)管理人員工作素養(yǎng)低下，亟需提升和強化

鑒于“三集五大”體制不斷完善和強化，及時有效填補了稅務(wù)管理的“真空地帶”但是也致使電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員受到諸多因素制約，從深層次上說，沒有安排專業(yè)性人才進行稅務(wù)管理，而專業(yè)性管理機構(gòu)中所存在的問題沒有及時得到解決，專業(yè)性人才與其所從事的工作不能夠有效銜接起來，盡管其具備一定的稅務(wù)管理能力，但是其沒有經(jīng)過系統(tǒng)化學習，不能夠及時處理工作過程中遇到的問題，這也是導致稅務(wù)專業(yè)知識架構(gòu)長期不能建立的根本原因所在。再者，在對稅務(wù)管理人員培訓和教育過程中，也存在很多問題，單純向其傳授知識，沒有注重技能方面培養(yǎng)，所學知識與工作實踐不能夠有效結(jié)合起來，很大程度上限制了稅務(wù)管理人員的發(fā)展，也阻礙了專業(yè)人才隊伍的壯大。當前，社會經(jīng)濟體制不斷健全，充分依據(jù)現(xiàn)實情況制定相應(yīng)計劃，但是相對應(yīng)的對稅務(wù)管理工作的要求也更為嚴格，有關(guān)稅務(wù)管理工作的相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)也在不斷整合。

二、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理中諸多風險因素有待解決

以往稅務(wù)管理中存在的問題長期沒有得到解決，新業(yè)務(wù)拓展沒有深層次強化。在當前電網(wǎng)企業(yè)中，管理工作與業(yè)務(wù)開展不能有機結(jié)合起來是當前面臨的主要問題，這也是很多風險因素得不到解決的根本原因所在?；\統(tǒng)的概括為以下幾個方面：

1、營業(yè)收費業(yè)務(wù)

受托運行維護收入、居民更換電表等營業(yè)收費，雖然多次與相關(guān)稅收部門進行協(xié)商，但是在材料費進項稅抵扣方面存在著風險。例如：以臨時接電費為例，稅務(wù)部門、物價部門、電力監(jiān)管部門其要求都是不同的，而這制約了企業(yè)運營，國家財政、稅收政策都率屬于不同的管理部門，兩者之間難免存在矛盾，無形之中為電網(wǎng)企業(yè)稅收帶來障礙。

2、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務(wù)

當前，網(wǎng)省公司輸變電資產(chǎn)歸屬總部、東西幫扶是電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)存在的主要方式。但是在稅務(wù)機關(guān)并不承認這一舉措，例如：從東西幫扶來說，公益性捐贈在稅前就應(yīng)當扣除，而這些都直接與所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅收掛鉤。

三、創(chuàng)建科學有效的電網(wǎng)稅收管理體系的措施

1、建立專門的稅收管理機構(gòu)

依據(jù)當前形式來看，電網(wǎng)總部已經(jīng)在各省設(shè)立專門財稅管理處，但是在其下屬區(qū)域其財稅管理處還沒有完全建立起來。繼“三集五大”之后，多數(shù)省公司認識到在市公司建立核算大大增加了其成本，因此將其撤銷。但是在當前體制下完全可以在縣級以上設(shè)計專門稅收管理機構(gòu)，才能夠更具系統(tǒng)化管理，為加強稅務(wù)管理提供前提條件。

2、依據(jù)實際情況，對資源進行優(yōu)化整合，使其作用最大限度發(fā)揮出來

稅務(wù)管理與同層次的財務(wù)管理比較后得知，稅務(wù)管理更具在專業(yè)性、政策性強，對人才要求較高，要想根本性改變以往稅務(wù)管理現(xiàn)狀，就必須引進先進的管理理念，加大對人才引進力度，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中存在問題并及時解決。例如：在電網(wǎng)企業(yè)招聘人才過程中，不應(yīng)簡單注重人才對專業(yè)知識的掌握程度，還應(yīng)該充分考慮到人才是否具備豐富的工作經(jīng)驗，才能夠為稅務(wù)管理人才隊伍建設(shè)提供保障。再有，電網(wǎng)企業(yè)建立健全激勵制度，這不僅可以增加工作人員的憂患意識，在一定程度上也能夠提升工作人員的積極性和創(chuàng)新能力，更好的服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語

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一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

1．按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。

2．投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求進行稅務(wù)籌劃，可以從以下著手：

正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：年度設(shè)備投資額×40％≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額。

3．為了體現(xiàn)激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；

4．兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補，由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負擔。

二、現(xiàn)行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案

如在企業(yè)會計處理方法中，進行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。

1．存貨計價方法的選擇

各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。在物價持續(xù)上漲期間，后進先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進先出法會相反。

2．加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益

篇4

1.“營改增”之后，稅率發(fā)生了變化，進而導致稅負發(fā)生相應(yīng)變化。

通常情況之下，高校一般被界定為小規(guī)模納稅人，過去按營業(yè)稅征稅時稅率為5%，現(xiàn)在“營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進而導致稅負有所下降。當稅率降低，稅負減少之后，高校科研經(jīng)費所承受的納稅負擔會降低，一部分費用將會被節(jié)省出來用于科研建設(shè)，這對于高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展而言也會產(chǎn)生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務(wù)機關(guān)界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負也會相應(yīng)地增加，但現(xiàn)實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進行具體的考慮。有的高?？梢酝ㄟ^進項稅額折扣來降低實際納稅負擔。在“營改增”之前，高校繳納的是營業(yè)稅，因此在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設(shè)備的進項稅額可以通過折扣來減少實際應(yīng)納稅額，因此，納稅負擔有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發(fā)票，不能享受進項稅額的折扣，因而納稅負擔會有所增加。這就需要高校稅務(wù)管理部門結(jié)合具體情況，根據(jù)相應(yīng)的稅率計算出稅負。

2.高校稅務(wù)管理部門所使用的發(fā)票也發(fā)生了相應(yīng)的變化。

在征收營業(yè)稅的時候，稅收征管機關(guān)是地方性稅務(wù)機關(guān)；增值稅的稅收征管機關(guān)則為國家稅務(wù)機關(guān)。因此，由營業(yè)稅改為增值稅之后，稅收機關(guān)有地方稅務(wù)機關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機關(guān)，發(fā)票發(fā)生了變化，需要由過去的營業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，發(fā)票的管理也更為嚴格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發(fā)票，又可以在符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況之下使用增值稅專用發(fā)票。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發(fā)票，只能使用普通的增值稅發(fā)票。如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，則需要在向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請之后由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。這就需要高校稅務(wù)管理機關(guān)首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在界定清楚之后再根據(jù)具體情形選擇使用不同的增值稅發(fā)票，在使用發(fā)票的時候，必須符合主管稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定。

