導(dǎo)語：稅務(wù)籌劃策略探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，采購過程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測(cè)算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時(shí)，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B>64.17%時(shí)，此時(shí)選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運(yùn)輸方式的選擇。采購企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第二，生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點(diǎn)比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求外，還要考慮稅負(fù)問題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。即是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計(jì)算避稅法，材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。根據(jù)我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法與后進(jìn)先出法5種不同的計(jì)價(jià)方法，他們對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。折舊計(jì)算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響，因?yàn)椋翰煌恼叟f方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，銷售過程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營(yíng)業(yè)稅為主的一并交營(yíng)業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn)，達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際的增值率等于D時(shí)，增值稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對(duì)四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則按全額計(jì)稅；對(duì)于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對(duì)于實(shí)物折扣，該實(shí)物的價(jià)款不能從貨物銷售額中扣減，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算增值稅；對(duì)于現(xiàn)金返還，由于相當(dāng)于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營(yíng)銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業(yè)籌資渠道。對(duì)企業(yè)來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù)，從而獲得稅收上的好處。

（一）合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，具有稅收擋板作用；而權(quán)益籌資支付的股息不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此企業(yè)籌資時(shí)，在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅增資的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的增資水平，然而，負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致負(fù)債籌資可能產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的情況下，提高負(fù)債資本在資本結(jié)構(gòu)中的比率才可以增加權(quán)益資本收益率，因而在此前提下利用債務(wù)融資才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，確定合理的資本結(jié)構(gòu)就尤其重要，決非負(fù)債比率越高稅收收益越高，而應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）充分運(yùn)用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類。從企業(yè)納稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說，經(jīng)營(yíng)租賃可獲取雙重好處：可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)；可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)也可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。

（三）妥善處理借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折舊或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，凡是與固定資產(chǎn)構(gòu)建有關(guān)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而之后予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，需通過計(jì)提折舊的方式?jīng)_減以后各期應(yīng)稅收益，而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益，由此可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的構(gòu)建期間。

三、投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)的投資活動(dòng)中，通過對(duì)投資企業(yè)類型、投資方式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益的最大化。

首先，投資企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。（1）投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業(yè)投資方式可以分為購買經(jīng)營(yíng)資本物興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票、債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多，因而其稅務(wù)籌劃空間較大。只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資，均可達(dá)到避稅目的。但在具體運(yùn)用時(shí)，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。（2）投資地點(diǎn)的選擇。目前為了實(shí)現(xiàn)我國對(duì)外開放，由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。投資地點(diǎn)的選擇，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。（3）投資行業(yè)的選擇。投資行業(yè)的選擇是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。為了實(shí)現(xiàn)特定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目的，稅法中往往給出了大量的行業(yè)優(yōu)惠政策。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。（4）投資規(guī)模的選擇。這是指企業(yè)選擇建立集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。

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