3.“營改增”之后，高校稅務(wù)管理部門在進行稅務(wù)申報工作的時候也會發(fā)生相應(yīng)的變化。

在“營改增”之后，稅務(wù)征收機關(guān)由地方稅務(wù)機關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機關(guān)，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復(fù)雜。這就需要高校稅務(wù)管理部門的工作者在進行稅務(wù)申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關(guān)流程，更好地做好稅務(wù)申報工作。具體而言，稅務(wù)申報工作會因高校是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復(fù)雜，需要經(jīng)過抄稅和認證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄錄。如果需要對增值稅的進項稅額進行折扣，則必須進行認證，只有認證通過之后進項稅額才能夠享受相應(yīng)的折扣。高校稅務(wù)管理部門在進行稅務(wù)申報的時候也需要不同情況區(qū)別對待，根據(jù)自己的納稅人身份，按照相應(yīng)的流程進行增值稅申報。

4.“營改增”之后，高校稅務(wù)管理在進行會計核算工作的時候也要發(fā)生相應(yīng)的變化。

正如前文所說，營業(yè)稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務(wù)管理工作者在計算稅額的時候?qū)⒑愂杖氚凑者m用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應(yīng)的銷項稅額，對于進項稅額折扣的情形，則要單獨確認增值稅進項稅額。

5.“營改增”之后，高校稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，稅務(wù)風險增加。

高校涉稅業(yè)務(wù)長期以來很少涉及增值稅?！盃I改增”之后，無論是計稅方式、適用的發(fā)票，還是稅務(wù)申報、會計核算都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這加重了高校稅務(wù)管理部門的負擔，需要他們改變過去的管理方式，不斷適應(yīng)新的變化。除此之外，高校稅務(wù)管理部門以后需要直接面對的稅收征管機關(guān)是國家稅務(wù)機關(guān)。在此次“營改增”改革之中，參與企業(yè)較多，國家稅務(wù)機關(guān)的工作負擔也會大大增加。而有些高校稅務(wù)管理機關(guān)如果沒能及時適應(yīng)這種變化或者是對“營改增“沒有給予足夠的重視，很可能導致相關(guān)納稅工作不符合相關(guān)規(guī)定，增加了稅負風險。

二、相關(guān)建議

在“營改增”這一大背景之下，高校要做好稅務(wù)管理工作，可以采取以下對策：首先，需要做好整體規(guī)劃安排?！盃I改增”是國家稅務(wù)體系改革的重要一步，其目的是為了降低行業(yè)整體稅負。但是受到一些主客觀因素的影響，部分單位的實際稅負不降反增。這就需要高校在進行稅務(wù)管理工作的時候做好整體規(guī)劃安排，充分了解增值稅的相關(guān)政策，結(jié)合單位的實際情況，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如，被認定為一般納稅人的高?？梢酝ㄟ^適當提高可抵扣進項稅額在科研收入中的比例，盡可能地減少不可折扣的情況，降低稅負。其次，要加強對發(fā)票的規(guī)范化管理。“營改增”之后，稅務(wù)部門對發(fā)票實行更加嚴格的管理。對此，高校要稅務(wù)管理根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，制定出具體的發(fā)票管理制度，按照相關(guān)管理制度進行增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進項稅額，高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行嚴格審查，避免錯誤或者是不規(guī)范情形的發(fā)生。再次，要關(guān)注稅收申報流程的變化，嚴格依據(jù)申報流程進行納稅申報工作。如果高校被界定為一般納稅人，則需要針對納稅申報環(huán)節(jié)和申報表的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)的學習。例如，高?？梢詫氖露悇?wù)申報工作的人員進行系統(tǒng)化培訓，提升他們的專業(yè)素質(zhì)，特別是一些財務(wù)軟件、稅務(wù)軟件的技能。通過納稅申報人員的學習，減少錯誤發(fā)生的可能性，保證申報工作的順利進行。

三、結(jié)語

篇5

1.稅務(wù)基礎(chǔ)工作需提高

目前部分發(fā)電企業(yè)無專職稅務(wù)管理人員，兼職人員稅務(wù)知識較少，不能按照稅法要求計算、繳納各項稅款。發(fā)票的開具、使用無專人負責和使用登記，收到發(fā)票無審核。增值稅進項稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風險。財務(wù)人員在收到增值稅專用發(fā)票的時候未進行辨識，對確實不應(yīng)抵扣增值稅專用發(fā)票的進行認證，認證后未立即做進項稅轉(zhuǎn)出。對非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)未全部做進項稅轉(zhuǎn)出。如購買餐飲設(shè)施用于職工食堂，購買節(jié)日物品用于員工個人而進行了進項稅抵扣。

2.稅務(wù)管理制度不完善

發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對稅務(wù)管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當部分的企業(yè)未建立稅務(wù)管理制度或已建立稅務(wù)管理制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，治標不能治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。

二、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險的防范措施

1.加強會計核算工作

嚴格遵守《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，按照準則的要求如實反映公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，建立《財務(wù)工作管理標準》，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。會計核算方面繼續(xù)保持精細化和規(guī)范化的管理，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量繼續(xù)穩(wěn)步提高，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的數(shù)據(jù)支持。會計核算標準化。結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點編制《財務(wù)工作管理標準》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業(yè)務(wù)的發(fā)票等進行了統(tǒng)一要求，實現(xiàn)會計核算的標準化。統(tǒng)一和細化會計科目體系，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容細化到部門、機組、項目等，滿足預(yù)算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營管理的需要。健全財務(wù)內(nèi)部稽核制度：建立“稽核憑證—發(fā)現(xiàn)問題—反饋問題—整改完善”的閉環(huán)控制程序，對于在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行整改，并形成月度稽核報告，提示風險，預(yù)防類似問題的發(fā)生，提高了財務(wù)人員的專業(yè)技能和會計基礎(chǔ)工作管理水平，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，推動整體會計基礎(chǔ)核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標，遵循準則，夯實基礎(chǔ)，提高會計核算規(guī)范化程度。加強發(fā)票管理，嚴把發(fā)票關(guān)，特別是針對跨期發(fā)票、定額發(fā)票的規(guī)范性管理。規(guī)范財務(wù)報表的列報，確保及時準確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關(guān)者提供及時準確的會計信息。

2.加強稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，精細化管理

加強對發(fā)票的規(guī)范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風險。充分利用稅務(wù)中介專業(yè)力量的優(yōu)勢，分別對發(fā)票及涉稅事項認真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎(chǔ)工作不規(guī)范引發(fā)的涉稅風險。針對稅務(wù)中介提出的涉稅事項，逐項確認、明確整改計劃、落實責任，實現(xiàn)規(guī)范的閉環(huán)管理，并將稅務(wù)自查及稅務(wù)中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務(wù)定期計劃登記表》，月度內(nèi)根據(jù)定期工作計劃標注稅務(wù)管理定期工作完成情況，并對不定期工作進行合理標注。建立完善的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的保管、開具等管理制度，設(shè)立《發(fā)票使用簿》使發(fā)票使用管理規(guī)范、有效，建立較好的發(fā)票使用登記制度。

3.建立全員稅務(wù)風險防范的文化氛圍

企業(yè)管理人員的意識對稅務(wù)風險防范起著決定性作用，個別發(fā)電企業(yè)基層管理人員對稅務(wù)風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務(wù)稽查面越來越全面，僥幸過關(guān)的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務(wù)風險管理放在企業(yè)管理的首位。企業(yè)業(yè)務(wù)形成是由業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財稅人員一般是對業(yè)務(wù)進行涉稅處理和履行納稅申報義務(wù)，所以業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)風險認知程度及踐行情況決定著其業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險的大小，比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業(yè)務(wù)人員對稅收態(tài)度影響企業(yè)稅務(wù)風險的大小。因此需要建立全員稅務(wù)風險防范的文化氛圍，從管理層到業(yè)務(wù)人員全面防范涉稅風險。

4.加強稅務(wù)崗位人員的綜合素質(zhì)

隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，稅務(wù)管理崗位需要較強的專業(yè)知識。只有具備全面扎實的專業(yè)知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規(guī)等信息的采集與研究機制，對涉及企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息進行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務(wù)知識庫，實時更新稅收法規(guī)政策。積極參加公司和部門組織的各項財務(wù)培訓，可以利用業(yè)余時間學習注冊稅務(wù)師等相關(guān)的課程，提高專業(yè)勝任能力。及時跟蹤新的稅務(wù)政策，建立相關(guān)法律、法規(guī)的獲取機制，及時掌握國家稅務(wù)政策變化。通過《中國稅務(wù)報》等稅務(wù)刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規(guī)，并將相關(guān)文章建立導讀索引，方便大家查閱。

5.加強稅務(wù)管理工作，實現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時，應(yīng)加強稅務(wù)籌劃的工作，通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本，規(guī)避涉稅風險。加強稅務(wù)籌劃與公司生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合。除爭取稅收優(yōu)惠政策外，加強稅務(wù)工作對公司生產(chǎn)經(jīng)營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產(chǎn)經(jīng)營進行全面的稅收籌劃。

三、結(jié)論

篇6

論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略

 

企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標。

1遞延納稅籌劃的概述

1.1遞延納稅籌劃的概念

遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和期限，結(jié)合企業(yè)實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。

1.2遞延納稅籌劃的意義

（1）有利于企業(yè)減少籌資成本

當企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。

（2）有利于企業(yè)抓住投資機會

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務(wù)管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。

（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要

任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風險。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。

2.遞延納稅籌劃策略

2．1納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定

不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時間

從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務(wù)發(fā)生時間可以達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？其實籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。

在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。

如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財務(wù)管理論文，貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。

2.3納稅籌劃案例

我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝?nèi)部機構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。

這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認為公司內(nèi)部機構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機關(guān)提供了認定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。

如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。

3 結(jié)論

遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實惠。

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篇7

（一）企業(yè)稅務(wù)風險意識有待提高

盡管大部分企業(yè)都能夠意識到申報納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動納稅和防范稅務(wù)風險的意識。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)，導致企業(yè)申報納稅不準確，費用歸集不準確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識的缺乏，因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風險管理機構(gòu)，也未將稅務(wù)風險與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮，企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程缺乏統(tǒng)籌的稅收風險控制。實際工作中，各個業(yè)務(wù)部門之間缺乏稅務(wù)配合機制和風險控制機制，往往形成稅務(wù)風險。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益，缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識，一味迎合稅收征管部門要求，導致企業(yè)的經(jīng)濟利益損失，從而產(chǎn)生稅務(wù)風險。

（二）國家稅收政策和征管因素影響

我國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展期，稅收政策隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化，因此時效性相對較短，容易發(fā)生變化。結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展，在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性，使企業(yè)把握稅收政策帶來了難度，導致稅務(wù)風險。另外，我國稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)難以對不同層級稅收政策充分理解和把握，導致稅收政策利用不當形成稅務(wù)風險。同時，我國稅務(wù)征收機關(guān)又分為國稅和地稅，稅種還包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多稅種，每個稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（三）企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高

企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風險有著直接影響。一般而言，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高，越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風險?，F(xiàn)有條件下，我國企業(yè)為降低稅務(wù)成本，往往未設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，甚至未設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，由財務(wù)部門人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員，這客觀上導致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏，對于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業(yè)帶來稅務(wù)風險。另外，部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，但是由于企業(yè)重視程度不足，稅務(wù)管理崗位人員層級較低，對于稅務(wù)、財務(wù)和會計等專業(yè)知識和法律法規(guī)掌握情況不佳，由于業(yè)務(wù)不夠精通導致稅務(wù)風險。同樣的，由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問題，更無從結(jié)合企業(yè)具體實際制訂有效的稅務(wù)風險防范方案與措施，引起稅務(wù)風險。

（四）外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導致稅務(wù)風險

企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境可能導致企業(yè)稅務(wù)風險，例如與稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱，部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對納稅人公開、稅務(wù)機關(guān)對于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠，新出臺的稅收政策未及時傳達，甚至由于政策本身的不明確，企業(yè)難以準確執(zhí)行，導致稅務(wù)風險。稅收秩序混亂也可能導致稅收風險，如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開虛開發(fā)票等現(xiàn)象，可能為企業(yè)帶來意外的稅收風險。另外，當企業(yè)進行重組、并購等復(fù)雜交易時，由于對于交易事項未充分認識稅收復(fù)雜性等情況，均可能導致稅務(wù)風險。

二、企業(yè)稅務(wù)風險防范的措施和建議

（一）樹立稅務(wù)風險意識

根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風險的防范和控制，在日常企業(yè)管理中主動規(guī)避稅務(wù)風險。在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查和風險評估時積極配合和應(yīng)對，在稅務(wù)機關(guān)進行檢查和評估后，針對企業(yè)稅收疑點，將稅務(wù)風險意識貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程。除企業(yè)管理者外，應(yīng)強化企業(yè)全體員工尤其是財務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風險意識，使其認識到稅務(wù)風險和每位員工的日常工作息息相關(guān)，在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風險。

（二）建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系

稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同，它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā)，強化稅務(wù)機構(gòu)崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責，強化稅務(wù)風險評估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制，是企業(yè)風險防范和內(nèi)部控制的補充，也是防范稅收風險的重要舉措。較長時間以來，企業(yè)對于稅收內(nèi)部控制的建立相對不夠重視，未建立專門的涉稅管理機構(gòu)，更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時，應(yīng)遵循成本效益原則，將稅務(wù)風險作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標之一，查找企業(yè)業(yè)務(wù)過程中重要稅收風險關(guān)鍵點，優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程，合理設(shè)計稅務(wù)風險控制方法，采取自動化或者人工監(jiān)督的方式

（三）提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓，一方面強化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓，可以采取集中培訓和知識競賽等形式，提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強自我學習，除對于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外，還應(yīng)積極主動了解國家最新出臺的相關(guān)稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴格按照稅法要求進行申報納稅，防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導致的企業(yè)利益損失。

（四）實施稅務(wù)風險動態(tài)管理

企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財務(wù)會計核算和法律法規(guī)要求相一致，按照稅法要求進行申報納稅。在風險識別方面，應(yīng)強化風險的動態(tài)識別，及時發(fā)現(xiàn)和識別潛在稅務(wù)風險。特別是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購、重大投資、經(jīng)營模式改變等重要事項，應(yīng)充分識別其中的稅務(wù)風險，對于重要事項進行過程中的稅務(wù)風險預(yù)警，應(yīng)實時監(jiān)控，加強稅務(wù)風險的跟蹤監(jiān)控。

（五）利用社會中介機構(gòu)力量

社會中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的影響，處于相對獨立的地位，其專業(yè)性強，從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準則和資格水平，因此，企業(yè)在進行重大交易事項時，可以聘請專業(yè)能力強、信譽較好的中介機構(gòu)進行風險評估，及時識別和消除稅務(wù)風險。另外，也可聘請中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營活動建立稅務(wù)風險預(yù)警機制，提前規(guī)避日常經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)風險。

三、結(jié)論

篇8

1.納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)整體管理的核心內(nèi)容，同時也是最重要的內(nèi)容，在實際的財務(wù)工作中也必須作為一個重點來對待，首先就是在組織財務(wù)活動(比如，開發(fā)票)中必須要將納稅籌劃總結(jié)進去，一切經(jīng)濟籌劃活動都必須要以納稅總額作為總體依據(jù)，這就是最基本的納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間的簡單的關(guān)系，其次在納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間還有的另外一個比較重要的關(guān)聯(lián)就是：納稅屬于財務(wù)管理的范疇，屬于企業(yè)財務(wù)管理的一部分，財務(wù)管理的一切活動都必須要受納稅籌劃的限制，一切經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)都必須要以稅收為基本依據(jù)來開展！總之納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間就是相輔相成，相互制約的關(guān)系，他們共同構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理和納稅繳稅的核心環(huán)節(jié)。

2.納稅籌劃是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標

企業(yè)之所以要開展財務(wù)管理不僅僅是為了向國家繳稅，服務(wù)社會和國家的經(jīng)濟發(fā)展，更是為了保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)往來有憑有據(jù)，同時也是為了給企業(yè)管理者和外界企業(yè)財務(wù)信息使用者更清晰的公司運行和財務(wù)狀況，有助于更好的開展企業(yè)的管理和未來規(guī)劃，這也是企業(yè)都想要設(shè)立財務(wù)工作崗位的關(guān)鍵所在。

3.納稅籌劃有助于履行企業(yè)財務(wù)管理的各項職能

企業(yè)財務(wù)管理的主要職能從大體上可以分為財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制三個主要方面，具體來說財務(wù)計劃就是根據(jù)企業(yè)實際的運行狀況做出最有利于企業(yè)未來發(fā)展、壯大的財務(wù)決策，另外財務(wù)計劃還包括合理運用企業(yè)資金展開投資獲得可觀的收益等；財務(wù)決策是財務(wù)計劃的第二步，制定出財務(wù)計劃之后要根據(jù)實際的市場狀況，經(jīng)過縝密的思量和討論之后再決定這些計劃和決定是否具有可行性，是否會給企業(yè)的正常運行帶來一些不利的影響；最后財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)管理的核心職能，財務(wù)控制就是指一切的財務(wù)和資金往來都必須要經(jīng)過企業(yè)財務(wù)人員和管理層人員的審批才能開展，否則不屬于企業(yè)正常運行過程中的經(jīng)濟活動。

4.納稅籌劃不僅融合于企業(yè)的財務(wù)管理而且反作用于企業(yè)財務(wù)管理工作

在實際的企業(yè)財務(wù)管理工作開展的過程中納稅籌劃工作和企業(yè)財務(wù)管理工作是相輔相成，互相融合的，納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理，體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理的方方面面，通過稅收籌劃企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)管理工作更加有序，而且管理的效率也會得到大大的提升。但是反過來說，納稅籌劃也會反作用于企業(yè)的財務(wù)管理，主要是由于納稅籌劃本身就是企業(yè)財務(wù)管理的一個方面，其次還因為納稅籌劃在一定程度上決定著企業(yè)財務(wù)管理的某些過程。總之納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)運行過程中不可分割的兩個部分。

二、小結(jié)

篇9

關(guān)鍵詞：下水道管渠空間城市污水污水處理

一、污水在下水道內(nèi)輸送過程中的水質(zhì)變化

目前普遍的看法是：城市污水排放系統(tǒng)由污水收集系統(tǒng)（排水管網(wǎng)）和污水處理系統(tǒng)（污水廠）兩部分組成，而且各自的功能劃分十分明確，排水管網(wǎng)的主要功能是收集與輸送污水，而污水廠則起到了凈化污水的作用。

隨著科學技術(shù)的發(fā)展，人們對污水排放系統(tǒng)各部分的功能和各自扮演的角色有了更深的認識，排水管道將污水收集并輸運到污水處理廠的同時，其內(nèi)部的污水在管道內(nèi)還進行著復(fù)雜的物理、化學和生物學變化過程，這些過程的發(fā)生不僅影響了排水管道的輸送效率，而且直接影響污水處理廠的進水水質(zhì)。

實際上，污水排放系統(tǒng)對污水的凈化作用并不是從污水到達污水處理廠才開始的，自污水進入污水管網(wǎng)的那一刻開始，污水排放系統(tǒng)對污水的凈化就已經(jīng)開始了，污水管網(wǎng)對污水處理廠來說，其作用不僅僅只是一個“中轉(zhuǎn)運輸站”，它同時也扮演著一個巨大的中間反應(yīng)器的角色，對一些污水管道內(nèi)沉積的淤泥以及附著在管壁上的生物膜的測試表明，下水道管渠表面、管底沉積淤泥和污水中已經(jīng)存在了大量高活性的微生物，管渠污水中的微生物不斷發(fā)生著細菌增殖、適應(yīng)及選擇等物理、化學和生物過程，并在原污水中不斷誘導出活性很強的微生物群落。

二、國內(nèi)外對下水道內(nèi)污水水質(zhì)變化的研究

Nielsen在實驗室中研究了自然狀態(tài)下不同溫度時下水道污水中糖類、乙酸、蛋白質(zhì)、SCOD及COD等的變化，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這幾種物質(zhì)的含量與組成變化較大，且這幾類物質(zhì)的轉(zhuǎn)化過程基本上遵循高活性的零級反應(yīng)模式。

Raunkjaer在一段5km長的重力下水道內(nèi)以BOD作為考察指標，對下水道污水中BOD的變化進行了研究，研究結(jié)果表明，25℃時，生活污水在下水道內(nèi)流行時，其BOD去除率達到了30%～40%.Kaijun在1995年分別在不同的反應(yīng)器內(nèi)模擬了下水道內(nèi)的好氧、微氧條件，經(jīng)20天的試驗結(jié)果表明，在反應(yīng)開始1～2天內(nèi)有機物的降解速率維持在一個較高的水平，降解速率遵從零級反應(yīng)模式，在隨后的18天里有機物的降解速率才逐漸降低并接近一級反應(yīng)。

以色列科技學院的M.Green等人在1985年采用SBR生物反應(yīng)器模擬了DANREGION的污水管道處理系統(tǒng)，該污水管網(wǎng)覆蓋人口超過100萬，每天的污水量近300,000m3，污水主干管呈U型，管徑600～2100mm，總長37km，污水在排水管道內(nèi)的平均停留時間超過10h.研究人員通過增加一條8km長的壓力管提供活性污泥回流以保證下水道系統(tǒng)內(nèi)足夠的微生物數(shù)量，通過在排水管道的適當位置進行曝氣以保證下水管道內(nèi)有充足的溶解氧。這樣，整個環(huán)狀管網(wǎng)系統(tǒng)就成為了“分段進水推流式好氧污水處理裝置”。試驗結(jié)果表明，該系統(tǒng)能夠充分利用分段進水反應(yīng)器和推流式反應(yīng)器的優(yōu)點，其COD去除率達到了79%~80.8%，BOD的去除率達到了85%~93%，最終出水BOD低于25mg/L.通過經(jīng)濟分析可知，利用重力式管道系統(tǒng)處理污水的基建投資比普通活性污泥法要節(jié)省50%以上。

Ozer和Kasirgal也在1995年進行了利用下水道微生物處理生活污水的模擬試驗研究，在供給充足的空氣條件下試驗了相同水質(zhì)的生活污水在不同管徑污水管中達到相同去除效果時所需管長。根據(jù)Ozer和Kasirga所提供的試驗數(shù)據(jù)，我們可以得到圖1和圖2；其中圖1是在不同管徑的污水管中達到相同的處理效率時所需管道長度間的關(guān)系，圖2為在確定的處理效率條件下，在不同管徑污水管進行試驗時的反應(yīng)速率。

根據(jù)圖1和圖2，可以得出如下結(jié)論，在好氧條件下利用下水道空間處理污水，在相同的流速下，使同樣水質(zhì)的污水達到相同的去除效率，小管徑的污水管所需的管長明顯小于大管徑所需的管長，在小管徑的污水管中發(fā)生的生化降解速率更快，也就是說小管徑的污水管比大管徑的污水管具有更高的處理效率。

分析其原因，在小管徑的污水管中，潤周/過水斷面積之值較高，也就是在小管徑的污水管中，單位體積的污水能夠接觸更多的微生物，生化反應(yīng)速率更高，隨著管徑的加大，在相同的條件下污水取得同樣的去除效果所需的停留時間將延長。由圖2我們還可以看出，管徑越大，反應(yīng)過程中下水道內(nèi)的物質(zhì)降解速率更接近0級反應(yīng)模式而不是1級反應(yīng)模式，隨著反應(yīng)的進行，有機物濃度降解到一定程度，下水道內(nèi)發(fā)生的生化反應(yīng)越來越向一級反應(yīng)模式靠近，根據(jù)米門方程可知，下水道處理污水的限制性因素不是污水中的有機物濃度，而是下水道內(nèi)的生物量。

陳輔利等人曾采用在排水明渠內(nèi)放置特制載體的形式增加溝渠中的微生物量以加快明渠污水反應(yīng)速度的方式進行了試驗，并分別在實驗室和某天然河渠內(nèi)對溝渠處理污水的工藝、效率、抗沖刷能力等進行了試驗，該試驗結(jié)果表明在1.5h內(nèi)COD去除效率可以達到80%以上。

黃方等人則通過在管道前端設(shè)置高負荷生物接觸氧化池的方式進行了管式活性污泥法的模擬試驗。試驗結(jié)果表明：只要使管道內(nèi)保持一定的微生物濃度及溶解氧，城市污水可在管道內(nèi)能夠得到較好的凈化。

王西聘則利用固定化細胞技術(shù)進行了下水管網(wǎng)系統(tǒng)凈化污水的模擬試驗，通過比較研究了厭氧、好氧、厭氧-缺氧-好氧以及缺氧-好氧4種工藝凈化生活污水的效果。實驗結(jié)果表明，在管網(wǎng)系統(tǒng)中設(shè)置固定化細胞，施以適當?shù)娜斯て貧?，保證污水在管道內(nèi)一定的停留時間的工況條件下，可使污水中的COD去除率大于60％，出水COD和SS均達到國家污水綜合排放標準的二級標準。

三、結(jié)論

目前，我國中小城鎮(zhèn)的污水排放量約占全國污水排放總量的一半以上，隨著“十一五”國家政策向中小城鎮(zhèn)和農(nóng)村地區(qū)的傾斜，未來我國中小城鎮(zhèn)建設(shè)將會以前所未有的速度快速發(fā)展，生活污水和工業(yè)廢水的排放量也會以數(shù)倍、甚至十幾倍的速度增長，這勢必加劇我國水環(huán)境的惡化程度。中小城鎮(zhèn)和大城市在水系上是相通的，中小城鎮(zhèn)的污水治理工作做不好，大城市污水處理即使達到一個很高的水平，水環(huán)境的質(zhì)量也不會有明顯的改善。因此，要改善我國水環(huán)境污染和惡化的狀況，保護我國緊缺的水資源，除了要刻不容緩地對大城市的污水進行處理外，中小城鎮(zhèn)污水也應(yīng)該引起足夠的重視。

由于中小城鎮(zhèn)和大城市經(jīng)濟發(fā)展水平、排水體制、基礎(chǔ)資料、融資渠道等有很大的差異，所以不可能也不應(yīng)該把大城市的污水處理工藝、技術(shù)裝備等搬用到中小城鎮(zhèn)中去。

例如在我國長江中下游地區(qū)，這一區(qū)域人口達到2.1億，中小城鎮(zhèn)分布面相當廣，污水排放零散，不利于污水的集中處理，且目前對這些污水進行處理所需的技術(shù)和資金都比較缺乏，如果能夠開發(fā)出簡易、高效、低能耗的污水處理工藝，就能夠利用較少的投資削減大量的污染負荷，在有限的經(jīng)濟條件下有效地控制水環(huán)境污染。

由于城市污水管道的管徑大，管道長，污水在其中有相當長的滯留時間，如果能夠采用適當?shù)募夹g(shù)措施增加管道內(nèi)的微生物量和溶解氧的濃度，利用下水道空間處理污水是完全可行的。

與傳統(tǒng)的污水處理技術(shù)相比，利用下水道處理污水的經(jīng)濟性是顯著的，它不占地、不需建污水廠或只需建小規(guī)模污水處理廠，其投入主要在下水道微生物的維持及某些管段的強化通風上，其經(jīng)濟性也是比較顯著的。

該技術(shù)具有簡易高效、投資省、能耗低及管理方便等優(yōu)點，對目前尚未建污水廠的中小城鎮(zhèn)，可以在有限的資金投入情況下改善水環(huán)境污染狀況,并且有利于減小今后新建污水處理廠的規(guī)模。對于那些已建有污水處理廠的城鎮(zhèn)，則可用以緩解污水廠超負荷運轉(zhuǎn)的壓力。該工藝是適合我國國情的污水處理新技術(shù)，無論是在經(jīng)濟效益還是環(huán)境效益上均有較大的優(yōu)勢。

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[8]陳輔利,高光智,叢廣治。利用排水溝渠處理污水技術(shù)研究中國給水排水2000Vol.16№。

篇10

「摘要關(guān)于以股抵債的合法性與公平性爭論忽略了該交易在稅法上的效果。對電廣傳媒以股抵債交易的稅負進行測算的結(jié)果，顯示出稅務(wù)成本在一定程度上可能改變以股抵債交易下的利益分配格局，減弱股份定價問題上的尖銳對立。當然，它也使得管理層面臨更復(fù)雜的利弊權(quán)衡。關(guān)注以股抵債交易的稅務(wù)成本有助于我們重新評價以股抵債政策的意義或者局限性。

「關(guān)鍵詞以股抵債，債務(wù)重組，稅務(wù)成本

伴隨著電廣傳媒以股抵債方案的實施，圍繞著以股抵債方式解決我國上市公司大股東占款問題的爭議也無疾而終。的確，對交易合法性的質(zhì)疑，因我國長期以來的改革就是突破（或者說漠視）法律框框的邏輯而變得蒼白無力；對定價公平性的挑戰(zhàn)，也因觸及為防止國有資產(chǎn)流失而設(shè)置的凈資產(chǎn)底線而陷入困境?！按蝺?yōu)選擇”似乎成為以股抵債政策的一個無可辯駁的正當性基礎(chǔ)。

然而，這場爭論的雙方都忽略了一個很重要的因素，那就是以股抵債在稅法上可能產(chǎn)生的后果。作為公司的重大財務(wù)運作行為，以股抵債不僅是《公司法》、《證券法》下的論題，而且還受到稅法的直接約束。在發(fā)達市場經(jīng)濟國家中，公司的任何財務(wù)運作幾乎都離不開對稅負成本的考量。以股抵債交易在我國稅法上究竟引發(fā)怎樣的后果？當事人是否需要承擔相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅或所得稅義務(wù)？或者，其應(yīng)承擔的納稅義務(wù)是否會大幅度增加交易的成本以致挫敗交易的可行性？這些問題似乎悄然滑過人們的視野?？疾煲怨傻謧灰椎亩愗摮杀荆_定它對各利益主體的影響，可能會為包括管理層在內(nèi)的市場各方重新檢討以股抵債政策的意義或局限提供一個新的視角。

1以股抵債交易的稅法視角：債務(wù)重組

以股抵債交易是債務(wù)人用其持有的債權(quán)人公司的股份償還其所欠債務(wù)的行為。這一交易的法律性質(zhì)可以從不同角度考察。

站在債權(quán)人上市公司的立場，以股抵債實質(zhì)上是股份回購。股份回購意味著公司減資，這就削弱了公司對外承擔法律責任的財產(chǎn)基礎(chǔ)，最終損害債權(quán)人的利益，因此，《公司法》基于資本維持之理念，原則上禁止公司取得自己的股份。我國《公司法》第149條規(guī)定：“公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本而注銷股份或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外。”大股東償還債務(wù)并不屬于《公司法》規(guī)定的兩種例外，故此一些市場人士和律師對電廣傳媒以股抵債交易的合法性提出了強烈質(zhì)疑。本文的主題不在合法性之爭，恕不置評。

從債務(wù)人的角度看，以股抵債屬于債務(wù)重組，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。這是稅法關(guān)注的問題，因為債務(wù)重組通常意味著債權(quán)人對債務(wù)人給予一定的寬限或讓步，在債務(wù)人這一方則意味著獲得了一定的重組收益。雖然我國現(xiàn)行債務(wù)重組會計準則規(guī)定債務(wù)重組收益只能計入資本公積，不得計入利潤，但稅法并沒有遵循會計準則的處理方式，而是依然把重組收益作為應(yīng)稅所得。國家稅務(wù)總局2003年1月頒布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第6條規(guī)定，“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得”。

因此，依照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，電廣傳媒以股抵債交易屬于應(yīng)稅交易。通常來說，債務(wù)重組涉及到流轉(zhuǎn)稅與所得稅兩個層面的稅負問題。在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)——股份——的轉(zhuǎn)手引起印花稅納稅義務(wù)。在所得稅環(huán)節(jié)，如果當事人從以股抵債交易中實現(xiàn)了收益，則需要依照債務(wù)重組所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅費可以在計算所得時扣除。在電廣傳媒類型的以股抵債交易中，由于用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)“債權(quán)人自己股份”這一特殊形式，其稅務(wù)處理與一般的債務(wù)重組有很大的不同，不論是印花稅問題還是所得稅問題都復(fù)雜得多。

2以股抵債交易的稅務(wù)處理

一、所得稅的稅務(wù)處理

依照《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。另一方面，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；同時，債權(quán)人還應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

據(jù)此，以股抵債交易可以分解為以下幾個部分：

1.在債務(wù)人一方。

電廣傳媒的大股東產(chǎn)業(yè)中心基于以股抵債需要確認兩項交易：一是按公允價值轉(zhuǎn)讓股份資產(chǎn)，二是以該股份的公允價值清償債務(wù)，然后將重組債務(wù)的計稅成本與抵債股份的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費）的差額確認為債務(wù)重組所得。

電廣傳媒以股抵債方案將大股東持有股份的公允價值確定為7.15元/股，并據(jù)此計算產(chǎn)業(yè)中心所欠的53926萬元債務(wù)應(yīng)折合7542萬股。這也就意味著，抵債股份的公允價值與所清償?shù)膫鶆?wù)的計稅成本是相等的，抵債環(huán)節(jié)沒有產(chǎn)生債務(wù)重組收益。另一方面，產(chǎn)業(yè)中心“按公允價值轉(zhuǎn)讓股份資產(chǎn)”時，由于公允價值遠高于其1997年出資折股時的價格，因此產(chǎn)業(yè)中心從股份轉(zhuǎn)讓中實現(xiàn)了財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按照債務(wù)重組所得稅規(guī)則，該收益需要納稅。

由此，在債務(wù)人一方，以股抵債交易通過債務(wù)重組所得稅規(guī)則的中間環(huán)節(jié)，最終轉(zhuǎn)化成股份轉(zhuǎn)讓收益的納稅問題。

2.在債權(quán)人一方。

當債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)作為債務(wù)清償時，通常的稅務(wù)處理有兩項：一是確定所取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，二是將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當期的債務(wù)重組損失。但是，在以股抵債交易中，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是自己的股份。由于我國《公司法》以及財務(wù)會計制度尚未承認庫藏股，因此，這部分股份需要被核銷，而不是作為資產(chǎn)繼續(xù)存留于公司中，更不存在確認計稅成本的問題。電廣傳媒以股抵債交易正是如此。實施以股抵債方案當日，電廣傳媒即對抵債股份進行了核銷。至于債務(wù)重組損失問題，由于債權(quán)人收到的7542萬股電廣傳媒股份的公允價值與重組債務(wù)的計稅成本均為53926萬元，因此，電廣傳媒接受自己股份抵債，依照《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》并沒有產(chǎn)生債務(wù)重組損失。

那么，債權(quán)人因注銷了抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)（股份）而客觀上產(chǎn)生了損失——體現(xiàn)為所注銷股份的回購價與當初發(fā)行價的差額，這一差額是否可以作為一種特殊的損失稅前列支？對于這一問題，現(xiàn)行稅法上并沒有明確的答案。筆者以為，在債權(quán)人接受自己的股份抵債的情形下，債務(wù)重組實際上又轉(zhuǎn)化為股份回購，應(yīng)適用股份回購的稅務(wù)處理規(guī)則。在稅法上，股份回購是一種資本易，各國通常都不確認損益[1].

我國財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）的通知》（財會29號）指出，回購價格與發(fā)行價格之間的差額屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。

因此，在債權(quán)人電廣傳媒這一方，它既要注銷抵債股份，又無法確認債務(wù)重組損失，這其中展現(xiàn)的顯然已經(jīng)不是債務(wù)重組慣常的稅法后果，而是股份回購的稅法邏輯。仿佛是一種輪回，從債權(quán)人的角度依照債務(wù)重組進行的稅務(wù)處理，最終又回到股份回購上來。

二、印花稅的稅務(wù)處理

我國目前對股份轉(zhuǎn)讓的印花稅實行雙向課征，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人與股權(quán)受讓人均需繳納。不過，以股抵債交易中的當事人，特別是債權(quán)人電廣傳媒是否應(yīng)當繳納印花稅，卻是一個有爭議的問題，爭議的焦點在于如何認定以股抵債交易中的股份轉(zhuǎn)讓與回購。在一些市場發(fā)達國家，為鼓勵投資活動，降低投資的交易成本，稅法通常都對公司發(fā)行股份或回購股份時發(fā)生的股份轉(zhuǎn)手行為免征印花稅。我國目前也僅對二級市場中的股份轉(zhuǎn)讓課征印花稅，對公司發(fā)行股份或回購股份沒有課征印花稅。

筆者以為，以股抵債交易在稅法上的整體定性是債務(wù)重組，而非資本易，對債務(wù)人一方來說尤其如此，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是基于用股份抵債而發(fā)生的效果，并非積極參與一項公司股份回購計劃的結(jié)果。因此，稅法上將以股抵債交易視為債務(wù)人因轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的資金，然后用現(xiàn)金償債。從這個意義上看，債務(wù)人對債權(quán)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓與二級市場中股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有不同，其以股抵債行為應(yīng)作為一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅。

但是，債權(quán)人的情形就不同了。電廣傳媒雖然在形式上是股權(quán)受讓人，但以股抵債交易對它來說并非一般意義上的股權(quán)受讓，其同時也是一種回購股份行為。這在所得稅稅務(wù)處理中已經(jīng)明顯地表現(xiàn)出來。因此，債權(quán)人接受股份抵債在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)也應(yīng)作為股份回購處理，免征印花稅。

3電廣傳媒以股抵債交易稅負水平的測算

對電廣傳媒以股抵債交易進行稅務(wù)處理的結(jié)果，只有債務(wù)人——電廣傳媒的大股東產(chǎn)業(yè)中心實際承擔納稅義務(wù)，包括所得稅與印花稅，它們源于產(chǎn)業(yè)中心以公允價值轉(zhuǎn)讓股份的行為以及實現(xiàn)的資本利得。不過，在一定意義上，債權(quán)人電廣傳媒也承擔了隱性的稅務(wù)成本，其接受自己的股份償債的行為最終適用公司回購股份的稅法規(guī)則，即使回購價格高于發(fā)行價格，電廣傳媒也不能確認債務(wù)重組損失從而降低自己的稅負以及整個交易的稅務(wù)成本。

產(chǎn)業(yè)中心的納稅義務(wù)計算如下：

（1）印花稅。

我國2004年中實行的印花稅率為0.2%，因此，產(chǎn)業(yè)中心需要承擔的印花稅約為108萬元（=53926x0.2%）。

（2）所得稅。

產(chǎn)業(yè)中心的應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入減除股權(quán)投資成本及其轉(zhuǎn)讓稅費。其中，產(chǎn)業(yè)中心的股份轉(zhuǎn)讓收入比較清楚，其共動用7542萬股償付53926萬元的債務(wù)，故轉(zhuǎn)讓股份的收入為53926萬元。

但抵債股份的投資成本就比較復(fù)雜了。產(chǎn)業(yè)中心1997年以凈資產(chǎn)1.37億元出資設(shè)立電廣傳媒，折股1億股，每股投資成本為1.37元。電廣傳媒上市后進行了兩次資本公積轉(zhuǎn)增和多次分紅派現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)中心的股份也增至1.69億股。在市場人士關(guān)于股份定價公平性的爭論中，上述分紅派現(xiàn)與轉(zhuǎn)增都用來攤薄產(chǎn)業(yè)中心的持股成本，其最終的持股成本僅為0.27元/股。但是，依照現(xiàn)行稅法，只要被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本），投資方企業(yè)都應(yīng)確認投資所得，而不調(diào)整持股成本。因此，只有電廣傳媒的兩次資本公積轉(zhuǎn)增可以用來攤薄產(chǎn)業(yè)中心所持股份的投資成本，由此得到攤薄后的持股成本為0.81元/股（＝1.37/1.69）。這樣，產(chǎn)業(yè)中心用于抵債的7542萬股，合計投資成本為6114萬元（＝7542萬x0.81）

扣除投資成本與印花稅，產(chǎn)業(yè)中心股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為47704萬元（＝53926－6114－108）。它應(yīng)全部納入產(chǎn)業(yè)中心的應(yīng)稅所得中。按照一般企業(yè)納稅人適用的30%的所得稅率計算，產(chǎn)業(yè)中心應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為14311億元（＝47704x30%）。

合計印花稅與所得稅，產(chǎn)業(yè)中心為以股抵債交易應(yīng)承擔的納稅義務(wù)為14419萬元（14311＋108）或1.4億元。1.4億元，這也是電廣傳媒以股抵債交易的顯性稅務(wù)成本。

4以股抵債稅務(wù)成本的政策涵義

應(yīng)當說，上文對以股抵債交易的稅負水平的測算，更多的還是一種理論層面的、粗線條的演繹，刻意回避了一些具體的約束條件，例如電廣傳媒大股東的整體盈利狀況。企業(yè)所得稅是綜合稅制，以股抵債交易下的收益是否實際承擔納稅義務(wù)，還要看公司其他業(yè)務(wù)是盈利還是虧損——在后一種的情形下，大股東以股抵債下的收益被營業(yè)性虧損吸收，最終可能不產(chǎn)生應(yīng)稅所得。基于公開的信息，我們無法獲得產(chǎn)業(yè)中心的完整財務(wù)資料，因此難以對產(chǎn)業(yè)中心最終承擔的納稅義務(wù)給出準確的答案。考慮到侵占上市公司資金的大股東財務(wù)狀況通常都比較糟糕，盡管湖南電廣產(chǎn)業(yè)中心被譽為國內(nèi)傳媒產(chǎn)業(yè)的排頭兵，也不排除其整體虧損、從而免予納稅的可能性。

一些更重要的、可能會修正上述計算結(jié)果的因素還來自稅法本身。我國稅法、特別是公司財務(wù)運作方面的稅法規(guī)則目前還非常簡略，國家稅務(wù)總局頒布的一些規(guī)范性文件之間存在矛盾和沖突之處，債務(wù)重組與股份回購之間的規(guī)則接口還不清晰，諸如債權(quán)人接受自己股份抵債的情形下是否應(yīng)當完全適用股份回購的稅務(wù)規(guī)則等問題尚沒有明確的解釋，這些都給我們合理預(yù)測以股抵債交易的稅務(wù)成本增加了諸多障礙。

盡管如此，一個粗略的稅務(wù)成本計算依然能夠給市場各方重新審視以股抵債政策的意義及其局限提供有益的啟示：

第一，對于一直反對用以股抵債方式解決大股東占款問題的市場力量來說，以股抵債稅務(wù)成本的存在應(yīng)當是一個令人興奮的發(fā)現(xiàn)。在對交易合法性與定價合理性的質(zhì)疑都難以阻卻上市公司以股抵債的熱情之后，稅法對以股抵債交易的當事人、特別是占用上市公司資金的大股東施加的高昂成本，似乎成為了惟一可行的約束力量。從某種意義上說，它也是對大股東違法侵占行為的一種法律制裁。高昂的稅務(wù)成本向市場昭示，以股抵債并不是一道“免費的午餐”。

第二，對于那些意欲步電廣傳媒之后塵的上市公司來說，在面對以股抵債交易中最核心的“股份定價”問題時，它們恐怕需要慎重計算自己與大股東的得失。當不存在稅務(wù)成本時，股份作價越高，折股越少，對大股東越有利。一旦考慮稅務(wù)成本，回購價與發(fā)行價之間的差額越大，大股東基于股份轉(zhuǎn)讓而實現(xiàn)的所得越多，承擔的稅負也越高。因此，稅務(wù)成本客觀上成為對大股東通過股份高定價損害中小股東利益的強有力的制約。從這個意義上看，確認以股抵債交易中的稅務(wù)成本，也將有助于減弱以股抵債定價公平性問題的尖銳對立。

第三，從管理層的角度看，稅務(wù)成本的存在無疑使得以股抵債政策的利弊權(quán)衡變得更加困難。讓本來就現(xiàn)金匱乏的大股東承擔股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅義務(wù)，無異于雪上加霜。它是否會刺激大股東進一步侵占上市公司資金，頗值得關(guān)注。當然，進行以股抵債的公司可能基于大股東的整體虧損狀況而不會發(fā)生實際的納稅義務(wù)，或者，即便有納稅義務(wù)，管理層著眼于解決大股東占款問題對規(guī)范中國證券市場、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義，或許會考慮商請國家稅務(wù)總局對此給予豁免。由此來看，實踐中以股抵債交易的最終結(jié)果可能千差萬別。值得警惕的是，證券市場可能再次倒逼國家財政出面買單，它與管理層一直強調(diào)在以股抵債中“糾正大股東侵占過錯”的政策意圖完全背道而馳。

概言之，稅務(wù)成本的引入將改變以股抵債交易中的利益分配格局，它也向我們昭示了我國證券市場中的改革決策不應(yīng)忽略的一個重要的約束條件。從這個意義上看，圍繞以股抵債交易的爭議恐怕一時還無法結(jié)束。

「參考文獻